Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Definiia obiectului contabilitii trebuie s cuprind cel puin trei elemente (vezi i figura de mai jos)
a) ncadrarea la un perimetru contabil (o entitate);
b) evaluarea n bani a componentelor obiectului de studiu;
c) cercetarea obiectului de studiu din dou puncte de vedere: al existenei fizice i al provenienei.
Capitalurilor proprii li se mai poate atribui i denumirea de activ net, avnd n vedere c se stabilesc
plecnd de la activul total, din care se deduc datoriile.
Dup toate aceste detalii despre criteriile de clasificare ale activelor i ale datoriilor, sintetizm
structura de ansamblu a bilanului astfel:
ACTIV
PASIV
I. Active imobilizate
I. Capitaluri proprii
1. Capitaluri pentru
1. Imobilizri necorporale
activitatea de baz
2. Imobilizri corporale
2. Resurse cu destinaie
special
3. Imobilizri financiare
II. Active circulante
II. Datorii
1. Stocuri
1. Datorii financiare
2. Creane curente
2. Alte datorii
3. Trezorerie
3. Provizioane
Total activ = Total pasiv
ca urmare a unei tranzacii (cumprare direct, preluarea ca aport la capitalul social, fuziune, preluarea
controlului asupra unei entiti etc.), dar, mai rar, pot aprea i ca urmare a activitii proprii a ntreprinderii.
ori pentru creterea valorii acestea se regsesc (alturi de cldirile deinute n scopuri asemntoare) n
structura de investiii imobiliare.
Valoarea net contabil (VNC) = Valoarea de intrare (de nregistrare) Amortizarea cumulat
2. Creane curente
2. Alte datorii
3. Trezorerie
3. Provizioane
Total activ = Total pasiv
Prin crean nelegem un drept de a primi bani (sau altceva) la scadene precizate. n msura n care aceste
scadene snt mai ndeprtate de 12 luni, creana devine imobilizat.Creane imobilizate por aprea i n alte
situaii dect creditarea/finanarea. Gsim aici i garanii depuse/lsate la teri pe termen mai mare de un an,
precum i depozite bancare la scadene mari.
3.3.1. Stocuri
Stocurile snt, n general, bunuri deinute pe termen scurt. Cteodat, n aceast structur intr i unele
servicii, n cazul produciei neterminate (producie n curs
ACTIV
PASIV
I. Capitaluri proprii
de execuie). Ce mai bun definiie a stocurilor este una I. Active imobilizate
1. Capitaluri pentru
prin enumerare i vine direct din norma contabil. Aceasta
1. Imobilizri necorporale
activitatea de baz
ne spune c stocurile snt active circulante care ndeplinesc
2. Resurse cu destinaie
2. Imobilizri corporale
special
3. Imobilizri financiare
una din urmtoarele condiii:
II. Active circulante
II. Datorii
a)snt deinute pentru a fi vndute pe parcursul
1. Stocuri
1. Datorii financiare
2. Creane curente
2. Alte datorii
desfurrii normale a activitii;
3. Trezorerie
3. Provizioane
sau
Total activ = Total pasiv
b)snt aflate n curs de producie n vederea vnzrii
n procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c)snt aflate sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Ordinea n care prezentm definiiile stocurilor este urmtoarea: mrfuri, materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse, active biologice de natura stocurilor,
ambalaje, producie n curs de execuie.
3.3.1.1. Mrfurile
Definiia cea mai riguroas le desemneaz pentru contabili ca fiind bunuri cumprate pentru a fi vndute n
aceeai stare sau dup transformri neeseniale, indiferent de forma fizic pe care o mbrac.
Din punct de vedere al reflectrilor contabile, dac o ntreprindere vinde materii prime sau
consumabile, nregistrarea contabil a acestei operaiuni presupune transferul scriptic al bunurilor respective
tot prin categoria de mrfuri - acesta nu-i dect un moft contabil, plecat de la premisa puin cam rigid
potrivit creia materiile prime i consumabilele nu snt destinate vnzrii, ci exclusiv consumului.
3.3.1.5. Ambalaje
Contabilitatea identific mai multe structuri n care se regsesc bunuri crora li se atribuie n mod obinuit
calitatea de ambalaje. Criteriile reinute pentru aceste diverse ncadrri merg de la forma i dimensiunile
bunurilor respective pn la caracterul lor restituibil sau nerestituibil.Astfel, containerele sau alte tipuri de
bunuri cu valori mari i cu durate de via de peste 1 an se ncadreaz la imobilizri. Unele lzi ori alte tipuri
de ambalaje cu durate de via mai mari de 1 an, dar cu valori individuale relativ mici se pot ncadra la
structura obiecte de inventar (vezi mai jos). Materialele de ambalat (hrtie, cartoane, plastice diverse, pet-uri
etc.) snt puse n contabilitate la materiale consumabile deoarece, pe de o parte, nu se regsesc n produsul
i, pe de alt parte, nu circul n regim de restituire ele dispar pentru furnizor odat cu livrarea produselor
ctre clienii nu se factureaz distinct, costurile aferente recuperndu-se prin preul produselor. Dimpotriv,
sticlele, borcanele, navetele care circul n regim de restituire se evideniaz separat n structura ambalaje.
De regul, acestea apar distinct n documentele de livrare i preurile lor se separ de preul produselor pe
care le protejeaz.
stocuri pot fi trimise/lsate la teri n vederea pstrrii, prelucrrii, condiionrii etc. Pentru consemnarea
acestei operaiuni, contabilitatea a creat structura stocuri la teri.
Dac, de exemplu, ntreprinderea cumpr materii prime sau mrfuri n cantiti mari i nu are spaii
pentru depozitarea lor, atunci poate s le lase la furnizor sau s le transporte la un ter, n vederea pstrrii. O
alt operaiune n care pot fi implicate stocuri la teri este trimiterea de materii prime spre prelucrare: din
depozitele firmei pleac materii prime, dar se ntorc produse finite sau semifabricate. Pentru aceast din urm
situaie, normele contabile nu-s nc foarte clare, aa c practicile nu snt ntotdeauna unitare.
3.3.2.1. Clieni
Contabilul folosete termenul clieniatt pentru a identifica persoanele crora entitatea le vinde ceva (bunuri,
servicii, lucrri), ct pentru a reflecta creanele aprute de pe urma vnzrilor cu pricina.
Pentru a pune o crean n structura clieni este necesar s se ndeplineasc cel puin dou condiii:
- operaiunea s se refere la vnzarea de bunuri, servicii, lucrri care fac obiectul activitii de baz a
ntreprinderii (astfel, vnzarea de imobilizri corporale pe care entitatea nu le mai folosete nu se
nregistreaz n aceast structur);
- creana s apar dintr-o factur.
La aceste dou condiii putem aduga i o a treia - clienii s nu fie angajai ai firmei de referin. Cele
trei condiii enumerate snt stabilite ca principiu general, de la care pot aprea multe excepii, n funcie de
situaiile particulare. Pentru schematizare, putem s le reprezentm n figura urmtoare.
Se vnd bunuri, servicii,
lucrri care in de
activitatea de baz a
firmei?
NU
Creana se va regsi la
structura Debitori
diveri
DA
Exist o factur?
NU
Creana se nregistreaz,
foarte probabil, n
structura Clieni facturi de ntocmit
DA
S-a vndut ctre
salariai?
DA
nregistrarea se face la
Alte creane fa de
personal.
NU
Creana se va consemna
la Clieni
Apar situaii cnd factura nu se ntocmete la livrare din diverse motive. Astfel, n cazul livrrilor
frecvente (de exemplu zilnice) de bunuri precum pinea, ziarele, este practic s se ntocmeasc o factur
pentru mai multe livrri (la o sptmn, la 10 zile, dar nu mai trziu de sfritul lunii). Asta nu nseamn c
livrrile individuale se fac fr documente - se folosete avizul de nsoire.
n figura de mai sus, vedem c, dac livrarea are loc fr factur, atunci creana se consemneaz la
Clieni - facturi de ntocmit, de unde se transfer la Clieni, odat cu facturarea. n general, la facturarea de
bunuri, servicii sau lucrri, se invoc un contract n care s-au prevzut i condiii de plat. Dac furnizorul a
acceptat o scaden ceva mai ndeprtat, atunci s-ar putea s aib nevoie de bani nainte de scaden. Tot
aa, furnizorul ar putea solicita un fel de garanie din partea clientului. n astfel de situaii pot interveni
efectele comerciale - cambie sau bilet la ordin - ca document suplimentar n relaia dintre furnizor i client.
Aceste hrtii de comer nu intervin neaprat doar ntr-o relaie clasic de vnzare-cumprare, ele pot fi
utilizate i n alte contexte. Noi ne limitm aici numai la cazurile n care efectele de comer urmeaz unei
facturi.
Pentru a descrie oarecum mecanismul efectelor de comer, reinem c ele reprezint nite hrtii (cu
regim special, reglementat de BNR) prin care o persoan (numit tras) primete ordin de la o alt persoan
(numit trgtor) sau se angajeaz s plteasc o sum de bani la o scaden precizat, unei alte persoane
(numit beneficiar). Beneficiarul i trgtorul pot fi aceeai persoan. Putem enumera dou avantaje
importante ale efectelor de comer:
- se pot transforma n bani nainte de scaden: trgtorul sau orice alt persoan care deine efectul la
un moment dat poate s-l sconteze la banc;
- se pot folosi ca instrumente de plat - n loc s dm unui furnizor bani, i cedm efectul de comer
(cu condiia s-l accepte), urmnd ca la scaden deintorul s fie cel care ncaseaz suma de la tras.
n contabilitatea furnizorului (a trasului), creana pentru care s-a emis/s-a primit un efect de comer se
transfer de la Clieni la o structur specific numit Efecte de primit(vezi de mai jos).
livrare fr factur, cu
aviz de nsoire
se ntocmete factura,
care nlocuiete avizul
(avizele)
creana se transfer de la
Clieni - facturi de
ntocmit la Clieni
creana pleac de la
Clieni i devine
Efecte de primit
Relaiile cu clienii nu snt ntotdeauna ideale. Atunci cnd scadena a fost depit i cnd se estimeaz
c vor aprea probleme cu recuperarea banilor, contabilul poate considera creanele respective ca depreciate
i le transfer ntr-o structur sugestiv intitulat Clieni inceri sau n litigiu. Pentru a face o astfel de
ncadrare, entitatea trebuie s-i creeze proceduri care s-i permit s estimezec o crean sau alta s-a
depreciat i s-i mai permit s estimeze deprecierea respectiv. De regul, constatarea deprecierii creanelor
este o component a lucrrilor de inventariere, dar poate apra i ocazional, de exemplu cu ocazia declarrii
strii de insolven a unui client.
TVA de plat
(datorie)
Vnzri
20% x Vnzri
TVA colectat
(datorie)
Cumprri
20% x Cumprri
TVA deductibil
(crean)
Rezult c mecanismul TVA este unul relativ simplu, dar este necesar s existe documente individuale
completate corect pentru fiecare operaiune individual de vnzarei de cumprare, documente centralizate n
registrele amintite mai sus. Comparaia dintre datele centralizate periodic n jurnalul de vnzrii n cel de
cumprri se face pe o declaraie fiscal numit decont de TVA. Dac n urma comparaiei rezult c taxa
colectat (aferent vnzrilor) este mai mare dect cea deductibil (aferent cumprrilor), ca n schema de
mai sus, atunci diferena va reprezenta o datorie fa de buget i se numete TVA de plat.n fapt, din
comparaia dintre o datorie mai mare (taxa colectat) i o crean mai mic (taxa deductibil), rezult o
datorie egal cu diferena. Aceasta este o situaie destul de frecvent.
Dac, dimpotriv, taxa colectat (aferent vnzrilor) este mai mic dect taxa deductibil (aferent
cumprrilor), atunci datoria este mai mic dect creana i diferena dintre ele este o crean mai mic,
numit, n contabilitate, TVA de recuperat. n codul fiscal i n decontul de TVA, aceast tax de recuperat
se numete suma negativ deTVA.
Pentru a rezuma, reamintim c, n ceea ce privete TVA, contabilul identific patru categorii
importante:
- TVA colectat datorie obligaia firmei ca la vnzare s adauge pe factur sau pe alt document,
suma obinut prin aplicarea cotei specifice la preul de vnzare fr TVA;
- TVA deductibil crean dreptul entitii de a scdea taxa aferent cumprrilor din taxa aferent
vnzrilor, atunci cnd se stabilete taxa de plat, la sfritul perioadei;
- TVA de plat datorieobligaia entitii de a plti la bugetul statului diferena dintre taxa colectat,
mai mare, i taxa deductibil, mai mic;
- TVA de recuperat creandreptul entitii de a cere statului s-i restituie diferena dintre taxa
deductibil, mai mare, i taxa colectat, mai mic.
10
11
3.3.3.2. Casa
Cnd contabilul vorbete de cas se refer la numerarul existent n casieria unitii, n lei sau n devize. Mult
lume a auzit de obligaia de a ine evidena intrrilor i ieirilor de numerar prin completarea registrului de
cas, att de verificat de ctre autoriti n mod normal, activitatea de casierie se realizeaz de una sau mai
multe persoane (casieri) crora este bine s nu li se dea prea multe alte atribuii.
Trebuie menionat faptul c autoritile ncearc s oblige ntreprinderile s diminueze ct mai mult
operaiunile n numerar, n scopul realizrii unei mai bune discipline financiare. n acest sens, o persoan
juridic poate efectua pli n numerar n limita unui plafon maxim de 10.000 lei, iar plile ctre o singur
persoan juridic snt admise n limita unui plafon n sum de 5.000 lei (cu unele excepii). De asemenea,
snt interzise plile fragmentate n numerar ctre furnizorii de materii prime, materiale, semifabricate,
produse finite, obiecte de inventar, prestri de servicii, pentru facturile a cror valoare este mai mare de
5.000 lei.
3.3.3.4.Avansuri de trezorerie
Entitatea trimite adeseori angajai pentru a derula activiti n numele ei. Acoperirea costurilor suportate de
aceste deplasri sau detari este n sarcina entitii care, adeseori, avanseaz sume de bani persoanelor
respective, n numerar sau n conturi de card. Banii ies astfel din casierie sau din contul la banc al firmei i
se regsesc n contabilitate n structura avansuri de trezorerie un fel de crean a firmei: dreptul acesteia
de a cere salariailor cu pricina s justifice cu documente plile efectuate sau s restituie sumele rmase.
Avansurile de trezorerie (numite i avansuri spre decontare) snt destinate efecturii de pli ctre teri
fa de care firma avea datorii, pentru achiziii de bunuri, dar ele acoper i cheltuieli cu transportul ori cu
cazarea.
12
formaliti i c printre cumprtorii de obligaiuni se numr multe organizaii ale cror activiti au o
important component financiar.
n mod concret, norma contabil enumer datorii precum: credite bancare pe termen lung, mediu sau
scurt, dobnzi aferente acestor credite, datorii fa de componentele aceluiai grup, alte datorii financiare.
Denumirile lor snt att de sugestive nct credem c nu mai este nevoie de lmuriri suplimentare.
3.4.2.1. Furnizori
Contabilul folosete termenul furnizori pentru a desemna att persoanele de la care se cumpr bunuri i
servicii, ct i datoriile aprute fa de aceste persoane. Documentul necesar pentru recunoaterea unei datorii
n structura furnizori este i aici factura. Dac recepia bunurilor/serviciilor s-a fcut nainte de primirea
facturii, atunci datoria se va consemna provizoriu n structuraFurnizori facturi nesosite de unde se
transfer la Furnizori odat cu venirea facturii.
Pentru o mai bun eviden a datoriilor aferente diferitelor componente ale activitii ntreprinderii,
datoriile fa de furnizori se separ n dou mari structuri:
- datorii de exploatare, consemnate la Furnizorii unde apare obligaia din cumprarea de materii
prime, materiale, mrfuri i alte stocuri, servicii diverse, ap, energie etc.; toate aceste achiziii contribuie, de
regul, la buna desfurare a activitii obinuite a ntreprinderii;
- datorii privind investiiile, trecute la Furnizori de imobilizrii unde apar, de cele mai multe ori,
obligaiile din cumprarea de imobilizri corporale i necorporale.
Separarea pe cele dou structuri este util mai ales atunci cnd se urmrete realizarea bugetelor de trezorerie
fluxurile de bani din exploatare i cele aferente investiiilor trebuie prezentate separat.
La discuia despre Clieni am vzut c, n relaiile comerciale (i nu numai) dintre vnztorii
cumprtori pot interveni efectele de comer: cambie i/sau bilet la ordin. Poziia celui care, ntr-un efect de
comer, primete ordin s plteasc sau se angajeaz s plteasc, este de tras. n contabilitatea trasului,
obligaia reflectat anterior la Furnizori sau la Furnizori de imobilizri se va transfera la Efecte de pltit,
respectiv Efecte de pltit pentru imobilizri.
13
calculat de entitate. Din aceast sum brut se reine avansul deja pltit (dac este cazul), se mai rein
contribuiile sociale i fiscale ale angajatului, i eventual alte sume, ceea ce rmnereprezentnd salariul net.
Cu excepia avansului (care a fost anterior nregistrat la creane vezi mai sus), toate celelalte reineri se
concretizeaz n tot attea datorii fa de diveri teri.
Datoriile fa de angajai nu se limiteaz la salariile consemnate odat cu finalizarea statelor de salarii.
Putem avea i:
- datorii din ajutoare materiale pe care entitatea se angajeaz s le acordate salariailor;
- datorii din participarea salariailor la profitul realizat de entitate ndeosebi la entitile cu capital
majoritar sau integral de stat, dar se poate la orice alt entitate, n virtutea nelegerilor dintre aceasta i
salariaii organizai sau nu n asociaii, sindicate, comitete etc.;
- drepturi de personal neridicate dac salariile se pltesc n numerar i unul sau mai muli salariai
nu-i ridic banii n trei zile, datoria se transfer n aceast structur;
- reineri din salarii datorate terilor: salariaii pot s fi ncheiat convenii cu entiti crora le datoreaz
bani pentru ca plile s se efectueze direct de angajator, prin reinerea din salarii i virarea ctre entitile
implicate.
Atunci cnd discutm despre salarii, este inevitabil s amintim i despre multele contribuii sociale i
fiscale aferente, suportate de angajator i de angajat. Aceste contribuii se justific prin existena cheltuielilor
publice, precumi a indemnizaiilor pe care tot angajaii sau fotii angajai le vor primi mai devreme sau mai
trziu. Totui, vznd lucrurile de o manier egoist, din punct de vedere al angajatorilor, putem spune c
existena acestor contribuii mrete semnificativ costurile salariale.
14
sumelor datorate asociailor este foarte mare, bilanul, ca mrime sintetic, ne ofer o imagine puin
denaturat asupra situaiei firmei - de fapt aceste datorii snt aproape resurse proprii i ar fi util s fie
considerate ca atare mcar n analiza financiar.
Tot n relaia cu asociaii/acionarii apare i datoria numit Dividende de plat. Toat lumea tie ce-s
alea dividende: pri din profiturile realizate de societatea comercialinsuite de asociai/acionari, pe baza
hotrrii adunrii generale (AGA). De regul, dividende se pltesc n bani, dar se pot da i n natur. n toate
cazurile, societatea comercial pltitoare a dividendelor trebuie s rein impozitul pe dividende n cot de
16%.
3.4.3. Provizioane
Pentru recunoaterea contabil a unei datorii, este necesar ndeplinirea criteriilor amintite mai sus. Atunci
cnd verificm dac se ndeplinesc criteriile respective,
ACTIV
PASIV
I. Capitaluri proprii
putem constata c apar elemente de incertitudine cu privire I. Active imobilizate
1. Capitaluri pentru
1. Imobilizri necorporale
la momentul viitor al decontrii datoriei sau la suma exact
activitatea de baz
ce va fi pltit sau chiar la probabilitatea confirmrii datoriei
2. Imobilizri corporale
2. Resurse cu destinaie
special
3. Imobilizri financiare
respective. Astfel, norma contabil romneasc recunoate
II. Active circulante
II. Datorii
c provizioanele snt datorii dar se pot distinge de alte
1. Stocuri
1. Datorii financiare
2. Creane curente
2. Alte datorii
datorii [] prin factorul de incertitudine legat de
3. Trezorerie
3. Provizioane
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare
Total activ = Total pasiv
stingerii datoriei. Pentru a exemplifica, este suficient s
ncepem prin a enumera cele mai vizibile provizioane identificate de norma contabil:
- provizioane pentru litigii;
- provizioane pentru garanii acordate clienilor;
- provizioane pentru dezafectarea de imobilizrii alte aciuni similare legate de acestea;
- provizioane pentru aciunile de restructurare;
- provizioane pentru pensii i obligaii similare;
- provizioane pentru impozite;
- provizioane pentru terminarea contractului de munc.
15
n cele ce urmeaz nu vom prea ine cont de clasificarea pe care tocmai am prezentat-o. De altfel,
reamintim regula potrivit creia singura legtur sigur ntre activ i pasiv este c cele dou snt egale. Altfel,
a stabili o legtur biunivoc ntre un element de activ i unul de pasiv este o aciune riscant i care ne poate
conduce uneori la concluzii eronate.
n dezvoltrile urmtoare ne vom opri asupra celor mai importante structuri de capitaluri proprii
specifice societilor comerciale: capital social, prime de capital, rezerve (din profit), rezerve (diferene) din
reevaluare, rezultat reportat, rezerve de conversie.
16
lei, ceea ce nu credem c este de natur s-i liniteasc pe creditori.Dac, dimpotriv, capitalul social este
mare, atunci i rezerva legal devine important. Pentru firmele pltitoare de impozit pe profit, constituirea
rezervei legale este interesant n msura n care sumele cu aceast destinaie nu se impoziteaz (n limita a
5% din profitul brut anual, pn la atingerea limitei de 20% din capitalul social).Rezervele statutare se
constituie dup cum scrie n statutul (actul constitutiv) societii comerciale i nu se pot utiliza dect pe
destinaiile precizate n acelai statut. Cea mai simpl categorie o reprezint alte rezerve constituite, de cele
mai multe ori, prin hotrrea AGA i care se pot consuma potrivit hotrriiaceluiai for.
Activ = Pasiv
Activ = Capitaluri proprii + Datorii
17
Definirea veniturilor i a cheltuielilor se poate face plecnd de la noiunile specifice bilanului. Astfel,
simplificnd lucrurile, putem spune c:
- operaiunile de pe urma crora cresc capitalurile proprii snt operaiuni generatoare de venituri;
- operaiunile de pe urma crora scad capitalurile proprii snt operaiuni generatoare de cheltuieli.
Silogismele pe care le invocm aici se pot scrie dup cum urmeaz:
a) dac un activ crete, fr s scad alt activ i fr s creasc un pasiv, atunci pstrarea echilibrului A
= P ne oblig s sporim capitalurile proprii: a aprut un venit; de exemplu, cnd se factureaz servicii (fr
TVA), apare un activ creana fa de client, nu scade nici un alt activ, nu crete nici o datorie, deci avem un
venit brut egal cu preul de vnzare (fr TVA) - vezi figura de mai jos;
b) dac un pasiv scade, fr s creasc alt pasiv i fr s scad un activ, atunci recunoatem un venit;
de exemplu, furnizorul acord o reducere ntreprinderii de referin: scade o datorie, nu scade nici un activ,
nu crete nici o alt datorie suma se trece la venituri;
Activ (+)
Capitaluri proprii
(+)
Venituri
brute
Datorii (-)
Total activ =
Total pasiv
a) Operaiuni care
genereaz creterea unui
activ, altele dect cele
justificate de scderea altui
activ sau de creterea unei
datorii
b) Operaiuni care
genereaz scderea unei
datorii, altele dect cele
justificate de creterea
altei datorii sau de
scderea unui activ
c) dac un activ scade, fr s creasc alt activ i fr s scad o datorie, atunci diminum capitalurile
proprii printr-o cheltuial; cnd, de exemplu, nregistrm dobnda la un credit bancar, avem o scdere a
activului ies nite bani din contul la banc, nu crete nici un alt activ, nu scade nici o datorie, deci
diminum capitalurile proprii (vezi figura de mai jos);
d) dac un pasiv crete, fr s scad alt pasiv i fr s creasc un activ, atunci recunoatem
diminuarea capitalurilor proprii dreptcheltuial; de exemplu, factura de la furnizorul de servicii de telefonie
(facem abstracie de TVA) se concretizeaz n creterea unei datorii, fr sa creasc vreun activ ori s scad
o alt datorie o trecem la cheltuieli, prin diminuarea capitalurilor proprii (vezi figura de mai jos)
Activ (-)
Capitaluri proprii
(-)
Cheltuieli
brute
Datorii (+)
Total activ =
Total pasiv
c) Operaiuni care
genereaz scderea unui
activ, altele dect cele
justificate de creterea
altui activ ori de scderea
unei datorii
d) Operaiuni care
genereaz creterea unei
datorii, altele dect cele
justificate de scderea altei
datorii sau de creterea
unui activ
18
19
20