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Contenido

TRIBUTACION MINERA..................................................................3
1. REGALIA MINERA LEY N 28258.................................................3
1.1. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DE LA REGALA MINERA LEY N
28258.......................................................................................................... 3
1.2. BASE DE REFERENCIA PARA EL PAGO DE LA REGALA MINERA LEY N
28258.......................................................................................................... 3
1.3.DECLARACIN Y PAGO DE REGALA MINERA - LEY N 28258.................4
1.4. PRESENTACIN DEL PDT DE REGALA MINERA - LEY N 28258............4
1.5. PLAZO PARA LA DECLARACIN Y PAGO -REGALA MINERA LEY N
28258.......................................................................................................... 4
1.6. RANGOS PARA EL PAGO DE REGALA MINERA - LEY N 28258...........5
1.7. Sujetos Regala Minera Leyes N 28258...............................................5
2. REGALIA MINERA LEY N 29788.................................................5
2.1. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DE LA REGALA MINERA - LEY N 29788
.................................................................................................................... 5
2.2. CONSTITUCIN DE LA REGALA MINERA - LEY N 29788......................5
2.3. TASA EFECTIVA APLICABLE Y DETERMINACIN DE LA REGALA MINERA
LEY N 29788............................................................................................ 5
2.4. MARGEN OPERATIVO............................................................................ 6
2.5. MONTO MNIMO A PAGAR POR REGALA MINERA LEY N 29788.........6
2.6. CONCEPTOS A TENER EN CUENTA - REGALA MINERA - LEY N 29788. 6
2.7. PLAZO PARA LA DECLARACIN Y PAGO REGALA MINERA - LEY N
29788.......................................................................................................... 7
2.8. MEDIOS Y LUGARES PARA DECLARACIN Y PAGO - REGALIA MINERA
LEY N 29788.............................................................................................. 8
3. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERIA IEM.............................................8
3.1. OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA IEM.....9
3.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA - IMPUESTO ESPECIAL A
LA MINERA.................................................................................................. 9
3.3. BASE IMPONIBLE IEM.........................................................................9
3.4. TASA EFECTIVA APLICABLE Y DETERMINACION DEL IMPUESTO
ESPECIAL A LA MINERA IEM.....................................................................9
3.5. UTILIDAD OPERATIVA IEM...................................................................9
3.6. MARGEN OPERATIVO - IEM.................................................................10
3.7. MEDIO PARA DECLARACIN Y PAGO DEL IEM.....................................10
3.8. LUGARES PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
TRIMESTRAL DEL IEM................................................................................ 10
3.9. CONCEPTOS A TENER EN CUENTA IEM............................................10

3.10. PEQUEOS PRODUCTORES MINEROS Y MINEROS ARTESANALES IEM


.................................................................................................................. 11
3.11. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA Y PAGO
TRIMESTRAL DEL IEM................................................................................ 12
4. GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA LEY N 29790..................13
4.1. Sujetos al pago del GEM Gravamen Especial a la Minera Ley N
29790........................................................................................................ 13
4.2. Base de Clculo - Gravamen Especial a la Minera Ley N 29790....13
4.3. Constitucin del GEM - Gravamen Especial a la Minera Ley N
29790........................................................................................................ 13
4.4. Margen operativo - GEM Ley 29790...................................................13
4.5. Utilidad operativa - GEM - Ley N 29790............................................13
4.6. Nacimiento de la obligacin de pago - Gravamen Especial a la Minera
Ley N 29790.......................................................................................... 14
4.7. Medios para Declaracin y Pago del GEM Ley N 29790.................14
4.8. Declaracin Jurada y pago trimestral del GEM - Gravamen Especial a
la Minera Ley N 29790.........................................................................14
4.9. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral
del GEM..................................................................................................... 15
4. 10. Regala como crdito contra el GEM - Ley N 29790.......................15
4.11. GEM y cesin de posicin contractual en los Contratos de Garantas
.................................................................................................................. 16
4.12. Conceptos a tener en cuenta - Gravamen Especial a la Minera Ley
N 29790................................................................................................... 16
4.13. Sujetos Regala Minera Leyes N 28258 y N 29788 y GEM (2)........17
5. DECLARACIN Y PAGO TRIBUTACION MINERA..........................17
5.1. Uso del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero como Boleta
de Pago..................................................................................................... 17
5.2. Uso del FV N. 699 - PDT Rgimen Minero - V.1.0 Boleta de Pago
periodos anteriores al 2012......................................................................18
5.3. Uso del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero - Versin 1.0
como Boleta de Pago................................................................................ 18
5.4. Utilizacin del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero Versin 1.0 como Boleta de Pago..............................................................19
5.5. Medios y formularios para pago de multas por infracciones vinculadas
al Gravamen............................................................................................. 19
5.6. Uso del FV N. 699 - PDT Rgimen Minero - V.1.0 como Boleta de Pago
del GEM para periodos anteriores al 2012................................................19
6. NORMAS LEGALES GENERALES - TRIBUTACIN MINERA.............20
7. NORMAS LEGALES - REGALA MINERA LEY N 28258..................21
8. CASO PRCTICO.....................................................................22

TRIBUTACION MINERA
1. REGALIA MINERA LEY N 28258
Qu es la Regala Minera?

La Regala Minera es una contraprestacin econmica establecida por ley,


mediante la cul los titulares (tambin cesionarios) de concesiones mineras
estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los
recursos minerales metlicos y no metlicos.
Cul es el Objeto de la Regala Minera?
Regala minera es la contraprestacin econmica que pagan al Estado por la
explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. La regala minera
ser pagada sobre el valor del concentrado o su equivalente, para el caso
de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional , pagan
sobre el componente minero.
Minerales

Con Cotizacin
Internacional

Sin Cotizacin
Internacional

Metlicos

No-Metlicos

Concentrado o
Equivalente

N:A.

Componente Minero Componente Minero


= Concentrado o

equivalente
Venta:

Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la transmisin de propiedad del


concentrado o equivalente o componente minero, independientemente
de la denominacin que le den las partes y las condiciones pactadas
entre ellas

Base de Referencia: a - b

a (valor bruto de venta) -

b (diversos conceptos no
asociados al proceso productivo)

Productos
comercializables: valor
bruto de las ventas de
concentrado o equivalente o
componente minero

Tasas, impuestos indirectos,


seguros, costos de transporte,
almacenamiento, embarque y
estiba, as como otros costos o
gastos asumidos por el exportador
y pactados de acuerdo a los
Autoconsumo: valor bruto INCOTERM, de ser el caso.
declarado por el titular (no
menor al valor de mercado Para empresas integradas, la base
de referencia tampoco incluye los
debidamente justificado)
costos de tratamiento (costos de
Empresas integradas: valor bruto produccin directos e indirectos
de venta del producto final (total de incurridos en el proceso de
ingresos generados por la venta de beneficio del mineral extrado,
un producto comercial obtenido al posterior a la obtencin del
final de cualquiera de los procesos concentrado o equivalente o
componente minero)
de preparacin mecnica,
metalurga, refinacin, industriales
y manufactura)
Ajustes a la Base de Referencia

Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y


dems conceptos de naturaleza similar

Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efecten

Los ajustes deben constar en documentos emitidos segn el


Reglamento de Comprobantes de Pago

Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad


en dicho mes, el exceso constituye saldo arrastrable que se aplicar a
partir del mes siguiente hasta su agotamiento

Nacimiento de la obligacin de pago de la regala:

Se origina en la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. de


Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda
emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de
su entrega, lo que ocurra primero.

En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su


autoconsumo

En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del


concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que
dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como
tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato

El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los


que corresponda el nacimiento de la obligacin

Determinacin:

BR de todas sus
concesiones
mineras en
explotacin

BR correspondiente
a minerales con
cotizacin
internacional

Rangos de 1%,
2% y 3% en
funcin a valor del
concentrado o
equivalente

BR correspondiente
a minerales sin
cotizacin
internacional

1% sobre el
componente
minero

Minerales con Cotizacin Internacional


Cada mes:

Suma la BR de todo el ao calendario a partir de enero hasta dicho mes


inclusive, correspondiente a minerales con cotizacin internacional, de todas
sus concesiones mineras en explotacin,
Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, segn est o no
autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:
VALOR BASE REFERENCIA
%
REGALIA

RANGOS
US $ mill (1/)

S/ mill (2/)

Primero

Hasta 60

Hasta 185.040

1%

Segundo

Por el exceso de 60
hasta 120

Por el exceso de 185.040 hasta


370.080

2%

Tercero

Por el exceso de 120

Por el exceso de 370.080

3%

1/

Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera

2/

T/C de referencia correspondiente al ejercicio 2009 es de S/ 3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda nacional, de
acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Ministerial N 039-2009-EF/15 del 20.01.2009

REGALA DEL
MES

= Regala calculada acumulada hasta dicho mes - Regala


calculada acumulada hasta el mes anterior

Minerales sin Cotizacin Internacional


Cada mes:

Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotizacin


internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin,

Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1%


REGALA DEL MES = BR del mes * 1%

1.1. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DE LA REGALA MINERA


LEY N 28258
Son sujetos obligados al pago de esta Regala Minera, los titulares de las
concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o
los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo
Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera.
En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados
en el artculo 91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0 % ,
asimismo estn exonerados de declarar mensualmente.
Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la
vigencia de la Ley Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los
que a la fecha de vigencia de la Ley de Minera se encuentren en proceso de
licitacin, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIN.

1.2. BASE DE REFERENCIA PARA EL PAGO DE LA REGALA


MINERA LEY N 28258
La base de referencia para el pago de la regala minera por el mineral extrado
de las concesiones mineras en explotacin, ser el resultado de la diferencia
sealada de los literales a) menos b) que a continuacin se indican,
considerando los ajustes del literal c).

a) El valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o del componente


minero, en el caso que stos sean productos que se comercialicen o, en su
defecto, el valor bruto del componente minero declarado por el titular.
Tratndose de empresas integradas que transformen sus propios productos,
ser el valor bruto de venta del producto final.
b) Las sumas por tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte y
almacenamiento, embarque y estiba en puertos. As como otros costos o
gastos asumidos por el exportador y pactado de acuerdo a los INCOTERM, de
ser el caso.
Tratndose de las empresas integradas a que se refiere el literal anterior la
base de referencia tampoco incluir los costos de tratamiento.

c) Liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos,


devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la
costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se
otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos
segn el Reglamento de comprobantes de Pago. Cuando el monto de los
ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho
mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes
siguiente hasta su agotamiento.

En el caso de autoconsumo de productos mineros tambin se aplica el valor


bruto declarado por el titular, el cual no podr ser menor al valor de mercado
debidamente justificado, el que deber ser certificado y sustentado por un
informe contable en caso sea requerido.

1.3.DECLARACIN Y PAGO DE REGALA MINERA - LEY N 28258


El pago es mensual y se realizar a travs del PDT Regala Minera
Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtenerse el archivo con
la informacin de las Unidades de Produccin para que lo descargue
seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Produccin". ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) con su usuario y Clave SOL.
Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de
Produccin por descargar, deben solicitar al Ministerio de Energa y Minas la
actualizacin o la regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin,
con el fin de que dicho ministerio autorice la actualizacin de dicha informacin
en SUNAT Virtual.
El pago de la regala minera efectuado con posterioridad a la Declaracin,
deber ser realizado a travs del mismo PDT Regala Minera - Formulario
Virtual N 0698 para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho
formulario su uso como boleta de pago, utilizando una boleta de pago por cada
perodo.

1.4. PRESENTACIN DEL PDT DE REGALA MINERA - LEY N


28258
1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus
obligaciones tributarias. No obstante, tambin podrn realizarlo a travs de
SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes comprendidos en el Anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido
notificados por la SUNAT para tal efecto.

2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos


Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs
de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea
igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual.

1.5. PLAZO PARA LA DECLARACIN Y PAGO -REGALA MINERA


LEY N 28258
El plazo para presentar Declaracin Jurada mensual y efectuar el pago vence
el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un
inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para
obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

1.6. RANGOS PARA EL PAGO DE REGALA MINERA - LEY N


28258
Los rangos para el pago de regala minera se realizan sobre el valor de
concentrado o su equivalente:

Primer rango:
Hasta U$ 60 (sesenta) millones de dlares anuales
---> Porcentaje de Regala = 1%

Segundo rango: Por el exceso de U$ 60 (sesenta) millones de dlares


anuales ---> Hasta 120 (ciento veinte) millones de dlares anuales:
Porcentaje de Regala = 2%

Tercer rango:
Por el exceso de U$ 120 (ciento veinte) millones de
dlares anuales ---> Porcentaje de Regala = 3%

Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin


internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero.
En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la regala ser
de 0% (cero por ciento)

1.7. Sujetos Regala Minera Leyes N 28258

Consulte aqu las listas de sujetos:


Regala Minera Ley N 28258.( ver anexo 01)

2. REGALIA MINERA LEY N 29788


2.1. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DE LA REGALA MINERA - LEY
N 29788
Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las
concesiones mineras y los cesionarios que realizan actividades de explotacin
de recursos minerales metlicos o no metlicos, segn lo establecido en el
Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera.
Incidencia en el Impuesto a la Renta: El monto efectivamente pagado por
concepto de Regala Minera constituye gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio en que se pague la regala. Ver Informe N 014-2012SUNAT/4B0000.

2.2. CONSTITUCIN DE LA REGALA MINERA - LEY N 29788


La regala minera ser calculada sobre la utilidad operativa trimestral,
considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio,
julio-setiembre y octubre-diciembre.

2.3. TASA EFECTIVA APLICABLE Y DETERMINACIN DE LA


REGALA MINERA LEY N 29788
La regala minera se determinar trimestralmente aplicando sobre la utilidad
operativa trimestral la tasa efectiva sealada en el Anexo, esta tasa es
establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

2.4. MARGEN OPERATIVO


Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los Ingresos
generados por las ventas del Trimestre. El resultado se redondea a 2
decimales.

2.5. MONTO MNIMO A PAGAR POR REGALA MINERA LEY N


29788
El monto a pagar por concepto de la regala minera ser el mayor monto que
resulte de comparar el resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral
la tasa efectiva sealada en el Anexo, (la tasa es establecida en funcin al
margen operativo del trimestre) y el uno por ciento (1%) de los ingresos
generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.

2.6. CONCEPTOS A TENER EN CUENTA - REGALA MINERA - LEY


N 29788
Venta:

Acto de disposicin por el que se trasmite el dominio, a cualquier ttulo, de


los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se
encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones
pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple, se incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros segn
el TUO del Impuesto a la Renta).

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern


considerados a valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los
artculos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 1792004-EF y modificatorias).

Ingresos:

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos
y no metlicos, en el estado que se encuentren, se imputarn al trimestre
calendario en que se efecte la entrega o puesta a disposicin de dichos
recursos.
Tratndose de operaciones de comercio exterior, para efectos de la regala,
se entender por fecha de entrega a la fecha en que los bienes quedan a
disposicin del adquiriente, entendindose como tal a la que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato.
Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los
provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de
naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn
la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o
efecten. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre
calendario determinado no afectarn la base del clculo de trimestres
calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos sern imputados al trimestre calendario en el que se generen


los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso
por ventas se imputarn al trimestre calendario en el que ste se impute,
los gastos operativos comunes se imputarn proporcionalmente de
acuerdo con su devengo. Los gastos de exploracin, debern atribuirse
proporcionalmente durante la vida probable de la mina en funcin a las
reservas probadas y probables y la produccin real.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los


ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos y
no metlicos, la deduccin ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el
porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera.

2.7. PLAZO PARA LA DECLARACIN Y PAGO REGALA MINERA LEY N 29788


Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la
declaracin y efectuar el pago de la regala minera correspondiente a cada
trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento, en los medios, condiciones, forma, lugares y
plazos que determine la SUNAT.

La declaracin debe contener la determinacin de la base de clculo de la


regala minera, y consignar en forma independiente, por cada Unidad de
Produccin, el tonelaje de mineral tratado previamente de cada concesin,
para lo cual deber considerar la base de referencia.

Trimestre

Perodo

Fecha
de
vencimiento

Enero-Marzo

03

ltimo da hbil
del mes mayo del
mismo ao.

Abril- Junio

06

ltimo da hbil

del mes agosto


del mismo ao.
Julio-Setiembre

09

ltimo da hbil
del
mes
noviembre
del
mismo ao.

OctubreDiciembre

12

ltimo da hbil
del mes febrero
del ao siguiente.

Asimismo se deber consignar el ao y el trimestre al que corresponda la


declaracin y pago trimestral de la Regala Minera.

La presentacin de la declaracin jurada y pago se har en Moneda


Nacional, los sujetos
de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera, convertirn cada uno de los componentes a ser
considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de
vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo


de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.

Intereses por no pago oportuno:

El monto no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters


mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM) para
obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento


hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa

de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir


la tasa de inters mensual entre treinta (30).

2.8. MEDIOS Y LUGARES PARA DECLARACIN Y PAGO - REGALIA


MINERA LEY N 29788
Para presentar la declaracin y pagar la Regala correspondiente a cada
trimestre se utiliza el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero.
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral de la
Regala Minera son los siguientes:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a
travs de SUNAT Virtual.
b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a
travs de SUNAT Virtual.
Si el importe total a pagar de la declaracin de la Regala Minera es igual a
cero, la declaracin slo se presenta a travs de SUNAT Virtual.

3. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERIA IEM


3.1. OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERA IEM
Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras
y a los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos
minerales metlicos segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera, tambin se incluyen a las
empresas integradas que realicen dichas actividades.

El monto efectivamente pagado por concepto del IEM ser considerado como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado.
Ver elInforme N 014-2012-SUNAT/4B0000.

3.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA - IMPUESTO


ESPECIAL A LA MINERA
La obligacin del pago del Impuesto nace al cierre de cada trimestre,
considerando los trimestres calendarios siguientes: Enero-marzo, abril-junio,
julio-setiembre y octubre-diciembre.

3.3. BASE IMPONIBLE IEM

La base imponible del Impuesto ser la utilidad operativa trimestral de los


sujetos de la actividad minera.

3.4. TASA EFECTIVA APLICABLE Y DETERMINACION DEL


IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA IEM
El IEM se determinar trimestralmente, aplicando sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva conforme a lo
sealado en el Anexo de la Ley. Esta tasa es establecida en funcin al margen
operativo del trimestre.

3.5. UTILIDAD OPERATIVA IEM


Utilidad Operativa=
Ingresos por Ventas de Recursos Minerales
(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de la Produccin Vendida)
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Depreciaciones y Amortizaciones
(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar.
(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones
(+) Intereses Capitalizados

(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no


justificados.

(+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante


la vida probable de la mina.

3.6. MARGEN OPERATIVO - IEM


Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los ingresos
generados por las ventas en el Trimestre. El resultado se redondea a dos (2)
decimales.

3.7. MEDIO PARA DECLARACIN Y PAGO DEL IEM


Para cumplir con la obligacin de presentar la declaracin y efectuar el pago
del IEM correspondiente a cada trimestre se deber utilizar el Formulario Virtual
N. 699 PDT Rgimen Minero.

3.8. LUGARES PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y EFECTUAR


EL PAGO TRIMESTRAL DEL IEM
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral del IEM
son los siguientes:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a
travs de SUNAT Virtual.
b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a
travs de SUNAT Virtual.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si el importe total a pagar de la


declaracin del IEM, fuese igual a cero, esta se presentar solo a travs de
SUNAT Virtual.

3.9. CONCEPTOS A TENER EN CUENTA IEM

Venta:

Acto de disposicin por el que se trasmite el dominio, a cualquier ttulo, de los


recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren,
independientemente de la denominacin las condiciones pactadas entre las
partes, incluyendo la reorganizacin simple, asimismo se incluyen los
autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros segn el TUO
de Impuesto a la Renta).

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a


valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artculos 31, 32 y 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF y modificatorias).

Ingresos del Trimestre

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos, en
el estado que se encuentren, se imputarn al trimestre calendario en que se
efecte la entrega o puesta a disposicin de dichos los recursos.

Tratndose de operaciones de comercio exterior, para efectos del IEM se


entender por fecha de entrega de los recursos metlicos, en el estado en que
se encuentren a la fecha en que estos bienes quedan a disposicin del
adquiriente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM
convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes


de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el
trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten, estos ajustes debern
encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su
integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base del
clculo de trimestres calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos sern imputados al trimestre calendario en el que se generen los


ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por
ventas se imputarn al trimestre calendario en el que ste se impute, los gastos
operativos comunes se imputarn proporcionalmente de acuerdo con su
devengo.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los


ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos, la
deduccin ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por
el sujeto de la actividad minera.

3.10. PEQUEOS PRODUCTORES MINEROS Y MINEROS


ARTESANALES IEM

En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales contemplados


en el artculo 91 del TUO de la Ley General de Minera, el IEM ser de cero
por ciento (0%), no se consideran como tales, aquellos que resulten de
empresas vinculadas luego de procesos de reorganizacin empresarial (Art.
32-A inciso b) del D.S. 179-2004-EF)

3.11. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA Y PAGO


TRIMESTRAL DEL IEM
Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la
declaracin y efectuar el pago en moneda nacional del Impuesto Especial a la
Minera (IEM) correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce das
hbiles del segundo mes siguiente al nacimiento de la obligacin, en los
medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT. Dicha
declaracin deber contener la determinacin de la base imponible del
Impuesto y consignar Asimismo se deber consignar el ao y el trimestre al que
corresponda la declaracin y pago trimestral del IEM.

Trimestre

Perodo

Fecha
de
vencimiento

Enero-Marzo

03

ltimo da hbil
del mes mayo del
mismo ao.

Abril- Junio

06

ltimo da hbil
del mes agosto
del mismo ao.

Julio-Setiembre

09

ltimo da hbil
del
mes
noviembre
del
mismo ao.

OctubreDiciembre

12

ltimo da hbil
del mes febrero
del ao siguiente.

Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar


contabilidad en moneda extranjera, convertirn cada uno de los
componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo


de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.

El monto no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters


mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM) para
obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento


hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa
de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir
la tasa de inters mensual entre treinta (30).

4. GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA LEY N 29790


4.1. Sujetos al pago del GEM Gravamen Especial a la Minera
Ley N 29790
Son los sujetos de la actividad minera en mrito y a partir de la suscripcin de
convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen
vigentes Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de
conformidad con el TUO de la Ley General de Minera.

El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen es deducible como


gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se pague.

Ver Informe N 014-2012-SUNAT/4B0000 .

4.2. Base de Clculo - Gravamen Especial a la Minera Ley N


29790
La base de clculo del GEM se determinar por cada uno de los Contratos de
Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera.

4.3. Constitucin del GEM - Gravamen Especial a la Minera Ley


N 29790
El GEM ser calculado por los sujetos de la actividad minera aplicando sobre la
utilidad operativa trimestral la tasa efectiva conforme al Anexo II de la Ley N
29790. Dicha tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo.

4.4. Margen operativo - GEM Ley 29790

Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre las ventas


generadas en el Trimestre.
El resultado se redondea a dos (2) decimales.

4.5. Utilidad operativa - GEM - Ley N 29790


La Utilidad Operativa =
Ingresos por Ventas de Recursos Minerales Metlicos
(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de la Produccin Vendida)
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Depreciaciones y Amortizaciones
(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y
dems conceptos de naturaleza similar.
(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones
(+) Intereses Capitalizados
(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no
justificados.
(+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante la
vida probable de la mina.

4.6. Nacimiento de la obligacin de pago - Gravamen Especial a


la Minera Ley N 29790
La obligacin del pago del Gravamen nace al cierre de cada trimestre,
considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio,
julio-setiembre y octubre-diciembre.

4.7. Medios para Declaracin y Pago del GEM Ley N 29790

Para presentar la declaracin y efectuar el pago del GEM correspondiente a


cada trimestre se deber utilizar el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen
Minero.

4.8. Declaracin Jurada y pago trimestral del GEM - Gravamen


Especial a la Minera Ley N 29790
Los sujetos de la actividad minera presentarn la declaracin y efectuarn el
pago trimestral del GEM, hasta el ltimo da hbil del segundo mes siguiente al
nacimiento de la obligacin, de acuerdo al siguiente cronograma:

Trimestre

Perodo

Fecha de vencimiento

Enero-Marzo

03

ltimo da hbil del mes mayo del mismo ao.

Abril- Junio

06

ltimo da hbil del mes agosto del mismo


ao.

Julio-Setiembre

09

ltimo da hbil del mes noviembre del mismo


ao.

OctubreDiciembre

12

ltimo da hbil del mes febrero del ao


siguiente.

Asimismo se deber consignar el ao y el trimestre al que corresponda la


declaracin y pago trimestral del GEM.

El monto del Gravamen no pagado dentro del plazo establecido devengar


un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM) para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la
SUNAT.

El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta


la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de
inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la
tasa de inters mensual entre treinta (30).

La presentacin de la declaracin jurada y el pago del GEM se harn en


moneda nacional. Los sujetos de la actividad minera que se encuentren
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera y/o reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, convertirn cada
uno de los componentes a ser considerados en la declaracin a moneda
nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de


cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.

4.9. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago


trimestral del GEM
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral del GEM
son los siguientes:
a.- Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de
SUNAT Virtual.
b.- Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a travs de
SUNAT Virtual.
No obstante lo anterior, si es que el importe total a pagar de la declaracin del
GEM, fuese igual a cero, esta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual.

4. 10. Regala como crdito contra el GEM - Ley N 29790


Para la determinacin del Gravamen a pagar se descuentan los montos
efectivamente pagados por concepto de la regala minera establecida en la Ley

N 29258 o regala contractual minera, que por las concesiones objeto del
contrato, venzan con posterioridad a la suscripcin del convenio.

En caso el monto efectivamente pagado por concepto de la regala minera


establecida en la Ley N 28258 o regala contractual minera exceda al monto
calculado del GEM, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes hasta
agotarse.

4.11. GEM y cesin de posicin contractual en los Contratos de


Garantas
En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos de
Garantas, los sujetos de la actividad debern incorporar en el respectivo
contrato de cesin la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones
sealadas en el Convenio.
Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto
dicha cesin ante el Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior del
respectivo Convenio por parte del cesionario.

4.12. Conceptos a tener en cuenta - Gravamen Especial a la


Minera Ley N 29790
Venta:

Acto de disposicin por el que se trasmite el dominio, a cualquier ttulo,


de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren,
independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas
entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple, se incluyen los
autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros segn
el Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta) de
los referidos bienes.

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern


considerados a valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los

artculos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 1792004-EF y modificatorias)

Ingresos del Trimestre:

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales


metlicos en el estado en que se encuentren, se imputarn al trimestre
calendario en que se efecte la entrega o puesta a disposicin de dichos
recursos.

Tratndose de operaciones de comercio exterior, para efectos del GEM


se entender por fecha de entrega de los recursos minerales metlicos
en el estado en que se encuentren, a la fecha en que estos bienes
quedan a disposicin del adquiriente, entendindose como tal a la que
se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los


provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de
naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza,
afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se
otorguen o efecten, estos ajustes debern encontrarse debidamente
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre
calendario determinado no afectarn la base de clculo de trimestres
calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos sern imputados al trimestre calendario en el que se generen


los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un
ingreso por ventas se imputarn al trimestre calendario en el que stos
se imputen, mientras que los gastos operativos comunes se imputarn
proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los ajustes no
absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no
afectarn la base del clculo de trimestres calendarios posteriores.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a


los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales
metlicos, en el estado en que se encuentren, provenientes de la
explotacin de concesiones mineras comprendidas en Contratos de
Garanta, la deduccin ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el
porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total
de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera.

4.13. Sujetos Regala Minera Leyes N 28258 y N 29788 y GEM


(2)
(Ver ANEXO N2)

5. DECLARACIN Y PAGO TRIBUTACION MINERA


5.1. Uso del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero
como Boleta de Pago

En caso que los sujetos de la actividad minera presenten la declaracin sin efectuar el pago de
la Regala Minera, debern utilizar elFormulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero , opcin
como boleta de pago.

Asimismo utilizarn esta opcin cuando tengan que pagar multas vinculadas a la Regala
Minera. Ambos conceptos se podrn cancelar por el periodo correspondiente al primer trimestre
de 2012 en adelante.

Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y
concepto a pagar.

Regularizacin de los pagos de periodos anteriores al ejercicio 2012:

El pago de la Regala Minera, deber ser realizado nicamente a travs del Formulario Virtual
N. 699 PDT Rgimen Minero, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern indicar
su uso como boleta de pago, en dicho formulario.
a) Anticipos mensuales de la Regala Minera correspondientes a los meses de octubre,
noviembre y diciembre de 2011, cuando su pago se efecte con posterioridad a la
determinacin de los mismos.

b) La Regala Minera correspondiente al ltimo trimestre de 2011, consignando el perodo


2011-04, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los
mismos.

c) Multas por infracciones vinculadas a los anticipos mensuales de la Regala Minera,


correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, y al pago
definitivo de dichos conceptos correspondiente al ltimo trimestre de ese ao.

Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y
concepto a pagar.

Las normas para la declaracin y pago trimestral de la Regala Minera fueron aprobadas por
la Resolucin de Superintendencia N 110-2012/SUNAT.

5.2. Uso del FV N. 699 - PDT Rgimen Minero - V.1.0 Boleta de


Pago periodos anteriores al 2012

El pago del IEM, deber ser realizado nicamente a travs del Formulario Virtual N. 699 PDT
Rgimen Minero, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern indicar, en dicho
formulario su uso como boleta de pago:

a) Anticipos mensuales del IEM correspondientes a los meses de octubre, noviembre


y diciembre de 2011, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin
de los mismos.

b) El IEM correspondiente al ltimo trimestre de 2011, consignando el perodo 201104, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos.

c) Multas por infracciones vinculadas a los anticipos mensuales del IEM,


correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, y al pago
definitivo de dichos conceptos correspondiente al ltimo trimestre de ese ao.
Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y
concepto a pagar.
Las normas para la declaracin y pago trimestral del IEM fueron aprobadas por Resolucin de
Superintendencia N 110-2012/SUNAT.

5.3. Uso del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero Versin 1.0 como Boleta de Pago
En caso que los sujetos de la actividad minera presenten la declaracin sin efectuar el pago del
IEM, debern utilizar el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero opcin como boleta
de pago, asimismo utilizarn esta opcin cuando tengan que pagar multas vinculadas al IEM.
Ambos conceptos se podrn cancelar por el periodo correspondiente al primer trimestre de
2012 en adelante.
Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y
concepto a pagar.

5.4. Utilizacin del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen


Minero - Versin 1.0 como Boleta de Pago
En caso que los sujetos de la actividad minera presenten la declaracin sin efectuar el pago del
GEM, debern utilizar el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0,
opcin como boleta de pago.

Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y
concepto a pagar.

5.5. Medios y formularios para pago de multas por infracciones


vinculadas al Gravamen
Los sujetos de la actividad minera debern realizar el pago de las multas por infracciones
vinculadas al Gravamen a travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662 - Boleta de
Pago, el Formulario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago o el Formulario N. 1663 - Boleta de
Pago, respectivamente.

5.6. Uso del FV N. 699 - PDT Rgimen Minero - V.1.0 como


Boleta de Pago del GEM para periodos anteriores al 2012
El pago del GEM, deber ser realizado nicamente a travs del Formulario Virtual N. 699
PDT Rgimen Minero para lo cual los sujetos de la actividad minera debern indicar, en dicho
formulario, su uso como boleta de pago:

a.

Anticipos mensuales del GEM correspondientes a los meses de octubre, noviembre y


diciembre de 2011, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los
mismos.

b.

El GEM correspondiente al ltimo trimestre de 2011, consignando el perodo 2011-04,


cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos.

Se debe usar una boleta de pago por cada periodo y concepto a pagar

6. NORMAS LEGALES GENERALES - TRIBUTACIN


MINERA
Declaracin y pago de anticipos:
Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT, publicada el 8 de noviembre
de 2011 Aprueban disposiciones para la declaracin y pago de los anticipos mensuales
de la Regala Minera, el Impuesto Especial a la Minera y el Gravamen Especial a la
Minera
Resolucin de Superintendencia N 270-2011/SUNAT, publicada el 24 de noviembre
de 2011 Aprueban disposiciones para la presentacin de la Declaracin Informativa
para la distribucin de la Regala Minera.

Declaracin y pago RM, IEM y GEM, y Declaracin Informativa para la Distribucin de la


Regala Minera

Resolucin de Superintendencia N 117-2014/SUNAT, publicada el 27 de abril de


2014 Aprueban nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica Regala
Minera - Formulario Virtual N 698 y Rgimen Minero - Formulario Virtual N 699.
Resolucin de Superintendencia N 110-2012/SUNAT, publicada el 23 de mayo de
2012 Aprueban disposiciones para la declaracin y pago de la Regala Minera, el
Impuesto Especial a la Minera y el Gravamen Especial a la Minera, y para la
presentacin de la Declaracin Informativa para la Distribucin de la Regala Minera.
Trimestres calendarios: Enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre, octubre-diciembre
de 2012, correspondientes al ejercicio 2012 en adelante.
Resolucin de Superintendencia N 034-2012/SUNAT, publicada el 22 de febrero de
2012 Aprueban disposiciones para la declaracin y pago de la Regala Minera, el
Impuesto Especial a la Minera y el Gravamen Especial a la Minera, y para la
presentacin de la Declaracin Informativa para la Distribucin de la Regala Minera,
correspondientes al ltimo trimestre del Ejercicio 2011
Resolucin de Superintendencia N 281-2011/SUNAT, publicada el 29 de noviembre
de 2012 Aprueban nueva versin del PDT Regala Minera, Formulario Virtual N 698.

Leyes:
Ley N 29788, publicada el 28 de setiembre de 2011
Ley que modifica la Ley 28258 Ley de Regala Minera
Ley N 29789, publicada el 28 de setiembre de 2011
Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera (IEM)
Ley N 29790, publicada el 28 de setiembre de 2011
Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera (GEM)

7. NORMAS LEGALES - REGALA MINERA LEY N 28258


Ley N 28258 publicada el 24 de junio del 2004
Aprueba la Ley de Regala Minera
Ley N 28323 publicada el 10 de agosto del 2004
Modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Decreto Supremo N 157- 2004-EF publicada el 15 de noviembre del 2004
Aprueba el Reglamento de la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Decreto Supremo N 018-2005-EF publicada el 29 de enero del 2005.
Precisan y dictan medidas complementarias al Reglamento de la Ley de Regala
Minera
Resolucin de Superintendencia N 176-2005/SUNAT publicada el 17 de
setiembre de 2005
Resolucin Ministerial N 063-2005-EF/15 - publicada el 8 de febrero del 2005.

Establecen tipo de cambio de referencia y rangos para el pago de la regala minera.


Resolucin de Superintendencia 035-2005/SUNAT publicada el 15 de febrero
del 2005.
Aprueban disposiciones y formulario para la declaracin y pago de la Regala Minera
Resolucin Ministerial N 163-2006-EF/15- publicada el 23 de marzo del 2006.
Aprueban tipo de cambio de referencia correspondiente al ao 2006, para los
sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven contabilidad en moneda
nacional.
Resolucin Ministerial N 015-2007-EF/15- publicada el 20 de enero del 2007.
Aprueban tipo de cambio de referencia correspondiente al ao 2007, para los
sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven contabilidad en moneda
nacional y aprueban rangos a que se refiere al Art. 5 de la Ley de Regala Minera.
Ley N 28969 publicada el 25 de enero del 2007
Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de Regalas Mineras
Resolucin Ministerial N 057-2008-EF/15- publicada el 29 de enero del 2008.
Fijan tipo de cambio de referencia para sujetos obligados al pago de la Regala
Minera que lleven contabilidad en moneda nacional para el ao 2008.
Resolucin Ministerial N 039-2009-EF/15- publicada el 20 de enero del 2009.
Establecen el tipo de cambio de referencia correspondiente al ao 2009 para
sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven contabilidad en moneda
nacional

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

8. CASO PRCTICO
La empresa minera Cerro Rico empieza sus actividades el 1 de enero de
2005 el cual firma un convenio con el estado el 06 de junio de 2014. Calcule
el pago de RM, IEM y GEM y Canon Minero para el ao 2014
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
POR EL PERIODO TRIMESTRAL TERMINADO AL
(Expresado en Nuevos Soles)
RM y IEM

GEM

GEM

GEM

CANON
MINERO

31.03.2014

30.06.2014

30.09.2014

31.12.2014

ANUAL

INGRESOS DE OPERACIN
VENTAS

25.500.500.
15.900.500.
19.000.500.
20.200.500.
80.602.000.0
000,00
000,00
000,00
000,00
00,00

17.850.350.
11.130.350.
13.300.350.
14.140.350.
56.421.400.0
000,00
000,00
000,00
000,00
00,00
7.650.150.
4.770.150.
5.700.150.
6.060.150
24.180.600.0
000,00
000,00
000,00
.000,00
00,00

COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
EGRESOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA
OTROS
INGRESOS
EGRESOS

1.147.522.5
665.321.0
736.019.5
724.718.
3.273.581.00
00,00
00,00
00,00
000,00
0,00
688.513.5
429.313.5
513.013.5
545.413.
2.176.254.00
00,00
00,00
00,00
500,00
0,00
5.814.114.
3.675.515.
4.451.117.
4.790.018
18.730.765.0
000,00
500,00
000,00
.500,00
00,00

INGRESOS
EXTRAORDINARIOS

0.000,00

INGRESOS EXCEPCIONALES

2.000,00

INGRESOS FINANCIEROS

0.000,00

GASTOS EXTRAORDINARIOS

8.000,00

GASTOS EXCEPCIONALES

5.000,00

0.000,00

20.000,00

0.000,00

12.000,00

4.000,00

5
2

1
0.000,00

1
2.000,00
8.000,00

2.000,00
8.000,00

4.000,00

5.000,00

0.000,00

2
1

GASTOS FINANCIEROS
RESULTADO
ANTES
IMPUESTO
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD DISPONIBLE

9.000,00
5.814.124.
DE
000,00
1.744.237.2
00,00
4.069.886.
800,00

9.000,00
3.675.516.
500,00
1.102.654.9
50,00
2.572.861.
550,00

9.800,00
4.451.131.
4.790.037
200,00
.500,00
1.335.339.3
1.437.011.2
60,00
50,00
3.115.791.
3.353.026
840,00
.250,00

CANON MINERO
CM=50% IR
CM=
DISTRIBUCIO
N

2.809.621.3
80,00

10% DISTRITO PRODUCTOR C


25% PROVINCIA PRODUCTORA
C
40%
DEPRTAMENTO
O
REGION
PRODUCTORA
AGUASIYACU
25%
GOBIERNO
REGIONAL
DE
AGUASIYACU

280.962.1
38,00
702.405.3
45,00
1.123.848.5
52,00
702.405.3
45,00

2
7.800,00
18.730.809.2
00,00
5.619.242.76
0,00
13.111.566.4
40,00

(*)
80%
GBNO
REG
AGUASIYACU
(*) 20% UNIVERSIDAD NACIONAL
AGUASIYACU

561.924.27
6,00
DE 140.481.06
9,00

2.809.621.
380,00
Como la empresa minera firmo un convenio con el estado el 06 de junio le
corresponde para el primer trimestre el pago de IEM y RM para los tres
trimestres solo le correspondera el pago del GEM.

IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERIA IEM


ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
LIMITES
INFERIOR

SUPERIOR

0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
MAS DE 85%

10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%

I.

TASA
MARGINAL

TASA
TRAMOS

2,00%
2,40%
2,80%
3,20%
3,60%
4,00%
4,40%
4,80%
5,20%
5,60%
6,00%
6,40%
6,80%
7,20%
7,60%
8,00%
8,40%

0,20%
0,12%
0,14%
0,16%
0,18%
0,20%
0,22%
0,24%
0,26%
0,28%
0,30%
0,32%
0,34%
0,36%
0,38%
0,40%

POR

TASA
MARGINAL
ACUMULATIVA

0,20%
0,32%
0,46%
0,62%
0,80%
1,00%
1,22%
1,46%
1,72%
2,00%
2,30%
2,62%
2,96%
3,32%
3,70%
4,10%

PRIMER TRIMESTRE

CALCULO DE IEM
1.- Determinamos el Margen Operativo
Utilidad Operativa
MgO 1T 2014

5.814.114.0 =
00,00

Ventas Trimestre

0,228

25.500.500.0
00,00

MgO 1T 2014 es 22.8 % (nos ubicamos en Tramo 4)


2.- Determinamos la Tasa Efectiva
* Como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces el sub total de la Tasa
Acumulativa es 0.46 %

* Luego, como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces tenemos: (22.80% 20.00%) 3.20%
=0.0896
Entonces la Tasa Efectiva =(0.46%+0.0896%)/22.80%
Tasa
0,0241052631
Efectiva=
6
Tasa
Efectiva=
2,410526316
%
3.- Determinamos el IEM
IEM=
IEM=
IEM=

Utilidad Operativa trimestral * Tasa Efectiva


(5,814114,000.00)(2.410526316%)
140.150.748,01

REGALIA MINERA RM
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
LIMITES
TASA
TASA POR
TRAMOS
INFERIOR SUPERIOR MARGINAL
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
MAS DE 80%

10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%

1,00%
1,75%
2,50%
3,25%
4,00%
4,75%
5,50%
6,25%
7,00%
7,75%
8,50%
9,25%
10,00%
10,75%
11,50%
12,00%

0,1000%
0,0875%
0,1250%
0,1625%
0,2000%
0,2375%
0,2750%
0,3125%
0,3500%
0,3875%
0,4250%
0,4625%
0,5000%
0,5375%
0,5750%

TASA
MARGINAL
ACUMULATIVA

0,1000%
0,1875%
0,3125%
0,4750%
0,6750%
0,9125%
1,1875%
1,5000%
1,8500%
2,2375%
2,6625%
3,1250%
3,6250%
4,1625%
4,7375%

CALCULO DE RM
1.- Determinamos el Margen Operativo
Utilidad Operativa
MgO 1T 2014

00,00
Ventas Trimestre

00,00

5.814.114.0 =

0,228

25.500.500.0

MgO 1T 2014 es 22.8 % (nos ubicamos en Tramo 4)

2.- Determinamos la Tasa Efectiva


* Como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces el sub total de la Tasa
Acumulativa es 0.3125 %
* Luego, como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces tenemos: (22.80% 20.00%)3.25% = 0.091
Entonces la Tasa Efectiva = (0.3125%+0.091%)/22.8%
Tasa
0,0176973
Efectiva= 6842
Tasa
1,7697368
Efectiva= 42
%
3.- Determinamos la RM
Utilidad Operativa trimestral * Tasa
Efectiva
(5,814114,000.00)(1.769736842%)
102.894.517,49

RM=
RM=
RM=

4.- Comparando para determinar monto a pagar


1% de los ingresos por ventas 25500, 500,000.00
II.

II TRIMESTRE

CALCULO DE GEM

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERIA GEM


ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
LIMITES
TASA
INFERIOR
SUPERIOR MARGINAL
0%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
MAS DE 85%

10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
70%
75%
80%
85%

4,00%
4,57%
5,14%
5,71%
6,28%
6,85%
7,42%
7,99%
8,56%
9,13%
9,70%
10,27%
10,84%
11,41%
11,98%
12,55%
13,12%

TASA
TRAMOS

0,4000%
0,2285%
0,2570%
0,2855%
0,3140%
0,3425%
0,3710%
0,3995%
0,4280%
0,4565%
0,4850%
0,5135%
0,5420%
0,5705%
0,5990%
0,6275%

POR

TASA
MARGINAL
ACUMULATIVA

0,4000%
0,6285%
0,8855%
1,1710%
1,4850%
1,8275%
2,1985%
2,5980%
3,0260%
3,4825%
3,9675%
4,4810%
5,0230%
5,5935%
6,1925%
6,8200%

1.- Determinamos el Margen Operativo


MgO
2014

Utilidad
2T Operativa

3.675.5 = 0,2311572
15.500,00
278
15.900.50
0.000,00

Ventas
Trimestre

MgO 2T 2014 23.12 % (nos ubicamos en Tramo 3)


2.- Determinamos la Tasa Efectiva
* Como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces el sub total de la Tasa
Acumulativa es 0.8855%
* Luego, como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces tenemos: (23.12% 20.00%) 5.71%=0.1781520
Entonces la Tasa Efectiva = (0.8855%+0.1781520%)/23.12%
Tasa
Efectiva= 0,046005709
Tasa
Efectiva= 4,600570934 %
3.- Determinamos el GEM
GEM=
GEM=
GEM=
III.

Utilidad Operativa trimestral * Tasa Efectiva


(3,675515,500.00)(4.600570934%)
169.094.697,77
TERCER TRIMESTRE

CALCULO GEM
1.- Determinamos el Margen Operativo
MgO
2014

3T Utilidad
Operativa
Ventas
Trimestre

4.451.117.
0,2342631
000,00
= 510
19.000.500.0
00,00

MgO 3T 2014 23.43% (nos ubicamos en Tramo 4)


2.- Determinamos la Tasa Efectiva
* Como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces el sub total de la Tasa
Acumulativa es 0.8855%
* Luego, como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces tenemos: (23.43% 20.00%)5.71%= 0.1958530
Entonces la Tasa Efectiva = (0.8855%+0.1958530%)/23.43%
Tasa

0,0461524

Efectiva=
Tasa
Efectiva=

9680
4,6152496
8

3.- Determinamos el GEM


GEM=
GEM=
GEM=
IV.

Utilidad Operativa trimestral *


Efectiva
(4,451117,000.00)(4.61524968%)
169.634.217,35

Tasa

CUARTO TRIMESTRE

CALCULO DE GEM
1.- Determinamos el Margen Operativo
MgO
2014

Utilidad
3T Operativa
Ventas
Trimestre

4.790.0 = 0,2371237
18.500,00
593
20.200.50
0.000,00

MgO 3T 2014 23.71% (nos ubicamos en Tramo 4)


2.- Determinamos la Tasa Efectiva

* Como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces el sub total de la Tasa


Acumulativa es 0.8855%
* Luego, como estamos ubicados en el Nivel 4, entonces tenemos: (23.71% 20.00%)5.71%=0.2118410
Entonces la Tasa Efectiva = (0.8855%+0.2118410%)/23.71%
Tasa
0,046281779
Efectiva= 84
Tasa
Efectiva= 4,628177984 %
3.- Determinamos el GEM
GEM=
GEM=
GEM=

Utilidad Operativa trimestral * Tasa Efectiva


(4,790018,500.00)(4.628177984%)
221.690.581,65

2. Plan De cierre De Minas


El Plan de Cierre de Minas es un estudio ambiental que contiene las acciones
tcnicas y legales que todo minero debe realizar antes, durante y despus del cese de
operaciones, con la finalidad de rehabi- litar el rea que utiliza para sus actividades
mineras.

La Ley del Impuesto a la Renta vigente y su Reglamento no mencionan ni reconocen a


laProvisin por Cierre de Minas1 como gasto deducible para efectos del clculo de la
renta netaimponible2, lo que genera un vaco legal que no permite que las empresas
que se dedican a laactividad minera puedan determinar si dicha provisin se debera o
no considerar como gastodeducible del Impuesto a la Renta.La presente investigacin
tiene como objetivo sustentar y validar la especificacin e inclusino no de la Provisin
por Cierre de Minas como gasto deducible para efectos de la Ley delImpuesto a la
Renta a travs de la evaluacin del tratamiento contable financiero y tributariode dicha
provisin.
Han pasado ms de 10 largos aos desde la emisin de la Ley que Regula el Cierre
de Minas pero a pesar del tiempo transcurrido an quedan varios puntos que afinar.
Por ejemplo, todava no se regula adecuadamente el tratamiento tributario de las
sumas que estn obligados a invertir los operadores mineros para la rehabilitacin y
cierre de una mina, a fin de restaurar el rea utilizada o perturbada por la actividad
minera. Tal y como estn las cosas, los gastos destinados a ese propsito recin
podrn ser deducidos para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se
incurran.
El problema es que a esas alturas la deduccin normalmente no sirve de mucho a las
empresas del sector. Esto, porque buena parte de los Planes de Cierre son ejecutados
al trmino de las actividades mineras, momento en el que no existen ingresos contra
los cuales pueda ser aplicado el gasto. Pero no solo eso, ya que tampoco es posible
recuperar el IGV pagado despus del cierre de operaciones en la adquisicin de
bienes y servicios necesarios para eliminar, mitigar y controlar los efectos adversos al
medio ambiente de la actividad minera, salvo que la empresa tuviera otros proyectos
en produccin.
En lo que atae al Impuesto a la Renta, la solucin pasa por reconocer en nuestra
legislacin el derecho a descontar, en el ejercicio en que se contabilicen, las
provisiones para cubrir el costo de la ejecucin del Plan de Cierre. Es por ello que
inicialmente el texto de la Autgrafa de Ley que regula el cierre de minas, que fue
aprobado por unanimidad por el Congreso de la Repblica en el 2003, contena una
disposicin en ese sentido, pero lamentablemente fue observada por el Poder
Ejecutivo.
Las provisiones se constituyen para cubrir gastos que si se hubieran incurrido en el
ejercicio en curso, habran sido normalmente deducibles. Mediante su deduccin en el
ejercicio en que se registran, se adelanta el reconocimiento de un gasto que ser
desembolsado en el futuro. Y esto sirve para que, en un caso como el planteado,
pueda rebajarse de la renta bruta generada durante la vida de la mina, en aplicacin
estricta del mtodo de lo devengado, bajo el cual est implcita la correlacin de los
ingresos con sus gastos.
Dado que se trata de gastos estimados, hay una natural reticencia del Fisco para
aceptar la deduccin de provisiones en tanto que no se tenga la certeza de que el
gasto provisionado va a ser realmente incurrido. En este caso, sin embargo, ese riesgo
no existe ya que el titular minero est obligado a constituir una garanta ambiental a
favor de la autoridad competente, que asegure el cumplimiento de las inversiones de
rehabilitacin que comprende el Plan de Cierre en los periodos de operacin de Cierre
Final y Post Cierre. Por ejemplo, mediante la creacin de un fideicomiso para tal fin.
Por tanto, no hay justificacin alguna para denegar la deduccin de las provisiones
para cierre de minas.
Dando una mirada alrededor del mundo, se advierte que otros pases mineros, con
marcos normativos ms coherentes y equilibrados, autorizan expresamente la
deduccin de provisiones de esta naturaleza, incluyendo un puado con los que

competimos directamente por las mismas inversiones, como Chile, por nombrar un
pas cercano que tiene una riqueza mineral muy similar a la nuestra.
Chile sirve como una buena referencia pues, al igual que el Per, exige a toda
empresa minera la constitucin de garantas ambientales para hacerse cargo del
cumplimiento ntegro y oportuno de las obligaciones establecidas en los Planes de
Cierre. Como contrapartida, esto permite que, dentro del ltimo tercio de vida til de
una mina, sea posible hacer una provisin contable y que esa provisin pueda ser
deducida desde el punto de vista tributario, hasta por el monto cubierto por la garanta.
De esta manera, si bien el desembolso slo se har efectivo al momento de cerrar la
mina, el gasto provisionado con esos fines ya habr sido deducido, rebajndose
consecuentemente de la renta imponible en el ejercicio respectivo. La deduccin anual
autorizada ser equivalente al resultado de dividir la garanta efectivamente constituida
por la cantidad de aos correspondientes al ltimo tercio de la vida de la operacin
minera. En trminos prcticos, esto significa que el importe garantizado debe ser
prorrateado entre los ejercicios correspondientes. As, al trmino de la vida til de la
mina y ejecucin del Plan de Cierre, se harn los ajustes que correspondan para
reconocer los gastos efectivamente incurridos por la empresa para el cumplimiento del
plan.
Como si fuera poco, las empresas mineras en Chile tienen el derecho de solicitar la
devolucin del IVA (lo que nosotros llamamos IGV) que grav las adquisiciones de
bienes y servicios destinados directamente a la ejecucin del Plan de Cierre, que no
pueda ser recuperado va crdito fiscal (o como saldo a favor del exportador) al
trmino de sus operaciones productivas. Estas medidas han contribuido para
consolidar su sitial como primer productor de cobre a nivel mundial, con una
produccin de 53 millones de toneladas anuales de ese metal, en comparacin con los
1.3 millones de toneladas que actualmente produce el Per.
"No es posible recuperar el IGV pagado despus del cierre de operaciones en la
adquisicin de bienes y servicios necesarios para eliminar, mitigar y controlar los
efectos adversos al medio ambiente de la actividad minera".
Ha llegado, entonces, la hora de tomar en serio este problema y ordenar la normativa
vigente para admitir la deduccin de las provisiones para cierre de minas, y mejorar el
perfil del Per como destino de inversiones mineras, sobre todo ahora que la
percepcin de las empresas est siendo dominada por la cautela, por culpa de la
fuerte cada de precios internacionales de los metales. Al final, los beneficios para el
pas sern mayores que los costos, dada la ventaja de tener mayor inversin y,
consecuentemente, en el futuro una mayor recaudacin de impuestos. No hay tiempo
que perder.

DIAGRAMA DEL PROCESO DE APROBACION DEL PLAN DE CIERRE DE MINAS

CASO PRACTICO:

Ejemplo del reconocimiento y medicin de la Provisin por Cierre de Minas62 Una


entidad peruana completa la construccin y pone en servicio una unidad minera el 1
de enero de 2003. Esta entidad tiene la obligacin legal de desmantelar y remover la
unidad minera al final de su vida til, la cual ha sido estimada en 10 aos. Basados en
los requerimientos de la FAS 143, el 1 de enero de 2003, la entidad reconoce un
pasivo por la obligacin del retiro de los activos y capitaliza el monto por el costo de la
obligacin del retiro de los activos. La entidad estima el valor razonable inicial del
pasivo usando la tcnica del valor presente esperado. Las suposiciones significativas
utilizadas en la estimacin del valor razonable son las siguientes: (a)Los costes de
trabajo estn basados en salarios de mercado corrientes requeridos para alquilar a
contratistas para desmontar y remover la unidad minera. La entidad asigna
evaluaciones de probabilidad a una rango de estimaciones de flujo de caja, de la
siguiente forma.

(b)Los estimados de la entidad asignan gastos generales y de equipos utilizando una


tasa que aplica a los costos de trabajo para precios de transferencia (80%). La entidad
no tiene razn para creer que estas tasas para los gastos difieren de aquellas usadas
por contratistas en la industria.
(c) Un contratista, normalmente adiciona un margen de trabajo y asigna costos
internos para determinar un margen de ganancia en el trabajo. La tasa usada (20%),
representa el entendimiento de la entidad de la utilidad obtenida por los contratistas de
la industria por el desmantelamiento y remocin de la unidad minera.
(d)Un contratista normalmente exigira y recibira una prima (la prima de riesgos de
mercado) para llevar la incertidumbre y circunstancias imprevisibles inherentes en el
cierre al precio de hoy para un proyecto que no ocurrir durante 10 aos. La entidad
estima que la cantidad de aquella prima ser del 5% de los flujos de caja estimados
ajustados por inflacin.
(e)La tasa libre de riesgo el 1 de enero de 2003 es de 5%. La entidad ajusta esa tasa
con 3.5% para reflejar el efecto de su situacin crediticia. Entonces, la tasa libre de
riesgo ajustada por crdito ser de 8.5%.
(f) La entidad asume una tasa de inflacin de 4% por el periodo de 10 aos. El 31 de
diciembre de 2012, la entidad ejecuta su 39 obligacin para el retiro de activos
mediante el uso de una fuerza de trabajo interna a un costo de S/. 351,000.
Asumiendo que no hay cambios en los flujos de caja utilizados para la estimacin de la
obligacin durante los 10 aos, la entidad reconocer una ganancia de S/. 89,619 por
la ejecucin de la obligacin:

Conclusiones
El sector minero tiene en casi todos los pases un rgimen tributario que los distingue
de los otros sectores de la economa. Esta discriminacin se justifica con diversos
argumentos. Uno de los principales es que, debido a su naturaleza de explotacin de
recursos no renovables, resultara razonable gravar el hecho de que se est
disminuyendo la riqueza (endowment) del pas y que las futuras generaciones se
veran perjudicadas por la explotacin presente de dichos recursos.
Otros argumentos tienen que ver con las caractersticas del proceso de produccin, en
el que en un principio se necesitan grandes montos para las fases de exploracin y
explotacin inicial por lo que se trabaja muchos aos a prdida. Adems, en
ocasiones la coyuntura genera rentas muy por encima de las de otros sectores, lo cual
genera la percepcin de desigualdad que es difcil de manejar desde el punto de vista
poltico. Asimismo, las caractersticas del sector minero llevan a que en muchos pases
la tributacin sea sobre la base del proyecto minero, y no necesariamente sobre la
empresa, la cual puede tener varios proyectos en distintas zonas, pero tributariamente
no es posible combinar los resultados de sus distintas inversiones (ring-fencing).
Adicionalmente, los impuestos tpicos que se aplican a las ventas o utilidades se
operativizan con otras herramientas como los convenios de estabilidad, que incluyen
una prima de seguridad por el hecho de garantizar que no se cambiar el rgimen
tributario, o los aportes voluntarios que en la prctica son acuerdos para tributar ms
pero de manera transitoria (y no obligatoria).
La conclusin principal acerca de las herramientas y los sistemas tributarios mineros
en el mundo es que no existe un sistema ptimo ni perfecto. Cada pas intenta
balancear una carga tributaria justa para sus intereses, sin perder la competitividad del
sector. Esta tarea no es fcil en la medida en que se combinan aspectos tcnicos con
los polticos en las tomas de decisiones.
Otro elemento a destacar es que, ms all de las herramientas utilizadas, lo que le
importa a los inversionistas es tanto la carga tributaria total efectiva, como el momento
en el que sta se materializa. En cuanto a la carga tributaria, es posible llegar
tericamente a una misma cifra empleando distintas combinaciones de herramientas;
sin embargo, la cifra de la carga total est sujeta a variaciones dependiendo del
entorno mundial y de las herramientas utilizadas. Por ejemplo, sera posible en teora
equiparar la carga de un sistema que slo cobre regalas sobre las ventas, con uno
que slo cobre impuesto a la renta; pero bastara que la situacin de precios
internacionales, por ejemplo, empeore para que el primer esquema sea perjudicial
para las empresas, aunque no necesariamente para el Estado. En tal sentido, el
anlisis de la conveniencia de determinado sistema debe evaluarse desde un punto de
vista dinmico.

Guas
Ministerio de Energa y Minas. Gua para presentar la Declaracin Anual Consolidada
2005.
Ministerio de Energa y Minas. Guas Mineras 2004. Formalizacin de actividades
mineras.
Ministerio de Energa y Minas. Gua para la formulacin de DIA en las actividades
desarrolladas por los pequeos productores mineros y mineros artesanales.
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Gua de constitucin y formalizacin
de empresas. 2005.
Proyecto PERCAN. Taller de capacitacin en minera a pequea escala. 2005
Normas
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, DS. N 014-92-EM.
Reglamento de Procedimientos Mineros, DS. N 018-92-EM. Modificaciones al
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, D.L. 25998.
Decreto Legislativo 1010: Sustituye artculos del Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera.
Decreto Legislativo 1040: Modifica Ley 27651 y Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera.
Decreto Legislativo 1054: Modifica artculos del Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera.
Reglamento de los Decretos Legislativos 1010 y 1054, DS. N 054-2008-EM.
Ley de Inversin Privada en el desarrollo de las actividades econmicas en las tierras
del territorio nacional y las comunidades campesinas y nativas, Ley 26505. 107captulo
6captulo
Reglamento de la Ley N 26505, referida a la inversin privada en el desarrollo de las
actividades econmicas en las tierras del territorio nacional y las comunidades
campesinas y nativas, DS. N 011-97-AG.
Reglamento del artculo 7 de la Ley N 26505, referido a las servidumbres sobre
tierras para el ejercicio de actividades mineras o de hidrocarburos, DS. N 017-96-AG.
Ley de reas Naturales Protegidas, Ley 26834.
Reglamento de la Ley de reas Naturales Protegidas, DS. N 038- 2001-AG,
modificado por DS. N 003-2011-MINAM.
Ley del Sistema Nacional de Evaluacin del Impacto Ambiental, Ley 27446.
Ley de Formalizacin y Promocin de la Pequea Minera y Minera Artesanal, Ley
27651.
Reglamento de la Ley de Formalizacin y Promocin de la Pequea Minera y
Minera Artesanal, DS. N 013-2002-EM.
Ley de Plan de Cierre de Minas, Ley 28090.

Reglamento para el cierre de minas, DS. N 033-2005-EM, modificado por DS. N


045-2006-EM.
Ley General del Ambiente, Ley 28611.
Ley de Recursos Hdricos, Ley 29338.
Reglamento de la Ley de Recursos Hdricos, DS. N 001-2010-AG.
Establecen compromiso previo como requisito para el desarrollo de actividades
mineras y normas complementarias, DS. N 042- 2003-EM, modificado por el DS. N
052-2010-EM.
Reglamento de Participacin Ciudadana en el Subsector Minero, DS. N 028-2008EM.
Normas complementarias del proceso de participacin ciudadana en el subsector
minero, Resolucin Ministerial N 304-2008-MEM/DM
http://www.ey.com/pe/es/newsroom/newsroom-am-cierre-minas-agenda-tributariapendiente