resultados, y 2) tener los saldos correctos en las cuentas de activo y pasivo correspondientes, para el balance.

Los asientos de ajuste, clave en la contabilidad sobre base de

acumuladn, se preparan antes de elaborar los estados financieros. El proceso de actualizacin de las cuentas al final del ejercicio se llama ajuste de las cuentas, preparacin de
asientos de ajuste o ajwte de los libros.
Las compaas grandes usan software de contabilidad para preparar la balanza de
comprobadn. Por ejemplo, en Occidental Petroleum (OXY), una importante compaa petrolera, se tiene software contable que imprime mensualmente la balanza de
comprobadn. Luego, los contadores analizan los montos de dicha balanza. El anlisis
produce los asientos de ajuste que prepara la compaa. Despus de ellos, se cuenta con
la balanza de comprobacin ajustada. En este captulo, se muestra el proceso de ajuste
que lleva de la balanza de comprobad6n no ajustada a la ajustada. Dos tipos fundamentales de ajustes son los gastos pagados por anticipado y gastos acumulados.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO (D1FERIDOS~Ye-ACUMULADOS

En el ajuste de un gasto pagado por anticipado, la transacdn ocurre antes de registrar el gasto
o ingreso correspondiente. Tambin se llaman gastos diferidos, ya que el registro del
gasto o ingreso se diliere hasta despus de que se paga o redbe el efectivo. Losajustes de gastos acumulados son lo opuesto de los gastos pagados por antidpado. En el caso de los acumulados. se registra el gasto o ingreso antes de la transacdn de efectivo correspondiente.
Los asientos de ajuste pueden dividirsc en cinco categoras:
I. Gastos pagados por antidpado
4. Ingresos acumulados
2. Depredacin de activos fijos
5. Ingresos no devengados
3. Gastos acumulados
El ncleo de este captulo es el anlisis de estos dnco tipos de asientos de ajuste en
las pginas 88-96. Se recomienda estudiar cuidadosamente este material, ya que es el tema ms difcil de los fundamentos de la contabilidad.

r--.
GASTO PAGADO POR ANTICIPADO.

Como lo indicasu nombre.

uno que se realiza con ante-

lacin. Es una categorla del

activo circulante que usual
mente expira o se consume
en el futuro cercano. Sus
ejemplos abarcan la renta pagada por anticipado. seguro
pagado por anticipado e
insumas.

Gastos pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado son los que se liquidan por adelantado. Esta categora incluye pagos que expiran o se usan en el futuro cercano, como la renta y el segu
ro pagado por anticipado. Se les llama as porque se pagan con antelacin. Los gastos de
sueldos y servicios pblicos. entre otros. no suclen ser gastos pagados por antidpado, ya
que se pagan a posteriori. Todas las compaas, sin importar su tamao, deben preparar
ajustes correspondientes a los gastos pagados por anticipado. Por ejemplo, la cadena de
restaurantes McDonald's Corporation ha de contabilizar pagos anticipados, como los
de renta. insumas de empaque y plizas de seguro. Tngase en cuenta que los gastos pagados por antidpado son realmente activos, no gastos.

Los arrendadores usualmente rcquieren que los arrendataros paguen la renta en forma adelantada. Ello genera un activo para el arrendatario, que
adquiere el benefido futuro de usar el bien arrendado. Suponga que Gay Gillen eTravel paga antidpadamente, elide abril de 20X 1, la renta de ofidna de tres meses. Si el contrato
de arrendamiento espedfica pagos mensuales de $1.000, el asiento para registrar el pago
del trimestre es un cargo a la cuenta de activo Renta pagada por antidpado, como sigue:
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO

Abril I

Renta pagadapor anticipado ($1,000

Efectivo....

X 3).........

3.000

3.000

Pago anticipado de la renta de tres meses.

Despus del pase de asientos. la cuenta Renta pagada por anticipado tendra el aspecto
siguiente:
ACTIVO
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO

Abr. 1 3,000

::

CNfTuuI 3

En la balanza de comprobacin al 30 de abril de 20XI, se incluye Renta pagada por anticipado como activo, con saldo deudor de $3,000. Durante abril, esta cuenta mantiene su
saldo inidal, que se ilustra en el anexo 3-4. Sin embargo, los $3,000 no son el importe
que debe usarse por concepto de Renta pagada por antidpado en el balance de la agencia
de viajes al 30 de abril. Por qu?

El 30 de abril debe ajustarse la cuenta Renta pagada por antipado para restar de su
saldo la proporcin del activo que se ha consumido, o sea. un mes del pago anticipado.
por definicin, el monto de un activo que ha expirado es un gasto. El asiento de ajuste
transfiere una tercera parte, o $1.000 ($3,000 X 1/3) del saldo deudor de Renta pagada
por anticipado a Gasto por renta. La porcin de dbito del asiento registra un aumento en
Gastopor renta, y la de crdito, una disminucin en el activo Renta pagada por anticipado:
Abril30

Gastopor renta ($3,000 X 113)

,
Renta pagadapor anticipdo':"~''''..

1,000

:.~~<
c_:_..::,".

Registro del gas~~~~f'~-

1,000

;::;.

:-:'~~-'.F~
""'::
..,:;..". _."

. .' ~. .

..

Despus del pase de asientos, las cuentaS 'Rentll.'l'.aga~J)or anticipado Y Gasto 'por renta
tienen el siguiente aspecto:

ACTIVOS
RENTA PAGADA PDR ANTICIPADO

Abr, 1

3,000

Sal.

2,000

Abr, 30 1,000

."_.

.
"UASTOS

GASTO POR RENTA

Abr. 30

1,000 \
1,000

Sal.

Importe correcto

Saldo crrecto
Total contabilizado:
del gasto: $1,000
delaetiv:'$2,~00
$3,006
Se contabilizaron en su totalidad los $3,000: dos tercios corresponden al activo, Yun tercio, al gasto. El registro de este gasto es un ejemplo del principio de periodo contable.
El mismo anlisis se aplica al pago anticipado de tres meses de primas de seguro, La
nica diferencia radica en los ttulos de las cuentas, que seran Seguros pagados por antici
pado y Gasto por seguros en lugar de Renta pagada por anticipado YGastos por renta. En un
sistema computarizado, el asiento de ajuste con crdito a la cuenta del gasto pagado por
anticipado Ydbito a la cuenta del gasto podra establecerse de manera que se repita auto
mticamente en cada ejercicio contable hasta que el saldo en la primera de ellas sea cero,
En el apndice del captulo, se muestra un tratamiento alterno de los gastos pagados
por anticipado, El resultado final en los estados financieros es el que se ejemplifica en es,
te apartado.
Los insumos se contabilizan de la misma manera que los gastos pagados por ano
ticipado.El 2 de abriL Gay Gillen eTrave!pag $700 por concepto de insumas de oficina:
700
Insumas ..",
, ,
" ,." '_ , .
700
Abril2

INSUMOS

Efectivo

,,

.." .

Pago de insumos en efectivo.

Suponga que la agencia na compr insumas adicionales durante abril. Por consiguienle,
en la balanza de comprobacin al 30 de abril se numera la cuenta Insumos con saldo
deudor de $700, que se muestra en el anexo 34. Sin embargo, en el balance de la em
presa al 30 de abril no se incluiran $700 de insumas. Cul es la razn?
Durante abril, la agencia consumi insumas en la prestacin de servicios a los clientes.
El costo de los insumas usados es el monto del gasto por insumos del mes. A fin de cuantifi
car este gasto, Gay Gillen eTravels cuenta los insumas en existencia allinal del mes. Dicho
monto es el del activo (recursos econmicos) todava disponible para la empresa, Suponga que el conteo al 30 de abril indica que se tienen insumos con costo de $400. El gasto
por insumas del mes ($300) se calcula al restar los $400 de insumas en existencia al final
de abril del costo de los insumas disponibles durante el mes ($700).

Costo del activo

disponible durante

el periodo

Costo del activo en

existencia al final

Costo del activo usado

(gasto) durante

el periodo

del periodo

$300
=
$400
$700
El asiento de ajuste al 30 de abril, para actualizar la cuenta Insumas Yregistrar el gasto
por insumas del mes, incluye un cargo al gasto y un abono al activo, como sigue:
Abril30

Gastopor insnmos ($700 - $400)

lnsu mOS
Registro del gasto por insumas.

.
.

300

300

MEDICINDElA unuoAO BI W
EMPRESAS:

PROCESO 1)( ..

<!)

EJERCICIO
DIARIO
37

Despus del pase de asientos, las cuentas Insumas y Gasto por insumas tienen este aspecto:
ACTIVOS

GASTOS

GASTOPORINSUMaS

INsuMas
-A-b-r.-Z--7-00-I-A-b-r-.-l-0--l-00Sal.

400

Importe correcto
del activo: $400 -

Al principio

lOO

Sal.

300 ------

Total contabilizado:
$700

El saldo inicial de la cuenta Insumas

repite al final del mes.

Abr. lO

Importe correcto
del gasto: $loo

+-

en el mes de mayo es $400 y el proceso de ajuste se

del mes, se tena $5,000 de insumas.

Durante

el propio mes,

la compaa adquiri $7,800 de insumas. Al final del mes, se tena en

existenda $l,600 de insumas.
1. Cul fue el costo de los insumas usados durante

el mes?

2. Cul es el saldo final de Insumas? En cul estado finandera se incluye

esta partida?
3. Prepare el asiento de ajuste para actualizar

la cuenta Inswnos

al final del mes.

Respuestas
1.

Saldo inidal
.
+Compras .................................................................
= In,sumos disponibles
1""
- Saldo final
.
=Gasto (insumos eonsumidos durante el periodo) .
o

2. El saldo final de Insumos

".,

7.800

12,800
(l,600)
S 9,200

es de $3,600. Este monto es el que debe incluirse en el balance.

Gasto por inswnos

3.

$ 5,000

Insumas

~..

9,200
.

9,200

Depreciacin de activos fijos

~VO
AJO. Uno tangible y de
"larga vida -<:omo terrenos.
edificios y equipo- que se
usa en las operaciones de
una empresa.
~RECIACIN. Asignacin del
costo de un activo de planta a
gas os durante su vida til.

La lgica de la base de acumulacin probablemente

se ilustre en forma ptima con la
contabilizacin de los activos fijos en las empresas. Los activos fijos son los de naturaleza
tangible y larga vida --<amo los terrenos, edificios, mobiliario, maquinaria y equipo-usados en las operaciones de la entidad. En palabras de un contador: "Todos los activos,
salvo los terrenos, estn en camino al basurero". En otras palabras, excepto los terrenos,
la utilidad de todos los activos fijos disminuye conforme aumenta su antigedad. Esa
reduccin es un gasto para las empresas. Los contadores distribuyen sistemticamente
el
costo de todos los activos lijas, salvo los terrenos, durante su vida til. Se llama depreciacin a esta asignacin del costo de los activos fijos a gastos durante su vida til.
SIMIUTUDCONLOSGASTOSPAGADOSPORANTICIPADOEl concepto subyacente a la contabilizacin de los activos fijos es similar al de los gastos pagados por anticipado. En cierto
sentido, los activos lijas son simplemente gastos pagados por anticipado que expiran du-

rante un cierto nmero de ejercicios. En ambos casos, la empresa compra un activo que
se desgasta. Conforme se usa un activo, su costo se transfiere de la cuenta del activo mismo a la del gasto correspondiente.
La diferencia principal entre los gastos pagados por
anticipado y los activos fijos es el tiempo requerido para que se consuma el activo. Los
gastos pagados por anticipado usualmente se consumen a ms tardar en un ao, mientras que muchos activos fijos continan siendo tiles durante varios aos.
Considere el caso de Gay GilIen eTravel. Suponga que el 3 de abril la agencia compr
mobiliario a cuenta por $16.500 Y prepare el asiento de diario siguiente:
Abrill
3

Mobiliario.......................
Cuentas por pagar
.
Compra de mobiliario de ofidna a cuenta abierta.

16,500
16.500

Despus del pase de asientos al mayor, la cuenta.

tobiliario queda como sigue:

ACTIVO
MOBILIARIO

-----------Abr. 3

16,500

La agencia considera que el mobiliario lendr utilidad durante cinco aos y carecer
de valor al final de su vida lil. Una forma de calcular el monto de depreciacin de cada
ejercicio es dividir el COSIOdel activo ($16,500 en el ejemplo) entre su vida til esperada
(cinco aos). ESle procedimiento--llamado
mtodo de depreciacin de lnea recta-genera $3,300 ($16,500/5 aos; $3,300 anuales) de depreciacin anual. La depreciacin de
abril es de $275 ($3,300112 meses; $275 mensuales).
LACUENTADEDEPRECIACiN
ACUMULADAEl gasto por depreciacin
el asiento siguiente:
Abril 30

Gastopor depredacin-Mobiliario
Depredacin acumulada-Mobiliario
Registro de la depredacin de mobiliario.

de abril se registra con

275
:

275

Se realiza un abono a Depreciacin acumulada, no a Mobiliario, ya que el coslO original

de un activo fijo (los muebles) debe mantenerse en la cuenta del activo mientras la empresa utilice dicho activo. De esa manera, contadores y administradores pueden consultar la cuenta Mobiliario para ver cul fue el casIO del aClivo. Esta informacin sera de
utilidad para decidir si se repone el mobiliario o no y cunto debe pagarse.
El monto de depreciacin es un estimado. La cuenta Depreciacin acumulada con
tiene la suma acumulativa del gaslO por depreciacin registrado en relacin con el activo.
El saldo de dicha cuenta aumenta durante la vida del activo.
/',
Depreciacin
acumulada
es una contracuenta de activo, lo cual significa que la ~ DEPRECIACiN
ACUMULADA.
cuenta del activo tiene saldo acreedor normal. Una contracuenta
posee dos caractersti
Suma acumulativa del gasto
por depreciacin registrado
cas distintivas:
en relacin con un activo .
La contracuenta siempre tiene una cuenta acompaante.
,c-...
El saldo normal de la contra cuenta (deudor o acreedor) es opueslO al de la cuenta
CONTRACUENTA.
Una cuenta
acompaante.
que siempre tiene otra acompaante y cuyo saldo normal
es opuesto al de esta ltima.

En eSle caso, Depreciacin acumulada es la contracuenta acompaante de Mobilia

rio. Se incluye directamente despus de esta ltima en el mayor. Mobiliario tiene saldo
deudor, por lo que el de Depreciacin acumulada, que es su contracuenta, es acreedor.

Todas las contracuentas de activos poseen saldo acreedor.

Las empresas tienen cuentas de depreciacin acumulada para cada activo deprecia
ble. Por ejemplo, si una compaa tiene un edificio y una mquina, tendr las cuentas
Depreciacin acumulada-Edificio
y Depreciacin acumulada-Mquina.
Despus de efectuar el pase del asiento a mayor de depreciacin. las cuentas Mo
biliario, Depreciacin acumulada y Gasto por depreciacin de Gay GiBen eTravel lienen
el aspecto siguiente:

ACTIVOS
MOBILIARIO
Abr. 3 16,500
Sal.

16,500

CONTRACUENTA
DE ACTIVO

GASTOS

DEPRECIACiN
ACUMULADAMOBILIARIO

GASTOPORDEPRECIACINMOBILIARIO

1 Abr.30

275

Abr. 30

2751

Sal.

275

Sal.

275

VALORENLIBROS El balance muestra la relacin entre Mobiliario y Depreciacin acumulada. El saldo de esta ltima se resta del que tiene Mobiliario. El importe nelO resultante de
un activo fijo (casIO menos depreciacin acumulada) se denomina valor en libros o valor
neto en libros, que se muestra a continuacin para Mobiliario.

POR
ENLIBROS
(DEUNACTIVO
FIJO). El costo de un activo
menos su depreciacin
acumulada.
MEDlQN

DE LA UTIUIoUI El'

EMPllEUS: JItlOClSO DE

Activos fijos:
Mobiliario
__..__
Menos: Depredacin aq.mWada
Valor en libros
,

,:

$16,500
(275)

.
_ _..

$16.225

Suponga que Gay Gillen eTravel tambin es propietaria de un edificio con costo de
$48,000 y depredadn
anual de $2,400 ($48,000/20 aos). El monto de depredacin
mensual sera de $200 ($2,400/12) y la depredadn
de abril se registrara con el asiento
siguiente:

EJERCICIO

Abril 30

DIARIO 3-8

Gasto por depreciacin-Edificio

Depreciacin acumulada-Edificio
Registro de la depreciadn del edificio.

200

_.._

200

El balance al 30 de abril incluye los activos fijos de la agencia de viajes, como se ilustra en
el anexo 35.
ANEXO 3-5

Activofijo en el balance de Gay

GilleneTravel(al 30de abril)

Activo fijo:
Mobiliario ....

o,, .:

Menos: Depredadn aantmlad'a

:
.
' .
t
lo'
Edi!lelO ............. , .............................
Menos: Depred:dnacUrtlulada
'
":a'loTen, libros delaetivo

de plantaL

$16,500
. (275) ,
48,000 ;
(200) .

$16,225
47,800,
$64,025

En el anexo 36 se ilustra la inclusin de las partidas de propiedades, planta y equipo de Johnson

& Johnson
-fabricante
de marcas como BandAids, Tylenol y otras de
productos para el cuidado de la salud-- en su informe anual. La empresa tiene bienes races en todo el mundo, los cuales se incluyen en la lnea 1 del anexo 36. En la lnea 2
se numera el costo de edificios y equipo afn (de aire acondicionado y ascensores) en esos
edificios. La maquinaria de fabricacin, equipo de oficina y mobiliario de la compaa
aparecen en la lnea 3, y el costo de los activos en construccin, en la lnea 4.

ANEXO 3-6
Informacin de Johnson &
Johnson sobre propiedades,

Millones

plallta yequipo

(1) Ter~enos y mejoras a te;.~rlos

(2) Edilicios y equipo de edilicios
(3) Maquinaria y equipo
:
(4) "Construccin en proceso

" :..;

Menos: Depredacin lcumulada~

!-

..

.. .j

""':..:;.
..

:
1

.
.
1..
:~ ;..

$ 344
2,611
.4,217
.1,003

:,.,.

8,175
(2,979)
$5,196

..

El costo de los activos fijos de Johnson & Johnson fue de $8,175,000,000

(principio
del costo). De dicho monto, la empresa ha depredado $2,979,000,000
(principio de periodo contable). El valor en libros de sus activos fijos es, por lo tanto, de $8,175,000,000
- $2,979,000,000 = $5,196,000,000.
A continuacin, se regresa al ejemplo de Gay Gillen eTravel.

Gastos acumulados
..
~en

=2-

esa

- -- -a "";ado.

Las empresas frecuentemente incurren en gastos antes de pagarlos. Considere el sueldo de

un empleado. El gasto por sueldo y el sueldo por pagar aumentan conforme el empleado
uabaja, de modo que se dice que el pasivo se acumula. Otro ejemplo es el gasto por intereses
sobre un documento por pagar. Los intereses se acumulan con cada segundo que transcurre.
El trmino gasto acumulado
se refiere a un gasto en que ha incurrido una empresa y que
todaVa no paga. Podra conceptuarse como opuesto de un gasto pagado por anticipado.

Toma mucho tiempo hacer asientos semanales para gastos acumulados, por lo que el
contador espera hasta el final del ejercicio. Entonces el asiento de ajuste actualiza cada
gasto (y su pasivo relacionado) antes de que se preparen los estados financieros.
Recuerde la diferencia clave entre un gasto pagado por anticipado y otro acumulado:
el primero se paga con antelacin y se carga a gastos despus, mientras que el segundo se
carga a gastos primero y se paga posteriormente.
Los gastos pagados por anticipado y los
acumulados son opuestos.
GASTOPORSUELDOS Muchas compaas pagan a sus empleados en fechas establecidas.
Suponga que Gay Gillen eTravel paga a su empleado un sueldo mensual de $1,900, la
otitad de ello el da 15 y la otra mitad el ltimo da del mes. El siguiente es el calendario
de abril, con los dos das de pago marcados con un crculo:

ABRIL,
D

10

11

12

13

14

17

18

19

20

21

24

25

2(

27

28

S"

~-8
22

. 29[@1

23

_J

Suponga tambin que la agencia paga el sueldo al lunes siguiente cuando una fecha de
pago cae en fin de semana. Durante abril, la empresa pag a su empleado el sueldo de la
primera quincena, de 5950, el viernes 15 de abril, y registr el asiento siguiente:
Abril 15

Gasto por sueldos..................

Efectivo
Pago de sueldo.

950
950

".........

Despus del pase de asientos, la cuenta Gasto por sueldos queda como sigue:
GASTOS

GASTOPORSUELDOS
Abril 15

950

lA balanza de comprobacin al 30 de abril (anexo 3-4) incluye la cuenta Gasto por sueldos, con saldo deudor de 5950. Este saldo no ajustado es el gasto por sueldos de la agencia correspondiente slo a la primera quincena de abril. El 30 de abril, segunda fecha de
pago del mes, cae en sbado, de modo que el sueldo quincenal de'$950 se pagar el lunes
2 de mayo. Sin embargo, la empresa debe registrar su gasto por sueldos de la segunda
quincena de abril. En virtud de la necesidad de acumular el gasto por sueldos al 30 de
abril, prepara el asiento de ajuste a Gasto por sueldos y Sueldos por pagar de $950 adicionales, como sigue:

Abril30' Gastopor sueldos.............................. 950

Sueldo por pagar.....................
Acumulacin del gasto por sueldos.

950

El asiento precedente es un ejemplo de uso de la base de acumulacin de la contabilidad.

Despus del pase de asientos a mayor, las cuentas Gasto por sueldos y Sueldos por pagar
Se actualizan al 30 de abril:
GASTOS
i

GASTOPORSUELDOS
Abril 15

Abril 30
Saldo

L:.

950
950
1,900

PASIVOS

SUELDOSPORPAGAR

I Abril 30

950

Saldo

950

MEDICiN

OE LA

EMPRESAS: ~

UT1.AM'!!I
lE.

EJERCICIO J

Ahora. las cuentas al 30 de abril comienen informacin completa de sueldos relativa a dicho mes. la cuenta del gasto tiene el sueldo de un mes completo, mientras que la del pasi
vo muestra la porcin que la empresa adeuda al 30 de abril. La agencia registrar el pago
de este pasivo el lunes 2 de mayo.
Lossueldossemanalesde una semanalaboralde cincodastotalizanS3,5OO,
~

RESU

un lO

pagaderos los viernes. En este mes de noviembre. el da 30 cae en manes.

1. En cules cuentas se requieren ajustes al 30 de noviembre?
2. Prepare el asiento de ajuste.

Respuestas

1. Gastopor sueldos y Sueldospor pagar.

2.
Gastopor sueldos (53,500X 2/5)
1,400
Sueldospor pagar....................................
Acumulan de gastopor sueldos.

t,400

Ingresos acumulados
~ESO

ACUMULADO.
Uno que
y todavra no se

se deveng
cobra.

EJERCICIO DIARIO 3-10

Algunos gastos ocurren ames de su pago y deben registrarse como gastos acumulados. De
igual modo, las empresas tambin devengan ingresos ames de recibir el efectivo. En este
caso, se trata de ingresos acumulados, los cuales se han devengado sin que todava se
cobren.
Suponga que Procter & Gamble comrata el 15 de abril a Gay Gillen eTravel para
que le brinde servicios de viajes en forma continua. Bajo el convenio, la agencia recibir
$500 mensuales y el primer pago se har el15 de mayo. Durante abril, la agencia de viajes devenga la mitad de los honorarios de un mes, $250, por los servicios prestados emre
el 15 y el 30 de abril. En esta ltima fecha se prepara el asiento de ajuste siguiente para
acumular los ingresos devengados en dicho intervalo:
Abril30

Cuentaspor cobrar ($500 x l/2)

250

Ingresos por servicios.............................

Acumulacin de ingresos por servidos
.

250

En la balanza de comprobacin no ajustada del anexo 34 se observa que Cuentas por cobrar
tiene saldo no ajustado de $2,250. El saldo no ajustado de Ingresos por servicios es de $7,000.
El asiento de ajuste del 30 de abril tiene los efectos siguientes en esas dos cuentas:
INGRESOS

ACTIVOS
CUENTAS

POR COBRAR

INGRESOS

POR SERVICIOS

2,250
Abril 30 250
Saldo
2,500

7,000

Abril 30 250
Saldo
7,250

El asiento de ajuste precedente muestra el principio de ingresos. A falta del ajuste, los
estados financieros de la agencia estaran incompletos y seran desorientadores -se
subestimaran Cuentas por cobrar e Ingresos por servicios en $250 cada una. Todos los
ingresos acumulados se contabilizan de manera similar --<:on cargo a una partida por
cobrar y abono a otra de ingresos.
En el siguiente trmino, se analiza otra categora de asientos de ajuste.

s
Q

-2 "'-

O DEVENGADOS.

e se genera cuando
-asa cobra efectivo

~ s-s :- ="es a tes de entre~:s :::-es o o"estarles ser_:::; -$ - ",-g a obligacin

_ .=....es los bienes
:r ~- -':s e- =- :..~ Jro.
-,--.;.-::.- - ngresos

Ingresos no devengados
Algunas empresas cobran a sus dientes antes de proporcionarles los bienes o servi
cios. la recepcin anticipada del efectivo genera un pasivo, llamado ingresos no devengados o ingresos diferidos. Surge por recibir efectivo antes de proporcionar el bien o
servicio. la empresa habr devengado el ingreso slo despus de proporcionarlos.
Suponga que Baldwin Piano Company contrata a Gay Gillen eTravel para que le
brinde servicios de viaje y acuerda pagarle $450 mensuales a partir de este momento. El
cliente realiza su primer pago el 20 de abril. la agencia registrar la entrada de caja y el
aumento correspondiente en el pasivo como sigue:
Abril20

Efernvo............................................................ 450
Ingresos no devengados por servidos....
Ingresos cobrados por antidpado.

450

Despus del pase de asientos a mayor, la cuenta de pasivo Ingresos no devengados por
servicios queda como sigue:
PASIVO
INGRESOS NO DEVENGADOS POR SERVICIOS

I Abril 20

450

.,.

Ingresos no devengados por servicios es una cuenta de pasivo porque constituye la

obligacin que la agencia tiene de brindar servicios al cliente. La balanza de comprobacin
no ajustada al 30 de abril (anexo 3-4) comprende Ingresos no devengados por servicios
con saldo acreedor de $450 antes de los asientos de ajuste. Durante los ltimos 10 das
del mes---<!el21 al 30 de abril-la agencia habr devengado un tercio (10 das entre los 30
das de abril) de los $450, o sea, $150. As pues, prepara el ajuste siguiente para disminuir el pasivo Ingresos no devengados por servicios y registrar el aumento en Ingresos
por servicios:
Abril 30

Ingresos no devengados por servicios ($450 X 1/3) .. ".........................

lngrcsos por servicios
o..

150
150

Registro de ingresos por servicios cobrados anticipadamente.

Este asiento de ajuste desplaza $ I 50 del total de ingresos no devengados por servicios de la
a.:e::ta del pasivo a la de ingresos. Despus del pase de asientos a mayor, el saldo de Ingresos ,senios aumenta en $ I 50 Yel de Ingresos por servicios no devengados se reduce en
_~'
1::0, a 5300. Ahora, ambas cuentas tienen el saldo correcto al 30 de abril:
PASIVOS

;,].:::-'='SOSNO DEVENGADOS

Saldo 30

t50

INGRESOS

POR SERVICIOS

I Abril 20
Saldo

INGRESOS POR SERVICIOS

4S0
300

7,000

Abril 30
Abril 30
Saldo

tonto correcto

del pasivo: $300

Total
_
contabilizado: $450

2S0
t50
7,400

Monto de ingresos
correcto: $150

los q>OS de ingresos cobrados anticipadamente se contabilizan en la misma forma.

(!)

EJERCICIO DIARIO

3-11

::n '-";7eso no devengado para una compaa es un gasto pagado por anticipado po~ que efecta el pago. Por ejemplo, suponga que Xerox Corporation paga
::x:.".damente a American Airlines $1,800 por gastos de vuelo de sus ejecutivos. El
es un gasto por viticos pagado por anticipado para Xerox, mientras que la recepde efectivo genera ingresos por servicios no devengados para American Airlines.
s de que los ejecutivos viajen en los vuelos de American Airlines, sta registra los
-;:=s.
y Xerox, el gasto por viticos.
Recuerde: un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso.
Considere

la colegiatura

que paga en su universiQ?d.

Suponga

que el se-

mestre cuesta $500 y realiza un solo pago al comienzo del semestre. Puede
preparar asientos de diario para registrar las transacciones de colegiatura en
sus propios libros y los de su institucin de educacin superior?

Sus libros

Comienzo
Colegiatura pagada por antidpado
del semestre
Efedivo
.

~bros de su universidad

Efectivo

500

Pago de colegiarura semestral.

500

500

Ingresos por colegiaturas

no devengados

500

Ingresos por colegiaturas cobrados

por anticipado.
FIn del

semestre

Gasto por colegiatura...........

500
Colegiatura pagada por anticiparlo
Registro del gasto por colegiatura.

Ingresos por colegiaturas

500 no devengados.
Ingresos por colegiaturas

500
500

Registro de ingresos por colegiaturas

cobrados anticipadamente.

MEDICIN

DE LA ~.

EMP&SAS: PRDCBI:E -

En el anexo 3-7, se resume la cronologa de los asientos de ajuste de partidas pagadas por anticipado y acumuladas. Un tratamiento alterno de los ingresos no devengados
se muestra en el apndice del captulo.
A ",o 3-7

Ajustes de partidas anticipadas y acumuladas

PARTIDAS ANTICIPADAS-La transaccin

de efectivo ocurre inicialmente.

Ms adelante

Inicialmente
Gastos
pagados por
anticipado

Pago de efectivo y ,registro de un activo:

Gasto pagado por anticipado.............
XXX

Ingresos no
devengados

Recepdn de efectivo y registro de ingresos

no devengados:
Electivo
XXX
Ingresos no devengados
: .

Efectivo

PARTIDAS ACUMULADAS-La

00"

transaccin

de efectivo

xxx

XXX

Registro de un gasto y disIQinudn del activo:

'Gasto
XXX
Gasto pagado por anticipado....
XXX
Registro de uq ingreso y disminuan
no devengados:
Ingresos no devengados...............
Ingresos .;...................

Ingresos
acumulados

Acumulacin de un gasto y la partida por pagar

correspondiente:
Gasto
o.. ........................
XXX
Partida por pagar

XXX
XXX

ocurre rns adelante.

Ms adelante

Inicialmente
Gastos
acwnuJados

de los ingresos

Pago de electivo y disminucin de la partida por

pagar:

xxx

ACUmulacin de un ingreso y la partida por cobrar

correspondiente:
Partida por cobrar
XXX
Ingresos
XXX

Partida por pagar..........................

Electivo.

XXX

xxx

Recepcin de efectivo y disminucin de la partida

por cobrar:
Efectivo
XXX
Partidapor cobrar.....................
XXX

Futnrt: Los autores agradecen a Darrel Davis y Alfonso Oddo por haber sugerido este anexo.

Resumen del proceso de ajuste

El proceso de ajuste sirve para dos propsitos:
1. Medir la utilidad o prdida netas para el estado de resultados. Cada asiento de ajus-

te tiene efecto en una cuenta de ingresos o una de gastos.

2. Actualizar los saldos para el balance. Todo asiento de ajuste afecta a un activo o un
www.peallOlled~tino.comJho'"'lren
Evaluacin de mitad de captulo

ANEXO

pasivo.

Los asientos de ajuste no entraan cargos o abonos a Electivo, ya que las transacciones de efectivo se registran antes del final del periodo. Los asientos de ajuste se resumen
en el anexo 3-8.

3-8

Resumen de asientos de ajuste

TIpo de cuenta
categora del asiento de ajuste _
Gasto pagado por anticipado
Depredadn
Gast.c acumulado
Ingreso acumulado
Ingreso no devengado

cargo
Gasto
Gasto
Gasto
Activo
Pasivo

Abono
_Activo
Contracuenta
Pasivo
Ingreso
Ingreso

Pum/e: Adaptado del material que proporcion Beverly Te")'.

cin

En el anexo 3-9, se resumen los asientos de ajuste de Gay GiUen eTravel al 30 de

abril. La pane A describe brevemente los datos de cada ajuste, la parte B contiene los
asientos de ajuste y la parte C muestra las cuentas despus de preparar dichos asientos.
Los ajustes se identifican con letras.

LA BALANZA DE COMPROBACiN AJUSTADA

En este captulo se inici con la balanza de comprobacin antes de los asientos de ajuste
o balanza de comprobacin no ajustada (anexo 3-4). Despus de registrar los ajustes en