STANDARDUL INTERNATIONAL IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE

1. OBIECTIVUL STANDARDULUI.
Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile
corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat discerne informaiile privind
investiia unei entiti n imobilizrile sale corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel
de investiie. Aspectele principale n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea
activelor, determinarea valorii lor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din
depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.

2. DOMENIUL DE APLICARE
Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia
cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit.
Prezentul standard nu se aplic pentru:
a) Imobilizrile corporale clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate
cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte;
b) Activele biologice aferente activitii agricole (IAS 41);
c) Recunoaterea i evaluarea activelor de exploatare i evaluare (IFRS 6);
d) Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazele naturale i resursele
neregenerabile similare.
Alte standarde pot sa prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza
unei abordri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing
impune unei entiti s evalueze recunoaterea unui element de imobilizri corporale aflat n
leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard
prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active inclusiv amortizarea.
3. CONCEPTE SPECIFICE I DEFINIII
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
cumulat i pierderile cumulate din depreciere.
Costul reprezint suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea just a
altei contraprestaii date pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei sale, sau,
acolo unde este cazul, valoarea atribuit activului respectiv atunci cnd este recunoscut iniial n
conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri.

Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete costul, minus
valoarea sa rezidual.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat
de via util.
Valoarea specific entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate
se ateapt s le obin din utilizarea continu a unui activ i din cedarea acestuia la sfritul
duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii.
Valoarea just este valoarea la care paote fi tranzacionat un activ ntre pri intersate i n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiecte.
O pierdere din depreciere reprezint valoarea cu care valoarea contabil a unui activ
depete valoarea sa recuperabil.
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
a) Sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) Se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus
costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilitate.
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate
din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durata de via util este :
a) Perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) Numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s
le obin de la activ.

.
4. RECUNOATERE, DERECUNOATERE I EVALUARE. TEORIE,
TRATAMENTE CONTABILE I PRACTICE SPECIFICE. VALOAREA
JUST CA BAZA DE EVALUAREA. POLITICI CONTABILE.

RECUNOATERE
Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i
numai dac:
a) Este probabil generearea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru
entitate;i
b) Costul elemtului paote fi evaluat n mod fiabil.
Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci
cnd o entitate preconizeaz ca le va utiliza mai mult de o perioad. n mod similar, dac
piesele de schimb i echipamentul de service pot fi utilizate numai n legtur cu un element de
imobilizri corporale, ele sunt contabilzate drept imobilizri corporale.
Prezentul standard nu prescrie unitatea de msur pentru recunoatere, adic ce constituie
un element de imobilizri corporale. Astfel, se impune utilizarea raionamentului profesional la
aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice ale unei entiti. Ar putea fi
adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele uneltele i
tanele, i s aplice criteriile valorii agregate.
O entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor
sale corporale atunci cnd sunt suportate. Aceste costuri include costurile suportate initiial
pentru dobndirea sau construcia unui element de imobilizri corporale, precum i costurile
suportate ulterior pentru adugiri la acestea, pentru nlocuirea parial sau pentru ntreinerea
acestora.
Costuri iniiale
Unele element de imbolizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri astfel de imobilizri corporale, dei nu crete
n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element de imobilizri corporale existent,
i poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.Astfel
de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active
deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din acele active conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. De
exemplu, un productor din industria chimic poate s isntaleze noi procese de manipulare a
substanelor chimice pentru a fi n conformitate cu cerinele de mediu pentru producia i
depozitarea de produse chimice periculoase; mbuntirile aferente ale fabricii sunt recunoscute

drep activ deoarece fr ele entitatea nu poate s produc i s vnd produsele chimice. Totui,
valoarea contabil rezultat a unui astfel de activ i a activelor conexe este testat pentru
depreciere n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Costuri ulterioare
Conform pricipiului recunoatere, o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui
element de imobilizri a unui element corporale costurile ntreinerii zilnice a elemetului respectiv.
Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit i pierdere pe msur ce sunt suportate.
Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot
include costul pieselor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile
i ntreinerea elementului de imobilizri corporale.
Componenetele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate. De exemplu, un furnal poate necesita cptuirea dup un numr specificat de ore de
utilizare sau componentele interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea
necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a avionului. Elementele de
imobilizri pot fi dobndite, de asemenea , pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi
nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau pentru o efectua o nlocuire necurent. Conform
principiului recunoaterii, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere.
O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale (de
exemplu, un avion) poate fi efectuarea de inspecii generale pentru depistarea defeciunilor,
indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efecturii fiecrei
inspectii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de
imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. Orice valoare
contabil rmas din costul inspeciei anterioare (distinct de prile fizice) este derecunoscut.
Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost indentificat n tranzacia n
care elementul a fost dobndit sau construit. Dac este necesar, costul estimat al unei inspecii
similare viitoare poate fi utilizat ca o indicaie a ceea ce a nsemnat costul componentei de
inspecie existente atunci cnd elementul a fost dobndit sau construit.

EVALUARE LA RECUNOATERE
Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept
activ trebuie evaluat la costul su.
Elemente de cost
Costul unei imobilizri corporale este format din:
a)

Preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile,

dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor.

b)
Orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i starea necesare pentru ca acesta
c)

s poat funciona n modul dorit de ctre conducere.

Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de restaurare a
amplasamentului unde este situat, obligaie pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau
ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce
stocuri n timpul acelei perioade.
Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) Costurile cu beneficiile angajaiilor care rezult direct din construirea sau achiziionarea
b)
c)
d)
e)

elementului de imobilizri corporale,

Costurile de amenajare a amplasamentului;
Costurile iniiale de livrare i manipulare;
Costurile de instalare i asamblare;
Costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i

la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);

f) Onorariile profesionale.
O entitate aplic IAS 2 pentru costurile obligaiilor de dezasamblare, nlturare i restaurare a
amplasamentului unde se afl elementului, care sunt suportate ntr-o anumit perioad ca o
consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei respective.
Obligaiile pentru costurile contabilizate n conformitate cu IAS 2 sau cu IAS 16 sunt recunoscute
i evaluate n conformitate cu IAS 37 Provizioane datorii contingente i active contingente.
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) Costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) Costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu
publicitatea i activitiile promoionale);
c) Costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
d) Costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.

Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale

nceteaz atunci cnd elementul se afl la amplasamentul i n starea necesare
funcionrii n maniera dorit de conducere. Prin urmare, costurile suportate pentru
utilizarea i repunerea n funciune a unui element nu sunt incluse n valoarea contabil
a elementului respectiv. De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea
contabil a unui element de imobilizri corporale.
a) Costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera dorit
de conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub
capacitatea maxim;
b) Pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru
produsul realizat de elementul respectiv;
c) Costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
Unele activiti, dei desfurate n legtur cu construcia sau dezvoltarea unui element de
imobilizri corporale, nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament sau la
starea necesar pentru ca elementul s poat funciona n maniera dorit de conducere. Aceste
activiti neprevzute pot avea loc nainte sau dup activitile de construcie ca parcare pn la
nceperea construciei. Deoarece activitile neprevzute nu sunt necesare pentru aducerea
elementului la noul amplasament i la starea necesar funcionrii n maniera dorit de conducere,
venitul i cheltuielile aferente activitilor neprevzute nu sunt recunoscute n profit sau pierdere i
sunt incluse n clasificrile respective ale veniturilor i cheltuielilor.
Costul unui activ contruit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii
ca pentru un activ dobndit. Dac o entitate produce active similare pentru vnzare n cursul
normal al activitii, costul activului este de obicei acelai cu costul contruciei unui activ pentru
vnzare. (IAS 2). Prin urmare, orice profituri interne se elimin din obinerea unor astfel de costuri.
n mod similar, costul cantitilor neobinuite de deeuri, de manoper sau de alte resurse suportate
pentru construirea n regie proprie a unui activ nu este inclus n costul activlui. IAS 23 Costurilor
ndatorrii stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca o component a valorii contabile a
unui element de imobilizri corporale construit in regie proprie.

Exemplu:
Entitatea Y achiziioneaz o linie de producie pentru obinerea hrtiei creponate.
Elementele legate de achiziie sunt: preul de vnzare al furnizorului 55.000 lei; taxe vamale
5.500 lei, comision vamal 550 lei, TVA pltit n vam 11.600 lei, costuri de montaj 14.000 lei;
cheltuieli de transport pn la locul de montare 8.000 lei; onorariile inginerilor care monteaz
linia 6.000 lei, onorariile personalului administrativ aferente lunii respective 3.400 lei, reducere

comercial primit 2.000 lei. La plata furnizorului extern, au rezultat diferene favorabile de curs
valutar de 700 lei. nainte ca activul s ating parametrii planificai, s-au nregistrat pierderi
din exploatare n valoare de 8.000 lei. Pentru a lansa un nou model de hrtie pe pia, entitatea
suport costuri necesare promovrii acestuia n sum de 1.500 lei. n timpul testrii
funcionrii corecte a liniei de producie, s-au nregistrat costuri la nivelul sumei de 3.000 lei. O
parte din eantioanele obinute n aceast faz au fost vndute la preul de 1.800 lei. Care este
costul imobilizrii corporale dobndite?
Rezolvare:
*
+
+
+
+
+

+
=

Preul de vnzare al furnizorului

55.000 lei
Taxe vamale
5.500 lei
Comision vamal
550 lei
Costuri de montaj
14.000 lei
Cheltuieli de transport
8.000 lei
Onorariile inginerilor
6.000 lei
Reducere comercial
2.000 lei
Costuri de testare a activului
1.200 lei
Costul echipamentului tehnologic 88.250 lei

Exemplu:
Entitatea Z are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul al produselor
textile i deine un lan de magazine. Noua legislaie introdus cu privire la sntate i
siguran prevede ca toi proprietarii de magazine s-i instaleze un sistem de stingere a
incendiilor. Achiziionarea i instalarea sistemului de stingere a incendiilor nu va avea ca
efect creterea veniturilor din vnzri, comparativ cu perioadele n care nu deinea acest
sistem.
n decursul timpului nu au izbucnit incendii, iar conducerea entitii consider c n
viitor exist doar o ans mic de izbucnire a unui incediu. De aceea, ea se ateapt ca
n urma instalrii sistemului de stingere a incendiilor, costurile operaionale ale magazinelor
s nu se diminueze.
Cheltuielile ocazionate de achiziionarea i instalarea sistemelor de stingere a
incendiilor pot fi capitalizate prin recunoaterea lor la imobilizri corporale, dac ele nu
au o utilitate imediat pentru activitatea entitii?
Rezolvare:
Entitatea trebuie s recunoasc sistemele de stingere a incendiilor la imobilizri
corporale. Achiziia unor echipamente pentru siguran sau din motive legate de mediu,

care nu
criteriile

conduce

la

creterea

beneficiilor

economice

viitoare,

ndeplinete

de recunoatere dac permite obinerea de beneficii economice viitoare din

utilizarea activelor conexe.

Entitatea va obine beneficii economice viitoare din deinerea magazinelor doar
dac ea va instala sistemele de stingere a incendiilor, deoarece autoritile vor nchide
magazinele cnd vor constata lipsa unui astfel de sistem.
Astfel, costul sistemului de stingere a incendiilor trebuie s fie recunoscut
n momentul instalrii.

EVALUAREA COSTULUI
Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data
recunoaterii. Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre
echivalentul n numerar al preului i plata total este recunoscut drept dobnd de-a lungul
perioadei de credit, cu excepia cazului n care aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu
IAS 23.
Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale poate fi dobndit n schimbul unui
activ sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare.
Discutia urmtoare se refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de
asemenea, tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unui astfel de element de
imobilizri corporale este evaluat la valoarea just numai dac:
a) Tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau
b) Nici valoarea just a activului primit, nici cea a celui cedat nu se pot evalua n mod
fiabil.
Elementul dobndit este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc
imediat activul cedat. Dac elementul dobndit nu este evaluat la valoarea just, costul su este
evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare
msura n care se preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se modifice ca rezultat al
acelei tranzacii. O tranzacie de schimb are coninut comercial n cazul n care:
a) Configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului
primit se deosebete de configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat;
b) Valoarea specific pentru entitate a prii din activitile entitii afectate de tranzacie
se modific n urma schimbului.

Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific
entitii a prii din activitile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxuri de trezorerie
de dup impozitare. Rezultatul acestor analize paote fi clar, fr ca entitatea s fie nevoit s
efectueze calcule detaliate.
Valoarea just a unui activ pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi
evaluat n mod fiabil dac:
a) Variaia intervalului estimrilor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru
acel activ; sau
b) Probabilitile diverselor estimri din interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate la
estimarea valorii juste.
Dac o entitate este capabil s determine n mod fiabil valoarea just att a unui active
primit, ct i a unui activ cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea
costului costului activului primit, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit este
n mod clar mai evident.
Costul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de
leasing este determinat n conformitate cu IAS 17. Valoarea contabil a unui element poate fi
redus prin subvenii guvernamentale, n conformitate cu IAS 20.

EVALUARE DUP RECUNOATERE

O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost, fie modelul
reevalurii i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri corporale.
Modelul bazat pe cost
Dup recunoaterea ca active, un element de imobilizri corporale trebuie contabilizat la
costul su minus orice amortizare cumulate i orice pierderi cumulate din depreciere.
Modelul reevalurii
Dup recunoaterea ca active, un element de imobilizri corporale a crui valoare just
poate fi evaluate n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa
just la data reevalurii minus orice amortizare cumulate ulterior i orice pierderi cumulate din
depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea
contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la
finalul perioadei de raportare.

Valoarea just a terenurilor i cldirilor este determinate n general pe baza probelor de pe

pia, printr-o evaluare efectuat n mod normal de evaluator profesioniti calificai. Valoarea just
a elementelor de imobilizri corporale este n general valoarea lor pe pia determinate prin
evaluare. Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
elementului de imobilizri corporale, iar elemental se vinde rar, cu excepia cazului n care
reprezint o parte a unei activiti continue, o entitate paote avea nevoie s estimeze valoarea just
prin utilizarea unei abordri bazate pe venit sau pe costul de nlocuire amortizat.
Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale
reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui active reevaluat se deosebete semnificativ de
valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer
modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale.
n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative nu este
necesar s se fac reevaluri att de frecvente. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze
elemental respective numai o data la trei sau cinci ani.
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulate
la data reevalurii este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri:
a) Este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un active este reevaluat
prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire amortizat.
b) Este eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii cumulate
face parte din creterea sau descreterea valorii contabile.
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de
imobilizri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de natur i utilizare similar n
activitile entitii. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Terenuri;
Cldiri;
Maini i echipamente;
Nave;
Aeronave;
Automobile;
Mobilier, instalaii, piese de schimb i ansamblare; i

h) Echipament de birotic.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi
reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile
respective sunt mereu actualizate.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea
trebuie recunoscut n alte elemental ale rezultatului global i cumulate n capitalurile proprii, cu
titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau
pierderea n msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai active,
recunoscut anterior n profit sau pierdere.
Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri aceast
diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare
prezint un sold creditor pentru acel active. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global micoreaz suma cumulate n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferente unui element de imobilizri
corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut.
Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este scos din funciune sau
cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msura ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferen dintre amortizarea calculate pe
baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial
al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin
profit sau pierdere.
Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluare imobilizrilor
corporale sunt recunoscute i prezentate n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.

Amortizare
Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul
total al elementului trebuie amortizat separat. O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu
privire la un element de imobilizri corporale pentru prile sale semnificative i amortizeaz
separate fiecare astfel de parte. De exemplu, ar putea fi adecvat s se amortizeaze separate carcasa
i motoarele unei aeronave, fie c acestea sunt n proprietate, fie c sunt deinute n baza unui

contract de leasing financiar. n mod similar, dac o entitate dobndete imobilizri corporale care
fac obiectul unui leasing operational n care ea este locator, ar putea fi adecvat s se amortizeze
separate valorile reflectate n costul acelui element care sunt atribuibile termenilor favorabili sau
nefavorabili ai contractului de leasing afereni termenilor pieei.
O parte semnificativ a unui element de imobilizri corporale poate avea o durat se via
util i o metod de amortizare care sunt aceleai cu durata de via util i cu metoda de
amortizare ale unei alte pri semnificative a aceluiai element. Astfel de pri pot fi grupate pentru
determinarea cheltuielilor de amortizare.
n msura n care o entitate amortizeaz separat unele pri ale unui element de imobilizri
corporale, ea amortizeaz de asemenea separate ceea ce rmne din acel element. Ceea ce rmne
const n prile elementului care nu sunt individual semnificative. Dac o entitate are ateptri
diferite pentru aceste pri, ar putea fi necesar utilizarea unor technici de aproximare pentru
amortizarea restului de pri ntr-un mod care reprezint exact ritmul de consum i/sau durata de
via util a prilor sale. O entitate poate s aleag s amortizeze separate prile unui element care
nu au un cost semnificativ fa de costul total al elementului.
Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau
pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ.
Cheltuielile de amortizarea pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau
pierdere. Totui, uneori, beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un active sunt absorbite de
producerea altor active. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui
active i sunt cuprinse n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea fabricrii imobilizrilor
corporale este inclus n costurile de conversie utilizat pentru activitile de dezvoltare poate fi
inclus n costul unei imobilizri necorporale recunoscut n conformitate cu IAS 38 Imobilizri
necorporale.
Valoarea amortizabil i perioad de amortizare
Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via
util. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui active trebuie revizuite cel puin la fiecare
sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare,
modificarea trebuie contabilizat ca modificare a unei estimri contabile, n conformitate cu IAS 8
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa
contabil, att timp ct valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil.
Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag nevoia de a-l amortiza. Valoarea amortizabil a unui

activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic, valoarea rezidual a
unui active este de cele mai multe ori nesemnficativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la
calcularea valorii amortizabile.
Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu
valoarea contabil a activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului
sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea sa rezidual nu descrete ulterior pn la o
valoare inferioar valorii contabile a activului.
Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta e disponibil pentru utilizare, adica atunci cnd se
afla n amplasamentul si starea necesare pentru a putea functiona in maniera dorita de conducere.
Amortizarea unui activ nceteaza la prima data dintre data cnd activul este clasificat drept detinut
in vederea vnzarii (sau inclus ntr-un grup destinat cedarii care este clasificat drept deinut n
vederea vnzarii), n conformitate cu IFRS 5, i data la care activul este derecunoscut. Prin urmare,
amortizarea nu nceteaz atunci cnd activul nu este utilizat sau cnd este scos din funciune, cu
excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de
amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cnd nu exista productie.
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n
special prin utilizarea acestuia.Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnica sau comercial i
uzura fizic ale activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea
beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii
urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ:
a. Utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau
producia fizic preconizat a unui activ.
b. Uzura fizic preconizat, care depinde de factori operaionali cu ar fi numrul de ture
pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precu i repararea i
ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat.
c. Uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile
produciei sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat
de activ.
d. Limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului , cum ar fi datele de
expirare a contractelor de leasing aferente.
Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului
pentru entitate. Politica entitii privnd gestionarea activelor poate implica cedarea activelor dup o
perioad de timp specificat sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile
economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai
scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este o

problem de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. Terenurile i cldirile sunt
active separabile i sunt contabilizate separat, chiar i atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu
unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi , terenurile au o
durat de via util nelimitat i, prin urmare nu se amortizeaz.
Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O
cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a
cldirii.n cazul n care costul trenului include costurile de dezasamblare, nlturare i restaurare,
poriunea respectiv a activului teren este amortizat pe perioada bneficiilor obinute din
suportarea acelor costuri.n unele cazuri, terenul nsui poate avea o durat de via util limitat,
situaie n care este amortizat ntr-un mod care reflect beneficiile care vor deriva din el.
Metod de amortizare
Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate.
Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la sfrit de exerciiu
iconsumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat
pentru a reflecta ritmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de
esimare contabil, n conformitate cu IAS 8.
Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistemic a valorii
amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util.Aceste metode includ metoda
liniar, metoda amortizrii degresive i metoda unitii de producie. Amortizarea liniar are drept
rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului
nu se modific.Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a
lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza
utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel ritmul
preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este
aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a ritmului
preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.
Depreciere
Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic
IAS 36 Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete
valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i
momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere.
Compensaii pentru depreciere

Compensaiile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau

abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci cnd compensaiile devin exigibile.
Deprecierile sau pierderile de elemente de imobilizri corporale, preteniile aferente sau
plile de compensaii de la teri i orice cumprri sau construiri ulterioare de active de nlocuire
constituie evenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz:
a. deprecierile elementelor de imobilizri corporale sunt recunoscute n conformitate cu
IAS 36.
b. derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale scoase din funciune sau cedate este
determinat conformitate cu prezentul standard.
c. compensaiile primite de la teri penru elementele de imobilizri corporale depreciate,
pierdute sau abandonate sunt incluse n determinarea profitului sau pierderii cnd acestea
devin exigibile;si
d. costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca nlocuiri
este determinat n conformitate cu prezentul standard.
Derecunoatere
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut:
a. la cedare; sau
b. cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din deecunoaterea unui element de imobilizri
corporale trebuie inclus() n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu
prevede altceva n cazul unei vnzri i unui leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate dup
venituri. Totui, o entitate care , pe parcursul activitilor obinuite, vinde n mod repetat elemente
ale imobilizrilor corporale pe care le-a deinut pentru nchiriere ctre alii va transfera asemenea
active n stocuri la valoarea lor contabil atunci cnd ele nceteaz sa fie nchiriate i sunt deinute
n vederea vnzrii.ncasrile n urma vnzrii unor astfel de active vor fi recunoscute drept
venituri, n conformitate cu IAS 18 Venituri . IFRS 5 nu se aplic atunci cnd activele care sunt
deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii sunt transferate n
stocuri.
Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de
exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie).La determinarea datei de
cedare a unui element, o entitate aplic criteriile din IAS 18 pentru recunoaterea veniturilor din
vnzarea bunurilor,IAS 17 se aplic cedrii prin vnzare i leaseback.
Dac n conformitate cu principiul recunoaterii, o entitate recunoate n valoarea contabil
a unui element de imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale a elementului, atunci ea
derecunoate valoarea contabil a prii nlocuite indiferent dac partea nlocuit a fost amortizat

separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza
costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii nlocuite la momentul dobndirii sau
construcieei.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri
corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i
valoarea contabil a elementului.
Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este iniial la
valoarea sa just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut
iniial la echivalentul preului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii, i
echivalentul n numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi, n conformitate cu IAS
18, reflectnd randamentul propriu-zis al creanei.
Exemplu:
La data de 13 august 2008, entitatea Adacris a achiziionat un utilaj amortizat liniar n 10
ani, costul de achiziie fiind de 90.000 lei. La data de 31.12.2009, entitatea a reevaluat
utilajul, valoarea just fiind de 88.000 lei. Datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de
via rmas a fost reestimat la 8 ani. Care sunt nregistrrile contabile specifice reevalurii
i care este nivelul amortizrii aferente anului 2010?

Rezolvare:
Pentru a stabili dac avem de-a face cu un plus sau cu un minus de valoare, trebuie s
determinm mrimea amortizrii cumulate a activului pn n momentul reevalurii.
Amortizare 2008 = 90.000/10 * 4/12 = 3.000 lei
Amortizare 2009 = 90.000/10 = 9.000 lei
Cost de achizitie
- Amortizare
cumulata
= Valoare net
contabil
Valoare just
Plus din reevaluare

90.000 lei
12.000 lei
78.000 lei
88.000 lei
10.000 lei

Dac entitatea a ales metoda valorii nete, nregistrrile contabile vor fi:
eliminarea amortizrii cumulate:

12.0000

Amortizarea echipamentului

echipament

12.000

nregistrarea diferenei din reevaluare:

10.000

Echipamente technologice = rezerve din reevaluare

10.000

Dup ce un activ a fost reevaluat, entitatea va recalcula pentru perioadele

urmtoarele amortizarea aferent, n funcie de noua valoare contabil i de durata de via util
rmas.
Amortizare 2010 = 88.000/8 = 11.000 lei.
5. PREZENTAREA INFORMATIILOR
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale1:
a) Bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute;
b) Metodele de amortizare utilizate;
c) Duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
d) Valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din
depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei; i
e) O reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfr itul perioadei, men ionnduse:
I.
II.

Intrrile;
Activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS

III.
IV.

5 i alte cedri;
Achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
Creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din
pierderile din depreciere recunoscute sau reluate la alte elemente ale rezultatului

V.
VI.
VII.
VIII.

global n conformitate cu IAS 36;

Pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS
36
Pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
Amortizarea;
Diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situa iilor fianciare din
moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei
operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entit ii care raporteaz;

f) Existena i valorile corespunztoare restriciilor asupra titlului de proprietate,

precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii;

g) Valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de
imobilizri corporale n cursul construciei sale;
h) Valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i
1 Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 Imobilizri corporale, ediia 2011

i)

Dac nu este prezentat separat n situaia rezultatului global, valoarea

compensaiei primite de la teri pentru elemenetele de imobilizri corporale
depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse in profit sau pierdere.

Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza
raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de via util estimate
i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au
nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de
comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive este necesar s se prezinte urmtoarele informaii:
a) Amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n
timpul unei perioade; i
b) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei.
n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a
estimrilor contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra
perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din
modificri de estimri referitoare la:
a) Valorile reziduale;
b) Costuri estimate de dezasamblare, nlturare i restaurare a elementelor de imobilizri
corporale;
c) Durate de via util; i
d) Metode de amortizare.
n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie
prezentate urmtoarele informaii:
a)
b)
c)
d)

Data intrrii n vigoare a reevalurii;

Dac a fost implicat un evaluator independent;
Metodele i principalele ipoteze aplicate la estimarea valorilor juste ale elementelor;
Msura n care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct n raport cu preurile
observabile pe o pia activ ori n tranzaciile recent realizate n condiii obiective sau au

fost estimate prin utilizarea altor tehnici de evaluare;

e) Pentru fiecare clas de imobilizri corporale reevaluat, valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost;i
f) Surplusul din reevaluarea, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restrictii
aferente distribuirii ctre acionari.
6. BAZA PENTRU CONCLUZII
A. INTRODUCERE
Prezenta baz pentru concluzii rezum considerentele pe baza crora Consilul pentru
Standardele Internaionale i-a formulat concluziile privind revizuirea IAS 16 Imobilizri corporale

n 2003. Membrii individuali ai Consilului au acordat o mai mare importan unor factori dect
altora.
n iulia 2001, Consilul a anunat c va iniia un proiect de mbuntire a unui numr de
standarde, inclusiv IAS 16, ca parte a agendei sale iniiale privind proiectele tehnice. Proiectul a
fost desfurat n contextul ntrebrilor i criticilor aduse n legtur cu standardele de ctre
organele de reglementare a titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate.
Obiectivele Proiectului de mbuntiri la Standardele Internaionale de Contabilitate, cu termen
pentru comentarii pn la 16 septembrie 2002. Consilul a primit peste 160 de scrisori de comentarii
la Proiectul de expunere.
Deoarece intenia Consilului a fost s nu reanalizeze abordarea fundamental a
contabilizrii imobilizrilor corporale stabilit de IAS 16, prezenta Baz pentru concluzii nu
trateaz dispoziiile din IAS 16 pe care Consilul nu le-a reanalizat.
B. DOMENIU DE APLICARE
Consilul a clarificat faptul c dispoziiile din IAS 16 se aplic unor elemente de imobilizri
corporale pe care entitatea i utilizeaz pentru a dezvolta sau ntreine a) activele biologice i b)
drepturile de exploatare i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazele natural i resursele
neregenerative similar. Consilul a precizat c elementele de imobilizri corporale pe care le
utilizeaz o entitate n aceste scopuri prezint aceleai caracteristici ca i alte elemente de
imobilizri corporale.
C. RECUNOATERE
n analiza mbuntirilor poteniale la versiunea anterioar a IAS 16, Consilul a revizuit
principiul recunoaterii cheltuielilor ulterioare din dou motive. Primul, principiul recunoaterii
cheltuielilor ulterioare existent nu se alinia principiului de recunoatere a activelor din Cadrul
general. Al doilea, Consilul a observant dificultile din practic n a face diferena prevzut ntre
cheltuielile de ntreinere i cele de mbuntire a unui element de imobilizri corporale.Unele
cheltuieli par s le ndeplineasc pe amndou.
Consilul a decis n final c principiul recunoaterii separate pentru cheltuielile ulterioare nu
este necesar. Ca urmare, o entitate va evalua toate imobilizrile sale corporale conform principiului
de recunoatere general din IAS 16. De asemenea, atunci cnd costul unei nlocuiri a unei pri
dintr-un element de imobilizri corporale este recunoscut n valoarea contabil a unui active,
entitatea va derecunoate valoarea contabil aceea ce a fost nlocuit pentru a evita negistrarea att
a nlocuirii, ct i a prii nlocuite ca active. Aceast derecunoatere are loc indifferent dac ceea
ce este nlocuit fce parte sau nu dintr-un element pe care entitatea l amortizeaz separate.

Decizia Consilului privind felul n care s se utilizeze principiile recunoaterii nu a fost

luat uor. n Proiectul de expunere (ED), Consilul a propus includerea n principiul de
recunoatere general din IAS 16 numai recunoaterii cheltuielilor ulterioare care sunt nlocuiri ale
unei pri dintr-un element de imobilizri corporale. Tot n ED, Consilul a propus modificarea
principiului recunoaterii cheltuielilor ulterioare pentru a diferenia mai clar cheltuielile la care va
continua s se aplice.
Respondenii la ED au fost de accord c ar fi bine ca aceste cheltuieli ulterioare care au fost
nlocuiri ale unei pri dintr-un element de imobilizri corporale pe care o entitate l-a amortizat
separate s fie acoperite de principiul de recunoatere general. Cu toate acestea, respondenii au
argumentat, iar Consilul a aprobat c cel de-al doilea principiu modificat nu este mai clar din cauz
ca ar putea avea ca rezultat o recunoatere n ntregime n valoarea contabil a unui active i apoi
s se amortizez cheltuielile ulterioare fcute pentru ntreinerea zilnic a elementelor de imobilizri
corporale, cele care ar putea fi private n general ca fiind pentru reparaii i ntreinere. Acest
rezultat nu a fost n intenia Consilului.
Delibernd din nou asupra ED, Consilul a ajuns la concluzia c nu putea s retina principiul
recunoaterii cheltuielilor ulteriore modificate. De asemenea, a ajuns la concluzia c nu putea sa se
intoarca la princiupiul cheltuielilor ulterioare in versiunea anterioar a IAS 16, deoarece, dac ar
face acest lucru, nu ar fi existat nicio mbuntire; conflictul Cadrului general nu a fost rzolvat, iar
aspectele care in de practic nu au fost tratate.
Consilul a conchis c este cel mai bine ca toate cheltuielile ulterioare s fie acoperite de
principiul recunoaterii generale din IAS 16. Aceast solutie are urmtoarele avantaje:
a) Utilizarea principiului recunoaterii generale din IAS 16 se potrivete cu Cadrul general;
b) Utilizarea unui singur principiu de recunoatere este o abordare direct;
c) Reinerea principiului recunoaterii generale din IAS 16 i combinarea lui cu principiul
derecunoaterii vor avea ca rezultat situaii financiare care vor reflecta ceea ce se ntmpl,
adic att fluxul de imobilizri corporale printr-o entitate, ct i economia procesului de
achiziie i cedare.
d) Utilizarea unui singur principiu de recunoatere promoveaz consecvena. Cu dou
principia, consecvena nu se realizeaz dac nu este clar cnd ar trebui s se aplice fiecare
dintre acestea. Din cauz ca IAS 16 nu trateaz ceea ce constituie un element de
imobilizri corporale, aceast clarificare nu a fost asigurat, deoarece unii ar putea
caracteriza un anumit cost ca fiind costul initial al unui nou element de imobilizri
corporale, iar alii l-ar putea considera ca pe un cost ulterior al unui element existent de
imobilizri corporale.
D. EVALUARE LA RECUNOATERE

Costuri de dezasamblare, nturare i restaurare a activelor

Versiunea anterioar a IAS 16 prevedea c, la evaluarea initial a unui element de
imobilizri corporale la costul su, o entitate ar trebui s includ costul de dezasamblare i de
nlturare pentru acel element i de restaurare a amplasamentului n care este localizat, n msura
n care ea a recunoscut o obligaie pentru acel cost. Ca parte a deliberrilor sale, Consilul a evaluat
dac ar putea mbuntii aceste ndrumri prin tratarea problemelor conexe care au aprut n
practic.
Consilul a ajuns la concluzia c domeniul de aplicare relativ restrns al proiectului de
mbuntiri autorizeaz tratarea unei singure probleme. Aceast problem este dac costul unui
element de imobilizri corporale ar trebui s includ estimarea initial a costului de dezasamblare,
nlturare i restaurare pe care l suport o entitate ca o consecin a utilizrii elementului
respective. Prin urmare, Consilul nu s-a ocupat de felul n care o entitate ar trebui sa contabilizeze
a) modificrile din valoarea estimrii iniiale a unei obligatii recunoscute, b) efectele creterii sau
modificarile in rata dobanzii unei obligatii recunoscute sau c) costul obligatiilor cu care nu se
confrunta o entitate la achizitionarea elementului cum ar fi o obligatie generata de o modificare a
legii promulgate dupa achiziionarea activului.
Tranzacii de schimb al activelor
Punctul 22 din versiunea anterioar IAS 16 arta c, dac a) un element de imobilizri
corporale este achiziionat n schimbul unui active similar care are o utilizare similara in acelai fel
de activitati si care are o valoare jsuta similar sau b) un element de imobilizari corporale este
vandut in schimbul participatiei in capitalurile proprii intr-un active similar, atunci nu se
recunoate niciun ctig sau nicio pierdere din tranzacie. Costul noului active este valoarea
contabil a activului cedat.
Aceast dispoziie din versiunea anterioar a IAS 16 era consecvent cu prerile conform crora:
a) Ctigurile nu trebuie s fie recunoscute la schimburile de active dac schimburile nu
reprezint punctual culminant al unui process de dobndire a ctigurilor;
b) Schimburile de active de natur i valoare similar nu reprezint un eveniment important
care s necesite recunoaterea ctigurilor; i
c) Impunerea sau permiterea recunoaterii ctigurilor din astfel de schimburi d posibilitatea
entitilor s fabrice ctiguri prin atribuirea de valori crescute din cauza inflaiei unor
active schimbate dac activele nu au preuri de pia observabile pe pieele active.
Abordarea descris mai sus a ridicat problem privind modul de identificare a similaritii n
natur i valoarea a activelor schimbate. Consilul a revizuit acest subiect i a notat prerile potrivit
crora:

a) Conform Cadrului general, recunoaterea venitului dintr-un schimb de active nu depinde de

faptul c activele nu sunt similare;
b) Venitul nu se ctig n mod necesar numai la punctual culminant al unui proces de ctig;
c) n general, conform ambelor baze de evaluare dup recunoatere care sunt premise de IAS
16, recunoaterea ctigurilor nu este amanita dincolo de data la care sunt schimbate
activele; i
d) Eliminarea evalurii valorii contabile existente a imobilizrilor corporale dobndite n
schimbul unor active similar ar mri consecvena evalurii achiziiilor de active.
E. EVALUARE DUP RECUNOATERE
F. PREVEDERI TRANZITORII
7. STUDIU DE CAZ PRIVIND STANDARDUL IAS 16
Prin intermediul urmtorului studiu de caz, am intenionat s abordez diferite situaii care
pot determina fluctuaii la nivelul valorii contabile a activelor i implicit asupra rezultatului
contabil.
Societatea Calipso Oradea S.A s-a nfiinat n anul 1952 si are ca obiect principal de
activitate Alimentaia public. Societatea are in administrare direct 5 uniti, respectiv:
Complexul PIGALLE din Rogerius (cofetrie, bar de zi, teras, laborator propriu), Cofetaria
PIGALLE din Cantemir (deinnd unul dintre cele mai moderne laboratoare de cofetrie patiserie din ar), Resto bar COLORS, Restaurant EXPRESS, Braserie Baile 1 Mai din
incinta trandului cu Valuri. Celelalte spaii deinute n proprietate sunt nchiriate unor ageni
economici care desfoar activiti proprii n ele. Societatea aprovizioneaz cu produse de
patiserie si cofetarie restaurantele hotelurilor din Baile Felix ale SC. Turism Felix S.A dar i ali
ageni economici din municipiul Oradea. n acest scop societatea dispune de mijloace de transport
auto izoterme cu care se transport aceste produse dar i pentru aprovizionarea pentru unitilor
proprii.
S presupunem c societatea deine o main OPEL VIVARO achiziionat pe
data de 31.12.2007 la valoarea de 50.000 lei, amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului 2010
se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit este de 25.000 lei. Se va nregistra aceast
reevaluare n ntreprindere conform IAS 16 Imobilizri corporale prin metoda reevalurii
valorii nete i metoda reevalurii valorii brute.
Reevaluarea imobilizrilor corporale reprezint o schimbare de politici contabile i ea va
fi tratat n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale deoarece acest standard are
prevzute modalitile de contabilizare. n cazul n care aceast schimbare de politic nu era
reglementat de standard, atunci aplicam prevederile IAS 8 Politici contabile, schimbri de
estimri i erori.
Metoda reevalurii valorii nete

Valoare contabil de intrare = 50.000 lei

Amortizare anual = 50.000 lei/5 ani = 10.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (3ani *10.000 lei) = 30.000 lei
Valoarea rmas de amortizat = 50.000 lei 30.000 lei = 20.000 lei
Valoare just = 25.000 lei
Societatea va nregistra o diferen pozitiv din reevaluare de (25.000-20.000) 5.000 lei.
Conform IAS 16 Imobilizri corporale diferena pozitiv de valoare din reevaluare se
nregistreaz n creditul conturilor de capital propriu (105 Rezerve din reevaluare) pentru c
anterior nu avem informaii c s-ar fi nregistrat un minus de valoare.
Formule contabile nregistrate de entitate sunt urmtoarele la 31.12.2010:
Se anuleaz amortizarea cumulat pentru a aduce activul la valoarea net contabil i
se nregistreaz diferena pozitiv din reevaluare:

30.000

5.000

Amortizare echipamente technologice

2813
Echipamente

= echipamente
=

213
rezerve din reevaluare

213

105

30.000
5.000

Metoda reevalurii valorii brute

Valoare contabil de intrare = 50.000 lei
Amortizare anual = 50.000 lei/5 ani = 10.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (3ani *10.000 lei) = 30.000 lei
Valoarea rmas de amortizat = 50.000 lei 30.000lei = 20.000 lei
Valoare just = 25.000 lei
Coeficient de reevaluare = 25.000/20.000 = 1,25
Din valoarea brut actualizat = 50.000*1,25 = 62.500 lei se scade valoarea brut - 50.000lei i
se obine o diferen din reevaluare aferente valorii brute de (62.500- 50.000) 12.500 lei.
Din amortizarea cumulat actualizat (30.000*1,25) 37.500 lei se scade amortizarea
cumulat neactualizat, 30.000 lei rezultnd o diferen din reevaluare aferente amortizrii
cumulate de 7.500 lei.
nregistrrile contabile aferente reevalurii sunt:

Diferena din reevaluare aferente valorii brute

213 = 105

(Echipamente tehnologice)

12.500 lei

(Rezerve din reevaluare)

Diferen din reevaluare aferente amortizrii cumulate

(Rezerve din reevaluare)

105 = 2813

(Amortizare echipamente tehnologice)

7.500 lei

Aceste diferene din reevaluare pe baza acestei metode au un impact asupra situaiilor
financiare, adic la nivelul bilanului: active +12.500 lei corectate cu amortizarea de -7.500 lei
= 5.000 lei i capitaluri proprii i datorii +12.500 lei 7.500 lei = 5.000 lei
La inceputul anului 2010 ntreprinderea a achiziionat un echipament special in valoare
de 5.300 lei, durata de via 8 ani, amortizare liniar. Cheltuielile legate de achiziia sunt:
-Costul utilajului

5.300 lei

-Cheltuieli cu amplasarea i montare

250 lei

-Taxe vamale

150 lei

-Cheltuieli estimate cu demontare

300 lei

-Cheltuieli cu dobnzi aferente creditului

500 lei

n calculul costului de achiziie vor fi cuprinse urmtoarele:

Costul utilajului

5.300 lei

-Cheltuieli cu amplasarea i montare

-Taxe vamale

250 lei
150 lei

-Cheltuieli estimate cu demontare

Costul total de achizitie

300 lei
6.000 lei

ntreprinderea a decis s inlocuiasc o pies a echipamentului, cu alta n valoare de 450

lei,

nlocuire care conduce la sporirea performanei acestuia cu 30%, si reducerea

consumului de energie cu 10%. Nefunctionnd la parametrii iniiali societatea ia decizia s

inlocuiasc doua piese in valoare de 200 lei, cheltuielile cu montarea acestora fiind de 50 lei.
a. Dac inlocuirea unor piese de schimb are ca scop marirea performanei activului
valoarea acesteia va fi recunoscut ca activ:
(Echipamente tehnologice)

2131 = 404

(Furnizori de imobilizri)

450 lei

b. Dac piesele de schimb nu mresc performanele activului, acestea vor fi

recunoscute cheltuieli:
nregistrarea pieselor de schimb
(Cheltuieli privind piesele de schimb)

6024 = 3024 (Piese de schimb)

200 lei

nregistrarea cheluielilor cu montajul pieselor de schimb

(Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri)

623 = 401 (furnizori)

50 lei

Pentru a spori capacitatea de producie i a satisface la timp cerinele clien ilor, societatea a
achiziionat la nceputul anului 2010 utilaje necesare n procesul de producie pentru cele dou
laboratoare de cofetrie patiserie la costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimeaz o durat de
utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfr itul anului 2010 exist indicii
c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de
300.000 lei, costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei iar valoarea de utilitate este de 324.610
lei. La sfritul anului 2011, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei
iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

n anul 2002:
1. Achiziia utilajului
620.000

500.000

Echipamente tehnologice

Furnizori de imobilizri

620.000

404

2131
120.000

TVA deductibil
4426

2. nregistrarea amortizrii utilajului:

Cheltuieli din exploatare privind = Amortizarea utilajului
100.000

amortizarea imobilizrilor

100.000

6811

2813

3. La sfritul exerciiului 2002 se efectueaz testul de depreciere:

- valoarea contabil net = 500.000 100.000 = 400.000 lei;
- valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)
= max (280.000; 324.610) = 324.610 lei;
- valoarea de utilitate = 324.610 lei;
Depreciere de valoare = valoarea contabil net valoarea recuperabil = 400.000
324.610 = 75.390 lei. Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor
pentru depreciere:
75.390
Cheltuieli din exploatare privind = Ajustri pentru deprecierea
deprecierea imobilizrilor
6813

imobilizrilor corporale
291

75.390

Valoarea bilanier a echipamentului = cost amortizare ajustare pentru depreciere = 500.000

100.000 75.390 = 324.610 lei.
n 2003 societatea contabilizeaz urmtoarele:
1. nregistrarea amortizrii echipamentului:
Amortizarea = 324.610 / 4 =81.153 lei
Cheltuieli din exploatare privind = Amortizarea echipamentelor
81.153

amortizarea imobilizrilor

81.153

6811

2813

2. La sfritul exerciiului 2003 se efectueaz testul de depreciere:

- valoarea contabil net = 324.610 81.153 = 243.457 lei;
- valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei;
- valoarea de utilitate = 290.000 lei;
- valoarea de recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000 lei;
Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei
Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru
depreciere constatant la sfritul exerciiului 2003:
Ajustri privind deprecierea
56.543

deprecierea imobilizrilor corporale

Venituri din ajustri pentru

deprecierea imobilizrilor

291

56.543

7813

Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 (320.000 -300.000 ) nu se

contabilizeaz. Astfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus
la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac
deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 100.000 * 2 = 300.000
lei. Prin urmare nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei ct este necesar pentru
a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat.
Entitatea deine o imobilizare corporal la o valoarea de intrare de 9.000 lei, cu o
durat de via util de 4 ani , iar rata anual de amortizare este 25%.
Tablou de amortizare in regim liniar:
ANUL
2007
2008
2009
2010

VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei

AMORTIZAREA ANUAL
2.250 lei
2.250 lei
2.250 lei
2.250 lei

Amortizarea liniar este cea mai simpl metod de amortizare i prezint o uniformitate
a cheltuielilor exerciiului i a costurilor n timp. Din acest motiv este i cea mai folosit. Metoda

liniar nu ine cont de scderea capacitatea de producie, nici de creterea n timp a

cheltuielilor de ntreinere datorate uzurii, repartizarea valorii actualizate facndu-se n mod
egal de-a lungul duratei sale de via. Metoda liniar constituie baza dezvoltrii celorlalte
metode de amortizare.

Tablou de amortizare in regim accelerat:

ANUL
2007
2008
2009
2010

VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei

AMORTIZAREA ANUAL
4.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei

Metoda de amortizare accelerate const in recuperarea rapid a valorii imobilizrii,

alocndu-se cheltuielilor de exploatare 50% din valoarea de intrare a activului fix n primul an de
funcionare. Aceast metod reduce profitul, micornd astfel impozitul datorat statului, i n
acelai timp d posibilitatea entitaii de a folosi fondul rezultat n achiziionarea de noi active fix
Tablou de amortizare in regim degresiv (coeficientul multiplicativ este 1,5)
ANUL
2007
2008
2009
2010

VALOARE DE INTRARE
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei
9.000 lei

AMORTIZAREA ANUAL
3.375 lei
2.109,38 lei
1.757,81 lei
1.757,81 lei

Avantajul principal pe care il ofer metoda degresiv este trecerea pe cheltuielile de

exploatare a unor a unor sume mai mari n primii ani folosire n raport cu amortizarea aferent
exerciiilor ulterioare. Justificarea economic a acestei metode ar putea fi c deprecierea este
pentru anumite active corporale mai mare n cursul primelor exerciii, i au o capacitate de
producie mai mare n primii ani de viaa, dup care unele necesit cheltuieli de intreinere
din ce n ce mai mari. Aceast metod atenueaz efectele uzurii morale prin recuperarea valorii
activului intr-o perioad de timp mai scurt.
Conform IAS 16 metoda de amortizare folosit trebuie sa fie revizuit la sfritul fiecrui
an financiar. n cazul n care ritmul ateptat al beneficiilor economice ale activului sunt altele dect
cele asteptate, metoda de amortizare trebuie schimbat astfel inct sa reflecte noul ritm. Costul de
intrare trebuie repartizat n asa fel nct sa se in cont de modul n care activul respectiv va pierde
din valoarea sa pe parcursul anilor de via util, i ttrebuie s reflecte reducerea capacitaii de
producie a activului.

De multe ori se pune intrebarea care metod de amortizare este mai bun. Fiecare entitate
ii alege o metod de amortizare n funcie de obiectivele acesteia. Alegerea unei metode de
amortizare este o problem de apreciere.
Alegerea unei metode de amortizare degresive sau accelerate este caracteristic
ntreprinderilor ce sunt beneficiare, sau urmeaz sa devin n primii ani dup investiie, deoarece
amortizarea este rapid ,astfel se poate amna data plii impozitului, si sa profite astfel de
deprecierea monetar.

ANALIZA FINANCIARA A
NTREPRINDERII

Detalierea mijloacelor fixe pe luna

decembrie 2010
Denumire mijloc fix

Valoare de
intrare

Amortizar
e lunar

Valoare cont
2813

Valoare rmas

Utilaj 1

3416,68

3416,68

Utilaj 2

1200

1200

Utilaj 3

1000

1000

Main DACIA
echipament

20098,89
3411,76

0
47,38

20098,89
2132,1

0
1279,66

Echipament
special

6000

62,5

750

5250

Utilaj 4

2850

47,50

1187,5

1662,5

Utilaj 5

17000

283,33

6800

10200

1848,74
1596,64
2278
58690
21100

38,52
44,35
47,45
978,16
586,11

115,56
1064,4
1139
40104,56
16997,19

1733,18
532,24
1139
18585,44
4102,81

Main OPEL
VIVARO

50000

833,33

27500

22500

Maina FORD
TRANSIT

39395

656.58

15758

23637

Total 213:

248.707

3569.5

122.527

66663,53

Utilaj 6
Laptop ACER
Laptop DELL
Main Skoda
Main FIAT
DOBLO

Acest tabel este fictiv si este folosit pentru calculul indicatoriilor financiari
Rata activelor imobilizate (Rai) = Activ imobilizat / Activ total * 100
2009

Rai = 253.763 / 356.408 * 100 = 71,02 %

2010

Rai = 248.707 / 349.998 * 100 = 71,05%

Aceast rat ne arat faptul c n cadrul acestei ntreprinderi activele imobilizate dein
ponderea cea mai mare n activul total de la un an la altul. Aceasta a crescut cu 0,03% de la o
perioad la alta deoarece activul imobilizat a sczut mai mult (2%) dect activul total (1,8%)
de la o perioad la alta.

Rata imobilizrilor corporale (Ric)= Imobilizri corporale / Activ imobilizat *100

2009

Ric = 253.763 / 253.763 * 100 = 100%

2010

Ric = 248.707 / 248.707 * 100 = 100%

Rata imobilizrilor corporale ne demonstreaz faptul c imobilizrile corporale dein

ponderea de 100% n activul imobilizat, ceea ce denot c firma are durabilitate n timp i
deine utilaje, construcii, echipamente tehnologice pe care le folosete n vederea realizrii
obiectului de activitate.
Analiza indicatorilor echilibrului financiar
1.Situaia net / Activ net (SN) reprezint activul neangajat n datorii, respectiv averea net a
asociailor:
SN= Activ total Datorii totale
Activ total = active imobilizate nete + active circulante + cheltuieli n avans
Activ total2009 = 253.763 + 102.645 +0 = 356.408 lei
Activ total2010 = 248.707 + 101.291 + 0 = 349.998 lei
Datorii totale = datorii pe termen scurt + datorii pe termen mediu i lung +
+ venituri n avans
Datorii totale2009 = 14.187 + 5.057 + 0 = 19.244 lei
Datorii totale2010 = 15.261 + 8.380+ 0 = 23.641 lei
SN2009 = 356.408 19.244 = 337.164 lei
SN2010 = 349.998 23.641 = 326.357 lei
SN = SN2010 SN2009 = 326.357 337.164 = -10.897 lei
Analiznd situaia net a ntrprinderii se constat o valoare negativ, ceea ce
semnific o situaie nefavorabil. Acesta a avut loc n urma creterii datoriilor mai mult dect
activul net. Aceast situatie negativa reprezint o situaie de prefaliment.
2. Fondul de rulment(FR) reprezint partea din capitalul permanent utilizat pentru
finanarea activelor circulante, impus de diferenele dintre sumele de ncasat i sumele de
pltit, precum i decalajul dintre termenul mediu de transformare a activelor circulante n

lichiditi i durata medie n care datoriile pe termen scurt devin exigibile32.

FR = Resurse permanente Nevoi permanente

Resurse permanente = Capitalul permanent = capitalul propriu + datorii pe
termen mediu i lung
Resurse permanente2009 = 337.164 + 5.057 = 342.221 lei
Resurse permanente2010 = 326.357 + 8.380 = 334.737 lei
Nevoi permanente = Active imobilizate nete
Nevoi permanente2009 = 253.763 lei
Nevoi permanente2010 = 248.707 lei
FR2009 = 342.221 253.763 = 88.458 lei
FR2010 = 334.737 248.707 = 86.030 lei
FR = FR2010- FR2009 = 86.030 88.452 = -2.422 lei
Siutaia fondului de rulment este de asemenea negativ, situaie negativ pentru
ntrprinderea evaluat, deoarece activele sunt acoperite intr-o masura mai mic din resursele
permanente. Cauza caderii fondului de rulment n aceast situatie poate fi scderea capitalului
propriu determinat de reducerea capitalului social, sau rambursarea datoriilor ce trebuie
platite intr-o perioad mai mare de un an, situaie n care este influenat trezoreria net.
Fondul de rulmentpropriu(FRP) msoar echilibrul financiar ce se asigur prin
capitalurile proprii, ceea ce reflect gradul de autonomie financiar.
FRP = Capitaluri proprii Active imobilizate net
FRP2009 = 337.164 - 253.763 = 83.401 lei
FRP2010 = 326.357 - 248.707 = 77.650 lei
FRP = FRP2010- FRP2009 = 77.650 83.401 = -5.751 lei
Fondul de rulment imprumutat(FR) reflect gradul de ndatorare pe termen lung
pentru a finana nevoile pe termen scurt.
FR = FR FRP
FR2009 = FR2009- FRP2009 = 88.458 - 83.401 = -5.057 lei

FR2010 = FR2010- FRP2010 = 86.030 -77.650 = -8.380 lei

FR = FR2010 FR2009 = -8.380 - (-5.057) = -3323 lei
Valoarea negativ a fondului de rulment mprumutat reprezint un surplus de resurse
temporare n raport cu nevoile corespunzatoare de capitaluri circulante, sau necesitati
temporare mai mici decat sursele temporare posibile de mobilizat.
3.Nevoia de fond de rulment (NFR ) reprezint expresia realizrii echilibrului financiar pe
termen scurt, respectiv a echilibrului dintre necesarul i resursele de capitaluri circulante.
NFR = Nevoi temporare Resurse temporare
Nevoi temporare = stocuri + creane + cheltuieli n avans
Nevoi Temporare2009 = 0 + 5.447 + 0 = 5.447 lei
Nevoi temporare2010 = 0 + 4.759 + 0 = 4.759 lei
Resurse temporare = datorii pe termen scurt + venituri n avans
Resurse temporare2009 = 14.187 + 0 = 14.187 lei
Resurse temporare2010 = 15.261 + 0 = 15.261 lei
NFR2009 = 5.447 - 14.187 = -8.740 lei
NFR2010 = 4.759 - 15.261 = - 10.502 lei
NFR = NFR2010- NFR2009 = -10.502- (-8.740) = -1.762 lei
Valoare necesarului de fond de rulment este influenat de numeroi factori, printre
care viteza de rotaie a stocurilor i creanelor, nivelului de activitate, durata ciclului de
fabricaie. O valoare negativ a necesarului de fond de rulment semnific un surplus de
resurse temporare n comparaie cu nevoile temporare. Acest lucru indic o situaie favorabil
a intreprinderii doar dac este rezultatul accelerrii vitezei de rotaie a activului circulant.
Viteza de rotatie a activului circulant = CA/AC
VRA2009 = 117.185 / 102.645 = 1,14
VRA2010 = 104.338 / 101.291 = 1,03
Viteza de rotaie a activului circulant a scazut, situaie negativ pentru
ntreprindere, deoarece valoarea negativ a NFR este determinat de ntreruperi temporare n
aprovizionarea i renoirea stocurilor, ori n activitatea de producie.
4. Trezoreria neta (TN) este expresia cea mai concludent a desfurrii unei activiti
echilibrate i eficiente. Trezoreria net reprezint o corelaie intre fondul de rulment si

necesarul de fond de rulment.

TN = FR NFR
TN2009 = FR2009 - NFR2009 = 88.458 - (-8.740) = 97.198 lei
TN2010 = FR2010- NFR2010= 86.030 - (-15.261) = 101.291 lei
TN = TN2010 - TN2009 = 101.291 97.198 = 4.093 lei
Trezorerie net n valoare de 4.093 lei > 0 exprim un excedent de trezorerie, care se
va plasa eficient pe pia urmrindu-se o rentabilitate, lichiditate i o siguran maxim.
Aceast situaie favorabil inseamn posibilitatea folosirii disponibilitailor baneti pentru
ntrirea poziiei intreprinderii pe pia.