HOTRRE nr.

1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea

Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
Forma sintetic la data 03-Dec-2014. Acest act a fost creat utilizand tehnologia SintAct-Acte Sintetice. SintAct i tehnologia Acte
Sintetice sunt mrci inregistrate ale Wolters Kluwer.

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. V alin. (1) din Legea nr.
191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1
Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2
(la data 14-Jul-2014 Art. 2 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 683/2014 )

n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei hotrri, entitile publice care

au constituite compartimente de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind
auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, vor elabora norme proprii privind
exercitarea auditului public intern n conformitate cu cerinele specifice cuprinse n normele
prevzute la art. 1.
Art. 3
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale
privind exercitarea activitii de audit intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 130 i 130 bis din 27 februarie 2003, cu modificrile ulterioare;
b)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.702/2005 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre
auditorii interni din cadrul entitilor publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 154 din 17 februarie 2006.
-****PRIM-MINISTRU
VICTOR-VIOREL PONTA
Contrasemneaz:
Viceprim-ministru,
ministrul finanelor publice,
Daniel Chioiu
p. Ministrul delegat pentru buget,
Gheorghe Gherghina,
secretar de stat
Viceprim-ministru,
ministrul dezvoltrii regionale i administraiei publice,
Nicolae-Liviu Dragnea
Ministrul afacerilor interne,
Radu Stroe
Ministrul muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice,
Mariana Cmpeanu
Ministrul aprrii naionale,
Mircea Dua

ANEX:

NORME GENERALE privind exercitarea activitii de audit public intern

Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 17 din data de 10 ianuarie 2014
Forma sintetic la data 03-Dec-2014. Acest act a fost creat utilizand tehnologia SintAct-Acte Sintetice. SintAct i tehnologia Acte
Sintetice sunt mrci inregistrate ale Wolters Kluwer.

NORMA din 11 decembrie 2013 GENERALE privind exercitarea

activitii de audit public intern
PARTEA I: Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitii
de audit public intern n Romnia

CAPITOLUL I: Organizarea auditului public intern n Romnia

1.1.Cadrul general. Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de
audit public intern n entitile din sectorul public.
1.2.Structurile de audit public intern din Romnia
1.2.1.Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit
din 11 membri, dintre care 10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul
Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern, denumit n continuare UCAAPI;
acesta acioneaz n vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n
sectorul public.
1.2.2.UCAAPI, structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este n directa
subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i
sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectueaz misiuni de
audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit public
intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 milioane lei i
nu au organizat compartiment de audit public intern; conductorul UCAAPI este numit de
ministrul finanelor publice cu avizul Comitetului pentru audit public intern.
1.2.3.Comitetele de audit public intern sunt organisme cu caracter consultativ, constituite n
cadrul instituiilor publice centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei.
Comitetele de audit public intern sunt formate din 5 sau 7 membri, dintre care auditori
interni cu experien de minimum 5 ani, 2-3 persoane, specialiti cu vechime de minimum 5
ani n domeniul specific de activitate al instituiei publice sau n domeniile-suport; financiarcontabilitate, resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2-3 persoane, i eful
compartimentului de audit public intern din cadrul instituiei publice. Comitetele de audit
public intern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s faciliteze relaia dintre
compartimentele de audit public intern i conducerea instituiei publice, pentru mbuntirea
activitii de audit public intern. Comitetele de audit public intern se pot nfiina i la
instituiile publice cu bugete mai mici de 2 miliarde lei, derulate n cursul unui exerciiu
financiar, prin decizia conductorului entitii publice.
1.2.4.Compartimentele de audit public intern reprezint structurile funcionale de baz n
domeniul auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului
entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern.
1.2.4.1.Noiunea de "compartiment" utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic.
Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup
parcurgerea urmtoarelor etape:
a)identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul
entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod
direct misiuni de audit public intern;
b)identificarea riscurilor asociate activitilor;
c)identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d)stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e)stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea
n considerare a urmtorilor factori: bugetul alocat entitii, numrul entitilor aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate, numrul angajailor, specificul entitii publice,
complexitatea i importana social a activitilor, respectarea periodicitii n auditare,
activitile cu riscuri mari/medii.
1.2.4.2.Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de
posturi necesare, se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea
instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general,
direcie, serviciu, birou sau compartiment.
1.3.Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1.Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul
fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile
art. 11 din Legea nr. 672/2002. Excepie fac urmtoarele:

a)entitile publice centrale la nivelul crora se exercit funcia de ordonator principal de

credite i se gestioneaz anual un buget de pn la 5 milioane lei i care nu au constituit
compartiment de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit intern
este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI, pe baz de protocol. Misiunile de
audit public intern planificate la aceste entiti publice, aprobate n prealabil de conductorii
acestora, sunt incluse n planurile de activitate ale UCAAPI i sunt realizate n baza normelor
metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice elaborate de ctre
aceasta;
b)instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt
definite la art. 2 lit. s) din Legea nr. 672/2002. La aceste entiti publice auditul intern este
efectuat de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice;
c)entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice
pentru care conducerea de la nivelul organului ierarhic superior nu i-a dat acordul pentru
nfiinarea compartimentului de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de
audit public intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, n conformitate cu art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002;
d)entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La
aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public
intern constituit la nivelul entitii publice/structurii asociative organizatoare.
1.3.2.Entitile publice care deruleaz anual bugete n echivalent lei mai mari de 100.000
euro i asigur activitatea de audit public intern prin una dintre modalitile prevzute de
Legea nr. 672/2002.
1.3.3.Entitile publice care au organizate compartimente de audit public intern i devin
instituii publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti, ntiineaz compartimentele
de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice de noul statut, n termen de
30 de zile de la data ndeplinirii condiiei prevzute la art. 2 lit. s) din Legea nr. 672/2002.
1.3.4.Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituia public mic este n
responsabilitatea conductorului instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentele de
audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu privire la statutul su.
1.4.Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1.Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern
specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de ctre:
a)UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor
publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i
pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor
publice/structurilor asociative organizatoare n cazul entitilor publice care i asigur funcia
de audit intern prin cooperare;
b)compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic
superioare, pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor
publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
1.4.1.1.Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a
transmite structurilor abilitate, n termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de
elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii entitii publice, proiectele de norme proprii
semnate pe fiecare pagin de eful compartimentului de audit public intern.
1.4.1.2.Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor
publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i
desfoar activitatea de audit public intern pe baza normelor metodologice privind
exercitarea activitii de audit intern elaborate de compartimentul de audit public intern
organizat la nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3.Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor
publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora
norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii
numai dac solicit acordul organului ierarhic superior i dac acest acord se d n acest
sens.

1.4.1.4.n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de

audit public intern abilitate s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de
audit public intern specifice entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub
autoritate au responsabilitatea s emit avizul i s-l comunice entitii n cauz.
1.4.1.5.Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea
compartimentelor de audit public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele
de audit public intern iniiatoare ale normelor; n aceste cazuri termenele de avizare se vor
prelungi n mod corespunztor n funcie de data la care sunt transmise normele revizuite.
1.4.1.6.Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a)instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit
public intern se desfoar la nivelul acestora n conformitate cu normele metodologice
privind exercitarea activitii de audit public intern specifice Ministerului Finanelor Publice;
b)entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 milioane lei i nu au
constituit compartiment de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar
la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea
activitii de audit public intern elaborate n acest sens de ctre UCAAPI;
c)entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice
pentru care s-a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia
elaborrii de norme metodologice specifice exercitrii activitii de audit public intern.
Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele
metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice entitii publice ierarhic
superioare;
d)entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/ sub autoritatea altor entiti
publice pentru care aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern.
Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile
publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea
activitii de audit intern specifice acestora.
1.4.2.Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia,
proiectul planului anual de audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
1.4.3.Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
1.4.3.1.Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o
entitate public, inclusiv din entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu
privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului
public.
1.4.3.2.Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a
se limita la acestea, urmtoarele:
a)activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern;
b)plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c)administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea
de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d)concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f)alocarea creditelor bugetare;
g)sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h)sistemul de luare a deciziilor;
i)sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j)sistemele informatice.
1.4.3.3.Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior se cuprind n planul anual de audit public intern al

compartimentelor de audit public intern, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n

termenele fixate. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n
totalitate procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4.Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice auditate. Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic
superior sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate
i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum
urmeaz:
a)entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de
ordonator principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin
sistemul de cooperare transmit informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile
calendaristice de la ncheierea trimestrului;
b)entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice
transmit trimestrial sinteze, n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului,
entitii publice ierarhic superioare.
1.4.5.Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la
nivelul entitii publice ierarhic superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i
recomandrilor. Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/compartimentele
de audit public intern ierarhic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte periodice privind
constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern.
1.4.6.Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de
realizare a obiectivelor compartimentului de audit public intern.
1.4.6.1.Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii
minimale: constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern,
progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii
constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la
pregtirea profesional.
1.4.6.2.Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind
activitatea de audit intern, astfel:
a)entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite
transmit raportul la UCAAPI, pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul
ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit
rapoartele la acestea pn la data de 30 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
b)entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i
entitile publice care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit
raportul la UCAAPI, pn la data de 31 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la
acestea pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat.
1.4.7.Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern
abilitate iregularitile sau posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit
public intern.
1.4.7.1.Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate
conductorului entitii publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare
de la constatare.
1.4.7.2.Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n
cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii
publice care a aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se
estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern (limitarea
accesului, informaii insuficiente ,a).
1.4.7.3.Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile
periodice i anuale.
1.4.8.Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic a auditorului intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul
entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate.

1.4.8.1.Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita

etic a auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public
intern planificate sau ad-hoc.
1.4.8.2.Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului
intern constatate pe timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de
recomandri n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.

CAPITOLUL II: Normele aplicabile compartimentului de audit public intern

i auditorilor interni
2.1.Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1.Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic
necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu
profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se
abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n
care i desfoar activitatea.
2.1.2.Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de
conduit ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i
este aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
2.2.Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1.Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice
entitii publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i
desfoar activitatea.
2.2.2.Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu
prezentele norme, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n
domeniul auditului intern.
2.3.Norme de calificare ale auditului public intern
2.3.1.Misiune, competene fi responsabiliti
2.3.1.1.Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i
principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i
condiiile i regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta
auditului intern.
2.3.1.2.Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit public intern n
cadrul entitii publice, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile
auditorilor interni. Acest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public
intern, avizat de Comitetul de audit intern, dac este cazul, i aprobat de conductorul
entitii publice.
2.3.2.Independen i obiectivitate
2.3.2.1.Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz
n subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i
independent de activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie
implicat n exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele
dect cele de audit intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio
natur, ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor
specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se
solicit acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei altei comisii,
oricrui altui consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii,
managementului riscului i controlului.
2.3.2.2.Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s
nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod
obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor
specifice activitii de audit public intern.
2.3.3.Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern

2.3.3.1.Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se

realizeaz astfel:
a)la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator
principal de credite i entitilor publice/structurilor asociative organizatoare, numirea,
respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre
conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI;
b)la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor
entiti publice, numirea, respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice
cu avizul efului compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice ierarhic
superioare.
2.3.3.2.Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public
intern, la nivelul UCAAPI/ compartimentului de audit public intern organizat la nivelul
organului ierarhic superior, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie de avizare
constituit din:
a)conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, dup caz;
b)auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/ conductorul compartimentului de
audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz;
c)secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a
conductorului UCAAPI/conductorului compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, dup caz.
2.3.3.3.Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de
conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior.
2.3.3.4.Numirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun
la UCAAPI/ compartimentul de audit intern, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele
documente:
a)curriculum vitae;
b)minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului
intern;
c)o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitate public;
d)O declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare
la incompatibilitile auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii
documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul
entitilor publice se realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui
interviu, care este stabilit cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de data termenului-limit
de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final,
astfel:
a)slab, pentru medii sub 7;
b)bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c)foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul
n care se obine calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii
entitii publice, dup caz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre
conductorul entitii publice respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la
organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii.
2.3.3.5.Destituirea efului compartimentului de audit public intern

2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul

entitii solicit UCAAPI/ compartimentului de audit public intern de la nivelul organului
ierarhic superior avizul n vederea destituirii, cu menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele,
efectueaz investigaii i consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern
propus pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile lucrtoare prezint conductorului
entitii publice solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1.Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului candidaii pentru funcia de auditor intern depun un
dosar care cuprinde urmtoarele documente:
a)curriculum vitae;
b)o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare
la incompatibilitile auditorilor interni;
c)o lucrare n domeniul auditului public intern;
d)dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare
depuse de solicitani i realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la
data primirii dosarului; notarea i stabilirea calificativului de ctre eful compartimentului se
face prin respectarea acelorai cerine stabilite pentru avizarea efului compartimentului de
audit public intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii
publice n cauz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2.Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public
intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz
investigaii, are consultri directe cu acesta, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de
la ntiinare, prezint avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.3.Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor
intern nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice, n
concordan cu reglementrile legale n vigoare i cu prevederile prezentelor norme.
2.3.5.Competena i contiina profesional
2.3.5.1.Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte
competene necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai
ales:
a)competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
b)cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c)cunoaterea principiilor de baz n domeniile: management, economic, drept i tehnologia
informaiei;
d)cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a
preveni fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e)capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor
obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat
competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit public intern.
2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate
auditorilor interni care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate
a activitilor pe care trebuie s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe
informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de
control a sistemelor informatice.
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii
desemnai posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea
corect a fiecrei misiunii de audit public intern.

2.3.5.2.Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n

exercitarea atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente:
a)perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;
b)complexitatea i importana domeniilor auditate;
c)pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern;
d)probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e)costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele
preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete
riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii
publice.
2.3.5.3.Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc
cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor
asigura condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin
lege fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale
continue se realizeaz prin:
a)participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de
competene profesionale sau specifice entitii publice;
b)studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern;
c)publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4.n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate
pentru realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din
interiorul sau din afara entitii publice, calitatea acestor servicii fiind monitorizat de ctre
compartimentul de audit public intern solicitant.
2.3.6.Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1.Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n
examinarea sistematic, din punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii
compartimentului de audit public intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite
criterii i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana
dintre modul de organizare i funcionare a activitii de audit public inter i cadrul normativ
specific domeniului, precum i analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe:
a)respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului
privind conduita etic a auditorului intern;
b)caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al
obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii;
c)contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de
guvernant ale entitii;
d)contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii
entitii.
2.3.6.2.Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i
evaluri externe.
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit public
intern i constau n:
a)evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i
cu ocazia finalizrii misiunii de audit intern, i autoevaluri ale sistemului de control intern;
b)evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor,
supervizarea misiunilor de audit intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul
de vedere al conformitii i performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de
audit public intern constituite la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, cel puin o dat
la 5 ani, prin:

a)verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor,

instruciunilor, Codului privind conduita etic a auditorului intern;
b)evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n
raport cu cadrul normativ aplicabil;
c)furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de
recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia
realizrii fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la
finalizarea misiunilor de audit public intern, precum i de alte structuri cu atribuii n acest
sens.
2.3.7.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
2.3.7.1.La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de
asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un
control continuu al eficacitii acestuia.
2.3.7.2.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s
garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele,
instruciunile i Codul privind conduita etic a auditorului intern i s contribuie la
mbuntirea activitii compartimentului de audit public intern.
2.3.7.3.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
cuprinde: metodologia de elaborare a programului, planul de aciune i raportul de
monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern, prevzut n anexa nr. 1, descrie procesul de elaborare, actualizare
i monitorizare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
prin evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor i tipurilor de evaluare.
Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel:
a)evaluarea intern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la
nivelul compartimentului de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea
performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de
audit de ctre structurile auditate, monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a
performanelor profesionale individuale;
b)evaluarea extern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la
nivelul compartimentului de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de
audit public intern de la nivelul ierarhic superior, de Curtea de Conturi, de Comisia European
i de alte structuri de audit abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare
i mbuntire a calitii activitii de audit public intern i este structurat pe: obiective,
aciuni, indicatori de performan, termene, responsabili i observaii.
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor
cuprinse n planul de aciune.
2.3.7.4.ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern i planul de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele
evalurilor interne i externe.
2.3.7.5.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este
aprobat de eful compartimentului de audit public intern.
2.4.Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1.Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1.eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor
multianuale i planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2.Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel:
a)planificarea multianual pe 3-5 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit
intern care se realizeaz cel puin o dat la 5 ani, misiunile privind auditarea activitilor

derulate de entitatea public, activiti care sunt auditate cel puin o dat la 3 ani, precum i
misiunile de consiliere;
b)planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont
de rezultatul evalurii riscurilor i de resursele de audit disponibile.
2.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la
nivelul entitilor publice ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/
activitilor derulate la nivelul entitilor aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea
acestora i care nu au asigurat funcia de audit public intern.
2.4.1.3.Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face
n funcie de urmtoarele elemente:
a)evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
b)criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate
anterior n rapoartele de audit; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi; aprecierile unor
specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea
impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte
informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri;
c)misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul
ierarhic superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate
msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public
intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d)numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei
entiti publice;
e)periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f)periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g)tipurile de audit;
h)recomandrile Curii de Conturi;
i)resursele de audit disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30
noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice
aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la data de 20 decembrie a anului
precedent.
2.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente
oficiale, sunt avizate de eful compartimentului de audit public intern i aprobate de
conductorul entitii publice i pstrate 10 ani n arhiva entitii publice mpreun cu
referatele de justificare.
2.4.1.4.Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se
fundamenteaz prin referatul de justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune
de audit public intern rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente
specifice, care s-au avut n vedere la selectarea misiunii de audit respective.
2.4.1.5.Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin
parcurgerea urmtoarelor etape:
a)identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii
publice i cuprinse n sfera auditului public intern;
b)stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c)determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i
ierarhizarea acestora;
d)stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n
plan/ntocmirea referatului de justificare;
e)ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual.
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin
urmtoarele:
a)domeniul auditabil;
b)tema misiunii de audit public intern;

c)anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin
urmtoarele:
a)domeniul auditabil;
b)denumirea misiunii de audit public intem;
c)obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d)tipul misiunii de audit public intern;
e)perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f)perioada supus auditrii;
g)numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit public intern;
h)entitatea auditat.
2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n
conformitate cu dispoziiile pct. 2.4.1.3 i cu resursele de audit disponibile - auditori interni,
timp, resurse financiare.
2.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere
i misiuni de evaluare.
2.4.1.6.Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de
modificare, aprobat de conductorul entitii publice, n funcie de:
a)modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii
anumitor procese/activiti/ aciuni;
b)solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/ entitii publice ierarhic superioare
de a introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern;
c)schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor
criterii semnal.
2.4.1.7.Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n
structura proceselor/ activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.
2.4.2.Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1.eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n
mod eficient a planului anual de audit public intern.
2.4.3.Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1.Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea
proceselor de management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de
calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de:
a)a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit
realizarea obiectivelor i scopurilor propuse;
b)a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n
ceea ce privete eficiena i eficacitatea.
2.4.3.2.Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor
adecvate, suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor i contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
2.4.3.3.Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin
un sistem de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i
asigurnd mbuntirea acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se
realizeaz pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
a)fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
b)eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
c)protejarea patrimoniului;
d)respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit
public intern, procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii
tuturor deficienelor acestora.

2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine

msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt
aplicate sau realizate n condiii de conformitate i performan.
2.4.3.4.Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac
recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la
ndeplinirea urmtoarelor obiective:
a)promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b)asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i
asumarea rspunderii;
c)coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul
entitii publice.
2.4.3.5.Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea
obiectivelor, programelor i activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin
strategiile i obiectivele organizaiei.
2.4.4.Planificarea i realizarea misiunii do audit public intern
2.4.4.1.Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele:
a)obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de
management al riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse
auditului intern;'
b)sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere
sistemele, activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se
realizeaz;
c)resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i
complexitatea obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate;
d)programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor
misiunii i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i
documentarea informaiilor.
2.4.4.2.Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza i evaluarea
documentelor i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor,
formularea recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de
audit intern.
2.4.4.3.Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru
colectarea de informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor
de audit intern.
2.4.4.4.Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea
constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit.
2.4.4.5.Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i
pertinente de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri
bazate pe analize i monitorizeaz implementarea acestora.
2.4.4.6.Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n
vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a
auditorilor interni.
2.4.4.7.Misiunile ad-hoc au caracter excepional sunt realizate n baza ordinului de serviciu
i aprobate de conductorul entitii publice; aceste misiuni se desfoar n baza procedurii
stabilite prin normele metodologice specifice entitii publice privind activitatea de audit
public intern.
2.4.5.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern.
2.4.5.1.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin
informaii cu privire la:
a)tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza
legal a realizrii misiunii de audit intern;
b)sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada
vizat, documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate;
c)constatri, care prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s
existe, respectiv criteriile prestabilite, i ceea ce exist;

d)recomandri, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i

cauzele acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor;
e)concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la
consecinele, constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea
prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar
activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut.
2.4.5.2.Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii
auditate, iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe
parcursul derulrii misiunii de audit public intern.
2.4.5.3.Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i
pe ultima pagin de ctre supervizor/eful compartimentului de audit public intern, se
transmite spre avizare conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dup care o
copie se comunic entitii/structurii auditate.
2.4.5.4.Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori
principali de credite, care deruleaz anual un buget de pn la 5 milioane lei, la instituiile
publice mici i la entitile publice care realizeaz auditul intern prin cooperare se transmit
spre avizare conductorilor acestor instituii.
2.4.5.5.Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit
intern, asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea
recomandrilor
2.5.Aplicarea sanciunilor
2.5.1.Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru
aplicarea contraveniilor prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al
ministrului finanelor publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

PARTEA II: Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public

intern
n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern
privind:
a)misiunile de asigurare;
b)misiunile de consiliere;
c)misiunile de evaluare.

CAPITOLUL III: Misiunile de asigurare

Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate
de lege i pot fi:
a)misiuni de audit de regularitate/conformitate;
b)misiuni de audit al performanei;
c)misiuni de audit de sistem.
3.1.Misiunile de audit de regularitate
3.1.1.Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se
urmrete examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau
a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale
i metodologice care le sunt aplicate.
3.1.2.Planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca
obiective:
a)s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b)s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c)s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d)s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de
guvernan;
e)s se asigure d informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;
f)s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3.Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea
regularitii/conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare.
Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu
sistemul de referin stabilit.

3.2.Misiunile de audit al performanei

3.2.1.Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a
activitilor/proceselor/programelor/ proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus
de valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau
ateptate, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate.
3.2.2.Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i
atribuiilor entitii publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite.
3.2.3.Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea
public utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i
eficacitate i ofer managementului un punct de vedere independent n legtur cu atingerea
rezultatelor dorite, precum i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori
performana.
3.2.4.Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public,
prin examinarea urmtoarelor aspecte:
a)economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor
rezultate;
b)eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate;
c)eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5.n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a)abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate,
respectiv n ce msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i
eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui program sau activiti;
b)abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza
problemelor, care se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz
implementarea i derularea unor programe sau realizarea unor activiti de cire entitile
auditate i a cauzelor apariiei acestora.
3.2.6.Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii
publice n scopul identificrii slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan.
Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial
care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i
formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate.
3.2.7.Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint
perspectiva mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8.Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de
referin, respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile
sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor
rezultate din urmtoarele surse:
a)legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b)ghiduri i reglementri departamentale;
c)practici manageriale acceptate n domeniu;
d)cerine contractuale;
e)standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f)literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g)referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h)rezultatele obinute de entiti publice similare;
i)criterii utilizate n audituri similare;
j)criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k)criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n
domeniu.
3.2.9.Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor
auditului.

3.3.Misiunea de audit de sistem

3.3.1.Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2.Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice
n ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale
entitii, n cadrul unor misiuni specifice.
3.3.3.Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii
activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici
n domeniile auditate, ct i elemente ale performanei.
3.3.4.Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt
urmtoarele:
a)conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu
cadrul normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea auditat;
b)regularitatea operaiilor i etica profesional;
c)integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a
informaiilor, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d)economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor;
e)realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i
performan;
f)fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5.Auditul de sistem ia n considerare entitatea public ca pe un sistem, respectiv un
ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor
acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de
mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public.
3.3.6.Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a
intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul
n care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/ subsistemul.
3.4.Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n
cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei
urmtoare:
Etape
Pregtirea
misiunii

Cod
procedur

Proceduri
Iniierea
auditului
intern

Documente

Elaborarea ordinului de serviciu

P-01

Ordinul de serviciu

Elaborarea declaraiei de
independen

P-02

Declaraia de
independen

Elaborarea notificrii privind

declanarea misiunii de audit
public intern

P-03

Notificarea privind
declanarea misiunii de
audit public intern

edina de deschidere

P-04

Minuta edinei de
deschidere

Colectarea i Constituirea/Actualizarea
prelucrarea' dosarului permanent
informaiilor
Prelucrarea i documentarea
informaiilor

P-05

Chestionarul de luare la
cunotin - CLC

P-06

Studiu preliminar

Analiza
riscurilor

Evaluarea riscurilor

P-07

Stabilirea punctajului
total al riscurilor i
ierarhizarea riscurilor

Evaluarea controlului intern

P-08

Chestionarul de control
intern
Evaluarea gradului de
ncredere n controlul
intern

Elaborarea programului misiunii de audit public

intern
Intervenia la
faa locului

P-09

Colectarea i Efectuarea testrilor i formularea P-10

analiza
constatrilor

Programul misiunii de
audit public intern
Teste
Chestionar list de

SUPERVIZAREA
P-20

verificare - CLV; foi de

lucru; interviuri;
chestionare
Analiza problemelor i formularea P-11
recomandrilor

Fi de identificare i
analiz a problemei FIAP

Analiza i raportarea
iregularitilor

P-12

Formular de constatare
i raportare a
iregularitilor - FCRI

Revizuirea documentelor i constituirea

dosarului de audit

P-13

Nota centralizatoare a
documentelor de lucru

edina de nchidere

P-14

Minuta edinei de
nchidere

Elaborarea
proiectului
raportului de
audit public
intern

P-15

Proiectul raportului de
audit public intern

probelor de
audit

Raportarea
rezultatelor
misiunii

Elaborarea proiectului raportului

de audit public intern

Transmiterea proiectului raportului P-16

de audit public intern

Reuniunea de conciliere

P-17

Minuta reuniunii de
conciliere

P-18

Raportul de audit public

intern

P-19

P-21

Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor

Elaborarea
Raportul de audit public intern
raportului de
audit public
Difuzarea raportului de audit
intern
public intern
Urmrirea
Urmrirea recomandrilor
recomandrilo
r

3.5.Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a

misiunilor de audit de regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale,
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
3.6.Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform
prezentelor norme, parcurgerea urmtoarelor etape:
a)pregtirea misiunii de audit public intern;
b)intervenia la faa locului;
c)raportarea activitii de audit public intern;
d)urmrirea recomandrilor.
3.7.Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1.Iniierea auditului intern
3.7.1.1.Elaborarea ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de
audit public intern, inclusiv misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful
compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni
acordat de ctre eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se
desfoar misiunea de audit public intern i se informeaz persoanele interesate asupra
urmtoarelor aspecte:
a)cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b)scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;
c)obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d)perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e)desemnarea supervizorului;
f)perioada supus auditului;
g)numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public
intern.
3.7.1.1.3. Procedura P-01. Ordinul de serviciu
eful compartimentului de audit public intern

a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit

public intern.
b) Semneaz ordinul de serviciu.
c) Furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui membru al

echipei de audit.
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n cadrul crora
se comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i
rezultatele ce se ateapt de la misiunea respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipei de
audit intern n vederea realizrii misiunii
f) Stabilete cu echipa de audit desemnat modalitatea de abordare a
misiunii de audit public intern.
Auditorii interni

a) Primesc ordinul de serviciu.

b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a
realiza misiunea de audit public intern i despre rezultatele ateptate
de ctre eful compartimentului de audit public intern.

3.7.1.2.Elaborarea declaraiei de independen

3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit
public intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen,
prevzut n anexa nr. 5.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de
incompatibilitate, stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor
prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public
intern trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit
public intern are responsabilitatea soluionrii acestora,
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se
poate realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre
auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor interni.
3.7.1.2.5. Procedura P-02. Declaraia de independen
Auditorii interni

a) Completeaz declaraia de independen.

b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul misiunii de audit
public intern.

eful compartimentului de audit public intern

a) Verific declaraia de independen.

b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre
auditori i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi eliminat.
c) Avizeaz declaraia de independen cu privire la soluionarea
incompatibilitilor.

3.7.1.3.Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern

3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15
zile calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n
planul de audit intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa
nr. 6, conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii,
documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat, precum i
informaii cu privire la data edinei de deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului
intern.
3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public
intern, n cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane
care nu pot asigura desfurarea misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii,
dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit public intern. Entitatea
public va prezenta efului compartimentului de audit public intern documentul prin care se
aprob aceast solicitare.
3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Auditorii interni

a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura auditat, inclusiv

pentru structurile atrase n misiunea de audit public intern.
b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.
c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii.
d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta

auditului intern.
e) ndosariaz copia notificrii n dosarul misiunii de audit public
intern.
eful compartimentului de audit public intern

a) Verific corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n

notificare.
b) Semneaz notificarea.

3.7.2.edina de deschidere
3.7.2.1.edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea
auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are
rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit public intern,
obiectivele generale i modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit public
intern, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de
audit public intern.
3.7.2.2.Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a)prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b)prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c)comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;
d)stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii
misiunii de audit public intern;
e)prezentarea Cartei auditului intern;
f)asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3.Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte
informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua
stenograma discuiilor purtate.
3.7.2.4.Procedura P-04. edina de deschidere
Auditorii interni

a) Stabilesc data edinei de deschidere.

b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili
data ntlnirii.
c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.
d) Particip la edina de deschidere.
e) ntocmesc minuta edinei de deschidere.
f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute.
g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul misiunii de
audit public intern.

Supervizorul/eful compartimentului de audit

public intern

Particip la edina de deschidere, dup caz.

Conductorul entitii/structurii auditate

a) Particip la edina de deschidere.

b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care
vor participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor desemnate.

3.7.3.Colectarea i prelucrarea informaiilor

3.7.3.1.Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la
entitatea/structura auditat i permite o nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta
cuprinde:
a)strategii interne;
b)reguli, regulamente i legi aplicabile;
c)proceduri de lucru;
d)materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de
angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e)informaii financiare;
f)rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g)informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h)alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter
general despre entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i

particularitile acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru

atingerea urmtoarelor scopuri:
a)identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b)cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare,
conform organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor;
c)identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/ structurii auditate i ale sistemelor
sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d)identificarea i evaluarea riscurilor semnificative;
e)identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni
informaii disponibile i utile m realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul procedurii de colectare a informaiilor se elaboreaz chestionarul de
luare la cunotin, prevzut n anexa nr. 8, care conine ntrebri prin al cror rspuns
auditorii interni pot cunoate contextul socioeconomic de organizare i funcionare a
entitii/structurii auditate.
3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
Auditorii interni

a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate.

b) Concep i elaboreaz chestionarul de luare la cunotin utilizat n
obinerea informaiilor.
c) Identific strategiile, legile i regulamentele aplicabile
entitii/structurii auditate.
d) Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele posturilor,
proceduri scrise ale entitii/structurii auditate.
e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul operaiilor.
f) Identific informaiile financiare, registrul riscurilor i circuitul
documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii specifice domeniului
auditabil.
i) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica
desfurarea misiunii de audit.
j) Constituie/Actualizeaz dosarul permanent i l opiseaz.

3.7.3.2.Prelucrarea i documentarea informaiilor

3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n
vederea identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i
identificarea preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a)analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de
organizare i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b)analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c)analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
d)analiza rezultatelor controalelor precedente;
e)analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea
documentului Studiu preliminar.
3.7.3.2.4. Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i
adecvate despre domeniul auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a)caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b)strategia i politicile n domeniul auditabil;
c)analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i
metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);
d)obiectivele entitii/structurii auditate;
e)analiza structurii i pregtirii personalului;
f)asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniuiui
auditabil;

g)asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare

auditabile;
h)alte informaii specifice domeniului auditabil;
i)concluzii.

necesare

realizrii

activitilor

3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor

Auditorii interni

a) Realizeaz analiza general a entitii/structurii auditate.

b) Evalueaz strategia i politicile aplicabile domeniului auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz domeniul auditabil.
d) Evalueaz obiectivele entitii/structurii auditate.
e) Analizeaz structura i pregtirea personalului.
f) Evalueaz politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de constituire i utilizare a resurselor financiare
necesare desfurrii activitilor n cadrul domeniului auditabil.
h) Evalueaz constatrile i recomandrile din rapoartele de audit
intern anterioare i a rapoartelor de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz alte date i informaii specifice
domeniului auditabil.
j) Stabilete concluziile analizei preliminare
k) Elaboreaz i documenteaz studiul preliminar.

Supervizorul/eful compartimentului de audit

public intern

a) Analizeaz documentaia elaborat de auditori i se pronun

asupra suficienei i adecvrii acesteia.
b) Analizeaz i revizuiete studiul preliminar.
c) Supervizeaz studiul preliminar.

3.7.4.Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.7.4.1.Analiza riscului
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac
se produce, are un impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza
obiectivele.
3.7.4.1.2. Categorii de riscuri:
a)riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaie insuficient, neactualizat etc.;
b)riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c)riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d)riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt:
a)probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului
determinat apreciativ sau prin cuantificare;
b)impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii
riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura
auditat asociate domeniului auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i
selectarea obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate
n misiunile de audit public intern anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz
dosarul permanent sau alte documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul
riscurilor.
3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor
3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de
gravitatea consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de
apreciere a riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a)Aprecierea probabilitii - element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de
apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate
exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i

probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea
n vedere drept criterii urmtoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i
periodicitatea operaiilor, calitatea personalului etc.
Probabilitate

Criterii

Mic (1)

a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri.

b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate.
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani.
d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal.
e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc.

Medie (2)

a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificri.

b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate.
c) Personalul are experien sub 3 ani.
d) Nivel mediu de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut etc.

Mare (3)

a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri,

b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate.
c) Personalul are experien sub un an.
d) Nivel sczut de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se
va aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
b)Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor
riscului n cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii
specifice entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: impact sczut,
impact moderat i impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n
vedere drept criterii urmtoarele: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea
activitilor, imaginea entitii etc.
Impact

Criterii

Sczut (1)

a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale).

b) Afectarea imaginii entitii este redus.
c) Costurile de funcionare nu sunt afectate.
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat.
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.

Moderat (2)

a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse.

b) Afectarea imaginii entitii este moderat.
c) Creterea costurilor de funcionare este moderat.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur.
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.

Ridicat (3)

a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale).

b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ!
c) Costuri ridicate de funcionare.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ.
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se
va aprecia impactul riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, care presupune
parcurgerea urmtoarelor etape:
a)detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n
aciuni succesive, descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b)definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor-care sunt reprezentate de impactul i
probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a)aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de
inciden stabilii;
b)aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc
stabilii.

3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n

anexa nr. 9, presupune:
a)stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului,
obinut pe baza formulei:
PT = P x I, unde:
PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;
b)ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea
riscului, iar activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i
mare, astfel:
- pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
- pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
- pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.
3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor
Auditorii interni

a) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i riscurile asociate acestora, n funcie de

prelucrarea i documentarea informaiilor coninute de dosarul permanent i a informaiilor
coninute n studiul preliminar.
b) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune de realizat din punct de vedere al
controalelor specifice.
c) Identific riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile.
d) Stabilesc factori de inciden privind aprecierea probabilitii de apariie a riscurilor i factori
de apreciere a impactului riscurilor.
e) Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului i nivelul impactului riscului.
f) Stabilesc punctajul total al riscului.
g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute.
h) Elaboreaz documentul Analiza riscurilor.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul procedurii de analiz a riscului n dosarul misiunii
de audit public intern.

Supervizor/eful
a) Analizeaz i evalueaz activitile i aciunile auditabile stabilite i riscurile asociate acestora.
compartimentului de b) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului.
audit public intern
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor.
d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la analiza
riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Analiza riscurilor.

3.7.4.2.Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit

public intern
3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza chestionarului de
control intern, prevzut n anexa nr. 10, precum i a documentelor existente la dosarul
permanent i are rolul de a identifica existena controalelor interne pentru fiecare
activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i
rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i
aprecierea funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a)determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b)identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
c)stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;

d)stabilirea conformitii controlului intern.

3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate
activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne
implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi
eventualele zone n care exist semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau
funcioneaz neadecvat. Aceasta prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului
intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului
intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control intern conform, control intern parial
conform i control intern neconform.
Control intern

Criterii

Conform

a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; sunt elaborate proceduri adecvate,

care pot preveni materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de controlul intern/managerial, existnd
preocuparea de anticipa i nltura problemele semnalate.
d) Controlul intern/managerial este integrat n activitile curente ale entitii/structurii auditate
i nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea riscurilor, evaluarea lor,
stabilirea msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii acestora.
f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor i gradul de
ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.

Parial conform

a) Sistemul de control intern/managerial este parial implementat; procedurile nu sunt suficiente

pentru prevenirea materializrii riscurilor.
b) Conducerea i personalul au o atitudine subiectiv fa de controlul intern/managerial,
nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control.
c) Controlul intern/managerial este parial integrat n activitile curente ale entitii/structurii
auditate.
d) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea unor riscuri, evaluarea
lor, dar msurile de gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i eficace.
e) Conducerea primete anumite raportri privind desfurarea activitilor, dar nu urmrete
gradul de ndeplinire a obiectivelor etc.

Neconform

a) Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile lipsesc, sunt puin

utilizate sau sunt implementate necorespunztor.
b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indiferent fa de controlul
intern/managerial.
d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinct sau care se desfoar n
paralel cu activitile entitii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigur identificarea riscurilor, nefiind
stabilite msuri adecvate de gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a
obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul
decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza crora
se va evalua controlul intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n anexa nr.
11, care cuprinde obiectivele i activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea
auditrii, astfel:
a)activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului
intern;
b)activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau
neconforme;
c)activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n
funcie de resursele de audit disponibile.

3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de

audit
Auditorii interni

a) Stabilesc modalitile de funcionare a fiecrei activiti/aciuni.

b) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare activitate/aciune.
c) Concep i elaboreaz chestionarul de control intern utilizat n identificarea controalelor interne
existente.
d) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n chestionarul de control intern.
e) Identific controalele interne existente pentru fiecare aciune/operaie.
f) Realizeaz evaluarea iniial a controlului intern.
g) Stabilesc obiectivele de audit i n cadrul acestora activitile/aciunile ce vor fi auditate i
testate, n funcie de nivelul riscului i evaluarea controlului intern.
h) elaboreaz formularul privind evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de
audit.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite h edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri de analiz a riscului n dosarul misiunii
de audit public intern.

Supervizorul/eful
a) Analizeaz i evalueaz controalele interne ateptate identificate.
compartimentului de b) Analizeaz i revizuiete chestionarul de control intern elaborat.
audit public intern
c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente identificate.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit pentru a analiza modul n care a fost
evaluat controlul intern.
e) Supervizeaz formularul privind evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor
de audit.

3.7.5.Elaborarea programului misiunii do audit public intern

3.7.5.1.Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 12, este un
document intern de lucru al compartimentului de audit public intern i prezint n mod
detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele
de audit n baza crora formuleaz concluziile i recomandrile.
3.7.5.2.Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a)asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare
toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b)asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al
echipei de audit intern.
3.7.5.3.Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit
public intern i activiti, iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile
selectate n auditare i testrile concrete de efectuat.
3.7.5.4.Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
Auditorii interni

a) Elaboreaz programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere urmtoarele:

- etapele misiunii de audit public intern;
- activitile derulate n cadrul fiecrei etape a misiunii de audit public intern;
- obiectivele misiunii de audit public intern i activitile/aciunile auditabile;
- numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate/aciuni;
- auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti/aciuni cuprinse n program;
- Socul derulrii fiecrei activiti, inclusiv a testrilor;
- testrile ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune selectate n auditare
i durata acestora;
- tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri.
b) ndosariaz programul misiunii de audit public intern n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul

a) Analizeaz programul misiunii de audit public intern.

b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza programului misiunii de audit public intern.
c) Revizuiete, dup caz, activitile, tipul testrii, durata, persoanele repartizate cuprinse n
programul misiunii de audit public intern.
d) Supervizeaz programul misiunii de audit public intern.

eful
Aprob programul misiunii de audit public intern.
compartimentului de
audit public intern

3.8.Intervenia la faa locului

3.8.1.Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1.Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern

3.8.1.1.1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,

documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea
controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt:
a)confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul
validrii acesteia;
b)examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n
vederea detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c)calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d)comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai
multe surse diferite;
e)punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f)urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost
nregistrate;
g)garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor,
de la articolul nregistrat spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin
observarea la faa locului sau inventarieri prin sondaj.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la
persoanele implicate/auditate/interesate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii
adecvate, cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu
privire la domeniul auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente,
examinnd fiecare element n parte.
3.8.1.1.6. Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau
evalurii directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
3.8.1.1.7. Investigarea - cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din
interiorul sau din exteriorul organizaiei.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din
populaie n scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe
constatrile obinute din eantion.
3.8.1.1.9. Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine
o opinie.
3.8.1.2.Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee
sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a
stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a
liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau
aciunilor i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea
i analiza constatrilor din documentele surs de informaii.
3.8.1.3.Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea
disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate,
identificarea cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie
ale dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i
analiz a informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
3.8.1.4.Instrumente de audit public intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni
persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele;
a)chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socioeconomic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;

b)chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare

obiectiv a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este
utilizat pentru revizia controalelor interne;
c)chestionarul - list de verificare, prevzut n anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea i
evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.
Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i
activitate/aciune auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de
informare, precum i resursele umane existente.
3.8.1.4.2. Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau
evaluarea implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra
domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi
analizate.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a)stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b)stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c)reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.
3.8.2.Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1.Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n
concordan cu programul misiunii de audit public intern aprobat de eful compartimentului
de audit public intern.
3.8.2.2.Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu
probe de audit.
3.8.2.3.Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n
programul misiunii de audit intern.
3.8.2.4.Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare,
descrierea testrii, constatri i concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 14 i 15.
3.8.2.5.Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
3.8.2.6.Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii interni

a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate.

b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a atribuiilor i
responsabilitilor,
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit,
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin eantionul care va fi testat.
f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit n funcie de prelucrarea informaiilor obinute
n urma aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice de audit intern i a probelor de audit
colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de lucru, interviuri etc.
i) Elaboreaz testele n conformitate cu programul misiunii de audit public intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful
a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare.
compartimentului de b) Analizeaz i avizeaz chestionarele, listele de control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii
audit public intern
interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n pista de audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a instrumentelor i documentelor de lucru n
vederea realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii interni.

3.8.3.Analiza problemelor i formularea recomandrilor

3.8.3.1.Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 16, se ntocmete
de regul pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac
privesc aceeai cauz.
3.8.3.2.Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina,
precum i recomandarea formulat de auditorii interni.
3.8.3.3.Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se
discut i se supervizeaz de ctre supervizor.

3.8.3.4.Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul

interveniei la faa locului cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna
pentru luare la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
3.8.3.5.n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru
luare la cunotin a fielor de identificare i analiz a problemelor, auditorii interni transmit
aceste documente prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura.
3.8.3.6.Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
Auditorii interni

a) Prelucreaz testele realizate.

b) Analizeaz problemele identificate.
c) Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate.
d) Stabilesc cauzele problemelor identificate.
e) Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a problemelor.
g) Indic proba de audit pentru fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i analiz a problemelor n dosarul misiunii de
audit public intern.

Supervizorul/eful
a) Analizeaz i verific documentele i informaiile care au stat la baza ntocmirii fielor de
compartimentului de identificare i analiz a problemelor.
audit public intern
b) Verific suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat n cadrul fiei de
identificare i analiz a problemei.
c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a problemelor.
Reprezentantul
entitii/structurii
auditate

Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.

3.8.4.Analiza i raportarea iregularitilor

3.8.4.1.Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 17, se
ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii
unor iregulariti.
3.8.4.2.Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici:
problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele
anexe sau probe de audit.
3.8.4.3.Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului
compartimentului de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul
entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control
abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i de a stabili msurile ce se impun.
3.8.4.4.Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor
Auditorii interni

a) Identific iregularitatea.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile identificate,
d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea iregularitii.
e) Identific probele care susin constatrile cu privire la iregularitile identificate.
f) Elaboreaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l semneaz i l transmite
imediat efului compartimentului de audit public intern.

Supervizorul

a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i constatarea formulat.

b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat.
c) Supervizeaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor

eful
a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii formularului de
compartimentului de constatare i raportare a iregularitilor.
audit public intern
b) Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit
public intern i structura de control abilitat.

3.8.5.Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern

3.8.5.1.Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se
asigura c documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit public intern sunt
pregtite n mod corespunztor i adecvat.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate
pentru susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor

Auditorii interni

a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile

elaborate pe parcursul derulrii misiunii.
b) Completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate, acolo
unde se consider c sunt insuficiente.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i c acestea sunt suficiente,
concludente i relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ aferent constatrilor
auditului (prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, nota centralizatoare a documentelor de lucru, prevzut la anexa
nr. 18.

Supervizorul/eful
Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru.
compartimentului de
audit public intern

3.8.5.2.Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre
obiectivele de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau
la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a)Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1.Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern;
- sinteza raportului de audit public intern;
- testele efectuate;
- fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);
- programul de audit etc.
a.2.Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta edinei de nchidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
a.3.Seciunea C - Analiza riscului:
- documentaia privind analiza riscului.
a.4.Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
- revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- documentaia privind supervizarea.
b)Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i
sprijin constatrile i concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de
litere i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit.
Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit
public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare.
Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern.
3.8.6.edina de nchidere
3.8.6.1.edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta
constatrile, concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma
efecturii testrilor.
3.8.6.2.n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint structurii auditate
constatrile, recomandrile i concluziile.

3.8.6.3.Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n

anexa nr. 19.
3.8.6.4.Procedura P-14. edina de nchidere
Auditorii interni

a) Planific edina de nchidere.

b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit.
c) ntocmesc minuta edinei de nchidere.
d) Transmit minuta edinei de nchidere structurii auditate, pentru semnare.
e) ndosariaz minuta edinei n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful
a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup caz.
compartimentului de b) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile formulate de auditorii
audit public intern
interni.
Conductorul
entitii/structurii
auditate

a) Particip la desfurarea edinei de nchidere.

b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor interni.
c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor interni pe timpul
derulrii misiunii de audit intern.

3.9.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

3.9.1.Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1.La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a)constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt
susinute prin probe de audit corespunztoare;
b)recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care
se confrunt entitatea/structura auditat;
c)constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public
intern au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i
raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute.
3.9.1.2.n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele principii:
a)prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b)evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c)promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d)evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e)prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a
constatrilor negative;
f)ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
g)evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
3.9.1.3.Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat
pe constatrile efectuate i pe probele de audit colectate.
3.9.1.4.Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
Auditorii interni

a) Elaboreaz proiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerinelor i criteriilor

cuprinse n structura-cadru a acestuia.
b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i analiz a problemelor
i formularelor de constatare i raportare a iregularitilor.
c) Prezint la modul general constatrile cu caracter pozitiv.
d) Identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative.
e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate.
f) Face aprecieri cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii
obiectivelor n nivele de apreciere
g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor/eful compartimentului de audit public intern.
h) Semneaz proiectul raportului de audit public intern.
i) Transmite efului compartimentului de audit public intern proiectul raportului de audit public
intern nsoit de documentaia justificativ.

Supervizorul/eful
a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.
compartimentului de b) Stabilete revizuirile necesar a fi efectuate n cadrul proiectului raportului de audit public
audit public intern
intern.
c) Supervizeaz proiectul raportului de audit public intern.

3.9.1.5.Proiectul raportului de audit public intern respect urmtoarea structur-standard:

a)Pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii.
b)Introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a
misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata

aciunii de auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii;

perioada supus auditrii, metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac
examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj.
c)Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern: se ofer explicaii privind
metodele, tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum
i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea, se prezint documentele, materialele
examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii.
d)Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i
permite prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic,
pe fiecare obiectiv, activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n tematica n detaliu.
Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ.
Constatrile negative sunt nsoite de cauze, consecine i recomandri.
e)Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de
semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii
auditate.
f)Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate.
g)Opinia: auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor
auditate.
h)Anexele: sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor
interni, inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile
cuprinse n fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i
raportare a iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz.
3.9.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea
constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i
orice alte materiale probante sau justificative.
3.9.2.Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1.Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie
complet, s cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor,
concluziilor i a opiniei formulate de auditorii interni.
3.9.2.2.Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i
transmite punctul de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea
acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider
acceptul tacit al proiectului raportului de audit public intern.
3.9.2.3.Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se
analizeaz de ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul
raportului de audit public intern i de probele de audit intern care stau la baza susinerii
acestora. Proiectul raportului de audit public intern este revizuit n funcie de punctele de
vedere acceptate.
3.9.2.4.Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
Auditorii interni

a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern ctre

entitatea/structura auditat i celelalte structuri funcionale implicate n misiunea de audit.
b) Analizeaz eventualele puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern al
entitii/structurii auditate.
c) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat i
efectueaz eventualele revizuiri ale proiectului raportului de audit public intern.
d) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu eful compartimentului de
audit public intern.
e) ndosariaz proiectul raportului de audit public intern la dosarul misiunii de audit public intern.
f) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul.

Supervizorul/eful
a) Semneaz i transmite adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern
compartimentului de ctre entitatea/structura auditat.
audit public intern
b) Analizeaz observaiile entitii/structurii auditate.
c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la observaiile
entitii/structurii auditate.
d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de conciliere cu
entitatea/structura auditat.
Entitatea/Structura
auditat

a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.

b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la proiectul raportului de audit public
intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia, i indic n mod expres dac
solicit sau nu conciliere.

3.9.3.Reuniunea de conciliere
3.9.3.1.Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen
de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii
auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la
proiectul raportului de audit public intern de ctre entitatea/structura auditat.
3.9.3.2.Procedura P-17. Reuniunea de conciliere
Auditorii interni

a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitrii

formulate de entitatea/structura auditat.
b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului i datei reuniunii de conciliere.
c) Particip la reuniunea de conciliere.
d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de entitatea/structura
auditat, susinut de probe de audit.
e) ntocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr. 20.
f) ndosariaz minuta reuniunii de conciliere n dosarul misiunii de audit public intern.

eful
compartimentului de
audit public intern/
Supervizorul

a) Particip la reuniunea de conciliere.

b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat.
c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatrilor, concluziilor
i recomandrilor.

Reprezentanii
entitii/structurii
auditate

a) Particip la reuniunea de conciliere.

b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n divergen i le
susin cu probe de audit.

3.9.4.Elaborarea raportului de audit public intern

3.9.4.1.Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate
i convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite.
3.9.4.2.n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz
puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit
public intern.
3.9.4.3.Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o
sintez a principalelor constatri i recomandri.
3.9.4.4.Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit
public intern.
3.9.4.5.Procedura P-18. Raportul de audit public intern
Auditorii interni

Supervizorul

a) Elaboreaz raportul de audit public intern innd cont de proiectul raportului de audit public
intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit raportul de audit public intern supervizorului/efului compartimentului de audit public
intern.
c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de supervizor/eful compartimentului
de audit public intern.
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri.
f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea planului de aciune pentru implementarea
recomandrilor formulate.
a) Verific coninutul raportului de audit public intern i face eventuale propuneri de revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin raportul de audit public intern.

eful
a) Verific forma final a raportului de audit public intern.
compartimentului de b) Propune spre avizare raportul de audit public intern.
audit public intern

3.9.5.Difuzarea raportului de audit public intern

3.9.5.1.eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public

intern, finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este
nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri.
3.9.5.2.Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre
avizare conductorului acesteia.
3.9.5.3.Dup avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis
entitii/structurii auditate.
3.9.5.4.n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt
transmise fiecreia extrase n copie din raportul de audit public intern.
3.9.5.5.Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern
Auditorii interni

a) Pregtesc raportul de audit public intern n vederea transmiterii conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea de audit public intern.
b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern ctre
entitatea/structura auditat.
c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte structuri/organisme, numai cu
aprobarea conductorului entitii.
d) ndosariaz raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit
intern.

eful
a) Transmite raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor constatri i
compartimentului de recomandri, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
audit public intern
b) Semneaz adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern ctre
entitatea/structura auditat.
c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare, n termenele legale, despre
recomandrile care nu au fost nsuite din raportul de audit public intern, nsoit de
documentaia de susinere.
Conductorul
Analizeaz i avizeaz raportul de audit public intern.
entitii care a
aprobat misiunea de
audit

3.9.6.Supervizarea misiunii de audit public intern

3.9.6.1.eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea
tuturor etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit public intern.
3.9.6.2.Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit public intern revine efului
compartimentului de audit public intern sau prin desemnarea de ctre acesta a unui auditor
intern.
3.9.6.3.n cazul nominalizrii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri
ca acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea
realizrii acestei activiti.
3.9.6.4.Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit
public intern au fost atinse n condiii de calitate.
3.9.6.5.Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este
implicat n misiunea de audit public intern, se asigur de un auditor intern desemnat de
acesta.
3.9.6.6.La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit public
intern, supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea
activitilor pe care le supervizeaz.
3.9.6.7.Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful
compartimentului de audit public intern.
3.9.6.8.Procedura P-20. Supervizarea
Auditorii interni
Supervizorul

Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit colectate n timpul

misiunii de audit.
a) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate fazele de derulare a
misiunii de audit.
b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin formalizare pe
fiecare document verificat.
c) Verific executarea corect a programului de audit public intern.
d) Verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru fiecare constatare de
audit efectuat.

e) Verific dac redactarea raportului de audit public intern este exact, clar, concis.
f) ntocmete nota de supervizare a documentelor, prevzut n anexa nr. 21, n cazurile n care
supervizorul formuleaz observaii cu privire la activitile sau documentele supervizate pe
timpul derulrii misiunii de audit public intern sau poate utiliza alte documente care probeaz
supervizarea.

3.10.Urmrirea recomandrilor
3.10.1. Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile
prezentate n raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite
i n mod eficace, ct i evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern
asupra modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de
aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat,
eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii
auditate pentru implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern.
3.10.1.4. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a
implementrii recomandrilor.
3.10.2. Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:
a)elaborarea planului de aciune pentru implementarea recomandrilor;
b)stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c)implementarea recomandrilor;
d)comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor;
e)evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de
entitatea/structura auditat compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea
de audit public intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite
periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare.
3.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizeaz i
evalueaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor i propun, dac este
cazul, eventuale modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al
aciunilor ntreprinse se urmresc de ctre eful compartimentului de audit public intern n
funcie de informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate
necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune structurii auditate eventuale
modificri ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele
implementrii, progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de
entitatea/structura auditat. Raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior.
3.10.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu
un buget anual de sub 5 milioane lei, care nu au constituit compartiment de audit public
intern, raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor se face
de ctre conductorul entitii publice respective.
3.10.3.5.
Compartimentul
de
audit
public
intern
comunic
semestrial
ctre
UCAAPI/conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile
neimplementate.
3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor
Auditorii interni

a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n anexa nr. 22.

b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la planul de aciune pentru implementarea

recomandrilor.
c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite.
d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor,
e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor, corespunztor informrilor
entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate.
f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor n dosarul misiunii de audit public
intern.
Entitatea/Structura
auditat

a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit public intern aprobat,

b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
c) Transmite planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de
audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea raportului de audit public
intern.
d) Efectueaz eventuale modificrii ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor,
n funcie de propunerile formulate de auditorii interni.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor
cu respectarea termenelor prevzute n calendar.
f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor.

eful
a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de aciune pentru implementarea
compartimentului de recomandrilor formulate de auditorii interni.
audit public intern
b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandrile
neimplementate la termen.
c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i
cuprinde aceste informaii n raportrile periodice.
Conductorul
entitii care a
aprobat misiunea

Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate de auditorii

interni.

CAPITOLUL IV: Misiunea de consiliere

4.1.Dispoziii generale
4.1.1.Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge
valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii
interni s i asume responsabiliti manageriale.
4.1.2.Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul
compartimentelor de audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a)consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care
mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor,
prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora;
b)facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru
cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ,
necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;
c)formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor
teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul
intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
4.1.3.Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a)misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin
respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere;
b)misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor
comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi
curente de informaii;
c)misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor
echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major
sau altor evenimente excepionale.
4.1.4.Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se
propun de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre
conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i
nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s
defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere.
4.1.5.Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra
oricrei situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast

situaie este anterioar nceperii misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de
consiliere.
4.1.6.Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a)respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz
efectuarea misiunilor de consiliere;
b)prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de
organizare i desfurare a misiunii de consiliere;
c)stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
d)realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare
prevzut de prezentele norme;
e)comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea
entitii/structurii auditate.
4.1.7.efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea
misiunilor de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i
urmresc ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme
i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern.
4.2.Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n
cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform
schemei prezentate n continuare:
Etape
Pregtirea
misiunii de
consiliere

Intervenia la
faa locului

Raportarea
rezultatelor
misiunii de
consiliere

Cod
procedur

Proceduri
Iniierea
auditului
intern

Documente

Elaborarea ordinului de serviciu P-01

Ordinul de serviciu

Elaborarea declaraiei de
independen

P-02

Declaraia de
independen

Elaborarea notificrii privind

declanarea misiunii de
consiliere

P-03

Notificarea privind
declanarea misiunii de
consiliere

edina de deschidere

P-04

Minuta edinei de
deschidere

Colectarea i Constituirea/Actualizarea
prelucrarea dosarului permanent
informaiilor
Prelucrarea i documentarea
informaiilor

P-05

Chestionarul de luare la
cunotin - CLC

P-06

Lista obiectivelor,
activitilor/aciunilor

Elaborarea programului misiunii de consiliere P-07

Programul misiunii de
consiliere

Colectarea i analiza probelor de audit

Teste

P-08

Efectuarea testrilor i formularea

constatrilor

Chestionar list de
verificare - CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare

Revizuirea documentelor i constituirea

dosarului de audit

P-09

Nota centralizatoare a
documentelor de lucru

edina de nchidere

P-10

Minuta edinei de
nchidere

Elaborarea
Raportul de audit public intern P-11
raportului de
consiliere
Difuzarea raportului de
consiliere

Urmrirea
Urmrirea recomandrilor
recomandrilo
r

SUPERVIZAREA
P-13

Raportul de audit public

intern privind activitatea
de consiliere

P-12

P-14

Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor

4.3.Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare

a misiunilor de consiliere formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului
finanelor publice.
4.4.Derularea misiunii de consiliere formalizate

4.4.1.Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere

formalizate respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare,
cu urmtoarele excepii:
a)procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b)procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz.
Constatrile formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c)la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatrile i problemele identificate se
formuleaz propuneri de soluii;
d)eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii
publice i structurii de control;
e)procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i
reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de
intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere.
4.4.2.Documentele elaborate n cadrul procedurilor desfurate n derularea misiunii de
consiliere formalizate se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune
aceasta.

CAPITOLUL V: Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern

5.1.Dispoziii generale
5.1.1.Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a
funciei de audit intern organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer
asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n conformitate cu Standardele internaionale
de audit intern.
5.1.2.Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice,
cel puin o dat la 5 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a
activitii de audit intern desfurate n cadrul entitilor publice, din punctul de vedere al
conformitii i performanei.
5.1.3.Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:
a)UCAAPI realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor
publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care
realizeaz auditul intern prin sistemul de cooperare;
b)compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare
realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice aflate
n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
5.1.4.Derularea i realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit public presupun:
a)examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti
publice, pe baza unei analize documentate, pentru a determina msura n care sunt
ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite,
respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a
auditorului intern, procedurile, buna practic n domeniu;
b)furnizarea de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de
audit public intern a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate
i de performan atins de compartimentul de audit public intern;
c)formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n
vederea creterii eficienei i eficacitii acestora.
5.1.5.Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n
funcie de nivelele de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la:
a)respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea
activitii de audit public intern;
b)respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de
audit public intern;
c)gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de
audit efectuate;
d)nivelul de eficacitate al auditului intern;

e)valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice.

5.1.6.Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a)misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b)independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice;
c)competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d)managementul activitii de audit intern;
e)natura activitii de audit intern;
f)programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
g)respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h)comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.
5.1.7.n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att
elemente care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor
evaluate.
5.2.Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern
presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea
documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape
Pregtirea
misiunii de
evaluare

Intervenia la
faa locului

Cod
procedur

Proceduri
Iniierea
auditului
intern

Elaborarea ordinului de serviciu

P-01

Ordinul de serviciu

Elaborarea declaraiei de
independen

P-02

Declaraia de
independen

Elaborarea notificrii privind

declanarea misiunii de evaluare

P-03

Notificarea privind
declanarea misiunii de
evaluare

edina de deschidere

P-04

Minuta edinei de
deschidere

Colectarea i Constituirea/actualizarea
prelucrarea' dosarului permanent
informaiilor
Prelucrarea i documentarea
informaiilor

P-05

Chestionarul de luare la
cunotin - CLC

P-06

Lista obiectivelor,
activitilor/aciunilor

Elaborarea programului misiunii de evaluare

P-07

Programul misiunii de
evaluare

Colectarea i Efectuarea testrilor i formularea P-08

analiza
constatrilor
probelor de
audit
Analiza problemelor i formularea P-09
recomandrilor

Raportarea
rezultatelor
misiunii de
evaluare

Documente

Teste
Chestionar list de
verificare - CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare
Fi de identificare i
analiz a problemei FIAP

Revizuirea documentelor i constituirea

dovezilor de audit

P-10

Nota centralizatoare a
documentelor de lucru

edina de nchidere

P-11

Minuta edinei de
nchidere

Elaborarea
proiectului
raportului
misiunii de
evaluare

Elaborarea proiectului raportului

misiunii de evaluare

P-12

Proiectul raportului
misiunii de evaluare

Elaborarea
raportului
misiunii de
evaluare

Transmiterea proiectului raportului P-13

misiunii de evaluare

Reuniunea de conciliere

P-14

Minuta reuniunii de
conciliere

Raportul misiunii de evaluare

P-15

Raportul misiunii de
evaluare

Difuzarea raportului de audit

public intern

P-16

P-18

Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor

Urmrirea
Urmrirea recomandrilor
recomandrilo
r

SUPERVIZAREA
P-17

5.3.Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare

a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin
ordin al ministrului finanelor publice.
5.4.Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1.Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a
activitii de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de
asigurare, cu urmtoarele excepii:
a)activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de
audit intern;
b)eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii
publice i structurii de control.
5.4.2.Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se
adapteaz specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n
care aceasta se impune.

CAPITOLUL VI: Carta auditului intern

6.1.Elaborarea Cartei auditului intern
6.1.1.Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice
specifice privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a
auditorului intern i Standardele internaionale de audit intern.
6.1.2.Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea,
competena i responsabilitile auditului intern.
6.1.3.Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint
poziia compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile
i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern,
autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru
realizarea activitii de audit intern.
6.1.4.Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia
de audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura
auditat, auditorii externi i prevede regulile de conduit etic.
6.2.Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1.Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 23, sunt obligatorii pentru
toi auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate
la nivelul entitilor publice.
6.2.2.eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea
periodic a Cartei auditului intern.
6.2.3.Carta auditului intern actualizat i avizat de comitetul de audit public intern, dup
caz, este transmis spre avizare ctre UCAAPI i, apoi, supus aprobrii conducerii entitii;
la entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate este avizat de organul
ierarhic.
6.2.4.Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia
realizrii misiunilor de audit public intern ori prin postare pe website-ul instituiei sau prin
orice alt mijloc de comunicare ce se stabilete n funcie de dotrile existente.
6.2.5.Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit public intern.
6.2.6.Procedura P-21. Elaborarea Cartei auditului intern
Auditorii interni

a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n

prezentele norme, Codului privind conduita etic a auditorului intern i Standardelor
internaionale de audit intern.
b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public intern.
c) Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit public intern n proiectul
Cartei auditului intern.
d) Retransmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public intern
pentru validare.
e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia comitetului de audit

public intern, dup caz.

f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de adresa de naintare, ctre
UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior, n vederea avizrii.
g) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia
UCAAPI/compartimentului de audit public intern ierarhic superior.
eful
a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern.
compartimentului de b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le transmite auditorului
audit public intern
responsabil pentru a fi efectuate.
c) Semneaz proiectul Cartei auditului intern.
d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n comitetul de audit public intern, dup caz.
e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre
UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior.
f) Prezint conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern n vederea aprobrii
Comitetul de audit
public
intern/UCAAPI/
compartimentul de
audit public intern
ierarhic superior

Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, conform competenelor.

Conductorul
entitii publice

Aprob Carta auditului intern.

PARTEA III: Glosar

Termen

Explicaie

Aciunea auditabil

Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei activiti ale crei caracteristici pot fi definite
teoretic i comparate cu realitatea practic.

Procedura

Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit public intern,
termenul se refer la activitile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei etape, n funcie de tipul
misiunii. Acestea nu se identific cu procedurile operaionale de lucru elaborate n baza Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i
pentru dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, republicat, cu modificrile ulterioare.

Cauza

Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu privire la o
constatare de audit

Caria auditului
intern

Document oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea, competenele, responsabilitile

i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de
audit privind asigurarea, consilierea i evaluarea, metodologia de lucru, regulile de conduit a
auditorilor interni i autorizeaz accesul la documente, bunuri i informaii, care sunt necesare
pentru realizarea activitii de audit intern.

Controlul intern

Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate de managementul entitii publice

pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace;
respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor i deciziilor managementului; protejarea
bunurilor i informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea documentelor
contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de ncredere pentru management

Compartimentul de
audit public intern

Noiune generic privind tipul de structur funcional de baz a auditului public intern care, n
funcie de volumul i complexitatea activitilor i riscurile asociate de la nivelul entitii publice,
poate fi: direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori
interni, angajai cu norm ntreag

Circuitul
documentelor

Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei activiti, unui proces sau unei
entiti, ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor, i care ofer o
viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor lor. Constituie un element n abordarea
auditului, care ine cont de riscuri.

Mediul de control

Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul de control

reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control
intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
- integritatea i valorile etice;
- concepia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competen i de responsabiliti;
- politicile i practicile relativ la resursele umane;
- competena personalului.

Fia de identificare
i analiz a
problemei

Reprezint un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru fiecare

problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui raionament profesional pentru
stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor
pentru remediere i prevenirea apariiei pe viitor a deficienei.

Iregularitatea

Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la

prevederile legale, aplicabile activitii/aciunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau omisiune
care are sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului entitii sau posibilele indicii de fraud.
O abatere de la prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/aciunii auditate are

caracter de iregularitate dac auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra
obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea
de msuri imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai
atepta parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern.
Probele

Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie:
- suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s ndeplineasc bine
munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile);
- pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
- au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul
pe care auditorul urmrete s l obin).

Obiectivele

Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele urmrite prin
misiunea respectiv.

Obiectivitate

O atitudine mental imparial, care permite auditorilor interni s realizeze misiuni astfel nct s
cread n produsul muncii lor i s nu fie nevoii s fac niciun compromis cu privire la calitate.
Obiectivitatea presupune ca auditorii interni s nu se lase influenai de alte persoane n ceea ce
privete raionamentul lor profesional n legtur cu aspectele de audit.

Ordinul de serviciu

Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei
misiuni.

Circuitul auditului
(Pista de audit)

Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea, precum i

modul de arhivare a documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei
aciuni, care s permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers.

Planificarea
activitii de audit

Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri

destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau ale misiunilor de audit.

Programul misiunii
de audit public
intern

Un document care prezint activitile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit.

Raportul de audit

Opiniile scrise ale auditorului i constatrile formulate ca urmare a testrilor efectuate n timpul
misiunii de audit public intern i/sau analizele i concluziile auditorului ca urmare a realizrii
misiunii.

Proces

Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive care transform elementele de intrare n

elemente de ieire.

Recomandare

Propunerea formulat pentru a corecta/a elimina deficienele constatate i pentru a preveni

materializarea riscului.

Coordonator/eful
Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern.
compartimentului de
audit public intern
Rezultate, impact

Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont
de realizarea programului sau a proiectului.

Riscul

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii

obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate.

Supervizarea

Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n
urmrirea activitilor/aciunilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz
sistemului de control intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit.
Supervizorul ncadreaz, orienteaz i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s
ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite.

PARTEA IV: Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor

de audit public intern
Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern
sunt prevzute n anexele nr. 1-26, care fac parte integrant din prezentele norme.
-****-

ANEXA nr. 1: Metodologie de elaborare a programului de asigurare i

mbuntire a calitii activitii de audit intern
- Model A)ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit intern
1.Introducere
1.1.Scop
1.2.Autoritate i responsabilitate
1.3.Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de
audit public intern
2.Implementare

2.1.Evaluarea intern
2.1.1.Baza legal
2.1.2.Stadiul actual
2.1.2.1.Supervizarea
2.1.2.2.Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public
intern
2.1.2.3.Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4 Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5.Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6.Autoevaluarea
cu
privire
la
implementarea
standardelor
de
control
intern/managerial
2.1.2.7.Alte evaluri interne
2.2.Evaluarea extern
2.2.1.Baza legal
2.2.2.Stadiul actual
2.2.2.1.Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2.Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3.Alte evaluri externe
3.Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit intern cuprinde msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4.Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
5.Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
6.Anexe
B)Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern
Compartimentul de audit public intern

Data elaborrii:

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Nr.
crt.

Obiective

Aciuni

Indicatori

Termene

Responsabili

Observaii

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

Aprobat
eful Compartimentului de audit public intern,
...............
C)Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i
concluzii.

ANEXA nr. 2: Planul multianual de audit public intern

- Model Compartimentul de audit public intern PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC Data elaborrii:
INTERN

Aprobat
Conductorul entitii publice,
...................
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Domeniul auditabil

Avizat

Denumirea misiunii
de audit public
intern

Anul realizrii
Anul 1

Anul 2

Anul 3

Observaii

Conductorul Compartimentului de audit public intern,

..............

ANEXA nr. 3: PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

- Model Compartimentul de audit public intern

PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC

INTERN

Data elaborrii:

Aprobat
Conductorul entitii publice,
................
Planul anual de audit public intern
Domeniul
auditabil

Denumirea
misiunii de
audit public
intern

Obiectivele
generale ale
misiunii de
audit public
intern

Tipul misiunii
de audit
public intern

Perioada de
realizare a
misiunii de
audit public
intern

Perioada
supusa
auditrii

Numrul de
auditori
implicai n
misiunea de
audit public
intern

Entitatea
auditat

Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.................

ANEXA nr. 4: Ordin de serviciu

- Model Entitatea public

Compartimentul de audit public intern
Nr. ............ Data .................
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. ... lit. ... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr. 1.086/2013
pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i
ale Planului anual de audit public intern n perioada ................... se va efectua o misiune de
audit public intern la .............., cu tema ....................
Perioada supus auditrii ..............
Scopul misiunii de audit public intern este ............. .
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a).................;
b)................;
....
n .................... .
Menionm c se va efectua un audit de .....................
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
1 ....................... auditor intern, coordonator echip de audit intern
....
n ....................., auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern este ......................, avnd funcia
de ......................
eful Compartimentului de audit public intern,
....................
(numele i prenumele)

ANEXA nr. 5: Declaraia de independen

- Model Entitatea public

Compartimentul de audit public intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numele i prenumele:..........................
Misiunea de audit public intern: ................ Data: .......................
Nr.
crt.

Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii

1.

Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul
entitii/structurii auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i s
constatai deficiene de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern?

2.

Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtur
cu entitatea/structura auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?

3.

Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

4.

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de

Uniunea European?

5.

Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

6.

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

7.

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau din primirea de
redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu
entitatea/structura auditat?

8.

Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?

9.

Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei contabile la entitatea/structura ce va fi

auditat?

Da

Nu

10. Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s influeneze ndeplinirea
atribuiilor de serviciu cu imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura auditat?
11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea
obiectivelor cu politica entitii?
12. Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompatibiliti personale, externe sau
organizaionale care afecteaz obiectivitatea dumneavoastr de a lucra i a elabora rapoarte de
audit impariale, le notificai efului compartimentului de audit public intern?

1.Incompatibiliti personale:
2.Pot fi eliminate incompatibilitile:
3.Dac da, explicai cum anume:
Data:
Auditor intern,
..........................
eful Compartimentului audit public intern,
.........................
(numele i prenumele)

ANEXA nr. 6: Notificarea privind declanarea misiunii de audit public

intern
- Model Entitatea public
Compartimentul de audit public intern
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Ctre: Entitatea .................
De la: eful Compartimentului de audit public intern
Referitor la misiunea de audit public intern: .........................
Stimate/Stimat domn/doamn .....................,
n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ................, urmeaz ca n
perioada .....................
s efectum o misiune de audit public intern cu tema ...........................
Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de
ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i
realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod eficient i eficace.

Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:

a)...................;
b)..................;
.............
n)................. .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a
edinei de deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere:
a)prezentarea auditorilor;
b)prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c)scopul misiunii de audit public intern;
d)modalitatea de desfurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact;
e)alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor
manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, regulamentul de
organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de
activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe
domnul ..............., auditor intern, la telefon ............., e-mail ................ .
Cu deosebit consideraie,
Data:
eful Compartimentului audit public intern,
..................
(numele i prenumele)

ANEXA nr. 7: Minuta edinei de deschidere

- Model Compartimentul de audit public intern

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Data ..................

edina de deschidere
Domeniul/activitatea auditat: ..........................
Denumirea misiunii: ........................................
Document redactat de: ......................................
Supervizat: ......................................................

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A.Lista participanilor
Numele

Funcia

Entitatea/Structura auditat

Semntura

B.Stenograma edinei
......................................................................................
....................................................................................

anexa nr. 8: Chestionar de luare la cunotin

- Model -

Compartimentul de audit public intern PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Colectarea i prelucrarea informaiilor
Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

Data:

ntrebri formulate

Da

Nu

Observaii

1. Cunoaterea contextului socioeconomic

..................................
2. Cunoaterea contextului organizaional
..............................
3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate
........................

Auditori interni,
.......................
Supervizor,
.....................

ANEXA nr. 9: Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea

riscurilor
- Model -

Compartimentul de audit public intern

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

Data ........................

Analiza riscurilor
Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR

Nr.
crt.

Obiective

Activiti/Aciuni

Riscurile
identificate

Criterii de analiz a riscului

Probabilitate
(P)

Impact (I)

Punctajul total Ierarhizarea

(PT)
riscurilor

Auditori interni, .......................

Supervizor, ................................

anexa nr. 10: Chestionar de control intern

- Model Compartimentul de audit public
intern

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC

INTERN

Data:

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

ntrebri formulate
Obiectiv 1
.......................
Obiectiv 2
....................
Obiectiv n
..................

Auditori interni,
.............................
Supervizor,
..........................

Da

Nu

Observaii

ANEXA nr. 11: Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea

obiectivelor de audit
- Model Compartimentul de audit public
intern

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

Data: .....................

Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Nr.
crt.

Obiective

Activiti/aciuni

Riscurile
identificate

Ierarhizarea
riscurilor

Controale
interne
existente

Evaluarea
iniial a
controlului
intern

Controale
interne
ateptate

Selectare
n auditare

Concluzii:
(Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea auditrii.)
Auditori interni,
.........................
Supervizor,
.......................

ANEXA nr. 12: Programul misiunii de audit public intern

- Model -

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

Compartimentul de audit public

intern

Elaborarea programelor misiunii de audit

public intern

Data: ...............

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:
Aprobat de: eful Compartimentului de audit public intern

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Obiective

Activiti/Aciuni

Misiunea de audit public intern

1. Pregtirea misiunii de audit public intern
1. ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu
2. ntocmirea i validarea declaraiilor de independen
3. Pregtirea i transmiterea notificrii privind
declanarea misiunii de audit public intern
4. Deschiderea misiunii de audit public intern
5. Constituirea i actualizarea dosarului permanent
6. Prelucrarea i documentarea informaiilor
7. Evaluarea riscurilor
8. Evaluarea controlului intern
9. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

Tipul
testrii

Durata
(ore)

Auditorii
interni

Locul
desfurrii

II. Intervenia la faa locului

Obiectiv 1

1. Activitatea
1.1. Aciunea
1.2. Aciunea
.................
n. Activitatea
n.1. Aciunea
n.2. Aciunea
................

.................

................

Obiectivul n

1. Activitatea
1.1. Aciunea
1.2. Aciunea
......................
n. Activitatea
n.1. Aciunea
n.2. Aciunea
...........................
Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de
audit intern
edina de nchidere

III. Raportarea misiunii de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
Reuniunea de conciliere
Elaborarea raportului de audit public intern
Difuzarea raportului de audit public intern
IV. Urmrirea recomandrilor
Elaborarea fiei de urmrire a implementrii
recomandrilor

Auditori interni,
........................
Supervizor,
........................

ANEXA nr. 13: Chestionarul - Lista de verificare

- Model Compartimentul de audit public intern

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Data: ..............

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat: ....................

Denumirea misiunii: ......................
Document redactat de: ..................
Supervizat de: ..............................

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Nr.
crt.

ntrebri
Obiectivul de audit nr. ..................

1.

Activitatea/aciunea .......................

....

ntrebri formulate

n.

Auditori interni,

Da

Nu

Observaii

..........................
Supervizor,
........................

anexa nr. 14: Test

- Model nr. 1
INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Compartimentul de audit public intern

Colectarea probelor de audit

Data:

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

TEST
Obiectivul misiunii interne
Obiectivul testului
Modalitatea de eantionare
Descrierea testrii
Constatri
Concluzii

Auditori interni,
...........................
Supervizor,
...........................

ANEXA nr. 15: Test

- Model nr. 2 INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Compartimentul de audit public intern

Colectarea probelor de audit

Data:

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

TEST
Obiectivul misiunii
Obiectivul testului
Modalitatea de eantionare
Descrierea testrii
Nr. crt.

Elemente de
verificat

Respectat
Da

Nu

Constatare (Ct)/
Comentariu (Co)

Recomandare

Referine n
dosarele de lucru

Nu este cazul

1
2
...
n
Concluzii

Auditori interni,
..........................
Supervizor,
.......................

ANEXA nr. 16: Fi de identificare i analiz a problemei

- Model Compartimentul de audit public intern

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Data:

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Problema
Constatarea
Cauza
Consecina
Recomandarea
ntocmit
Data:

Auditorii interni,
.............................

Pentru luare la
cunotin

Supervizat
Data:

Supervizorul/eful Compartimentului de
audit public intern,
....................

Reprezentantul
entitii/structurii auditate

ANEXA nr. 17: Formularul de constatare i raportare a iregularitilor

- Model Compartimentul de audit public intern

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Data:

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR

Problema
Constatarea
Actele normative nclcate
Consecina
Recomandri
Anexe

Auditori interni,
.............................
Supervizor,
.........................

ANEXA nr. 18: Not centralizatoare a documentelor de lucru

- Model -

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Compartimentul de audit public intern

Revizuirea documentelor i
constituirea dosarelor de audit public
intern

Data:

Domeniul/activitatea auditat: ......................

Denumirea misiunii: ....................................
Document redactat de: ...............................
Supervizat de: ............................................

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea

Documentele justificative/ Probele de

Exist

Auditori

audit

Da

Nu

Seciunea...- Obiectivul de audit

Auditori interni,
............................
Supervizor,
.........................

ANEXA nr. 19: Minuta edinei de nchidere

la norme
- Model Compartimentul de audit public intern

INTERVENIA LA FAA LOCULUI

edina de nchidere

Data: .............

Domeniul/activitatea auditat: .................

Denumirea misiunii: ..............................
Document redactat de: .............................
Perioada auditat: ...................................

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A.Lista participanilor
Numele

Funcia

Entitatea/Structura auditat

Semntura

B.Concluzii
........................
..........................

anexa nr. 20: Minuta reuniunii de conciliere

- Model Compartimentul de audit public
intern

RAPORTAREA ACTIVITII DE AUDIT

PUBLIC INTERN

Data: .......................

Reuniunea de conciliere

Domeniul/activitatea auditat: ......................

Denumirea misiunii: .........................
Document redactat de: ....................
Supervizat de: ....................................

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A.Lista participanilor
Numele

Funcia

Entitatea/Structura auditat

Semntura

B.Concluzii
........................
..........................

ANEXA nr. 21: Nota de supervizare a documentelor

- Model Compartimentul de audit public intern

MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

Nota de supervizare a documentelor

Data: ...................

Domeniul/activitatea auditat: .....................

Denumirea misiunii: .......................
Document redactat de: ....................
Supervizat de: ............................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr.
crt.
....

Propunerea efului structurii de audit/

supervizorului misiunii, ca urmare a
revizuirii documentului

Lucrarea
...............

.................

Rspunsul
auditorilor
interni
.............

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizor
.............

ANEXA nr. 22: Fia de urmrire a implementrii recomandrilor

- Model INTERVENIA LA FAA LOCULUI
Compartimentul de audit public intern

Data:

Fia de urmrire a implementrii

recomandrilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Entitatea public
Entitatea/Structura auditat
Nr.
crt.

Recomandarea

Compartimentul de audit public intern

Misiunea de audit public intern:

Implementat

Parial
Neimplementa
implementat
t

Raport de audit
public intern
nr. ..../....
Data planificat/
Data
implementrii

Auditori interni,
.................
Supervizor,
...................

ANEXA nr. 23: Structura Cartei auditului intern

- Model Compartimentul de audit public intern CARTA AUDITULUI INTERN

Data: .......................

CARTA AUDITULUI INTERN - STRUCTUR MINIMAL

1.Dispoziii generale
1.1.Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
1.2.Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena
i responsabilitile auditului intern.
1.3.Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitatea auditului intern, prezint
poziia compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile
i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern,
autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice ale structurii auditate, care
sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
1.4.Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de
audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat,
auditorii externi i prezint regulile de conduit etic.
2.Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern

2.1.Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i

asigurri privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i de
guvernan, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea
acestora.
2.2.Compartimentul de audit public intern asist conducerea entitii/structurii auditate n
realizarea obiectivelor i furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea,
regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor i operaiunilor entitii.
2.3.Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s
sprijine entitatea/structura auditat n urmtoarele direcii:
a)asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului;
b)respectarea conformitii;
c)asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile;
d)mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei;
e)mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor.
2.4.Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea
managementului entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de:
a)activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante,
efectuate cu scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a
proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan;
b)activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de
guvernan din cadrul entitilor publice.
2.5.Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a)auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile;
b)auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c)auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
2.6.Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a)furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau
efectuarea de schimbri semnificative n programele i procesele existente, inclusiv
proiectarea de strategii de control corespunztoare;
b)acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n
profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare
personalului responsabil cu implementarea acestora;
c)furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar,
gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
2.7.Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor,
instruciunilor, precum i a codului privind conduita etic a auditorilor interni.
3.Sfera de activitate a auditului intern
3.1.Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii
publice pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control
intern/managerial.
3.2.Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani,
fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a)activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern;
b)plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare;
c)administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea
de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

d)concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f)alocarea creditelor bugetare;
g)sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h)sistemul de luare a deciziilor;
i)sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j)sistemele informatice.
4.Competena compartimentului de audit public intern
4.1.Statutul/Independena compartimentului de audit public intern
4.1.1.Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a
conductorului entitii publice.
4.1.2.eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii publice, cu avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public
Intern (UCAAPI). Pentru entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub
autoritatea altor entiti publice. Numirea/Destituirea se face cu avizul entitii publice
ierarhice superioare, n condiiile legii.
4.1.3.eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii
publice, ale comitetului de audit public intern sau ale oricrei altei structuri din cadrul
entitii, cu atribuii n domeniul guvernanei, managementului riscului sau controlului.
4.1.4.Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe
n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i
comunicarea rezultatelor.
4.2.Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1.Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern.
4.2.2.Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu
atribuiile stabilite n cadrul de reglementare, astfel:
a)elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea,
cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
b)elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de
3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c)efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d)informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e)raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitatea de audit intern;
f)elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g)n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
h)verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern n cadrul compartimentului de audit public intern din entitile publice
aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia
msurile corective necesare.
4.3.Independena organizatoric.
4.3.1.Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile
entitii publice.
4.3.2.Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele
de audit intern.

4.3.3.Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice
misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
4.3.4.eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit
acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau
comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.
4.4.Obiectivitate individual
4.4.1.Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s
evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu
profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit
public intern.
4.5.Autoritatea compartimentului de audit public intern
4.5.1.Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern
prin respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.
4.5.2.Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile,
nregistrrile i informaiile pe care le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor
funciile sale.
4.5.3.Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii
care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale.
4.5.4.Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane calificate
din afara entitii publice, n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte
competene necesare pentru a-i realiza misiunea de audit public intern.
4.5.5.Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit public
intern la entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa.
4.6.Standardele profesionale
4.6.1.Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i
experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor
interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit.
4.6.2.Compartimentele de audit public intern trebuie s elaboreze norme/metodologii
specifice activitii entitii publice n conformitate cu normele generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, codul privind conduita etic a auditorilor interni i
standardele internaionale de audit intern.
4.6.3.Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT
moderne, metode de analiz, de eantionare i instrumente de control.
4.6.4.Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor
persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
4.6.5.Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru
profesia i practica de audit intern.
4.6.6.n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit public
intern i auditorii interni trebuie:
a)s respecte regulile de conduit profesional;
b)s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor
lor n condiii de eficien i eficacitate;
c)s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace
constatrile, concluziile i recomandrile misiunii;
d)s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere.
4.6.7.Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte
competene printr-o formare profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia
de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile lucrtoare pe an.
5.Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor Interni
5.1.Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1.Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n
conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern.

5.1.2.Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit

celor 5 funcii ale managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea,
antrenarea i controlul.
5.1.3.eful compartimentului de audit public intern trebuie s evalueze periodic dac
misiunea, competenele i responsabilitile definite n carta auditului intern permit
compartimentului de audit public public intern s i realizeze obiectivele n condiii de
eficien i eficacitate.
5.2.Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1.Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile
compartimentului de audit public intern.
5.2.2.Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care
autorizeaz drepturile compartimentului de audit public intern.
6.Metodologia auditului intern
6.1.Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1.Auditorii interni realizeaz misiunile de audit public intern pe baz de mandat.
Mandatul de intervenie al echipei de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu.
6.1.2.Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de
audit public intern care le-au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni
trebuie s in cont de:
a)obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora;
b)riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i
sarcinile sale operaionale;
c)adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii
n raport cu un cadru de referin;
d)posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de
control a activitii.
6.1.3.Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze programul misiunii de audit
public intern pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i
alocarea resurselor. Acestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine:
a)s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe
timpul realizrii misiunii de audit;
b)s defineasc obiectivele misiunii;
c)s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge
obiectivele fiecrei etape a misiunii;
d)s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate;
e)s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor.
6.1.4.Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare
misiune n parte, n funcie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele
trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan
asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt stabilite pe
baza rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil.
6.1.5.eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care
sunt necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea
echipei trebuie s in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i
resursele disponibile.
6.1.6.Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilit n urma examinrii
informaiilor cunoscute despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce
urmeaz a fi auditate, natura i extinderea procedurilor puse n aplicare i perioada supus
auditului. Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea
obiectivelor misiunii n condiii de eficien.
6.2.Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1.Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele
misiunii de audit public intern, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit).

6.2.2.Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor,
certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu
structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat.
6.2.3.Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere
documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar
desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
6.3.Notificarea entitii/structurii auditate
6.3.1.Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit
public intern ce urmeaz a fi realizat prin transmiterea unei notificri privind declanarea
misiunii de audit public intern. Prin acest document conducerea entitii/structurii auditate
este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de audit. Totodat
pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit public intern.
6.3.2.Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice
nainte de declanarea misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de carta auditului
intern.
6.4.Realizarea misiunii la faa locului
6.4.1.Misiunea de audit public intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s
vizeze mbuntirea activitilor entitii auditate.
6.4.2.La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu
responsabilii entitii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie
pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua interviuri i a aduna informaii.
6.5.Instrumentele i tehnicile de audit
Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit
s realizeze activitile de audit intern n condiii de eficien i eficacitate.
6.6.Comunicarea rezultatelor
6.6.1.Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura
realizrii, cu scopul de a obine validarea acestora.
6.6.2.Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu
edina de nchidere, prin care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la
constatrile efectuate i recomandrile formulate.
6.6.3.Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului
raportului de audit public intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul
de vedere n termen de 15 zile de la primirea raportului.
6.6.4.n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit
public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere.
6.6.5.eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii
publice care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n
cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii structurii auditate nsoite de
documentaia de susinere.
6.6.6.eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern,
finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat
misiunea, pentru analiz i avizare.
6.7.Urmrirea recomandrilor
6.7.1.Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de
implementare a recomandrilor formulate prin rapoartele de audit public intern, n vederea
msurrii eficacitii serviciilor de audit intern i stabilirii gradului de adecvare a soluiilor
date la problemele identificate.
6.7.2.Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit
compartimentului de audit public intern un plan de aciune pentru implementarea
recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur urmrirea aplicrii planului
de aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la
termenele stabilite cu privire la stadiu! de implementare a recomandrilor, progresele
nregistrate i termenele care nu sunt respectate.

6.7.3.Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n

implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.
7.Reguli de conduit
7.1.Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic.
7.2.Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile
colectate cu ocazia realizrii misiunii de audit public intern.
7.3.Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau
iregularitate semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor
interni s investigheze frauda sau s efectueze cercetri administrative n vederea
recuperrii unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.
8.Colaborarea cu auditorii externi
8.1.Compartimentul de audit public intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi
pentru a asigura coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de
opinii, utilizarea eficient de resurse, schimbul de informaii i contientizarea constatrilor
de audit.
8.2.eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a
se asigura c acetia primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul
compartimentului pe care l conduce.
8.3.Compartimentul de audit public intern din cadrul entitilor publice transmite Curii de
Conturi, pn la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de
audit public intern desfurat.
8.4.Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se
asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens
printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un
document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului.
9.Dispoziii finale
9.1.Prevederile cartei auditului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care
activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor
publice.
9.2.eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea
periodic a cartei auditului intern.
9.3.Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit public, public intern.
Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 17 din data de 10 ianuarie 2014