Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro
L ec to r
- 2016 1
R AP C E N C U C r i s t i a n
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Cuprins:
A.
B.
C.
D.
004
004
004
005
013
014
015
017
023
023
025
025
027
028
031
031
032
033
034
035
035
036
038
039
042
046
051
052
056
060
060
060
061
061
063
064
067
067
069
072
077
083
084
086
087
088
088
088
090
098
103
105
105
108
109
114
115
116
117
118
119
Suport de curs
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
120
120
120
130
132
133
135
135
137
143
149
151
153
154
155
156
157
159
161
161
173
181
181
182
182
182
183
185
185
199
205
208
209
209
210
210
212
215
220
222
225
225
227
229
230
230
231
232
235
236
237
238
239
241
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
activitate
dependent la
funcia de baz
asociere, fr
personalitate
juridic
centrul intereselor
vitale
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
contribuii sociale
obligatorii
Dividend
www.noutatifiscale.ro
orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are
cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se
asigurri de sntate sau asigurri sociale.
asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
schimbul crora aceste persoane beneficiaz de
drepturile acoperite de respectiva prelevare.
o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana persoan juridic unui participant, drept consecin
juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de a deinerii unor titluri de participare la acea
participare la acea persoan juridic, exceptnd persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare a) o distribuire de titluri de participare noi sau
suplimentare care nu modific procentul de
majorarea valorii nominale a titlurilor de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui
participare existente, ca urmare a unei
participant la persoana juridic;
operaiuni de majorare a capitalului social;
b) o distribuire efectuat n legtur cu b) o distribuire efectuat n legtur cu
dobndirea/rscumprarea
titlurilor
de
dobndirea/rscumprarea
titlurilor
de
participare proprii de ctre persoana juridic, ce
participare proprii de ctre persoana juridic;
nu modific pentru participanii la persoana
juridic respectiv procentul de deinere a
titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n
legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu
ocazia reducerii capitalului social constituit
ocazia reducerii capitalului social;
efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional e) o distribuire de prime de emisiune, proporional
cu partea ce i revine fiecrui participant.
cu partea ce i revine fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur
cu operaiuni de reorganizare.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i Se consider dividende din punct de vedere fiscal i
se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende:
dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru
- ctigurile obinute de persoanele fizice din
bunurile sau serviciile achiziionate de la un
deinerea de titluri de participare la
participant la persoana juridic peste preul
organisme de plasament colectiv;
6
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
entitate
transparent
fiscal, cu/fr
personalitate
juridic
locul conducerii
efective
metoda scutirii
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
operaiuni cu
instrumente
financiare
organizaie
nonprofit
www.noutatifiscale.ro
persoan fizic
nerezident
principiul valorii
de pia
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
profesii liberale
redeven
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
10
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
titlu de valoare
transport
internaional
valoarea fiscal
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoane afiliate
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea
inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic.
Se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din
punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte
persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre
persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau
de prestri de servicii.
Prevederile de la lit. d) de mai sus stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o
persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a
doua.
12
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
15
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile affiliate, pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei
centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un
contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru
tranzaciile analizate sunt stabilite prin Codul de procedur fiscal.
Pentru aplicarea acestor prevederi se utilizeaz Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de ctre OCDE (Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic)
pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Toate aceste prevederi de mai sus se aplic n scopul stabilirii doar a impozitelor
directe. De exemplu, TVA este un impozit indirect si nu face obiectul ajustarilor sau
estimarilor prezentate.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
19
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
1.200 lei
1.500 lei
evidenierea TVA colectat de 250 lei aferent livrrii efectuate (1.500 lei x 20/120):
250 lei
635
=
446.Analitic
250 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
371
Mrfuri
401
Furnizori
1.200 lei
360 lei
Sum
1.500 lei
Dpdv FISCAL
Elemente
Venituri impozabile
Cheltuieli deductibile
Venituri
Cheltuieli
(250 lei + 1.200 lei + 360 lei)
1.810 lei
Rezultat contabil
- 310 lei
Rezultat fiscal
Impozit pe profit (1.500 lei x 16%)
TVA de plat
Total obligaii fiscale de plat
Sum
1.500 lei
0 lei
1.500 lei
240 lei
250 lei
490 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
20
401
Furnizori
1.200 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
1.500 lei
371
Mrfuri
1.000 lei
300 lei
www.noutatifiscale.ro
607
Cheltuieli privind mrfurile
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
360 lei
Sum
1.500 lei
1.300 lei
200 lei
32 lei
40 lei
72 lei
1.500 lei
21
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Asa cum am precizat mai sus, contribuabililor inactivi li se anuleaz din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA cu incepere de la data comunicrii deciziei de declarare n
inactivitate.
Pentru achiziiile de bunuri/servicii efectuate n perioada n care sunteti inactiv si
nu aveti un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor pe care urmeaz sa le efectuati
dup data nregistrrii n scopuri de TVA, aveti dreptul sa va ajustati TVA n favoarea
dvs, prin nscrierea n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
sau ntr-un decont ulterior a taxei aferente:
- bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate (constatate pe baz de
inventariere, n momentul nregistrrii);
- activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat; - ELIMINAT
- activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere,
aflate n proprietate n momentul nregistrrii in scopuri de TVA; - ELIMINAT
- bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat,
precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii; NOU
- achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute (pentru care
exigibilitatea TVA a intervenit nainte de data nregistrrii in scopuri de TVA i al
cror fapt generator are loc dup aceast dat).
n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa
aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. - ELIMINAT
Exemplu:
n 15 iulie 2016, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n 7 septembrie 2016, aceasta achiziioneaz materii prime de la un
furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 20% pe care le da in consum in 23 septembrie 2016.
In data de 10 septembrie 2016, ca urmare a indeplinirii criteriilor impuse de legislatie,
entitatea Leader este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
La data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate, entitatii leader i s-a anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul s i deduc TVA din factura
de achiziie care, conform cadrului contabil n vigoare, va fi recunoscut n costul de achiziie al
bunurilor cumprate.
22
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc, entitatea are dreptul
sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul de TVA aferent lunii septembrie 2016.
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
- achiziia materiilor prime de la furnizor (7 septembrie 2016):
6.000 lei
301
=
401
6.000 lei
Materii prime
Furnizori
-
1.000 lei
5.000 lei
Daca societatea ar fi consumat materiile prime pana la data reactivarii (10 septembrie
2016), atunci aceasta NU ar mai fi avut dreptul sa isi ajusteze TVA aferenta achizitiei, deoarece
bunurile nu s-ar fi regasit in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA.
8. Practici abuzive
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie
s in cont de jurisprudena CJUE (Curii de Justiie a Uniunii Europene).
Daca se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate n astfel de
practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Organul fiscal competent are dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare
tranzacie de fiecare data cand se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod
abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou
condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar
contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz
este de a se obine un avantaj fiscal.
dividende de la un rezident
veniturile unei persoane juridice strine
obinute din transferul proprietilor imobiliare
situate n Romnia sau a oricror drepturi
23
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
24
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
1. Notiuni generale
www.noutatifiscale.ro
B. Impozitul pe profit
instituiile publice, pentru fondurile publice, instituia public, nfiinat potrivit legii, cu
inclusiv
pentru
veniturile
proprii
i excepia activitilor economice desfurate de
disponibilitile realizate i utilizate potrivit acestea
Legii nr. 500/2002 privind finanele publice i
Legii nr. 273/2006 privind finanele publice
locale, dac legea nu prevede altfel
cultele religioase, pentru:
- venituri obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult,
- venituri obinute din chirii,
- alte venituri obinute din activiti
economice,
- venituri din despgubiri n form
bneasc, obinute ca urmare a
msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului
de proprietate, cu condiia ca sumele
--respective s fie utilizate, n anul curent
i/sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de
cult, pentru lucrri de construcie, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor
de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru
nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii
sociale, acreditate n condiiile legii,
pentru aciuni specifice i alte activiti
nonprofit ale cultelor religioase, potrivit
Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioas i regimul general al cultelor
instituiile
de
nvmnt
particular
acreditate, precum i cele autorizate, pentru
--veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori
asociaiile de proprietari constituite ca
persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari,
--potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, pentru
veniturile obinute din activiti economice i
care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
25
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
27
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n cazul entitatilor enumerate mai sus, pentru calculul rezultatului fiscal sunt
neimpozabile i alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro,
ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prezentate
in paragraful anterior.
Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele dect cele considerate venituri neimpozabile, asupra creia
se aplic cota de 16% sau de 5% (specifica barurilor de noapte etc.), dupa caz.
Exemplu:
In anul 2016, o organizatie non-profit a recunoscut urmatoarele venituri si cheltuieli:
venituri din serbari, conferinte, tombole 50.000 lei;
venituri din cotizatii ale membrilor 6.000 lei;
donatii n bani si bunuri primite prin sponsorizare 14.000 lei;
venituri din activitati economice 10.000 lei;
cheltuielile totale aferente anului 2016 sunt n suma de 8.000 lei, din care cheltuielile
efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n suma de 2.000 lei.
Consideram cursul de schimb mediu anual ca fiind 4,5 lei/euro.
Determinati impozitul pe profit datorat.
Venituri neimpozabile = 50.000 lei + 6.000 lei + 14.000 lei = 70.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii nonprofit = 8.000 lei 2.000 lei = 6.000 lei
Venituri din activitati economice = 10.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii economice = 2.000 lei
Echivalent 15.000 euro = 15.000 euro x 4,5 lei/euro = 67.500 lei
10% x Venituri neimpozabile = 70.000 lei x 10% = 7.000 lei
Venituri neimpozabile din activitati economice = Min (7.000 lei; 67.500 lei) = 7.000 lei
Venituri impozabile = 10.000 lei 7.000 lei = 3.000 lei (30%)
Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 2.000 lei x 30% = 600 lei
Profit impozabil = 3.000 lei 600 lei = 2.400 lei
Impozit pe profit = 2.400 lei x 16% = 384 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
30
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader i modifica anul fiscal pentru a
corespunde perioadei 1 aprilie 31 martie.
Cand se prescrie dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit?
Pn n data de 15 aprilie 2016, entitatea Leader va depune la organul fiscal
Formularul 014. Primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31 martie
2017, avand in vedere ca primele 3 luni din anul 2016, trebuie sa fie incluse n primul an
fiscal.
La 30 septembrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea primului an fiscal
modificat. Astfel, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1 ianuarie 2016 31 martie 2017 se prescrie la 1 octombrie 2022.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
32
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
37
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
38
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4. au termen de valabilitate/expirare
depit, potrivit legii.
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
39
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Baza de calcul protocol = (86.000 lei 6.000 Cheltuieli protocol ded = 50.000 lei x 2%
lei) (38.000 lei 2.000 lei 5.000 lei) =
80.000 lei 31.000 lei = 49.000 lei
Cheltuieli protocol ded = 49.000 lei x 2%
40
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Dpdv TVA
Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou
oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul
sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual
plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade
fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil,
respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin (8) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru
perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor
de protocol i a depit plafonul.
Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2016 venituri din vanzarea de marfuri de
100.000 lei i cheltuieli cu marfurile vandute n sum de 90.000 lei. Aceasta a acordat in luna
martie 2016 unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este de 150 lei, plus TVA
20%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 1.500 lei. Perioada fiscala a societatii este luna.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
La achizitia cadourilor, societatea si-a dedus TVA in suma de 360 lei:
1.500 lei
623
=
401
Cheltuieli de protocol,
Furnizori
reclam i publicitate
300 lei
4426
TVA deductibila
1.800 lei
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecrui cadou depete plafonul de 100 lei.
Entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 500 lei (50 lei/cadou x 10 cadouri), avand
in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
achizitia cadourilor.
100 lei
623
Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
4427
TVA colectat
100 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
42
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
Entitatea Leader, pltitoare de impozit pe profit, a nregistrat urmtoarele venituri si
cheltuieli la 31 decembrie:
Venituri din vanzarea produselor finite = 100.000 lei;
Venituri din prestari servicii = 40.000 lei;
Venituri din dobanzi = 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime = 40.000 lei;
Cheltuieli cu salariile = 10.000 lei;
Cheltuieli cu servicii primite de la terti = 15.000 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea platite = 4.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 12.000 lei.
Care este impozitul pe profit datorat la 31 decembrie?
Total cifra de afaceri = 100.000 lei + 40.000 lei = 140.000 lei
Total venituri = 140.000 lei + 5.000 lei = 145.000 lei
Total cheltuieli = 81.000 lei
Profit contabil brut = 145.000 lei 81.000 lei + 12.000 lei = 76.000 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile fiscal.
Rezultat fiscal = 76.000 lei + 4.000 lei (sponsorizare) = 80.000 lei
Impozit pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea = 80.000 lei x 16%
= 12.800 lei
30/00 din cifra de afaceri = 420 lei (140.000 lei x 30/00)
50/00 din cifra de afaceri = 700 lei (140.000 lei x 50/00)
20% din impozitul pe profit = 2.560 lei (12.800 lei x 20%)
Inainte de 1 ianuarie 2016
Dupa 1 ianuarie 2016
Suma de scazut din impozitul pe profit este Suma de scazut din impozitul pe profit este
420 lei (Min(420 lei;2.560 lei))
700 lei (Min(700 lei;2.560 lei))
Impozit pe profit datorat = 12.800 lei
420 lei = 12.380 lei
Dpdv TVA
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat NU sunt
considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se
ncadreaz n limita a 3 din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite
cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii
este considerat a fi n strintate, potrivit prevederilor art. 275 i 278 din Legea 227/2015
privind Codul fiscal.
43
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
6582
Donatii acordate
345
Produse finite
3.000 lei
Suma
550.000 lei
370.000 lei
180.000 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
28.800 lei
1.350 lei
5.760 lei
1.350 lei
27.450 lei
10.000 lei
17.450 lei
Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen pana
la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 3.000 lei. Suma de
1.650 lei (3.000 lei 1.350 lei) care nu s-a sczut din impozitul pe profit se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit (trimestrial).
Actiunea de sponsorizare a constat in acordarea de bunuri cu titlu gratuit. Din punct de
vedere al TVA, cifra de afaceri de care trebuie sa tinem cont este constituit din operaiuni
taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere.
Astfel, cifra de afaceri pentru calculul TVA este de 650.000 lei, avansurile incasate intrand
si ele in baza de impozitare a TVA, chiar daca in contabilitate se evidentiaza in contul 419 Clienti
creditori, precum si veniturile din vanzarea de imobilizari.
Din punct de vedere al TVA, situatia este urmatoarea:
Algoritmul de calcul
Cifra de afaceri pentru TVA
Plafon de 3 din cifra de afaceri
Cheltuieli cu sponsorizarea
Depasire plafon (3.000 lei 1.950 lei)
TVA colectata (1.050 lei x 24%)
Suma
650.000 lei
1.950 lei
3.000 lei
1.050 lei
252 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite
si taxe
4427
TVA colectata
252 lei
45
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Prima si ultima conditie din cele de mai sus sunt eliminate de Legea 227/2015
(Noul cod fiscal) incepand cu 1 ianuarie 2016. Avand in vedere ca suntem in anul 2016,
conditia ca o creanta sa fie inregistrata dupa 1 ianuarie 2004 nu isi mai avea rostul. De
asemenea, chiar daca venitul aferent creantei este unul neimpozabil, entitatea isi poate
deduce cheltuiala cu ajustarea in limita a 30% din creanta.
Pentru a putea deduce ajustrile pentru depreciere n limita unui procent de 100%
din valoarea creanelor, trebuie s fie respectate cumulativ o serie de condiii, dintre care
noi considerm c cea mai important este cea de-a doua:
- creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
- creanele sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie sau la o persoan fizic asupra creia este
deschis procedura de insolven pe baz de: (NOU Legea 227/2015)
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
- creanele nu sunt garantate de alt persoan;
- creanele sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
- creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
De la 1 ianuarie 2016, ca si in cazul conditiilor pentru deducerea ajustarilor pentru
depreciere in limita de 30%, Legea 227/2015 elimina conditia referitoare la data de
provenienta a creantei si conditia ca venitul aferent creantei sa fie unul impozabil.
Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind procedura insolventei
persoanelor fizice, publicata in MOf nr 464 din 26 iunie 2015 si care intra in vigoare in 25
decembrie 2015 (la sase luni de la publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o
entitate care are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata constitui o ajustare
pentru deprecierea creantei pe care sa si-o deduca din punct de vedere fiscal la calculul
impozitului pe profit.
Atenie! Condiiile prezentate anterior trebuie s fie ndeplinite cumulativ. Astfel,
chiar dac asupra unui client a fost declarat procedura de deschidere a falimentului, ns
acesta reprezint parte afiliat entitii n cauz, ajustarea pentru depreciere constituit
va fi considerat nedeductibil fiscal.
ATENIE!
HG 1/2016 Normele de aplicare aduc o precizare importanta, pentru a nu mai
exista interpretari diferite in acest sens. Aceste reguli sunt valabile si pentru ajustarile in
proportie de 30% si pentru cele de 100%. Astfel, ajustrile pentru depreciere se
47
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
constituie din valoarea creanelor neincasate, inclusiv TVA. La fel ar fi trebuit sa procedati
si inainte de 1 ianuarie 2016, numai ca nu era prevazut in mod clar in legislatie.
In cazul creantelor in valuta, la stabilirea ajustarilor pentru depreciere deductibile
se tine cont si de influenta diferentelor de curs valutar.
O alta modificare binevenita ar fi la momentul in care ajustarea poate fi dedusa,
inlocuindu-se termenul in trimestrul cu termenul incepand cu trimestrul:
Vechiul Cod fiscal
Valoarea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor asupra clienilor este luat n
considerare la determinarea profitului
impozabil n trimestrul n care sunt
ndeplinite condiiile...
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
HG 1/2016 Normele de aplicare
Ajustarea bazei de impozitare a TVA este permis pentru facturile emise care se
afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal.
n cazul reorganizarii, ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a intervenit dup
48
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
realizate.
Ajustarea este permis n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului
de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin
planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor
respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate. (NOU)
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data faptului
generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele n vigoare la data
operaiunii de baz care a generat astfel de evenimente. Astfel, dac facturile care au stat
la baza creanelor nencasate au fost emise nainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA aplicabil
pentru efectuarea ajustrii este de 24%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei nencasate
nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al contului 4118 existent la data
nceperii formalitilor de declarare n stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu valorile nscrise
cu semnul minus care, n aceast situaie, nu trebuie s fie transmise i clienilor. Pe aceste
facturi emise se face referire la factura iniiala i se nscrie meniunea ajustare baza de
impozitare. Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o factur
de stornare.
Va recomandam ca pe factura de ajustare sa treceti urmtoarele informaii necesare
pentru identificarea operaiunii:
- baza legal a ajustrii efectuate (Cod fiscal, articol 287, litera d));
- numrul i data Hotrrii judectoreti.
Exemplu:
La data de 28 august 2015, entitatea Leader vinde unui client mrfuri la preul de
vnzare de 20.000 lei, TVA 24%, termenul de ncasare a creanei fiind de 60 de zile. Costul
mrfurilor vndute este de 13.700 lei. Dup trecerea celor 60 de zile, entitatea Leader a
acionat n instan clientul pentru neplata obligaiilor asumate.
La data de 12 decembrie 2015, a fost declarat procedura de deschidere a
falimentului pentru clientul respectiv, pe baza hotrrii judectoreti.
La data de 15 mai 2016, procedura de faliment a clientului a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.
- emiterea facturii aferente mrfurilor vndute (28 august 2015):
24.800 lei
4111
Clieni
49
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
20.000 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4427
TVA colectat
-
4.800 lei
13.700 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
13.700 lei
Decembrie 2015
- nregistrarea creanei incerte, dup decizia AGA de a aciona n judecat clientul
ru-platnic:
24.800 lei
4118
=
4111
24.800 lei
Clieni inceri sau n litigiu
Clieni
- nregistrarea ajustrii pentru depreciere la nivelul a 100% din creana respectiv:
24.800 lei
6814
=
491
24.800 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru
privind ajustrile pentru
deprecierea creanelor deprecierea activelor
clieni
circulante
La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015,
entitatea va recunoate o cheltuial deductibil n sum de 24.800 lei.
Mai 2016
- scoatarea din eviden a creanei nencasate:
20.000 lei
654
=
4118
Pierderi din creane i
Clieni inceri sau n
debitori diveri
litigiu
20.000 lei
(4.800 lei)
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
24.800 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Astfel, chiar dac n acest trimestru entitatea a scos din eviden o crean, ea va trebui s
achite un impozit pe profit de 768 lei ((24.800 lei 20.000 lei) x 16%).
Nu trebuie omis faptul c n ultimul trimestru al anului 2015, odat cu
recunoaterea ajustrii pentru deprecierea creanei, entitatea a utilizat acea cheltuial
deductibil de 24.800 lei la determinarea impozitului pe profit.
51
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
---
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Atentie! Pentru situatiile cel mai des intalnite in practica (credite bancare
contractate si contracte de leasing financiar), cheltuielile cu dobnda se deduc integral la
determinarea rezultatului fiscal. Astfel, nu trebuie sa ineti cont de gradul de ndatorare
sau de un anumit nivel impus al ratei dobnzii.
Mai mult decat atat, pentru categoriile de imprumuturi enumerate mai sus,
pierderile din diferene de curs valutar sunt de asemenea deductibile integral.
n ce situaii cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile limitat?
Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect cele menionate mai sus
(entiti din cadrul grupului, asociai/acionari etc.), cheltuielile cu dobanda sunt
deductibile limitat astfel:
a) pentru mprumuturile n valut, rata dobanzii anuale va fi de maxim 4%
(NOU) (pana la 31 decembrie 2015, nivelul ratei dobanzii acceptate era de 6%),
nivel care se actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului;
b) pentru mprumuturile n lei, nivelul maxim este cel al ratei dobnzii de politica
monetara a BNR, aferenta ultimei luni din trimestrul n care se determin
impozitul pe profit (ncepnd cu 7 mai 2015, rata de referin este de 1,75%).
Limitele de mai sus se aplic separat pentru fiecare mprumut contractat de
entitate i nu cumulat. Mai mult decat atat, pentru ca cheltuielile cu dobanda s fie
deductibile n aceste limite trebuie ca gradul de ndatorare a capitalului s fie cuprins ntre
0 i 3. Aceleasi reguli de deductibilitate se aplica si pierderilor din diferente de curs
valutar aferente acestor imprumuturi.
Gradul de ndatorare a capitalului
Gradul de ndatorare a capitalului (GIC) se determin ca raport ntre media
capitalului mprumutat cu termen de rambursare peste un an i media capitalului
propriu, inndu-se cont de valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei
(trimestru/an) pentru care se determin impozitul pe profit.
GIC =
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
0 250.000
= 1,25
100.000 100.000
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Grad de indatorare
0;3
Cheltuieli
nedeductibile care nu
sunt reportate
pentru perioada
urmatoare
Cheltuieli deductibile
NOU
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de fuziune sau divizare total se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor
care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se
mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente,
dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
55
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
57
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
186.000 lei
18.000 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
18.000 lei
Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 168.000 lei (150.000 lei + 18.000
lei), sum care va fi utilizata la calculul amortizrii. Durata normal de utilizare aleas de
entitate este de 4 ani, cea ce nseamn c amortizarea lunar va fi de 3.500 lei (168.000 lei / 48
luni):
3.500 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea echipamentelor
si mijloace or de transport
3.500 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
42.000 lei
126.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor si
mijloacelor de
transport
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
2133
Mijloace de transport
168.000 lei
Codul fiscal prevede ca regula generala faptul ca rezultatul din vnzarea unui
mijloc fix amortizabil se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestuia, diminuat cu
amortizarea fiscala. Insa, in cazul mijloacelor de transport cu folosinta mixta, aceasta
regula NU se aplica.
Durata ramasa de amortizare = 48 luni 12 luni = 36 luni
Valoare neamortizata recunoscuta fiscal = 1.500 lei/luna x 36 luni = 54.000 lei
La vanzare - fiscal
Venituri impozabile (pret de vanzare) = 130.000 lei
Valoare neamortizata recunoscuta fiscal = 54.000 lei
Rezultat fiscal = 130.000 lei 54.000 lei = 76.000 lei
La vanzare - contabil
Venituri (pret de vanzare) = 130.000 lei
Cheltuieli (valoare contabila neamortizata) = 168.000 lei 42.000 lei = 126.000 lei
Castig contabil vanzare masina = 130.000 lei 126.000 lei = 4.000 lei
Practic, in cele 12 luni de amortizare, entitatea a inregistrat o cheltuiala cu amortizarea
de 42.000 lei, insa si-a putut deduce doar 18.000 lei. Cu toate acestea, la momentul vanzarii,
desi rezulta un castig contabil de 4.000 lei, societatea va datora impozit pe profit la castigul
fiscal de 76.000 lei.
59
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
62
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
63
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5% (inainte, limita era de
2%), aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;
64
Suport de curs
i)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
j)
k)
l)
ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a
mijloacelor de transport supuse limitarii de amortizare nu se determina in functie de
valoarea fiscala a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala ci se tine cont de valoarea
contabila neamortizata;
o)
introducerea unor noi criterii pentru ca cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau cu
mijloacele fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile sa
fie deductibile fiscal (nu e obligatoriu sa fi fost asigurate, se accepta si daca au fost
degradate calitativ i se face dovada distrugerii si daca au termen de
valabilitate/expirare depit);
p)
q)
r)
s)
in cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe
profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n
care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia
fiscal;
t)
eliminarea din categoria entitatilor supuse cotei speciale de impozit de 5% a celor care
desfoar activiti de natura pariurilor sportive;
65
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
u)
v)
y)
z)
aa) corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal in cazul erorilor inregistrate in contabilitate
(semnificative sau nesemnificative);
bb) se introduce termenul de tranzacii transfrontaliere, iar cele care sunt calificate ca fiind
artificiale de organul fiscal competent NU vor face parte din domeniul de aplicare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri;
cc) in cazul sediilor permanente, rezultatul fiscal se stabileste tinand cont de noi conditii.
dd) in cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, plile anticipate aferente trimestrului IV
se declar i se pltesc pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.
66
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
C. Regimul microintreprinderilor
1. Aspecte generale Art 47, 48
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
- activiti n domeniul jocurilor de noroc;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere
i gazelor naturale (NOU).
realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 100.000
euro (plafon introdus prin OUG 50/2015);
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale;
nu se afl n dizolvare, urmata de lichidare, nregistrat n registrul comerului
sau la instanele judectoreti.
Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2016, in categoria entitatilor care NU pot fi
microintreprinderi intra si cele din domeniul exploatarii zacamintelor petroliere si gazelor
naturale. O astfel de societate efectueaza investitii pe o perioada lunga de timp (luni, ani
de zile) pana in momentul in care ajunge sa genereze venituri.
Legea 571/2003 obliga firmele care au venituri pana in plafonul de 65.000 de euro
sa fie microintreprinderi si astfel toate cheltuielile suportate cu investitiile efectuate, cu
amortizarea echipamentelor nu ar fi putut fi deduse ulterior, deoarece atat timp cat esti
microintreprindere NU exista notiunea de pierdere fiscala.
Noul Cod fiscal corecteaza aceasta nedreptate, prin faptul ca entitatile din acest
domeniu trebuie sa fie platitoare de impozit pe profit. Astfel, chiar daca obtin venituri
dupa cativa ani de investitii, acestea isi pot recupera pierderea fiscala, atat timp cat se
incadreaza in perioada de 7 ani.
Trecerea de la plafonul de 65.000 euro la plafonul de 100.000 euro
Incepand cu 1 ianuarie 2016, in definitia microintreprinderii, plafonul a fost
majorat la 100.000 euro, iar pentru a fi microinteprindere trebuie ca toate acele conditii
din definitie sa fie indeplinite la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent.
HG 1/2016 - Normele de aplicare prevad faptul ca pentru ncadrarea n sistemul de
impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul 2016, ncadrarea n nivelul
veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care constituie baza
impozabil realizate la data de 31 decembrie 2015.
67
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Concluzie:
Daca la 31 decembrie 2015, totalul veniturilor care se impoziteaza la o
microintreprindere este inferior plafonului de 100.000 euro, in anul 2016 trebuie sa fiti
microintreprindere. Astfel:
- daca la sfarsitul anului 2015 erati deja microintreprindere, atunci ramaneti platitor
de impozit pe venit si nu depuneti Declaratia 010 la organul fiscal;
- daca la sfarsitul anului 2015 erati platitor de impozit pe profit, atunci trebuie sa
depuneti Declaratia 010 la organul fiscal pana la 31 martie 2016, iar de la 1 ianuarie
2016 veti fi microintreprindere.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere, iar in perioada ianuarie - noiembrie
2015 a obtinut venituri din vanzarea marfurilor de 50.000 euro si venituri din vanzarea
unei cladiri 20.000 de euro. Astfel, plafonul de 65.000 de euro a fost depasit.
Conform legislatiei aplicabile in anul 2015 (Legea 571/20203), avand in vedere
ca entitatea a depasit plafonul in noiembrie 2015, incepand cu 1 octombrie 2015
(inceputul trimestrului in care s-a depasit plafonul) societatea va trece de la impozit pe
venit la impozit pe profit si va depune Declaratia 010 pana la 30 decembrie 2015.
Legea 571/2003 privind Codul fiscal preciza faptul ca, in cazul depasirii
plafonului in cursul anului, calculul impozitului pe profit se face de la 1 ianuarie 2015,
iar din acest impozit calculat se scade impozitul pe venit declarat la martie, iunie si
septembrie 2015. Pana la 25 martie 2016, societatea va depune Declaratia 101 aferenta
anului 2015 si va declara impozitul pe profit rezultat.
Presupunem ca in luna decembrie societatea a mai obtinut venituri din vanzarea
marfurilor de 10.000 euro. Astfel, veniturile realizate pe intreg anul 2015 sunt de
80.000 euro, adica sub noul plafon de 100.000 euro.
Conform definitiei microinterprinderii din Noul Cod fiscal, modificat cu OUG
50/2015, o societate este microintreprindere daca la 31 decembrie a anului precedent
veniturile nu depasesc plafonul de 100.000 euro (lasam deoparte celelalte conditii din
definitie).
Astfel, pana la 31 martie 2016 (termen introdus de Legea 227/2015, fata de 31
ianuarie cum se proceda in trecut), entitatea va trebui sa depuna Declaratia 010 si sa
revina de la impozit pe profit la impozit pe venit incepand cu 1 ianuarie 2016.
Persoanele juridice nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd, la data nregistrrii n
registrul comerului, capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale.
Pe de alta parte, o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru a
plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac
intenioneaz s desfoare:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
68
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
698
Cheltuieli cu impozitul pe
venit
70
4418
Impozit pe venit
1.650 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
205.000 lei
110.000 lei
95.000 lei
15.200 lei
1.650 lei
13.550 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
4411
Impozit pe profit
13.550 lei
71
150.000 lei
80.000 lei
70.000 lei
11.200 lei
4411
Impozit pe profit
11.200 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
74
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
In luna iulie 2017, singurul contract de munca existent inceteaza. Totusi, tinand
cont ca in acelasi trimestru este angajat un nou salariat cu norma intreaga, entitatea va
utiliza in continuare cota redusa de 1% pana la sfritul trimestrului n care se ncheie
perioada de 24 de luni de la infiintare, repectiv pana la sfarsitului celui de-al treilea
trimestru din 2018.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu norm
ntreag. Se accepta si situatiile in care microntreprinderile:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac
fraciunile de norm, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, n cazul n care remuneraia
acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim brut pe ar garantat
n plat.
Exemplu:
Entitatea Leader s-a infiintat in 17 ianuarie 2016 pe durata nelimitata si are un
asociat unic care nu a mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica. Situatia contractelor de munca/mandat se prezinta astfel:
Tip contract
Contract de munca
Contract de munca
Contract de munca
Contract de mandat
Data angajarii
23 ianuarie 2016
8 februarie 2016
10 martie 2016
5 septembrie 2017
Norma
4 ore/zi
2 ore/zi
4 ore/zi
-
Data plecarii
7 august 2017
11 noiembrie 2018
5 iulie 2019
-
Venit brut
1.000 lei
700 lei
1.400 lei
1.500 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Atentie! In toate cazurile prezentate mai sus, cota redusa de 1% poate fi aplicata
dac n cadrul perioadei de 48 de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea NU se
afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale;
- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul
social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare
deinute.
Ramane de vazut prin normele de aplicare ale Noului Cod fiscal cum ar trebui
interpretata aceasta regula si daca entitatea care nu respecta conditiile de mai sus trebuie
sa isi recalculeze impozitul si sa suporte dobanzi si penalitati pe perioada respectiva.
Exemplu:
In 5 mai 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana juridica.
In data de 17 mai 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma intreaga pe
durata nedeterminata cu Popescu Rares. Vom presupune ca acesta va parasi societatea
in august 2020.
In noiembrie 2019, asociatii au decis majorarea capitalului social, prin atragerea
unui nou asociat care va primi astfel partile sociale emise.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
76
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Entitatea poate utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%, avand
in vedere ca in primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un contract de
munca cu norma intreaga.
Astfel, in primii 2 ani de la infiintare, respectiv pana la 30 iunie 2018 (sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni), entitatea Leader va impozita
veniturile obtinute cu cota redusa de 1%.
Incepand cu cel de-al treilea trimestru al anului 2018 si pana in iunie 2020,
entitatea Leader va utiliza cota de impozitare de 2%, avand in vedere ca are un salariat.
Atentie! In cadrul perioadei de 48 de luni de la infiintare, entitatea a incalcat
una din conditiile impuse de Codul fiscal si anume a fost majorat capitalul social prin
atragerea unui nou asociat.
Acest fapt inseamna ca pentru perioada dintre Trimestrul II 2016 Trimestrul II
2018, entitatea va trebui sa depuna Declaratia rectificativa 710 prin care va declara un
impozit pe venit majorat, aplicand la veniturile obtinute cota de 2%, in loc de cea
utilizata initial de 1%, generand probabil si dobanzi si penalitati de intarziere.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota de 1% pentru
primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un singur angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar daca au 2 sau mai
multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare din trimestrul
in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie 2015 NU are salariati.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
78
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4111
Clieni
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectat
5.000 lei
1.200 lei
Noiembrie 2015
- nregistrarea creanei incerte, in urma deschiderii procedurii falimentului
debitorului:
6.200 lei
4118
=
4111
6.200 lei
Clieni inceri sau n litigiu
Clieni
-
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
5.000 lei
(1.200 lei)
6.200 lei
Chiar daca de la 1 ianuarie 2016 cota standard de TVA este de 20%, ajustarea TVA
se efectueaza utilizand cota de TVA valabila la momentul emiterii facturii initiale,
respectiv de 24%.
La momentul eliminarii creantei din evidenta, entitatea Leader este
microintreprindere. Daca o astfel de situatie ar fi avut loc in anul 2015, venitul din
ajustari pentru depreciere ar fi fost eliminat din baza de impozitare.
Insa, incepand cu 1 ianuarie 2016, tratamentul fiscal al veniturilor din ajustari
pentru depreciere in cazul microintreprinderilor a fost modificat. Astfel, venitul din
ajustari pentru depreciere in suma de 6.200 lei se impoziteaza cu 3% in al doilea
trimestru al anului, deoarece la momentul constituirii ajustarii, societatea era platitoare
de impozit pe profit si si-a dedus cheltuiala aferenta.
Daca in anul 2015 societatea ar fi fost microintreprindere, atunci nici cheltuiala
nu ar fi putut fi dedusa si nici venitul nu ar fi fost impozitat in anul 2016.
Tratament rezerve
Pentru o intelegere cat mai buna a urmatorului exemplu, facem urmatoarele
precizari. Incepand cu 1 ianuarie 2007, definitia valorii fiscale a mijloacelor fixe a fost
modificata. Astfel, intre 01 ianuarie 2007 30 aprilie 2009, cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile. Cu alte cuvinte, daca in
urma unei reevaluari ar fi crescut valoarea activului, atunci ar fi crescut si amortizarea
acestuia, iar Codul fiscal a considerat intreaga cheltuiala cu amortizarea ca fiind
deductibila.
80
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
De-abia incepand cu 1 mai 2009, odat cu adoptarea OUG 34/2009, n Codul fiscal a
fost introdus un nou alineat (art.22, alin (51)) care oarecum a limitat recunoaterea fiscal
a cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, n cazul
unui plus de valoare nregistrat, cheltuiala cu amortizarea este considerat integral
deductibil, ns diferena dintre amortizarea calculat avnd la baz valoarea just i
amortizarea aferent activului nainte de reevaluare reprezint element similar
veniturilor i se impoziteaz pe masura amortizarii, nu doar la schimbarea destinaiei
rezervei cum era pana in acel moment.
Exemplu:
In data de 15 decembrie 2005, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul
de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare
adoptat de entitate este cea liniar.
La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de
288.000 lei. Entitatea a optat pentru transferul rezervei din reevaluare la rezerve
(rezultat reportat, incepand cu 1 ianuarie 2015) la derecunoasterea activului si nu pe
masura amortizarii.
Incepand cu 1 februarie 2013, avand in vedere indeplinirea criteriilor, entitatea a
trecut de la impozit la profit la impozit pe venit.
In ianuarie 2016, entitatea vinde cladirea la pretul de vanzare de 250.000 lei,
TVA 24%.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
nregistrarea amortizrii aferente anilor 2006 si 2007:
4.800 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2812
Amortizarea
construciilor
4.800 lei
240.000 lei
9.600 lei
230.400 lei
288.000 lei
57.600 lei
2812
Amortizarea
construciilor
212
Construcii
81
9.600 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
57.600 lei
212
Construcii
105
Rezerve din reevaluare
57.600 lei
288.000
= 500 lei.
48 12
240.000
Amortizare lunara inainte de reevaluare =
= 400 lei
50 12
48.000 lei
240.000
lei
461
Debitori diversi
7583
Venituri din cedarea
activelor
4427
TVA colectata
250.000
lei
60.000 lei
288.000
lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
57.600 lei
105
Rezerve din
reevaluare
1175
Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
57.600 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
85
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net impozabil este
de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe venit de 8.730 lei (54.560 lei x
16%). Persoana fizica va ramane in final cu 45.830 lei (54.560 lei 8.730 lei).
Procent net (castig/venit) = 46%
Exista insa o serie de limite in cazul microintreprinderilor de care trebuie sa tineti
cont inainte de a lua decizia de inchidere a PFA-ului:
- daca prin activitatea desfasurata de dvs realizati venituri mai mari de 100.000
euro, plafonul in lei fiind stabilit utilizand cursul de schimb de la sfarsitul anului
precedent, atunci NU puteti fi microintreprindere (firmele care depasesc acest
plafon datoreaza un impozit de 16% din profitul obtinut, neexistand diferente
majore intre o astfel de firma si un PFA, din punct de vedere al regimului de
impozitare);
- trebuie sa tineti cont de obiectul de activitate desfasurat, deoarece nu puteti fi
microintreprindere daca ponderea veniturilor din consultanta sau management
depaseste 20% din totalul veniturilor;
- asa cum am mai precizat, in cazul unei persoane juridice resursele financiare nu
pot fi utilizate in cursul anului, ci doar dupa aprobarea situatiilor financiare si
suportarea impozitului pe dividende.
Ramane ca dvs sa decideti ce sistem este mai avantajos. Functionand ca PFA, puteti
utiliza banii obtinuti si in cursul anului, iar contributiile sociale suportate (la pensii si
sanatate) va asigura statutul de persoana asigurata. Bineinteles ca decizia trebuie luata in
baza mai multor factori care tin de fiecare speta in parte, in acest subcapitol fiind
prezentate cateva dintre cele mai semnificative criterii de apreciere. Insa, trebuie sa
acordati atentie si marjei de profit existenta, modul in care o societate sau un PFA sunt
analizate in momentul in care se doreste obtinerea unui credit, modul in care partenerii
comerciali (clienti, furnizori) sunt influentati de forma de organizare aleasa etc.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
2.
3. dac se depaseste plafonul de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, se datoreaza
impozit pe profit ncepnd cu acel trimestru, lund n considerare veniturile obtinute i
cheltuielile suportate ncepnd cu acel trimestru si nu de la nceputul anului fiscal cum
se procedeaza in prezent;
4. cotele de impozitare pentru microintreprinderile deja infiintate vor fi:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
5. introducerea unei cote de impozitare reduse de 1% in cazul microintreprinderilor nou
infiintate, pentru primele 24 de luni de la infiintare, cu indeplinirea anumitor conditii in ceea
ce priveste numarul de salariati si perioada de angajare;
6. modificarea bazei impozabile in sensul eliminarii veniturilor din provizioane, ajustri pentru
depreciere sau pentru pierdere de valoare, doar daca au fost recunoscute in categoria
cheltuielilor nedeductibile la calculul profitului impozabil;
7. adaugarea la baza de impozitare a anumitor rezerve reduse sau anulate (din reevaluare,
din facilitati fiscale), care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost
impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit;
8. modificarea regimului de la impozit profit la impozit pe venit se comunica organului fiscal
pn la 31 martie inclusiv a anului urmator (anterior, termenul era 31 ianuarie a anului
urmator);
9. persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal trebuie sa comunice
organului fiscal competent aplicarea regimului microntreprinderilor, in termen de 30 de
zile de la infiintare, meniunea din cererea de nregistrare la registrul comerului nemaifiind
suficienta;
10. pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe dividendele pltite, ctre o persoan
juridic romn, microintreprinderile sunt obligate s aplice aceleasi prevederi ca entitatile
platitoare de impozit pe profit (minim 10% din capital pe o perioada minima de 1 an).
87
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
1. Aspecte generale
www.noutatifiscale.ro
D. Regimul TVA
Termen
active
corporale fixe
orice
imobilizare
corporal
amortizabil, construciile i terenurile
de orice fel, deinute pentru a fi utilizate
n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative
operaiuni
imobiliare
persoan
parial
impozabil
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost
deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,
adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul
de 100 lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze
TVA tot la aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare
procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit
faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze
TVA in luna februarie 2016. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie
2016 pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in
functie de softul de contabilitate utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2016, insa TVA trebuie
colectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2016.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2016 si TVA aferenta a fost colectata cu o
luna intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi
si penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele
precedente.
Daca entitatea ar fi avut ca perioada fisala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o
problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA
aferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea
loc in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in
Decontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o
perioada de 3 luni.
Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplica
prevederea referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme,
din moment ce nu se punea problema exigibilitatii TVA.
Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la
un client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa si
emiteti factura.
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa
emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nu
interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati TVA cu
intarziere.
91
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansul
facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
-
emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
3.600 lei
4111
=
419
Clieni
Clienti creditori
4427
TVA colectat
vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):
10.000 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
3.000 lei
600 lei
10.000 lei
stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei)
4111
=
419
(3.000 lei)
Clieni
Clienti creditori
446
(600 lei)
Alte taxe si impozite
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:
Inregistrarile contabile ar fi fost:
- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei
4111
Clieni
419
Clienti creditori
4427
TVA colectat
10.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
(10.000 lei)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii.
Legea 571/2003 Vechiul cod fiscal
Prevederile de mai sus nu se aplic pentru micile ntreprinderi care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, pentru facturile emise nainte de
trecerea la regimul de taxare.
HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca, dup nregistrarea n scopuri de
TVA, furnizorul/prestatorul emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral
a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii
respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere ori scutire cu drept de
deducere ori alt regim special prevzut de Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat.
Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/
prestrii nainte de data faptului generator de TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o
factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune
Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare de
TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei
4111
Clieni
419
Clienti creditori
3.000 lei
vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei
4111
=
707
10.000 lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
2.000 lei
TVA colectata
(3.000 lei)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.
Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU)
Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (8))
n cazul prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, se consider c
prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata serviciilor prestate
sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
HG 1/2016 Normele de aplicare
n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s
plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz aceast
remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se
raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii
clientului su n aceast perioad.
n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea
unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi
serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul
de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie.
Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul
fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat
la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii
Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru
care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate.
Cota de TVA utilizata
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), vei proceda la
regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis
nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
95
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd
factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea
efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis
la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata
facturii, faptul generator intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenullimit stipulat pentru plata facturii respective.
Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care se
face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la
care intervine i faptul generator de TVA.
Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
A. Se prevede o data pentru plata chiriei
Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10
a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior,
pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator intervine pe data
de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic.
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator
are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau de
data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data
de 28 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic
cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015.
n contextul modificrii cotei standard de TVA la 1 ianuarie 2016, entitatea trebuie
s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului
generator, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n contract pentru
plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii.
B. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci un termen
In situatia in care contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar
factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata
trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator are loc pe
data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 3 ianuarie 2016, faptul generator are loc n
aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de
tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%.
C. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci la data facturii
Dac in contract nu se prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data
de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator intervine
97
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Norme
Baza de impozitare este constituit din valoarea
de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, baza de
impozitare este zero.
98
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de proprietarul
cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
100
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
In aceste cazuri, TVA este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt
aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
In cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modific cota
de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la
care a intervenit evenimentul.
Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prin
Formularul 096), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de
impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor aparute.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
Formularului 307.
Ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare (dac aceasta a intervenit dup data de 1
ianuarie 2016 - HG 1/2016) iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului
de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin
planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor
respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate. (NOU)
102
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este
persoana obligat la plata TVA colectate pentru operaiunea supus taxei, i
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVA
care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv (poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului).
(NOU)
105
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea
sumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor mixte, cu prorata definitiv determinat pentru anul respectiv.
Prin excepie, n situaiile prevzute la punctele 2 si 3 de mai sus, calcularea
TVA de dedus pe baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile
mixte realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata provizorie. (NOU)
n situaia prevzut la punctul 4 de mai sus, taxa de dedus aferent achiziiilor, cu
excepia investiiilor, pentru fiecare an calendaristic se determin pe baza pro-ratei
estimate, urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din
anul curent ct i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive
de la sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu dau drept
107
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(ELIMINAT)
activele corporale fixe de natura mijloacelor
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului
sunt considerate bunuri de capital la
locator/finanator dac limita minim a duratei
111
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
112
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu
drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
200.000 lei
48.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x
) (21 martie 2015):
20
43.200 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
43.200 lei
ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x
) (6 februarie 2016):
20
(40.800 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(40.800 lei)
113
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
10.
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ELIMINATA
Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc in
legislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut rspunztor
individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n care persoana obligat la plata taxei
este beneficiarul, dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
114
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
115
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
117
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
118
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
De la data de 1 ianuarie 2017, prin
excepie de la prevederile alin. (3), NU se
face plata efectiv la organele vamale de
ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA. - ELIMINAT
119
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Radierea din ROI se face n baza deciziei emise Radierea din ROI se face n baza deciziei emise
de ctre organul fiscal competent, care se de ctre organul fiscal competent sau n baza
comunic solicitantului.
deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului.
Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu
data comunicrii deciziei.
data comunicrii deciziei sau cu data
120
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
121
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
122
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe
suprafaa materialului semiconductor.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, n special, circuitele
electronice integrate monolitice i hibride, precum:
- uniti centrale de procesare;
- microprocesoare;
- microcontrolere.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile n care sunt
ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri,
uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de
integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum
antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de
inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers
dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le
ncorporeaz.
Exemplu:
Societatea A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se
transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de
A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere,
iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali. Societatea B revinde
o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total
de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele
achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate normal n scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii
TVA revenind societii B, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se
aplic de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a
procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic
regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca
obiect calculatoare, i nu procesoare.
123
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie
principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii
precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel
puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
Reguli generale taxare inversa
Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia obligatorie pentru
aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n
scopuri de TVA. Daca beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA,
atunci furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia)
colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii.
Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un depozit
frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul 2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a decis
sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n scopuri
de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a fi
considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire), caz in
care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):
200.000 lei
48.000 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
300.000 lei
461
Debitori diversi
124
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
200.000 lei
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x
) (februarie 2016):
20
45.600 lei
635
=
4426
45.600 lei
Cheltuieli cu alte
TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
300.000 lei
300.000 lei
461
Debitori diversi
212
Construcii
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
60.000 lei
CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
125
Suport de curs
372.000 lei
www.accounting-leader.ro
461
Debitori diversi
www.noutatifiscale.ro
7583
Venituri din cedarea
activelor
4427
TVA colectat
300.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
360.000 lei
60.000 lei
360.000 lei
212
Construcii
126
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4111
Clieni
419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
10.000 lei
2.400 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4427
TVA colectata
40.000 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA
2.000 lei
40.000 lei
emiterea facturii de avans in suma de 50.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
62.000 lei
4111
=
419
50.000 lei
Clieni
Clienti creditori
4427
12.000 lei
TVA colectata
128
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
n cursul anului 2015, entitatea Leader contracteaz construirea i achiziionarea unei
cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care
urmeaz s fie construit.
Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis facturi
pariale n sum de 400.000 lei n anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine n martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale
emise n anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
496.000 lei
4111
=
419
400.000 lei
Clieni
Clienti creditori
4427
96.000 lei
TVA colectata
-
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA
129
(400.000
lei)
(96.000 lei)
400.000 lei
80.000 lei
100.000 lei
500.000 lei
20.000 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea
unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
130
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
131
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
132
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
h)
i)
j)
k)
modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l)
m)
introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;
n)
prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
o)
p)
q)
nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r)
nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
s)
t)
u)
atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v)
se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w)
134
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
E. Impozitul pe venit
1. Aspecte generale
la care acetia
Romnia;
devin
rezideni
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
137
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute cheltuielile sociale, n limita sumei obinute
prin aplicarea unei cote de pn la 2% la prin aplicarea unei cote de pn la 5% asupra
fondul de salarii realizat anual
valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu
salariile personalului
pierderile privind bunurile perisabile, n sczmintele, perisabilitile, pierderile
limitele prevzute de actele normative n rezultate din manipulare/depozitare,
materie
potrivit legislaiei n materie, inclusiv
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
139
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din
venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
Plati anticipate
Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane
juridice sau alte entiti care au obligaia de a
conduce eviden contabil au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira impozit prin
reinere la surs, reprezentnd pli anticipate,
din veniturile pltite:
a) venituri din drepturi de proprietate
intelectual;
Plati anticipate
Pentru veniturile
proprietate
din drepturi de
intelectual,
pltitorii
140
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
ELIMINAT
c) venituri din activitatea de expertiz
contabil
i
tehnic,
judiciar
i
extrajudiciar; - ELIMINAT
d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o
asociere cu o persoan juridic contribuabil
microintreprindere, care nu genereaz o
persoan juridic. - ELIMINAT
Impozit final
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de
16% asupra venitului brut.
Impozit final
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii veniturilor, persoane juridice sau alte
entiti care au obligaia de a conduce eviden
contabil, prin aplicarea cotei de 16%
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
16%
Baza impozabila
Salariat sau
alte venituri
din exceptii
Nu este salariat si
nici nu obtine
venituri de la
exceptii
Salariat sau
alte
venituri din
exceptii
Nu este salariat
si nici nu obtine
venituri de la
exceptii
Impozit pe venit
Venit brut
Venit brut
Venit brut
142
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
CAS (10,5%)
NU
NU
CASS (5,5 %)
NU
NU
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
144
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
De retinut:
cadourile oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI salariatii,
nu doar pentru copiii angajatilor;
regulile de neimpozitare in aceste ocazii se aplica si tichetelor cadou.
Urmtoarele venituri NU sunt impozabile:
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Prezent =
0
400
(in loc de
350)
Ded (1
500
(in loc de
450)
600
(in loc de
550)
VBL 1.000
)
2.000
; De la 1 ianuarie 2016 =
0
0
147
Ded (1
0
800
(in loc de
650)
VBL 1.500
)
1.500
0
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
* unde Ded = Deducerea personal aferent unui contribuabil cu un venit brut lunar
de pn la 1.500 lei, n funcie de numrul persoanelor n ntreinere.
Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins ntre 1.501 i 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c
fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
Prin venituri din salarii realizate ncepnd cu luna ianuarie 2016 se nelege orice
sum primit sub form de salarii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
Prevederile referitoare la deducerea special pentru credite restructurate au
fost ELIMINATE din Codul fiscal, insa acestea sunt valabile. Conform OUG 46/2014,
aceste deduceri se aplica pentru drepturile reprezentnd venituri din salarii la funcia de
baz sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse n perioada ianuarie 2016 decembrie 2017.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale
obligatorii aferente unei luni, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Impozitul retinut poate fi declarat si platit la bugetul de stat lunar sau trimestrial.
Asociaiile, fundaiile sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice pot opta
pentru declararea si plata trimestriala a impozitului, indiferent de numarul de
salariati (NOU). Conform vechiului Cod fiscal, acestia erau conditionati de faptul ca in
anul anterior ar fi trebuit sa aiba un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv. Pentru
celelalte categorii de entitati care pot opta, conditiile raman aceleasi.
148
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Alte prevederi
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub
form de salarii i asimilate salariilor din strintate, precum i persoanele fizice
romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia au obligaia de a declara i de a
plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care s-a realizat venitul direct sau printr-un reprezentant fiscal - ELIMINAT.
Orice contribuabil prevzut mai sus care i prelungete perioada de edere n
Romnia, peste perioada menionat n convenia de evitare a dublei impuneri, este
obligat s declare i s plteasc impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a
activitii n Romnia, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii
termenului prevzut de respectiva convenie. (NOU)
149
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
NOU!
n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii, sume
reprezentnd actualizarea acestora cu indicele de inflaie stabilite n baza hotrrilor
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrilor judectoreti definitive i
executorii, impozitul se calculeaz separat fa de impozitul aferent drepturilor lunii
curente, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul reinut fiind
impozit final.
Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma total a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate i a sumei neimpozabile lunare,
stabilit potrivit legislaiei n vigoare la data plii. OUG 50/2015
Impozitul se reine la data efecturii plii i se pltete pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-au pltit.
Pltitorul de venituri din pensii este obligat s determine valoarea total a
impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la
2% din impozit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de
burse private, conform legii.
153
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Conform noilor prevederi, veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la
surs. Impozitul datorat se determin la fiecare plat, prin aplicarea urmtorului barem
de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc
Venit obtinut
pn la 66.750, inclusiv
intre 66.751 - 445.000,
inclusiv
peste 445.000
Impozit retinut
1%
667,5 + 16% pentru ceea ce
depete suma de 66.750 lei
61.187,5 + 25% pentru ceea ce
depete suma de 445.000 lei
Exemplu:
Ionescu Adrian a castigat suma de 800.000 lei la Loto 6/49.
Impozit retinut = 61.187,5 lei + (800.000 445.000) x 25% = 149.937 lei
Castig net = 800.000 lei 149.937 lei = 650.063 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
155
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Contribuabilii care realizeaz venituri din alte surse, altele dect cele prevzute in
mod expres la art. 114, alin. (2) lit. a) k) din Noul Cod fiscal, au obligaia de a depune
Declaraia 200 privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal,
pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Organul
fiscal competent emite decizia de impunere, iar impozitul se pltete n termen de cel
mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Impozitul reprezint impozit final, contribuabilii neavand obligaia de a efectua
pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual datorat.
Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de
procedur fiscal, a cror surs NU a fost identificat se impun cu o cot de 16%
aplicat asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale
vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.
Conventii civile?
Contractele civile de prestare servicii (conventiile civile) pot fi incheiate doar
pentru efectuarea unor activitati cu caracter ocazional. Exista riscul ca astfel de contracte
sa fie reconsiderate de catre organul fical daca exista indicii de dependenta, subordonare a
prestatorului fata de platitorul de venit sau nerespectarea caracterului ocazional.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, veniturile obtinute in baza contractelor civile NU mai
sunt incadrate in categoria veniturilor din activitati independende ci in categoria
veniturilor din alte surse.
Conform art 114 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, in categoria veniturilor
din alte surse sunt incluse si veniturile din activitati, altele decat cele de productie, comert,
156
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
157
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
158
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
-----
www.noutatifiscale.ro
Obligaii declarative
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s
calculeze, s rein, s plteasc i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul
de plat a acestuia inclusiv, cu anumite excepii.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s
depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat.
Atentie! Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia s
depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit, pn la termenul de plat a acestuia inclusiv.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
g) majorarea plafonului aferent cheltuielilor sociale pana la 5% din fondul de salarii (in loc
de 2%);
h) cotizaiile pltite asociaiilor profesionale sunt deductibile n limita a 4.000 euro anual,
in loc de 2% aplicata la o baza de calcul;
i) la calculul venitului net din drepturile de proprietate intelectual, inclusiv din crearea
unor lucrri de art monumental, cota de cheltuieli forfetara este de 40% (in loc de
20% si 25%);
j) modificarea listei veniturilor pentru care pltitorii persoane juridice sau alte entiti care
conduc eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin
reinere la surs, reprezentnd pli anticipate; de asemenea, impozitul final retinut de
16% nu se mai aplica la venitul brut, ci la venitul brut din care se deduce cota forfetar de
cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs.
k) in cazul capitolului aferent veniturilor salariale, posibilitatea de acordare a diurnei si
administratorilor, nu doar salariatilor;
l) neimpozitarea tichetelor cadou acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale
(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie);
m) cadourile si tichetele cadou oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI
salariatii, nu doar pentru copiii angajatilor;
n) eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile n cota de 50% din categoria avantajelor in natura;
o) majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal;
p) copiii minori ai contribuabilului, sunt considerai ntreinui. In acest caz, suma
reprezentnd deducerea personal se atribuie fiecrui contribuabil n ntreinerea
cruia/crora se afl acetia;
q) modificarea regulilor de determinare a impozitului pe veniturile din salarii;
r) in cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv arenda, majorarea cotei de
cheltuieli forfetara de la 25% la 40%;
s) majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii de la 1.000 lei la
1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii 3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand
ajunge la plafonul de 1.200 lei;
t) in cazul veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care valoarea declarat este
inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor
publici;
u) majorarea termenului de recuperare a pierderii fiscale de la 5 ani la 7 ani in cazul
veniturilor obtinute din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur.
160
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
F. Contributii sociale
Noul Cod fiscal prezinta contributiile sociale sub o alta forma decat Legea
571/2003. Astfel, fiecare contributie este prezentata separat, impreuna cu baza de
impozitare a fiecareia si cotele aferente. Modificarile sunt substantiale, in sensul includerii
mai multor activitati in categoria celor asupra carora se calculeaza contributii sociale.
Prevederi comune
n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane:
- sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de
contributii sociale care erau n vigoare n acea perioad (contribuiile se calculeaz,
se rein la data efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care au fost pltite aceste sume);
- contributiile datorate se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite aceste sume, prin depunerea Declaraiilor rectificative 112 pentru
lunile crora le sunt aferente sumele respective.
c. indemnizaii de omaj;
d. indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Pentru aceste venituri se datoreaz CAS, chiar daca sunt realizate de persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat sau de catre persoanele fizice, ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator.
161
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Baza de calcul a CAS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii se
regaseste la art 139 si 140 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile
prevederi, aplicandu-se in continuare plafonarea la 5 castiguri salariale medii brute.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor include:
162
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
163
Suport de curs
b)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
2.681 lei
938 lei
13.405 lei
11.256 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoanele care:
- realizeaz venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de
omaj, asigurate n sistemul public de pensii;
- sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n
sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public
de pensii, precum si cele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme
nu datoreaz CAS pentru veniturile obinute din activitati independente.
Regimul notarilor:
Legea 36/1995 - Legea notarilor publici si activitatii notariale prevede la art. 62,
alin. (2) ca sistemul de pensii din legea respectiva este obligatoriu pentru notarii publici
membrii ai Uniunii si complementar sistemului public de pensii la care notarii publici
sunt obligati sa contribuie. Astfel, notarii trebuie sa depuna Formularul 600 daca anul
trecut au realizat venituri nete mai mari decat plafonul minim de 35% x SMB.
Regimul avocatilor:
Conform art 91 din Legea 51/1995 profesiei de avocat, republicata in MOf nr
98 din 7 februarie 2011, in cadrul Uniunii Naionale a Barourilor din Romnia este
organizata si functioneaza Casa de Asigurari a Avocatilor, in scopul stabilirii si acordarii
pensiilor si ajutoarelor sociale cuvenite avocatilor si urmasilor acestora cu drepturi
proprii la pensie, in conditiile prevazute de legea speciala.
Sunt membri ai Casei de Asigurari a Avocatilor toti avocatii in activitate, avocatii
pensionari si urmasii acestora cu drepturi proprii la pensie si la ajutoare sociale.
Avocatul inscris in barou, cu drept de exercitare a profesiei, este obligat sa
contribuie la constituirea fondului Casei de Asigurari a Avocatilor. Contributia nu poate fi
mai mica decat suma stabilita de Consiliul U.N.B.R.. Avocatii pot face parte si din alte
forme de asigurari sociale, acestia putand incheia contracte de asigurare sociala si separat
cu unitile teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n
sistem real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul plilor anticipate, o reprezint
echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se
stabilesc plile anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul se
recalculeaz n baza declaraiei privind venitul realizat i se stabilete ca diferen ntre
venitul brut realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd CAS, raportat la numrul de luni n care
a fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul NU poate fi mai mic dect
echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul
pentru care se efectueaz definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a
de 5 ori acest ctig.
165
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
166
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Norme de venit
In cazul normelor de venit, unde baza de calcul este una fixa in functie de obiectul
de activitate desfasurat, platile anticipate de CAS sunt considerate si plati finale, aceste
persoane neavand obligatia depunerii Declaratiei 200 privind venitul realizat.
Atentie! Daca persoana respectiva face dovada ca este salariat cu norma intreaga
pe durata nedeterminata, norma de venit se injumatateste. Astfel, si din punct de vedere
al CAS nu se tine cont de norma intreaga din Nomenclator, ci de norma aplicabila
persoanei in cauza.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 4789 Comer cu
amnuntul prin standuri, chiocuri i piee al altor produse, norma de venit
corespunzatoare fiind de 14.400 lei (mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu
brut x 12 luni). In acest caz, persoana este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Daca acea persoana face dovada ca e salariat (depune o adeverinta de salariat la
organul fiscal), atunci norma de venit se injumatateste si devine 7.200 lei, adica sub
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. In acest caz, persoana nu datoreaza
plati anticipate de CAS si nici CAS final prin regularizare.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 6202 Activitati de
consultanta in tehnologia informatiei, norma de venit corespunzatoare fiind de 27.000 lei
(mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu brut x 12 luni). In acest caz, persoana
este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza plati anticipate de CAS care
reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Chiar daca acea persoana face dovada ca este salariata (depune o adeverinta de
salariat la organul fiscal) si norma se injumatateste, aceasta devine 13.500 lei, adica peste
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. Si in acest caz, persoana datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
REGULI GENERALE:
* Venit net mediu lunar = (Venituri (Cheltuieli CAS))/Nr luni
* Nr luni = numar de luni in care persoana a desfasurat activitate
Castig salarial mediu brut 2016 (SMB)
35% x Salariul mediu brut
5 x Salariul mediu brut
2.681 lei
938 lei
13.405 lei
A. SISTEM REAL
Cazul 1. Venitul net mediu lunar realizat in 2015 < 35% x SMB
- nu se depune Formularul 600 in ianuarie 2016;
- nu se datoreaza plati anticipate in cursul anului 2016;
167
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cu Casa de Pensii;
va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2017 si va datora plati anticipate in
2017, baza lunara fiind 35% x SMB pe 2017.
Exemplu:
In anul 2015, PFA Ionescu Stefan, impus n sistem real si care a avut activitate pe
ntreg anul 2015 a obtinut venituri de 300.000 lei si cheltuieli de 200.000 lei. Fiind
salariat acesta nu a datorat in anul 2015 CAS.
Care este regimul dpdv al CAS in anul 2016?
Venitul net 2015 = 300.000 lei 200.000 lei = 100.000 lei
Venit net lunar 2015 = 100.000 lei / 12 luni = 8.333 lei/luna
35% x salariul mediu brut = 35% x 2.681 lei = 938 lei/luna
Venit net lunar 2015 > 35% x salariul mediu brut
Este obligat s efectueze pli anticipate n ceea ce privete CAS
Astfel, dl Ionescu Stefan trebuie sa depuna la organul fiscal pana pe 1 februarie
2016 Declaratia 600 si sa bifeze prima casuta din Capitolul II. Acesta trebuie sa se
analizeze ce cota de CAS doreste sa suporte:
169
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
o pesoana fizica, venitul brut negociat fiind de 15.000 lei. Aceasta este salariata, prezinta
o adeverinta de salariat la data semnarii contractului si opteaza prin contract pentru
impozitarea cu 16% la sursa.
Care este tratamentul aplicabil in acest caz.
Inainte de 1 ianuarie 2016
Persoana care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala si este
salariata nu datoreaza CAS si CASS.
Baza impozabila imp. venit = 15.000 lei;
Impozit pe venit = 16% x 15.000 = 2.400 lei;
Rest de plata = 15.000 lei 2.400 lei = 12.600 lei;
Organul fiscal, pe baza datelor depuse de catre platitorul de venit in declaratia 205,
stabileste venitul net anual si va face regularizarea impozitului pe venit:
Venit brut = 15.000 lei;
Cheltuieli deductibile = 15.000 lei x 20% = 3.000 lei;
Venit net = 15.000 lei 3.000 lei = 12.000 lei;
Impozit final = 12.000 lei x 16% = 1.920 lei;
Organul fiscal va instiinta contribuabilul ca acesta are posibilitatea de a compensa
sau de a recupera suma de 480 lei (2.400 lei 1.920 lei) prin depunerea unei cereri de
restituire.
Dupa 1 ianuarie 2016
Atentie! Desi venitul brut negociat este de 15.000 lei si depaseste echivalentul a 5
castiguri salariale medii brute, baza de calcul a CAS o constituie venitul brut, diminuat cu
cota de 40% aferenta cheltuielilor forfetare.
Avand in vedere ca este salariata, nu datoreaza CASS.
Venit brut = 15.000 lei
Cheltuieli deductibile = 15.000 lei x 40% = 6.000 lei
Baza de calcul contributii = 15.000 lei 6.000 lei = 9.000 lei
CAS datorata = 9.000 lei x 10,5% = 945 lei
Baza de calcul impozit pe venit = 9.000 lei 945 lei = 8.055 lei
Impozit pe venit retinut la sursa = 8.055 lei x 16% = 1.289 lei
Venit net = 15.000 lei 945 lei 1.289 lei = 12.766 lei
Persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au
obligaia asigurrii n sistemul public de pensii potrivit legii, precum i persoanele care au
calitatea de pensionari, NU datoreaz CAS pentru veniturile din activiti
independente.
171
Suport de curs
c)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (sistem real
sau norme de venit) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CAS care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei depuse de contribuabil.
In decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Obligaiile de plat a CAS reprezentnd pli anticipate, determinate prin decizia
de impunere, se stabilesc prin aplicarea cotei pentru contribuia individual (10,5%)
asupra bazelor de calcul.
ATENTIE! Totusi, contribuabilii POT OPTA pentru cota integral de CAS
corespunztoare condiiilor normale de munc, respectiv 26,3%. Opiunea se exercit prin
depunerea Declaratiei 600 la organul fiscal competent:
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete
utilizarea cotei integrale de CAS, n cazul contribuabililor care au desfurat
activitate n anul precedent, respectiv
- n termen de 30 de zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care
ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Opiunea este obligatorie pentru contribuabil pentru ntreg anul fiscal, inclusiv
la regularizarea plilor anticipate, i se consider rennoit pentru fiecare an fiscal dac
contribuabilul NU solicit revenirea la cota individual de 10,5% prin depunerea unei
cereri la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal
pentru care se dorete revenirea la cota individual de CAS.
Persoanele care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai
ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii CAS, precum i cele care intr
n suspendare temporar a activitii, au obligaia de a depune la organul fiscal declaratia
prin care inceteaza activitatea, n vederea recalculrii plilor anticipate, in termen de
30 de zile.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual
pentru care impozitul pe venit se reine la surs, datoreaz CAS individuala n cursul
anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective. Astfel, CAS se determina prin aplicarea cotei
individuale de 10,5% asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuiala determinata
prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut. Contributia se reine i se plteste de
ctre pltitorul de venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au
pltit veniturile, acestea fiind obligaii finale.
Incadrarea n plafonul lunar reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut se efectueaz de ctre pltitorul de venituri.
172
Suport de curs
d)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
173
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
a)
Baza de calcul al CASS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
se regaseste la art 157 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile prevederi.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu
respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
au obligaia ca n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de
persoane, s declare la organul fiscal competent, venitul lunar din pensie, prin depunerea
Declaraiei 220 privind venitul estimat.
Pentru ncadrarea acestor persoane n categoria celor care realizeaz venituri din
pensii ce depesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv, organul fiscal utilizeaz cursul de schimb BNR, din ziua precedent depunerii
Declaraiei 220.
c)
d)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole impuse la
norma de venit, baza lunar de calcul al CASS reprezint valoarea anual a normei de
venit, raportat la numrul de luni n care s-a desfurat activitatea.
Pentru veniturile realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, baza nu poate fi mai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care
se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din silvicultur i piscicultur,
baza lunar de calcul al CASS reprezint diferena pozitiv dintre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile reprezentnd
CASS, raportat la numrul de luni n care s-a desfurat activitatea.
Pentru veniturile realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, baza nu poate fi mai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care
se stabilete contribuia.
f)
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor, cu excepia celor care realizeaz venituri din arendarea
bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este, dupa caz:
- diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut;
- diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd CASS; sau
- valoarea anual a normei de venit, raportat la numrul de luni din anul fiscal
prevzut n contractul ncheiat ntre pri.
Baza de calcul NU poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
176
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este diferena
dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Declararea i definitivarea CASS
Pentru veniturile din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur,
piscicultur, din asocieri fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei
bunurilor, veniturile care reprezint baza lunar de calcul al CASS sunt cele din Declaraia
220 de venit estimat/norma de venit sau din Declaraia 200 privind venitul realizat, dup
caz.
Obligaiile anuale de plat a CASS se determin de organul fiscal competent, prin
decizia de impunere anual emisa, pe baza Declaraiilor depuse de contribuabil, prin
aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazelor de calcul, la determinarea crora nu se
iau n considerare pierderile fiscale anuale. Baza de calcul al CASS se evideniaz lunar
n decizia de impunere.
g)
177
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
178
Suport de curs
h)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
179
Suport de curs
i)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Asa cum am mai precizat, dintre categoriile de venituri pentru care se datoreaza
CASS mentionam:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art.76;
b) venituri din pensii, definite conform art. 99;
c) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 83;
e) venituri din investiii, definite conform art. 91;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite la art. 103;
g) venituri din alte surse, definite conform art. 114 i 117;
h) indemnizaii de omaj;
i) indemnizaii pentru creterea copilului;
j) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, urmare unui accident de
munc sau unei boli profesionale.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri de natura celor de mai sus (art. 155
din Noul Cod fiscal) i nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei sau n categoriile de persoane pentru care plata contribuiei se suport din
alte surse, datoreaz, lunar, CASS i au obligaia s solicite nregistrarea la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei de
calcul reprezentnd valoarea salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe toat
perioada n care sunt ncadrate n aceast categorie.
Pentru persoanele fizice de mai sus care nu au realizat venituri pe o perioad mai
mare de 6 luni, i nu au efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea, se calculeaz prin aplicarea
cotei de 5,5% asupra bazei de calcul reprezentnd valoarea a de 7 ori salariul minim
brut pe ar.
Dac perioada n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni, i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru
luna n care solicit nregistrarea se stabilete proporional cu perioada respectiv.
Aceste persoanele fizice au obligaia s depun la organul fiscal competent, n
termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie, o declaraie n
vederea stabilirii obligaiilor de plat.
Organul fiscal competent stabilete CASS datorat de aceste persoane, pe baza
informaiilor din declaraia depusa de acestia i emite anual decizia de impunere.
Plata CASS stabilit prin decizia de impunere se efectueaz trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pentru persoanele fizice care s-au inregistrat cu intarziere, plata CASS, datorat
pentru luna n care solicit nregistrarea, se efectueaz n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere.
180
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Aceste persoanele care ncep s realizeze venituri de natura celor de mai sus (art.
155 din Noul Cod fiscal) sau se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei ori cu plata contribuiei suportat din alte surse, vor depune la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere de
ncetare calitii de persoan fizic fr venituri, n vederea recalculrii CASS.
Modelul cererii se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F. OUG 50/2015
181
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7. Alte prevederi
Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, i/sau
din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al
UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene
pentru care autoritile competente ale acestor state stabilesc c, pentru veniturile
realizate n afara Romniei, legislaia aplicabil n domeniul contribuiilor sociale
obligatorii este cea din Romnia, au obligaia plii contribuiilor sociale, astfel:
a) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor att n
Romnia, ct i n alte state membre ale UE, al unui stat membru al Spaiului
Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din
afara Romniei toate contribuiile sociale;
b) persoanele care realizeaz venituri din desfurarea unei activiti independente
att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al UE, al unui stat membru al
Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru
veniturile din afara Romniei CAS si CASS;
c) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor n Romnia
i venituri din desfurarea unei activiti independente pe teritoriul unui stat
membru al UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din afara Romniei CAS si
CASS.
182
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
184
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de
reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier; (ELIMINAT)
taxe speciale;
alte taxe locale.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Termen
cldire
(preluata din vechiul
Cod fiscal)
cldire-anex
cldire cu destinaie
mixt
cldire rezidenial
cldire
nerezidenial
Definitie
orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia,
indiferent de denumirea ori de folosina sa i care are una sau mai multe
ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte,
produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul,
indiferent de materialele din care sunt construite
cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum: buctrii, grajduri,
pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i altele asemenea
cldire folosit att n scop rezidenial, ct i nerezidenial
construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite pentru
locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface
cerinele de locuit ale unei persoane sau familii
orice cldire care nu este rezidenial
185
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
(NOU)
cldirile care constituie patrimoniul Academiei cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor
Romne, cu excepia ncperilor care sunt proprii nfiinate de Academia Romn,
folosite pentru activiti economice
n calitate de fondator unic, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice
cldirile aferente capacitilor de producie
care sunt n sectorul pentru aprare cu
----respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat
cldirile
aflate
n
proprietatea
sau
coproprietatea veteranilor de rzboi, a
-----
-----
(NOU)
Conform art 456, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe cldiri datorate pentru o serie de cldiri,
dintre care mentionam:
- cldirile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile fr
scop lucrativ;
- cldirea nou cu destinaie de locuin, precum i cldirea cu destinaie de
locuin, realizat pe baz de credite, n conformitate cu OG nr.19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
188
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
aplicarea
Valoarea impozabil
Tipul cladirii
A. Cldire cu cadre din
beton armat sau cu perei
exteriori din crmid ars
sau din orice alte materiale
rezultate n urma unui
tratament termic i/sau
chimic
B. Cldire cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr
natural,
din
crmid
nears,
din
vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
C. Cldire-anex cu cadre
935
254
1.000
(+7%)
300
(+18%)
200
159
190
- lei/m -
Fr instalaii de ap,
canalizare, electrice sau
nclzire
Inainte de 1
Dupa 1
ianuarie 2016 ianuarie 2016
555
159
143
600
(+8%)
200
(+26%)
175
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(+26%)
125
95
(+31%)
(+22%)
63
75
(+19%)
191
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
(ELIMINAT)
Valoarea impozabil a cldirii se reduce n Valoarea impozabil a cldirii se reduce n
funcie de anul terminrii acesteia, astfel:
funcie de anul terminrii acesteia, astfel:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime a) cu 50%, pentru cldirea care are o
de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
vechime de peste 100 de ani la data de 1
anului fiscal de referin;
ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime
(NOU)
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani b) cu 30%, pentru cldirea care are o
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
vechime cuprins ntre 50 de ani i 100
de referin.
de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri n cazul cldirii la care au fost executate lucrri
de renovare major, din punct de vedere fiscal, de renovare major, din punct de vedere fiscal,
anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta
se consider ca fiind cel n care a fost efectuat se consider ca fiind cel n care a fost efectuat
recepia la terminarea lucrrilor.
recepia la terminarea lucrrilor.
Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n
care, la terminarea lucrrilor de renovare care, la terminarea lucrrilor de renovare
major, valoarea cldirii crete cu cel puin major, valoarea cldirii crete cu cel
25% fa de valoarea acesteia la data nceperii puin 50% fa de valoarea acesteia la data
executrii lucrrilor.
nceperii executrii lucrrilor.
192
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Cladirea este construita in anul 2010, este dotat cu toate cele patru instalaii (ap,
canalizare, electrice i nclzire). Impozitul pe cladiri rezidentiale este de 0,1%, iar pe
cladiri nerezidentiale de 1%.
Care este impozitul pe cladiri datorat?
Vom analiza 2 situatii:
- avand in vedere cadrul legal, dl Popa Rares a apelat la un evaluator autorizat care a
stabilit valoarea apartamentului la nivelul sumei de 300.000 lei;
- dl Popa Rares NU a dorit sa apeleze la un evaluator autorizat.
Situatie 1:
Avand in vedere ca la sediul societatii se desfasoara activitati economice, suprafata
apartamentului de 100 m2 va fi impartita astfel:
- 80 m2 cu destinatie rezidentiala;
- 20 m2 cu destinatie nerezidentiala.
Suprafata rezidentiala:
Suprafata construita = 80 m2 x 1,4 = 112 m2
Valoarea impozabila = 112 m2 x 1.000 lei/m2 x 2,6 = 291.200 lei
Impozit pe cladire = 291.200 lei x 0,1% = 291,2 lei
Suprafata nerezidentiala:
Procent nerezidential = 20 m2 / 100 m2 = 20%
Valoare suprafata n scop nerezidenial = 300.000 lei x 20% = 60.000 lei
Impozit pe cladire = 60.000 lei x 1% = 600 lei
Impozit pe cladire final = 291,2 lei + 600 lei = 891 lei
Situatie 2:
Daca dl Popa Rares NU ar fi evaluat apartamentul, atunci pentru suprafata
nerezidentiala s-ar fi aplicat un impozit de 2% la valoarea stabilita, ca si cand suprafata
avea destinatie rezidentiala.
Suprafata utila nerezidentiala = 20 m2
Suprafata construita aferenta = 20 m2 x 1,4 = 28 m2
Valoarea impozabila = 28 m2 x 1.000 lei/m2 x 2,6 = 72.800 lei
Impozit pe partea nerezidentiala = 72.800 lei x 2% = 1.456 lei
Impozit pe cladire final = 291,2 lei + 1.456 lei = 1.747 lei
CAZ 2. Suprafetele NU pot fi delimitate
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu
pot fi evideniate distinct, se aplic urmtoarele reguli:
a) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care NU se
desfoar nicio activitate economic, impozitul se calculeaz conform regulilor
aplicabile cladirilor rezidentiale;
194
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
(ELIMINAT)
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat,
valoarea impozabil este valoarea contabil
rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca
atare n contabilitatea proprietarului.
n cazul unei cldiri care nu a fost
reevaluat, cota impozitului pe cldiri se
stabilete de consiliul local/Consiliul General al
Municipiului Bucureti ntre:
a) 10% i 20% pentru cldirile care nu
au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori
anului fiscal de referin;
b) 30% i 40% pentru cldirile care nu
au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori
anului fiscal de referin .
(NOU)
n cazul n care proprietarul cldirii NU a
actualizat valoarea impozabil a cldirii n
ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
n cazul n care proprietarul cldirii pentru care
se datoreaz taxa pe cldiri NU a actualizat
valoarea impozabil n ultimii 3 ani anteriori
196
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Taxa pe cladiri
Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional
cu intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin.
198
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
ATENTIE!
Impozitul pe cladiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
Taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei
luni din perioada de valabilitate a contractului prin care se transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
autoritilor locale
terenurile care prin natura lor i nu prin
destinaia dat sunt improprii pentru
agricultur sau silvicultur, orice terenuri
ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare
sau ci navigabile (ELIMINAT), cele folosite
pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor,
gospodrirea
apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca
zone de protecie definite n lege, precum i
terenurile utilizate pentru exploatrile din
subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a
consiliului local, n msura n care nu afecteaz
folosirea suprafeei solului
activiti economice
terenurile folosite pentru activitile de aprare
mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca
zone de protecie definite n lege, precum i
terenurile utilizate pentru exploatrile din
subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a
consiliului local, n msura n care nu afecteaz
folosirea suprafeei solului
terenurile care prin natura lor i nu prin
destinaia dat sunt improprii pentru
agricultur sau silvicultur
terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone terenurile ocupate de piste i terenurile
de siguran
din jurul pistelor reprezentnd zone de
siguran
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i terenurile din parcurile industriale, parcurile
tehnologice
tiinifice i tehnologice, precum i cele
utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat.
(NOU)
Conform art 464, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe teren datorate pentru o serie de terenuri,
dintre care mentionam:
- terenurile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenurile aparinnd asociaiilor i fundaiilor folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenul situat n extravilanul localitilor, pe o perioad de 5 ani ulteriori celui n
care proprietarul efectueaz intabularea n cartea funciar pe cheltuial proprie;
- terenurile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de pn la 5 ani;
- terenurile aflate n proprietatea persoanelor ale cror venituri lunare sunt mai
mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din
indemnizaie de omaj sau ajutor social.
Scutirea sau reducerea decisa de catre Consiliile locale de la plata
impozitului/taxei, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care persoana depune documentele justificative.
201
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Teren intravilan
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria
de folosin terenuri cu construcii, precum i terenul nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii n suprafa de pn
2
la 400 m , inclusiv, impozitul/taxa pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma prevzut la art 465, alin (2) din Noul Cod fiscal
pe ranguri de localitati si zona in cadrul localitatii.
Inainte de 1 ianuarie 2016, aceste sume erau fixe, insa in Noul Cod fiscal se prevad
intervale de valori, nivelul impozitului pe teren fiind stabilit prin hotrre a consiliului
local, iar la nivelul municipiului Bucureti, de catre Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt
categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, pentru suprafaa care
2
Teren extravilan
202
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Taxa pe teren
Taxa pe teren se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu
intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare
ori folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui
contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe teren datorate, persoana
care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n
a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
204
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Calculul impozitului
Modul de calcul al impozitul pe mijloacele de transport ramane acelasi. Astfel,
impozitul se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport si de capacitatea
3
cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm sau fraciune din aceasta cu
suma corespunztoare prevazuta la art 470, alin (2) din Noul Cod fiscal.
205
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
6. Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma
ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
8. Alte dispozitii
Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii
executive, poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale, n funcie de
urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare
locale.
Cotele adiionale nu pot fi mai mari de 20% Cotele adiionale nu pot fi mai mari de 50%
fa de nivelurile aprobate prin hotrre a fa de nivelurile maxime stabilite n Codul
Guvernului.
fiscal.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
b)
c)
consiliile locale pot hotr acordarea unor scutiri sau reduceri ale impozitelor;
d)
e)
f)
g)
h)
212
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
i)
j)
k)
in cazul persoanelor fizice, daca la adresa cldirii cu destinatie mixta este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform regulilor aplicabile cladirilor rezidentiale;
l)
dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, iar la adresa cldirii, o persoan fizic are inregistrat o companie,
aceasta va avea regimul fiscal nerezidenial numai n situaia cnd se deduc
cheltuielile cu utilitile;
o)
este eliminata prevederea conform careia in cazul cldirii la care au fost executate
lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de
ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului
valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n 30 de zile de
la data terminrii lucrrilor respective;
p)
q)
r)
s)
t)
u)
Suport de curs
v)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele
de transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol;
y)
pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora
impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd cu al treilea an;
z)
aa) Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, sumele
respective se indexeaz anual cu rata inflatiei, pn la data de 30 aprilie si nu o
data la 3 ani cum se proceda anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;
214
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
rezideni romni
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
-----
www.noutatifiscale.ro
NOU!
In ceea ce priveste impozitul datorat, noutatea consta in introducerea cotei de
5% pentru veniturile din dividende obtinute de la un rezident.
Conform art 229 din Noul Cod fiscal, se reintroduce scutirea de la impozit pentru
dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, dac
instrumentele/titlurile de crean sunt emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea
de reglementare competent i dobnda este pltit unei persoane care nu este o
persoan afiliat a emitentului instrumentelor/titlurilor de crean respective.
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia - artiti i sportivi (NOU)
Veniturile obinute de artiti sau sportivi, persoane fizice sau juridice, rezideni
ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
pentru evitarea dublei impuneri, pentru activitile desfurate n aceast calitate n
Romnia i n condiiile prevzute n convenie se impun cu o cot de 16%, aplicat
asupra veniturilor brute.
Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului, se declar
i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care sa pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul
de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR pentru ziua n care se
efectueaz plata venitului ctre nerezideni. Obligaia calculrii, reinerii, declarrii i
plii impozitului la bugetul de stat revine pltitorului de venit.
Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care obine venituri din
activiti desfurate n Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul II Impozit
pe profit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul impozitului anual
pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat.
Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care realizeaz
venituri din Romnia n calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitile
artistice i sportive, indiferent dac acestea sunt pltite direct artistului sau
sportivului ori unei tere pri care acioneaz n numele acelui artist sau sportiv poate
opta pentru regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe venit
pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul IV
Impozit pe venit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul
impozitului anual pe venit i se scade din impozitul pe venit datorat.
217
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Intermediarii prin care persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul
titlurilor de valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a. s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare fiscal pentru
persoana nerezident care nu deine acest numr;
b. s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal sau
un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii
n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/
nsoit de o traducere autorizat n limba romn;
c. s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat pentru
contribuabilul persoan fizic nerezident;
d. s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul
anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic nerezident;
e. s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan fizic nerezident
informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n
cursul anului, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
expirat;
f. s depun la organul fiscal competent declaraia informativ privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident NU are obligaia de a declara ctigurile/pierderile,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac prin convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu
este menionat dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
219
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
I. Accize
Inainte de 1 ianuarie 2016
persoane poate
ntreaga datorie.
Nu se consider eliberare pentru consum
distrugerea total sau pierderea iremediabil
de produse accizabile, dac acestea intervin n
timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv
de accize i dac:
9.1. produsul nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia datorit vrsrii,
spargerii,
incendierii,
contaminrii,
inundaiilor sau altor cazuri de for
major;
9.2. produsul nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia datorit evaporrii sau
altor cauze care reprezint rezultatul
natural al producerii, deinerii sau
deplasrii produsului;
9.3. distrugerea este autorizat de ctre
autoritatea competent.
Produsele sunt considerate distruse total sau
pierdute iremediabil atunci cnd devin
inutilizabile ca produse accizabile.
Pentru motorina destinat utilizrii n
agricultur se aplic o acciz redus. Nivelul
i condiiile privind aplicarea accizei reduse se
stabilesc prin hotrre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor Publice.
fi
urmrit
pentru
Prevederi semnificative:
a) eliminarea nivelului redus al accizelor pentru motorina utilizat de transportatorii
de mrfuri i persoane; perioada de valabilitate a schemei de ajutor de stat ar fi
trebuit sa fie cuprinsa intre 15 iulie 2014 si 31 martie 2019 inclusiv;
b) eliminarea accizelor la titeiul din productia interna;
c) eliminarea din sfera de impozitare a accizelor a categoriei alte produse accizabile
(cafea, bijuterii din aur, arme, confecii din blanuri naturale, vehicule a cror
capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm3);
d) introducerea n sfera de aplicare a accizelor nearmonizate a:
220
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
e)
f)
g)
h)
i)
produselor din tutun nclzit care, prin nclzire emit un aerosol ce poate fi
inhalat, fr a avea loc combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC
2403 99 90;
- lichidelor cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip igaret electronic, cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
reducerea cu 15,38% a accizelor pentru bere (de la 3,9 lei / hl / 1 grad Plato la 3,3
lei / hl / 1grad Plato);
reducerea cu 70% a accizelor la vinuri spumoase (de la 161,33 lei / hl produs la
47,38 lei / hl produs) si cu 77,7% pentru bauturi fermentate spumoase (de la
213,21 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs);
reducerea cu 30% a accizelor pentru alcool etilic (de la 4738,01 lei/hl alcool pur la
3306,98 lei/hl alcool pur);
scderea nivelului accizelor pentru produsele intermediare de la 781,77 lei/hl de
produs la 396,84 lei/hl de produs;
creterea nivelului de accize pentru buturile fermentate linitite de la 47,38 lei/hl
produs la 396,84 lei/hl produs;
221
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
J. Impozitul pe constructii
Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii va fi eliminat incepnd cu 1
ianuarie 2017.
OUG nr. 102/2013, publicat n MOf nr 703 din 15 noiembrie 2013, a introdus
incepand cu 1 ianuarie 2014 un nou titlu n Codul fiscal i anume Impozitul pe
construcii. Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetului de stat i se
administreaz de ctre ANAF, nu de DITL.
Care sunt contribuabilii care datoreaz acest impozit?
Sunt supuse acestui impozit:
- persoanele juridice romne (cu exceptia instituiilor publice, institutelor naionale
de cercetare dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr
scop patrimonial);
- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
- persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene.
n cazul operaiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are
utilizatorul (locatarul), iar n cadrul operaiunilor de leasing operaional, calitatea de
contribuabil o are locatorul.
Care este cota de impozitare?
In perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2014, cota de impozitare a fost de 1,5% i s-a
aplicat asupra construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul cu duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe, dintre care mentionam cateva exemple:
- construcii agricole, industriale, pentru transporturi, pot i telecomunicaii,
hidrotehnice, pentru afaceri, comer, depozitare, pentru transportul energiei
electrice;
- sere, solarii, ciupercrii;
- platforme, turnuri si piloni metalici pentru antene de radiofonie, telefonie mobila,
radio, tv;
- constructii pentru transportul energiei electrice;
- iazuri pentru decantarea sterilului, helestee, iazuri, bazine;
- lacuri artificiale de acumulare si canale de irigatii;
- statii si posturi de transformare, statii de conexiuni;
- centrale hidroelectrice, centrale termoelectrice si nuclearo electrice;
- sonde de titei, gaze si sare;
- rampe de incarcare descarcare;
- baraje, jgheaburi pentru piscicultura;
- piste si platforme din beton;
- infrastructura transport feroviar, infrastructura drumuri: alei, strazi, autostrazi, cu
toate accesoriile necesare (trotuare, borne, semne de circulatie, marcaje, etc);
- linii si cabluri aeriene de telecomunicatii (stalpi, circuite, cabluri, traverse, console).
222
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
224
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
225
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
c. Penalitatea de nedeclarare
Penalitatea de nedeclarare este obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea
pentru nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor,
taxelor i contribuiilor sociale. Aplicarea penalitii de nedeclarare nu nltur obligaia
de plat a dobnzilor.
Este important de precizat ca aceste penalitati se vor aplica doar creanelor fiscale
nscute dup data de 1 ianuarie 2016. Si in anii trecuti au mai existat tentative de
introducere a unei astfel de sanctiuni, dar ulterior s-a renuntat la idee.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de entitate i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere, se va datora o penalitate de nedeclarare de 0,08%/zi.
Penalitatea de nedeclarare se stabileste ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale
nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite de organul de inspecie
fiscal prin decizii de impunere.
La cererea entitatii, penalitatea de nedeclarare se reduce cu 75%, dac obligaiile
fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare, pn la termenul prevzut de lege, astfel:
- dac data comunicrii deciziei este cuprins n intervalul 115 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare, inclusive;
- dac data comunicrii deciziei este cuprins n intervalul 1631 din lun,
termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv
b) sunt ealonate la plat (reducerea se acord la finalizarea ealonrii la plat).
Atentie! Penalitatea de nedeclarare se majoreaz cu 100% n cazul n care
obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune
fiscal, constatate de organele judiciare.
Exista si un prag de semnificatie de care se va tine cont. Organul fiscal nu va stabili
penalitatea de nedeclarare dac aceasta va fi mai mic de 50 lei.
Penalitatea de nedeclarare NU se aplic dac obligaiile fiscale principale nedeclarate
sau declarate incorect rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale de ctre
contribuabil, potrivit interpretrii organului fiscal cuprinse n norme, instruciuni,
circulare sau opinii comunicate contribuabilului de ctre organul fiscal central.
In raportul de inspectie fiscala se va consemna si se va motiva aplicarea sau
neaplicarea penalitii de nedeclarare. Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris,
punctul de vedere cu privire la constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel
mult 5 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili
termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare. Termenul
poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul conductorului organului de
inspecie fiscal
226
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
-----
Principiul legalitii
Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale
contribuabilului sunt cele prevzute de lege.
Procedura de administrare a creanelor fiscale se
desfoar n conformitate cu dispoziiile legii.
Organul fiscal are obligaia de a asigura respectarea
dispoziiilor legale privind realizarea drepturilor i
obligaiilor contribuabilului sau ale altor persoane
implicate n procedur.
227
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exercitarea
dreptului
de
apreciere
Organul fiscal este ndreptit s
aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana
strilor de fapt fiscale i s adopte
soluia admis de lege, ntemeiat
pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare
n cauz.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
Criteriile economice
Veniturile, alte beneficii i valori
patrimoniale sunt supuse legii
fiscale indiferent dac sunt obinute
din activiti ce ndeplinesc sau nu
cerinele altor dispoziii legale.
Situaiile de fapt relevante din
punct de vedere fiscal se apreciaz
de organul fiscal dup coninutul lor
economic.
www.noutatifiscale.ro
3. Interpretarea legii
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa
cum este exprimat n lege, aspect prevazut si inainte de 1 ianuarie 2016.
Noul Cod aduce completari insa. n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar
din textul legii, la stabilirea voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului
normativ astfel cum acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n
procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia
nelesul ce rezult din ansamblul legii. Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai
multe nelesuri se interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i
scopului legii.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte,
iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute mai sus, prevederile
legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului. Este vorba despre principiul in dubio contra fiscum care se aplica si
in alte state, conform caruia orice dubiu asupra existenei faptului impozabil, asupra
naturii acestuia, sau asupra normei aplicabile, susceptibil de interpretri ambigue sau
multiple, profit contribuabilului.
229
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
d)
e)
f)
g)
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Astfel, pentru impozitele aferente lunii martie 2016, avand scadenta pe 25 aprilie
2016, termenul de prescriptie incepe de la 1 iulie 2017 si se incheie la 30 iunie 2022.
Rezulta o perioada reala de prescriptie de 6 ani si 2 luni.
231
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
7. Inspectia fiscala
Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general - activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil ce revin unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial - activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
uneia sau mai multor obligaii fiscale precum i a altor obligaii prevzute de
legislaia fiscal i contabil, ce revin unui contribuabil pentru o perioad de timp.
ELIMINAT
La celelalte categorii de contribuabili inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute
n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist
obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada
de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac este identificat cel puin una
dintre urmtoarele situaii:
a) exist
indicii
privind
diminuarea
232
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
235
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
suspendrii.
n cazul creanelor administrate de organul
fiscal local, pe perioada suspendrii se
datoreaz majorri de ntrziere de 0,5%
pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd
echivalentul prejudiciului.
10. Contraventii
Noul Cod de procedura fiscala reduce amenzile aplicabile persoanelor juridice care
nu se incadreaza in categoria contrbuabililor mijlocii si mari. Iata cateva dintre cele mai
frecvente contraventii si sanctiunile aplicate:
Contraventie
a) nedepunerea de ctre contribuabil la
termenele prevzute de lege a
declaraiilor de nregistrare fiscal, de
radiere a nregistrrii fiscale sau de
meniuni
b) nendeplinirea de ctre contribuabil
la termen a obligaiilor de declarare
prevzute de lege, a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume, precum i orice informaii n
legtur
cu
impozitele,
taxele,
contribuiile, bunurile i veniturile
impozabile,
dac
legea
prevede
declararea acestora
e) nerespectarea de ctre contribuabil a
obligaiilor de ntocmire a dosarului
preurilor de transfer n condiiile i la
termenele
impuse,
precum
i
nerespectarea de ctre contribuabil a
obligaiei de a prezenta dosarul
preurilor de transfer la solicitarea
Inainte de 1 ianuarie
2016
Dupa 1 ianuarie
2016
Persoane juridice:
amend = (1.000 - 5.000 lei)
Contribuabili mijlocii i
mari:
amend = (1.000 - 5.000 lei)
Persoane fizice:
amend = (500 - 1.000 lei)
Persoane juridice:
amend = (12.000 - 14.000
lei)
Persoane fizice:
amend = (2.000 3.500 lei)
237
Contribuabili mijlocii i
mari:
amend = (12.000 - 14.000
lei)
Persoane fizice + alte
persoane juridice:
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
s)
efectuarea
de
operaiuni
intracomunitare de ctre persoanele
amend = (1.000 - 5.000 lei)
care au obligaia nscrierii n ROI fr a
fi nscrise
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
12.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Bibliografie
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n M.Of. nr. 817 din 03.11.2015;
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicata in MOf nr 988 din 31 decembrie 2015.
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte normative,
precum si pentru reglementarea unor masuri bugetare, publicat n M.Of. nr.
733 din 30.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare.
241