Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costos Fijos. Los costos fijos permanecen constantes, en el corto plazo, incluso cuando los volmenes
de venta varan. Por ejemplo, las ventas de comida pueden crecer 5% o la venta de bebidas puede
declinar 10%, en ambos casos, un costo fijo tal como los gastos de intereses permanecen constantes.
La Figura 7.1 muestre un grfico que hace el seguimiento de los costos y los volmenes de venta.
Muestra que los costos totales fijos permanecen iguales incluso cuando los volmenes de venta se
incrementas.
Ejemplos comunes de gastos fijos incluyen los salarios, alquileres y gastos de seguros, impuestos a la
propiedad, gastos en depreciacin y gastos de intereses. Los costos fijos a veces se clasifican ya sea
como capaces o discrecionales. Los costos fijos capaces se relacionan con la capacidad de proveer
bienes y servicios. Para un restaurant, los costos fijos capaces se relacionan con el nmero de asientos
en el rea de comida e incluyen la depreciacin, los impuestos a la propiedad, intereses y ciertos
salarios. Existe una dimensin cualitativa relacionada con los costos fijos capaces. Por ejemplo, si el
restaurant fuera a eliminar su sistema de aire acondicionado, aun podra recibir a la misma cantidad
de comensales, pero con un servicio de menor calidad.
Los costos fijos discrecionales no afectan la capacidad actual del restaurant. Estos son costos que los
gerentes pueden evitar en el corto plazo (a menudo para cumplir con restricciones presupuestarias)
debido a que no tienen (es muy pequeo) impacto operativo inmediato. Sin embargo, evitar
constantemente estos costos, por lo general trae problemas. Los costos fijos discrecionales incluyen
costos para seminarios educativos, contribuciones de caridad, programas de entrenamiento de
empleados y publicidad. Durante una crisis financiera, es probable que los costos fijos discrecionales
sean ms recortados que los costos fijos capaces debido a que son ms fciles de reponer y van a tener
un menor impacto inmediato.
Los costos fijos tambin se pueden relacionar con el volumen de ventas determinando el costo fijo
promedio por unidad vendida. Por ejemplo, si los costos fijos totalizan $5.000 por un periodo en el
que se venden 2.000 unidades de comida, el costo fijo promedio por unidad es de $2,50 ($5.000
2.000 comidas). Sin embargo, si se venden 3.000 comidas durante el periodo, entonces el costo fijo
promedio por comida es de $1,67 (5.000 3.000). A medida que crece el volumen de ventas, el costo
fijo por unidad decrece, incluso si los costos fijos totales se mantienen estables. La Figura 7.1 ilustra
esta relacin.
Si bien se mantienen constantes en el corto plazo, todos los costos fijos cambian para periodos de
tiempo prolongados. Por ejemplo, el pago mensual de un leasing sobre un equipo puede
incrementarse anualmente. Por ende, desde una perspectiva de largo plazo, todos los costos fijos
pueden considerarse como costos variables.
Costos variables. Los costos variables cambian proporcionalmente junto con los cambios en el
volumen de negocios. Por ejemplo, si las ventas de comida se incrementan un 10%, se puede esperar
que el costo de la comida vendida tambin se incremente en un 10%. La Figura 7.2 muestra los costos
variables totales y los costos variables por unidad y la relacin de ambos con respecto al volumen de
ventas. Los costos variables totales (CVT) se determinan multiplicando el costo variable por unidad
por el nmero de unidades vendidas. Por ejemplo, el CVT para un restaurante con un costo variable
por comida de $3 y una venta proyectada de 1.000 comidas es $3.000 ($3 x 1.000).
Tericamente, los costos variables totales cambian con las ventas totales, y los costos variables
unitarios permanecen constantes. Por ejemplo, so el costo de la comida vendida es de 35%, entonces
el costo variable unitario por $1 de ventas es $0,35, sin importar el volumen de ventas. La Figura 7.2
muestra que los costos variables unitarios estn realmente fijos; su costo por pesos de venta
permanece constante (si bien un restaurant puede ser capaz de lograr descuentos por compras de
grandes volmenes a mediad que sus ventas crecen, y entonces el costo de las ventas debera
incrementar a un ritmo menor que el volumen de ventas).
En verdad, pocos costos, si es que alguno, varia en una proporcin exacta con respecto a las ventas
totales. Sin embargo, varios costos se acercan bastante a cumplir con esta definicin y se consideran
como variables. Ejemplos incluyen los costos de comida y bebida, algunos costos laborales, y
suministros utilizados en la produccin y operaciones de servicio.
Costos mixtos. Algunos costos son en parte fijos y en parte variables, contienen una mezcla de costos.
Algunas veces se los llama semi-variables (o semi-fijos), nosotros los denominaremos costos mixtos.
El elemento fijo en un costo mixto es determinado independientemente de la variacin de ventas
(como en los costos variables, el elemento variable en un costo mixto puede no variar en una
proporcin exacta respecto de la actividad de las ventas. Sin embargo, la relacin es generalmente
considerada como lineal, porque las divergencias, en caso de existir alguna, son usualmente
insignificantes).
La Figura 7.3 muestra elementos fijos y variables en los costos mixtos. La porcin de costos por debajo
del punto A representa los costos fijos; la diferencia entre la pendiente del total de los costos mixtos y
la lnea de los costos fijos refleja los costos variables.
La Figura 7.4 muestra un decrecimiento en los costos mixtos unitarios a medida que el volumen de
ventas se incrementa. Este decrecimiento no es tan dramtico como el que se presenta en los costos
fijos por unidad de venta (Figura 7.1) porque el elemento variable en los costos mixtos se incrementa
con cada unidad vendida, y esto incrementa a su vez los costos mixtos totales.
Ejemplos de costos mixtos con una breve discusin de sus elementos fijos y variables se muestran en
la Figura 7.5.
Elementos
Costos Mixtos
Fijos
Variables
Gastos Telfono
Alquiler Edificio
Costo de llamadas
Porcentaje de ingresos en adicin al
monto fijo
Cargo adicional por km que el auto es
conducido
Bonificaciones basadas en las ventas
Mantenimiento adicional necesario a
medida que aumenta el volumen de
negocios
Alquiler Auto
Compensacin Ejecutivos
Reparaciones y Mantenimiento
Pago Bsico
Monto mnimo requerido para
mantener el restaurant abierto
Los costos mixtos totales (CMT) para cualquier costo se pueden estimar de la siguiente manera:
CMT = Costos Fijos (Costo Variable por unidad x Unidades Vendidas)
Un restaurant con un derecho de franquicia de $1.000 por mes y $0,25 por cada unidad vendida puede
estimar su derecho de franquicia (un costo mixto) para un mes con 3.000 cubiertos (comidas)
servidas:
Derecho franquicia = $1.000 (3.000 x 0.25) = $1.750
Costos Totales
Los costos totales (CT) para un restaurant consisten en la suma de sus costos fijos, variables y mixtos.
CT = Costos Fijos + (Costos Variables por unidad x Unidades Vendidas)
Una estimacin de los CT para un restaurant que vende 1.000 comidas y que tiene unos costos fijos
totales de $10.000 y costos variables por comida de $3,00 es $13.000.
CT = $10.000 + ($3,00 x 1.000) = $13.000
Los costos totales se muestran en la Figura 7.6
Algunos productos y servicios se pueden comprar ya sea
mediante contratos de costos fijos o variables. Por ejemplo, un
alquiler puede ser tanto fijo (con un monto fijo predeterminado,
mensual o por metro cuadrado) o variable (a un cierto
porcentaje de los ingresos). La decisin de seleccionar un arreglo
de costos fijos o variables debera basarse en los costos y
PUNTO DE INDIFERENCIA. El
nivel de actividad de ventas en el
cual el costo es igual tanto bajo
un contrato de costos fijos como
variables.
beneficios involucrados. Bajo un arreglo de costos fijos, los costos permanecen iguales sin considerar
la actividad. Bajo un rgimen variable, el monto a pagar depende del nivel de actividad. El nivel de
actividad al cual el costo del periodo es igual para ambas alternativas es el punto de indiferencia.
Asumamos que el dueo de un restaurant tiene la opcin de firmar tanto un alquiler fijo anual de
$48.000 o un alquiler variable del 5% de los ingresos. El punto de indiferencia se determina de la
siguiente manera:
Porcentaje del costo variable x Ingresos Anuales = Costo Fijo de Alquiler
0,05 x Ingresos Anuales = $48.000
Ingresos Anuales = $48.000 / 0,05
Ingresos Anuales = $960.000
Cuando los ingresos anuales sean de $960.000, los gastos de alquiler sern de $48.000, sin importar
siquiera que el contrato sea fijo o variable. Si los ingresos anuales proyectados son mayores a
$960.000, un alquiler fijo debera seleccionarse para minimizar los gastos de alquiler. Ahora, si los
ingresos proyectados son menores de $960.000, un alquiler variable va a minimizar los costos de
alquiler.
Costos Indirectos
Los costos indirectos incluyen todos los otros costos, distintos de
los costos directos, incurridos por los centros de ganancia. Por
ende, los costos indirectos son costos colaterales desde la
perspectiva de un centro de ganancia especfico.
Los costos indirectos incluyen los gastos en intereses,
depreciacin, alquiler, impuestos a la propiedad y seguro contra
incendios. Algunos restaurantes reparten (asignan) costos entre
centros de ganancia en un esfuerzo para aproximar la rentabilidad
de cada centro. Una descripcin detallada de la asignacin de
costos se encuentra por fuera de los alcances de este libro.
Costos controlables
Los gerentes por lo general deberan mantener a sus
subordinados como responsables, solo de los costos que dichos
empleados pueden controlar. Los costos controlables son costos
en los que las personas pueden influir. Por ejemplo, el chef puede
CENTRO DE GANANCIAS. Un
departamento operativo dentro
del restaurant que genera
ingresos e incurre en gastos.
Ejemplos incluyen la operacin
de comida, la operacin de
bebida y la operacin de
banquetes.
COSTOS INCONTROLABLES.
Costos que no pueden ser
fcilmente cambiados o
influenciados por la gerencia en
el corto plazo.
Costos Diferenciales
Cuando se toman decisiones, la diferencia en costos entre dos o
COSTOS DIFERENCIALES. Costos
ms alternativas se llaman costos diferenciales. Al enfocarse en
que crean una diferencia entre
dos alternativas que estn
los costos diferenciales, los tomadores de decisiones pueden
siendo evaluadas como parte de
acotar el conjunto de factores a aquellas consideraciones que
un proceso de toma de
decisiones.
realmente hagan la diferencia. Supongamos un gerente de
restaurant que est considerando la instalacin de un nuevo
sistema de informtica. Los costos diferenciales incluyen el precio
de compra de la computadora y cualquier otro costo asociado con ella que difiera de los costos
involucrados en la utilizacin del equipamiento existente (estos costos pueden incluir trabajo,
servicios, insumos y seguros). Los costos que permanecen iguales con o sin el nuevo sistema de
computadoras son no-diferenciales; ellos no necesitan ser considerados en el proceso de toma de
decisiones.
Costos Relevantes
Los costos relevantes son aquellos que deben ser considerados en una situacin de toma de
decisiones. Para que un costo sea relevante, debe ser diferencial, futuro y cuantificable. El factor
diferencial fue descrito arriba. El factor futuro demanda que el costo no haya ocurrido aun, sino que va
a suceder solo despus de la toma de decisin. Finalmente, un costo relevante debe ser cuantificable
(una preferencia subjetiva por la Maquina A sobre la Maquina B no concierne a un proceso de toma de
decisiones).
Vamos a ilustrar los costos relevantes con un ejemplo. A un dueo de restaurant se le acerca un
vendedor de hornos con la siguiente informacin:
El dueo del restaurant cree que su horno actual luego de una mejora importante podra durar otros
seis aos ms. Para tomar una decisin racional, informada, el dueo compila la siguiente informacin
de su horno actual:
Los costos relevantes se muestran en la Figura 7.7. Todos los costos mostrados son relevantes porque
son diferenciales, futuros y cuantificables. El costo original de horno actual es irrelevante, no es un
costo futuro (sino ms bien un costo hundido, lo que se discute ms adelante), y el costo de trabajo
tambin es irrelevante porque no es diferencial.
Costo
Alternativas
Comprar nuevo
$5.000
$800 x 6 = $4.800
$200 x 6 = $1.200
($300)*
$0
($500)*
---
Mantener actual
--$700 x 60 = $4.200
$500 x 6 = $3.300
--($100)*
$0
$1.200
TOTAL
$10.200
$8.300
Basado en los costos de las dos alternativas, el gerente debera mantener el horno actual, dado que
$8.300 es $1.900 menos que $10.200 (para simplificar, el timing de los costos y las implicaciones de
impuestos han sido ignorados).
Como segundo ejemplo, consideremos un gerente que quiere comprar una nueva batidora industrial
para hacer que su chef sea ms eficiente, adems, el salario del chef no va a cambiar luego de la
compra. Los costos relacionados con la compra de la batidora A y de la batidora B se muestran en la
Figura 7.8. Otra informacin incluye:
Costo
Alternativas
Batidora A
Batidora
$3.450
Accesorios
$2.000
Costos operativos anuales:
Electricidad
$100
Suministros
$200
Contrato de mantenimiento
$200
Reparaciones (no cubiertas por el contrato de mantenimiento) $50
Figura 7.8 Costos Relevantes en la decisin de compra de batidora.
Batidora B
$4.250
$1.800
$100
$200
$100
$50
Los costos irrelevantes son aquellos que no difieren entre las dos alternativas de batidoras:
electricidad, suministros y reparaciones. La preferencia del chef por la batidora B no se considera
directamente, dado que no puede cuantificarse. El valor de la productividad mejorada del chef
tampoco se cuantifica, debido a que no difiere entre las dos batidoras. En cada caso, el valor para el
restaurant de esta mejora en la productividad superara por mucho el costo de la batidora.
La Figura 7.9 muestra un anlisis de costo que ayuda en la decisin de compra. Basndose en el menor
costo, el gerente debera seleccionar la batidora A. Ahora bien, i los $100 de diferencia entre ambas
batidoras se consideran despreciables, entonces la batidora B debera ser la elegida, debido a la
preferencia no-cuantificable del chef.
Costos Relevantes
Alternativas
Batidora A
$3.450
$2.000
Costo de Compra
Accesorios
Costos operativos (contrato de mantenimiento por 5 aos)
$200 x 5
$1.000
$100 x 5
--Costo Total
$6.450
Figura 7.9 Anlisis de Costos: decisin de compra de batidora.
Batidora B
$4.250
$1.800
--$500
$6.550
Costos hundidos
Un costo hundido es un costo pasado relacionado con una
decisin pasada. Un costo hundido puede ser diferencial pero
aun as irrelevante, debido a que no es futuro. En el caso de la
decisin de compra/mantenimiento del horno, el costo original
del horno viejo ($2.000) es un costo hundido.
Costos Promedio/Incrementales
El costo promedio de la provisin de productos y servicios es determinado dividiendo los costos
totales de produccin y servicios por la cantidad (unidades) de produccin. Por ejemplo, un
restaurant puede ser capaz de producir un desayuno a un costo promedio de $4,00. Los costos de
produccin incluyen costos fijos, variables y mixtos. El clculo seria el siguiente:
COSTOS INCREMENTALES. El
costo de producir uno o ms
unidades ms all de la cantidad
de produccin utilizada para
calcular los costos promedios;
incluyen los costos variables y la
porcin variable de los costos
mixtos.
de produccin y servicio de 150 comidas adicionales, el costo de supervisin adicional, etc., debern
ser considerados.
Una diferencia comn entre los costos promedio e incrementales concierne a los impuestos. Para
ilustrar, consideremos una tabla de impuestos simplificada:
Impuestos a los ingresos
Hasta $20.000
Superior a $20.000
Porcentaje de Impuestos
10%
20%
Los impuestos incrementales y promedio pagados por cada $1,00 que ingresa hasta los $20.000 son
de 10 centavos. Los impuestos sobre ingresos mayores a $20.000 sern de 20 centavos por cada peso.
Por lo tanto, si el impuesto incremental sobre el sobre el peso nmero 25.000 es de 20 centavos,
entonces, el impuesto promedio sobre $25.000 es de 12%.
Impuestos Promedio
Impuestos sobre los primeros $25.000
Impuestos sobre los prximos $5.000
Impuestos Totales
Costos estndar
Los costos estndar son un pronstico de cules deberan ser los
COSTOS ESTANDAR. Un
costos actuales bajo condiciones proyectadas. Los estndares
pronstico de los costos actuales
pueden servir como una base de comparacin para propsitos de
bajo condiciones proyectadas.
comparacin y como una va para evaluar la productividad.
Generalmente, los costos estndar son establecidos sobre una
base unitaria. Por ejemplo, los costos de la receta bsica consideran el costo planificado de una comida
servida tal como una cena o un tem a la carta. Asumamos que el costo de la receta estndar para una
cena es de $7,50. Si se sirven 100 comidas, entonces el costo presupuestado es de $750. Un costo real
de $875 revela que existen $125 de variacin. Si la variacin es significativa, debe ser investigada para
determinar las causas probables y la toma de acciones correctivas apropiadas.
ANLISIS DE BREAK-EVEN
El anlisis de break-even permite a un gerente determinar los
ingresos necesarios para cualquier nivel deseado de ganancias.
Cuando se utiliza adecuadamente, puede ofrecer informacin til
para responder preguntas tales como:
Con esta informacin el gerente puede utilizar un anlisis de break-even para determinar que el
precio de venta debera promedias los $8 para generar una ganancia de $2.500 en un periodo de 30
das.
Precio de Venta = Costo Variable por comida + (Ganancia Deseada + Costos Fijos) Numero de Comidas a ser Vendidas
$20.000
$12.500
$5.000
$17.500
$2.500
Los costos fijos permanecen fijos durante el periodo que esta siendo considerado.
Los costos variables estn en relacin lineal con los ingresos, si los ingresos se incrementan un
6%, los costos variables tambin se incrementan un 6%.
Los ingresos son directamente proporcionales al volumen, si las unidades vendidas aumentan
en un 10%, los ingresos tambin se incrementan un 10%.
0 = SX VX F
Precio de Venta
Costo Variable por Unidad
Ingresos Netos =
x
x
- Costos Fijos Totales
Unidades Vendidas
Unidades Vendidas
Figura 7.10 Anlisis Break-Even
Por lo tanto:
Precio de Venta x Unidades Vendidas = Ingresos Totales
El dueo desea obtener $18.000 de ganancia este ao, cuantas comidas debe vender? Esto se puede
determinar modificando la ecuacin por unidades vendidas en el punto de equilibrio como sigue:
Unidades Vendidas = (Costo Fijo Total + Ingresos Pre-Impuestos) (Precio de Venta Costo Variable por Unidad)
Observen que para ganar $18.000 de ganancia pre-impuestos en un ao, Michaels Bistro debe vender
2.000 comidas por encima de su break-even (12.000 comidas). La ganancia obtenida por estas ventas
adicionales es el resultado del precio de venta menos los costos variables por comida multiplicados
por las comidas excedentes ($15 - $6 = $9; $9 x 2.000 = $18.000).
MARGEN DE CONTRIBUCION.
Precio de Venta Costos
Variables, la cantidad que
permanece luego de que los
costos variables son sustrados
del precio de venta para
contribuir con los costos fijos y/o
a las ganancias.
De igual manera, si se venden menos comidas que las 12.000 necesarias para alcanzar el break-even,
se pierden $9 (MC) por cada comida que no es vendida. Por ejemplo, podemos calcular la perdida para
un ao de Michaels Bistro cuando vende solo 11.000 unidades. Basados en la informacin anterior, la
respuesta seria $9.000 (MC x nmero de comidas vendidas por debajo del break-even):
Ingresos Netos = (Precio de Venta x Unidades Vendidas) (Costo Variable por comida x Unidades Vendidas) Costo Fijo
Por lo tanto, se va a incurrir en una prdida de $9.000 se solo se venden 11.000 unidades durante el
ao.
Margen de seguridad
MARGEN DE SEGURIDAD. El
El margen de seguridad es el exceso presupuestado o bien, las
exceso de presupuesto o de
ventas actuales por encima del punto de equilibrio. Para Michaels
ventas reales por encima del
punto de break-even.
Bistro, el nivel de ventas necesarias para llegar a las ganancias
pre-impuestos de $18.000 es de $210.000. Dado que las ventas de
break-even fueron de $180.000, el margen de seguridad para
Michaels Bistro para generar $18.000 de ganancia se logra con $30.000 extras y 2.000 comidas
adicionales:
Break-Even
Ventas ($)
Ventas (comidas)
$180.000
12.000
Ganancia pre-impuesto
De $18.000
$210.000
14.000
Margen
de Seguridad
$30.000
2.000
TACTICA
1. Los gerentes han identificado todos los
costos fijos mensuales y utilizan esta
informacin como base al preparar los
presupuestos
2. Los puntos de indiferencia (nivel al cual los
costos son iguales) son calculados cuando se
seleccionan contratos de costo fijo o variable
3. Los gerentes han computado los costos
promedios e incrementales de comidas para
cada periodo de comidas en los que opera el
restaurant
4. Los costos estndar son conocidos y los
gerentes los comparan con los costos reales
de la operacin cuando toman acciones
correctivas
5. Los gerentes conocen la importancia de
computar el punto de break-even del
restaurant
6. El nmero de comidas servidas en el punto
de break-even es conocido
7. El precio de venta promedio necesario de
las comidas es conocido
8. Los costos fijos en el punto de break-even
del restaurant han sido computados
9. Nuevos puntos de break-even son
calculados siempre que hay cambios
significativos en los precios del men o las
horas en operacin, y/o cuando se
consideran erogaciones importantes de
capital
10. Los gerentes educan detalladamente al
personal acerca de los diferentes tipos de
costos que pueden ayudar a generar ingresos
y aquellos que no
NO ESTOY DE
ACUERDO (NO
LO NECESITO)
ESTOY DE
ACUERDO
(HECHO)
ESTOY DE
ACUERDO (NO
HECHO)
SI ESTA HECHO
QUIEN ES EL
RESPONSABLE
FECHA DE
CUMPLIMIENTO