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EL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL

M.C. NORMA ALICIA CANTO VERA y

TATIANA E. ALVAREZ MORPHY CANTO

ANTECEDENTES

El Estado, como ente jurdico organizado, crea los rganos de

gobierno necesarios para satisfacer las necesidades de la sociedad y
procurar el bien comn.
En virtud de que el inters de la comunidad est sobre cualquier
inters individual, el Estado, a travs de sus dependencias con
competencia para tal efecto, recauda las contribuciones de todos
quienes las generan para poder cumplir cabalmente con sus fines, de
tal suerte que el eventual incumplimiento de los contribuyentes puede
tener como consecuencia la obstaculizacin de su cometido.
Por lo anterior, el orden jurdico establecido faculta a las autoridades
administrativas para exigir coactivamente a los gobernados el

cumplimiento de la obligacin omitida a travs del procedimiento

administrativo de ejecucin.
En algunas ocasiones el incumplimiento es precedido por una o
varias conductas tipificadas como delitos con el fin de evadir al fisco
de manera maquinada y premeditada, en cuyo caso, el poder pblico
puede sancionar dichos actos por la va penal.
Dentro del contexto de los delitos fiscales, uno de los ms
importantes y lesivos al orden econmico es indudablemente la
defraudacin fiscal, en el que se encuentra claramente de manifiesto
el nimo doloso de incumplir con la obligacin tributaria en detrimento
de la colectividad.

I. CONCEPTO
El vocablo defraudacin deriva de fraude, y ste a su vez del
latn fraus, para designar un dao o perjuicio 1. Al fraude se le ha
dado una connotacin de engao y dolo, los cuales, adems,
repercuten en el patrimonio y lesionan el inters ajeno.

1GONZALEZ SALAS CAMPOS, Ral, Los delitos fiscales, Preznieto Editores, Mxico, 1995, pg. 60

En el caso de la defraudacin fiscal, el engao proviene principal

pero no nicamente del obligado fiscal, y el impacto se produce en la
esfera patrimonial del erario pblico.
A su

vez, el Cdigo Fiscal de la Federacin describe esta

conducta ilcita en los siguientes trminos:

Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin
fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribucin u
obtenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco federal...2
II. NATURALEZA JURIDICA
La defraudacin fiscal presenta al menos cuatro vertientes que
pretenden determinar su naturaleza jurdica:
- Es un delito especial, toda vez que se tipifica y sanciona en un
ordenamiento en materia fiscal y no en la legislacin penal.
- Es un delito patrimonial, ya que afecta al erario pblico.
- Es un delito econmico, toda vez que su comisin altera
considerablemente el orden econmico.
- Es un delito fiscal porque tipifica una conducta contraria a las
disposiciones establecidas en los ordenamientos fiscales.
2La defraudacin fiscal tambin se tipifica y sanciona como delito en el artculo 60 del Cdigo Fiscal del
Estado de Baja California, cuando ste se comete en contra del fisco local, a diferencia del contrabando que es
un delito fiscal penalizado solo por la autoridad federal.

III. ANALISIS
A.- LOS ELEMENTOS DEL TIPO PENAL.
El artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin ya transcrito,
se refiere a tres conductas o comportamientos que configuran el tipo:
a) El engao, que consiste en hacer caer al fisco en una
situacin falsa a la que se representa 3, es decir, que ste crea que la
omisin de pago es lcita. Al respecto, cabe mencionar que el maestro
Franco Guzmn4 rechaza que una persona moral pueda ser objeto de
engao, y sostiene que solo pueden serlo las personas fsicas.
Posiblemente lo asevera en virtud de que el engao implica un
acondicionamiento psquico, lo cual no es posible que se pueda dar en
personas abstractas como las morales.
b) Aprovechamiento del error. A diferencia del engao, esta
conducta es de omisin ante actos de la autoridad hacendaria
realizados equivocadamente, como en el caso de una indebida
devolucin de contribuciones a favor de un sujeto que no hace nada
para sacar del error al fisco.

3GONZALEZ SALAS CAMPOS, Op. cit., pg. 69

4FRANCO GUZMAN, Ricardo, Revista Mexicana de Justicia No. 3, volmen VII, julio-septiembre, 1989.

Segn Gnzalez-Salas Campos5, la equivocacin debe ser del

fisco y no del sujeto, en cuyo caso entonces no sera una defraudacin
fiscal sino una declaracin fiscal falsa.
c) Obtencin de un beneficio indebido. A este respecto, ms bien
debe entenderse que la obtencin del beneficio no es una conducta,
sino una consecuencia del engao y del aprovechamiento del error.
Por otra parte, el beneficio indebido puede ser fiscal cuando el
sujeto se aprovecha de un subsidio o estmulo fiscal (artculo 109), o
puede tambin ser patrimonial o pecuniario.
Continuando con el anlisis, las conductas antes sealadas
deben causar un perjuicio al fisco para que se tipifique el delito de
defraudacin fiscal.
Puede entenderse por perjuicio al fisco:
- No recibir las contribuciones a tiempo para cubrir el gasto
pblico. Esto difiere con la materia civil, en donde se requiere un
menoscabo del patrimonio para que haya perjuicio.
- Los gobernados pierden la confianza y credibilidad en el
sistemas fiscal, ya que el Estado no cumple adecuadamente con sus
fines.
5GONZALES SALAS CAMPOS, Op. cit., pg. 75.

B.- REGULACION EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

De conformidad con el artculo 92 del citado Cdigo, se requiere
que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule querella para
proceder

penalmente

por

el

delito

de

defraudacin

fiscal,

independientemente de que se requiera el pago omitido a travs del

procedimiento econmico coactivo en va administrativa.
El delito de defraudacin fiscal puede ser calificado cuando se
usen documentos falsos; no se expidan reiteradamente comprobantes
de sus actividades cuando estn obligados a ello; falsear datos para
obtener devoluciones de contribuciones que no le correspondan; no
llevar registros contables o asentar en ellos datos falsos.
Asimismo, se establecen en el artculo 109 conductas que se
asimilan al delito de defraudacin fiscal, como declarar ingresos o
deducciones falsos; omitir el entero de retenciones o recaudaciones;
beneficiarse indebidamente de estmulos fiscales o subsidios; simular
actos o contratos; omitir por ms de doce meses una declaracin sin el
pago de las contribuciones que correspondan.
La penalidad por defraudacin fiscal va de 3 meses a 9 aos de
prisin en atencin al monto defraudado.

IV. CONCLUSIONES
El delito de defraudacin fiscal es genrico, ya que en la especie
casi todos los delitos cometidos en contra del fisco tienden a la
omisin del pago de las contribuciones, y si bien en ocasiones no hay
maquinacin para evadir el pago, la doctrina fiscal descarta que en
materia de ilcitos fiscales haya culpa, y por ende, todos los delitos son
dolosos, o dicho de otra manera, engaosos o fraudulentos, lo cual es
la esencia de la defraudacin fiscal.
Evidentemente

que

la

defraudacin

fiscal

lesiona

considerablemente al Estado en el orden econmico, sin embargo su

origen se encuentra en las altas tasas impositivas que son
actualmente incongruentes con la capacidad econmica de los
contribuyentes, principalmente las empresas, las cuales se enfrentan a
la disyuntiva de defraudar o irse a la quiebra, que igualmente lesiona
al pas en el mbito econmico.
Es importante que se realice una revisin de las tasas
impositivas en los trminos del artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el sentido
de que las contribuciones deben ser proporcionales.

Por otra parte, existe desconfianza en cuanto al manejo y aplicacin

de las contribuciones, ya que es de todos conocida la corrupcin en
las esferas del poder.
Se requiere, asimismo, una poltica transparente en cuanto al
manejo de los fondos pblicos y mejora en las condiciones de vida de
la comunidad para erradicar la cultura de la evasin fiscal en
cualquiera de sus modalidades.

BIBLIOGRAFIA
GONZALEZ SALAS CAMPOS, Ral, Los Delitos Fiscales, Preznieto
Editores, Mxico, 1995.
MARGAIN MANAUTOU, Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho
Tributario Mexicano, Editorial Universitaria Potosina, octava edicin,
Mxico, 1985.
RODRIGUEZ LOBATO, Ral, Derecho Fiscal, Editorial Harla, Mxico,
segunda edicin, 1986.
QUINTANA VALTIERRA, Jess y ROJAS YAEZ, Jorge, Derecho
Tributario Mexicano, Editorial Trillas, Mxico, primera edicin, 1988.
LEGISLACION
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Cdigo Fiscal de la Federacin

Cdigo Fiscal del Estado de Baja California

REVISTA
FRANCO GUZMAN, Ricardo, Revista Mexicana de Justicia No. 3,
volmen VII, julio - septiembre, 1989.