Aplicatii Set No.

4
Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in
legatura cu urmatoarele aspecte:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Studiu
Studiu
Studiu
Studiu
Studiu
Studiu
Studiu

de
de
de
de
de
de
de

caz
caz
caz
caz
caz
caz
caz

privind
privind
privind
privind
privind
privind
privind

cheltuielile de exploatare.
cheltuielile financiare.
cheltuielile extraordinare.
veniturile de exploatare.
veniturile financiare.
veniturile extraordinare.
IAS 18.
1

8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.

9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.
10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii
globale.
11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii
proportionale.
12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in
echivalenta.
13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.
14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.
15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de
consolidare.
16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea contabila.
17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea reala.
18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea reevaluata.
19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea de lichidare.
20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii.
21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea substantial bruta.
22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea substantial neta.
23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
necorporale(10).
24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
corporale(10).
25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
financiare(10).
26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10).
27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10).
28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un
an(10).
29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un
an(10).
30. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen
scurt(10).
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform
rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

1.Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.

Se dau urmtoarele informaii (n lei):
Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510;
materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie
75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din
sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de
materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de
producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de
plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold
iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri
2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.
Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr.
3.055/2009.
Rezolvare:
- inregistrare venituri 411 = % 99.960
70X 80.967,6
4427
18.992,4
- nregistrare amortizare
6811 = 28113.510
D
SI
4.100

301

23.850

X= 4.100+ 23.8505.320 = 22.630

SF 5.320
consum materii prime
601 = 301
22.630
descrcare gestiune produse finite vndute
711 = 34575.800
subvenii aferente exploatarii
5121 = 7411
4.700
sconturi primite
401 = 767 5.300
impozit pe profit
691 = 441 2.710
achiziie materii prime
% = 401 29.574
301
23.850
4426
5.724
obinere produse finite
345 = 711 81.400
nregistrare depreciere titluri de plasament
6864 = 591 1.800
nregistrare servicii prestate de teri
628 = 401 2.370
plat salarii
421 = 512119.800
D
C

421
SI
6.100

Pli = 19.800
3

SF

5.000

- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei:

18.700
D
711
C
75.800
SFC 5.600

641 = 421

81.400

a Grupa 70
+ Variaia stocurilor (SFC )
+ Venituri din subvenii aferente cifrei de
exploatare (ct 7411)
= Total venituri de exploatare
b Cheltuieli cu amortizarea
+ Cheltuieli cu materii prime
+ Cheltuieli cu serviciile executate de teri
+ Cheltuieli cu salariile
= Total cheltuieli de exploatare

84.000 lei
5.600 lei
4.700 lei
94.300 lei
13.510 lei
22.630 lei
2.370 lei
18.700 lei
57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de

exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei
Cifra de afaceri net = grupa 70 (80.967,6 lei) + ct 7411 (4.700 lei) =
85.667,6 lei
2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare.
O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu
valoare nominal i pre de rambursare de 25 lei, care se vnd
prin banc la preul de 20 lei/bucat. Rata dobnzii este de 10%.
Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, la un pre de
25 lei/bucat, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se
amortizeaz n dou trane anuale egale. Toate decontrile se fac
n numerar.
S se nregistreze n contabilitate operaiile.
Rezolvare:
n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele:
- emisiunea obligaiunilor:

161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

25.000 lei
512 Conturi curente la bnci
20.000 lei
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
5.000 lei
- plata dobnzii la sfritul primului an (25.000 lei x 10%):
666 Cheltuieli privind dobnzile
bnci
2.500 lei

512 Conturi curente la

- amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului l (5.000/2):

6868
=
169
obligaiunilor
2.500 lei
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligaiunilor

Prime privind rambursarea

- plata dobnzii la sfritul anului 2 (25.000 lei x 10%):

666 Cheltuieli privind dobnzile =
bnci
2.500 lei

512 Conturi curente la

- amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului 2 (5.000 lei / 2 ani):

6868=
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
lei
Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligaiunilor

2.500

- rscumprarea obligaiunilor:
505 Obligaiuni emise i rscumprate = 512 Conturi curentela bnci
25.000 lei
- anularea obligaiunilor:
161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni= 505 Obligaiuni emise i
rscumprate
25.000 lei
3.Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.

Entitatea BETA desfasoara activitii de vnzare cu amnuntul al produselor

de birotica.Costul de achiziie a mrfii din depozit este de 10.000 lei.
Adaosul comercial practicat pentru aceste mrfuri este de 5% din costul de
achiziie
n urma unui cutremur, n depozit s-a produs un incendiu ce a distrus 40%
din marfa aflatan depozit.
Societatea are ncheiata o asigurare de bunuri cu o societate de asigurri
pentru calamitainaturale n baza creia are dreptul sa primeasc
despgubiri de maxim 4000 lei, sau 100%din valoarea de vnzare a
mrfurilor distruse.
Costul de achiziie a mrfii distruse: 10.000 * 40% = 4.000 lei
Adaosul comercial nregistrata aferent mrfurilor distruse: 4.000 lei x 5% =
200 lei
TVA neexigibila aferenta mrfurilor distruse: (4000+200) x 24% = 1008 lei
nregistrarea distrugerii stocurilor
4000 lei
671
=
%
5.208
lei
371
Cheltuieli privind calamitile
Marfuri
i alte evenimente
extraordinare
378
200
lei
Diferene de pre la mrfuri
1.008
lei
4428
Taxa pe valoarea adugat neexigibila
ncasarea despgubirii
5121
=
771 4.000 lei
nchiderea conturilor de cheltuieli:
121
=
671 4.000 lei
nchiderea conturilor de venituri:
771
=
121
4.000 lei
Astfel societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n
conformitate cuOMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare
la activitatea extraordinara:
Venituri extraordinare total
4.000 lei
Cheltuieli extraordinare total
4.000 lei
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
0 lei
6

4.Studiu de caz privind veniturile de exploatare.

. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de
gestiune:
- sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de
producie);
- sold iniial producie n curs l .000 lei (evaluat la cost de
producie).
n cursul perioadei au loc operaiile:
obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform
bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei;
vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare
de 4.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 3.500
lei.
La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se
constat urmtoarele solduri faptice:
- sold final faptic produse finite 4.550 lei;
- sold final faptic producie n curs 800 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte
situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz
metoda inventarului intermitent.
Rezolvare:
n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n
contabilitatea financiar. La sfritul perioadei de gestiune se
anuleaz soldurile finale i se preiau n contabilitate soldurile constatate la
inventar.
l. Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz.
2.Vnzarea de produse finite:
4111
Clieni

%
4.960
701
4.000
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
960
TVA colectat

Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz.

3.Anularea soldurilor iniiale:

711
=
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

%
3.500
345
2.500
Produse finite
331
1.000
Producie n curs

4.Preluarea soldurilor finale:

%
345
Produse finite
331
Producie n curs

711
5.350
Venituri aferente costurilor 4.550
stocurilor de produse
800

5.Studiu de caz privind veniturile financiare.

Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate
BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport
determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil
360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din
titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare
negociat de 320.000 lei.
Se cer:
a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la
constituirea capitalului social al societii BETA;
b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor.
(a)- nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a
utilajului:
%
=2131 Echipamente tehnologice
360.000 lei
2813 Amortizarea instalaiilor
mijl. de transport, animalelor i plantaiilor
60.000
263 Interese de participare
300.000
- nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000):
8

263 Interese de participare =

distinct
40.000 lei

1068 Alte rezerve / analitic

(b) -vnzarea titllurilor:

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate
320.000 lei
-descrcarea gestiunii:
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare = 263 Interese de participare
170.000 lei
-virarea rezervei la venituri:
1068

Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate

20.000 lei

6.Studiu de caz privind veniturile extraordinare.

Entitatea ALFA este expropriata de un echipament achiziionat n
urma cu 2 ani lavaloare de 6.000 lei. Durata normala de viata este de 5 ani.
A fost amortizat liniar.
Conform actului normativ prin care s-a fcut exproprierea
societatea are dreptul la o subvenie de 10% din valoarea neta a
echipamentului, pe care o ncaseaz prin banca.
Astfel:
Amortizare nregistrata: 6.000 lei : 5 ani x 2 ani = 2.400 lei.
Suma rmasa de amortizat: 6.000 lei 2.400 lei = 3.600
Subvenie cuvenita: 3.600 lei x 10% = 360 lei
Exproprierea:
% =
2131
671
Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente
extraordinare
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

6.000 lei
3.600 lei

2.400 lei

Reflectarea creanei pentru subvenia cuvenita:

445

Subventii

771
360 lei
Venituri din subvenii
pentru evenimente extraordinare
i altele similare

Incasarea subventiei :
5121 = 445 360 lei
Inchiderea conturilor de cheltuieli :
121 = 671 6.000 lei
Inchiderea conturilor de venituri :
771 = 121 360 lei
Astfel n urma exproprierii societatea nregistreaz prezint n situaiile
financiare ntocmiten conformitate cu OMFP 3055/2009 a anului
curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara:
Venituri extraordinare total
Cheltuieli extraordinare total
Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar

360 lei
3.600 lei
-3.240 lei

7.Studiu de caz privind IAS 18.

Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf nurmtoarele
condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 dezile sau imediat,
cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc.Care este
tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplicprevederile IAS 18?
Inregistrarile efectuate de ALFA sunt urmatoarele:
10

- daca incasarea se face pe loc :

5121 = 707 147.000
- daca incasarea are loc in 60 de zile:
411 = 707 147.000si
dupa 60 de zile:
411 = 766 3.000
5121 = 411 150.000
In contabilitatea societatii BETA se inregistreaza :
- daca plata se efectueaza pe loc :
371 = 5121 147.000
- daca plata se face in 60 de zile:
371 = 401 147.000
si
dupa 60 de zile :
666 = 401 3.000
401
5121 150.000

8.Studiu de caz privind costurile indatorarii.

Pentru finanarea unui program de extindere a capacitii de producie aflat
n curs de derulare, societatea S.C. Ares S.A. a contractat la data de 1
octombrie 2009 un mprumut bancar pe termen lung, n valoare de
3.500.000 lei, la o rat a dobnzii de 8%, rambursabil ntr-o perioad de 3
ani.
Programul este finalizat i recepionat la data de 31 octombrie 2010, la o
valoare de 2.800.000 lei, exclusiv cheltuielile cu dobnzile.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de extindere a capacitii de
producie n raport cu mprumutul contractat anii 2009 2010 (n sum
total)
Cheltuielile ocazionate de extinderea capacitii de producie sunt colectate
dup natur n cursul perioadei, astfel:
6xx Conturi de cheltuieli =
lei

2.800.000

2xx Conturi de imobilizri

3xx Conturi de stocuri i producie n curs
de execuie
11

4xx Conturi de teri

i
231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de
imobilizri corporale 2.800.000 lei
Capitalizarea costurilor ndatorrii
Potrivit reglementrilor contabile, costurile ndatorrii pot fi incluse n
costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n
care sunt legate de perioada de producie, respectiv pentru perioada 1
octombrie 2009 31 octombrie 2010.
Dobnda total care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculat astfel:
n cursul anului 2009:
3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei
n cursul anului 2010:
3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei
- nregistrarea n contabilitate a dobnzii totale capitalizate:
231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 1682 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen lung 303.333 lei
- Recepionarea la data de 31 octombrie 2010, a imobilizrilor n curs de
execuie:
212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 3.103.333 lei
Not:
Dup finalizarea construciei (31 octombrie 2010), dobnda se recunoate ca
i cheltuial a perioadei, ntruct nu este legat de perioada de construcie:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare
pe termen lung

12

9.Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.

O societate comercial primete un credit bancar n devize n valoare de
1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie n dou trane egale la
sfritul fiecrui an. Dobnda anual este de 10% i se achit la sfritul
fiecrui an. La sfritul primului an cursul este de 3, l lei/USD, iar la sfritul
anului 2 cursul este de 2,8 lei/USD.
S se nregistreze n contabilitate operaiile.
Rezolvare:
n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: primirea mprumutului (1.000 USD x 3 lei/USD):
5124 Conturi la bnci n valut =
termen lung
3.000 lei

162 Credite bancare pe

- la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (l .000 USD x 10% x 3,

l lei/USD):
666 Cheltuieli privind dobnzile
bnci
310 lei

=512 Conturi curente la

- la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei trane de

mprumut (500 USD x 3,1 lei/USD) i se constat o pierdere din diferene de
curs (500 USD x 0,1 lei/USD):
%
=
5124 Conturi la bnci n valut
1.550
lei
162 Credite bancare pe termen lung
l.500 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar50 lei
- se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas: 500 USD x 3,1
lei/USD = 1.550 lei; 1.550 lei - 500 USD x 3 lei/USD (sold 162) = 50 lei:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar=
termen lung 50 lei

162 Credite bancare pe

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (500 USD credit rmas x

10% x 2,8 lei/USD):

13

666 Cheltuieli privind dobnzile

bnci
140 lei

= 512 Conturi curente la

- se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de

mprumut (500 USD x 2,8 lei/USD) i se constat un ctig din diferene de
curs (500 USD x 0,3 lei/USD):
162 Credite bancare
=
%
1.550 lei
5124 Conturi la bnci n valut pe termen lung
l .400 lei
765Venituri din diferene de curs valutar 150
lei

10.Studiu de caz
integrarii globale.

privind

consolidarea

conturilor

prin

metoda

Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine:

3000 actiuni la A VN = 1000 lei/act.
VC = 1400 lei/act.
2000 actiuni la B VN = 1200 lei/act.
VC = 1500 lei/act.
VN valoarea nominala, VC valoarea contabila
Societatea A are un capital social de 4500 actiuni 1000 lei/act. VN
Societatea B are un capital social de 3000 actiuni 1200 lei/act. VN
Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor de consolidare
se prezinta astfel:
Bilant M
lei
Indicatori
Sume
A. Active diverse
11600000
B. Titluri la A (3000 act. 1400 lei/act)
4200000
Titluri la B (2000 act. 1500 lei/act.)
3000000
C. Total active
18800000
D. Datorii diverse
7226000
Datorii la societatea A
74000
Datorii la societatea B
200000
E. Capital si rezerve (activ net)
11300000
1. Capital social
8500000
2. Rezerve
2200000
3. Rezultat
600000
Bilant A
l
Indicatori
Sume
14

A. Active diverse
B. Creante fata de M
C. Total active
D. Datorii diverse
E. Capital si rezerve (activ net)
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezultat

8800000
74000
8874000
1800000
7074000
4500000
2214000
360000

Bilant B
lei
Indicatori
A. Active diverse
B. Terenuri (cumparate de la M)
C. Creante fata de M
D. Total active
E. Datorii diverse
E. Capital si rezerve (activ net)
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezultat

Sume
5000000
3400000
200000
8600000
2420000
6180000
3600000
2100000
480000

In aceste conditii, societatea M detine:

2/3 din titlurile lui A = 3000 actiuni / 4500 actiuni
2/3 din titlurile lui B = 2000 actiuni / 3000 actiuni
Prin urmare, pentru consolidare se aplica metoda integrarii globale, M
exercitand control exclusiv asupra societatilor A si B (deoarece detine mai
mult de 50% din actiuni).
Evaluarea titlurilor si evaluarea rezultatelor
Elemente
Bilantul lui A
Bilantul lui B
Total
Partea
Partea ce
Total
Partea
Partea ce
ce
revine
ce
revine
revine
interesului
revine
interesului
societat minoritar (in
societat minoritar (in
ii
afara
ii
afara
mama
grupului)
mama
grupului)
M (2/3) (1/3)
M (2/3) (1/3)
Capital
450000 447600 2238000
360000 380000 1900000
Rezerve
0
0
0
0
221400
210000
0
0
671400
570000
0
0
15

Titluri A
420000
x
Titluri B
0
300000
Diferente
x
0
din
276000
800000
consolidar
e
Rezultat
360000 240000 120000
480000 320000 160000
Din cele calculate si prezentate rezulta:
a) o plusvaloare de consolidare de 1076000 lei rezultata din diferentele de
consolidare de 276000 + 800000. Aceasta plusvaloare se adauga la
rezultatul societatii M in cadrul rezervelor consolidate;
b) sume in afara grupului reprezentand 4418000 lei, formate din:
- sume din capital si rezerve 2238000 + 1900000 = 4138000 lei
- sume din rezultatul financiar 120000 + 160000 = 280000 lei
c) rezultatul consolidat este de 560000 lei, format din ce ii revine societatii
mama M din rezultat: 320000 + 240000 = 560000 lei; restul de 280000 lei
ramane in afara grupului.
Efectuarea de cumulari si eliminari din bilant
ACTIVE
M
A
B
Cumulat

Corectii

Active
diverse
Titluri la
A
Titluri la
B
Creante
Total

1160000
0
4200000

8800000

8400000

2880000
0
4200000

3000000

3000000

74000

200000

274000

4200000
3000000
- 274000

DATORII

Cumulat

Corectii

Datorii

7500000

1800000

2420000

1172000
0

- 274000

Total
CAPITALURI
PROPRII

Cumulat

Corecti
i

Capital
social

85000
00

45000
00

36000
00

166000
00

81000

16

Valori
consolida
te
2880000
0
0
0
0
2880000
0
Valori
consolida
te
1144600
0
1144600
0

Valori
consolida
te
8500000

Rezerve
Plusvaloare
de
consolidare
Rezultat

22000
00

60000
0

22140
00

36000
0

21000
00

48000
0

651400
0

144000
0

In afara
grupului
Total

2200000
1076000

1440000

41380
00

4138000
1735400
0

Intocmirea bilantului consolidat

Bilant consolidat
lei
Indicatori
A. Active diverse
B. Datorii
C. Total active Datorii (A B)
D. Capital si rezerve
1. Capital social
2. Rezerve (2200000 + 1076000)
3. Rezultat
E. Interes minoritar in capitalul propriu

11.Studiu de caz privind

integrarii proportionale.

00
43140
00
10760
00

consolidarea

Sume
28800000
11446000
17354000
13216000
8500000
3276000
1440000
4138000

conturilor

prin

metoda

Se consider o societate consolidant M, care deine 40% dincapitalul

social al societii consolidate F, adic 400 u.m. Se presupune c nu
au existatope ra ii re c ip roce ntre s oc ie t a tea con s ol ida n t i

17

s oc ie ta tea cons o l ida t . Bi l a nuri le societii M i F nainte de

consolidare, se prezint astfel

Imobilizrile financiare" F reprezint titlurile de participare deinute de Mn

capitalul social al lui F (1000 x 40% = 400).n bilanul consolidat n partea
de activ", sunt preluate integral elementele din bilanul consolidantei (mai
puin valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanul
consolidatei sunt preluate proporional cu procentul de interes al
consolidantei.n bilanul consolidat prin integrare proporional, n partea de
pasiv apar elementele bilaniere noi: rezerve consolidate, rezultat consolidat
i datorii consolidate, cu urmtorulconinut: rezervele consolidate
reprezint cota parte din rezervele acumulate de societateasupus integrrii
ce revine grupului, din momentul n care societatea a intrat n perimetrulde
consolidare, care se adaug rezervelor societii consolidante; rezultatul
consolidat cuprinde pe lng rezultatul societii consolidante i cota parte
conform procentului de interes din rezultatul filialei; datoriile consolidate
reprezint datoriile consolidantei i cota parte din datoriileconsolidatei
conform procentului de interes

18

Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda

integrrii proporionale. Rezervele consolidate includ rezervele societii M
de 2.200 la care adugm cota parte de 40% din rezervele societii F (100 x
40% = 40), obinnd2.240.
Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M
de 1000 acotei pri din rezultatul obinut de societatea F (300 x 40% =
120), deci 1.000 + 120 =1.120.
La datoriile societii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F
conform procentului de interes al societii M, deci 10.800 + 40% x 2.600
=11.840.
Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s-au cumulat
elementele deactiv ale lui M (mai puin titlurile de participare) cu cota parte
aferent procentului deinteres al lui M n F din elementele bilaniere de activ
alelui F.
Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din
elementele bilaniere de pasiv ale lui M luate n totalitate i din cota parte
din elementele bilaniere de pasiv ale lui F, aferent intereselor grupului M n
F, mai puin capitalul social.
Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este
exclus din bilanul consolidat, ntruct n activ a fost exclus valoarea
titlurilor de participare deinute de grup n filiala sa.
12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda
punerii in echivalenta.
Se consider societatea M care deine de la nfiinareasocietii F, 30% din
capitalul acesteia, de 1.000 U.M. Societatea F va fi cuprins nconsolidare
prin metoda punerii n echivalen. Rezervele lui F sunt de 60 U.M.
ireprezint profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciiului curent
este de 120U.M. Conform metodei substituiei vom substitui titlurile n
valoare de 300 u.m. din bilanul societii M cu cota parte din capitalurile
proprii ale lui F ce revin societii M:
19

Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse

nechivalen" la valoarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., n locul valorii
titlurilor la cost deachiziie de 300 u.m. Diferena dintre valoarea de
subscriere de 300 u.m. reprezint parteasocietii M n rezervele i profitul
societii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18u.m., i partea din
profit 36 u.m., care vor majora capitalurile proprii ale societii M.
13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale
reorganizare.
Cum se reflecta in contabilitate reorganizarea unei firme?
Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale
una in capitalul social al celeilalte, procedeaza la anularea acestora la
valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele
de capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conform
hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.
In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere
contravaloarea actiunilor/partilor sociale detinute, diferenta se suporta pe
seama cheltuielilor sau pe seama contului 1491 "Pierderi rezultate din
reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute".
Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si
legate de anularea titlurilor detinute" se acopera din profit sau din alte
elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunarii generale a
actionarilor/asociatilor.
Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu
ocazia reorganizarii societatilor comerciale, conturile sintetice din planul de
conturi se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor
contabile aplicabile, daca este cazul.
Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat
pierdere contabila reportata vor stipula in documentele de fuziune/divizare
incheiate intre parti modalitatea de acoperire a pierderii sau vor mentiona
faptul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in
reorganizare.
20

Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare

pentru respectarea prevederilor legale cu privire la pastrarea si arhivarea
documentelor justificative si a registrelor de contabilitate.
In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat
elemente de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la alte
societati comerciale, in urma operatiunilor de reorganizare, poarta
raspunderea pentru pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor
contabile apartinand societatilor comerciale predatoare, corespunzatoare
elementelor preluate.
In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care
raspunde de pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor
de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaza existenta.
14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale
faliment.
Ce va cuprinde notificarea intrrii n faliment?
a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care
va fi de maximum 45 de zile de la data intrarii in faliment, precum si
cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie considerata valabila;
b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a
tabelului suplimentar al acestora
c) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor,
d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in

procesul de consolidare.
Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F.
Fiecare societate detine 30% din titlurile societatii F. Diferenta de 10% din
titluri este detinuta de persoane fizice.
Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de
6.000 u.m.
In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele
operatiuni:
21

-societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de

3.000 u.m.;
-societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute
integral de catre societatea F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea
exercitiului N.
Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta
astfel:
Bilantul societatii M
ACTIV

PASIV

Terenuri

20.000

Capital social

25.000

Constructii

10.000

Rezerve

6.000

Titluri de participare

6.000

Rezultat

2.000

Imprumuturi acordate
pe termen lung

3.000

Furnizori

8.000

1.500
Creante-clienti
500
Disponibilitati
TOTAL ACTIV

41.000

TOTAL PASIV

41.000

Contul de profit si pierderi al societatii M

Venituri totale

100.000

Cheltuieli totale

98.000

Rezultat

2.000

22

Bilantul societatii F
ACTIV

PASIV

Terenuri

17.500

Capital social

18.000

Constructii

5.000

Rezerve

2.000

Creante-clienti

1.000

Rezultat

1.000

Disponibilitati

1.500

Datorii pe termen lung

3.000

Furnizori

1.000

TOTAL ACTIV

25.000

TOTAL PASIV

25.000

Contul de profit si pierderi al societatii F

Venituri totale

60.000

Cheltuieli totale

59.000

Rezultat

1.000

I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului.

a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de
100% si a posturilor din bilantul societatii F in procent de 30%

Post bilantier

Societatea M Societatea F

23

TOTAL

(100%)

(30%)

Terenuri

20.000

5.250

25.250

Constructii

10.000

1.500

11.500

6.000

6.000

000

000

1.500

300

1.800

500

450

950

41.000

7.500

48.500

25.000

5.400

30.400

Rezerve

6.000

600

6.600

Rezultat

2.000

300

2.300

900

900

8.000

300

8.300

41.000

7.500

48.500

Titluri de participare
Imprumuturi acordate pe
termen lung
Creante clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social

Datorii pe termen lung

Furnizori
Total pasiv

b). Eliminarea operatiilor reciproce

1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre
societatea M, conform procentajului de integrare:
Datorii pe termen lung = Imprumuturi acordate pe termen lung
900 (30%*3.000)

24

2).

Eliminarea

sumei

nedecontate

din

operatiunea

de

vanzare/cumparare a marfurilor, conform procentajului de integrare:

Furnizori = Clienti 240 (30%*800)
c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F:
- calculul diferentei de achizitie:
(+) Costul de achizitie a titlurilor

6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400

(=) Fond comercial

600

3). Contabilizarea fondului comercial:

Fond comercial = Titluri de participare 600
4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F
Capital social = Titluri de participare 5.400 (6.000-600)

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda

patrimoniala-valoarea contabila.
Ce ntelegeti prin valoarea patrimonial a unei ntreprinderi?
Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil
determinat pe baza bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta
excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ) asupra tuturor
datoriilor acesteia (pasivul exigibil).
17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea reala.
n ce const metoda substractiv de calcul a activului net corijat?
25

Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte

identice, pentru care
exista date privind tranzactii recente.
18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea reevaluata.
Cum se determina valoarea activului net reevaluat?
ANR se determin pornind de la valorile contabile corectate lainflaie i
innd seama de eroziunea monetar
19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea de lichidare
Cum se determina activul net de lichidare?
Activul net de lichidare se determin pe baza activului net contabil care se
corecteaz astfel: se adaug plus valoarea asupraelementelor de activ
corporale si necorporale, se scade minusvaloa-rea elementelor de activ
corporale si necorporale determinate pe baz de valori lichidative, se scad
costurile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de funcionare pe
perioada lichidrii), se scadeeventualul impozit (sau alte obligaii fiscale)
asupra plusvalorii, dacacestea exced asupra pierderilor din lichidare.
20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii.
Bilanul la 31.12.200N se prezint astfel:
Activ Pasiv
Imobilizri corporale 1.600 Capital social 2.000
Fond Fond comer 250 Diferene de reevaluare 550
Stocuri 300 Obligaii financiare (t.P.) 500
Creane 500 Furnizori + credite 200
Disponibiliti 600
3.250 3.250
Necesarul de fond de rulment (NFR) 600
- Profit net previzional 500/an
- Planul de finanare se prezint astfel:
12345
Investiii 200 - 200 - 200
NFR - 100 - 100 Rambursri mprumut 100 200 200 - - _
26

Mijloace necesare 300 300 400 100 200

-CPNE vor fi remunerate la rata de 15%;
-Renta de goodwill va fi actualizat la rata de 12%.
Evaluarea se face n dou etape: evaluarea elementelor corporale i
evaluarea elementelor necorporale.
Evaluarea elementelor corporale:
Activ corporal (net) 3.000
Datorii 700
Valoarea eleni, corporale 2.300
Evaluarea elementelor necorporale:
Calculul CPNE:
Imobilizri corporale nete l .600
NFR 600
CPNE = 2.200
In funcie de elementele cifrate din planul de finanare, masa CPNE va evolua
n 5 ani astfel:
012345
CPNE la nceput an 2.200 2.200 2.500 2.900 3.000 3.200
Mijloace necesare - 300 300 400 100 200
CPNE la sfrit an 2.200 2.500 2.800 3.300 3.100 3.400
Remunerarea CPNE(15%) _ 375 420 495 465 510
Profit previzional net - 500 500 500 500 500
Superbeneficiu - + 125 + 80 + 5 + 35 -10
Superbeneficiu actualizat la 12% - 111 64 3 22 -5
21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea substantial bruta.
Care este valoarea substantial brut a unei ntreprinderi care, dup
reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital
social 3.000; imobilizri 8.000; stocuri 20.000; creante 15.000; rezerve 500;
profit 1.000; diferente din reevaluare 14.000; disponibilitti 500; obligatii
nefinanciare 25.000; instalatii luate cu chirie 10.000
VALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) = Activ net contabil corectat ( ANCC
+Datorii ) + Active obtinute prin inchiriere sau leasing - Active
imprumutate/inchiriate/cedatetertilor - Costuri pentru reparatii si cheltuieli de
punere in functiune
VSB = 8000 + 20000+15000 + 500 + 10.000 = 53.500
Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care
dispune si le poate utiliza ntreprinderea la un moment dat, prezentnd
valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra
27

juridicului.
Ex.2 Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate
este de105.000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti
este de 75.000mii lei. Care este valoarea substantial brut a ntreprinderii ?
VSB = 425.000 + 105.000 75.000 = 455.000 mii lei
22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda
patrimoniala-valoarea substantial neta.
Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea
beneficiar este de 1.000 mii lei, iar dobnda la certificatele de depozit ale
trezoreriei statului este de 30%. Determinati valoarea ntreprinderii prin
metoda practicienilor.
Valoarea ntreprinderii se determin ca medie simpl sau ponderat a unei
valori patrimoniale (ANC) i una prin rentabilitate
unde:
Vg - valoarea intreprinderii
ANC - activ net corectat
CB - capacitatea beneficiara
i - rata dobanzii
Vg = (8000 + 1000/30%)/2 = 5666,67 lei
23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
necorporale
n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca
oimobilizare necorporala identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost
nregistrata lavaloarea contabila. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrata:
a) la costul sau;
b) la valoarea contabila;
c) la valoarea justa.
Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie
evaluata initial la cost. Dupa recunoasterea initiala, o imobilizare necorporala
va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data
reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din
depreciere acumulata ulterior. O imobilizare necorporala cu durata de viata
nedeterminata nu va fi amortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual,
pentru depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor, care spune ca o
pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoarea contabila
depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata
28

prin folosirea sau vanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi

recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei.
24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
corporale
Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c:
a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent;
b) Planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal;
c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n
reglenentrile n vigoare
25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor
financiare
Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari
financiare
1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si
investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii
contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat.
2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata.
3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare.
4.Verificarea intrarilor de investitii financiare.
5. Verificarea iesirilor de investitii financiare.
26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor
Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari
financiare
1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung
aferente exercitiului curent si anterior.
2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe
verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite.
3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele
pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in
concordanta cu standardele contabile relevante.
4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si
clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din
exercitiul anterior.
5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.
27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor
29

Enumerati 3 riscuri de frauda pe care auditorul trebuie sa le ia in considerare

in ceea ce priveste creantele fata de terti.
a) unitatea poate inregistra vanzari fictive
b) deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent
facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri
c) acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate.
28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la
un an
Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termenscurt:
- toti creditorii au fost inclusi n situatiile financiare si exist n mod real la
data bilantului;
- datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit
cu serviciile prestate;
- au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare
ale creditorilor si pentru eventuale pierderi rezultate din tranzactiile de
cumprare;
- datoriile preliminate si alti creditori inclusi n bilant reprezint obligatii
viitoare sau sume de pltit.

29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste

un an
Tabloul de finanare
Se bazeaz pe urmtoarele clasificri:
a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurse
b) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporare
Din ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si
lung?
Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria
utilizrilor temporare.
30.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe
termen scurt
Analiza detaliat a portofoliului de investiii este inclusa in:
a) Notele ataate situaiilor financiare
30

b) Bilant
c) Contul de profit si pierdere

31