Aplicacin:CONTABILIDAD FINANCIERA

Tema de la sesin:PROBLEMTICA DE
COMPRAS Y VENTAS DE MERCANCIAS

Nota tcnica preparada por: M Inmaculada Sanz Domnguez

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Fecha: 2012/2013

Escuela de Negocios de Extremadura

Pgina2

Escuela de Negocios de Extremadura

PROBLEMTICA DE LAS COMPRAS DE MERCANCAS.

A) COMPRAS

Nuestra empresa efecta una compra de mercaderas. Deberemos aadir al importe de la compra el
porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadera que estemos
adquiriendo (21%, 10% o 4%). El documento representativo en la FACTURA.
En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que hayamos
concertado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- en mercaderas sujeta a IVA del
21 % pagndose posteriormente a travs de caja.
Debe
10.000
2100

Haber

(600) Compra de mercaderas

(400) Proveedores

(475) H.P. IVA soportado

Debe
12.100

12.100

Haber

(400) Proveedores

12.100

(570) Caja

Si se paga mediante efectos comerciales (letras, pagars) el segundo asiento sera:

Debe
12.100

Haber

(400) Proveedores

(401) Proveedores, efectos

comerciales a pagar

12.100

Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la mercanca, ya sea
porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega en mal estado, etc. proceder
a hacer una devolucin, que podr ser de la totalidad de la mercanca o de parte de ella. Sera lgico
pensar que la forma de contabilizar esta operacin sera disminuir la cuenta de compras por el valor
de la mercanca devuelta pero no es as, ya que existe una cuenta en el plan general contable
especfica para las devoluciones.
Supongamos que nuestra empresa ha realizado una compra por valor de 600 euros ms IVA y decide
devolver mercanca por valor de 180 euros ms IVA. Debera realizar el asiento siguiente:

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B) DEVOLUCIONES DE COMPRAS

Debe
217,80

Haber

(400) Proveedores

(608) Devoluciones de compras

(472) H.P. IVA soportado

180

37,80

C) RAPPELS SOBRE COMPRAS

El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un proveedor realizar un rappel
sobre compras a aquellos clientes cuyos pedidos tengan un volumen elevado, nos lo encontraremos
fuera de factura.
Por ejemplo, nuestra empresa efecta un pedido a un proveedor por valor de 3.600 euros ms IVA y
ste decide realizar un rappel del 5% sobre el total de la factura que se deriva de dicha compra.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
En primer lugar contabilizaramos la compra como lo haramos normalmente, sin tener en cuenta el
"rappel".
Seguidamente haramos el asiento correspondiente al "rappel".
Debe
3.600
765

Haber

(600) Compra de mercaderas

(472) H.P. IVA soportado

(400) Proveedores

Debe
217,80

4.356
Haber

(400) Proveedores

(609) Rappel por compras

(472) H.P. IVA soportado

180

37,80

D) DESCUENTO S/ COMPRAS POR PRONTO PAGO

El descuento por pronto pago es un descuento que nos aplica el proveedor cuando, como su propio
nombre indica, efectuamos el pago del importe de la factura que se deriva de una compra en un corto
periodo de tiempo.
Al no tratarse ya de un descuento financiero segn el NPGC, cuando va dentro de factura se
descuenta directamente sobre el importe bruto de la compra, actuando como un descuento
comercial.
En este supuesto realizamos una compra por valor de 726 euros (IVA incluido) y nuestro proveedor
nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe, dicho
descuento se incluir en la factura que emitir el proveedor por la compra realizada.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
Base Imponible: 600 - (5% de 600)= 600 - 30 = 570
Debe

119,70

(600) Compra de mercaderas

(472) H.P. IVA soportado

(400) Proveedores

689,70

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570

Haber

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Otro caso que se puede dar es que una vez que no ha emitido el proveedor la factura, nos conceda el
descuento por pronto pago, emitidiendo un abono.Una vez emitida la factura el proveedor nos
comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe de dicha compra.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
Debe
36,30

Haber

(400) Proveedores

30

(606) Dto. sobre compras p.p.p.

(472) H.P. IVA Soportado

6,30

E) ANTICIPO A PROVEEDORES
En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden anticipar una
cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad
siempre llevar incluido el IVA correspondiente.
En este supuesto una empresa decide realizar a su proveedor un anticipo de 3.600 euros ms iva. La
empresa proceder a su contabilizacin de la siguiente forma:
Debe
3.600
756

Haber

(407) Anticipos a proveedores

(472) H.P. IVA soportado

4.356

(572) Bancos

La cuenta anticipos a proveedores (407) es una cuenta de activo porque la cantidad anticipada no se
consiera gastos hasta que formalmente se realice la compra. Hasta entonces constituye un derecho
de cobro, es decir, un activo.
Anteriormente hemos realizado el asiento de la cantidad anticipada, a partir de aqu se pueden dar
varios escenarios:
1- El importe de la compra es superior al anticipo: la compra realizada asciende a 5.000 euros
ms iva.
Debe
5.000
294

Haber

(600) Compra de mercadera

(472) H.P. IVA soportado

(407) Anticipo de proveedores

(400) Proveedores

4.356
1.694

Al conceder el anticipo ya se haba soportado la cuota de IVA correspondiente, por lo que en este
caso la Base Imponible ser:

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BI: IMPORTE DE LA COMPRA IMPORTE DEL ANTICIPO

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2- El importe de la compra es inferior al anticipo: la compra realizada asciende a 2.000 euros.

Debe
2.000

Haber
a

(600) Compra de mercadera

(407) Anticipo de proveedores

2.000

No se carga la cuenta de Iva Soportado porque al realizar el anticipo ya se soport ms IVA del
necesario para la compra, ya que la cantidad anticipada result mayor que la final. Tampoco se
abonar la cuenta Proveedores, ya que la compra ya se ha anticipado por su totalidad.
3- El importe de la compra es igual que el importe anticipado: en este caso, el asiento a realizar
es el mismo que en el punto 2.
PROBLEMTICA DE LAS VENTAS DE MERCANCAS.
A) VENTAS
Nuestra empresa efecta una venta de mercaderas. Deberemos aadir al importe de la venta el
porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadera que estemos
vendiendo (21%, 10% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del cliente con el que hayamos concertado
la operacin y seguidamente contabilizaremos el cobro.
Supongamos una venta de nuestros productos por importe de 10.000.- ms IVA (21 %), que
posteriormente nuestro cliente nos liquida por caja.
Debe
12.100

12.100

Haber
a

(430) Clientes

(570) Caja

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P. IVA Repercutido

10.000

(430) Clientes

12.100

2.100

Si se cobra mediante un efecto comercial, el segundo asiento sera:

12.100

Haber

(431) Clientes, efectos

comerciales a cobrar

(430) Clientes

12.100

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Debe

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B) DEVOLUCIONES DE VENTAS
Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge cualquier problema con la mercanca, ya sea por
que no cumple con los requisitos de calidad pactados, por que llega en mal estado, etc. es bastante
probable que el cliente proceda a hacer una devolucin, que podr ser de la totalidad de la mercanca
o de parte de ella. Sera lgico pensar que la forma de contabilizar esta operacin sera disminuir la
cuenta de ventas por el valor de la mercanca devuelta pero no es as, ya que existe una cuenta en el
plan general contable especfica para las devoluciones.
Supongamos que nuestra empresa ha realizado una venta por valor de 600 euros ms IVA y recibe la
notificacin de que le va a ser devuelta una partida de mercanca por valor 180 euros ms IVA.
Debera realizar el asiento siguiente:
Debe
180
37,80

Haber
a

(708) Devoluciones de ventas

(477) H.P. IVA repercutido

(430) Clientes

217,80

C) RAPPELS SOBRE VENTAS

El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un proveedor realizar un "rappel"
sobre ventas a aquellos clientes cuyos pedidos tengan un volumen elevado, los encontraremos fuera
de la factura.
Por ejemplo, nuestra empresa recibe un pedido de un cliente por valor de 3.600 ms IVA y dado que
el volumen de compras de este cliente es alto decidimos realizar un rappel del 5% sobre el total de la
factura que se deriva de dicha venta comunicndoselo as al cliente.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
En primer lugar contabilizaramos la venta como lo haramos normalmente, sin tener en cuenta el
"rappel".
Seguidamente haramos el asiento correspondiente al "rappel".

Debe

Haber

4.356

(430) Clientes

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P. IVA repercutido

180

(709) Rappel por ventas

(477) H.P. IVA repercutido

(430) Clientes

37,80

3.600
756
217,80

El descuento por pronto pago es un descuento que aplicaremos al cliente cuando, como su propio
nombre indica, nos efecte el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en un corto
periodo de tiempo.
Al no tratarse ya de un descuento financiero segn el NPGC, cuando va dentro de factura se
descuenta directamente sobre el importe bruto de la venta, actuando como un descuento comercial.
En este supuesto realizamos una venta por valor de 726 euros. (IVA incluido) y tomamos la

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D) DESCUENTO POR PRONTO PAGO.

determinacin de descontar a nuestro cliente por pronto pago un 5% sobre el importe de la venta,
dicho descuento se incluir en la factura que emitiremos al cliente por la venta realizada.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
Base Imponible: 600 - (5% de 600)= 600 - 30 = 570
Debe
689,70

Haber

(430) Clientes

(700) Venta de mercaderias

(477) H.P. IVA repercutido

570
119,70

En este supuesto realizamos una venta por valor de 726 euros (IVA incluido). Una vez emitida la
factura de la venta que acabamos de realizar a nuestro cliente tomamos la determinacin de
descontar por pronto pago un 5% sobre sobre el importe de dicha factura.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
Debe
30
6,30

Haber

(706) Descuento sobre ventas por P.P.

(477) H.P. IVA repercutido

(430) Clientes

36,30

E) ANTICIPO DE CLIENTES.
En ocasiones, y por distintas circunstancias los clientes de una empresa deciden anticipar una
cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad
siempre llevar incluido el IVA correspondiente.
En este supuesto una empresa recibe la notificacin de un cliente comunicndole que le hace entrega
de un anticipo de 3.600 euros ms IVA. La empresa proceder a su contabilizacin de la siguiente
forma:
Debe
4.356

Haber

(572) Bancos

(438) Anticipo de clientes

(477) H.P. IVA repercutido

3.600
756

La cuenta anticipos de clientes (438) es una cuenta de pasivo, ya que hasta que no se realice la venta,
el anticipo supone una obligacin de entrega del material para la empresa.
Anteriormente hemos realizado el asiento de la cantidad que nos han anticipado, a partir de aqu se
pueden dar varios escenarios:

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1- Que el imprte de la venta sea mayor a la cantidad recibida como anticipo: la venta asciende a
5.000 euros ms IVA.

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Debe
5.000
294

Haber

(438) Anticipo de clientes

(430)Clientes

(700)Venta de mercadera
(477) H.P.IVA repercutido

5.000
294

Al igual que pasa en el caso de las compras, hay que tener en cuenta, que cuando nos entregan el
anticipo estamos repercutiendo el IVA correspondiente , por tanto cuando se emite la factura de
venta, slo se repercutir el IVA restante.
BI: IMPORTE DE LA VENTA IMPORTE DEL ANTICIPO
2- Que el importe de la venta sea menor al anticipo recibido: la venta asciende a 1000 euros ms
IVA.
Debe
1.000

Haber

(438) Anticipo de clientes

(700)Venta de mercadera

1.000

No se abona la cuenta de Iva Repercutido porque al realizar el anticipo ya repercutimos ms IVA del
necesario para la venta, ya que la cantidad anticipada result mayor que la final. Tampoco se cargar
la cuenta Clientes, ya que la venta ya se ha anticipado por su totalidad.
3- El importe de la venta es igual que el importe anticipado: en este caso, el asiento a realizar es
el mismo que en el punto 2.
FACTURAS PENDIENTES DE FORMALIZAR O RECIBIR.
Facturas pendientes de proveedores: En algunos casos se pueden producir discrepancias en torno
a la factura de un proveedor. La cuenta Proveedores se abona cuando se recibe la factura y sta es
conforme. Si no lo es, se utiliza una subcuenta denominada Proveedores, facturas pendientes de
recibir o formalizar (4009), que tiene un uso temporal.
Ej: la factura emitida por nuestro proveedor que asciende a 1.000 euros ms IVA, tiene un fallo de
forma, no contiene nuestro CIF, por lo tanto la devolvemos para que la emitan correctamente de
nuevo.
Debe
1.000
210

Haber

(600) Compra de mercaderas

(4009) Proveedores FPRF

1.210

(475) H.P. IVA soportado

Esta situacin es transitoria, despus de esto pueden suceder 3 casos:

1) El proveedor corrige el fallo de la factura, siendo ya una factura conforme.

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Debe
1.210

Haber

(4009) Proveedores FPRF

1.210

(400) Proveedores

2) El proveedor puede conceder un descuento para subsanar las posibles deficiencias en la

mercanca. Ej: el proveedor nos concede un descuento de 30 euros.
Debe
1.210

Haber

(4009) Proveedores FPRF

(608) Devoluciones de compras y

similares
(472) H.P. IVA soportado
(400) Proveedores

30
6,30
1.173,70

La cuenta (4009) Proveedores FPRF se salda porque hay acuerdo con el proveedor, pero aparece la
deuda existente despus del descuento en la cuenta (400) Proveedores, adems de su IVA
correspondiente.
3) No se llega a ningn acuerdo con el proveedor y se procede a devolver la compra:
Debe
1.210

Haber

(4009) Proveedores FPRF

(608) Devoluciones de compras y

similares
(472) H.P. IVA soportado

1.000
210

En este caso no se abona la cuenta de (400) Proveedores, ya que no hay ninguna deuda porque se
devuelve la compra.
En los 3 casos hay que saldar la cuenta (4009) Proveedores FPRF.
La cuenta 4009 se utilizar tambin al final del perdo para contabilizar aquellas compras de las que
an no se ha recibido factura.
Facturas pendientes de formalizar a clientes: es un caso similar al anterior, pero desde la ptica
del cliente. La cuenta va a recoger la disconformidad del cliente con las facturas emitidas por
nosotros. Utilizando la cuenta Clientes, facturas pendientes de formalizar (4309).
Ej: emitimos a nuestro cliente una factura por 1.000 euros ms IVA. Dicho cliente nos comunica no
estar conforme con ella una vez la ha recibido, y nosotros la tenamos contabilizada.

Debe
1.210

Haber

(4309) Clientes FPF

(430) Clientes

1.210
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Ej: emitimos a nuestro cliente una factura por 1.000 euros ms IVA. Dicho cliente nos comunica no
estar conforme con ella una vez la ha recibido, y nosotros an no la tenamos contabilizada.
Debe
1.210

Haber

(4309) Clientes FPF

(600) compra de mercaderas

(475) H.P. IVA Repercutido

1.000
210

Esta situacin es transitoria, al igual que en caso de los proveedores, y tambin existirn 3
escenarios posibles.
1) La empresa rectifica los errores de la factura:
Debe
1.210

Haber

(430) Clientes

(4309) Clientes FPF

1.210

2) La empresa concede un descuento al cliente para compensarle, de 30 euros.

Debe

Haber

30

(708) Devoluciones de ventas y

operaciones similares
6,30 (477) H.P. IVA Repercutido
1.173,70 (430) Clientes

(4309) Clientes FPF

1.210

3) No se llega a ningn acuerdo y el cliente devuelve la mercanca:

1.000
210

Haber

(708) Devoluciones de ventas y

operaciones similares
(477) H.P. IVA Repercutido

(4309) Clientes FPF

1.210

Al igual que en el apartado anterior, la cuenta Clientes FPF debe saldarse sea cual sea la solucin final.
Esta cuenta tambin se utilizar al final del ejercicio para todas aquellas ventas de las que no se ha
emitido factura.

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Debe

PROBLEMTICA CONTABLE DE LOS ENVASES.

Envases y embalajes sin facultad de devolucin.
Las cuentas Envases (327) y Embalajes (326) son cuentas de existencias, por lo que su compras se
contabilizan en cuentas de gastos e ingresos siguientes:
Compras de otros aprovisionamientos (602)
Venta de envases y embalajes (704)
Sin embargo, en algunos casos los proveedores incluyen las partidas de envases y embalajes con las
de mercaderas, por lo que pasan a formar parte del precio de compra y se cargan en la cuenta
Compra de mercaderas (600).
Envases y embalajes con facultad de devolucin.
Cuando existe la posibilidad de devolver los envases, no se cargan en la cuenta de gastos ni se abonan
en la cuenta de ingresos. Se contabilizarn de la siguiente forma:
a) Envases y embalajes recibidos con facultad de devolucin.
1. Cuando de realiza la compra. Ej: Se compran mercaderas po r valor de 1.000 euros, de los
cuales 150 euros son envases que posteriormente se devolvern al proveedor:
Debe
850
150
210

Haber

(600) Compra de mercaderas

(406)Envases y embalajes a
devover a proveedores
(472) H.P. IVA Soportado

(400) Proveedores

1.210

El IVA se soporta sobre el importe de las mercancas ms los envases y embalajes. La cuenta (406)
Envases y embalajes a devover a proveedores es una cuenta de activo, ya que en principio la
empresa tiene el derecho a recuperar el importe de los embajes. Sin embargo, el Plan General de
Contabilidad contempla que la cantidad figurar con signo negativo en el Pasivo del Balance,
minorando el importe de la cuenta Proveedores.
2. Cuando se devuelven los envases:
Debe
181,50

Haber
(400) Proveedores

(406)Envases y embalajes a

150

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Pgina12

devover a proveedores
(472) H.P. IVA Soportado

31,50

Se abona la cuenta (406) Envases y embalajes a devover a proveedores disminuyendo el derecho de

cobro que representa. Tambin se abona la cuenta HP IVA soportado puesto que al devolver los
envases se debe disminuir el IVA soportado por ellos en la compra. Tambin disminuye la cuenta
Proveedores, cargnsose por el importe de los envases devueltos ms su correspondiente IVA.
3. Si la empresa se queda con los envases o los pierde y no los devuelve, se contabilizar como
un gasto:
Debe
150

Haber
(602) Compra de otros
aprovisionamientos

(406)Envases y embalajes a
devover a proveedores

150

El IVA no disminuye, ya que al quedarse la empresa definitivamente con los envases debe soportar su
IVA correspondiente.
4. Si la empresa decide quedarse con parte de los envases y devolver el resto, el asiento ser
una combinacin de los anteriores. Ej: devuelve envases por valor de 100 euros, y el resto se
lo queda.
Debe

Haber

50

(602) Compra de otros

aprovisionamientos

71

(400) Proveedores

(406)Envases y embalajes a devover

a proveedores
(472) H.P. IVA soportado

100
21

b) Envases y embalajes entregados con facultad de devolucin.

La problemtica contable es la misma, pero desde el punto de vista de la empresa vendedora.
1. Cuando se realiza la venta. Ej: Vendemos mercaderas por valor de 1.000 euros, de los cuales
150 euros son envases retornables:

1.210

Haber
(430) Clientes

(700)Venta de mercaderas
(436)Envases y embalajes a devover
por los clientes

850
150
210

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Debe

(477) H.P. IVA Repercutido

L a cuenta 436 Envases y embalajes a devolver por clientes es una cuenta de pasivo, puesto que, en
principio, el importe de estos envases es reintegrable a la empresa. No obtante, el saldo de esta
cuenta debe aparecer en el Balance minorando la cuenta clientes.
2. Si se devuelven los envases y embalajes.
Debe
150

31,50

Haber

(436)Envases y embalajes a
devover por clientes

181,50

(430) Clientes

(477) H.P. IVA repercutido

3. Si el cliente se queda con los envases y embalajes.

Debe
150

Haber

(436)Envases y embalajes a
devover por clientes

(704) Venta de envases y embalajes

150

4. Si el cliente devuelve parte de ellos y se queda con el resto. Ej: el cliente nos devuelve
envases por valor de 100 euros, y el resto se los queda.
Debe

21

(436)Envases y embalajes a
devover por clientes

(430) Clientes
(704) Venta de envases y embalajes

50
71

(477) H.P. IVA repercutido

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100

Haber

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