SEMINRIO V IPI E IOF

Leituras:

Item 3.3.3 do Captulo 3 da Segunda Parte do livro: Direito tributrio: linguagem e

mtodo de Paulo de Barros Carvalho.

Parecer Isenes Tributrias do IPI, em face do princpio da no-cumulatividade de

Paulo de Barros Carvalho, in Revista Dialtica de Direito Tributrio n 33.

Artigo IPI Comentrios sobre as regras gerais de interpretao da tabela NBM/SH

(TIPI/TAB) de Paulo de Barros Carvalho, in Revista Dialtica de Direito Tributrio n
73.

Captulo 8 do livro Fundamentos do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados de

Eduardo Domingos Bottallo, So Paulo: Revista dos Tribunais, 2002.

RE 190.363/RS

RE 140.669-1/PE
Questes:
1. Quantas regras matrizes do IOF podem ser construdas: explique a partir da RMIT do
ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial. regra-matriz autnoma ou pode
ser reconduzida a uma das outras regras matrizes. constitucional, j que o CTN no a
prev? Aps, construir as regras-matrizes destas formas contidas no gnero IOF.
2. Explicar se existe dupla tributao vedada pelo IOF derivante das disposies contidas
no artigo 7, 15 e das disposies contidas no caput e dos incisos I a V do mesmo
artigo do decreto 6.306/07, com as modificaes dos decretos 6.339/08 e 6.345/08.
3. Determinada pessoa jurdica X, pertencente a um grupo de empresas Y, celebra
contrato de mtuo com outras empresas desse mesmo grupo, com a finalidade de obter
dinheiro sem recorrer ao mercado financeiro. Pergunta-se: o emprstimo decorrente
desse contrato de mtuo configura fato jurdico tributrio que enseja a exigncia do
IOF? legtima a cobrana de IOF sobre a venda de direitos creditrios realizada por
empresas de factoring?
4. Demonstre os pontos de conexo e distino entre o ISS e o IOF, verificando se algum
dos servios da lista da LC 116 possui hiptese de incidncia ou base de clculo
idntica. Se sim, elucidar se caso de bis in idem vedado ou no. Analisar em especial
os itens 10.01 e 15.13 da lista do ISS. Ainda, existe algum ponto de excluso entre
ICMS, IPI e IOF? Tratar especificamente da definio do conceito de ouro como: ativo
financeiro, instrumento cambial e mercadoria (industrializada ou no). Responder
levando em considerao o RE 190.363.
5. Construir a regra(s)-matriz(es) de incidncia tributria do IPI.

6. Que fato d origem relao jurdica de direito ao crdito do IPI? o efetivo

pagamento do IPI? a emisso da NF? Ou a correspectiva entrada da mercadoria com
escriturao regular? Em suma, qual o significado do termo cobrados utilizado no art.
153, 3, II, da CF? Logo, possvel o aproveitamento de crditos de IPI decorrentes
da aquisio de insumos com alquota zero ou imunes? Se possvel este crdito, como
quantific-lo? A tcnica da no-cumulatividade do IPI permite a adoo do critrio que
confronta [custo da mercadoria vendida] x [custo de insumos adquiridos]? E no caso de
iseno? H diferena? Justificar com base no RE 353657/PR, rel. Min. Marco Aurlio
e RE 370682/SC, rel. Min. Ilmar Galvo, 23.3.2006 (ementas abaixo transcritas):
IPI - INSUMO - ALQUOTA ZERO - AUSNCIA DE DIREITO AO CREDITAMENTO.
Conforme disposto no inciso II do 3 do artigo 153 da Constituio
Federal, observa-se o princpio da no-cumulatividade compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores,
ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo
entra na indstria considerada a alquota zero. IPI - INSUMO ALQUOTA ZERO - CREDITAMENTO - INEXISTNCIA DO DIREITO - EFICCIA.
Descabe, em face do texto constitucional regedor do Imposto sobre
Produtos Industrializados e do sistema jurisdicional brasileiro, a
modulao de efeitos do pronunciamento do Supremo, com isso sendo
emprestada

Carta
da
Repblica
a
maior
eficcia
possvel,
consagrando-se o princpio da segurana jurdica. (Recurso Extraordinrio
353657/PR, Tribunal
07/03/2008)

Pleno,

Rel.

Min.

Marco

Aurlio.

Julgado

em

25/06/2007.

DJ:

EMENTA: Recurso extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito Presumido.

Insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3.
Os princpios da no-cumulatividade e da seletividade no ensejam
direito de crdito presumido de IPI para o contribuinte adquirente de
insumos no tributados ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso
extraordinrio provido.
(Recurso Extraordinrio 370682/SC, Tribunal Pleno, Rel. Min. Ilmar Galvo. Julgado em
25/06/2007. DJ: 19/12/2007)

7. Uma empresa importa mercadoria para comercializao. O destino desta mercadoria

importante para a sua classificao no NCM (Nomenclatura Comum do MERCOSUL)?
Trate explicando as regras de interpretao do SH (Sistema Harmonizado). Neste
contexto, em que consiste o sistema ex works da TIPI?
8. O princpio constitucional da seletividade em razo da essencialidade do produto
constitui-se numa faculdade ou num dever direcionado ao legislador da pessoa poltica
competente? O Poder Judicirio poder corrigir eventuais distores? Podero as
alquotas do IPI variar conforme a etapa da circulao ou a destinao do produto? O
prazo para recolhimento do IPI pode ser fixado pelo Ministro da Fazenda? (ver acrdo
anexo II)
Sugestes para pesquisa complementar:
Captulos 4, 5 e 6 do livro IPI - A regra-matriz de incidncia: texto e contexto de Jos
Roberto Vieira, Curitiba: Juru, 1993.

Livro III, Captulo VII (Crdito de IPI relativo a operaes anteriores beneficiadas:
mai completo ou completa nudez de Jos Roberto Vieira) do Curso de Especializao
em Direito Tributrio: Estudos Analticos em Homenagem a Paulo de Barros Carvalho,
Coord. Eurico Marcos Diniz de Santi, Rio de Janeiro: Forense, 2005.

Os impostos sobre operaes de crdito, cmbio, seguros ou relativas a ttulos ou

valores mobilirios Conceitos fundamentais de Roberto Quiroga Mosquera. In:
MOSQUERA, Roberto Quiroga; SANTI, Eurico Marcos Diniz de; ZILVETI, Fernando
Aurlio (coord.). Tributao internacional e dos mercados de capitais, So Paulo:
Quartier Latin, 2005, p. 101-176.

Sobre a notao NT da TIPI: conceito e espcies. De Jonathan Barros Vita, in: Revista
da APET. So Paulo: MP editora (no prelo).

Captulo VII da Dissertao de Mestrado: A tributao do cmbio, de Jonathan Barros

Vita, PUC/SP, 2007.

Captulos IV a VIII da Dissertao de Mestrado Anlise das normas de incidncia dos

impostos sobre operaes de crdito, cmbio, seguro ou relativas a ttulos e valores
mobilirios, de Raquel Cristina Ribeiro Novais, PUC/SP, 1992.

Fenmeno da cumulatividade e regras de no-cumulatividade em face do sistema

tributrio nacional, de Ciro Cardoso Brasileiro Borges. Dissertao de Mestrado.
PUC/SP, 2006.

Anexo I - RECURSO EXTRAORDINRIO N. 190.363-5-RS

RELATOR
:
RECORRENTE:
ADVOGADA :
RECORRIDO :
ADVOGADOS :

MIN. CARLOS VELLOSO

UNIO FEDERAL
PFN - MARIA DA GRAA HAHN
CURTUME AIMORE S/A
DELUCI DE FTIMA DE SOUZA E OUTROS

EMENTA
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IOF. OURO: TRANSMISSO DE OURO ATIVO
FINANCEIRO. C.F., art. 153, 5. Lei 8.033, de 12.04.90, art. 1, 11.
I. - O ouro, definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se, exclusivamente, ao IOF, devido na operao de
origem: C.F., art. 153, 5". Inconstitucionalidade do inciso II do art.
1 da Lei 8.033/90.

A C R D O
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os
Ministros
do
Supremo
Tribunal
Federal,
em
Sesso
Plenria,
na
conformidade da ata do julgamento e das notas taquigrficas, por deciso
unnime, conhecer do recurso extraordinrio (art. 102, inciso III, letra

b), e negou-lhe provimento para declarar a inconstitucionalidade do

inciso II do art. 1 da Lei n 8.033, de 12/04/90. Ausente,
justificadamente, o Sr. Ministro Celso de Mello, Presidente.
Braslia, 13 de maio de 1998.
CARLOS VELLOSO - PRESIDENTE e RELATOR

RECURSO EXTRAORDINRIO N. 190.363-5 RIO GRANDE DO SUL

RELATOR
:
RECORRENTE:
ADVOGADA :
RECORRIDO :
ADVOGADOS :

MIN. CARLOS VELLOSO

UNIO FEDERAL
PFN - MARIA DA GRAA HAHN
CURTUME AIMORE S/A
DELUCI DE FTIMA DE SOUZA E OUTROS

R E L A T R I O
O Sr. Ministro CARLOS VELLOSO: - Trata-se de mandado de
segurana, impetrado por CURTUME AIMOR S/A contra ato do DELEGADO DA
RECEITA FEDERAL EM NOVO HAMBURGO, objetivando a inexigibilidade do
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, sobre Operaes
Relativa a Ttulo ou Valores Mobilirios IOF, quando da transmisso do
ouro definida como ativo financeiro ou resgate de ttulo representativo
do metal.
A sentena concedeu a segurana para o efeito de autorizar o
levantamento da custdia do ouro junto s instituies financeiras,
independentemente da comprovao do pagamento do IOF.
A 3 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio negou
provimento apelao e remessa oficial, em acrdo assim ementado:
TRIBUTRIO.
8.033/90, ART. 1, II.
92.04.09625-0-RS.

IOF

SOBRE

OPERAES

Inconstitucionalidade

COM

reconhecida

OURO.
na

REO

LEI
n

2 O ouro, como ativo financeiro, s pode constituir

fato gerador de IOF na operao de origem.
3 Apelao e remessa oficial improvidas.
Da o RE, interposto pela Fazenda Nacional, fundado no art.
102,
III,
alnea
b,
da
Constituio
Federal,
alegando
a
constitucionalidade da Lei n 8.033/90.
Sustenta, em sntese, que:

a)
a impetrante no demonstrou a existncia de um ato
coator, sendo mera abstrao a ameaa de violao de direito lquido e
certo;
b)
quis o legislador constituinte que o ouro, quando
definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, fosse passvel
somente de imposio do ISOF, excluindo-o da incidncia do ICSM e do
IPI;
c)
o ouro, enquadrado em vrias hipteses de incidncia
sujeita=se apenas do ISOF, se enquadrvel no art. 153, 5 da
Constituio Federal;
ouro:

d)

podemos falar em duas espcies de tributao para o

I tributao ordinria (Lei 8.033/90),

competncia privativa da Unio (CF/88, art. 153, V); e

que

decorre

da

II tributao extraordinria (Lei 7.766/89), que corresponde

ao exerccio da competncia do art. 153, 5, da Constituio Federal.
Admitido o recurso, subiram os autos.
A
Procuradoria-Geral
da
Repblica,
parecer
do
ilustre
Subprocurador-Geral Roberto Monteiro Gurgel Santos, opina pelo no
provimento do recurso.
o relatrio.

RECURSO EXTRAORDINRIO N. 190.363-5 RIO GRANDE DO SUL

V O T O
O Sr. Ministro CARLOS VELLOSO (Relator): A Constituio
pretrita estabelecia que o ouro estava sujeito ao imposto nico sobre
minerais. dizer, estabelecia a incidncia exclusiva e em uma nica
operao, do imposto nico sobre minerais IUM, nas operaes realizadas
com o ouro antes da industrializao. Com a industrializao, o ouro se
submetia ao IPI e ao ICM: a operao de industrializao, ou a produo
industrial do ouro, geraria o IPI, e a operao de mercancia, tendo por
base o ouro industrializado, o ICM.
A Constituio de 1988 inovou: no h imposto nico sobre
minerais. Em estado natural, ou industrializado, o ouro estar sujeito,
nas operaes mercantis, ao ICMS. Todavia, se utilizado como ativo
financeiro, estar o ouro sujeito ao IOF. (C.F., art. 153, 5; art.
155, 2, X, c). Desaparecida essa condio utilizao como ativo
financeiro submeter-se- ao ICMS, nas operaes mercantis. (Jos
Alfredo Borges, As operaes com Ouro e o Regime Jurdico da Repartio

da Receita do ICMS aos Municpios, in Rev. Jurdica da ProcuradoriaGeral da Fazenda Estadual Minas Gerais, 13/9).
Com propriedade, pois, escreveu o ento Juiz Ari Pargendler, no
voto que embasa o acrdo recorrido, que a destinao do ouro o
identifica como mercadoria ou como ativo financeiro. A entrada do ouro no
mercado financeiro e sua permanncia nele lhe assegura esse regime
vantajoso: o de ser tributado uma s vez (monofasicamente) e de modo
exclusivo (unicamente) pelo Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro Relativo a Ttulos e Valores Mobilirios.
Esse regime jurdico do ouro, como ativo
inscrito na Constituio Federal, 5 do art. 153:

financeiro,

est

Art. 153......................
...............................
5 - O ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do imposto de que trata o inciso V do caput deste
artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser
de um por cento, assegurada a transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes termos:
I - ...........................
II - ..........................
A Lei 7.766, de 11.05.89, estabeleceu:
Art. 1 - O ouro em qualquer estado de pureza, em
bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro ou
execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas
com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema
Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo
Banco Central do Brasil, ser desde a extrao, inclusive,
considerado ativo financeiro ou instrumento cambial.
1 Enquadra-se na definio deste artigo:
I - o ouro envolvido em operaes de tratamento,
refino,
transporte,
depsito
ou
custdia,
desde
que
formalizado compromisso de destin-lo ao Banco Central do
Brasil ou instituio por ele autorizada.
II - as operaes praticadas nas regies de garimpo
onde o ouro extrado, desde que o ouro na sada do Municpio
tenha o mesmo destino a que se refere o inciso I deste
pargrafo.
2 As negociaes com o ouro, ativo financeiro, de
que trata este artigo, efetuada nos preges das bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou no
mercado de balco com a intervenincia de instituio
financeira
autorizada,
sero
consideradas
operaes
financeiras.
Prescreve, a seu turno, o artigo 4:
Art. 4 O ouro destinado ao mercado financeiro
sujeita-se, desde sua extrao inclusive, exclusivamente

incidncia do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e

seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
Pargrafo nico. A alquota desse imposto ser de 1%
(um por cento), assegurada a transferncia do montante
arrecadado, nos termos do art. 153, 5, incisos I e II, da
Constituio Federal.
Dispe, a seguir, o art. 8:
Art. 8 O fato gerador do imposto a primeira
aquisio do ouro, ativo financeiro, efetuada por instituio
autorizada, integrante do Sistema Financeiro Nacional.
Pargrafo nico. Tratando-se de ouro fsico oriundo
do exterior, ingressado no Pas, o fato gerador o seu
desembarao aduaneiro.
O art. 9 e seu pargrafo nico cuidam da base de clculo do
imposto. O art. 10 reza que contribuinte do imposto a instituio
autorizada que efetuar a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro.
A Lei 7.766, de 11.05.89, dispe, bem de ver, de conformidade
com a Constituio Federal, 5 do art. 153.
Registre-se que h os que entendem que a lei referida no 5
do art. 153, da C.F., deve ser lei complementar. Ento, como essa lei
complementar ainda no foi editada, estaria o ouro submetido, em todas as
operaes de circulao realizadas, ao ICMS, independentemente de sua
destinao (Jos Alfredo Borges, ob. loc. cits.).
No penso assim.
que a C.F., no 5 do art. 153, no exige lei complementar
para definir o que seja ouro ativo financeiro. A C.F., no citado 5 do
art. 153, exige, apenas, lei. Reconheo que aqueles que propugnam pela
lei complementar apiam-se em bons argumentos, dado que a C.F.,
estabelece
que
cabe

lei
complementar
regular
as
limitaes
constitucionais ao poder de tributar (art. 146, III). Todavia, o que deve
ser entendido que a prpria Constituio, no ponto, que disps que a
lei definiria o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial ( 5
do art. 153, C.F.). Ora, todos sabemos que a Constituio, quando quer
lei
complementar,
expressamente
assim
dispe.

dizer,
a
C.F.
expressamente se refere, em certos casos, que a lei complementar
estabelecer, ou definir, ou estabelecer os limites, etc. No caso, no
custa repetir, a Constituio, no 5 do art. 153, fala em lei,
simplesmente.
Essa questo, entretanto, no tem maior interesse, no caso.
Sobreveio a Lei 8.033, de 12.04.90, que disps, no seu art. 1,
II e III:
Art. 1 So institudas as seguintes incidncias do
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios:
I. - .........................

II. - transmisso de ouro definido pela legislao

como ativo financeiro;
III.
transmisso
ou
resgate
de
ttulo
representativo de ouro;
Conforme se verifica, instituiu a Lei 8.033/90 nova incidncia
do IOF. ver:
Art. 2 O imposto ora institudo ter as seguintes
caractersticas:
I - somente incidir sobre operaes praticadas com
ativos e aplicaes, de cujo principal o contribuinte era
titular em 16 de maro de 1990;
II - incidir uma s vez sobre as operaes
especificadas em cada um dos incisos do artigo anterior,
praticadas a partir de 16 de maro de 1990 com o ttulo ou
valor mobilirio, excluda sua incidncia nas operaes
sucessivas que tenham por objeto o mesmo ttulo ou valor
mobilirio;
III - no prejudicar as incidncias j estabelecidas
na legislao, constituindo, quando ocorrer essa hiptese, um
adicional
para
as
operaes
j
tributadas
por
essa
legislao;
Ora, essa nova incidncia ofensiva ao disposto no 5 do
art. 153 da C.F.
Vale transcrever o que escreveu, a respeito, o ento Juiz e
hoje eminente Ministro do STJ, Ari Pargendler, relator do acrdo
recorrido, forte no magistrio de Alberto Xavier:
(...)
Fora de dvida, essa inovao colide com o carter
monofsico e exclusivo do Imposto Sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios
incidente sobre o ouro enquanto ativo financeiro. Fato que nem
o artifcio de consider-lo adicional do imposto j cobrado
deixa menos evidente. Porque no se trata de um adicional. Em
trabalho magnfico, Alberto Xavier demonstrou que essa
exigncia tem base de clculo e contribuintes diferentes,
diversamente do que acontece com um adicional que sempre tem
por base de clculo o valor do tributo principal e pago pelo
mesmo contribuinte. Fato gerador da obrigao tributria
principal (IOF sobre ouro ativo financeiro) escreveu aquele
jurista a realizao da operao de origem, ou seja, a
primeira aquisio do ouro por instituio financeira,
enquanto o fato gerador previsto no art. 1, II, da Medida
Provisria 160 um fato absolutamente autnomo e independente
do primeiro a transmisso (ou posse) do ouro, o que
descaracteriza esta incidncia como prestao acessria da
primeira. Por outro lado tal incidncia, se se tratasse de
verdadeiro adicional, teria por base de clculo o valor do
tributo principal (o IOF incidente na primeira aquisio do
ouro por instituio financeira), enquanto a incidncia
prevista no art. 1, II, da Medida Provisria 160 tem como
base de clculo o valor da operao da subseqente transmisso

do ouro (ou o preo mdio da bolsa). Enfim, os contribuintes

de ambas as imposio so diferentes, pois enquanto na
incidncia prevista na legislao anterior o contribuinte a
instituio financeira adquirente, na incidncia prevista no
art. 1, II da Medida Provisria 160 o contribuinte o
transmitente
(ou
possuidor)
do
ouro
(IOF

Inconstitucionalidades das Novas Incidncias do IOF em Geral e

sobre o Ouro em Especial, Revista de Direito Tributrio n 52,
p. 97/109).
Da se segue que, superpondo-se tributao que a
Constituio Federal previu uma s, a exigncia nova
inconstitucional. O vcio est radicado, basicamente, no art.
2, III, da Lei n 8.033, de 1990, que trata como adicional
exigncia que tem natureza autnoma e exclusiva do Imposto
Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios quando tem por objeto o ouro
enquanto ativo financeiro.
Voto,
por
isso,
no
sentido
de
declarar
a
inconstitucionalidade do art. 2, III, da Lei n 8.033, de
1990. (fls. 89-90)
Correto o entendimento.
Conforme foi dito, o ouro, enquanto ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se, exclusivamente, ao IOF, devido na
operao de origem (C.F., art. 153, 5), certo que o fato gerador desse
imposto, na forma do disposto no art. 8 e seu pargrafo nico, da Lei
7.766, de 11.05.89, a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro,
efetuada por instituio autorizada, integrante do Sistema Financeiro
Nacional (art. 8, caput), ou, tratando-se de ouro fsico oriundo do
exterior, ingressado no Pas, o fato gerador o seu desembarao
aduaneiro. (Pargrafo nico do art. 8). Ora, estabelecendo a Lei
8.033/90 incidncia sobre a transmisso do ouro, enquanto ativo
financeiro, relativamente s operaes subseqentes originria (Lei
7.766/89, art. 8 e seu pargrafo nico), inconstitucional.
No h falar em adicional art. 2, III, Lei 8033, de 1990
dado que se trata, na verdade, de nova incidncia sobre operaes
subseqentes operao originria.
o que ressai do magistrio de Alberto Xavier:
O que hoje existe por fora da Medida Provisria 160
de Lei 8.033/90 , pois, uma tributao bifsica do ouro ativo
financeiro, que se traduz numa dupla incidncia: uma, na
primeira aquisio do ouro pela instituio financeira, em que
o fato gerador a aquisio, a base de clculo o preo de
aquisio, alquota de 1% e contribuinte a instituio
financeira adquirente; outra, na transmisso ou venda do ouro,
em que o fato gerador a transmisso, a base de clculo o
preo de venda, alquota de 35% e contribuinte o
transmitente, ou opcionalmente, decorrente da simples posse do
ouro, tendo por base de clculo o preo mdio de bolsa,
alquota de 15% e contribuinte tambm o transmitente. E esta
segunda incidncia inconstitucional. (Alberto Xavier, IOF

 Inconstitucionalidade das novas incidncias do IOF em geral

e sobre o ouro em especial, em Rev. de Direito Tributrio,
52/97).
Assim posta a questo, o recurso de ser conhecido letra b.
Conhecido o recurso o Supremo Tribunal julga a causa. Tem-se, no caso, a
hiptese do art. 1, II, da Lei 8.033/90: declara a impetrante, na
inicial, que possua, em 15 de maro 143.000 gramas de ouro, registrados
como Ativo Financeiro em sua contabilidade. (fl. 3). dizer, quer
livrar-se da incidncia do art. 1, II, da Lei 8.033/90.
Conhecendo o Supremo Tribunal Federal do recurso, repito
letra b o Supremo Tribunal julga a causa. Julgando-a, dou pela
inconstitucionalidade do inciso II do art. 1 da Lei 8.033/90.
Em concluso, conheo do recurso art. 102, III, b mas lhe
nego provimento, declarando a inconstitucionalidade do inciso II do art.
1 da Lei 8.033, de 12.04.90.
PLENRIO
EXTRATO DE ATA
RECURSO EXTRAORDINRIO N. 190.363-5
PROCED.
: RIO GRANDE DO SUL
RELATOR
: MIN. CARLOS VELLOSO
RECTE.
: UNIO FEDERAL
ADV.
: PFN MARIA DA GRAA HAHN
RECDO.
: CURTUME AIMOR S/A
ADV.
: DELUCI DE FATIMA DE SOUZA E OUTROS
Deciso: O Tribunal, por unanimidade, conheceu do recurso
extraordinrio (art. 102, inciso III, letra b), e negou-lhe provimento
para declarar a inconstitucionalidade do inciso II do art. 1 da Lei n
8.033, de 12/04/90. Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Celso de
Mello, Presidente. Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Carlos Velloso,
Vice-Presidente. Plenrio, 13.5.98.
Presidncia do Senhor Ministro Carlos Velloso, Vice-Presidente.
Presentes sesso os Senhores Ministros Moreira Alves, Nri da Silveira,
Sydney Sanches, Octavio Gallotti, Seplveda Pertence, Marco Aurlio,
Ilmar Galvo, Maurcio Corra e Nelson Jobim.
Procurador-Geral da Repblica, Dr. Geraldo Brindeiro.
Luiz Tomimatsu.
Coordenador.

Anexo II - RECURSO EXTRAORDINRIO N 140.669-1-PE

RELATOR

MIN. ILMAR GALVO

RECORRENTE
RECORRIDO
ADVOGADO

:
:
:

UNIO FEDERAL
COMPANHIA ATLANTIC DE PETRLEO
SILVIO MAIA DA SILVA E OUTROS

EMENTA
TRIBUTRIO. IPI. Art. 66 da lei n 7.450/85, que autorizou o
Ministro da Fazenda a fixar o prazo de recolhimento do IPI, e Portaria n
266/88/MF, pela qual dito prazo foi fixado pela mencionada autoridade.
Acrdo que teve os referidos atos por inconstitucionais.
Elemento do tributo em apreo que, conquanto no submetido pela
Constituio ao princpio da reserva legal, fora legalizado pela Lei n
4.502/64 e assim permaneceu at a edio da Lei n 7.450/85, que, no art.
66, o deslegalizou, permitindo que sua fixao ou alterao se
processasse por meio da legislao tributria (CTN, art. 160), expresso
que compreende no apenas as leis, mas tambm os decretos e normas
complementares (CTN, art. 96)
Orientao contrariada pelo acrdo recorrido.
Recurso conhecido e provido.

ACRDO
Vistos relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros do
Supremo Tribunal Federal, por seu Tribunal Pleno, na conformidade da ata
do julgamento e das notas taquigrficas, por maioria de votos, em,
concluindo o julgamento, vencidos os Srs. Ministro Marco Aurlio,
Seplveda Pertence e Carlos Velloso, conhecer e dar provimento ao recurso
extraordinrio, declarando a constitucionalidade do art. 66 da Lei n
7.450, de 23.12.1985.
Braslia, 02 de dezembro de 1998.
Carlos Velloso
Ilmar Galvo

- Presidente
- Relator

VOTO
O SENHOR MINISTRO ILMAR GALVO (Relator): o dispositivo declarado
inconstitucional pela deciso ora impugnada foi o art. 66, da Lei n
7.450, de 23 de dezembro de 1985, deste teor:
Art. 66. Fica atribuda competncia ao Ministro da Fazenda para
fixar prazo de pagamento de receitas federais compulsrias.
A referida deciso foi assim ementada (fls. 80):
Tributrio. IPI. Prazo de recolhimento. Portaria n 266/88 e art.
66 da Lei 7.450, de 23.12.85.
O art. 6 da Constituio de 1967, na redao da Emenda
Constitucional n 01/69 proibia delegao de atribuies, salvo as
execees previstas no texto constitucional.
Dessarte so inconstitucionais o art. 66 da Lei n 7.450/85 e a
Portaria n 266/88 do Sr. Ministro da Fazenda, reconhecendo-se
impetrante o direito de recolher o IPI nos prazos estabelecidos
pela Lei n 4.502/64, com a redao do Decreto-Lei n 326/67.
A deciso, tomada por maioria do Plenrio da Corte Regional,
acolheu o voto do eminente Relator, Juiz Castro Meira, segundo o qual a

matria estava servada lei, razo por que no poderia ser objeto de
delegao.
Entre os votos que tambm sufragaram a tese, destaca-se o proferido
pelo eminente Juiz Hugo Machado, para quem (fls. 122):
Criar um tributo no apenas descrever a sua hiptese de
incidncia, isto , aquela situao factual que, se e quando
concretizada, far nascer o dever jurdico de entregar dinheiro aos
cofres pblicos. tambm definir o mandamento, dirigido ao sujeito
passivo da relao de tributao. O mandamento precisamente a
parte da norma jurdica onde se encontram todos os elementos
necessrios ao conhecimento, definio e determinao de quem
deve pagar, quanto e quando deve ser pago. absolutamente
inadmissvel que fique fora do mandamento, contido na lei, qualquer
dos elementos que interferem na determinao do quantum a ser pago
pelo sujeito passivo.
O primeiro voto discordante partiu do eminente Juiz Orlando
Rebouas, que o assentou nos seguintes fundamentos (fls. 113):
H de ressaltar-se que a lei complementar a que se refere o art.
146 da Constituio, no caso o Cdigo Tributrio Nacional, enumera
em seu art. 97 tudo aquilo que, em matria de tributos, est afeto
reserva legal. Nos termos deste dispositivo legal e de seus
incisos I a VI, somente a lei pode estabelecer: a instituio de
tributos, ou a sua extino; a majorao de tributos, ou sua
reduo, execetuados os casos em que pode o Executivo faz-lo,
conforme a Constituio; a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal; a fixao da alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvadas as execees pelas quais pode o Poder
Executivo alterar a alquota de determinados impostos; cominao de
penalidades por infringncia legislao tributria; e hipteses
de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
Como se v, no esto reservados lei os critrios e prazos para o
recolhimento de tributos. Tanto ela pode fix-los, como autorizar o
Poder Executivo a faz-lo por decreto ou instruo normativa,
normas complementares que esto compreendidas na legislao
tributria conceituada no art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional. E
tanto permitido legislao tributria estabelecer prazos para
pagamento de tributos, que o art. 160 do mesmo CTN prev o prazo de
trinta dias para ao vencimento do crdito tributrio, quando a
legislao tributria no fixar o tempo do pagamento. o mesmo
que dizer: quando a lei,
o decreto ou a norma complementar
(portaria ou instruo normativa) no fixar o tempo de pagamento.
Portanto, o fato de haver a Lei n 7.450/85 atribudo ao Ministro
da Fazenda competncia para fixar os prazos de pagamento do IPI, antes
estabelecidos pela Lei n 4.502/64, no implica em delegao da
competncia tributria, vedada pelo art. 7 do Cdigo Tributrio
Nacional. Este dispositivo ressalva expressamente da indelegabilidade a
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. Arrecadar
implica em receber o pagamento do tributo. E para esse pagamento devem
ser estipulados prazos, que o Poder Executivo, a quem compete arrecadar o
tributo, pode fixar, desde que para tanto disponha de autorizao legal,
com a que foi conferida pelo art. 66 da Lei n 7.450 de 1985.

No
se
verifica,
por
fim,
desrespeito
ao
princpio
da
anterioridade, por majorao do imposto dentro do exerccio em
decorrncia da diminuio do prazo para o pagamento, estabelecido pela
Portaria n 266/88, do Ministro da Fazenda. que, como se no bastasse
haver sido o IPI excludo da observncia do princpio da anterioridade, a
majorao do tributo somente ocorre por elevao da alquota ou da
respectiva base de clculo. A alegada majorao por restrio do prazo
para o recolhimento algo subjetivo, que no encontra respaldo legal nem
constitucional.
De destacar, ainda, o voto vencido do eminente juiz Lzaro
Guimares que, sobre o princpio da indelegabilidade dos poderes, aduziu,
in verbis (fls. 115):
No final do sculo passado, discutia-se a respeito desse princpio
na Corte Suprema e j se avizinhava o que mais tarde veio a ser o
Governo Roosevelt a fonte de interveno do Estado na Economia.
O Juiz Tift emitiu um voto brilhante dizendo que a indelegabilidade
que tem origem constitucional no pode jamais ser encarada em
termos absolutos. Acrescentou que pode a lei estabelecer, inclusive
numa matria
tributria, atribuies
ao Poder
Executivo
autoridade administrativa. Dentro da razoabilidade, que inerente
ao exerccio do Poder Pblico, estabeleceu o que ele denominava de
sub-rates que so subtaxas, digamos assim,
ou complementos
imposio feita pela lei, em matria tributria.
Para que isso acontena preciso que haja a autorizao legal e
que o exerccio desse poder se faa dentro dos limites razoveis.
Foi o que ficou estabelecido nesse acrdo da Corte Suprema Norteamericana.
Os votos vencidos, por ltimo transcritos, indiscutivelmente, levam
ntida vantagem, em termos de juridicidade, sobre os vencedores.
Com efeito, certo que a Constituio Federal de 1988 submeteu ao
princpio da legalidade a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, para exigir ou aumentar tributo (art. 150,
I).
Ao faz-lo no reservou a matria, por inteiro, lei federal,
estadual, distrital e municipal, respectivamente. Ao revs, deixou a
essas to-somente a competncia de instituir o tributo, j que no art.
146, III, a e b, reservou lei complementar federal a definio, em
relao aos impostos, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo
e contribuintes; e ainda o estabelecimento de normas gerais sobre a
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios.
Restou ao legislador ordinrio da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, repita-se, to somente
a competnica para
instituir ou majorar o tributo. Instituir significa decretar, criar o
tributo, observados os respectivos contribuintes, fato gerador e base de
clculo, como delineados na lei complementar federal, sendo de assinalar
que o ato de instituio s se integra com a fixao da alquota
correspondente elemento esse no abrangido pela competncia deferida ao
legislador complementar -, salvo as hipteses
em que a prpria
constituio atribui essa competncia a outro rgo (art. 155, 2, IV e
V). Majorar, de sua vez, importa a competncia confiada ao Poder
Executivo (art. 153, 1).
A competncia legislativa complementar foi exercida por meio da
edio do CTN (Lei n 5.162/66), recepcionado pela nova Carta, no que com
ela compatvel.

No art. 97, o referido diploma legal explicitou a reserva feita

pela Constituio lei, sem fazer qualquer meno data de vencimento
da obrigao tributria. Vale dizer que teve o vencimento da obrigao
como elemento secundrio, no sujeito ao princpio da reserva legal.
Alis, do vencimento somente veio a tratar quando cuidou do
pagamento como principal causa de extino do crdito tributrio,
dispondo, no art. 160, verbis:
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do
pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da
data em que se considera o sujeito passivo notificado do
lanamento.
E no art. 96 conceituou legislao tributria nestes termos:
Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis,
os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
Vale dizer que no apenas por meio de lei, mas tambm de normas
complementares (art. 100) poder ser fixado o vencimento dos tributos.
Gomes Canotilho, aps observar que a atribuio de poderes
normativos ao Governo (...) serve para descongestionar os rgo
legislativos, transferindo para os rgos executivos e administrativos
uma competncia mais ou menos ampla de normao jurdica (Dir.
Constitucional, Coimbra, 1991, p. 785, ensina (p. 798) que:
Atravs do conceito de reserva de lei (...) pretende-se delimitar
um conjunto de matrias ou de mbitos materiais que devem ser
regulados por lei (reservados lei). Esta reserva de matrias
para a lei significa, logicamente, que elas no devem ser reguladas
por normas
jurdicas provenientes de outras fontes diferentes da
lei (exemplo: regulamentos). Ainda por outras palavras: existe
reserva de lei sempre que a constituio prescreve que o regime
jurdico de determinada matria seja regulado por lei e s por lei,
com excluso de outras fontes normativas.
E, mais adiante (fls. 799):
A reserva de lei comporta duas dimenses:
uma negativa e outra positiva
(1) Dimenso negativa: nas matrias reservadas lei est proibida
a interveno de outra fonte de direito diferente da lei (a no ser
que se trate de normas meramente executivas da administrao).
(2) Dimenso positiva: nas matrias reservadas lei esta
deve
estabelecer ela mesma o respectivo regime jurdico, no podendo
declinar a sua competncia normativa a favor de outras fontes.
Doutrina, ainda, o renomado constitucionalista luso, com referncia
Constituio da Repblica Portuguesa, que utilizou
ela trs
instrumentos: a reserva da lei, atravs da qual a Constituio reserva
lei a regulamentao de certas matrias; o congelamento do grau
hierrquico, mediante o qual, regulada por lei uma determinada matria,
o grau hierrquico da mesma fica congelado e s uma outra lei poder
incidir sobre o mesmo objecto; e a precedncia da lei ou primariedade da

lei: no existe exerccio de poder regulamentar sem fundamento numa lei

prvia anterior (p. 924).
Conseqncia
do
segundo
instrumento
(congelamento
do
grau
hierrquico), aduz, que sempre que uma matria tenha sido regulada por
acto legislativo, o grau hierrquico desta regulamentao fica congelado,
e s um
outro acto legislativo poder incidir sobre a mesma matria,
interpretando, alterando, revogando ou integrando a lei anterior (p.
927).
Este princpio explicita
- no impede, rigorosamente , a
possibilidade de deslegalizao ou de degradao do grau hierrquico.
Neste caso, uma lei, sem entrar na regulamentao da matria, rebaixa
formalmente o seu grau normativo, permitindo que essa matria possa vir a
ser modificada por regulamentos (p. 927).
A deslegalizao encontra limites constitucionais nas matrias
constitucionalmente
reservadas lei. Sempre que exista uma reserva
material de lei, a lei ou decreto-lei (no caso de autorizao
legislativa) no podero limitar-se a entregar aos regulamentos a
disciplina jurdica da matria constitucionalmente reservada lei.
As lies transcritas ajustam-se perfeitamente ao caso sob exame.
Como j restou demonstrado, no se est diante de matria reservada
lei. Inexiste dispositivo constitucional a dispor em tal sentido. E a
lei complementar incumbida de definir os tributos e, relativamente aos
impostos, os respectivos fatos geradores,
bases de clculos e
contribuintes, bem como a obrigao, lanamento, o crdito, a prescrio
e a decadncia
tributrios (CTN), tampouco exigiu que a data do
vencimento destes fosse fixada por lei, admitindo, ao revs, que tambm o
seja por qualquer das normas complementares enumeradas em seu art. 100.
Acontece que, relativamente ao IPI, havia o vencimento sido fixado
por lei (Lei n 4.502/64, art. 26, inc. III), mas a Lei n 7.450/85, em
seu art. 66, ao mesmo tempo que revogou a antinga norma, deslegalizou a
matria, atribuindo competncia Administrao para disciplin-la
atravs de ato normativo prprio, na forma prevista no art. 96, I, do
CTN, configurador de lei em sentido material, porque de carter geral
abstrato.
Com essa providncia, no apenas no contrariou o princpio da
legalidade, j que no se tratava de matria reservada lei, mas tambm
conferiu maior flexibilidade importante questo do vencimento do
tributo em referncia. Ao mesmo tempo, descongestionou o congresso.
No poderia t-lo feito, repita-se, se se tratasse de matria
reservada lei. Como de tal no se cuidava, nenhum bice se oferecia
providncia seno a existncia de lei que j disciplinava o assunto, o
qual, por isso mesmo, necessitou de deslegalizao legislativa, operada
por meio do indigitado art. 66 da mencionada Lei 7.450/85.
O argumento de que,
em regime inflacionrio, a antecipao do
vencimento do crdito tributrio constitui indireta majorao do tributo,
a exigir a edio de lei formal, por antecipar a incidncia dos ndices
de atualizao do respectivo valor, perde toda consistncia quando se
leva em conta que a correo monetria no constitui pena por eventual
mora no pagamento, mas atualizao do valor do dbito, nada impedido que
opere ela no a partir de vencimento, mas do nascimento da obrigao
tributria.
Ante o exposto, por no vislumbrar a alegada inconstitucionalidade
do art. 66, da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, nem, tampouco da
Portaria Ministerial que ele deu cumprimento, meu voto conhece do recurso
e lhe d provimento.