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16
N O R M A
I N T E R N AC I O N A L
D E
C O N TA B I L I DA D
INTRODUCCIN
OBJETIVO DE LA NUEVA NIC 16
ALCANCE
DEFINICIONES
contenido
RECONOCIMIENTO
Costos iniciales o medicin inicial
Costos posteriores o medicin posterior
MEDICIN O VALORACIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
Componentes del costo
Medicin o Valoracin del costo
MEDICIN O VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Modelo del costo
Modelo de revalorizacin
Segunda revaluacin hacia arriba
Depreciacin
Importe depreciable y perodo de depreciacin
Mtodo de depreciacin
Desvalorizacin o deterioro del valor
BAJA EN LIBROS
INFORMACIN A REVELAR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
FECHA DE VIGENCIA
DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
16
INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 -Inmuebles, Maquinaria y Equipo
est establecida en los prrafos del 1 al 83 y el
Apndice.
todos los prrafos tienen igual autoridad, es decir,
son normativos, pero conservan el formato de las
normas del ex IASC cuando fue adoptado por el
IASB.
deber leerse en el contexto de sus Objetivos,
las Bases para las Conclusiones, el Prefacio de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
y el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores se encuentra una base
para seleccionar y aplicar polticas contables a falta
o en ausencia de una gua explcita.
Adicionalmente, se presentan 15 prrafos introductorios
que se caracterizan por tener las iniciales IN donde se hace
un resumen de los principales cambios efectuados.
La NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (revisada
en el 2003) posteriormente fue enmendada como
consecuencia de la emisin de la NIIF 3 -Combinacin
de Negocios (emitida en el 2004) y la NIIF 5 - Activos
No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (emitida en el 2004) y la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.
Fecha de emisin, normas que se reemplazan y
vigencia
Fecha de emisin y normas que se reemplazan
La nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo fue emitida por
el IASB el 19 de diciembre del 2003 y enmendada
posteriormente como consecuencia de la emisin
de la NIIF 3 -Combinacin de Negocios (emitida en el
2004) y la NIIF 5 - Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida
en el 2004).
Normas e interpretaciones que son reemplazadas
La nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, reemplaza a la
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (revisada en
1998). La Norma tambin reemplaza las siguientes
Interpretaciones:
La Interpretacin SIC 6 - Costos de Modificacin de
los Programas Informticos Existentes.
La Interpretacin SIC 14 - Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Indemnizaciones por Desvalorizacin o
Prdidas de Partidas.
A c tual idad E mpresar i al
2004
01/ENERO 2005
En el Per
En el Per, su aplicacin ha sido oficializada por
el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
Resolucin N 034-2005-EF/ 93.01 del 17/FEB/2005,
publicada el 02/ MAR/2005 siendo de aplicacin
obligatoria para los estados financieros de los ejercicios econmicos que comienzan el 01 de enero
del 2006 y opcional para los que empiezan el 01
de enero del 2005. Si se aplica antes del ejercicio
2006, se requiere que se haga una revelacin en
una nota explcita a los estados financieros.
2005
01/ENERO 2006
ALCANCE
2. Alcance
El prrafo 2 de la Norma prescribe que esta norma
debe ser aplicada en la contabilizacin de los
elementos componentes de Inmuebles, Maquinara y Equipo, excepto cuando otra Norma
Internacional de Informacin Financiera requiera
o permita un tratamiento contable diferente.
En trminos generales, la Norma es de aplicacin
a todos los componentes de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que son: terrenos, edificios y otras
construcciones, maquinaria y Equipo, unidades
de transporte, muebles y enseres, Equipos de
cmputo, obras en curso, etc.
3. Excepciones al alcance
El prrafo 3 de la Norma prescribe que sta NO ES
APLICABLE a:
a) Las partidas de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo clasificados como disponibles para su
venta, en concordancia con la NIIF 5 Activos
No Corrientes Disponibles para la Venta y
Operaciones Discontinuas.
b) Los Activos Biolgicos relacionados con la actividad agrcola. (Ver la NIC 41 Agricultura), o
c) El reconocimiento y medicin de activos para
exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales),
d) Los Derechos Mineros y Reservas de Minerales
tales como petrleo, gas natural y recursos
similares no regenerativos o no renovables.
Sin embargo, esta norma si se aplica a las partidas
individuales de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
que se usan para desarrollar o mantener los activos
descritos en los acpites b) y d), Ejemplos:
Maquinarias agrcolas para siembra y
cosecha.
Maquinarias que usan en la extraccin de
minerales.
4. Aplicacin de otras Normas Internacionales de
Informacin Financiera
El prrafo 4 de la Norma seala que otras Normas
Internacionales de Informacin Financiera pueden
obligar a reconocer una determinada partida de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo de acuerdo con un
tratamiento diferente al exigido en esta Norma.
NIC 16
Ejemplo:
Si la Empresa Norte S.A. adquiere un bien
bajo la NIC 17 Arrendamientos, la Norma le
exige que, sobre la base de la transferencia
de los riesgos y beneficios inherentes al bien,
la empresa evale si tiene que reconocer una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
El resto de los aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciacin, se deben guiar por los requerimientos de
la presente Norma.
Se inicia la
construccin
Termina la
construccin
Se considera
como Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
Se considera como
INVERSIN
INMOBILIARIA
DEFINICIONES
6. Definiciones contenidas en la NIC 16
En el prrafo 6 se definen los siguientes trminos
y se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuacin se especifica:
Instituto Pacfico
Vida til: Es
a) el perodo durante el cual se espera utilizar
el activo depreciable por parte de la entidad;
o
b) el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad.
RECONOCIMIENTO
7. Reconocimiento inicial de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
El prrafo 7 de la Norma seala que una partida o
elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo se
reconocer como activo cuando:
a) sea probable que la entidad obtenga los
benefi cios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) el costo del activo pueda ser medido o valorado en forma fi dedigna y confi able.
Ejemplo:
Si la Empresa Industrial Per S.A. adquiere maquinarias industriales por un valor de compra de S/.
100,000 para producir hilos, lo reconocer como
Inmuebles, Maquinaria y Equipo porque la operacin cubre los requisitos sealados en los puntos
a) y b) anteriores.
8. Tratamiento contable de las piezas de repuesto
y equipo auxiliar
El prrafo 8 de la Norma seala los siguientes
criterios:
Piezas de repuesto y equipo auxiliar: Se contabilizan habitualmente como existencias y se
reconocen en el resultado del ejercicio cuando se
consumen.
Balance General
Activo
Pasivo
Existencias
Ganancias y
Prdidas
Gastos
Balance General
Activo
Activo Fijo
Pasivo
Ganancias y
Prdidas
Depreciacin
NIC 16
Piezas de repuesto y equipo auxiliar que slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se contabilizarn como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
11.000
Maquinaria 10,000
Repuesto 1,000
Ejemplo:
Si SON materiales y benefician a ms de un perodo
contable, es
Si NO son materiales y NO
benefician a ms de un
perodo contable, es
ACTIVO FIJO
GASTO
XX
Ejemplo:
Si una empresa adquiere una maquinaria industrial
al contado el da 15/SET/20X1 y adicionalmente
incurre en desembolsos por S/. 10,000 para ponerla
NIC 16
XX
Ejemplo:
La Empresa Industrial Per S.A. tiene celebrado un
contrato de mantenimiento para sus maquinarias,
con un tercero, a razn de S/. 2,000 mensuales, por
el cual, ste se encarga de revisar mensualmente el
estado de la maquinaria y su buen funcionamiento.
Como el servicio no significar mayores beneficios
econmicos para la Empresa Per S.A. ste debe
reconocerlo como gasto en forma mensual.
Fuselaje
Motores
Tren de
Aterrizaje
Ejemplo:
En el mes de mayo de 20X1 la Empresa Aceros
Arequipa S.A.C. import del Japn un horno
para la fundicin de hierro, bajo las siguientes
condiciones:
a) Valor CIF Callao : US $ 50,000.
t/c = S/. 3.35
b) Derechos
Arancelarios
: 20%
t/c = S/. 3.35
c) IGV
: 18%
t/c = S/. 3.35
NIC 16
d)
e)
f )
g)
Servicios
Portuarios
Comisin
Agencia de
Aduana
Honorarios
por instalacin
Comisin Carta
de Crdito
Primer Componente
Representa el 70% del costo total.
Tiene una vida til de 10 aos.
Segundo Componente
Representa el 30% del costo total.
Corresponde a ladrillos refractarios.
Deben ser reemplazados totalmente cada 2
aos
La empresa en el mes de junio del ao 2003 efecta
el overhaul del horno y reemplaza los ladrillos refractarios por unos nuevos que tienen un precio
de compra de US $ 17,700 (t/c = S/. 3.60)
Se solicita: formular los asientos contables por la
importacin del horno, la depreciacin del ao
2001 y la operacin de overhaul
US $ 2,000 ms IGV.
t/c = S/. 3.35
1%
t/c = S/. 3.45
US $ 2,200 neto de
impto. (Pers. natural)
t/c = S/. 3.45
S/. 1,500
M/E
T/C
S/.
Crdito
Fiscal
Costo
Trib.
Pagar
50,000
3.35
167,500
167,500
10,000
3.35
33,500
33,500
36,180
36,180
2,360
3.35
7,906
6,700
1,206
590
3.45
2,035
1,725
310
2,500
3.45
8,625
8,625
1,035
TOTAL
1,500
1,500
257,246
219,550
37,696
1,035
Cdigo
Cuentas
Elemento
Debe
Haber
33
Activo
219,550
40
Pasivo
37,69
46
Pasivo
256,211
40
Pasivo
1,035
Cdigo
Cuentas
Elemento
68
Gasto
39
Activo
Debe
Haber
28,176
28,176
Cdigo
Elemento
Debe
39
Cuentas
Activo
65,865
33
Activo
Haber
65,865
Activo
54,000
40
Pasivo
9,720
46
Pasivo
63,720
NIC 16
Instituto Pacfico
Aranceles de importacin
Impuesto NO REEMBOLSABLES
Fletes, manipuleo e instalacin
Menos: Descuentos comerciales o
rebajas de precios.
Ejemplo:
La Empresa Per S.A. adquiere en la ciudad de
Lima una maquinaria para producir derivados de
la leche, la cual documentariamente se sustenta
en la factura N 001-00876 que tiene el siguiente
detalle:
- Valor de compra S/. 1000,000
- IGV (19%)
190,000
- Precio de compra 1190,000
Adicionalmente ha incurrido en los siguientes
desembolsos:
- Transporte a la
ciudad de Tarma
S/. 11,900 incluido IGV
- Preparacin del lugar 1,000 (servicio
prestado por
una persona
natural)
- Costos de comprobacin
de funcionamiento
1,500 (materia
prima y
mano de
obra de
la empresa)
Como parte de la puesta en marcha, ha producido 600 litros de yogurt, que fueron vendidos
en S/. 1,800 ms IGV.
Respuesta: El costo de adquisicin de la maquinaria es de S/. 1010,700
- Valor de compra
S/. 1000,000
- Transporte a la
ciudad de Tarma
10,000
- Preparacin del lugar
1,000
- Costos de comprobacin
de funcionamiento
1,500
- Venta de muestras
(1,800)
1010,700
NIC 16
Ejemplo:
Una empresa que adquiere un terreno para
construir un inmueble puede obtener ingresos
mediante el alquiler del mismo como Playa o
zona de estacionamiento hasta que comience la
construccin. Como esta operacin accesoria no es
imprescindible para la construccin del edificio
(no es necesario para colocar al elemento en
el lugar y condiciones necesarios para operar
de la forma prevista por la administracin), los
ingresos y gastos asociados a la operacin de
arrendamiento se reconocern en el resultado
del ejercicio, mediante su inclusin dentro la
clase apropiada de ingresos y gastos en el estado
de resultados.
20. Reconocimiento de costos slo hasta el momento en que el activo se encuentre en el lugar
y condiciones para operar
El prrafo 20 de la Norma seala que el reconocimiento de los costos en el importe en libros de
un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
finalizar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la administracin.
Los costos incurridos por la utilizacin o por la
reprogramacin del uso de un elemento no se
incluirn en el importe en libros del elemento
correspondiente.
Ejemplo:
Los siguientes costos no se incluirn como parte
del valor en libros de un elemento de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo:
a) costos incurridos cuando un elemento, capaz
de operar de la forma prevista por la administracin, no ha comenzado a utilizarse o est
operando por debajo de su capacidad plena;
b) prdidas operativas iniciales, tales como las
incurridas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el elemento; y
NIC 16
10
Ejemplo:
El 23 de setiembre del 20X1 la Empresa Trujillo
S.A. adquiere al contado una maquinaria para
fabricar botones, la cual documentariamente
se sustenta en la factura N 001-023456 que
tiene el siguiente detalle:
- Valor de compra
S/. 2000,000
- IGV (19%)
380,000
- Precio de compra
2380,000
Respuesta: El costo inicial del activo es de
S/. 2380,000
Ejemplo:
La Empresa Industrial Piura S.A. tiene una maquinaria para fabricar hilos y la entrega en una operacin
de intercambio a la Empresa Trujillo S.A. que tiene
una maquinaria para tejer chompas.
1. Primer caso: La transaccin tiene carcter
comercial
Si el valor en libros de la mquina que fabrica
hilos es de S/. 200,000, el mismo que tambin
es su valor razonable a dicha fecha y el valor
en libros de la mquina tejedora de chompas
es de S/. 150,000 que tambin es su valor
razonable y la diferencia se cubre en efectivo, entonces la Empresa Industrial Piura S.A.
reconocer la nueva mquina tejedora de
chompas por el valor de S/. 150,000.
2. Segundo caso: Los valores razonables no
pueden medirse con fiabilidad
Si el valor en libros de la mquina que fabrica
hilos es de S/. 200,000, pero su valor razonable
no puede ser medido con fiabilidad y el valor
en libros de la mquina tejedora de chompas
es de S/. 150,000, pero su valor razonable no
puede ser medido con fiabilidad, entonces
la Empresa Industrial Piura S.A. reconocer
la nueva mquina tejedora de chompas por
el valor de S/. 150,000, que es el valor en libros
de la mquina entregada.
11
12
Ejemplo:
Si una empresa tiene 5 inmuebles y elige la poltica
de llevar el valor de sus inmuebles a valores revaluados, dicha poltica deber ser aplicada a los 5
inmuebles.
Ejemplo:
Si una empresa adquiere una maquinaria el 23 de
marzo del ao 20X1 por un valor de S/. 130,000;
que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de
abril del mismo ao, estimndose un valor residual
de S/. 10,000 y una vida til de 5 aos y se acuerda
depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta, al
final del ao 20X1 y 20X2 en el balance general se
presentar por los siguientes importes:
Partida
Valores al
31/DIC/20X1
S/.
Valores al
31/DIC/20X2
S/.
Costo maquinaria
130,000
130,0000
Depreciacin Acumulada
(18,000)
( 24,000)
Desvalorizac. Acumulada
..
( 1,000)
112,000
105,000
Valor en libros
Instituto Pacfico
Modelo de revalorizacin
31. Tratamiento contable: Modelo de REVALORIZACIN
El prrafo 31 de la Norma seala que con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor
razonable, en el momento de la revalorizacin,
menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revalorizaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando
el valor razonable en la fecha del balance.
Ejemplo:
Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de
marzo del ao 20X1 por un valor de S/. 260,000;
que se encuentra lista para su uso a partir del 01
de abril del mismo ao, estimndose un valor
residual de S/. 20,000 y una vida til de 5 aos
y se acuerda depreciarla siguiendo el mtodo de
lnea recta.
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como
consecuencia de ello, el nuevo valor neto es de
S/. 202,400. Al final del ao 20X1 y 20X2 en el
balance general se presentar por los siguientes
importes:
Partida
Valores al
31/DIC/20X1
sin revaluacin
S/.
Valores al
31/DIC/20X2
revaluados
S/.
Costo maquinaria
revaluado
260,000
299,0000
Depreciac. Acumulada
(36,000)
96,600)
224,000
202,400
Valor en libros
Ejemplo:
Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de
marzo del ao 20X1 por un valor de S/. 260,000;
que se encuentra lista para su uso a partir del
01 de abril del mismo ao, estimndose un
valor residual de S/. 20,000 y una vida til de
5 aos y se acuerda depreciarla siguiendo el
mtodo de lnea recta.
NIC 16
13
Partida
Valores al
31/
DIC/20X1
S/.
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
Costo maquinaria
revaluado
260,000
299,010
39,010
D e p r e c i a c i n
Acumulada
(84,000)
(96,610)
12,610)
Valor en libros
176,000
202,400
26,400
Partida
Elemento
Debe
Haber
Valorizacin
Adicional
Activo
39.010
Depreciacin
Acumulada
Activo
12.610
Excedente de
Revaluacin
Patrimonio
26.400
14
Partida
Elemento
Depreciacin Acumulada
Activo
Inmueble, Maquinaria y
Equipo
Activo
Inmueble, Maquinaria y
Equipo
Activo
Excedente de Revaluacin
Patrimonio
Debe
Haber
84.000
84.000
26.400
26.400
Ejemplo:
Si una empresa tiene 3 maquinarias y elige la poltica de llevar el valor de dichas maquinarias a valores
revaluados, dicha poltica deber ser aplicada a las
3 maquinarias.
Ejemplo:
Si una empresa tiene 3 maquinarias que integran la totalidad de la partida Maquinarias y ha
elegido la poltica de llevar el valor de dichas
maquinarias a valores revaluados, peridicamente revisar los valores de todas ellas para
mantenerlos constantemente actualizados. No
se permite la revaluacin slo de una o dos de
dichas maquinarias.
Partida
Costo maquinaria
revaluado
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
390,000
467,985
77,985
Depreciacin
Acumulada
(108,000)
(129,585)
(21,585)
Valor en libros
282,000
338,400
56,400
Debe
Haber
Partida
Elemento
Valorizacin
Adicional
Activo
77.985
Depreciacin
Acumulada
Activo
21.585
Excedente de
Revaluacin
Patrimonio
56.400
Sin embargo el incremento se reconoce en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga
una reversin de una disminucin por devaluacin
del mismo activo, en un ejercicio anterior, que fue
reconocida previamente en resultados.
Ejemplo: En un ejercicio anterior - Primera revaluacin hacia abajo - menor valor es gasto
Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de junio
del ao 20X1 por un valor de S/. 390,000; que se
encuentra lista para su uso a partir del 01 de julio
del mismo ao, estimndose un valor residual de
S/. 30,000 y una vida til de 5 aos y se acuerda
depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta.
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como
consecuencia de ello la maquinaria tiene un valor
neto de S/. 225,600. El valor residual se mantiene
en S/. 30,000.
Procedimientos: Determinamos el valor del activo
revaluado y su depreciacin acumulada revaluada
siguiendo los lineamientos de inciso a) del prrafo
35.
i) Establecemos que porcentaje representa el
activo neto y la depreciacin acumulada en relacin al costo del activo, antes de la revaluacin
Activo neto:
282,000 / 390,000 x
100 = 72.31%
Depreciacin
acumulada:
108,000 / 390,000 x
100 = 27.69
ii) Establecemos los nuevos valores revaluados
del activo y su depreciacin acumulada
Activo
revaluado:
225,600 / 72.31 x
100 = 311,990
Depreciacin
acumulada:
311,990 / 27.69 x
100 = 86,390
NIC 16
15
Partida
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
Partida
Elemento
Valorizacin
Adicional
Activo
138.493
56.400
Costo maq.
revaluado
390,000
100
311,990
78,010
Provisin
Desvalorizacin
Activo
Deprec.
Acumulada
(108,000)
27.69
(86,390)
21.610
Activo
Valor en libros
282,000
72.31
225,600
56,400
Depreciacin
Acumulada
Partida
Elemento
Gasto
Provisin
Desvalorizacin
Activo
Debe
Haber
56.400
56.400
Partida
Costo maquinaria
Depreciacin
Acumulada
Provisin
desvalorizacin
Valor en libros
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
(55,885)
(163,885)
390,000
(108,000)
390,000
(56,400)
225,600
(56,400)
55,885
169,715
b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y establecemos las diferencias con
el valor en libros.
169,715 / 390,000 x 100 = 43.52%
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493
Valores al
31/DIC/20X3
S/.
Valores al
31/DIC/20X3
S/.
390,000
528,493
138,493
Depreciacin
Acumulada
(163,885)
(298,493)
(134,608)
Provisin
desvalorizac.
(56,400)
(56,400)
Valor en libros
169,715
230,000
60,285
Partida
Costo maq.
revaluado
NIC 16
16
Variac.
S/.
Debe
Excedente
de Revaluacin
Ingresos
Haber
134.608
Patrimonio
3.885
Ingresos
56.400
Partida
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Variac.
S/.
Costo maq.
revaluado
390,000
100
311,990
78,010
Deprec.
Acumulada
(108,000)
27.69
(86,390)
21.610
Valor en libros
282,000
72.31
225,600
56,400
Partida
Elemento
Gasto
Provisin
Desvalorizacin
Activo
Debe
Costo maquinaria
revaluado
56.400
56.400
Activo
revaluado:
Depreciacin
acumulada:
Partida
Haber
467,985 / 27.69 x
100 = 129,585
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
390,000
467,985
77,985
Depreciacin
Acumulada
(108,000)
(129,585)
(21,585)
Valor en libros
282,000
338,400
56,400
Debe
Haber
Partida
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
338,400 / 72.31 x
100 = 467,985
Elemento
Valorizacin
Adicional
Activo
77.985
Depreciacin
Acumulada
Activo
21.585
Excedente de
Revaluacin
Patrimonio
56.400
Valores al
31/DIC/20X2
S/.
Valores al
31/
DIC/20X3
S/.
Saldos al
31/
DIC/20X3
S/.
467,985
Depreciacin
Acumulada
(129,585)
(88,114)
(217,699)
Valor en libros
338,400
88,114
250,286
b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y establecemos las diferencias con
el valor en libros.
169,715 / 390,000 x 100 = 43.52%
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493
Procedimientos: Determinamos el valor del
activo revaluado y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los lineamientos
de inciso a) del prrafo 35.
NIC 16
17
i)
Partida
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Valores al
31/
DIC/20X2
S/.
Increm.
S/.
Costo maq.
revaluado
467,985
100
355,272
(112,713)
Deprec.
Acumulada
(217,699)
46.52
(165,272)
52.427
Valor en libros
250,286
53.48
190,000
60,286
Partida
Elemento
Debe
Depreciacin
acumul.
Activo
52.427
Excedente de
revaluac.
Patrimonio
56.400
Gastos
Gasto
Provisin desvalor.
Activo
112.713
Ejemplo:
Si el activo a que se refiere en el ejemplo del
inciso a) del prrafo 39 cuyo excedente de
revaluacin es de S/. 56,400, se vende el 12
de enero del ao 20X2, entonces el excedente
NIC 16
18
Resultados Acumul.
Patrimonio
Debe
Haber
56.400
56.400
Ejemplo:
Para el caso del activo a que se refiere al ejemplo del inciso a) del prrafo 39 cuyo excedente
de revaluacin es de S/. 56,400, en el ao 20X3
se puede transferir a los resultados acumulados, el siguiente importe:
Depreciacin ao 20X3 sobre la base del
costo (sin revaluacin)
(390,000 - 30,000
/ 60 X 12 meses)
S/. 72,000
Depreciacin ao 20X3 sobre la base del
costo revaluado
(468,000 - 30,000
/ 60 X 12 meses)
87,600
Diferencia
15,600
Partida
3.886
Elemento
Patrimonio
2. Parte del excedente podra transferirse a medida que el activo es utilizado por la entidad. En
ese caso, el importe del excedente transferido
sera igual a la diferencia entre la depreciacin
calculada segn el valor revalorizado del activo
y la calculada segn su costo original.
Haber
Partida
Excedente de revaluac.
Elemento
Debe
Excedente de revaluac.
Patrimonio
15.600
Resultados Acumul.
Patrimonio
Haber
15.600
Las transferencias desde las cuentas de excedentes de revalorizacin a las cuentas de resultados
acumulados (reservas por ganancias acumuladas) realizadas, no pasarn por el resultado del
ejercicio.
Ejemplo:
Para el caso de las aeronaves, es adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de
un avin, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
45. Agrupacin de partes componentes que tienen la misma vida til y el mismo mtodo de
depreciacin
El prrafo 45 de la Norma seala que una parte
significativa de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo puede tener una vida til y un
mtodo de depreciacin que coincidan con la vida
y el mtodo utilizados para otra parte significativa
del mismo elemento. En tal caso, ambas partes
podran agruparse para determinar el cargo por
depreciacin.
Ejemplo:
ste es el caso de una empresa que tiene moldes
y matrices.
19
Maquinaria y Equipo.
Costo de adquisicin
Valor residual
Importe depreciable
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Importe en libros
Ejemplo:
Costo de adquisicin
Valor residual
Importe depreciable
S/. 520,000
S/. 20,000
S/. 500,000
Ejemplo:
Al 31 de diciembre del ao 20X1 se tienen los
siguientes valores de una partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Costo de adquisicin
S/. 520,000
Valor residual
S/. 20,000
Importe depreciable
S/. 500,000
Costo de adquisicin
S/. 520,000
Depreciacin acumulada S/. 450,000
Importe en libros
S/. 70,000
Al 31 de diciembre del 20X1 an est pendiente
depreciar un importe de S/. 50,000
Si a la misma fecha se hace una nueva estimacin
del valor razonable y este asciende a S/. 80,000, se
dejar de depreciar el activo por haber superado
el importe en libros (saldo no depreciado an que
es de S/. 50,000)
Ejemplo:
Al 31 de diciembre del ao 20X1 se tienen los
siguientes valores de una partida de Inmuebles,
NIC 16
20
S/. 870,000
S/. 30,000
S/ 840,000
S/. 870,000
S/. 450,000
S/. 420,000
Ejemplo:
Una empresa que adquiere un terreno para
construir un inmueble en S/. 60,000, habiendo
incurrido, adems, en costos no reembolsables
por el desmantelamiento de una maquinaria de
propiedad un tercero y rehabilitacin del lugar por
un importe de S/. 10,000
El importe de S/. 10,000 se incluir como parte del
valor de la construccin del inmueble y se depreciar conjuntamente con dicho valor.
Mtodo de depreciacin
60. Finalidad de la depreciacin
El prrafo 60 de la Norma prescribe que el mtodo
de depreciacin utilizado reflejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.
61. Revisin anual del mtodo de depreciacin
El prrafo 61 de la Norma prescribe que el mtodo
de depreciacin aplicado a un activo se revisar,
como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual
y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se
cambiar el mtodo de depreciacin para reflejar
el nuevo patrn.
Los cambios en la vida til se contabilizarn
como un cambio en una estimacin contable,
de acuerdo con la NIC 8 - Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
62. Mtodos de depreciacin
El prrafo 62 de la Norma seala que pueden
utilizarse diversos mtodos de depreciacin para
distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemtica a lo largo de su vida til.
Entre los mismos se incluyen:
a) el mtodo lineal, que da lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
b) el mtodo de depreciacin decreciente, que
dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a
lo largo de su vida til.
c) el mtodo de las unidades de produccin, que
dar lugar a un cargo basado en la utilizacin
o produccin esperada.
La entidad elegir el mtodo que en forma
ms razonable refleje el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar
uniformemente en todos los ejercicios, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn
esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
NIC 16
21
22
Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida,
podr utilizar el costo de la sustitucin como
indicativo de cul podra ser el costo de la parte
sustituida en el momento en que fue adquirida o
construida.
Ejemplo:
Al 30 de setiembre del ao 20X1 se tienen los
siguientes valores de una partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Costo de adquisicin
S/. 520,000
Valor residual
S/. 20,000
Importe depreciable
S/. 500,000
Costo de adquisicin
S/. 520,000
Depreciacin acumulada
S/. 450,000
Importe en libros
S/. 70,000
En dicha fecha se vende el activo en S/. 100,000. La
operacin origina una ganancia de S/. 30,000
23
24
PORCENTAJE DE
DEPRECIACIN
V-J
r =
h x 100
n
Variables Empleadas
n = Numero de aos estimado
r = Coeficiente de depreciacion
h = Numero de aos transcurridos
r =
r = 10%
VALOR
ANUAL
VALOR
DEPRECIAC.
240,000
20
48,000
192,000
48,000
20
38,400
153,600
86,400
20
30,720
122,880
117,120
20
24,576
98,304
141,696
20
19,661
78,643
161,357
20
15,729
62,915
177,085
PERIODOS
0
DEPRECIAC.
ACUMULADA
20
12,583
50,332
189,668
20
10,066
40,265
199,735
20
8,053
32,212
207,788
20
6,442
25,770
214,230
10
VALOR RESIDUAL
25,770
25
En el caso de haber estimado un valor residual, la depreciacion se haria hasta ese monto (Por ejemplo, si el valor
residual se hubiese estimado en S/. 24,000 entonces el
ltimo cargo por depreciacin seria de S/. 1,770)
Grficamente se puede mostrar en el siguiente
cuadro.
MTODO SALDOS DECRECIENTES
Debe
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
30,720
681 Depreciacin
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM.
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
Asiento por la depreciacion del tercer ao
de su vida util.
Haber
30,720
300,000
SOLES
250,000
200,000
DEPREC.
150,000
DEP. ACUM.
100,000
50,000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
AOS
Debe
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVICIONES
48,000
681 Depreciacin
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM.
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
Asiento por la depreciacion del primer ao
de su vida util.
Haber
48,000
240,000
240,000
DEPRECIAC. ACUMULADA
48,000
38,400
30,720
.
.
214,230
Valor en Libros
Depreciacin Acumulada
Saldo
240,000
(214,230)
25,770
======
x
68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
38,400
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTI ZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacion acumulada
Asiento por la depreciacin del segundo
ao de su vida til.
NIC 16
26
Instituto Pacfico