Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 102 - Cosit

Data

15 de abril de 2015

Processo

***

Interessado

***

CNPJ/CPF

***
ASSUNTO: OBRIGAES ACESSRIAS
1)
SISCOSERV. REGISTRO DE FRETE INTERNACIONAL
INFORMADO NO SISCOMEX.
Os servios de frete relacionados s operaes de comrcio exterior de
bens sero objeto de registro no Siscoserv, por no serem incorporados
aos bens e mercadorias (escapando, portanto, hiptese de dispensa
prevista no art. 1, 2, da IN RFB 1277/12).
2)
SISCOSERV. TRANSPORTE DE CARGA. OBRIGAES DO
CONTRATANTE DO AGENTE DE CARGA.
Em transaes envolvendo transporte de carga, a consulente dever
verificar qual foi exatamente o objeto do contrato com o agente de carga e
compar-lo com as situaes examinadas na SC Cosit n 257/14, a fim de
determinar quais as suas obrigaes relativas ao Siscoserv.
SOLUO DE CONSULTA PARCIALMENTE VINCULADA
SOLUO DE CONSULTA COSIT N 257, DE 26 DE SETEMBRO DE
2014.
3)
SISCOSERV.
REGISTRAR.

TRANSPORTE

DE

CARGA.

VALOR

O valor a informar pelo tomador do servio de transporte o montante

total transferido, creditado, empregado ou entregue ao prestador como
pagamento pelos servios prestados, includos os custos incorridos,
necessrios para a efetiva prestao.
Quando o tomador de servio de transporte no puder discriminar do
valor pago a parcela devida ao transportador daquela parcela atribuda ao
representante ou ao intermedirio por meio de quem foi efetuado o
pagamento do servio principal, o transporte dever ser informado pelo
valor total pago.
SOLUO DE CONSULTA PARCIALMENTE VINCULADA
SOLUO DE CONSULTA COSIT N 257, DE 26 DE SETEMBRO DE
2014.
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4) SISCOSERV. DATA DO PAGAMENTO.

Os manuais do Siscoserv preveem 5 (cinco) modos de pagar o valor
devido decorrente da prestao de servio, transferncia de intangvel ou
realizao de outras operaes que produo variao no patrimnio
entrega, remessa, transferncia, crdito e emprego , a cada um
correspondendo um evento que marca a data do pagamento, que so os
seguintes: (a) entrega: a data do recebimento do numerrio pelo
beneficirio; (b) remessa: a data da contratao da operao de cmbio;
(c) transferncia: a data da transmisso da quantia (desde que no
configure nem entrega nem remessa); (d) crdito: a data do registro
contbil efetuado pelo pagador, pelo qual o valor colocado,
incondicionalmente, disposio do recebedor; e (e) emprego: data em
que o valor aplicado por conta e ordem do beneficirio do pagamento.

Dispositivos Legais: Manuais do Siscoserv - 9 edio, institudos pela

Port. Conj. RFB/SCS n 43/2015; SC Cosit n 257/2014; arts. 9 e 22, da
IN RFB 1396/13; SCI Disit/SRRF07 n 10/2010; art. 1 da IN SRF
41/1999; item 11 do PN CST n 7/1986.

Relatrio
1.
A presente consulta foi apresentada Receita Federal do Brasil, conforme
competncia prevista no art. 5 da Port. Conj. RFB/SCS 1908/12.
Descrio da dvida
2.
O consulente afirma que realiza importaes e exportaes de produtos,
contratando, para tanto, os servios de um agente de carga domiciliado no Brasil, que se
responsabiliza pela contratao e pagamento, ao prestador no exterior, dos servios de frete e
demais despesas, inclusive a contratao de cmbio.
3.
Diz o consulente que no mantm contato com os prestadores no exterior e
que efetua o pagamento por meio do agente de carga. O valor que entregue a este j inclui sua
comisso.
4.

As dvidas do consulente so:

a) O servio de transporte est dispensado de registro no Siscoserv,

conforme art. 1, 2, da IN RFB 1277/12, j que o frete informado no Siscomex quando do
registro da DI relativa aos produtos?
b) Cabe ao consulente o registro no Siscoserv do servio de frete
internacional?
c) Se afirmativa a resposta pergunta anterior, quais seriam, em relao ao
registro do pagamento: (i) o valor e (ii) a data a informar no Siscoserv?

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Fundamentos
Resposta 1 pergunta
5.
Em sua petio, o consulente transcreve trecho da 5 edio dos manuais do
Mdulo Venda e do Mdulo Aquisio do Siscoserv. Vigora, atualmente, a 9 edio
(instituda Port. Conj. RFB/SCS n 43/15), na qual consta trecho de mesmo teor.
6.
O trecho expressamente reza que os servios de frete relacionados s
operaes de comrcio exterior de bens sero objeto de registro no Siscoserv, por no serem
incorporados aos bens e mercadorias (escapando, portanto, hiptese de dispensa prevista no
art. 1, 2, da IN RFB 1277/12).
Resposta 2 pergunta
7.
Conforme os arts. 9 e 22 da IN RFB n 1396/13, as Solues de Consulta
emitidas pela Coordenao-Geral de Tributao (Cosit) tm efeito vinculante no mbito da
RFB, devendo as solues relativas a consultas com o mesmo objeto reproduzir seu
entendimento.
8.
A transao envolvendo o transporte de carga foi objeto da Soluo de
Consulta (SC) Cosit n 257, de 26/09/2014 (disponvel na internet). Segundo a SC, esta classe
de transao configura-se como um feixe de relaes contratuais, abrangendo tanto o transporte
em si como os servios conexos auxiliares, com a participao de vrios atores realizando
diferentes funes, dentre os quais as empresas denominadas agentes de carga.
9.
O entendimento expresso na referida SC, naquilo que pertinente dvida
do consulente, , em sntese, o seguinte:
a) Se o agente de carga emitir o conhecimento de carga, ento assumir a
obrigao de transportar perante seu cliente, ou seja, ser o prestador do servio de transporte,
mesmo que no seja operador de veculo (dever, portanto, providenciar algum que,
efetivamente, realize o transporte). Neste caso, sendo ambos, consulente e agente de carga
domiciliados no Brasil, no h, para o primeiro, a obrigao de informar no Siscoserv.
b) Porm, se o agente de carga atuar apenas como representante do
consulente, agindo em nome deste, na contratao dos servios de transporte, e relacionados,
de prestadores domiciliados no exterior, ento ser do consulente a obrigao de informar no
Siscoserv.
i)
Neste caso, irrelevante que a remessa dos valores ao exterior, a
ttulo de pagamento ao prestador do servio de transporte se d por meio do agente de carga.
c) Note-se, ainda, que o agente de carga poder atuar, na verdade, em nome
daquele que oferece o servio de transporte. Ou seja, neste caso, o consulente estar
contratando, no o agente de carga, mas o prprio prestador do servio de transporte. Logo,
tambm caber ao consulente informar no Siscoserv.
i)
Aqui, novamente, irrelevante que o consulente tenha entregue
os valores ao agente de carga para que este repasse ao transportador.

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ii)
possvel que, ao ser contratado, o agente de carga tenha
recebido poderes (procurao) para fechar, em nome do consulente, o contrato com o
prestador de servio de transporte. Tambm nesta hiptese, caber ao consulente informar no
Siscoserv.
d) Nada obsta que a consulente contrate o agente de carga (ou qualquer
outro) para realizar os atos materiais de registro no Siscoserv, o que no elide, porm, a
responsabilidade do consulente (assim como o trabalho operacional do despachante aduaneiro
no registro da DI no elide a responsabilidade do importador da mercadoria).
e) Por fim, pode ser ainda que o agente de carga, mesmo atuando em nome
do consulente, contrate ele mesmo, em seu prprio nome, alguns servios auxiliares. Nesta
situao, no cabe ao consulente a prestao de informaes sobre tais servios.
Resposta 3 pergunta (1 parte)
10.
Quanto ao valor a informar no Siscoserv, a resposta se encontra na ementa
da citada SC Cosit 257/13:
SISCOSERV. SERVIO DE TRANSPORTE DE CARGA.
[...]
5) O valor a informar pelo tomador de um dado servio o montante total
transferido, creditado, empregado ou entregue ao prestador como
pagamento pelos servios prestados, includos os custos incorridos,
necessrios para a efetiva prestao. (...) irrelevante que tenha havido a
discriminao das parcelas componentes, mesmo que se refiram a despesas
que o prestador estaria apenas repassando ao tomador. [destaque nosso]
6) Quando o tomador de servio de transporte no puder discriminar do
valor pago a parcela devida ao transportador daquela parcela atribuda ao
representante ou ao intermedirio por meio de quem foi efetuado o
pagamento do servio principal, o transporte dever ser informado pelo
valor total pago. [destaque nosso]

Resposta 3 pergunta (2 parte)

11.
Quanto data do pagamento a informar no Siscoserv para fins de registro,
cabe examinar o conceito de pagamento constante no manual do Mdulo Aquisio 9
edio:
Pagamento: o valor transferido, creditado, empregado, entregue ou
remetido a residente ou domiciliado no exterior, decorrente da aquisio de
servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no
patrimnio por residente ou domiciliado no Brasil. [grifou-se].
12.
Constata-se serem cinco os modos de pagar, devendo-se, para cada um,
estabelecer-se qual a data de pagamento a ser informada. Para tanto, cabe notar a semelhana
do conceito exposto com a definio da hiptese de incidncia ou base de clculo de alguns
tributos, quais sejam, o Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF de rendimentos e demais
proventos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior (art. 685 do
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RIR/1999), a CIDE Remessas para o Exterior (art. 10 do Dec. 4195/2002); o PIS-Pasep e a

Cofins incidentes na importao (art. 3, II, da Lei 10.865/2004), com a ressalva de que estes se
referem a pagamento / valor pago em vez de transferncia / valor transferido. Logo, entendese justificado valer-se, na presente soluo, de atos interpretativos e normativos relativos
queles tributos.
13.

Assim, define-se a data do pagamento para cada modo, conforme abaixo:

a) No caso de entrega, a data a da tradio da quantia, de maneira que a

data do pagamento a do recebimento do numerrio pelo prestador do servio (diretamente ou
por meio de seu representante), de acordo com o item 11 do Parecer Normativo CST n 7/1986
(disponvel na internet em <http://normas.receita.fazenda.gov.br>), que reza:
(...)
11. O pagamento e a entrega de quantias no envolvem maiores dificuldades
na apurao de sua ocorrncia temporal, visto que ambos s podem ser
operacionalizados por meio de tradio. Portanto, a entrada dos recursos na
empresa beneficiaria marca o momento da ocorrncia do respectivo fato
gerador. [grifou-se].
(...)
b) No caso de remessa, entendida com a transferncia de valores para o
exterior, a data a da contratao da respectiva operao de cmbio, conforme se depreende
da redao do art. 1 da IN SRF n 41/1999:
Art. 1. Para fins de determinao da base de clculo dos tributos
administrados pela Secretaria da Receita Federal, o valor em reais das
transferncias do e para o exterior ser apurado com base na cotao de
venda, para a moeda, correspondente ao segundo dia til imediatamente
anterior ao da contratao da respectiva operao de cmbio ou, se maior,
da operao de cmbio em si. [grifou-se].
c) No caso de transferncia, entendida como a transmisso de valores
financeiros que no configurem nem entrega nem remessa, a data da transmisso. Uma
possibilidade seria, p. ex., a pessoa residente ou domiciliada no Brasil pagar mediante a
movimentao de valores de uma conta bancria sua mantida no exterior para a conta da
pessoa l residente ou domiciliada.
d) No caso de crdito, apela-se Soluo de Consulta Interna n 10/2010,
expedida pela Disit/7 RF, que, tratando das hipteses de incidncia do IRRF, diz o seguinte
em seu item 18:
(...)
18. Consoante o entendimento da Coordenao do Sistema de Tributao
(CST), proferido nos pareceres normativos retromencionados [n 27/1984 e o
supracitado n 7/1986], entende-se por crdito o registro contbil efetuado
pela fonte pagadora, pelo qual o rendimento colocado, incondicionalmente,
disposio do beneficirio. [grifou-se].

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19. Portanto, o crdito, para fins de verificao do implemento da hiptese

de incidncia do IRRF, est atrelado aquisio de disponibilidade jurdica
da renda no sujeita a termo; assim, o simples registro contbil determina a
ocorrncia do fato gerador do imposto. No h que se verificar o efetivo
ingresso da renda ao patrimnio do contribuinte, como necessrio seria no
caso de a hiptese de incidncia referir-se a uma situao de fato, como o
pagamento e a entrega. [grifou-se].
(...)
Assim posto, a data do pagamento mediante crdito a do registro
contbil efetuado pelo pagador, pelo qual o valor colocado, incondicionalmente,
disposio do recebedor.
H de se tomar cuidado com uso da palavra crdito em expresses do
tipo crdito em conta-corrente, pois o que se teria a, em verdade, ou uma transferncia ou
uma remessa, tal como definidas acima.
e) Por fim, o caso do emprego. Adaptando a definio para fins de IRRF de
Jos Luiz Bulhes PEDREIRA (Impsto de renda, Rio de Janeiro : APEC, 1969, p. 18-11),
para quem ... o emprgo a aplicao do rendimento por conta e ordem do beneficirio,
entende-se emprego como o modo de pagar em que o valor aplicado por conta e ordem do
beneficirio do pagamento. Logo, neste caso, a data a da aplicao.
14.
Cabe notar que as definies quanto aos modos de pagar e data do
pagamento vo alm das circunstncias postas pelo consulente, aplicando-se genericamente a
qualquer prestao de servio, transferncia de intangvel ou realizao de outras operaes
que produzam variao no patrimnio.

Concluso
15.

Em vista do exposto:

a)
Prope-se responder que os servios de frete relacionados s operaes
de comrcio exterior de bens sero objeto de registro no Siscoserv, por no serem incorporados
aos bens e mercadorias (escapando, portanto, hiptese de dispensa prevista no art. 1, 2, da
IN RFB 1277/12);
b)
Responde-se, declarando-se, no tocante respectiva pergunta, a
vinculao Soluo de Consulta Cosit n 257/2014, com base no art. 22 da IN RFB n
1396/13, que em transaes envolvendo transporte de carga, a consulente dever verificar qual
foi exatamente o objeto do contrato com o agente de carga e compar-lo com as situaes
examinadas na SC Cosit n 257/14, a fim de determinar quais as suas obrigaes relativas ao
Siscoserv;
c)
Responde-se, declarando-se, no tocante respectiva pergunta, a
vinculao Soluo de Consulta Cosit n 257/2014, com base no art. 22 da IN RFB n
1396/13, que o valor a informar pelo tomador do servio de transporte o montante total
transferido, creditado, empregado ou entregue ao prestador como pagamento pelos servios
prestados, includos os custos incorridos, necessrios para a efetiva prestao. Quando o
tomador de servio de transporte no puder discriminar do valor pago a parcela devida ao
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transportador daquela parcela atribuda ao representante ou ao intermedirio por meio de quem

foi efetuado o pagamento do servio principal, o transporte dever ser informado pelo valor
total pago;
d)
Prope-se responder que os manuais do Siscoserv preveem 5 (cinco)
modos de pagar o valor devido decorrente da prestao de servio, transferncia de
intangvel ou realizao de outras operaes que produzam variao no patrimnio entrega,
remessa, transferncia, crdito e emprego , a cada um correspondendo um evento que marca a
data do pagamento, que so os seguintes: (i) entrega: a data do recebimento do numerrio pelo
beneficirio; (ii) remessa: a data da contratao da operao de cmbio; (iii) transferncia: a
data da transmisso da quantia (desde que no configure nem entrega nem remessa); (iv)
crdito: a data do registro contbil efetuado pelo pagador, pelo qual o valor colocado,
incondicionalmente, disposio do recebedor; e (v) emprego: data em que o valor aplicado
por conta e ordem do beneficirio do pagamento.
Encaminhe-se Coordenao de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e
Operaes Financeiras Cotir para providncias quanto parte no abrangida pela vinculao.
(assinado digitalmente)
MARCOS ROBERTO NOCIOLINI
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Chefe substituto da Disit/SRRF08, em exerccio
De acordo. Ao Coordenador-geral da Cosit para aprovao.
(assinado digitalmente)
CLUDIA LCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA
Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenadora da Cotir

Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do
art. 27 da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao
consulente.
(assinado digitalmente)
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenador-Geral da Cosit