Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. OBIECTIVUL STANDARDULUI.
Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile
corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat discerne informaiile privind
investiia unei entiti n imobilizrile sale corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel
de investiie. Aspectele principale n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea
activelor, determinarea valorii lor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din
depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.
2. DOMENIUL DE APLICARE
Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia
cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit.
Prezentul standard nu se aplic pentru:
a) Imobilizrile corporale clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate
cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte;
b) Activele biologice aferente activitii agricole (IAS 41);
c) Recunoaterea i evaluarea activelor de exploatare i evaluare (IFRS 6);
d) Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazele naturale i resursele
neregenerabile similare.
Alte standarde pot sa prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza
unei abordri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing
impune unei entiti s evalueze recunoaterea unui element de imobilizri corporale aflat n
leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard
prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active inclusiv amortizarea.
3. CONCEPTE SPECIFICE I DEFINIII
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
cumulat i pierderile cumulate din depreciere.
Costul reprezint suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea just a
altei contraprestaii date pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei sale, sau,
acolo unde este cazul, valoarea atribuit activului respectiv atunci cnd este recunoscut iniial n
conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri.
Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete costul, minus
valoarea sa rezidual.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat
de via util.
Valoarea specific entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate
se ateapt s le obin din utilizarea continu a unui activ i din cedarea acestuia la sfritul
duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii.
Valoarea just este valoarea la care paote fi tranzacionat un activ ntre pri intersate i n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiecte.
O pierdere din depreciere reprezint valoarea cu care valoarea contabil a unui activ
depete valoarea sa recuperabil.
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
a) Sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) Se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus
costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilitate.
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate
din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durata de via util este :
a) Perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) Numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s
le obin de la activ.
.
4. RECUNOATERE, DERECUNOATERE I EVALUARE. TEORIE,
TRATAMENTE CONTABILE I PRACTICE SPECIFICE. VALOAREA
JUST CA BAZA DE EVALUAREA. POLITICI CONTABILE.
RECUNOATERE
Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i
numai dac:
a) Este probabil generearea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru
entitate;i
b) Costul elemtului paote fi evaluat n mod fiabil.
Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci
cnd o entitate preconizeaz ca le va utiliza mai mult de o perioad. n mod similar, dac
piesele de schimb i echipamentul de service pot fi utilizate numai n legtur cu un element de
imobilizri corporale, ele sunt contabilzate drept imobilizri corporale.
Prezentul standard nu prescrie unitatea de msur pentru recunoatere, adic ce constituie
un element de imobilizri corporale. Astfel, se impune utilizarea raionamentului profesional la
aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice ale unei entiti. Ar putea fi
adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele uneltele i
tanele, i s aplice criteriile valorii agregate.
O entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor
sale corporale atunci cnd sunt suportate. Aceste costuri include costurile suportate initiial
pentru dobndirea sau construcia unui element de imobilizri corporale, precum i costurile
suportate ulterior pentru adugiri la acestea, pentru nlocuirea parial sau pentru ntreinerea
acestora.
Costuri iniiale
Unele element de imbolizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri astfel de imobilizri corporale, dei nu crete
n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element de imobilizri corporale existent,
i poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.Astfel
de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active
deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din acele active conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. De
exemplu, un productor din industria chimic poate s isntaleze noi procese de manipulare a
substanelor chimice pentru a fi n conformitate cu cerinele de mediu pentru producia i
depozitarea de produse chimice periculoase; mbuntirile aferente ale fabricii sunt recunoscute
drep activ deoarece fr ele entitatea nu poate s produc i s vnd produsele chimice. Totui,
valoarea contabil rezultat a unui astfel de activ i a activelor conexe este testat pentru
depreciere n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Costuri ulterioare
Conform pricipiului recunoatere, o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui
element de imobilizri a unui element corporale costurile ntreinerii zilnice a elemetului respectiv.
Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit i pierdere pe msur ce sunt suportate.
Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot
include costul pieselor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile
i ntreinerea elementului de imobilizri corporale.
Componenetele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate. De exemplu, un furnal poate necesita cptuirea dup un numr specificat de ore de
utilizare sau componentele interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea
necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a avionului. Elementele de
imobilizri pot fi dobndite, de asemenea , pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi
nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau pentru o efectua o nlocuire necurent. Conform
principiului recunoaterii, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere.
O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale (de
exemplu, un avion) poate fi efectuarea de inspecii generale pentru depistarea defeciunilor,
indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efecturii fiecrei
inspectii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de
imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. Orice valoare
contabil rmas din costul inspeciei anterioare (distinct de prile fizice) este derecunoscut.
Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost indentificat n tranzacia n
care elementul a fost dobndit sau construit. Dac este necesar, costul estimat al unei inspecii
similare viitoare poate fi utilizat ca o indicaie a ceea ce a nsemnat costul componentei de
inspecie existente atunci cnd elementul a fost dobndit sau construit.
EVALUARE LA RECUNOATERE
Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept
activ trebuie evaluat la costul su.
Elemente de cost
Costul unei imobilizri corporale este format din:
a)
Exemplu:
Entitatea Y achiziioneaz o linie de producie pentru obinerea hrtiei creponate.
Elementele legate de achiziie sunt: preul de vnzare al furnizorului 55.000 lei; taxe vamale
5.500 lei, comision vamal 550 lei, TVA pltit n vam 11.600 lei, costuri de montaj 14.000 lei;
cheltuieli de transport pn la locul de montare 8.000 lei; onorariile inginerilor care monteaz
linia 6.000 lei, onorariile personalului administrativ aferente lunii respective 3.400 lei, reducere
comercial primit 2.000 lei. La plata furnizorului extern, au rezultat diferene favorabile de curs
valutar de 700 lei. nainte ca activul s ating parametrii planificai, s-au nregistrat pierderi
din exploatare n valoare de 8.000 lei. Pentru a lansa un nou model de hrtie pe pia, entitatea
suport costuri necesare promovrii acestuia n sum de 1.500 lei. n timpul testrii
funcionrii corecte a liniei de producie, s-au nregistrat costuri la nivelul sumei de 3.000 lei. O
parte din eantioanele obinute n aceast faz au fost vndute la preul de 1.800 lei. Care este
costul imobilizrii corporale dobndite?
Rezolvare:
*
+
+
+
+
+
+
=
Exemplu:
Entitatea Z are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul al produselor
textile i deine un lan de magazine. Noua legislaie introdus cu privire la sntate i
siguran prevede ca toi proprietarii de magazine s-i instaleze un sistem de stingere a
incendiilor. Achiziionarea i instalarea sistemului de stingere a incendiilor nu va avea ca
efect creterea veniturilor din vnzri, comparativ cu perioadele n care nu deinea acest
sistem.
n decursul timpului nu au izbucnit incendii, iar conducerea entitii consider c n
viitor exist doar o ans mic de izbucnire a unui incediu. De aceea, ea se ateapt ca
n urma instalrii sistemului de stingere a incendiilor, costurile operaionale ale magazinelor
s nu se diminueze.
Cheltuielile ocazionate de achiziionarea i instalarea sistemelor de stingere a
incendiilor pot fi capitalizate prin recunoaterea lor la imobilizri corporale, dac ele nu
au o utilitate imediat pentru activitatea entitii?
Rezolvare:
Entitatea trebuie s recunoasc sistemele de stingere a incendiilor la imobilizri
corporale. Achiziia unor echipamente pentru siguran sau din motive legate de mediu,
care nu
criteriile
conduce
la
creterea
beneficiilor
economice
viitoare,
ndeplinete
EVALUAREA COSTULUI
Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data
recunoaterii. Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre
echivalentul n numerar al preului i plata total este recunoscut drept dobnd de-a lungul
perioadei de credit, cu excepia cazului n care aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu
IAS 23.
Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale poate fi dobndit n schimbul unui
activ sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare.
Discutia urmtoare se refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de
asemenea, tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unui astfel de element de
imobilizri corporale este evaluat la valoarea just numai dac:
a) Tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau
b) Nici valoarea just a activului primit, nici cea a celui cedat nu se pot evalua n mod
fiabil.
Elementul dobndit este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc
imediat activul cedat. Dac elementul dobndit nu este evaluat la valoarea just, costul su este
evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare
msura n care se preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se modifice ca rezultat al
acelei tranzacii. O tranzacie de schimb are coninut comercial n cazul n care:
a) Configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului
primit se deosebete de configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat;
b) Valoarea specific pentru entitate a prii din activitile entitii afectate de tranzacie
se modific n urma schimbului.
Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific
entitii a prii din activitile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxuri de trezorerie
de dup impozitare. Rezultatul acestor analize paote fi clar, fr ca entitatea s fie nevoit s
efectueze calcule detaliate.
Valoarea just a unui activ pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi
evaluat n mod fiabil dac:
a) Variaia intervalului estimrilor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru
acel activ; sau
b) Probabilitile diverselor estimri din interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate la
estimarea valorii juste.
Dac o entitate este capabil s determine n mod fiabil valoarea just att a unui active
primit, ct i a unui activ cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea
costului costului activului primit, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit este
n mod clar mai evident.
Costul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de
leasing este determinat n conformitate cu IAS 17. Valoarea contabil a unui element poate fi
redus prin subvenii guvernamentale, n conformitate cu IAS 20.
Terenuri;
Cldiri;
Maini i echipamente;
Nave;
Aeronave;
Automobile;
Mobilier, instalaii, piese de schimb i ansamblare; i
h) Echipament de birotic.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi
reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile
respective sunt mereu actualizate.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea
trebuie recunoscut n alte elemental ale rezultatului global i cumulate n capitalurile proprii, cu
titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau
pierderea n msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai active,
recunoscut anterior n profit sau pierdere.
Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri aceast
diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare
prezint un sold creditor pentru acel active. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global micoreaz suma cumulate n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferente unui element de imobilizri
corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut.
Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este scos din funciune sau
cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msura ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferen dintre amortizarea calculate pe
baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial
al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin
profit sau pierdere.
Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluare imobilizrilor
corporale sunt recunoscute i prezentate n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.
Amortizare
Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul
total al elementului trebuie amortizat separat. O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu
privire la un element de imobilizri corporale pentru prile sale semnificative i amortizeaz
separate fiecare astfel de parte. De exemplu, ar putea fi adecvat s se amortizeaze separate carcasa
i motoarele unei aeronave, fie c acestea sunt n proprietate, fie c sunt deinute n baza unui
contract de leasing financiar. n mod similar, dac o entitate dobndete imobilizri corporale care
fac obiectul unui leasing operational n care ea este locator, ar putea fi adecvat s se amortizeze
separate valorile reflectate n costul acelui element care sunt atribuibile termenilor favorabili sau
nefavorabili ai contractului de leasing afereni termenilor pieei.
O parte semnificativ a unui element de imobilizri corporale poate avea o durat se via
util i o metod de amortizare care sunt aceleai cu durata de via util i cu metoda de
amortizare ale unei alte pri semnificative a aceluiai element. Astfel de pri pot fi grupate pentru
determinarea cheltuielilor de amortizare.
n msura n care o entitate amortizeaz separat unele pri ale unui element de imobilizri
corporale, ea amortizeaz de asemenea separate ceea ce rmne din acel element. Ceea ce rmne
const n prile elementului care nu sunt individual semnificative. Dac o entitate are ateptri
diferite pentru aceste pri, ar putea fi necesar utilizarea unor technici de aproximare pentru
amortizarea restului de pri ntr-un mod care reprezint exact ritmul de consum i/sau durata de
via util a prilor sale. O entitate poate s aleag s amortizeze separate prile unui element care
nu au un cost semnificativ fa de costul total al elementului.
Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau
pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ.
Cheltuielile de amortizarea pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau
pierdere. Totui, uneori, beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un active sunt absorbite de
producerea altor active. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui
active i sunt cuprinse n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea fabricrii imobilizrilor
corporale este inclus n costurile de conversie utilizat pentru activitile de dezvoltare poate fi
inclus n costul unei imobilizri necorporale recunoscut n conformitate cu IAS 38 Imobilizri
necorporale.
Valoarea amortizabil i perioad de amortizare
Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via
util. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui active trebuie revizuite cel puin la fiecare
sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare,
modificarea trebuie contabilizat ca modificare a unei estimri contabile, n conformitate cu IAS 8
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa
contabil, att timp ct valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil.
Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag nevoia de a-l amortiza. Valoarea amortizabil a unui
activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic, valoarea rezidual a
unui active este de cele mai multe ori nesemnficativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la
calcularea valorii amortizabile.
Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu
valoarea contabil a activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului
sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea sa rezidual nu descrete ulterior pn la o
valoare inferioar valorii contabile a activului.
Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta e disponibil pentru utilizare, adica atunci cnd se
afla n amplasamentul si starea necesare pentru a putea functiona in maniera dorita de conducere.
Amortizarea unui activ nceteaza la prima data dintre data cnd activul este clasificat drept detinut
in vederea vnzarii (sau inclus ntr-un grup destinat cedarii care este clasificat drept deinut n
vederea vnzarii), n conformitate cu IFRS 5, i data la care activul este derecunoscut. Prin urmare,
amortizarea nu nceteaz atunci cnd activul nu este utilizat sau cnd este scos din funciune, cu
excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de
amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cnd nu exista productie.
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n
special prin utilizarea acestuia.Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnica sau comercial i
uzura fizic ale activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea
beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii
urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ:
a. Utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau
producia fizic preconizat a unui activ.
b. Uzura fizic preconizat, care depinde de factori operaionali cu ar fi numrul de ture
pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precu i repararea i
ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat.
c. Uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile
produciei sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat
de activ.
d. Limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului , cum ar fi datele de
expirare a contractelor de leasing aferente.
Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului
pentru entitate. Politica entitii privnd gestionarea activelor poate implica cedarea activelor dup o
perioad de timp specificat sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile
economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai
scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este o
problem de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. Terenurile i cldirile sunt
active separabile i sunt contabilizate separat, chiar i atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu
unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi , terenurile au o
durat de via util nelimitat i, prin urmare nu se amortizeaz.
Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O
cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a
cldirii.n cazul n care costul trenului include costurile de dezasamblare, nlturare i restaurare,
poriunea respectiv a activului teren este amortizat pe perioada bneficiilor obinute din
suportarea acelor costuri.n unele cazuri, terenul nsui poate avea o durat de via util limitat,
situaie n care este amortizat ntr-un mod care reflect beneficiile care vor deriva din el.
Metod de amortizare
Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate.
Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la sfrit de exerciiu
iconsumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat
pentru a reflecta ritmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de
esimare contabil, n conformitate cu IAS 8.
Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistemic a valorii
amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util.Aceste metode includ metoda
liniar, metoda amortizrii degresive i metoda unitii de producie. Amortizarea liniar are drept
rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului
nu se modific.Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a
lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza
utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel ritmul
preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este
aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a ritmului
preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.
Depreciere
Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic
IAS 36 Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete
valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i
momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere.
Compensaii pentru depreciere
separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza
costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii nlocuite la momentul dobndirii sau
construcieei.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri
corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i
valoarea contabil a elementului.
Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este iniial la
valoarea sa just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut
iniial la echivalentul preului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii, i
echivalentul n numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi, n conformitate cu IAS
18, reflectnd randamentul propriu-zis al creanei.
Exemplu:
La data de 13 august 2008, entitatea Adacris a achiziionat un utilaj amortizat liniar n 10
ani, costul de achiziie fiind de 90.000 lei. La data de 31.12.2009, entitatea a reevaluat
utilajul, valoarea just fiind de 88.000 lei. Datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de
via rmas a fost reestimat la 8 ani. Care sunt nregistrrile contabile specifice reevalurii
i care este nivelul amortizrii aferente anului 2010?
Rezolvare:
Pentru a stabili dac avem de-a face cu un plus sau cu un minus de valoare, trebuie s
determinm mrimea amortizrii cumulate a activului pn n momentul reevalurii.
Amortizare 2008 = 90.000/10 * 4/12 = 3.000 lei
Amortizare 2009 = 90.000/10 = 9.000 lei
Cost de achizitie
- Amortizare
cumulata
= Valoare net
contabil
Valoare just
Plus din reevaluare
90.000 lei
12.000 lei
78.000 lei
88.000 lei
10.000 lei
Dac entitatea a ales metoda valorii nete, nregistrrile contabile vor fi:
eliminarea amortizrii cumulate:
12.0000
Amortizarea echipamentului
echipament
12.000
10.000
10.000
Intrrile;
Activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS
III.
IV.
5 i alte cedri;
Achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
Creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din
pierderile din depreciere recunoscute sau reluate la alte elemente ale rezultatului
V.
VI.
VII.
VIII.
i)
Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza
raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de via util estimate
i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au
nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de
comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive este necesar s se prezinte urmtoarele informaii:
a) Amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n
timpul unei perioade; i
b) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei.
n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a
estimrilor contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra
perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din
modificri de estimri referitoare la:
a) Valorile reziduale;
b) Costuri estimate de dezasamblare, nlturare i restaurare a elementelor de imobilizri
corporale;
c) Durate de via util; i
d) Metode de amortizare.
n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie
prezentate urmtoarele informaii:
a)
b)
c)
d)
n 2003. Membrii individuali ai Consilului au acordat o mai mare importan unor factori dect
altora.
n iulia 2001, Consilul a anunat c va iniia un proiect de mbuntire a unui numr de
standarde, inclusiv IAS 16, ca parte a agendei sale iniiale privind proiectele tehnice. Proiectul a
fost desfurat n contextul ntrebrilor i criticilor aduse n legtur cu standardele de ctre
organele de reglementare a titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate.
Obiectivele Proiectului de mbuntiri la Standardele Internaionale de Contabilitate, cu termen
pentru comentarii pn la 16 septembrie 2002. Consilul a primit peste 160 de scrisori de comentarii
la Proiectul de expunere.
Deoarece intenia Consilului a fost s nu reanalizeze abordarea fundamental a
contabilizrii imobilizrilor corporale stabilit de IAS 16, prezenta Baz pentru concluzii nu
trateaz dispoziiile din IAS 16 pe care Consilul nu le-a reanalizat.
B. DOMENIU DE APLICARE
Consilul a clarificat faptul c dispoziiile din IAS 16 se aplic unor elemente de imobilizri
corporale pe care entitatea i utilizeaz pentru a dezvolta sau ntreine a) activele biologice i b)
drepturile de exploatare i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazele natural i resursele
neregenerative similar. Consilul a precizat c elementele de imobilizri corporale pe care le
utilizeaz o entitate n aceste scopuri prezint aceleai caracteristici ca i alte elemente de
imobilizri corporale.
C. RECUNOATERE
n analiza mbuntirilor poteniale la versiunea anterioar a IAS 16, Consilul a revizuit
principiul recunoaterii cheltuielilor ulterioare din dou motive. Primul, principiul recunoaterii
cheltuielilor ulterioare existent nu se alinia principiului de recunoatere a activelor din Cadrul
general. Al doilea, Consilul a observant dificultile din practic n a face diferena prevzut ntre
cheltuielile de ntreinere i cele de mbuntire a unui element de imobilizri corporale.Unele
cheltuieli par s le ndeplineasc pe amndou.
Consilul a decis n final c principiul recunoaterii separate pentru cheltuielile ulterioare nu
este necesar. Ca urmare, o entitate va evalua toate imobilizrile sale corporale conform principiului
de recunoatere general din IAS 16. De asemenea, atunci cnd costul unei nlocuiri a unei pri
dintr-un element de imobilizri corporale este recunoscut n valoarea contabil a unui active,
entitatea va derecunoate valoarea contabil aceea ce a fost nlocuit pentru a evita negistrarea att
a nlocuirii, ct i a prii nlocuite ca active. Aceast derecunoatere are loc indifferent dac ceea
ce este nlocuit fce parte sau nu dintr-un element pe care entitatea l amortizeaz separate.
30.000
5.000
= echipamente
=
213
rezerve din reevaluare
213
105
30.000
5.000
(Echipamente tehnologice)
12.500 lei
105 = 2813
7.500 lei
Aceste diferene din reevaluare pe baza acestei metode au un impact asupra situaiilor
financiare, adic la nivelul bilanului: active +12.500 lei corectate cu amortizarea de -7.500 lei
= 5.000 lei i capitaluri proprii i datorii +12.500 lei 7.500 lei = 5.000 lei
La inceputul anului 2010 ntreprinderea a achiziionat un echipament special in valoare
de 5.300 lei, durata de via 8 ani, amortizare liniar. Cheltuielile legate de achiziia sunt:
-Costul utilajului
5.300 lei
250 lei
-Taxe vamale
150 lei
300 lei
500 lei
5.300 lei
250 lei
150 lei
300 lei
6.000 lei
2131 = 404
(Furnizori de imobilizri)
450 lei
200 lei
50 lei
Pentru a spori capacitatea de producie i a satisface la timp cerinele clien ilor, societatea a
achiziionat la nceputul anului 2010 utilaje necesare n procesul de producie pentru cele dou
laboratoare de cofetrie patiserie la costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimeaz o durat de
utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfr itul anului 2010 exist indicii
c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de
300.000 lei, costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei iar valoarea de utilitate este de 324.610
lei. La sfritul anului 2011, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei
iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.
n anul 2002:
1. Achiziia utilajului
620.000
500.000
Echipamente tehnologice
Furnizori de imobilizri
620.000
404
2131
120.000
TVA deductibil
4426
amortizarea imobilizrilor
100.000
6811
2813
imobilizrilor corporale
291
75.390
amortizarea imobilizrilor
81.153
6811
2813
291
56.543
7813
VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
AMORTIZAREA ANUAL
2.250 lei
2.250 lei
2.250 lei
2.250 lei
Amortizarea liniar este cea mai simpl metod de amortizare i prezint o uniformitate
a cheltuielilor exerciiului i a costurilor n timp. Din acest motiv este i cea mai folosit. Metoda
VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
AMORTIZAREA ANUAL
4.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
AMORTIZAREA ANUAL
3.375 lei
2.109,38 lei
1.757,81 lei
1.757,81 lei
De multe ori se pune intrebarea care metod de amortizare este mai bun. Fiecare entitate
ii alege o metod de amortizare n funcie de obiectivele acesteia. Alegerea unei metode de
amortizare este o problem de apreciere.
Alegerea unei metode de amortizare degresive sau accelerate este caracteristic
ntreprinderilor ce sunt beneficiare, sau urmeaz sa devin n primii ani dup investiie, deoarece
amortizarea este rapid ,astfel se poate amna data plii impozitului, si sa profite astfel de
deprecierea monetar.
ANALIZA FINANCIARA A
NTREPRINDERII
Valoare de
intrare
Amortizar
e lunar
Valoare cont
2813
Valoare rmas
Utilaj 1
3416,68
3416,68
Utilaj 2
1200
1200
Utilaj 3
1000
1000
Main DACIA
echipament
20098,89
3411,76
0
47,38
20098,89
2132,1
0
1279,66
Echipament
special
6000
62,5
750
5250
Utilaj 4
2850
47,50
1187,5
1662,5
Utilaj 5
17000
283,33
6800
10200
1848,74
1596,64
2278
58690
21100
38,52
44,35
47,45
978,16
586,11
115,56
1064,4
1139
40104,56
16997,19
1733,18
532,24
1139
18585,44
4102,81
Main OPEL
VIVARO
50000
833,33
27500
22500
Maina FORD
TRANSIT
39395
656.58
15758
23637
Total 213:
248.707
3569.5
122.527
66663,53
Utilaj 6
Laptop ACER
Laptop DELL
Main Skoda
Main FIAT
DOBLO
Acest tabel este fictiv si este folosit pentru calculul indicatoriilor financiari
Rata activelor imobilizate (Rai) = Activ imobilizat / Activ total * 100
2009
2010
Aceast rat ne arat faptul c n cadrul acestei ntreprinderi activele imobilizate dein
ponderea cea mai mare n activul total de la un an la altul. Aceasta a crescut cu 0,03% de la o
perioad la alta deoarece activul imobilizat a sczut mai mult (2%) dect activul total (1,8%)
de la o perioad la alta.
2010