Revis Tames Julio

EDITORIAL
MENSAJE A LA NACIN DE 28 DE JULIO Y

INFORMATIVO
PROPUESTAS TRIBUTARIAS EN AR AS DEL
DIRECTOR
BICENTENARIO 2021
Vera Paredes
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
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Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Los artculos firmados son responsabilidad

del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
En su primer Mensaje a la Nacin, el presidente Pedro Pablo Kuczynski se

pronunci e hizo nfasis sobre la informalidad en el pas. Al respecto manifest
que en el ao 2021 (ao del Bicentenario de independencia de nuestro pas)
los peruanos pagarn menos tributos, pero habr mayor recaudacin.
Seal que su plan de formalizacin abre la puerta a todos, sobre todo a las
pequeas empresas que son la mayora en el Per con facilidades para dar
acceso a beneficios que no tienen.
Al respecto,en su plan de gobierno seala que se crear un Rgimen especial
para las empresas pequeas que se formalicen aplicando un 10% del Impuesto
a la Renta por 10 aos, con un crdito tributario adicional por trabajadores que
ponen en planilla, o un Impuesto Simplificado, tambin por 10 aos de 2,5% de
las ventas en reemplazo del Impuesto a la Renta.
Indic que 2 de cada 3 peruanos son trabajadores informales sin beneficios y
que el acceso a la salud debe ser para todo trabajador. Por tanto cuentan con
un plan para su formalizacin por tramos. Asimismo, el presidente seal que
para el trmino de su mandato por lo menos 60% de los puestos de estarn
formalizados respecto del porcentaje actual que es del 30%.
Como medida para el cumplimiento de su propuesta, seal tambin que el
programa T lo haces permitir el crdito formal reduciendo los altos costos
a las empresas.
Proyect adems que para el 2021 el Per ser parte del Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE). El pertenecer a esta
Organizacin Econmica Internacional y cumplir con revisiones y estndares
internacionales para formar parte de ella, implica para los pases que se
convierten en miembros de la OCDE, se vuelvan ms atractivos como receptores
de inversiones externas; toda vez, que a nivel de la OCDE se discuten las nuevas
ideas y se examinan los progresos en los diversos mbitos de polticas pblicas,
tales como economa, comercio, ciencia, empleo, educacin o mercados
financieros.
Kuczynski sostuvo que sabe que el compromiso es muy difcil de cumplir
pero comenzaremos reduciendo el IGV en un punto porcentual desde enero
de 2017 con un tratamiento tributario especial para la pequea y mediana
empresa.
Puntualmente la propuesta de reducir el IVG de 18% a 17%, si bien es cierto en
los contribuyentes puede causar un alivio o satisfaccin, esto debe ser visto
a precisin, toda vez que la mayor recaudacin del pas a nivel del Gobierno
Central es producto del IGV; Lo cual de no ser tratado de manera minuciosa
y con un plan especfico, podra a largo plazo causar peligro al ingreso fiscal
y finalmente se replique lo que ocurri durante el gobierno saliente, que al
haber realizado propuestas ambiciosas y no tener el soporte econmico fiscal,
termin por convertir al ente Recaudador, la Sunat, como el peor enemigo
de los peruanos formales.
Ante estas propuestas y dems planteadas, queda esperar que el Poder
Legislativo delegue facultades al Ejecutivo para legislar y con ello realizar los
cambios normativos. Ahora bien en este punto es preciso que se tenga en
consideracin que durante el mensaje a la nacin la oposicin, que es mayora
en el congreso, no se mostr conforme con muchas de la propuestas del actual
Presidente de la Nacin.
Por tanto los prximos das son cruciales para ver cmo se van concretando
cada una de las propuestas planteadas.
EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes
Informe
Cundo se configura el incremento patrimonial no justificado?
Casos prcticos
Caso 1: Mtodo para determinar el incremento patrimonial - Mtodo de adquisicin
y desembolsos
Caso 2: Perfil de evasin por incremento patrimonial no justificado
Caso 3: Qu sucede si no se acredita el origen o procedencia de los recursos?
Caso 4: Los prstamos de dinero y la justificacin de los incrementos patrimoniales
Nos consultan
- Qu puede entenderse como incremento patrimonial no justificado?
- Cules son los mtodos que el Fisco utiliza en la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado?
Actualidad
- Modifican directorio de la intendencia de principales contribuyentes nacionales y
los directorios de principales contribuyentes de la intendencia lima, intendencia de
aduanas y tributos de lambayeque, intendencias regionales y oficinas zonales
INFORME INSTITUCIONAL
- Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospagoefectuado por usuarios a
empresas intermediarias que brindan un sistema de pago mediante la utilizacin de
un dispositivo electrnico
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Solicitud de devolucin de percepciones no aplicadas del impuesto general a
las ventas
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016
- Pagos a cuenta de cuarta categora
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir
del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora
- Codificacin de los documentos autorizados RCP
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV
- Porcentajes de percepciones del IGV
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT)
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT
A-1
A-6
A-9
A-9
A - 10
A - 10
A - 11
A - 14
A - 15
A - 19
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 23
A - 23
A - 23
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
Informe
Contabilidad en el sector construccin
B-1
APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Julio 2016
C-1
Informe
Diferencia entre intermediacin y tercerizacin
D-1
Casos Prcticos
- Casos prcticos: Intermediacin y tercerizacin
- Determinacin del monto de la carta fianza
- Carta fianza empresa no genera riesgo
D-5
D-5
D-5
NOS CONSULTAN
- Contaros tpicos de tercerizacin:
Una empresa desea contratar a un contratitas para ampliar su are techada,
nos consulta si eso calificara como un contrato de intermediacin o de tercerizacin.
- Deber de informacin:
Una empresa ha desplazado personal otra para que se dediquen a una parte
del proceso consistente en la instalacin y manteniendo de redes telefnicas,
nos consultan si es obligatorio informar por escrito sobre la situacin de la
empresa al iniciar las labores.
ACTUALIDAD
- Decreto Ministerial N 127-2016-TR. Publicado el mircoles 29 de junio de
2016 en el diario oficial El Peruano
D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL
- Se precisa que actividades pueden ser realizadas por entidades de
intermediacin
D-11
MODELOS Y FORMATOS
- Contrato de prestacin de servicios (Tercerizacin)
D - 12
INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016
- Tasas de inters bancario - CTS
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral
- Remuneracin mnima vital
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP
- Otras remuneraciones mnimas
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D-8
D-9
Informe
Valoracin de una empresa (Parte II)
E-1
INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
- Tasas internacionales libor 2016
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016
- Dlar americano y euro
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
E-3
E-3
E-4
E-4
E-4
E-4
E-4
Informe
Devolucin por pagos indebidos y/o en exceso de deudas tributarias aduaneras
F-1
Informe
Derechos de los consumidores y relacin consumidor-proveedor
G-1
AGENDA al da
Modifican comunicacin de personas vinculadas
al ruc en atencin de la adhesin del Per al foro
global sobre la transparencia y el intercambio de
informacin con fines fiscales
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al perodo Julio 2016
Agosto 2016
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
10
11
15
16
22
23
24
29
30
31
DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
17
DGITO 0
18
DGITO 1
25
Viernes
Sbado
Domingo
12
13
14
19
20
21
26
27
28
DGITO 4 Y 5
DGITO 2 Y 3
La sucursal en el Per de sociedades no domiciliadas,

establecimiento permanente u oficina de representacin
de personas o entidades no domiciliadas que se encuentren
inscritas en el RUC al 31 de diciembre 2016, deben presentar
la informacin de las personas vinculadas a que se refiere la
resolucin modificada por la presente norma, hasta el 31 de
mayo de 2017.
Laboral
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Obligacin de sujetos de emitir Facturas
electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas de
crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas
Mediante Res. S. N 203-2015/SUNAT publicada el 04 de
agosto de 2015, se designa a los sujetos obligados a emitir
Facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas
de crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos que, al 31 de julio
de 2015, tengan la calidad de principales contribuyentes
nacionales.
2. Desde el 1 de diciembre de 2016, a los sujetos que, al 31
de julio de 2015:
a) Tengan la calidad de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima.
b) Tengan la calidad de principales contribuyentes de las
intendencias regionales y oficinas zonales.
Sustituyen y modifican la entrada en vigencia al 1

de setiembre de 2016 la designacin y exclusin
de agentes de retencin del impuesto general a las
ventas
El da 27 de julio de 2016 se ha publicado en el Diario Oficial
El Peruano, la Resolucin de Superintendencia N 180-2016/
SUNAT, que dispone la modificacin de la entrada en vigencia
hasta el 01 de setiembre de 2016, de la Resolucin de
Superintendencia N 151-2016/SUNAT que designa y excluye
Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Cabe recordar que en la nica Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 151-2016/
SUNAT se haba dispuesto que la entrada en vigencia de la
aludida norma a partir del 1 de agosto de 2016.
Mediante Resolucin de Superintendencia N178-2016/

SUNAT, publicada el da domingo 24 de julio de 2016 y
vigente el 1 de enero de 2017, se ha modificado El Art. 20
de la RS 2010-2004/SUNAT referido a la informacin de las
personas vinculadas.
Normas tcnicas para el diseo, implementacin y

ejecucin de ajustes razonables para el empleo de
personas con discapacidad
Mediante Decreto Supremo N 127-2016-TR, del 29 de
junio de 2016 se aprob las normas tcnicas para el diseo,
implementacin y ejecucin de ajustes razonables para el
empleo de personas con discapacidad en el sector privado, y
el formato de solicitud de ajustes razonables.
Por medio de esta norma se autoriza la implementacion del
Modulo de Orientacion y Asesoria sobre ajustes razonalbes
adscrito a la Direccion Regional de Trabajo y Prompocion
del Empleo de Lima Metropolitana que, en el palzo de 54
dias, contados a apartir de la publicacion de la presente
norma tecnica, brindar4a el sercvicio de orientacion y
asesormaqiento al que se refiera la norma tecnica, que es
una anexo de la presente Resolucion.
Reglas bsicas para inscribirse en el registro de

trabajadores de construccin civil
Se ha aprobado el Decreto Supremo N
009-2016-TR,
publicado el 20/07/2016, segn la cual los trabajadores que
deseen trabajar en labores de Construccin Civil debern
necesariamente presentar una solicitud segn formato,
adjuntando los siguientes documentos:
1. Certificado o Constancia de Capacitacin o Certificacin
de competencias laborales.
2. Certificado o Constancia de trabajo.
3. Certificados de antecedentes policiales, judiciales y
penales, vigentes y en origina.
4. Fotografa actualizada del trabajador solicitante.
Los empleadores, que realizan obras de construccin
civil cuyos costos individuales exceden las cincuenta
(50) UIT, incluyendo las que participan en aqullas como
contratistas o subcontratistas, debern exigir que los
trabajadores a su servicio se encuentren debidamente
inscritos en el RETCC.
ASESORA TRIBUTARIA
IN F O RM E
CUNDO SE CONFIGURA EL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En los ltimos aos la Administracin Tributaria ha
emitido una serie de requerimientos de comparecencia
a los contribuyentes para que sustenten sus ingresos
y/o gastos, y con base en ello, determinar si existe
o no un incremento patrimonial no justificado. Se
realiza mediante el cruce de informacin con distintas
entidades, comparando gastos y adquisiciones, de esa
forma se identifica a los contribuyentes que tengan
actividades econmicas que generan ingresos que no
hayan sido declarados y de comprobarse el incremento
patrimonial no justificado la Sunat podr aplicar la
determinacin de la renta sobre base presunta en
aplicacin de los artculos 91 y 92 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, en el presente informe se desarrollan los
aspectos ms relevantes de la determinacin de dicho
incremento y la aplicacin de la Ley del Impuesto a la
Renta, y su reglamento; as como el requerimiento de
comparecencia y los efectos del incumplimiento de
este.
II. DEFINICIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
En primer lugar, debemos sealar que el incremento
patrimonial no justificado no tiene una definicin legal,
ms bien parte de un concepto que en la doctrina se
denomina presuncin legal relativa, lo cual en trminos
jurdicos significa que es una presuncin iuris tantum,
es decir permite o admite prueba en contrario. En
ese sentido, al ser una presuncin iuris tantum es el
sujeto pasivo (el contribuyente) del impuesto a quien
le corresponde la carga de la prueba de demostrar lo
contrario, es decir destruir esta presuncin que a priori
se le aplica. Lo importante es que la SUNAT pueda
aplicar este tipo de presunciones para detectar los
casos en que un deudor tributario ha incrementado sus
ingresos en los casos que no exista una relacin directa
con aquellos que en la realidad corresponda declarar.
El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 04761-4-2003, ha
sealado que:
() el incremento patrimonial no justificado que no
es otro sino aquel establecido por la Administracin
en la fiscalizacin que no habiendo sido justificado
no ha podido determinarse su procedencia y
consecuentemente su categora de renta, toda vez
que en caso contrario, si bien estaramos frente a una
renta que no ha sido declarada, esta no constituira
incremento patrimonial no justificado. Es as que al
efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta,

se tiene de un lado, la renta declarada y, de otro, la
renta detectada mediante fiscalizacin, siendo que en
el caso de esta ltima, pueda haberse establecido o no
su procedencia u origen.
III. FUNDAMENTO TCNICO: LA TEORA DE
INCREMENTO PATRIMONIAL MS CONSUMO
APLICABLE AL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Como punto de partida, debemos comprender que
la determinacin del incremento patrimonial no
justificado tiene como fundamento terico la doctrina
del incremento patrimonial ms consumo, que bien
desarrolla GARCA MULLIN1, como uno de los criterios
que regulan el concepto de renta, as seala que la
renta es igual al valor del consumo ms el incremento del
patrimonio registrado en el periodo, sea incorporacin
de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los
existentes
Al respecto, Bravo Cucci2 seala: segn la teora del
consumo ms incremento patrimonial, ser renta toda
aquella diferencia resultante entre lo que se tenga al
cierre del ejercicio anterior y lo que se posea al cierre
del presente ejercicio. En efecto, para esta teora no solo
es renta el cmulo de variaciones patrimoniales que
puedan experimentarse en un ejercicio, sino tambin la
generalidad de consumos que puedan presentarse en
el mismo.
IV. EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
seala que a efectos de determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la
Administracin Tributaria exclusivamente, Sunat podr
requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichos rentas o ingresos, para lo cual, se determinar
tomando en cuenta, entre otros los siguientes indicios:
INDICIOS DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTICIADO
- Los signos exteriores de riqueza no acordes a la declaracin
presentada.
- Las variaciones patrimoniales
1
GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la renta: Teora y tcnica del
impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin
de Estados Americanos, Buenos Aires, 1978.
2
BRAVO CUCCI, Jorge. Los actos ilcitos y el concepto de renta. VIII Jornadas
de Derecho Tributario-IPDT, 2004.
A- 1
ASESORA TRIBUTARIA
2da. Quincena de Julio
-La adquisicin y transferencia de bienes.

-Las inversiones
VARIACIN
PATRIMONIAL
Es la diferencia entre el patrimonio final menos el

patrimonio inicial del ejercicio.
CONSUMOS
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas

durante el ejercicio, destinadas a gastos personales
tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre
otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por
extincin, enajenacin o donacin, entre otros.
Tambin se consideran consumos a los retiros de
las cuentas de entidades del sistema financiero de
fondos depositados durante el ejercicio.
SIGNOS
EXTERIORES
DE RIQUEZA
Aquellos elementos que reflejan una posicin

econmica acomodada o tambin una capacidad
de gasto elevada.
-Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero

nacional o del extranjero
-Los consumos
-Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
estos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
-La ostentacin por parte de las personas naturales de una capacidad
de gasto
A manera de ejemplo, podemos sealar que la realizacin

de gastos de consumo como viajes al exterior, compra de
bienes, adquisicin de inmuebles, compra de joyas, autos,
gastos en educacin, obras de artes, clubes sociales, etc,
ya sea en efectivo o utilizando tarjetas de crdito, cuya
posesin es incompatible con el poder adquisitivo del
contribuyente, evidenciaran que el contribuyente tiene
ingresos superiores a los que declara ante el fisco.
Otra forma de incrementar indebidamente su patrimonio
es la creacin de deudas u obligaciones no existentes,
pues es una forma de disminuir sus ingresos y genera una
renta oculta no justificada. Para tal efecto, se tomar el
valor de adquisicin, produccin o construccin, segn
corresponda, sin perjuicio de lo previsto en el inciso f)
del art. 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (referido al Valor de Mercado en donde seala
que: Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la Sunat podr ajustarlo al valor de mercado. Y
en caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se
tomar el valor de mercado. A efectos de esta presuncin
no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas
producto de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido
transferida por el deudor tributario.
V. DEFINICIONES APLICABLES EN LA DETERMINACIN
DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
En el artculo 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, considera algunas definiciones aplicables en el
tema de la determinacin del Incremento Patrimonial No
Justificado. A continuacin las detallamos.
PATRIMONIO
Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los

pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
PASIVOS
Es el conjunto de obligaciones que guardan

relacin directa con el patrimonio adquirido y que
sean demostradas fehacientemente.
PATRIMONIO
INICIAL
Es el patrimonio del deudor tributario determinado

por la Administracin Tributaria al 1 de enero del
ejercicio, segn informacin obtenida del propio
deudor tributario y/o de terceros.
PATRIMONIO
FINAL
Al determinado por la Administracin Tributaria al

31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al
patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros
activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad,
los retiros de las cuentas antes mencionadas, los
prstamos de dinero que renan los requisitos a que se
refiere el artculo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto,
se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos,
ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo
oneroso o gratuito.
A -2
VI. FUENTES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

PARA TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La administracin tributaria a travs de las declaraciones
juradas determinativas e informativas, Libros electrnicos,
informacin que requiere a terceros (Ej. entidades
financieras) o al propio contribuyente, etc.
Cuenta con una base de datos que mediante el cruce
de informacin, verifica si se configura algn indicio de
incremento patrimonial no justificado.
Tambin la Administracin cuenta con datos que son
proporcionados por entidades con las cuales suscribe
convenios de intercambio de informacin o tambin
informacin pblica que obra almacenada en los Registros
Pblicos.
A continuacin detallamos algunos ejemplos de signos
exteriores de riqueza y la fuente de informacin.
EJEMPLO DE SIGNOS
EXTERIORES DE RIQUEZA
FUENTE
Compra de joyas, accesorios

como carteras, correas de DAOT,
requerimiento
elevados precios y otros bienes informacin de terceros.
suntuarios.
de
Visita permanente
gimnasios, etc.
de
importacin de bienes
spas, DAOT,
requerimiento
informacin de terceros.
SUNAT - Aduanas
DAOT, requerimiento a los

Exagerados y elevados consumos restaurantes, informacin de
terceros
Direccin
Migraciones
Viajes al exterior
General
de
Adquisicin
inmuebles
y/o
venta
de PDT de Notarios y los Registros

Pblicos
Adquisicin
vehculos
y/o
venta
de PDT de Notarios y los Registros

Pblicos
VII. SUPUESTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTO

PATRIMONIAL
Al respecto el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la
Renta hace referencia a los supuestos con los cuales no se
puede justificar un incremento patrimonial.
A continuacin detallamos los supuestos:
ASESORA TRIBUTARIA
-Donaciones recibidas u otras liberalidades que no

consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
-Utilidades derivadas de actividades ilcitas
SUPUESTOS QUE NO JUSTIFICAN

INCREMENTO PATRIMONIAL
-El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen

no est debidamente sustentado
-Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin
del deudor tributario pero que no los hubiera
dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles
en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados
-Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
prstamos que no renan las condiciones que seale
el reglamento.
VIII. ELEMENTOS QUE S JUSTIFICAN EL INCREMENTO

PATRIMONIAL
De conformidad con el inciso e) del artculo 52 de
la Ley y del ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N
28194, los prstamos de dinero solo podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando:
Tratndose de mutuantes, podrn justificar los

incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos, cuando los contratos
de prstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
El prstamo otorgado est vinculado directamente a la

necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir
en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
b) La fecha de entrega del dinero.
El mutuante se encuentre plenamente identificado

y no tenga la condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
c) Los intereses pactados.
Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se

tendr en cuenta lo siguiente:
La fecha cierta del documento en que consta el

contrato y la fecha del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de
las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que
se pretendan justificar.
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que

se refiere el artculo 5 de la Ley N 28194:
Sin perjuicio de lo previsto, la Sunat podr verificar si la

operacin es fehaciente.
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales

cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de los
medios de pago. En este supuesto debern identificar
la entidad del Sistema Financiero que intermedi la
transferencia de fondos.
IX. MTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO

a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo

sin utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del dinero
devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago
por cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
Como lo hemos sealado, la Administracin Tributaria

determinar el incremento patrimonial cuyo origen
no pueda ser justificando por el deudor tributario
previo proceso de fiscalizacin, utilizando para ese fin
cualquiera de los mtodos contemplados en el artculo
60 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que
detallaremos a continuacin:
a) Mtodo del balance ms consumo: Este mtodo
consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio los consumos realizados por el deudor
tributario; tomando en cuenta lo siguiente:
- Punto de partida: El importe del punto de partida
patrimonio inicial del ejercicio sujeto a fiscalizacin
A- 3
ASESORA TRIBUTARIA
ser el que corresponda al patrimonio final al 31 de

diciembre del ejercicio precedente.
- Comparable: Para determinar el consumo realizado

por el deudor tributario.
b)
Mtodo de adquisiciones y desembolsos: Este
mtodo consiste en sumar las adquisiciones de bienes,
a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas
de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante
el ejercicio sujeto a fiscalizacin, monto sobre el
cual se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el artculo 60-A del Reglamento de la
ley, que trataremos ms adelante.
De la aplicacin de ambos mtodos se tendr en cuenta
lo siguiente:
- En el caso de bienes y depsitos en cuentas, no es
requisito que dichas operaciones se reflejan en el
patrimonio al final del deudor tributario.
- Para el caso de desembolsos se consideran tambin los
siguientes conceptos: las disposiciones de dinero para
pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de
crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre
otros.
- En ambos mtodos, el incremento patrimonial se
determinar deduciendo el patrimonio que no implique
una variacin patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los prstamos,
los intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
X. TIPO DE CAMBIO APLICABLE
a)
Mtodo del balance ms consumo: Para la
determinacin del incremento patrimonial de acuerdo
al Mtodo del Balance ms Consumo se deber tener
en cuenta lo siguiente:
El importe del patrimonio inicial del ejercicio sujeto
a fiscalizacin ser el que corresponda al patrimonio
final al 31 de diciembre del ejercicio anterior, el cual se
determinar conforme a lo siguiente:
- A fin de reexpresar en moneda nacional los elementos
del patrimonio al 31 de diciembre de dicho ejercicio,
que se encuentren expresados en moneda extranjera,
tratndose de activos o pasivos se utilizarn el tipo
de cambio promedio ponderado compra cotizacin
de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de dicha fecha.
- Para reexpresar en moneda nacional las adquisiciones
de bienes cuya contraprestacin se pact en moneda
extranjera, se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y demanda
que corresponda al cierre de operaciones de la fecha
A -4
en que se efectu dicha adquisicin.

Por otro lado, para efectos de determinar el consumo se
deber utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones.
b) Mtodo de adquisiciones y desembolsos: Con respecto
al Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos, para la
determinacin del incremento patrimonial del ejercicio
sujeto a fiscalizacin, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones de
las fechas que se sealan a continuacin:
Reexpresin
en
moneda nacional de las
adquisiciones de bienes
cuya
contraprestacin
se pact en moneda
extranjera.
Reexpresin en moneda
nacional los gastos y
desembolsos expresados
en moneda extranjera.
TC
TC
Fecha en que se efecte

dicha adquisicin
Fecha en que los gastos y

desembolsos se efecten
Reexpresin en moneda
nacional de los depsitos
en moneda extranjera en
las cuentas en entidades
del Sistema Financiero.
TC
Fecha en que se efecten
tales depsitos
Cabe indicar que para determinar el incremento

patrimonial no justificado, la venta o compra de
moneda extranjera se considerar efectuada segn el
tipo de cambio promedio ponderado compra o venta,
respectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
Para reexpresar en moneda nacional las rentas e
ingresos percibidos por el deudor tributario en el
ejercicio en moneda extranjera (previa comprobacin
de SUNAT y aun cuando no hubiere presentado la
declaracin)
As como las donaciones u otras liberalidades que
consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente, expresadas en moneda extranjera, se
utilizar el mismo tipo de cambio que se emplee en
la determinacin del incremento patrimonial para la
reexpresin en moneda nacional de los conceptos
expresados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, segn corresponda.
XI. DEDUCCIONES
Del incremento patrimonial se deducirn los siguientes
conceptos:
a) Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaracin.
No forman parte de las rentas o ingresos:
- Las rentas fictas.
- Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la SUNAT.
- Las rentas o ingresos derivados de actividades ilcitas o
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origina no
est debidamente sustentado.
- Los ingresos provenientes de prstamos.
b) Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que figuren en Escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido
por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones mencionadas. Conforme al
artculo 60 inciso g) de la LIR, la renta neta presunta est
constituida por el incremento patrimonial no justificado,
la misma que deber adicionarse a la renta neta del
trabajo.
XII.
JUSTIFICACIN
DE
LOS
PATRIMONIALES
INCREMENTOS
En el caso de los prstamos de dinero, estos slo podrn

justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1) El prstamo otorgado est relacionado directamente
a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2) El prestamista se encuentra plenamente identificado
3)
Los prestatarios debern considerar adems lo
siguiente:
a) Los obligados a utilizar los medios de pago segn Ley
de Bancarizacin (Ley N 28194):
- Cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de
los medios de pago. Para ello, debern identificar
la entidad del Sistema Financiero que intermedi la
transferencia de fondos.
- La devolucin del dinero recibido en prstamo
ASESORA TRIBUTARIA
medios de pago, deber justificar el origen del dinero

devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago
segn el artculo 6 de la Ley N 281942, podrn justificar
los incrementos patrimoniales conforme a lo sealado
en el numeral siguiente.
4) Los prestamistas, podrn justificar los incrementos

patrimoniales con los intereses provenientes de los
prstamos, cuando los contratos de prstamo consten
en documento de fecha cierta y contengan por lo
menos la siguiente informacin:
- La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
- La fecha de entrega del dinero.
- Los intereses pactados.
- La forma, plazo y fechas de pago
5) La fecha cierta del documento en que consta el
Cabe indicar, que al margen de lo sealado, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.
XIII. CASUSTICA EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL
El tema del incremento patrimonial no justificado ha sido
ampliamente desarrollado a nivel jurisprudencial, en
diversas Resoluciones que han sentado importantes y/o
cuestionados precedentes, tales como:
FONDOS DISPONIBLES
Mediante las RTF NS 05936-5-2005 y 01059-2-2008 se ha
sostenido que los intereses ganados en cuentas de ahorro
intereses ganados en cuentas de ahorro en moneda
nacional o moneda nacional o moneda extranjera, siendo
el contribuyente el titular de estas cuentas bancarias en
forma individual o en forma mancomunada con terceros,
s constituyen fondos disponibles que justifican el
incremento patrimonial.
En ese sentido, se ratifican los criterios sealados en
las Resoluciones Ns 07300- 2-2003 y 01949-2-2004
por el colegiado, en los cuales se precisa que es posible
justificar el incremento patrimonial detectado por la
Administracin con los fondos disponibles, que en el caso
de personas naturales estn conformados por las rentas
brutas (declaradas o no) menos el impuesto pagado o
retenido respecto a estas, as como con otros ingresos
no contenidos en la restriccin del artculo 52 de la Ley
del Impuesto a la Renta (donaciones recibidas u otras
liberalidades que no consten en escritura pblica o en
documento fehaciente, entre otros).
() Para el clculo del incremento patrimonial, entre
otros conceptos, se debe deducir la adquisicin de
A- 5
ASESORA TRIBUTARIA
bienes y los consumos realizados en el ejercicio mediante

rentas e ingresos percibidos tanto en ese ejercicio como
en ejercicios anteriores que hubieran sido dispuestos o
retirados para dichas adquisiciones y consumos.
A efectos de determinar el incremento patrimonial no
justificado, se verificar previamente, la documentacin
presentada por el contribuyente () De lo contrario, tal
importe podr considerarse como incremento patrimonial
en caso de que no se acredite de otro modo que ello no
implica una variacin patrimonial.

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA
De otro lado, las personas naturales deben justificar los ingresos
que proceden de rentas no declaradas de fuente extranjera, el
Tribunal Fiscal mediante RTF N 04798- 8-2011 ha resuelto se
encuentran gravados los dividendos provenientes de fuente
extranjera percibidos por personas naturales o jurdicas
consideradas como domiciliadas en el pas.
CASOS PRCTICOS
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Caso 1: Mtodo para determinar el incremento
patrimonial - Mtodo de adquisicin y desembolsos
El Sr. Jos Vela Rodrguez es fiscalizado respecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015. Se le solicita
mediante Requerimiento, sustentar con documentacin
fehaciente el origen de los fondos que le permitieron
efectuar las adquisiciones de bienes, los depsitos, y
pagos diversos en el ejercicio 2015 por el importe de
S/.610,000 segn se detalla en el cuadro siguiente.
De no sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, determinndose Incrementos
Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta
no declarada.
C. Desembolsos Diversos:
Pago de tributos municipales = 10,000
Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Datos adicionales: Posee los siguientes documentos:

Documentos
1
Libro de Ingresos y Gastos. Documentos que sustentan

Recibos por Honorarios de sus las rentas de 4ta categora
rentas personales
percibidas
Contrato privado de fecha:

15/10/2014 segn el cual su
hermano le prest 120,000
soles
Contrato
sin
firmas
legalizadas, no tiene fecha
cierta. Asimismo, no cuenta
con
documentos
que
acrediten que el desembolso
se realiz utilizando medios
de pago.
Escritura pblica por Anticipo

de
legtima
de
fecha:
15/10/2013 donde figura que
su padre le entreg dinero en
efectivo por 150,000. Seala
que ese dinero se mantuvo
en su cuenta bancaria hasta el
01/01/2014.
Mediante Escritura Pblica

y cuenta con los estados de
cuentas bancarios desde el
15/10/2013.
Contrato
privado
de
compraventa de casa de campo
efectuada en el 2014. Recuerda
que el importe de la venta
ascendi aproximadamente a
S/. 200,000 que fue depositado
a la cuenta bancaria de su
cnyuge pero no encuentra los
documentos.
No tiene los documentos

que acreditan la percepcin
del dinero en sus cuentas
bancarias.
Recibos simples por cobro de

cuotas por venta de auto a
plazos, an no ha transferido Recibos simples por s solos.
la propiedad pues no le han
pagado la totalidad. En el
2014 cobr S/. 60,000
Seala que adquiri la casa

de playa en Ancn con fondos
que le ha devuelto su hermana
por un prstamo que le hiciera No tiene documentos.
en el 2007, pero no tiene
documentos de ello. El monto
que le devolvi ascendi a S/.
100000
A. Adquisicin de Bienes
Casa de Playa
Ubicada en el balneario Las Flores, segn escritura Pblica
obtenida de SUNARP, pago en efectivo al contado por S/. 100,000.
Fecha de la escritura: 20.03.2015
Camioneta Mitsubishi montero
Segn SUNARP, fue cancelada el 15.05.2015, en efectivo S/. 60,000
Casa ubicada en la Urbanizacin Los Sauces
Segn SUNARP, fue cancelada el 15.07.2015, mediante cheque,
por el importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante un
prstamo bancario.
B. Depsito en cuantas bancarias:
Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000
Cuenta en Banco Interbank en soles = 180,000
Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000
No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de
cheques, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos
obtenidos.
Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:
Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos
personales por concepto de alimentacin, gastos de viaje,
educacin, mantenimiento del hogar, segn escrito presentado en
respuesta al primer requerimiento.
A -6
Descripcin
Renta ficta de departamentos

segn declaracin jurada.
Remuneraciones
obtenidas
por su cnyuge por su trabajo
personal. El importe bruto Rentas de cnyuge
sin retenciones ascendi a S/.
75,000. Neto = S/. 50,000.
Es renta ficta.
ASESORA TRIBUTARIA
Mtodo para determinar el Incremento Patrimonial No Justificado

Mtodo del Balance ms consumo
IP: Incrmento
Patrimonial
Solucin:
Patrimonio
Final
Patrimonio
Consumos
+
inicial
Tratamiento tributario
Mtodos para determinar el Incremento Patrimonial
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: Consiste en

sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o
gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio

sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto
en el Artculo 92 de la LIR:
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos

a que se refiere el Artculo 60-A del reglamento de la
LIR.
1. Mtodo del Balance ms Consumo: Consiste en

adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
los consumos.
Mtodo para determinar el Incremento Patrimonial No Justificado

Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
IP: Incrmento
Patrimonial
Adquisiciones de
bienes a ttulo
oneroso o gratuito
Depsitos en
cuentas
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es

necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio
al final del ejercicio. Como desembolsos se computarn,
incluso, las disposiciones de dinero para pagos de
consumos realizados a travs de tarjetas de crdito,
cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros.
No se computarn los desembolsos realizados para la
adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo
de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos
Gastos
Desembolsos
Adquisiciones y los
depsitos provenientes
de prstamos
mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique

una variacin patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio deudor tributario,
las diferencias de cambio, los prstamos, los intereses,
la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el
ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio
y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con
tal fin.
Aplicaremos el segundo mtodo - Mtodo de
Adquisiciones y Desembolsos
Mtodo de las adquisiciones y desembolsos Importe S/.
Importe S/.
Casa de Playa
Ubicada en el balneario Las Flores, segn escritura Pblica obtenida de SUNARP, pago en efectivo al contado por S/. 100,000.
Fecha de la escritura: 20.03.2015
S/.100,000
Camioneta Mitsubishi montero

Segn SUNARP, fue cancelada el 15.05.2015, en efectivo S/. 60000
S/.60,000
Casa ubicada en la Urbanizacin Los Sauces

Segn SUNARP, fue cancelada el 15.07.2015, mediante cheque, por el importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante
un prstamo bancario.
S/.150,000
Total adquisiciones de bienes
S/.310,000
A. Adquisicin de Bienes
B. Depsito en cuantas bancarias:

Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000
A- 7
ASESORA TRIBUTARIA
Cuenta en Banco Interbank en soles = 180,000

Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000
Total anual depsitos bancarios
No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de cheques, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos
obtenidos.
Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:
Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos personales por concepto de alimentacin, gastos de viaje,
educacin, mantenimiento del hogar, segn escrito presentado en respuesta al primer requerimiento.
S/.500,000
C. Desembolsos Diversos:
Pago de tributos municipales = 10,000
Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Total anual desembolsos diversos
S/.200,000
INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO
S/.1,010,000
INGRESOS SUSTENTADOS
Importes Netos percibidos
Rentas de 4ta categora declaradas por el Sr. Jos Vela = 250000
Rentas de 5ta categora del Sr. Jos Vela sustentadas = 150000
S/.-400,000
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO
Sustentacin de los S/. 610,000 mediante documentos

El Sr. Jos Vela Rodrguez ubica en sus archivos personales
Documentos
610,000
una serie de documentos. A continuacin se evala si

podr sustentar los incrementos Patrimoniales segn se
le ha solicitado.
Anlisis
Sustento suficiente?
Libro de Ingresos y Gastos. Recibos por Documentos que sustentan las rentas de S, pero ya ha sido descontado en el rubro
Honorarios de sus rentas personales
4ta categora percibidas
de INGRESOS SUSTENTADOS
Al tratarse de un contrato sin firmas

Contrato privado de fecha: 15/10/2015 legalizadas, no tiene fecha cierta. Asimismo,
segn el cual su hermano le prest 120,000 no cuenta con documentos que acrediten
soles
que el desembolso se realiz utilizando
medios de pago.
Escritura pblica por Anticipo de legtima

de fecha: 15/10/2014 donde figura que
su padre le entreg dinero en efectivo por
150,000. Seala que ese dinero se mantuvo
en su cuenta bancaria hasta el 01/01/2015.
Contrato privado de compraventa de casa

de campo efectuada en el 2015. Recuerda Si bien cuenta con el contrato no tiene los
que el importe de la venta ascendi documentos que acreditan la percepcin No es suficiente. No cumple con el Art. 52
aproximadamente a S/. 200,000 que fue del dinero en sus cuentas bancarias.
de la LIR
depositado a la cuenta bancaria de su
cnyuge pero no encuentra los documentos.
Recibos simples por cobro de cuotas

por venta de auto a plazos, an no ha Estos recibos simples por s solos no No es suficiente. No cumple con el Art. 52
transferido la propiedad pues no le han acreditan las cobranzas de las cuotas. No de la LIR
pagado la totalidad. En el 2015 cobr S/. cuenta con documentacin de fecha cierta.
60,000
Seala que adquiri la casa de playa en

Ancn con fondos que le ha devuelto su
hermana por un prstamo que le hiciera La falta de documentos no le permite
en el 2008, pero no tiene documentos de acreditar la devolucin del prstamo.
ello. El monto que le devolvi ascendi a S/.
100000
Renta ficta de departamentos segn La renta ficta

declaracin jurada.
incrementos.
Remuneraciones obtenidas por su cnyuge Puede deducir las rentas de su cnyuge en

por su trabajo personal. El importe bruto tanto el incremento se determina para la S. En aplicacin del Art. 60 inciso e)
sin retenciones ascendi a S/. 75,000. Neto sociedad conyugal.
numeral 1 del Reglamento.
= S/. 50,000.
A -8
No. Conforme al Art. 60-A num. 5 del Rgto.

la fecha cierta del documento del prstamo
debe ser anterior a las adquisiciones que
se pretenda justificar.
En tanto se ha realizado mediante Escritura

Pblica, permitir justificar los Increment.
Patrim. Al contar con los estados de cuentas
bancarios desde el 15/10/2014 puede S. Cumple con el Art. 52 inc. a) de la LIR
acreditar que tuvo los fondos en su cuenta
al 01/01/2015.
no
permite
No es suficiente. No cumple con Art. 60-A

del Rgto. Los prstamos deben sustentarse
con documentos de fecha cierta, y utilizar
medios de pago tanto para su entrega
como para su devolucin.
justificar No. En aplicacin del Art. 60 inciso e)

numeral 1 inciso i) del Reglamento.
ASESORA TRIBUTARIA
Determinacin final del incremento patrimonial no

justificado
Diferencia por justificar S/. 610,000
Inmueble
Valor
Menos ingresos sustentatorios adicionales:
Inmueble en playa Mancora
250,000.00
3. Fondos disponibles al 01.01.2015 segn estados

bancarios
(S/. 150,000)
Inmueble en Surco
650,000.00
Inmueble en Chosica
8. Rentas de cnyuge, neto percibido
(S/. 50,000)
Declaracin anual de predios presentada por el

contribuyente:
Total
125,000.00
1,025,000.00
Solucin:
Incrementos Patrimoniales no Justificados = S/. 410,000
Cruce de declaraciones Informacin de Notarios
Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:
Al revisar la informacin proporcionada por el

contribuyente en sus declaraciones juradas anuales
por Impuesto a la Renta de los ejercicios 2012 a 2015,
se observa que las rentas netas disponibles despus
de impuestos obtenidas en esos aos ascienden a
S/.856,752.00.
=50% de 410,000 = 205,000

Adicin a la renta neta global declarada = S/. 205,000
Caso 2: Perfil de evasin por incremento patrimonial no
justificado
El artista de Cumbia y Salsa Tony Bryan es una persona
natural que realiza actividades de eventos artsticos.
Segn los cuatro ltimos aos tuvo rentas declaradas a la
Administracin Tributaria por las actividades que realiz,
las cuales fueron las siguientes:
Ao
2012
2013
2014
2015
Tipo de Renta
Renta Neta
4 categora
130,000.00
5 categora
120,000.00
Impuesto a la Renta
54,912.00
Renta disponible
195,088.00
2 categora
25,000.00
4 categora
160,000.00
5 categora
95,000.00
Impuesto a la Renta
63,912.00
Renta disponible
216,088.00
1 categora
31,000.00
4 categora
120,000.00
5 categora
160,000.00
Impuesto a la Renta
73,212.00
Renta disponible
237,088.00
1 categora
42,000.00
4 categora
180,000.00
5 categora
60,000.00
Impuesto a la Renta
64,512.00
Renta disponible
217,488.00
Total renta disponible 2012 - 2015
865,752.00
Declaracin anual de notarios

Fecha
Operacin
Valor
27/03/2015
Adquisicin de
Marca BMW
Vehculo
280,000.00
15/09/2015
Aporte de capital para

constituir SAC
570,000.00
Total
850,000.00
Por otro lado, de la revisin de la informacin presentada

por los notarios pblicos, se observa que en el
ejercicio 2015 el contribuyente adquiri un vehculo y
efectu aportes a sociedades por un importe total de
S/.850,000.00.
Adicionalmente, segn la declaracin anual de predios
presentada por el propio contribuyente se observa que
este es propietario de tres inmuebles por un valor total
de S/. 1025,000.00.
De la revisin de esta informacin, la Administracin
Tributaria podra CONFIGURAR UN PERFIL DE EVASIN
POR INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO,
en tanto que el valor de las adquisiciones y aportes
efectuados en el ao ms el valor de los inmuebles de
propiedad del contribuyente excede largamente las
rentas declaradas por este en los ltimos cuatro aos.
Caso 3: Qu sucede si no se acredita el origen o
procedencia de los recursos?
El cnyuge de la Sra. Vernica no acredit el origen o
procedencia de los recursos que utiliz para realizar
depsitos en el sistema financiero, en este caso:
Pagar los servicios de agua y luz, el Impuesto Vehicular,
Predial y Arbitrios, la pensin de enseanza y la
adquisicin de un terreno.
Cul es la posible resolucin del Tribunal Fiscal al
presente caso?
Solucin:
Al presente caso, si no se demuestra con documentos
fehacientes el origen de los recursos sealados, en
va contencioso administrativa, el resultado ser que
declara infundada la reclamacin contra la resolucin de
determinacin por Impuesto a la Renta, que se sustenta
en el reparo por incremento patrimonial no justificado.
Tal como se emiti en la resolucin del tribunal fiscal
N15642-3-2013
A- 9
ASESORA TRIBUTARIA
Sumilla de la RTF N15642-3-2013, se confirma la apelada

que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de determinacin por Impuesto a la Renta, que se sustenta
en el reparo por incremento patrimonial no justificado.
Al respecto se indica que la Administracin se encontraba
habilitada a determinar sobre base presunta la obligacin
tributaria respecto del Impuesto a la Renta.
Se verific que el cnyuge de la recurrente no acredit
el origen o procedencia de los recursos que utiliz para
realizar depsitos en el sistema financiero, pagar los
servicios de agua y luz, el Impuesto Vehicular, Predial
y Arbitrios, la pensin de enseanza y la adquisicin
de un terreno, por lo que la inclusin de tales recursos
en los egresos es vlida, habiendo la Administracin
considerado ntegramente los recursos disponibles del
cnyuge de la recurrente, por lo que el procedimiento
de determinacin del incremento patrimonial se ha
efectuado con arreglo a ley.
Se precisa que la Administracin deber tener en
cuenta la observacin efectuada respecto de un
importe considerado incorrectamente como ingreso
correspondiente a la asignacin por viaje a efecto de
realizar la reliquidacin correspondiente, por cuanto
dicha asignacin fue destinada a cubrir los gastos
correspondientes a traslados.
Caso 4: Los prstamos de dinero y la justificacin de los
incrementos patrimoniales
En el 2015 el Sr. Jess Trujillo obtuvo prstamos de dinero
de diversos medios, incrementndose su patrimonio.
Nos consulta, cundo dichos prstamos, solo podrn
justificar el incremento patrimonial?
Solucin:
Al respecto se debe tener muy en cuenta que los
prstamos deben reunir las siguientes caractersticas, de
acurdo al artculo 60-A del Reglamento de la LIR:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir
en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado

3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago.
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este supuesto debern
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo
medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos, cuando los
contratos de prstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente
informacin:
a. La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b. La fecha de entrega del dinero.
c. Los intereses pactados.
d. La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el
A lo sealado la SUNAT podr verificar si la operacin es
fehaciente.
NOS CONSULTAN
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

1. Qu puede entenderse como incremento
patrimonial no justificado?
Respuesta:
El incremento patrimonial no justificado no consiste en

una definicin legal sino que parte del hecho de ser una
figura denominada presuncin legal relativa, lo que en
trminos del Derecho sera una presuncin de tipo iuris
tantum, la cual admite necesariamente una prueba en
contrario. Se puede definir al incremento patrimonial
no justificado como el aumento del patrimonio de un
contribuyente (ya sea por aumento de sus activos o

disminucin de sus pasivos) sin que pueda acreditarse
fehacientemente la fuente que lo origin.
El artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la
Administracin Tributaria podr solicitar al contribuyente
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
2. Cules son los mtodos que el Fisco utiliza en la
determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado?
Respuesta:
El inciso d) del artculo 60 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se encarga de regular los mtodos
para determinar el incremento patrimonial. De acuerdo
con este inciso, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto
en el artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo: Consiste en
adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: Consiste
en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso
o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los gastos y, en general, todos
los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
a que se refiere el artculo 60-A del Reglamento.
3. Cules son los indicios que reflejan un incremento
patrimonial no justificado?
Respuesta:
Los indicios que la administracin tributaria - SUNAT
verifica antes de notificar al contribuyente por supuesto
incremento patrimonial no justificado, son los siguientes:
- Los signos exteriores de riqueza no acordes a la
declaracin presentada.
- Las variaciones patrimoniales
- La adquisicin y transferencia de bienes
- Las inversiones
- Los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero
- Los consumos
- Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado,
aun cuando estos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
ASESORA TRIBUTARIA
establezca el Reglamento
- La ostentacin por parte de las personas naturales de

una capacidad de gasto
Base legal: Artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta
4. Qu operaciones no pueden justificar el
incremento patrimonial?
Respuesta:
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar
el incremento patrimonial. Por ejemplo, las donaciones
recibidas que no consten en escritura pblica o en
un documento fehaciente, utilidades derivadas de
actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda extranjera
cuyo origen no est debidamente sustentado, y prstamos
que no renan los requisitos exigidos por las normas
tributarias, tales como el documento de fecha cierta y la
contabilizacin.
Base legal: Artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Qu operaciones permiten a los contribuyentes
justificar un incremento patrimonial?
Respuesta:
Los contribuyentes que sean notificados por la
administracin tributaria por incremento patrimonial
no justificado pueden sustentar las diferencias con lo
siguiente:
Prstamos de dinero, en tanto el prstamo otorgado
est vinculado directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio /o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
El mutuante se encuentre plenamente identificado
Base Legal: Inciso e) del artculo 52 de la Ley y del ltimo
prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194
6. Cules son los medios por los cuales la
administracin tributaria puede tomar conocimiento del
incremento patrimonial no justificado?
Respuesta:
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en
la cual almacena informacin tanto presentada por los
propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn
modo les requiri informacin.
All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales
y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por
los contribuyentes, los emblemticos Programas de
Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones.
A - 11
ASESORA TRIBUTARIA
Tambin la Administracin cuenta con datos que son

proporcionados por entidades con las cuales suscribe
convenios de intercambio de informacin o tambin
informacin pblica que obra almacenada en los Registros
Pblicos.
7. A qu tipos de renta son aplicados los artculos
52,92 y 94 de la ley del impuesto a la renta?
Respuesta:
Mediante la RTF N 01878-1-2006 se ha indicado que
segn las Resoluciones Ns. 937-2-2001, 06373-22002, 02190-3-2003, 02910-2-2004 y 09579-4-2004,
la aplicacin de los artculos 52, 92 y 94 de la Ley del
Impuesto a la Renta referidos a incremento patrimonial
no justificado, slo alcanza a las rentas de las personas
naturales como tales, y si stos a su vez, realizan actividad
empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera
categora, el incremento patrimonial no justificado se
adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo
que implica que en ningn caso debe considerarse como
renta de tercera categora.
8. Si el incremento patrimonial no justificado
proviene de actividades ilcitas se tendra que pagar
impuesto por dicho incremento?
Respuesta:
Mediante la STC N. 04382-2007-PA/TC se ha establecido
que no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento
patrimonial por tres razones fundamentalmente.
Primero, porque de acuerdo con el artculo 74 de la
Constitucin no es funcin de la administracin tributaria,
ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia
lcita o ilcita de una renta especfica.
Segundo, que la administracin tributaria tenga que
verificar previamente si el incremento patrimonial
no justificado proviene de rentas lcitas o ilcitas es
una exigencia irrazonable que tornara en inviable la
realizacin de sus facultades tributarias.
En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava
hechos o actividades econmicas, no las conductas de las
personas en funcin de si estas son lcitas o ilcitas.
9. Qu sucede si se le determina incremento
patrimonial no justificado a un funcionario pblico?
Respuesta:
Segn la Cuadragsimo Octava Disposicin Final del
Cdigo Tributario, los Funcionarios o servidores pblicos
de las Entidades a las que hace referencia el Artculo 1
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado, que como producto de una fiscalizacin o
verificacin tributaria, se le hubiera determinado un
A - 12
IPNJ, sern sancionados con despido, extinguindose el

vnculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de cinco
aos de impuesta la sancin.
10. Cmo se atribuye el incremento patrimonial no
justificado a una sociedad conyugal como resultado de una
fiscalizacin, cul es el porcentaje que le corresponde a cada
cnyuge?
Respuesta:
Al respecto la Administracin Tributaria mediante Informe
N 245-2009- SUNAT/2B0000ha determinado que cuando
ella establezca un incremento patrimonial no justificado a
una sociedad conyugal, dado que no es posible determinar
el origen de tal incremento por su propia naturaleza, ser
necesario que el monto del patrimonio no sustentado sea
atribuido en partes iguales a cada uno delos cnyuges
que integran la sociedad conyugal.
Al respecto, este criterio ha sido recogido en la RTF N
05333, en la cual, en relacin con un IPNJ determinado
a una sociedad conyugal, se seal que no habindose
ejercido la opcin prevista en el artculo 16 de la LIR,
resulta pertinente la atribucin de rentas comunes por
partes iguales efectuada por la Administracin.
Finalmente, el citado informe indica que el porcentaje
de atribucin del IPNJ atribuido a cada cnyuge como
contribuyente del Impuesto a la Renta no se ver alterado
por el hecho que hubiere transcurrido el plazo de
prescripcin para determinar y exigir el pago de la deuda
tributaria respecto a uno de los cnyuges, por cuanto
cada cnyuge, como contribuyente, genera obligaciones
tributarias diferentes.
INCREMENTO
SOCIEDAD CONYUGAL
La seora Marita Muos tuvo una fiscalizacin

concerniente al Impuesto a la Renta del 2013. En dicho
procedimiento se le detect la adquisicin de 2 inmuebles
valorizados en S/ 1000,000.00 soles que no contaban con
ningn respaldo documentario fehaciente.
Asimismo, el Juzgado Penal de Turno Permanente le
levant el secreto bancario y la reserva burstil, producto
de lo cual se le encontr depsitos en el sistema financiero
nacional por un valor de S/ 500,000.00 (no obstante, cabe
resaltar que S/. 150,000.00 es una cuenta a plazo fijo por
dos (2) aos efectuados el 2012).
Finalmente, los ingresos declarados por la Seora Marita
en su DJ anual del Impuesto a la Renta del 2013 ascienden
a S/ 800,000.00 (S/ 300,000.00 como rentas de primera
categora, S/ 250,000.00 como rentas de cuarta categora
y S/ 250,000.00 como rentas de quinta categora.
Sin embargo, de las rentas de primera categora,
ASESORA TRIBUTARIA
solamente S/ 200,000.00 han sido percibidas por la Sra.

Marita, siendo que el importe restante se encontraba
pendiente al finalizar el ao 2013.
Totales =588,003.00 (Ingresos) - 1350,000 (Egresos)
Al respecto nos consulta: Cmo debera efectuarse el

procedimiento para determinar incremento patrimonial
no justificado, teniendo en consideracin que la Sra.
Marita se encuentra casada desde el 2007 con el seor
Franco Isla.
Atribucin del 50% 380,999.00
Respuesta:
En lo referente a la adquisicin de 2 inmuebles por la
seora en el 2013 , valorizados en S/ 1000,000.00, cabe
indicar que en la etapa de fiscalizacin dicho contribuyente
no present ningn medio probatorio fehaciente (como
la escritura pblica o contrato con firmas legalizadas) que
acredite que han ingresado a su patrimonio en calidad de
donacin, razn por la cual se presume que su adquisicin
ha provenido de rentas no declaradas ante la SUNAT,
conforme al artculo 52 inciso a) de la LIR.
En lo pertinente a los depsitos bancarios, resulta de
importancia las RTF N 7335-4-2003, N 7300-2-2003,
N 126-3-2004, que han indicado que Es vlido que los
abonos o depsitos en efectivo en cuentas bancarias no
sustentados formen parte del incremento patrimonial no
justificado, toda vez que los mismos representan un flujo
de bienes y/o dinero que no haba sido sustentado por el
contribuyente.
Sin embargo, cabe resaltar que los depsitos bancarios
efectuados en el 2012 no tiene efectos en el 2013, por no
haberse utilizado al estar en una cuenta a plazo fijo.
Por ello, los S/150,000.00 de depsitos bancarios
realizados en el ao 2012 se deben excluir para la
determinacin del incremento patrimonial no justificado
del 2013.
De lo indicado anteriormente, se tiene lo siguiente:
Concepto Ingresos percibidos
INGRESOS
Renta bruta de 1ra. Categora S/ 300,000.00
Impuesto Renta capital 15,000.00
Renta bruta de 4ta. Categora. 500,000.00
Imp. Renta trabajo 96,997.00
Renta 1ra categora no percibida 100,000.00
Total fondos disponibles 588,003.00
Egresos efectuados
EGRESOS
Depsitos bancarios 2013 S/ 350,000
Adquisicin de inmuebles S/1000,000
Incremento patrimonial no justificado 761,997.00
Sin embargo, los S/. 761,997.00 de inconsistencias

detectados a la seora Marita en la fiscalizacin
del Impuesto a la Renta del 2013, no configuran
automticamente renta neta no declarada por ella.
Cabe tener en consideracin que el artculo 310 del
Cdigo Civil estipula que Son bienes sociales todos los
no comprendidos en el artculo 302, incluso los que
cualquiera de los cnyuges adquiera por su trabajo,
industria o profesin, as como los frutos y productos e
todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de
los derechos de autor e inventor. Es ms, el artculo 311
del mismo cuerpo legal indica que Todos los bienes se
presumen sociales, salvo prueba en contrario.
En el presente caso, la seora Marita adquiri el inmueble
y realiz los depsitos bancarios en el 2013, cuando ya se
encontraba vigente el rgimen de sociedad de gananciales
producto de su matrimonio con el seor Franco Isla.
Por consiguiente, rige la presuncin que los citados
ingresos y adquisiciones de inmuebles son bienes de
la sociedad conyugal, correspondiendo reputar el 50%
como incremento patrimonial no justificado de la seora
Marita (para esto se parte de la premisa que la pareja no
ha ejercido la opcin de tributar como sociedad conyugal
a la que alude el artculo 16 de la LIR).
De esta forma, el incremento patrimonial no justificado
correspondiente a la seora Marita es de S/ 388,499.00.
Cabe recordar que el artculo 60 inciso g) del Reglamento
de la LIR (conforme a la modificatoria introducida por
el Decreto Supremo N 313-2009-EF), enuncia que el
incremento patrimonial tributar con el Impuesto a la
Renta correspondiente a las rentas del trabajo.
Por tanto al ser el ao 2013 el ejercicio a fiscalizar,
tomaremos como base el Art. 53 de la Ley del
impuesto a la renta vigente a esa fecha, antes de la
modificatoria establecida en la Ley 30296, vigente a
partir de 01.01.2015.
En ese sentido se realizar de acuerdo a lo siguiente:
a) Hasta 27 UIT: S/ 95,850.00 x 15% = S/ 14,377.50
b) Ms de 27 UIT hasta 54 UIT: S/ 95,850 x 21% = S/
20,128.50
c) Ms de 54 UIT hasta S/ 388,499.00: S/. 197,299 x 30%
= S/ 59,189.70
TOTAL: (a+b+c) = S/ 93,695.70
Por consiguiente, se le emitir a la seora Marita una
Resolucin de Determinacin por el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2013 ascendente a S/ 93,696.00
(redondeando), ms intereses moratorios.
A - 13
ASESORA TRIBUTARIA
Actualidad
MODIFICAN DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA DE

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES Y LOS
DIRECTORIOS DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
DE LA INTENDENCIA LIMA, INTENDENCIA
DE ADUANAS Y TRIBUTOS DE LAMBAYEQUE,
INTENDENCIAS REGIONALES Y OFICINAS ZONALES
Mediante Resolucin de Superintendencia N 165-2016/
SUNAT, vigente a partir del da 01.08.16, se dispone
la incorporacin de contribuyentes al directorio de la
intendencia de principales contribuyentes nacionales
y al directorio de principales contribuyentes de la
intendencia lima. El detalle de los contribuyentes
incorporados se verifica en los anexos N 1 y 2 de la
presente resolucin.
Asimismo, se determina la exclusin del directorio
de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales a los contribuyentes comprendidos en el
anexo N 3 de la presente resolucin, los que deben
presentar las declaraciones determinativas y efectuar
sus pagos en efectivo o mediante cheque en la red
bancaria autorizada por la SUNAT o a travs de SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
Nmero de Pago SUNAT NPS en el caso del pago de
su obligaciones tributarias.
Por otro lado, en el artculo 3, se dispone la exclusin
de los directorios de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima, Intendencia de Aduanas y Tributos
de Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales a los contribuyentes comprendidos en el
anexo N 4 de la presente resolucin, los mismos que
deben presentar las declaraciones determinativas y
efectuar sus pagos en efectivo o mediante cheque en
la red bancaria autorizada por la SUNAT o a travs de
SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
Nmero de Pago SUNAT NPS en el caso del pago de
sus obligaciones tributarias.
Finalmente, la SUNAT notificar el contenido de la
presente resolucin a los contribuyentes sealados
en los anexos nmeros 1, 2, 3 y 4 que forman parte
integrante de esta norma.
APRUEBAN RGIMEN DE GRADUALIDAD PARA LAS
SANCIONES DE MULTA APLICABLES A LAS EMPRESAS
DE SERVICIOS DE ENTREGA RPIDA
Mediante Resolucin de Superintendencia N
169-2016/SUNAT, se ha Aprobado el Rgimen de
Gradualidad para las sanciones de multas aplicables
a las empresas de servicios de entrega rpida, en
atencin a que entre los meses de febrero a agosto
del 2011, las empresas de servicios de entrega rpida
evidencian una alta incidencia en la comisin de las
infracciones previstas en el numeral 3 del literal f) y
el numeral 1 del literal h) del artculo 192 de la Ley
A - 14
General de Aduanas.
Al respecto, en el artculo 1 de la Resolucin en
comentario dispone que el Rgimen de Gradualidad
resulta aplicable a las sanciones de multa
correspondiente a las infracciones contenidas en el
numeral 3 del inciso f) y en el numeral f) y el numeral
1 del inciso h) del artculo 192 de la Ley General de
Aduanas, cometidas por las Empresas de Servicios de
Entrega Rpida desde 1 de febrero al 31 de agosto de
2011.
Ahora bien, para acogerse al rgimen de gradualidad
se debe cancelar la multa rebajada en un 95% y los
intereses calculados sobre el monto rebajado hasta la
fecha de cancelacin.
No obstante lo anterior, se dispone que el rgimen de
gradualidad no se aplicar cuando:
a) El monto de la multa cancelada no corresponda
al porcentaje rebajado ms los intereses; en este
caso, el monto cancelado se considera como pago a
cuenta de la multa determinada conforme a la Tabla
de Sanciones Aplicable a las Infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas.
b) La multa haya sido apelada.
c) La multa haya sido cancelada; en este caso no hay
derecho a devolucin.
d) El infractor se acoja al rgimen de incentivos
previsto en la Ley General de Aduanas.
Al respecto, debemos indicar que el acogimiento al
rgimen de gradualidad para las sanciones de multa
aplicables a las Empresas de Servicio de Entrega Rpida,
es ms riguroso que el rgimen de gradualidad general
para infracciones, dado que en este rgimen no se
permite la subsanacin parcial, es decir, debe pagarse
la multa rebajada con los intereses correspondientes,
toda vez que de efectuar un pago menor, el importe
cancelado se considerar como un pago a cuenta de
la multa, ms no le ser aplicable el descuento sobre
el importe pagado, como ocurre con lo dispuesto en
los regmenes de incentivos y gradualidad del Cdigo
Tributario.
MODIFICAN
COMUNICACIN
DE
PERSONAS
VINCULADAS AL RUC EN ATENCIN DE LA ADHESIN
DEL PER AL FORO GLOBAL SOBRE LA TRANSPARENCIA
Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN CON FINES
FISCALES
Mediante Resolucin de Superintendencia N1782016/SUNAT, publicada el da domingo 24 de julio de
2016 y vigente el 1 de enero de 2017, se ha modificado
El Art. 20 de la RS 2010-2004/SUNAT referido a la

informacin de las personas vinculadas, incluyendo la
siguiente informacin:
- Tipo y nmero de documento de identidad.
Tratndose de sociedades, personas o entidades
no domiciliadas, se considera el nmero de
identificacin tributaria del pas de constitucin
y, en caso de ser distinto, aquel del pas en que se
considera residente para efectos tributarios.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Pas de residencia para efectos tributarios y, de ser
el caso, pas de constitucin.
- Porcentaje de participacin en el capital social, de
ser el caso.
- Fecha en que se obtuvo la condicin de persona
vinculada considerando las disposiciones legales
vigentes.
- Tipo de vnculo.
As mismo se incorpora como numeral 23 del rubro
Requisitos Generales del anexo N 5 de la resolucin
modificada, el siguiente texto:
Anexo N 5
SUJETOS OBLIGADOS A COMUNICAR LOS DATOS DE LAS PERSONAS
VINCULADAS AL CONTRIBUYENTE
(...)
DESCRIPCIN
PERSONA VINCULADA
Sucursal en el Per de una

sociedad no domiciliada,
establecimiento permanente
u oficina de representacin
de personas o entidades no
domiciliadas
Totalidad de socios o sujetos

que conforman la sociedad no
domiciliada respecto de la cual
se tiene la calidad de sucursal,
o de la persona o entidad no
domiciliada respecto de la cual
se ha fijado el establecimiento
permanente o la oficina de
representacin.
(...)
23
Informe Institucional
ASESORA TRIBUTARIA
Por otra parte, en lo que respecta a la presentacin de

la informacin de las personas vinculadas
La sucursal en el Per de sociedades no
domiciliadas, establecimiento permanente u oficina
de representacin de personas o entidades no
domiciliadas que se encuentren inscritas en el RUC al
31 de diciembre 2016, deben presentar la informacin
de las personas vinculadas a que se refiere la resolucin
modificada por la presente norma, hasta el 31 de mayo
de 2017.
La obligacin a que se refiere el prrafo anterior,
no alcanza a las sucursales o establecimientos
permanentes que hubieran consignado la informacin
referida a los socios o integrantes en el PDT N. 702:
Renta Anual 2015 Tercera Categora e ITF o en el
Formulario Virtual N. 702: Renta Anual 2015 Tercera
Categora y siempre que al 31 de mayo de 2017 no
se hubieran producido cambios respecto de dicha
informacin.
SUSTITUYEN Y MODIFICAN LA ENTRADA EN VIGENCIA

AL 1 DE SETIEMBRE DE 2016 LA DESIGNACIN
Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El da 27 de julio de 2016 se ha publicado en el Diario
Oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia
N 180-2016/SUNAT, que dispone la modificacin de la
entrada en vigencia hasta el 01 de setiembre de 2016,
de la Resolucin de Superintendencia N 151-2016/
SUNAT que designa y excluye Agentes de Retencin
del Impuesto General a las Ventas.
Cabe recordar que en la nica Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 151-2016/SUNAT se haba
dispuesto que la entrada en vigencia de la aludida
norma a partir del 1 de agosto de 2016.
Mediante la resolucin en comentario se ha
sustituido el anexo 1 y anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 151-2016/SUNAT en cuanto a los
designados y excluidos como Agentes de Retencin
del Impuesto General a las Ventas.
Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospagoefectuado por usuarios a empresas intermediarias
que brindan un sistema de pago mediante la
utilizacin de un dispositivo electrnico

INFORME N. 107-2016-SUNAT/5D0000 MATERIA

Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospagoefectuado por usuarios (personas naturales y
jurdicas) a empresas intermediarias que brindan
un sistema de pago mediante la utilizacin de un
dispositivo electrnico, para que dichos usuarios
puedan hacer uso, entre otros, de concesiones

viales en el pas y negocios vinculados al sistema
de transporte vial motorizado, ya sea a travs de
prestaciones de servicios y/o venta de bienes que
posteriormente sern liquidadas a favor de las
empresas prestadoras de tales servicios y/o que
efectan la venta de bienes.
A - 15
ASESORA TRIBUTARIA
normas modificatorias.
Al respecto, se formulan las siguientes consultas:

1.
En el marco de la modalidad de cobro
precedentemente explicada y conforme a lo
establecido en la legislacin respecto al impuesto
general a las ventas (IGV), cundo se dara el
nacimiento de la obligacin tributaria en relacin
con los servicios de transporte vial motorizado,
estacionamientos, estaciones de servicios, servicios
de mantenimiento vehicular y otros servicios
vinculados al vehculo?
2. En qu momento el usuario debe efectuar el
depsito de la detraccin tratndose del servicio
de transporte pblico de pasajeros realizado por
va terrestre, as como de los dems servicios
comprendidos en el numeral 10 del anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT?
3. En el supuesto del pago (pre pago o post pago)
efectuado por los usuarios clientes, la empresa
intermediaria est obligada a emitir comprobante
de pago?
4. Habida cuenta que un cliente puede hacer uso de
diversos servicios que preste una misma empresa
o concesionaria, generndose as mltiples
transacciones en un mismo periodo (v.gr. 7, 15 a
30 das), en cuestin de la facturacin al cliente
por dicho periodo, es necesario que la empresa o
concesionaria otorgue una factura por cada servicio
utilizado en el periodo; o se puede otorgar una sola
factura que rena la totalidad de transacciones
efectuadas?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e impuesto
selectivo al consumo (ISC), aprobado por el Decreto
Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).
- Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por
el Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado el
29.3.1994 y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del IGV). - Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada
el 24.1.1999 y normas modificatorias. 2/7
- Resolucin de Superintendencia N. 057-2007/
SUNAT, que aprueba normas para la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N.
940 al transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre, publicada el 18.3.2007 y normas
modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, que establece normas para la aplicacin
del SPOT, publicada el 15.8.2004 y normas
modificatorias. - Decreto Ley N. 25632, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992 y
A - 16
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar
que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este impuesto
grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas. Al respecto, el inciso c) del artculo 3 del
citado TUO seala que para fines de la aplicacin
del IGV se entiende por servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del
impuesto a la renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero1.
Por su parte, el primer prrafo del inciso c) del artculo
4 del citado TUO indica que la obligacin tributaria
del IGV en la prestacin de servicios nace en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV
o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 1 del artculo
3 del Reglamento de la Ley del IGV, en relacin con
el nacimiento de la obligacin tributaria, dispone que
se entiende por fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin, la de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Asimismo, segn lo previsto en el inciso d) del numeral
1 del citado artculo 3, se entiende por fecha en que
se emita el comprobante de pago la fecha en que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
En relacin con ello, el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago seala que,
tratndose de la prestacin de servicios, incluyendo
el arrendamiento y arrendamiento financiero, el
comprobante de pago respectivo deber emitirse y
otorgarse, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido2.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas,
tratndose de la prestacin de servicios, la obligacin
tributaria del IGV nace con la emisin del comprobante
Agrega la norma que tambin se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
de pago, o con la culminacin del servicio, o con la

percepcin de la retribucin (total o parcial); lo que
ocurra primero. Sobre el particular, cabe mencionar que
en la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N. 2285-5-2005
se afirma lo siguiente: Es objeto del presente informe
determinar cuando se entiende percibida la retribucin
para efectos de establecer el nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso de la prestacin de servicios.
Para la doctrina un ingreso puede ser imputado bajo el
sistema de lo percibido el cual atiende al momento de
la percepcin del ingreso, percepcin que segn Garca
Mulln3 no debe ser entendida en todos los casos como el
contacto material de la renta, es decir, con la percepcin
efectiva, sino con el hecho de que la renta entre en la
esfera de disponibilidad del beneficiario. Reig4, en su obra
La Contabilidad Fiscal y la Contabilidad General, seala
que la variedad de situaciones cubiertas por el concepto
de percepcin ha permitido distinguir tres situaciones:
a) Percepcin real, que puede ser en efectivo o en especie,
y ocurre cuando el rdito es cobrado por su titular;
b) Percepcin presunta, cuando el rdito es acreditado en
su cuenta, reinvertido, puesto en reserva y en razn de
la disponibilidad financiera existente o de identidad de
la persona fiscal del titular, se supone el acceso a su
goce; y
c) Percepcin indirecta, cuando un tercero responde del
rdito por cuenta del beneficiario como en el caso en
que con l se abonen deudas del mismo.
Considerando que un ingreso se entiende percibido
cuando entra en la esfera de disponibilidad del
beneficiario, se colige que cuando la ley seala que
la obligacin tributaria surge en la fecha en que se
perciba la retribucin por la prestacin de servicios
alude al momento en que el monto de la retribucin
ha sido puesto a disposicin del prestador del servicio
de tal forma que ste puede tener acceso a su goce,
encontrndose comprendidos bajo dicho marco
el momento en que el prestador hace cobro de la
retribucin -haya sido ste pactado en efectivo, en
especie, en ttulos valores-; el momento en que la
retribucin ha sido puesta a disposicin del prestatario
a travs de abonos en cuenta u otros medios que
permitan su disponibilidad; entre otros5.
Ahora bien, del supuesto planteado en la consulta fluye
que las empresas titulares de concesiones viales en el
pas y negocios vinculados al sistema de transporte vial
motorizado, cuyos servicios son pagados mediante el uso
de un dispositivo electrnico, no reciben materialmente
el importe del dinero correspondiente a la prestacin de
tales servicios en el momento en que el usuario emplea
el mencionado dispositivo; sin embargo, a partir de ese
momento el intermediario (proveedor del dispositivo
electrnico) reserva un importe equivalente a fin de
llevar a cabo su entrega efectiva luego de realizar una
liquidacin.
En ese sentido, se puede afirmar que en dicho supuesto,
la percepcin de la retribucin por el servicio prestado
se produce en el momento en que el usuario utiliza el
ASESORA TRIBUTARIA
dispositivo electrnico.
Al respecto, ntese que el dispositivo electrnico es un

instrumento de pago por el acto mismo de su utilizacin,
sin que ello est sujeto a que se verifique una condicin
posterior, como sera el caso de la entrega del dinero por
parte del intermediario al prestador del servicio; as, dado
que desde el momento de su uso ya no existe un vnculo
que relacione al usuario y al prestador del servicio como
acreedor y deudor, se puede sostener que el empleo del
referido dispositivo electrnico, en sus modalidades de
prepago y pospago, tiene efectos de cancelacin.
Siendo ello as, se puede concluir que la fecha en que
se produce el nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV en el supuesto materia de consulta, es aquella en
que se emita el comprobante de pago por la prestacin
del servicio, o la de la culminacin del servicio, o la de
la percepcin de la retribucin, lo que ocurra primero,
entendindose que, en dicho supuesto, la percepcin de
la retribucin ocurre al momento en que el usuario utiliza
el dispositivo electrnico para pagar el servicio.
2. En cuanto a la segunda consulta, cabe sealar que el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
057-2007/SUNAT dispone que estar sujeto al SPOT el
servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual
es prestado transite porlas garitas o puntos de peaje
detalladas en el anexo de la mencionada resolucin;
siendo que de acuerdo con el numeral 5.1 del artculo
5 del mismo dispositivo legal, ser el transportista
el sujeto obligado a pagar el monto del depsito a la
Administradora de Peaje, en el momento que deba
efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de
La norma prev como supuesto adicional el vencimiento del plazo
o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento; agregando que los documentos
autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del
numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la
retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin
del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
2
No obstante, dado que tales disposiciones no guardan relacin con el

supuesto a que se refiere la consulta, no se estn tomando en cuenta
en el desarrollo del presente informe
Garca Mulln, Juan Roque; Manuel de impuesto a la renta, CIET,
pgina 37
Citado por Garca Mulln en Manual del impuesto a la renta, CIET,

pgina 37.
Es pertinente indicar que si bien la citada RTF estableci un criterio

de observancia obligatoria respecto a la aplicacin del inciso c) del
numeral 1) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, antes de
su modificacin efectuada por el Decreto Supremo N. 130-2005-EF
(publicado el 7.10.2005), en el extremo que dispona que se entiende
como fecha en que se percibe la retribucin la fecha de vencimiento
del pago o de la contraprestacin; la adopcin de dicho criterio se
fundamenta, en parte, en el anlisis aqu transcrito.
5
A - 17
ASESORA TRIBUTARIA
peaje sealados en el anexo de la citada resolucin.
Por su parte, el artculo 16 de la Resolucin de

Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT establece
que tratndose de los servicios comprendidos, entre
otros, en el numeral 10 de su anexo 3, el depsito de
la detraccin a que obliga el SPOT se realizar hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
dentro del quinto 6da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio.
Como se puede apreciar, en el supuesto materia de
consulta, el momento en el que se debe realizar el
depsito de la detraccin a que obliga el SPOT por el
por va terrestre sujeto a dicho sistema, as como por
los dems servicios comprendidos en el numeral 10 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, es aquel en que se realiza el pago del peaje
o del servicio( 6 ), segn corresponda. As, habindose
sealado en el tem 1 de presente informe que la fecha
de percepcin del ingreso es aquella en que el usuario
emplea el dispositivo electrnico, en dicha oportunidad
es que este deber cumplir con la obligacin de realizar el
depsito a que obliga el SPOT.
3. De otro lado, en relacin con la tercera consulta,
cabe indicar que el artculo 1 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago establece que estn obligadas
a emitir comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza.
Agrega que esta obligacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre
afecta a tributos. Por su parte, el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios.
Considerando las normas antes glosadas y teniendo en
cuenta que en el supuesto planteado en la consulta, el
intermediario entrega un dispositivo electrnico para
que sea utilizado como instrumento de pago para la
prestacin de servicios y/o venta de bienes, sin que
el pago que se realice por dicho dispositivo implique
la transferencia de bienes ni la prestacin de servicios
de cualquier naturaleza, dicha empresa intermediaria
no est obligada a emitir comprobantes de pago a los
usuarios por el pago prepago o pospago por el solo
empleo de dicho dispositivo.
4. En relacin con la cuarta consulta, cabe indicar
que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece que en el caso de la
prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, los comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados, cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
A - 18
b)
La percepcin de la retribucin parcial o total,
monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos fijados o convenios para el pago del servicio,
monto que corresponda a cada vencimiento.
En ese sentido, se puede afirmar que la empresa o
concesionara debe emitir y otorgar el comprobante de
pago respectivo en la oportunidad en que culmina la
prestacin de su servicio o cuando percibe la retribucin
respectiva, lo que ocurra primero, y si en un periodo
determinado de tiempo (v.gr. 7, 15 a 30 das) presta
mltiples servicios, corresponder cumplir con dicha
obligacin cada vez que la mencionada oportunidad se
configure.
CONCLUSIONES:
Tratndose del pago -prepago o pospagoefectuado
por usuarios (personas naturales y jurdicas) a empresas
intermediarias que brindan un sistema de pago mediante
la utilizacin de un dispositivo electrnico, para que
dichos usuarios puedan hacer uso, entre otros, de
concesiones viales en el pas y negocios vinculados al
sistema de transporte vial motorizado, ya sea a travs
de prestaciones de servicios y/o venta de bienes que
posteriormente sern liquidadas a favor de las empresas
prestadoras de tales servicios y/o que efectan la venta
de bienes:
1. En el marco de la modalidad de cobro precedentemente
explicada y conforme a lo establecido en la legislacin
respecto al IGV, la fecha en que se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV por la prestacin
de servicios en el supuesto materia de consulta, es
aquella en que se emita el comprobante de pago
respectivo, o la de la culminacin del servicio, o la de
la percepcin de la retribucin, lo que ocurra primero,
entendindose que, en dicho supuesto, la percepcin
de la retribucin ocurre al momento en que el usuario
utiliza el dispositivo electrnico para pagar el servicio.
2. El momento en el que el usuario debe realizar el
depsito de la detraccin a que obliga el SPOT por el
por va terrestre sujeto a dicho sistema, as como por
los dems servicios comprendidos en el numeral 10
del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, es aquel en que el aludido usuario
emplea el dispositivo electrnico, para pagar el peaje o
los servicios utilizados, segn corresponda.
O dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero; ello, tratndose de los servicios
comprendidos, entre otros, en el numeral 10 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT; disposicin,
esta ltima, que no es considerada en el presente anlisis por cuanto
el supuesto que en ella se regula se refiere a los casos en que el pago
por el servicio no se realiza en el momento en que este se utiliza, lo
cual no corresponde al supuesto planteado en la consulta.
3. La empresa intermediaria no est obligada a emitir

comprobantes de pago a los usuarios por el pago
prepago o pospago efectuado por el solo empleo de
dicho dispositivo como instrumento de pago por la
prestacin de servicios y/o adquisicin de bienes.
4. La empresa o concesionara debe emitir y otorgar el
Orientacin Tributaria
ASESORA TRIBUTARIA
comprobante de pago respectivo en la oportunidad

en que culmina la prestacin de su servicio o cuando
percibe la retribucin respectiva, lo que ocurra
primero, y si en un periodo determinado de tiempo
(v.gr. 7, 15 a 30 das) presta mltiples servicios,
corresponder cumplir con dicha obligacin cada vez
que la mencionada oportunidad se configure.
SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE PERCEPCIONES NO

APLICADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE PERCEPCIONES NO

APLICADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Los contribuyentes podrn solicitar devolucin por el saldo
de percepcin no aplicado percepcin del periodo + (ms)
percepciones de meses anteriores (menos) impuesto a
pagar.
Requisitos:
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el
periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de
cliente.
2. El contribuyente deber tener un saldo de percepciones
no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva. Art. 2 R.S.062-2005/SUNAT
3. Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por
el monto acumulado que conste en la declaracin
correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la

fecha de presentacin de la solicitud mediante el formulario
N4949, siempre que se haya cumplido con los plazos
sealados en el punto anterior.
4. El perodo a consignar en el formulario 4949 es el ltimo
perodo vencido.
5. El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin
de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del
periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud
de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en
dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo
acumulado a esa fecha.
As mismo, el procedimiento de devolucin de percepciones
del IGV se encuentra expresamente establecido en el TUPA
SUNAT, pero dentro del procedimiento N 16 del TUPA 2015
SUNAT referido a la solicitud de devolucin por pago indebido
o en exceso, tal como se detalla a continuacin:
CALIFICACIN
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
REQUISITOS
DERECHO
DE
TRAMITACIN
APROB.
AUTOMTICA
EVALUACIN PREVIA
SILENCIO ADMINISTRATIVO
POSITIVO
NEGATIVO
PRESENTAR - FORMULARIO 4949

"SOLICITUD DE DEVOLUCIN"
DEBIDAMENTE
FIRMADO
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
O
REPRESENTANTE
LEGAL
ACREDITADO EN EL RUC, POR CADA
PERODO Y TRIBUTO POR EL QUE SE
SOLICITA DEVOLUCIN, INDICANDO
EL TIPO DE SOLICITUD.
16
DEVOLUCIN
DE
PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO MEDIANTE
NOTAS DE CRDITO
NEGOCIABLES
O
CHEQUE
EN CASO DE RETENCIONES O
PERCEPCIONES, INDICAR EL TIPO DE
SOLICITUD:
23 - DEVOLUCIN RETENCIONES NO
APLICADAS - PROVEEDORES
GRATUITO
CUARENTA
Y
CINCO (45) DAS
HBILES. (ii) VER
NOTA
26 - DEVOLUCIN DE PERCEPCIONES
NO APLICADAS DEL IGV
28 - DEVOLUCIN PERCEPCIN DE
SUJETOS NO AFECTOS AL IGV - RUS
29 - DEVOLUCIN PERCEPCIN DE
IMPORTADORES
ESCRITO SUSTENTADO EN EL QUE SE
DETALLE LO SIGUIENTE:
A - 19
ASESORA TRIBUTARIA
A) EL TRIBUTO Y EL PERODO POR EL

QUE SE SOLICITA LA DEVOLUCIN.
B) CDIGO Y NMERO DE ORDEN DEL
FORMULARIO EN EL CUAL EFECTU EL
PAGO, AS COMO LA FECHA DE STE.
C) EL CLCULO DEL PAGO EN EXCESO O
INDEBIDO.
16
DEVOLUCIN
DE
PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO MEDIANTE
NOTAS DE CRDITO
NEGOCIABLES
O
CHEQUE
D) LOS MOTIVOS O CIRCUNSTANCIAS

QUE ORIGINARON EL PAGO INDEBIDO
O EN EXCESO.
CUARENTA
Y
CINCO (45) DAS
HBILES. (ii) VER
NOTA
GRATUITO
- COPIA DE LOS DOCUMENTOS

QUE OBREN EN PODER DEL
CONTRIBUYENTE Y QUE SUSTENTEN
LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.
ADEMS EL CONTRIBUYENTE DEBER
PONER A DISPOSICIN DE LA SUNAT EN
FORMA INMEDIATA (O CUANDO SEA
REQUERIDO), EN SU DOMICILIO FISCAL
O LUGAR DESIGNADO POR STA,
LA DOCUMENTACIN Y REGISTROS
CONTABLES CORRESPONDIENTES.
En consecuencia tal como detalla el procedimiento N 16

del TUPA de la Sunat, para solicitar devolucin de pago
indebido o en exceso de percepciones no aplicadas, se
requiere la presentacin del formulario N 4949 que debe
ser llenado de acuerdo al siguiente ejemplo.
LA empresa Los Vencedores S.A.C tiene percepciones no
aplicadas del IGV y desea solicitar devolucin desde el mes
de julio 2014, que es el mes en el que inici de sus actividades.
Desde esa fecha hasta el 31.07.2016 tiene un monto de
percepciones no aplicadas de S/ 7200.00 soles. Ahora bien
para el llenado del formulario 4949 debe ingresar en la casilla
de periodo, el perodo 07.2016, toda vez que se solicitar
la devolucin el da 20 de agosto 2016 fecha en la cual su
vencimiento de declaracin y pago de tributos correspondiente
al mes de julio venci el 11.08.2016.
El plazo que tiene la Sunat para resolver solicitudes de
devolucin es de 45 das hbiles contados desde el da
siguientes a la fecha de la presentacin. Ahora bien,
si la solicitud no fuera resuelta en el plazo establecido,
se aplica silencio Administrativo Negativo y por tanto
de acuerdo a lo indicado en el Art. 162 y 163 del TUO
del Cdigo Tributario el contribuyente puede presentar
Recurso de Reclamacin por denegatoria ficta.
SOLICITO: DEVOLUCIN
APLICADAS DEL IGV
DE
PERCEPCIONES
NO
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
LOS VENCEDORES S.A.C., con RUC 20114735123 con
domicilio fiscal y procesal, en la Av. Felipe Pardo y
Aliaga Nro. 6 Int. 15, Distrito de San Isidro, provincia y
departamento de Lima, debidamente representada por
su Gerente, Araujo Maza Mara Rosa, segn poder que
se acompaa, atentamente decimos:
Solicitamos la Devolucin de Percepciones No Aplicadas
A - 20
del IGV, en el que se detalla lo siguiente:

- Por concepto del Impuesto General a las Ventas
Cuenta Propia, correspondiente al Rgimen de
Percepciones del IGV, asociado al periodo tributario
JULIO DE 2016 (07-2016).
- Nmero de Orden 74729123 del formulario 0621.
- Por el monto acumulado de TRENTA Y OCHO MIL
SETECIENTOS NOVENTA Y CINCO Y 00/100 NUEVOS
SOLES (S/ 7,200.00) hasta el periodo tributario 072016, vencido a la fecha de presentacin de la presente
solicitud mediante el formulario N4949.
En vista que poseemos un saldo de percepciones no
aplicadas del IGV por un plazo no menor de 3 meses en
forma consecutiva como lo establece el Artculos 14 y
15 de la Res. S. N 058-2006/SUNAT y el artculo 31 del
Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del IGV.
Por lo tanto:
A la SUNAT solicitamos admitir a trmite la presente
solicitud y en su oportunidad se sirva resolver conforme a
derecho emitiendo un Cheque No Negociable.
Cumplimos con adjuntar de los documentos siguientes:
1. PDT 0621 del ltimo periodo tributario vencido (072016)
2. Copia del Documento de Identidad del Representante.
3. Adjunto Formulario 4949
Lima, 20 de agosto de 2016
_____________________________
Gerente
Araujo Maza Mara Rosa
DNI N 432392220
ASESORA TRIBUTARIA
A - 21
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
4y5
6y7
8y9
2y3
0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Feb-16
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Mar-16
14.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abr-16
13.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
May-16
14.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Jun-16
14.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Jul-16
12.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Ago-16
14.09.2016
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Sep-16
14.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Oct-16
15.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Nov-16
15.12.2016
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
21.12.2016
22.12.2016
23.12.2016
Dic-16
13.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA
0%
0.4 %
ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000
TIPO DE CAMBIO CIERRE

AO
COMPRA
VENTA
2014
2.981
2.989
2015
3.408
3.413
ITF
TASA
0.005%
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
S/. 2,880.00 mensuales
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
Remuneracin ordinaria del mes1 X N

meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales
percibidas en el mes no supere el monto de:
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
80% Renta Bruta -7UIT
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
QUINTA
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
A partir del 01.03.2010
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010
- 22
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %

0.60 %
0.75 %
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N 397-2015-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
CUARTA
UIT
S/. 3,850.00
S/. 3,950.00
2015
2016 (*)
Gratificaciones de Julio
y Diciembre
Remuneraciones
ordinarias; partici+ paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias2.
7 UIT3
Neta Anual
= Renta
Proyectada
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Exceso de 45 UIT
= 30%
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
(b)
() 12
a la
= Impuesto
Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo

40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3950= 27650
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual

Proyectada calculada en (a)
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
- calculada en (b)
Participacin de
utilidades, Gratifica-
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Exceso de 45 UIT
= 30%
=
=
Retencin
Retencin en el
mes total
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
calculada
+ Retencin
en (c)
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Rgimen
General
Libros y Registros Contables

Obligatorios
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Contabilidad Completa
de Inventarios y Balances,
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
500 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos < 150 UIT
Libro diario de formato simplificado, Registro de Compras y Ventas.
RER
Ingresos < 525,000
Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 360,000
No est obligado a llevar libros

contables.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS

POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29 aDocumentos
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos
emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
30 mediante tarjetas
de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
37 Documentos
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87
88
89
91
Nota de Crdito Especial.

Nota de Dbito Especial.
Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
99
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido.
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tres
(3)
meen que se realizaron las operac. relacionadas con el
Libro Caja y Bancos
ses
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Diez (10) el
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
Libro de Ingresos y Gastos
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
del Impuesto a la Renta
Libro de Inventarios y Balances General
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario
meses das las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
plificado
meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Mayor
meses das las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
meses gravable.
el primer da hbil del mes siguiente al que
Diez (10) Desde
el registro de las operaciones segn las
Registro de Compras
das hbiles corresponda
normas sobre la materia.
Diez
(10)
Desde
el
primer
da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Consignaciones
das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Costos
meses gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro de Huspedes
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F.
mes
salida de bienes.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o
nente Valorizado
meses zadas
salida de bienes.
Libro o Registro Vinculado a

Cd.
Asuntos Tributarios
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
14 Registro de ventas e ingresos

Registro de ventas e ingresos23 -Resolucin de
15 (Artculo
Superintendencia N 266-2004/
SUNAT)
16 Registro del Rgimen de Percepciones
17
18
19
20
21
22
23
24
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en

Diez (10) Desde
que se emita el documento que sustenta las transacdas hbiles ciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
tenciones
das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
Registro IVAP
das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
perintendenciaN021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
32 Registro
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.
23

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042
1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Rgimen
Especial
Amazona
3111
3311
Agrarios D. Leg.
885
3411
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
5ta.
..
3052
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO

(Para periodos a partir de enero 2007)
1
2
3
4
4131
4132
4133
4134
CATEG.
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos

previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
5
4135
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan

ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no

ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
Frontera
3611
Operacin
a) 10%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO 2016
ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
DAS
ENERO A DICIEMBRE 2016

MES(*)/RUC
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
10.02.2016
11.02.2016
12.02.2016
Febrero
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
10.03.2016
11.03.2016
14.03.2016
Marzo
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
12.04.2016
13.04.2016
14.04.2016
Abril
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
11.05.2016
12.05.2016
13.05.2016
Mayo
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
10.06.2016
13.06.2016
14.06.2016
Junio
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
12.07.2016
13.07.2016
14.07.2016
Julio
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Agosto
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Septiembre
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Octubre
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Noviembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015:
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016:
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
-Se afilien al SLE PLE
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT
-Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
ENERO A DICIEMBRE 2016
MES(*)/RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO
TC IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
3.285
3.285
3.285
3.284
3.286
3.280
3.282
3.277
3.277
3.277
3.278
3.278
3.278
3.276
3.276
3.276
3.276
3.275
3.292
3.307
3.319
3.320
3.320
3.320
3.340
3.355
*
*
*
*
*
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
3.288
3.288
3.288
3.287
3.288
3.281
3.285
3.279
3.279
3.279
3.281
3.282
3.282
3.280
3.279
3.279
3.279
3.281
3.295
3.311
3.323
3.324
3.324
3.324
3.346
3.362
*
*
*
*
*
3.292
3.288
3.288
3.288
3.287
3.288
3.281
3.285
3.279
3.279
3.279
3.281
3.282
3.282
3.280
3.279
3.279
3.279
3.281
3.295
3.311
3.323
3.324
3.324
3.324
3.346
3.362
*
*
*
*
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Febrero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Marzo
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Abril
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
005
Maz amarillo duro
4%
Mayo
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Junio
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Julio
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
008
009
010
4%
10%
15%
Agosto
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Septiembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Octubre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Noviembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdiciosy formas primarias derivadas de los mismos
Carnes y despojos comestibles
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
Oro gravado con el IGV
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Categorias
1
2
3
4
5
- 24
Parmetros
Cuota
Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. )
les (Hasta S/. )
( Hasta S/. )
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
20
50
200
400
600
Cronograma para presentar la Declaracin

y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
Cdigo
Venta de bien gravado con IGV
004
Recurso Hidrobiolgico
014
017
031
034
035
036
039
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016.
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N 967 (24-12-06)
BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
%
4%
4%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%
Servicios SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cronograma para presentar la Declaracin
y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
0
1
2
3
4
5
23/03/2016
28/03/2016
29/03/2016
30/03/2016
31/03/2016
01/04/2016
6
7
8
9
Buenos Contribuyentes
04/04/2016
05/04/2016
06/04/2016
07/04/2016
08/04/2016
Cdigo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Servicios gravados con IGV

Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
4%
10%
IN F O RM E
CONTABILIDADENELSECTORCONSTRUCCIN
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
El sector construccin es un motor de la economa, reacciona de
manera inmediata con el comportamiento del crecimiento, es
gran generador de empleo a nivel nacional.
Aparte de la minera, la industria de la construccin en el Per
se ha convertido en uno de los sectores ms dinmicos de la
economa. Sin duda, en su crecimiento influyen la expansin de la
demanda interna como consecuencia del aumento de la poblacin
y el crecimiento de la economa, asimismo por el aumento de la
inversin privada, bien secundada por la pblica.
II. DEFINICIONES
Empresa constructora
Una Empresa Constructora es un SOCIEDAD que recibe recursos
econmicos de sus ACCIONISTAS y la emplea en la EJECUCION DE
OBRAS para obtener un BENEFICIO del que parte devuelve como
dividendos al Accionista para remunerar el Capital aportado.
La razn de ser una empresa constructora es la EJECUCION DE
OBRAS a travs de los CONTRATOS DE OBRA.
Empresa inmobiliaria
Una inmobiliaria es un negocio dedicado a la compra-venta de
casas. Un comprador y un vendedor pueden ponerse en contacto
directamente entre ellos para negociar un precio en la operacin.
Empresa contratista
Las empresas contratistas son aquellas que contratan a otras
empresas para que se desempeen dentro de la empresa
contratista, cedindoles todo su establecimiento o en forma
parcial; o fuera de ella, como cesionarios o subcontratistas,
ejerciendo la empresa principal y contratada, idntica actividad.
Contrato de construccin
Es aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
clasificadas como construccin en la clasificacin Internacional
Industrial uniforme (CIIU) de las naciones unidas.
III. NORMATIVA CONTABLE
La NIIF 15 ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, sustituye a las siguientes normas:
NIC 11 Contratos de construccin
CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de Inmuebles, entre
otras.
Segn la NIIF 15 en el prrafo 8, especifica la contabilizacin de los
costos incrementales de obtener un contrato con un cliente y de
los costos incurridos para cumplir con un contrato con un cliente,
si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma.
Una entidad aplicar dichos prrafos solo a los costos incurridos
que estn relacionados con un contrato con un cliente (o parte de
ese contrato) que queda dentro del alcance de esta Norma.
Segn el prrafo C1 la presente norma entra en vigencia para los

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017.
Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta
Norma en un periodo que comience con anterioridad, revelar
ese hecho.
Influencias de otras NIIF en las empresas constructoras:
Provisiones tpicas del sector (NIC 37)
Algunos ejemplos de provisiones tpicas del sector seran las
provisiones para indemnizaciones eventuales de obra, por
tasas, por garanta de obra.
Construccin para uso propio (NIC 16)
Capitalizacin costes financieros costos por prestamos (NIC
23)
Construccin para la venta con promocin (NIC 2)
IV. CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO 1
Identificacin del contrato
La empresa EL CASTILLO AZUL se dedica a la actividad de
construccin de departamentos a nivel nacional, con fecha del
05/08/2015 ha firmado un contrato para construir un edificio de 8
pisos en el distrito de Alto Cielo con la compaa TELEFONICA,
el contrato fue por S/.50000,000, de acuerdo a lo establecido, a
la firma del mismo la empresa constructora recibir un anticipo
del 25% del monto pactado, cuyo monto estar garantizado con
una carta fianza, siendo el costo financiero fue por S/.400,000
desembolsado de la cuenta corriente de la empresa constructora,
en dicho contrato la CONSTRUCTORA se obliga a entregar la obra
terminada en 12 meses. Se solicita contabilizar las operaciones de
la empresa constructora.
Solucin:
Segn la NIIF 15, en el prrafo 9 seala lo siguiente:
Una entidad contabilizar un contrato con un cliente que queda
dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito,
oralmente o de acuerdo con otras prcticas tradicionales del
negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con
respecto a los bienes o servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera
que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo
futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestacin a la
que tendr derecho a cambio de los bienes o servicios que se
transferirn al cliente.
Contabilizacin:
B- 1
La empresa constructora identifica el contrato con la compaa

TELEFONICA y procede a registrar la operacin.
Segn la NIC 37 en el prrafo 12, seala lo siguiente:
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive
del mismo debe ser reconocida y valorada como una provisin. Un
contrato oneroso es aqul en el que los costes inevitables de cumplir
con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios
que se esperan recibir del mismo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Otras cuentas de orden 50000,000
03
deudoras
Contratos aprobados
031
0311 Contratos en ejecucin
09
Acreedoras por contra.
50000,000
091
Contratos aprobados
Por la constitucin del
de construccin
X/x contrato
con
la
empresa
TELEFONICA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Segn el prrafo B49 de la NIIF 15, una entidad evaluar si el

pago est relacionado con la transferencia de un bien o servicio
comprometido:
En su lugar, el pago inicial es un pago por adelantado por bienes
o servicios futuros y, por ello, se reconocera como ingreso de
actividades ordinarias cuando se proporcionen dichos bienes o
servicios futuros. Para nuestro caso planteado, el anticipo se aplica a
la presente normatividad puesto que se recibe una contraprestacin
y los bienes se proporcionaran en el futuro. Siendo la contabilizacin
la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 14750,000
12
comerciales- terceros
121
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

Cuentas por cobrar comerciales
12
122
12500,000
Anticipos de clientes
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
40
2250,000
pensiones y de salud por
pagar.
401
Gobierno central
40111 IGV - cuenta propia
la emisin de la factura
X/x Por
del anticipo
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de
10
14750,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
instituciones financieras
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar
12
14750,000
comerciales terceros
121
el cobro del anticipo del
X/x Por
cliente.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------01
Bienes y valores entregados 14750,000
Valores
y bienes entregados
012
en garanta
0121 Carta fianza
B -2
09
Acreedores por contra.

14750,000
Carta fianza
Por la emisin de una carta
X/x fianza a telefnica, para
garantizar su anticipo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------091
Los gastos generados por la carta fianza se registraran como gastos

operativos en la contabilizacin de la empresa constructora.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios 400,000
63
prestados por terceros
639
Otros servicios prestados por

terceros
6391 Gastos bancarios

Efectivo y equivalentes de
10
400,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Por los gastos generados en
X/x la emisin de la carta fianza
del anticipo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------94
Gastos administrativos
400,000
941
Gastos administrativos
Cargas imputables a cuenta
79
400,000
de costos
791
de costos
el destino del gasto
x/x Por
bancario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
En el supuesto que la empresa constructora termina la obra en el

plazo establecido y entrega el edificio al cliente, emitiendo la factura
correspondiente.
1) Registro de la facturacin por la entrega del edificio y la cobranza
con cargo en cuenta bancaria:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 56750,000
12
121


40
6750,000
pagar
401
Gobierno central
40111 IGV cuenta propia
70
Ventas
50000,000
702
Productos terminados
inmuebles
7024 Productos
terminados
70241 Terceros
Por la facturacin de la
entrega del edificio al
X/x cliente.
Valor total S/.50000,000
Anticipo
(S/.12500,000)
Por facturar S/.37500,000
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de 44250,000
10
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar 12500,000
12
comerciales
122
Anticipos de clientes
Cuentas
por
cobrar
12
56750,000
121
el cobro de la facturacin
X/x Por
emitida
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
2) Por el trmino de la garanta del anticipo y la ejecucin del

contrato de construccin.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------09
14750,000
Carta fianza
091
01
Bienes y valores entregados
14750,000
Valores
y
bienes
entregados
012
en garanta
0121 Carta fianza
Por el trmino de la carta
X/x fianza del anticipo recibido
del cliente.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
3) Por el trmino del contrato y cumplimiento de entrega en el plazo

establecido del inmueble:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Acreedoras por contra.
50000,000
Contratos aprobados
091
Otras cuentas de orden
03
50000,000
deudoras
031
Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
Por la cancelacin del
por
entrega
X/x contrato
del inmueble en el plazo
establecido
-------------------------------------------------x---------------------------------------------09
CASO PRCTICO 2
Identificacin de los costos
La compaa LAS TORRES GEMELAS empresa dedicada a la
construccin de condominios en urbanizaciones, se encuentra
ejecutando la primera etapa de la construccin de condominios
EL HORIZONTE para la empresa LOS PORTOLES donde iniciaron
operaciones el 01/05/2015 y sin embargo al 31/12/2015 tienen los
siguientes datos:
1) Compraron materiales (ladrillos, cemento, fierro, hormign,
arena, piedra chancada, entre otros) por un valor de S/.12600,000
ms IGV.
2) Realizaron gastos de una empresa contratista para la instalacin
de luz, agua, desage, dentro del condominio por S/.6700,000
ms IGV.
3) Realizaron gastos de otra empresa contratista para los acabados
e instalaciones dentro de las viviendas en el condominio por S/.
8400,000
Considerando que todos los gastos estn destinados a la ejecucin
de la obra que consta de 500 casas con sus acabados completos para
que pueda ser facturado por la empresa constructora, sin embargo
al 31 de diciembre solo han terminado 300 casas con sus acabados
terminados y listos para ser habitables; segn las clausulas en el
contrato la facturacin ser segn el avance o trmino de la obra, con

un margen comercial del 60% sobre el costo. Se solicita contabilizar
las operaciones de la empresa constructora.
Solucin:
Segn la NIC 2, en el prrafo 10 seala lo siguiente:
El coste de las existencias comprender todos los costes derivados de
la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costes
en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales.
Es decir los costos para la transformacin de una vivienda, son los
materiales de construccin y derivados, siendo su contabilizacin la
siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Compras
12600,000
Materias primas
602
primas
para
6024 Materias
productos inmuebles
40
y aportes al sistema de 2268,000
pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
60

Cuentas
por
pagar
42
14868,000
421
comprobantes por pagar
terceros
4212 Emitidas
la compra de materiales
X/x Por
de construccin.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------24
Materias primas
12600,000
Materias
primas
para
244
productos inmuebles
61
Variacin de existencias
12600,000
612
Materias primas
primas
para
6124 Materias
productos inmuebles
Por el ingreso al almacn
X/x de los materiales para la
construccin de viviendas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Toda la compra de materiales est destinado para la construccin de

viviendas, por tal la salida de los bienes sern para su produccin o
elaboracin, siendo su contabilizacin la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Variacin de existencias
12600,000
Materias primas
612
primas
para
6124 Materias
productos inmuebles
24
Materias primas
12600,000
Materias
primas
para
244
productos inmuebles
Por la salida de almacn
X/x de los materiales de
construccin.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------61
Segn el prrafo 15 de la NIC 2, seala lo siguiente:

En el clculo del coste de las existencias, se incluirn otros costes, en
el, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas
su condicin y ubicacin actual, su contabilizacin ser la siguiente:
B- 3
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios 15100,000
63
Servicio de contratistas
638
40
pagar
401
Gobierno central
Cuentas
por
pagar
42
17818,000
421
terceros
4212 Emitidas
Por la contratacin de
contratistas para
X/x empresas
la complementacin en la
ejecucin de la obra.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del costo de elaboracin de las 500 viviendas en el

condominio
Materiales y otros
Servicio de contratistas
Total
Variacin de productos
terminados
Variacin de productos en
713
proceso
Por el costo del producto
X/x terminado y productos en
proceso
-------------------------------------------------x---------------------------------------------711
Determinacin del precio de venta para emitir la facturacin de

las 300 viviendas completadas.
Expresado en nuevos soles:
Costo de las 300 viviendas completadas
16620,000
Margen comercial 60%
9972,000
Valor venta
26592,000
Contabilizacin:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 31378,560
12
121
: S/. 12600,000
: S/. 15100,000
: S/. 27700,000
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de produccin
27700,000
Costo de produccin
921
79
27700,000
de costos
791
de costos
Por el costo de produccin
X/x de la obra en la urbanizacin
HORIZONTE
-------------------------------------------------x---------------------------------------------92
Al 31 de Diciembre del 2015, la compaa constructora solo ha

terminado 300 casas, segn contrato la facturacin es de acuerdo
al avance de la obra.
Clculo segn porcentaje de distribucin:


40
4786,560
401
Gobierno central
70
Ventas
26592,000
702
inmuebles
7024 Productos
terminados
70241 Terceros
Por la emisin de la factura
X/x de las 300 viviendas
completadas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del costo de ventas:

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de ventas
16620,000
692
inmuebles
6924 Productos
terminados
21
Producto terminado
16620,000
214
Productos inmuebles
Por el costo de ventas de
X/x los inmuebles al 31 de
diciembre 2015
-------------------------------------------------x---------------------------------------------69
Detalle
Costo
Costo incurrido para la elaboracin de

las 500 viviendas
27700,000
100
300 viviendas completas
16620,000
60
200 viviendas que sern terminadas en

el ao 2016
11080,000
40
Segn el prrafo 8 de la NIC 2, seala lo siguiente:

Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso productivo, siendo su
contabilizacin la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Producto terminado
16620,000
Productos inmuebles
214
23
Productos en proceso
11080,000
Productos inmuebles en
234
proceso
Variacin de la produccin
71
27700,000
almacenada
21
B -4
CASO PRCTICO 3
Empresa inmobiliaria
La empresa PIRAMIDE dedicada a la compra y venta de
inmuebles (casas, terrenos, edificios, locales comerciales,
entre otros) tiene entre sus principales clientes a empresas
como bancos, empresas de telefona, empresas de
telecomunicaciones, universidades, entre otros. Durante el ao
2015 han tenido las siguientes operaciones:
En el mes de Abril 2015 la compaa de telecomunicaciones
NUEVA TV le ha solicitado adquirir un edificio de 8 pisos para
sus instalaciones con un rea de 12,000 mts2, donde se deja
escrito en el contrato que el cliente NUEVA TV cancelara el
total del inmueble cuando ya se encuentre listo para instalarse,

emitindole una carta fianza por S/.40000,000 a favor de la
compaa PIRAMIDE .
La empresa inmobiliaria, contrata una empresa para que realice
la bsqueda y agilice la negociacin del inmueble requerido,
esta empresa le cobra a la inmobiliaria el importe de S/.120,000
ms IGV, luego de un tiempo ubican el edificio requerido el cual
tiene un costo de S/.30000,000 ms IGV. Donde la inmobiliaria
solicita un prstamo al banco MI PLATA por el importe
necesitado por la compra del bien, gastando en intereses
S/.4000,000 y luego formaliza la venta del mismo inmueble a
la compaa NUEVA TV por S/.39000,000 ms IGV.
Se solicita contabilizar las operaciones para la empresa PIRAMIDE
y el estado de resultados al 31 de Diciembre del 2015
Solucin:
La empresa puede esperar que le sean reembolsados algunos o
todos los pagos necesarios para satisfacer la obligacin objeto
de la provisin (por ejemplo, por la existencia de contratos de
seguro, clusulas de indemnizacin o garantas de proveedores).
En tales casos, la empresa deber:
(a) reconocer su derecho al reembolso si, y slo si, est
prcticamente segura de que recibir el importe
correspondiente cuando proceda a pagar la obligacin. La
cuanta reconocida como derecho de reembolso no deber
exceder al importe de la provisin; y
(b) por otra parte, reconocer el derecho al reembolso como un
activo independiente. En la cuenta de resultados, el gasto
relativo a la provisin puede presentarse neto de la cuanta
reconocida como derecho de reembolso.
Siendo la contabilizacin la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Acreedores por contra.
40000,000
Carta fianza
091
01
40000,000
Valores
y
bienes
entregados
012
en garanta
0121 Carta fianza
Por la recepcin de la carta
X/x fianza por la compra de un
edificio.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------09
Registro del gasto por el servicio de un tercero en la bsqueda

de un inmueble y su negociacin para poder revenderlo.
Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias,
y por tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se
incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costes de produccin;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior;
(c) los costes indirectos de administracin que no hayan
contribuido a dar a las existencias su condicin y ubicacin
actuales; y
(d) los costes de venta.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios 120,000
63
Asesora y consultora
632
6329 Otros
63291 Servicio de corretaje
40
pagar
401
Gobierno central

Cuentas
por
pagar
42
141,600
421
terceros
4212 Emitidas
Por el gasto en la
X/x contratacin de un agente
inmobiliario.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------95
Gasto de ventas
120,000
951
Gasto de ventas
79
120,000
de costos
791
de costos
el destino del gasto de
X/x Por
un agente inmobiliario.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro de la financiacin para la compra del inmueble y luego

venderlo, el importe solicitado fue por S/.38000,000.
Segn la NIC 23, en el prrafo 1 como principio bsico seala lo
siguiente:
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman
parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se
reconocen como gastos.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de 38000,000
10
efectivo
104
Cuentas
corrientes
en
1041 Cuentas corrientes operativas

Obligaciones financieras
42000,000
Prstamo de instituciones
451
financieras y otras entidades
financieros
4511 Instrumentos
30000,000
Costos de financiacin por
455
pagar
de instituciones
4551 Prstamo
financieras y otras entidades
45511
Instituciones
financieras 4000,000
67
Gastos financieros
4000,000
Gastos
en
endeudamiento
671
y otros
en instituciones
6711 Prstamo
financieras y otros
Por el prstamo recibido
X/x para la compra del
inmueble.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------20
Mercaderas
4000,000
45
B- 5
204
61
Mercaderas inmuebles
4000,000
611
Mercaderas
6114 Mercaderas inmuebles
el destino de los gastos
X/x Por
de intereses del prstamo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro de la compra del inmueble al proveedor XXXXX, por el

costo de S/.30000,000 ms IGV.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Compras
30000,000
Mercaderas
601
40
401
Gobierno central
Cuentas
por
pagar
42
35400,000
421
terceros
4212 Emitidas
la compra de un edificio
X/x Por
para revenderlo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------20
Mercaderas
30000,000
204
61
30000,000
611
Mercaderas
Por el destino de la
X/x compra de un edificio para
revenderlo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
pagar 35400,000
42
421
terceros
4212 Emitidas
Efectivo y equivalentes de
10
35400,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
corrientes
1041 Cuentas
operativas
el pago del inmueble
X/x Por
adquirido
-------------------------------------------------x---------------------------------------------60
Registro de la venta del inmueble a la compaa de

telecomunicaciones:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 46020,000
12
121
40


401
Gobierno central
B -6
7020,000
70
Ventas
39000,000
Mercaderas
70141 Terceros
la venta del edificio a la
X/x Por
compaa NUEVA TV
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de
10
46020,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar
12
46020,000
121
Por la cobranza con cargo
cuenta de la venta del
X/x en
inmueble a la compaa
NUEVA TV
-------------------------------------------------x---------------------------------------------701
Registro de la devolucin de la carta fianza recibida de la empresa

de telecomunicaciones:
01
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Bienes y valores entregados 40000,000

012
09
Valores y bienes entregados en

garanta
0121 Carta fianza

40000,000
091
Carta fianza
Por la devolucin de la carta
X/x fianza a la empresa NUEVA
TV
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del costo de ventas y el estado de resultados de la

empresa:
El costo de ventas viene a comprender el costo de la adquisicin del
edificio, siendo su contabilizacin la siguiente:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de ventas
34000,000
Mercaderas
691
69141 Terceros
20
Mercaderas
34000,000
204
el costo de ventas al 31
X/x Por
de diciembre del 2015
-------------------------------------------------x---------------------------------------------69
Estado de resultados al 31-12-2015

Ventas
39000,000
Costo de ventas
(34000,000)
Utilidad bruta
5000,000
Gastos de ventas
(120,000)
Utilidad antes de impuestos
4880,000
Renta del 28%
(1366,400)
Utilidad neta
3513,600
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS LEGALES

DEL 1 AL 31 de JULIO 2016
DESCRIPCIN
N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
ECONOMA Y FINANZAS
Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE
Viernes, 08 de julio de 2016
D.S.N 191-2016-EF
07.07.2016
Mircoles, 06 de julio de 2016
SUNAT
Modifican Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y Res.N 165-2016/SUNAT
los Directorios de Principales Contribuyentes de la Intendencia Lima, Intendencia
de Aduanas y Tributos de Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.
Sbado, 09 de julio de 2016
01.08.2016
SALUD
Aprueban relacin actualizada de medicamentos e insumos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA para efecto de la inafectacin del pago
del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios
Domingo, 10 de julio de 2016
10.07.2016
D.S. N 023-2016-SA
SUNAT
Res. N 169-2016/SUNAT
Aprueban rgimen de gradualidad para las sanciones de multas aplicables a las
empresas de servicio de entrega rpida
Martes, 12 de julio de 2016
SUNAT
Modifican Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 7012007/SUNAT/A
Domingo, 24 de julio de 2016
SUNAT
Disposiciones para la presentacin de la declaracin informativa sobre Trust
06.07.2016
ECONOMIA Y FINANZAS
Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos del

Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE
D.S.N 191-2016-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 178-2013-EF, se aprob
el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA
del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
- OSCE;
Que, la Ley N 30225, Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento aprobado con Decreto Supremo N 350-2015EF, se encuentran vigentes desde el 09 de enero de 2016;
Que, el artculo 51 de la Ley N 30225, Ley de Contrataciones
del Estado, establece que el Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado - OSCE es un organismo tcnico
especializado adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas,
con personera jurdica de derecho pblico, que constituye
pliego presupuestal y goza de autonoma tcnica, funcional,
11.07.2016
Res. N 20-2016/
SUNAT/5F0000
13.07.2016
Res. N 177-2016/
SUNAT
25.07.2016
administrativa, econmica y financiera;

Que, la Tercera Disposicin Complementaria Final de
la referida Ley seala que mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF
y el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA
del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
- OSCE;
Que, el numeral 36.1 del artculo 36 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, seala que
los procedimientos, requisitos y costos administrativos se
establecen exclusivamente mediante Decreto Supremo;
precisndose que dichos procedimientos deben ser
compendiados y sistematizados en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos - TUPA de cada entidad;
Que, de acuerdo con el numeral 38.1 del artculo 38 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA,
debe ser aprobado mediante Decreto Supremo del Sector
correspondiente;
Que, mediante Decreto Supremo N 064-2010-PCM, se
aprueba la metodologa de determinacin de costos de
los procedimientos administrativos y servicios prestados
en exclusividad comprendidos en los Textos nicos de
Procedimientos Administrativos de las Entidades Pblicas,
en cumplimiento del numeral 44.6 del artculo 44 de la Ley
C- 1
APNDICE LEGAL
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General;
Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado - OSCE.
Que, resulta necesario aprobar el nuevo Texto nico de

Procedimientos Administrativos - TUPA del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado - OSCE,
como documento de gestin institucional que contenga
compendiados y sistematizados los procedimientos
administrativos que se tramitan ante el Organismo Supervisor
de las Contrataciones del Estado - OSCE, brindando de esa
manera la informacin pertinente al administrado;
Artculo 6. Refrendo
Que, teniendo en consideracin la exigencia prevista en el

artculo 36 de la Ley N 27444, el Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado - OSCE, ha definido la pertinencia de
establecer noventa (90) procedimientos administrativos en su
nuevo Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA,
con los correspondientes requisitos y costos, cuya aprobacin
resulta necesaria, en tanto sern sistematizados en el referido
documento de gestin institucional;
De conformidad con lo dispuesto en la Ley N 29158, Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo; la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General; la Ley N 29060,
Ley del Silencio Administrativo; el Decreto Supremo N 0792007-PCM, que aprueban lineamientos para elaboracin
y aprobacin de TUPA y establecen disposiciones para el
cumplimiento de la Ley del Silencio Administrativo;
DECRETA:
Artculo 1. Aprobacin de los Procedimientos, Requisitos
y Costos Administrativos del Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado - OSCE
Aprobar noventa (90) procedimientos administrativos con
sus respectivos requisitos y costos del Organismo Supervisor
de las Contrataciones del Estado - OSCE, el mismo que como
Anexo forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2. Aprobacin del TUPA
Aprubese el Texto nico de Procedimientos Administrativos
- TUPA del Organismo Supervisor de las Contrataciones del
Estado - OSCE, que forma parte integrante del presente
Decreto Supremo.
Artculo 3. De la aprobacin de Formularios
Aprubese la relacin de los Formularios correspondientes
a los procedimientos del Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA del Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado - OSCE, aprobado en el artculo
precedente, que en Anexo adjunto forma parte integrante del
presente Decreto Supremo.
Artculo 4. Publicacin
Publquese el presente Decreto Supremo y el Texto nico
de Procedimientos Administrativos - TUPA del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado - OSCE en el Diario
Oficial El Peruano, en el Portal Institucional (www.osce.gob.
pe) y en el Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas - PSCE
(www.servicioalciudadano.gob.pe).
Artculo 5. Derogacin
A partir de la entrada en vigencia del nuevo Texto nico
de Procedimientos Administrativos - TUPA del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado - OSCE, queda
derogado el Decreto Supremo N 178-2013-EF que aprob
el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA, del
C -2
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro

de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco das del mes
de julio del ao dos mil diecisis.
08.07.2016
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Modifican Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes

Nacionales y los Directorios de Principales Contribuyentes de la
Intendencia Lima, Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque,
Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.
Res.N 165-2016/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1. INCORPORACIN DE CONTRIBUYENTES
AL DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES NACIONALES Y AL DIRECTORIO DE
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA LIMA
1.1 Incorprase al directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales y al directorio de principales
contribuyentes de la Intendencia Lima a los contribuyentes
comprendidos en el anexo N. 1 de la presente resolucin.
1.2 Incorprase al directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales los contribuyentes comprendidos
en el anexo N. 2 de la presente resolucin.
Artculo 2. EXCLUSIN DE CONTRIBUYENTES DEL DIRECTORIO
DE LA INTENDENCIA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
NACIONALES
Exclyase del directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales a los contribuyentes comprendidos
en el anexo N. 3 de la presente resolucin, los que deben
presentar las declaraciones determinativas y efectuar sus
pagos en efectivo o mediante cheque en la red bancaria
autorizada por la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual o en los
bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT NPS
en el caso del pago de sus obligaciones tributarias.
La presentacin de las declaraciones informativas, el pago
mediante documentos valorados, la interposicin de
procedimientos contenciosos y no contenciosos, as como
la realizacin de todo tipo de trmites referidos a tributos
internos administrados y/o recaudados por la SUNAT, deben
efectuarse en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por
la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 3. EXCLUSIN DE CONTRIBUYENTES DE LOS
DIRECTORIOS DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Exclyase de los directorios de principales contribuyentes de
la Intendencia Lima, Intendencia de Aduanas y Tributos de
Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales a los
contribuyentes comprendidos en el anexo N. 4 de la presente
resolucin, los mismos que deben presentar las declaraciones
determinativas y efectuar sus pagos en efectivo o mediante
APNDICE LEGAL
cheque en la red bancaria autorizada por la SUNAT o a travs

de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
Nmero de Pago SUNAT NPS en el caso del pago de sus
obligaciones tributarias.
La presentacin de las declaraciones informativas, el pago
mediante documentos valorados, la interposicin de
procedimientos contenciosos y no contenciosos, as como
la realizacin de todo tipo de trmites referidos a tributos
internos administrados y/o recaudados por la SUNAT, deben
efectuarse en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por
la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 4. LUGARES DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
DE LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN
LOS ANEXOS N. 1 Y 2
4.1 Los contribuyentes del anexo N. 1 que se incorporan al
directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales y al directorio de principales contribuyentes
de la Intendencia Lima, deben cumplir sus obligaciones
formales y sustanciales, iniciar procedimientos contenciosos
y no contenciosos, as como realizar todo tipo de trmites
referidos a tributos internos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, nicamente en los lugares de cumplimiento
de obligaciones formales y sustanciales sealados para cada
una de estas dependencias en el Anexo N. 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 023-2014/SUNAT y normas
modificatorias, o a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos
habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT NPS para
el pago de sus obligaciones tributarias.
4.2 Los contribuyentes del anexo N. 2 que se incorporan al
directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales deben:
a) Cumplir sus obligaciones formales y sustanciales, iniciar
procedimientos contenciosos y no contenciosos, as
como realizar todo tipo de trmites referidos a tributos
internos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
en el lugar de cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales sealado en el Anexo N. 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 023-2014/SUNAT y normas
modificatorias correspondiente a la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, o a travs de SUNAT
Virtual o en los Bancos habilitados utilizando el Nmero
de Pago SUNAT NPS para el pago de sus obligaciones
tributarias; o,
b) Cumplir con la presentacin de las declaraciones
determinativas y efectuar sus pagos en efectivo o mediante
cheque en la red bancaria autorizada por la SUNAT; as como
con presentar sus declaraciones informativas e ingresar
cualquier documentacin relacionada con la interposicin
de procedimientos contenciosos y no contenciosos u otro
tipo de trmite referido a tributos internos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, en los centros de servicios al
contribuyente habilitados por la SUNAT.
Artculo 5. NOTIFICACIN
La SUNAT notificar el contenido de la presente resolucin a
los contribuyentes sealados en los anexos N 1, 2, 3 y 4 que
forman parte integrante de esta norma.
Regstrese, comunquese y publquese.
09.07.2016
Aprueban relacin actualizada de medicamentos e insumos para

el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA para
efecto de la inafectacin del pago del Impuesto General a las Ventas
y de los Derechos Arancelarios
D.S. N 023-2016-SA
CONSIDERANDO:
Que, los numerales I y II del Ttulo Preliminar de la Ley
N 26842, Ley General de Salud disponen que la salud es
condicin indispensable del desarrollo humano y medio
fundamental para alcanzar el bienestar individual y colectivo,
siendo responsabilidad del Estado regular, vigilar y promover
la proteccin de la salud;
Que, la Ley N 27450, Ley que exonera del Pago del Impuesto
General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios a los
medicamentos para tratamiento oncolgico y VIH/SIDA,
incorpor el literal p) al artculo 2 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
estableciendo que no estn gravados con el Impuesto General
a las Ventas, la venta e importacin de los medicamentos
y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los
equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio
activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del
VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes;
Que, el literal h) del artculo 147 del Decreto Legislativo N
1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, seala que
estn inafectos del pago de los derechos arancelarios, de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el
Reglamento y dems disposiciones legales que las regulan, los
medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricacin
nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la diabetes;
Que, el artculo 3 de la Ley N 27450 dispone que el Poder
Ejecutivo aprobar mediante Decreto Supremo, a propuesta
del Ministerio de Salud, la relacin de medicamentos e
insumos, materia de inafectacin del Impuesto General a las
Ventas y de los Derechos Arancelarios, cuyos alcances sern
anualmente evaluados y actualizados, bajo responsabilidad,
a fin de que los beneficios se destinen a la poblacin
comprendida en la precitada Ley;
Que, el artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2011-SA,
aprob la actualizacin de la relacin de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncolgico y VIH/SIDA, contenida
en los Anexos Ns 01 y 02 de la citada norma, para efecto de
la liberacin del pago del Impuesto General a las Ventas y de
los Derechos Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley N 27450;
NICA. VIGENCIA
Que, los artculos 2 y 7 del precitado Decreto Supremo

dispusieron la creacin de la Comisin Multisectorial de
naturaleza permanente adscrita al Ministerio de Salud,
encargada de evaluar los beneficios destinados a la poblacin
comprendida en la Ley N 27450 y que su reglamento interno
debe ser aprobado por acuerdo de sus miembros;
La presente resolucin entra en vigencia el 1 de agosto de

2016.
Que, el numeral 3 del artculo 36 de la Ley N 29158, Ley del

Poder Ejecutivo dispone que las Comisiones Multisectoriales
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
C- 3
APNDICE LEGAL
de naturaleza permanente, son aquellas creadas con

fines especficos para cumplir funciones de seguimiento,
fiscalizacin, o emisin de informes tcnicos, las cuales se
crean formalmente mediante decreto supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros y los titulares de los
Sectores involucrados, contando con un Reglamento Interno
aprobado por Resolucin Ministerial del Sector al cual estn
adscritas;
Que, el Ministerio de Salud ha elaborado la relacin
actualizada de medicamentos e insumos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, los cuales quedarn
inafectos del pago del Impuesto General a las Ventas y de los
Derechos Arancelarios, conforme a lo sealado en la Ley N
27450, proponiendo asimismo la modificacin del artculo 7
del Decreto Supremo N 004-2011-SA a fin de adecuarlo a lo
dispuesto en la Ley N 29158;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo
118 de la Constitucin Poltica del Per y la Ley N 29158, Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1. Aprobacin
Aprubese la relacin actualizada de medicamentos e insumos
para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/
SIDA, para efecto de la inafectacin del pago del Impuesto
General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios, contenida
en los Anexos 1 y 2 respectivamente, que forman parte
integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2. Modificacin
Modifquese el artculo 7 del Decreto Supremo N 004-2011SA, de acuerdo al siguiente detalle:
Artculo 7. Reglamento interno
El Reglamento Interno de la Comisin Multisectorial es
aprobado por Resolucin Ministerial del Ministerio de Salud,
como Autoridad Nacional de Salud, segn propuesta de los
miembros que la integran.
Artculo 3. Derogatoria
Derguese el artculo 1, as como los Anexos Ns 01 y 02 del
Decreto Supremo N 004-2011-SA.
Artculo 4. Publicacin
El presente Decreto Supremo y los Anexos que aprueba son
publicados en el Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.
pe) y en los portales institucionales del Ministerio de Salud
(www.minsa.gob.pe) y del Ministerio de Economa y Finanzas
(www.mef.gob.pe), el mismo da de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
Artculo 5. Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente
del Consejo de Ministros, el Ministro de Economa y Finanzas
y el Ministro de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho das del mes
de julio del ao dos mil diecisis.
ANEXO 1
RELACIN DE MEDICAMENTOS E INSUMOS PARA EL
TRATAMIENTO DE ENFERMEDADES ONCOLGICAS INAFECTOS
C -4
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y DE LOS DERECHOS

ARANCELARIOS
1. Abiraterona acetato
2. cido zoledrnico (*)
3. cido zoledronico monohidrato (*)
4. Afatinib dimaleato
5. Aflibercept
6. Aldesleukina
7. Anastrozol
8. Asparaginasa
9. Axitinib
10. Azacitidina
11. Bendamustina clorhidrato
12. Bevacizumab
13. Bexaroteno
14. Bicalutamida
15. Bleomicina sulfato
16. Brentuximab vedotin
17. Bortezomib
18. Busulfano
19. Cabazitaxel
20. Capecitabina
21. Carboplatino
22. Carmustina
23. Cetuximab
24. Ciclofosfamida
25. Ciproterona acetato
26. Cisplatino
27. Citarabina
28. Cladribina
29. Clodronato disodico tetrahidrato
30. Clofarabina
31. Conjugado regf-rp64K
32. Crizotinib
33. Dacarbazina
34. Dactinomicina
35. Dasatinib
36. Daunorubicina clorhidrato
37. Decitabina
38. Degarelix
39. Denosumab
40. Dexrazoxano
41. Dietilestilbestrol
42. Docetaxel
43. Docetaxel trihidrato
44. Doxorubicina clorhidrato
45. Enzalutamida
46. Epidoxorubicina clorhidrato
47. Epirubicina clorhidrato
48. Erlotinib clorhidrato
49. Etopsido
50. Everolimus
51. Exemestano
52. Fludarabina fosfato
53. Fluorouracilo
54. Flutamida
55. Folinato de calcio
56. Fulvestrant
57. Gemcitabina
58. Gemcitabina clorhidrato
59. Goserelina acetato
60. Hidroxicarbamida
61. Hidroxiurea
62. Ibrutinib
63. Idarubicina clorhidrato
64. Ifosfamida
65. Imatinib
66. Imatinib mesilato
67. Interfern alfa-2a
68. Interfern alfa-2b
69. Ipilimumab
APNDICE LEGAL
70. Irinotecn clorhidrato

71. Ixabepilona
72. Lenalidomida
73. Letrozol
74. Leucovorina clcica
75. Leuprolida acetato
76. Leuprorelina acetato
77. Megestrol acetato
78. Mercaptopurina
79. Metotrexato
80. Metotrexato de sodio
81. Mitomicina
82. Mitomicina c
83. Mitoxantrona
84. Mitoxantrona diclorhidrato
85. Nilotinib clorhidrato monohidrato
86. Nimotuzumab
87. Nivolumab
88. Oxaliplatino
89. Paclitaxel
90. Pamidronato disodico
91. Pamidronato de sodio anhidro
92. Panitumumab
93. Pazopanib
94. Pazopanib clorhidrato
95. Peginterferon alfa-2b
96. Pembrolizumab
97. Pemetrexed
98. Pemetrexed disdico heptahidrato
99. Pertuzumab
100. Plerixafor
101. Regorafenib
102. Rituximab
103. Ruxolitinib fosfato
104. Sorafenib
105. Sunitinib
106. Talidomida
107. Tamoxifeno citrato
108. Tegafur + uracilo
109. Temozolomida
110. Tioguanina
111. Topotecn clorhidrato
112. Trastuzumab
113. Trastuzumab emtansina
114. Tretinona (**)
115. Triptorelina
116. Triptorelina acetato
117. Triptorelina pamoato
118. Vacuna BCG para administracin intravesical
119. Vemurafenib
120. Vinblastina sulfato
121. Vincristina sulfato
122. Vinorelbina
123. Vinorelbina ditartrato.
124. Vorinostat
(*) cido zoledrnico/cido zoledrnico monohidratado
(inyectable) en concentracin de 4mg.
(**) tretinona cpsulas.
6. Atazanavir sulfato
7. Darunavir etanolato
8. Didanosina
9. Dolutegravir sdico
10. Efavirenz
11. Efavirenz + Emtricitabina + Tenofovir disoproxil fumarato
12. Emtricitabina + Tenofovir disoproxil fumarato
13. Enfuvirtida
14. Estavudina
15. Estavudina + Lamivudina + Nevirapina
16. Etravirina
17. Indinavir
18. Lamivudina
19. Lamivudina + Nevirapina + Zidovudina
20. Lamivudina + Zidovudina
21. Lopinavir + Ritonavir
22. Maraviroc
23. Nelfinavir mesilato
24. Nevirapina
25. Nevirapina hemihidrato
26. Raltegravir
27. Rilpivirina clorhidrato
28. Ritonavir
29. Saquinavir mesilato
30. Tenofovir disoproxil fumarato
31. Zidovudina
10.07.2016
Aprueban rgimen de gradualidad para las sanciones de multas

aplicables a las empresas de servicio de entrega rpida
CONSIDERANDO:
Que el artculo 166 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
graduar las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma que ella establezca; y el artculo 204 de la Ley General
de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053, dispone que
las sanciones previstas en dicha ley podrn ser aplicadas
gradualmente, en la forma y condiciones que se seale
mediante resolucin de superintendencia;
Que entre los meses de febrero a agosto del 2011, las empresas
de servicios de entrega rpida evidencian una alta incidencia
en la comisin de las infracciones previstas en el numeral 3 del
literal f) y en el numeral 1 del literal h), del artculo 192 de la
Ley General de Aduanas; periodo en el cual se desarroll la fase
de estabilizacin del sistema informtico implementado para
que los referidos operadores transmitan electrnicamente
la informacin del manifiesto de envos de entrega rpida,
la tarja al detalle, la relacin de bultos faltantes o sobrantes,
entre otras;
RELACIN DE MEDICAMENTOS E INSUMOS PARA EL

TRATAMIENTO DEL VIH/SIDA INAFECTOS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS Y DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS
Que es poltica institucional de la SUNAT flexibilizar la

aplicacin de sanciones durante el periodo de estabilizacin
de los sistemas informticos implementados para optimizar el
despacho de la mercanca por lo que es pertinente disponer la
graduacin de las sanciones aplicables a las infracciones antes
sealadas, durante el periodo citado;
1.
2.
3.
4.
5.
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento

que establece disposiciones relativas a la publicidad,
publicacin de proyectos normativos y difusin de normas
legales de carcter general, aprobado por Decreto Supremo
N 001-2009-JUS y norma modificatoria, no se ha prepublicado
ANEXO 2
Abacavir
Abacavir sulfato
Abacavir sulfato + Lamivudina
Abacavir sulfato + Lamivudina + Zidovudina
Atazanavir
C- 5
APNDICE LEGAL
la presente resolucin por resultar innecesario, dado

que se emite en ejercicio de la facultad discrecional de la
Administracin Tributaria;
En uso de las facultades previstas en el artculo 166 del
Cdigo Tributario y en el artculo 204 de la Ley General
de Aduanas, y en mrito a lo dispuesto en el inciso o) del
artculo 8 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria, aprobado por Resolucin de Superintendencia N
122-2014-SUNAT y normas modificatorias.
SE RESUELVE:
Artculo 1. Rgimen de gradualidad
La presente resolucin tiene por objeto establecer el
rgimen de gradualidad aplicable a las sanciones de multa
correspondientes a las infracciones tipificadas en el numeral
3 del inciso f) y en el numeral 1 del inciso h) del artculo 192
de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053,
cometidas por las empresas de servicio de entrega rpida
desde el 1 de febrero al 31de agosto de 2011.
Artculo 2. Acogimiento al rgimen
Para acogerse al rgimen de gradualidad se debe cancelar la
multa rebajada en un 95% y los intereses calculados sobre el
monto rebajado hasta la fecha de cancelacin.
Artculo 3. Inaplicacin del rgimen
El rgimen de gradualidad no se aplica cuando:
a) El monto de la multa cancelada no corresponda al
porcentaje rebajado ms los intereses; en este caso, el
monto cancelado se considera como pago a cuenta de
la multa determinada conforme a la Tabla de Sanciones
Aplicable a las Infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas.
b) La multa haya sido apelada.
c) La multa haya sido cancelada; en este caso no hay derecho
a devolucin.
d) El infractor se acoja al rgimen de incentivos previsto en la
Ley General de Aduanas.
12.07.2016
Modifican Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de

Aduanas N 701- 2007/SUNAT/A
Res. N 20-2016/SUNAT/5F0000
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N 193-2005-EF dispone que
durante el despacho las declaraciones de importacin para el
consumo, admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo
presentadas por los importadores frecuentes no sern objeto
de observaciones ni generacin de duda razonable respecto
C -6
al valor en aduana declarado;

Que para ser calificado como importador frecuente se debe
cumplir, entre otros, con el requisito previsto en el inciso k)
del artculo 2 del referido decreto supremo, que exige contar
con un patrimonio igual o mayor al 3% del valor FOB declarado
del total de importaciones para el consumo del ltimo ao
concluido;
Que el patrimonio y el valor FOB estn expresados en
diferentes monedas, pero la normativa no precisa el tipo de
cambio y la moneda en que se va a realizar la comparacin;
por lo que es necesario regular dicho tema en la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
701-2007-SUNAT-A, con la que se dictaron medidas para la
aplicacin del Decreto Supremo N 193-2005-EF;
En uso de las facultades previstas en el artculo 8 del
Decreto Supremo N 193-2005-EF y en el inciso c) del
artculo 89 del Reglamento de Organizacin y Funciones de
la SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 122-2014-SUNAT y normas modificatorias; y estando
a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
172-2015-SUNAT-A.
SE RESUELVE:
Artculo 1. Cambio de denominacin del artculo nico de
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 701-2007-SUNAT-A
Denomnase al Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 701-2007-SUNAT-A como Artculo 1.
Evaluacin.
Artculo 2. Incorporacin de artculo a la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
701-2007-SUNAT-A
Incorporse el artculo 2 a la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 701-2007-SUNAT-A con el
siguiente texto:
Artculo 2. Metodologa
Para verificar el cumplimiento del requisito previsto en el
inciso k) del artculo 2 del Decreto Supremo N 193-2005-EF,
se debe seguir lo siguiente:
1. Al patrimonio consignado en la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta de tercera categora, del ltimo
ejercicio gravable anterior a la fecha de evaluacin, se le
deduce los resultados acumulados positivos, las utilidades
del ejercicio y el saldo deudor consignado en la cuenta
accionistas.
2. Se suma los valores FOB consignados en las declaraciones de
importacin numeradas desde el primero de enero al treinta
y uno de diciembre del ao calendario anterior a la fecha de
evaluacin.
El monto total obtenido se convierte a soles, utilizando el tipo
de cambio promedio ponderado de compra del ltimo da hbil
del ao calendario anterior a la fecha de evaluacin, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradora
de Fondos de Pensiones.
3. Finalmente, se compara si el resultado a que se refiere el
numeral 1. es igual o mayor al 3% del valor FOB declarado,
obtenido conforme al numeral 2.
APNDICE LEGAL
24.07.2016
Disposiciones para la presentacin de la declaracin informativa

sobre Trust
CONSIDERANDO:
Que el segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y cuyo ltimo
Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, dispone
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios;
Que el numeral 6 del artculo 87 del referido Cdigo establece
la obligacin de proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma,
plazos y condiciones establecidas;
Que de otro lado, el Per se ha adherido al Foro Global
sobre la Transparencia y el Intercambio de Informacin con
Fines Fiscales, adhesin que tiene como consecuencia el
compromiso de alcanzar estndares internacionales para la
transparencia y el intercambio de informacin en materia
tributaria con el objetivo de combatir la elusin y evasin
fiscal a nivel internacional a travs de la cooperacin entre
los distintos estados;
Que entre la informacin que puede ser solicitada o
intercambiada se encuentra aquella relacionada con trust
constituidos de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
pero cuyo trustee tenga la condicin de domiciliado en el
pas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo ltimo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias;
Que teniendo en cuenta las obligaciones sobre intercambio de
informacin asumidas por el Estado Peruano en los convenios
de doble imposicin vigentes as como los compromisos
asumidos en relacin con dicho tema, se considera necesario
establecer que los sujetos domiciliados en el pas que
tengan la calidad de trustee, administrador o gestor de trust
constituidos de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
tengan la obligacin de presentar ante la SUNAT una
declaracin informativa respecto del trust que administra, de
los constituyentes de este y sus beneficiarios;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del
"Reglamento que establece disposiciones relativas a
la publicidad, publicacin de proyectos normativos
y difusin de normas legales de carcter general",
aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y
normas modificatorias, no se prepublica la presente
resolucin debido a que lo regulado en ella corresponde a
compromisos asumidos sobre intercambio de informacin
en materia tributaria en convenios internacionales o ante
organismos internacionales;
En uso de las facultades conferidas por los artculos 62,
87 y 88 del Cdigo Tributario; el artculo 11 del Decreto
Legislativo N 501 y normas modificatorias; el artculo 5 de

la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y norma
modificatoria; y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
1) Beneficiario: Al sujeto en cuyo beneficio e inters se
constituye el trust.
2) Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros
y letras que permite identificar al usuario que ingresa a
SUNAT Operaciones en Lnea.
3) Cdigo Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo N
816 cuyo ltimo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias.
4) Constancia de presentacin: Al documento que acredita
que el trustee ha presentado la declaracin informativa.
5) Constituyente: Al sujeto que coloca, en virtud de la
constitucin o conformacin de un trust, todo o parte de
su patrimonio bajo la administracin, gestin o control de
uno o varios trustees y a favor de uno o ms beneficiarios
o con fines determinados.
6) Declaracin: A la declaracin regulada por la presente
resolucin.
7) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias.
8) NIT: Al nmero de identificacin tributaria que resulte
como tal de acuerdo al derecho extranjero.
9) Patrimonio: Al conjunto de bienes, derechos y activos que
conforman el trust.
10) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo N 943 y normas reglamentarias.
11) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico
disponible en internet, que permite realizar operaciones
en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
12) SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http:// www.sunat.gob.pe.
13) Trust: A la relacin jurdica creada de acuerdo a las fuentes
del derecho extranjero, por acto entre vivos o mortis causa,
mediante la cual el constituyente coloca todo o parte de
su patrimonio, bajo la administracin, gestin o control de
uno o varios trustees, a favor de uno o ms beneficiarios
o con fines determinados.
14) Trustee: Al sujeto que realiza cualquier actividad de gestin,
disposicin, control, rendicin de cuentas o tiene el manejo
econmico, financiero y administrativo del patrimonio de
acuerdo a las condiciones que se regulen en el trust y a
las obligaciones que las fuentes del derecho extranjero
dispongan.
Artculo 2. Objeto
C- 7
APNDICE LEGAL
La presente resolucin tiene por objeto establecer la obligacin

del sujeto a que se refiere el artculo 3 de presentar la
declaracin que contenga la informacin establecida en el
artculo 4 de acuerdo al plazo, formas y condiciones que
se sealan en los artculos 5 y 6 de la presente resolucin,
respectivamente. La declaracin informativa sobre trust tiene
carcter de declaracin jurada conforme a lo dispuesto en el
artculo 88 del Cdigo Tributario.
Artculo 3. Alcance
Se encuentra obligada a presentar la declaracin, toda persona
natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin
de hecho de profesionales y similares o persona jurdica
para efectos de la Ley que tenga la calidad de trustee y la
condicin de domiciliado en el pas, siempre que el patrimonio
que administra provenga de un trust que ha sido creado o
conformado de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero.
Artculo 4. Informacin que debe contener la declaracin
4.1. El sujeto obligado debe declarar a la SUNAT, la siguiente
informacin:
a) Respecto del trust:
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Nombre o denominacin.
Fecha de creacin.
Pas de origen, donde se cre o registr.
Pas de residencia, de corresponder de acuerdo a las fuentes del
derecho extranjero.
NIT con que opera en el pas de creacin o registro, de
corresponder de acuerdo a las fuentes de derecho de dicho pas.
Patrimonio que lo conforma.
Condiciones del trust.
Duracin.
Finalidad, en el caso que tengan un fin determinado.
b) Respecto del constituyente, beneficiarios u otros trustees del

trust:
-
-
-
-
Nombre, razn social o denominacin.

Pas de residencia para efectos tributarios.
NIT otorgado en el pas de residencia.
Tratndose de beneficiarios, condiciones y tipo.
c) La designacin, remocin o revocacin de cada trustee.
a) Estar inscrito en el RUC; y, b) Contar con Cdigo de Usuario y

Clave SOL.
6.2 La presentacin de la declaracin se realiza exclusivamente
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual el sujeto
obligado debe:
a) Ingresar a Trmites y Consultas de SUNAT Operaciones en Lnea
utilizando su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b) Utilizar el aplicativo informtico PVS: Programa validador de
SUNAT Declaracin sobre TRUST.
c) Seguir el instructivo que contengan las consideraciones tcnicas
que se deben tener en cuenta para la preparacin y validacin
de la informacin a que se refiere el artculo 4.
d) Obtener la constancia de presentacin una vez efectuada la
declaracin de acuerdo a las indicaciones del sistema.
Artculo 7. Constancia de presentacin
7.1 El sistema emite la constancia de presentacin que contiene
lo siguiente:
a) Nmero de orden;
b) Nombres o denominacin o razn social y RUC del sujeto
obligado;
c) Fecha de presentacin de la declaracin; y,
d) El detalle de la informacin registrada.
7.2 La referida constancia puede ser descargada en archivo formato
PDF y ser impresa.
Artculo 8. De la declaracin sustitutoria o rectificatoria
El sujeto obligado puede sustituir, modificar o eliminar la
informacin a que se refiere el artculo 4 o adicionar informacin
a la ya presentada.
Para dicho efecto, el sujeto obligado debe presentar una nueva
declaracin que contenga la informacin previamente declarada
con las modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha declaracin
reemplaza en su totalidad a la ltima presentada.
Artculo 9. Sanciones
4.2. El sujeto obligado tambin debe informar sobre la modificacin

o extincin del trust.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en la presente

resolucin da origen a la aplicacin de las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.
Artculo 5. Plazo para la presentacin de la declaracin
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
5.1 El sujeto obligado debe presentar la declaracin al mes siguiente

a aquel en el que ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
Primera. APLICACIN DE LA RESOLUCIN
a) Cuando adquiera la calidad de trustee, sea removido o revocado

como tal. Para tal efecto debe considerar la adquisicin o prdida
de la calidad de trustee respecto de cada trust que administre.
b) Se modifique cualquier informacin respecto del trust que
administre, del constituyente, beneficiarios u otros trustees del
trust que hayan sido declarados.
5.2 La presentacin debe ser realizada dentro de los mismos
plazos establecidos por resolucin de superintendencia para las
obligaciones tributarias de liquidacin mensual.
Artculo 6. Formas y condiciones para la presentacin de la
declaracin
6.1 Para la presentacin de la declaracin, el sujeto obligado debe:
C -8
Lo dispuesto en la presente resolucin es de aplicacin a los sujetos

que al 31 de diciembre de 2016 tuvieran la calidad de trustee de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3 y a aquellos que la adquieran
a partir del 1 de enero de 2017.
Tratndose de los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 tuvieran la
calidad de trustee, la presentacin de la declaracin debe realizarse
dentro de los plazos de vencimiento para la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias de liquidacin mensual correspondientes
al perodo enero del ao 2017.
Segunda. PROGRAMA VALIDADOR DE SUNAT DECLARACIN
SOBRE TRUST
El Programa Validador de SUNAT Declaracin sobre Trust y su
instructivo se encontrar disponible en SUNAT Virtual a partir del
1 de enero de 2017. Regstrese, comunquese y publquese.
ASESORA LABORAL
IN F O RM E
Diferencia entre intermediacin

y tercerizacin
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En muchas oportunidades la mayora de nosotros hemos
escuchado que una empresa ha destacado personal a otra o ha
tercerizado un servicio especfico de su lnea de produccin;
o que laboran para un service o se encuentran laborando
para un empleador que no los contrat directamente; pues
bien, en ambos casos, nos encontramos frente a lo que se
conoce como la intermediacin y tercerizacin laboral, figuras
laborales que en el inicio de su aplicacin se presentaron
como supuestos de flexibilizacin dentro de la rama de la
contratacin de personal pero que hoy en da est sometida
a serios cuestionamientos.
reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 006-2008-TR,

bajo el amparo de estas normas la tercerizacin se entiende como
una actividad que busca la segmentacin de la actividad o proceso
de la empresa que se desea tercerizar; la prestacin de dicha
actividad o proceso por un tercero con capacidad que le permita
ejecutar su prestacin en forma autnoma; existen relaciones de
coordinacin entre la empresa principal y el contratista.
2. Tipo de empresas
2.1. Intermediacin
Pues bien, en atencin a lo expuesto y al inters que

pueda representar en cada uno de Uds, a continuacin,
desarrollamos un informe en el cual detallamos las diferencias
entre la intermediacin frente a la tercerizacin.
Son empresas de servicios especiales (services) que pueden

prestar servicios en actividades temporales, complementarias y
especiales; por otro lado, estn las cooperativas de trabajadores
que pueden ser temporales (actividades temporales) y de
trabajo y fomento de empleo (actividades complementarias y
especializadas).
1. Diferencia de actividades
2.2. Tercerizacin
1.1. Intermediacin
Es una empresa que presta los servicios en forma autnoma

(ejecuta los servicios subcontratados de manera independiente
con personal dependiente a ella y no a la principal; bienes y
servicios relacionados con la actividad tercerizada; capacidad
tcnica propia sin la intervencin de la principal; patrimonio
propio; una organizacin administrativa, productiva y de gestin
propia)
La intermediacin laboral en el Peru se encuentra regulada

por la Ley N 27626, norma que regula la actividad de las
empresas especiales de servicios y de las cooperativas de
trabajadores y por su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremos N 003-2002-TR.
Las actividades de intermediacin slo pueden ser de carcter
temporal, especializado y complementario. Se verifica un
destaque exclusivamente de trabajadores al centro de trabajo
y los trabajadores destacados laborarn bajo las rdenes de
los jefes y supervisores de la empresa usuaria.
Donde la actividad temporalidad se da en 2 supuestos:
contratacin va suplencia (reemplazo de un titular mientras
dure su ausencia por maternidad, vacaciones, capacitacin,
etc.) y ocasional (necesidades transitorias distintas a la
actividad habitual del centro de trabajo).
Los trabajadores destacados no pueden prestar servicios que
impliquen la ejecucin permanente de la actividad principal
de la usuaria; a excepcin de los casos por suplencia y
ocasionales. Aqu los trabajadores destacados estn dirigidos
y supervisados por la usuaria pero es la intermediadora la
que conserva la facultad disciplinaria.
Las actividades complementarias son actividades accesorias
no vinculadas al giro principal de la usuaria (vigilancia,
seguridad, reparaciones, mensajera externa, limpieza,
jardinera, etc.). Aqu los trabajadores destacados no son
dirigidos ni supervisados por la usuaria.
Las actividades especializadas son actividades con un alto
nivel de conocimientos tcnicos, cientficos pero no vinculada
al giro principal de la usuaria. Aqu los trabajadores no son
dirigidos ni supervisados por la usuaria.
1.2. Tercerizacin
La tercerizacin laboral est regulada por la ley N 29245 y su
Asumen los servicios prestados por su cuenta y riesgo, cuentan

con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales,
son responsables por los resultados de sus actividades y sus
trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin.
Cuentan con pluralidad de clientes, con equipo propio, con
inversin de capital y la forma de retribucin.
No se exige la pluralidad de clientes en caso de contratacin con
una micro, cuando exista pacto de exclusividad debidamente
motivado, cuando el servicio es requerido por un nmero mnimo
de empresas en un mbito geogrfico, de mercado o sector
econmico.
3. Prestacin de servicio
3.1. intermediacin
Existen 3 relaciones: civil (entre la empresa de servicios y la
usuaria), laboral (entre los trabajadores y la empresa de servicios)
y laboral (entre la empresa usuaria y los trabajadores).
La intermediacin laboral es una excepcin al contrato de trabajo
comn que tiene como sujetos contratantes a un empleador
y a un trabajador, pues la empresa de intermediacin laboral
interviene como tercero en esa relacin laboral, con lo cual
los trabajadores destacados a la empresa usuaria terminan
teniendo dos empleadores, uno formal a cargo de la empresa de
intermediacin laboral y otro real, a cargo de la empresa usuaria,
dado que es ah donde se prestan los servicios.
Ahora bien, tanto la Ley como el Reglamento establecen que
una empresa de intermediacin laboral (conocida tambin
D- 1
ASESORA LABORAL
como service) debe prestar servicios complementarios,

temporales o especializados, y siempre relacionado con la
actividad auxiliar de la empresa (cliente) a la cual se le va a
prestar el servicio. Sin embargo, pese a los establecido por
ambas normas, en los hechos el trabajador de una service
termina realizando labores que corresponden a la actividad
principal de la empresa usuaria.
El personal destacado debe estar absolutamente bajo la

autoridad de la empresa contratante, aunque pude existir
coordinacin entre empresas, caso contrario se desnaturaliza
la relacin laboral entre las dos y el trabajador pasa a forma
parte de la planilla de la empresa usuaria como se aprecia en la
Resolucin N 698-2010:
Los trabajadores desplazados de la empresa tercerizadora
habran estado bajo la exclusiva subordinacin de la empresa
principal, lo cual se evidenci porque un grupo de estos en
funcin a lo sealado en el PDT 601-Formatos 25 y 32 emitieron
recibos por honorarios para la empresa principal; y en el caso
del resto de trabajadores se verific que estos en lugar de
cumplir con el contrato de tercerizacin, es decir presentar
productos de la inspeccionada a potenciales clientes para que
esta misma los vendiera, lo hacan ellos mismos; razn por la
cual tales trabajadores deben pasar a la planilla de la empresa
principal.
4. De la temporalidad del servicio
4.1. intermediacin
De ser actividades temporales, se prestan servicios en
actividades principales de la contratante slo temporalmente
bajo la modalidad de un contrato ocasional (durante 6 meses)
o de suplencia.
De ser actividades complementarias o especializadas, parecera
estar comprendidas las tercerizaciones de actividades
complementarias, pues en ellas no existe direccin ni
supervisin ni fiscalizacin por la usuaria.
3.2. tercerizacin
Se brinda un servicio integral a la empresa que importa un
destaque continuo de personal. La mano de obra slo es una
parte del servicio. Existe destaque continuo al ser ms del
tercio de los das laborales del plazo del contrato o exceda de
420 horas o 52 das laborables en un semestre.
4.2. Tercerizacin
Se prestan servicios en actividades principales (temporales o
permanentes) de la contratante, pero la actividad principal
comprende actividades de soporte y que coloquialmente son
complementarias.
D -2
ASESORA LABORAL
durante el periodo declarado, cumpla con registrar el desplazamiento

de su personal a empresas principales, en la planilla electrnica.
Sin embargo, se mantiene vigentes los registros administrativos
sectoriales de las empresas contratistas y subcontratistas tales
como registro de hidrocarburos, contratistas mineras y contratistas
y subcontratistas de construccin civil.
7. Solidaridad
7.1. Intermediacin
Hay solidaridad en el pago de todos los beneficios sociales hasta
cuatro aos de terminado el destaque y el service debe tener una
carta fianza por el tiempo que dure el contrato ms unos meses,
para garantizar el cumplimiento de sus obligaciones. Si la fianza es
insuficiente, la usuaria es responsable solidaria.
Se debi prever una responsabilidad subsidiaria en una prelacin de
responsabilidades.
5. Lmites
5.1. Intermediacin
Los trabajadores no podrn exceder del 20% del total de los
trabajadores de la empresa usuaria. La excepcin es cuando las
cooperativas o services que prestan servicios complementarios
o especializados deben asumir plena autonoma tcnica y la
responsabilidad para el desarrollo de sus actividades sin estar
sujetas a la subordinacin de la usuaria (parecera una outsourcing
pero no lo es porque la ley lo define as, aunque en la prctica es una
outsourcing).
5.2. Tercerizacin
No existe lmite porcentual alguno.
6. Registro administrativo
6.1. Intermediacin
La empresa intermediadora debe estar inscrita en el Registro Nacional
de Empresas y Entidades que realizan actividades de intermediacin
laboral (RENEEIL), e incluso debe renovar sus registros.
Las cooperativas y las services deben reconocer las mismas

remuneraciones y condiciones de trabajo a sus trabajadores
destacados que aquellos que se otorgan a los trabajadores de
la usuaria. Siempre que sean de alcance general de acuerdo a la
categora ocupacional; por el tiempo de destaque; si estn en las
mismas condiciones de trabajo; pero no se extiende si son inherente
a las actitudes personales del trabajador.
7.2. Tercerizacin
Hay solidaridad en el pago de beneficios sociales de origen legal y
no de origen diferente (convenio colectivo, costumbre, contrato
individual, norma interna) hasta un ao de trmino del destaque
pero el contratista mantiene su responsabilidad por el plazo
establecido para la prescripcin laboral.
El contratista no se encuentra obligado a conceder carta fianza.
8. El objeto social de la empresa
8.1. Intermediacin
El service slo se puede constituir para destacar trabajadores.
El service debe contar con un capital mnimo no menor al valor
de 45 UIT. No hay deberes de informacin al personal sobre la
intermediacin.
Incluso las entidades, antes del vencimiento de su inscripcin en el

RENEEIL, podrn solicitar su renovacin, adjuntando para este efecto
una Declaracin Jurada de cumplimiento de los requisitos exigidos
por ley, sealando el domicilio actual. La verificacin de los requisitos
se realiza mediante visita inspectiva. En este caso, la constancia de
renovacin de la inscripcin consignar como fecha de inicio el da
inmediato posterior al trmino de la vigencia de la anterior.
8.2. Tercerizacin
La no renovacin es considerada una falta administrativa que la

Sunafil puede sancionar, como por ejemplo lo indica la resolucin
N 617-20101:
Ejemplo: gestin, administracin, gerencia general, operacin,

management, ejecucin, servicios administrativos, servicios
estratgicos, servicios informticos, factoring, marketing, transporte,
distribucin, comercializacin, ventas, call center, alimentacin, etc.
La empresa alega que en la fecha en que se actu la inspeccin

laboral se encontraba en trmite la renovacin de su inscripcin en
el Registro Nacional de Empresas y Entidades de Intermediacin
Laboral, tal es as que hoy si cuentan con dicha renovacin,
sin embargo, cabe precisar que de conformidad con la ley de
intermediacin laboral la inscripcin en dicho registro queda sin
efecto en el caso que habindose producido el vencimiento de su
plazo, no se ha tramitado oportunamente su renovacin, en ese
sentido, el ejercicio de actividades de intermediacin en dicho lapso
constituye una infraccin.
6.2. Tercerizacin
Debe inscribirse en el Registro Nacional de Empresas Tercerizadoras
del Ministerio de Trabajo, sin embargo no existe dicho registro por
lo que se consideran registradas, las empresas tercerizadoras que,
La contratista se constituye para brindar un servicio integral. La

provisin de mano de obra slo constituye una parte del servicio.
Derecho de informacin: hay obligacin de informacin por escrito
al personal sobre la tercerizacin con destaque continuo de personal
9. Informacin trimestral
9.1. Intermediacin
Las empresas se encuentran obligadas a presentar a la Autoridad
Administrativa de Trabajo la informacin segn el Formato aprobado
por la Resolucin Ministerial N 014-2006-TR del 18 de enero de
2006. Es en funcin a esta informacin recabada que, la Direccin
Nacional de Empleo y Formacin Profesional publicar en el Diario
Oficial El Peruano, con periodicidad trimestral, la relacin de las
Toyama Miyagusuku, Jorge y Eguiguren Praeli, Augusto. La jurisprudencia
administrativa laboral en la inspeccin del trabajo, Lima: Gaceta Jurdica,
2012, p.015
D- 3
ASESORA LABORAL
entidades cuyo registro haya sido cancelado o hubiere caducado.
DIFERENCIAS
Desnaturalizacin
Se entender que
desde
el
inicio
de la prestacin
de servicios del
trabajador,
este
ha tenido contrato
de trabajo con la
empresa usuaria
Tiene por efecto que

la empresa principal
sea el empleador
del
trabajador
desplazado.
Incorporacin
a
planilla de empresa
principal.
Inscripcin
en el Registro
Administrativo
Estas
empresas
deben inscribirse en
el Registro Nacional
de
Empresas
y
Entidades
de
Intermediacin
Laboral (Reneeil).
E m p r e s a s
contratistas
y
subcontratistas
deben inscribirse en
la planilla electrnica
Registro de contrato
de
locacin
de
servicios
Los
contratos
suscritos
con
las
empresas
usuarias deben ser
registrados ante el
MTPE.
Los
contratos
de
tercerizacin
no
deben
ser
registrados ante el
MTPE
Los contratos de
trabajo
celebrado
entre la entidad
(empresa
de
intermediacin)
el
trabajador
Registro del contrato ydestacado,
sea
de trabajo
de
duracin
indeterminada
o
sujetos a modalidad,
deben
ser
registrados ante el
MTPE.
Solo se registran
ante
el
MTPE
los contratos de
trabajo celebrados
entre el contratista
y
el
trabajador
desplazado, si son
sujetos a modalidad.
Cuando
estas
entidades suscriban
contratos
de
intermediacin
laboral,
debern
conceder una fi
anza que garantice
el
cumplimiento
de las obligaciones
laborales
y
de
seguridad
social
de
trabajadores
destacados.
Las
empresas
contratistas
o
subcontratistas
no se encuentran
obligadas a otorgar
fianza que garantice
el
cumplimiento
de las obligaciones
laborales
y
de
seguridad
social
de
trabajadores
desplazados.
10. Registro de contratos

10.1. Intermediacin
Existe la obligacin de presentar los contratos de trabajo suscritos
entre las as sean trabajadores permanentes e incluso se debe
presentar el contrato de naturaleza civil suscrita entre las empresas,
estas obligaciones son fiscalizadas por la Sunafil, como se aprecia
de la Resolucin N 289-2011, que conformo la infraccin impuesta
a una empresa de intermediacin como se aprecia en el siguiente
prrafo:
Se confirma la sancin a la inspeccionada por incurrir en
infracciones en materia de empresas y entidades de intermediacin
laboral al no acreditar haber formalizado por escrito los contratos
de trabajo de acuerdo a ley, formalizar los contratos de prestacin
de servicios celebrados con las empresas usuarias y no acreditar
haber concedido la garanta de cumplimiento Carta Fianza de las
obligaciones laborales y de seguridad social.
11. Desnaturalizacin
11.1. Intermediacin
Desnaturalizacin por no contar con carta fianza o por ser
insuficiente; por no haber acreditado el capital mnimo exigido; por
contratar a una empresa a la cual la autoridad administrativa no le
ha otorgado autorizacin; por contratar a una empresa de servicios
complementarios para que desarrolle actividades principales;
por exceder el 20% del personal de una empresa de servicios
temporales; por contratar a una empresa de servicios temporales
para que desarrolle actividades distintas a las de naturaleza ocasional
o de suplencia; por no fundamentar la contratacin de naturaleza
temporal, complementaria o especializada; por contratar para cubrir
personal en huelga o para destacar personal en otras empresas
especiales de servicios.
11.2. Tercerizacin
En la tercerizacin se configura la desnaturalizacin por una
simulacin, fraude u ocultamiento de un simple destaque de mano
de obra; sujecin del personal de la contratista a jefes y supervisores
de la principal; condiciones de trabajo cargo de la principal; ausencia
de los recursos financieros, tcnicos y materiales de la contratista;
ausencia de servicios por cuenta propia; falta de autonoma de la
contratista; mezcla de las actividades del trabajador destacado con
la usuaria sin diferencia alguna; ausencia de servicios y bienes para
la prestacin del servicio; no exista diferencia entre las actividades
con la usuaria; trabajadores de la contratista bajo subordinacin
de la usuaria; trabajadores de la contratista gozan por igual de los
beneficios de la principal (canasta de navidad).
Un ejemplo particular de desnaturalizacin vinculada a la los
requisitos de autonoma de la tercerizadora se puede apreciar en la
resolucin N 635-2010 de Lima:
La inspeccionada seala que contrat a la empresa tercerizadora
para cubrir los servicios de enfermera, exhibiendo copia del
contrato de locacin de servicios, sin embargo de la lectura del
referido contrato se advierte que los equipos mdicos, instrumentos
y medicamentos utilizados son de propiedad de la inspeccionada,
siendo as, se advierte que la empresa locadora, incurre en una
simple provisin de personal, en el sentido que no cuenta con los
equipos tcnicos necesarios para desarrollar las labores propias del
giro, por ello ha operado la desnaturalizacin siendo la empleadora
de la trabajadora la empresa inspeccionada.
Cuadro de resumen
D -4
TERCERIZACIN
Limite imperativo
9.2. Tercerizacin
No existe ninguna obligacin parecida para las empresas que
tercerizan servicios.
INTERMEDIACIN
Solo hasta el 20% de

los trabajadores que No
hay
integran la planilla porcentual
de
la
empresa
usuaria
Fianza
lmite
En
el
supuesto
en que la fianza
otorgada
resulte
insuficiente para el
de los derechos R e s p o n s a b i l i d a d
Responsabilidad en pago
laborales adeudados solidaria
de
la
materia laboral
a los trabajadores empresa principal.
destacados;
la
empresa
usuaria
es
responsable
solidaria.
No se llega a
Responsabilidad en establecer
una R e s p o n s a b i l i d a d
materia de seguridad r e s p o n s a b i l i d a d solidaria
de
la
social
solidaria
de
la empresa principal.
empresa usuaria.
esponsabilidad Responsabilidad
Responsabilidad en R
solidaria
de
la solidaria
de
la
materia de SCTR
empresa usuaria.
empresa principal.
Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad
en
materia
de
de
la directa
de
la
seguridad y salud directa
empresa
usuaria
empresa
principal.
en el trabajo
ASESORA LABORAL
CASOS PRCTICOS
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRCTICOS: INTERMEDIACIN Y TERCERIZACIN

1. Deteminacion del monto de la carta fianza
En el mes de marzo del 2016, la empresa de servicios Latinoamrica
SAC, dedicada a la actividad minera ha contratado los servicios
de la empresa Soluciones Integrales Triple AAA, empresa de
intermediacin laboral (empresas de servicios temporales), para que
le destaque 10 trabajadores, los cuales percibirn una remuneracin
de S/ 1,800.00 soles mensuales, mas sus derechos y beneficios
sociales correspondientes. La vigencia de dicho contrato se inici el
01 de marzo de 2016 venciendo el 28 febrero de 2017.
Al respecto nos consultan A cunto asciende el monto de la carta
fianza que garantizara el cumplimiento de las obligaciones laborales
correspondientes a los trabajadores destacados?
Respuesta:
De conformidad con el artculo 24 de la Ley N 27626, las empresas
de servicios o las cooperativas, cuando suscriban contratos de
intermediacin laboral debern conceder una fianza, que garantice
el cumplimiento de las obligaciones laborales y de seguridad social
de los trabajadores destacados a la empresa usuaria. Asimismo, la
fianza ser regulada por la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT)
y se establecer los requisitos, plazos, porcentajes y mecanismos de
ejecucin y la liberacin de la garanta.
Ante lo expuesto en el prrafo anterior, sealamos que la carta
fianza, sea individual o global, la empresa deber garantizar el pago
de un (1) mes de remuneracin y la parte proporcional del mes
de los derechos y beneficios laborales aplicables a la totalidad de
trabajadores destacados, y las obligaciones provisionales respectivas.
En tal sentido, podemos ver que el nmero de trabajadores
destacados asciende a diez (10), percibiendo una remuneracin
mensual de S/ 1,800.00 por cada trabajador. Asimismo,
la vigencia de dicho servicio ser desde el 01/03/2016 al
28/02/2017. Para efectos de poder determinar el clculo de la
carta fianza, realizaremos el siguiente procedimiento:
(*) Los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de

servicios y de las cooperativas gozan de los derechos y beneficios
que corresponde a los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
(**) Las gratificaciones estn exentas de aportaciones y
contribuciones.
(***) Segn la descripcin de la activada econmica de la
empresa, la tasa establecida es de 1.84% incluido IGV.
2. Carta fianza empresa no genera riesgo
La empresa el Rayo S.A.C. dedicada a la intermediacin laboral,
destaco a 4 trabajadores por un periodo de 3 meses por motivos
temporales a uno de sus clientes. Por lo que va constituir una
fianza individual continuacin en base a los siguientes datos:
Trabajador
Fecha de
inicio
Rem. bsica
Asig. Familiar
Total
01/07/2016
1415.00
85.00
1500.00
01/07/2016
1200.00
01/07/2016
1415.00
01/07/2016
900.00
Calculo de la carta fianza:

a. Remuneracin mensual:
: 1,500.00
: 1,200.00
: 1,500.00
: 900.00
: 5,100.00
: 1800/12
= 150.00
b. Benficos sociales
- Gratificaciones :1800/6
= 300.00
- CTS
- CTS
: 1800/12 x 1
- Total
: 604.50
= 150.00
Trabajador 1: (1,500 + 125) / 12 = 135.41

Trabajador 2: (1,200 + 100) / 12 = 108.33
Trabajador 3: (1,500 + 125) /12 = 135.41
Trabajador 4: ( 900 + 75 ) /12 = 81.25
Sub total :
460.00
Cargas sociales:
- Vacaciones
- EsSalud: (1800 + 150)x 9% (**) = 175.50
Trabajador 1: 1,500 / 12 = 125.00

Trabajador 2: 1,200 / 12 = 100.00
Trabajador 3: 1,500 / 12 = 125.00
Trabajador 4: 900 / 12 = 75.00
Sub total :
425.00
- SCTR: (1800+150) x 1.84% (***) = 35.88

- Total:
211.38
900.00
Determinar la carta fianza a garantizar por todos los

trabajadores.
- Vacaciones
- Gratificacin extraordinaria 300 x 9%/6 = 4.5
1500.00
Se pide:
Derecho y beneficios laborales mensuales (*).
:S/ 1,800.00
85.00
Todos aportan al SNP
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Sub total
Remuneracin mensual
1200.00
Garanta total (individual): 2,615.88
- Gratificaciones
La fianza total ser equivalente a S/ 2,615.88 soles.
Trabajador 1: 1,500 / 6 = 250.00

D- 5
ASESORA LABORAL
Trabajador 2: 1,200 / 6 = 200.00

Trabajador 3: 1,500 / 6 = 250.00
Trabajador 4: 900 /6 = 150.00
Sub total :
850.00
Sistema de
pensiones
Remuneracin mensual
Trabajador
Empresa
A
Empresa
B
Empresa
C
AFP
11.20%
SNP
- Gratificacin extraordinaria
460.00
500.00
1200.00
Trabajador 1: 250.00 x 9% = 22.50

Trabajador 2: 200.00 x 9% = 18.00
Trabajador 3: 250.00 x 9% = 22.50
Trabajador 4: 150.00 x 9% = 13.50
Sub total :
76.50
600.00
900.00
1500.00
800.00
900.00
1800.00
1000.00
2100.00
1200.00
2400.00
c. Obligaciones previsionales y contribuciones sociales
1500.00
1800.00
2100.00
9460.00
Remuneracin
EsSalud
SNP
Trabajador 1
1500 + 125
146.25
211.25
TOTAL
Trabajador 2
1200 + 100
117.00
169.00
Trabajador 3
1500 + 125
146.25
211.25
Trabajador 4
900 + 75
87.75
126.75
497.70
718.25
SUBTOTAL:
La carta fianza individual debe garantizar al menos un mes

de remuneraciones y la parte proporcional del mes de los
derechos y beneficios laborales aplicables a la totalidad
de los trabajadores, y las obligaciones previsionales
respectivamente.
Entonces tememos que:
Remuneracin mensual
Proporcin CTS
Proporcin vacaciones
Proporcin gratificaciones
Gratificacin extraordinaria (Ley 30334)
Essalud
SNP
Fianza total mensual
: 5,100.00
:
460.00
:
425.00
:
850.00
:
76.50
:
497.00
:
718.25
: S/ 8,126.75
3. Empresa de intermediacin laboral con carta fianza global

Una empresa de servicio de publicidad va a desplazar personal
a medio tiempo y tiempo completo a una serie de empresas
diferentes, por lo que en los prximos meses depositara una
carta fianza global por la totalidad de contratos. Nos brindan
los siguientes datos:
Tra.
Rem
CTS
Vaca.
Grati.
2300.00
9,000.00
Se pide determinar el monto de la fianza global.

Desarrollo:
La entidad podra elegir entre alguna de las siguientes clases de
fianza para garantizar los derechos de sus trabajadores destacados y
el cumplimiento de las obligaciones previsionales:
a. Fianza a nombre del ministerio
Es la otorgar por una institucin bancaria o financiera a nombre
del Ministerio y en favor de los trabajadores destacados.
b. Fianza a favor de la empresa usuaria
Es otorgada para garantizar frente a la empresa usuaria el
cumplimientos de las obligaciones laborales y previsionales
correspondientes a los trabajadores en ella destacados; su
tipo, requisitos, plazo, porcentaje de cobertura, mecanismo de
ejecucin, liberacin de la garanta y dems elementos se rigen
por lo que pacten las partes.
Las clases de fianzas son excluyentes, por lo que la obligacin se
considera cumplida con la existencia de alguna de ellas.
La carta fianza a nombre del Ministerio puede ser de dos clases:
a. Fianza individual: cubre independientemente cada contrato de
locacin de servicios que se celebre con las empresas usuarias.
b. Fianza global: cubre en conjunto a todos los contratos de locacin
de servicios celebrados con las empresas usuarias.
Con. sociales y previsionales
Essalud
SCTR
AFP
SNP
Total
Empresa A
1
460.00
38.33
38.33
76.67
41.40
6.90
51.52
713.00
600.00
50.00
50.00
100.00
54.00
9.00
67.20
930.00
800.00
66.67
66.67
133.33
72.00
12.00
89.60
1240.27
1000.00
83.33
83.33
166.67
90.00
15.00
130.00
1568.33
1200.00
100.00
100.00
200.00
108.00
18.00
156.00
1882.00
1500.00
125.00
125.00
250.00
135.00
22.50
195.00
2352.50
1800.00
150.00
150.00
300.00
162.00
27.00
201.60
2790.60
2100.00
175.00
175.00
350.00
189.00
31.50
235.20
3255.70
500.00
41.67
41.67
83.33
45.00
56.00
767.67
900.00
75.00
75.00
150.00
81.00
100.80
1381.80
900.00
75.00
75.00
150.00
81.00
100.80
1381.80
1,200.00
100.00
100.00
200.00
108.00
134.40
1,860.40
Empresa B
Empresa C
1
18.00
ASESORA LABORAL
1,500.00
125.00
125.00
250.00
135.00
22.50
168.00
2,325.50
1,800.00
150.00
150.00
300.00
162.00
27.00
201.60
2790.60
2,100.00
175.00
175.00
350.00
189.00
31.00
273.00
2,400.00
200.00
200.00
400.00
216.00
36.00
312.00
TOTAL:
3,293.50
3,764.00
32, 298.02
Por tanto la empresa gestionara una carta fianza global por un

monto equivalente a S/ 32, 298.02 a favor del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.
091
Cartas fianzas
Por la emisin de la carta
X/x fianzas al ministerio de
trabajo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Base legal: Art. 19 DS N 003-2002-TR.

4. Contabilizacin de carta fianza
Una empresa de limpieza constituida bajo la ley de intermediacin
laboral constituyo una carta fianza a favor del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo por la suma de S/ 35,000. Ms tarde, recibi
de parte de la institucin financiera los gastos de comisin y portes
segn detalle adjunto: (porcentajes ficticios)
Comisin : 2.50% del monto de la carta fianza
Portes : 0.50% del monto de la carta fianza
Se pide:
1. Efectuar la contabilizacin de la carta fianza, as como los gastos
incurridos en la obtencin de la misma.
Solucin:
1. Antes de efectuar la contabilizacin de la carta fianza, es necesario
saber que, no se puede otorgar fianzas o garantizar obligaciones
por montos o plazos indeterminados.
Las empresas debern requerir a los solicitantes, previamente al
otorgamiento de a garanta que corresponda, la documentacin
sustentatoria que acredite la naturaleza de la operacin garantizada.
La informacin contenida en dicha documentacin tiene la calidad
de declaracin jurada en los trminos consignados en el artculo
179 de la Ley General del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, y formara parte del respectivo
expediente del crdito del cliente garantizado.
Las cuentas de orden o cuentas de la clase 0 (cero) representan

compromisos o continencias en base a una relacin jurdica
ante terceros, sin aumentar o disminuir el patrimonio de la
empresa, ni influir en sus resultados.
Las cuentas de orden se presentan en el balance general
simultneamente en el activo y pasivo de la empresa sin formar
parte integra de ellos.
Las cuentas que forman parte de las clase 0 (cero) no estn
reguladas por dispositivo legal. La empresa determina,
de acuerdo a sus necesidades de control, su contenido y
aplicacin.
--------------------------------------------------x---------------------------------------------67 CARGAS FINACIERAS
1050.00
679 Otras cargas finac. 1050.00
679.01 comisin
Carta fianza 875.00
679.02 portes
Carta fianza 175.00
10 CAJA BANCOS
1050.00
104 cuentas corrientes
x/x Por las comisiones y los aportes
generados en la obtencin de la carta
fianza
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
Despus de concluida la labor realizada

El ministerio de trabajo y promocin del empleo devolver la
carta fianza que obre en su poder:
La carta fianza individua debe tener una vigencia mnima equivalente

a la del plazo de locacin de servicios celebrado entre la empresa
usuaria y la entidad, mas noventa (90) das adicionales.
a) En el caso de la carta fianza individual, si al vencimiento

no existiera demanda laboral alguna de los trabajadores
comprendidos en el contrato de locacin de servicios.
La carta fianza global no puede ser inferior a tres meses, debiendo

renovarse al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de setiembre y 31 de
diciembre.
b) En el caso de la carta fianza global a su vencimiento o luego

de transcurrido treinta (30) das de las conclusin de las
actividades, sin que exista demanda alguna. Para este efecto,
se entiende que la entidad ha concluido sus actividades,
cuando sta cierre sus planillas.
Base legal: Articulo 19 del DS N 003-2002-TR.

La renovacin de la carta fianza se presenta a este dentro de los tres
das utilices anteriores a la fecha de su vencimiento. Se debern
reajustar cuando vari el monto mensual establecido en el artculo
precedente.
Base legal: Artculo 20 del DS N 003-2002-TR.
Contabilizacin:
a. Contabilizacin de la carta fianza
01
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Bienes y valores entregados

35,000
012
09
Valores y bienes entregados en

garanta
0121 Cartas fianzas

Acreedoras por contra.
35,000
Base legal: Art. 23 del DS N 003-2002-TR

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Acreedoras por contra.
35,000
Cartas fianzas
091
01
35,000
Valores
y
bienes
entregados
012
en garanta
0121 Cartas fianzas
Por la devolucin de la
X/x carta fianza a nombre del
ministerio de trabajo.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------09
5. Responsabilidad solidaria de la empresa usuaria respecto del

desplazamiento de personal
D- 7
ASESORA LABORAL
La empresa Aluminios AAA S.A.C. subcontrat los servicios de una

empresa que se encarg de una parte del proceso productivo en
sus instalaciones, pero con total autonoma tcnica administrativa
y financiera, sin embargo, no ha pagado los beneficios sociales
completos de sus respectivos trabajadores, por lo que nos pide
calcular el monto de las contingencias sociales segn los siguiente
datos,:
- Gratificaciones (**):
Nmero de trabajadores
Inicio del contrato
Cese del contrato
Remuneracin mensual
Asignacin familiar
Tiempo de servicio
- CTS:
: 10
: 01/12/2015
: 31/12/2015
: 2500.00
: S/ 85
: 1 aos
2,585.00 / 6 x 6 = 2,585.00
- Gratificacin extraordinaria:
9% x 2,585.00 = 232.65
2,585.00 / 12 x 2 = 430.83
(*) El trabajador tiene derecho a un descanso remunerado de 30 das
luego de un ao completo de servicios. Compensndose el record
trunco en tanto doceavo y treintavos dela remuneracin.
Periodos de derechos impagos:

- Remuneracin: 4 meses
- Vacaciones: ninguno de los trabajadores ha salido de vacaciones
- Gratificaciones: A ninguno de los trabajadores se les ha pagado
las gratificaciones legales.
- CTS: depositado en el banco, salvo las CTS trucas (noviembre y
diciembre)
Fecha de la liquidacin 25/07/2016
Legalmente no seran vacaciones truncas, ya que cumplieron el ao

de servicio para gozar de las vacaciones por 30 das.
(**) El monto de la gratificaron asciende a una remuneracin por el
semestre completo (enero-julio, julio diciembre)
Clculo total
Remuneracin impaga x
(meses) x 10 (trabajadores)
Consideraciones:
Si la empresa contratistas no ha cumplido con pagar los beneficios
sociales a sus trabajadores que destaca a la empresa usuaria, la
empresa usuaria es solidariamente responsable por el pago de los
derechos y beneficios devengados por el tiempo del desplazamiento.
Por tanto tenemos que, no se realizaron los pagos de remuneraciones
por cuatro meses.
Bajo las reglas de la solidaridad la Ley N 29245 establece que sta
solo se extiende por un ao a la culminacin de su desplazamiento,
por lo tanto los trabajadores afectados tiene hasta diciembre de
2016 para exigir el pago solidario a la empresa Aluminio AAA S.A.C.
Liquidacin de benficos sociales y remuneraciones no pagadas
a. Remuneracin
Remuneracin computable : S/ 2,500.00
Asignacin familiar
: S/ 85.00
Total
: 2,585.00

b. Beneficios laborales
4 2,585.00 x 4 x 10 = 103 400.00
Vacaciones truncas x 1 ao x 10 2,585.00 x 10 =25,850.00

(trabajadores)
Gratificaciones impagas x 2 2,585.00 x 2 x 10 = 51,700.00
(semestres) x 10 (trabajadores)
Gratificacin
extraordinaria 232.65 x 2 x 10 = 4,653.00
impaga x 2 (semestres) x 10
(trabajadores)
CTS truncas x 10 (trabajadores)
430.83 x 10 = 4, 300.83
TOTAL
S/. 186, 903.83(*)
(*) En este clculo no se est incluyendo los interese legales

laborales que debern tomarse en cuenta a la fecha de realizar el
pago efectivo, debido a que su variacin es diaria
La empresa sera responsable solidaria por el monto de S/

186,903.83. La solidaridad obliga a la empresa a pagar el monto
adeudado, sin la posibilidad imponer una excepcin al cobro, ya
que los trabajadores estn autorizados por ley a pedir el cobro
a la empresa que este en mejor situacin para realizar el pago,
la empresa ms solvente.
Sin embargo la empresa usuaria puede repetir lo pagado, la
solidaridad otorga al que paga el derecho de repeticin sobre
el otro deudor, por lo que la empresa usuaria se sustituir en la
posicin de los trabajadores a los cuales les pago sus benficos
sociales.
- Vacaciones truncas (*):

2585.00 x 1 ao de servicio: 2,585.00
NOS CONSULTAN
1. Contaros tpicos de tercerizacin

Una empresa desea contratar a un contratitas para ampliar su
are techada, nos consulta si eso calificara como un contrato de
intermediacin o de tercerizacin.
Respuesta:
Por ley existe alguna forma de contratacin que son
calificadas como tercerizacin de servicio estos son, entre

otros, los siguientes:
a. Los contratos de gerencia conforme a la Ley General de
Sociedades.
b. Los contratos de obra.
c. Los procesos de tercerizacin externa.
d. Los contratos que tienen por objeto que un tercero
se haga cargo de una parte integral del proceso
productivo.
Base legal: Artculo 3 de la Ley N29245.

2. Bienes propios de la empresa tercerizadora
Una empresa a contrato a entidad experta e procesos de
verificacin de calidad de agua para que labores en sus
instalaciones, pero le va a prestar sus equipos para que
realicen sus labores, no consultan Qu debemos entender
sobre la exigencia de que las empresas tercerizadoras cuenten
con equipamiento?, es siempre exigible este requisito?
Respuesta:
Se entiende que la empresa tercerizadora cuenta con
equipamiento cuando las herramientas o equipos que
utilizan sus trabajadores son de su propiedad o se mantienen
bajo la administracin o responsabilidad de aquella.
Cuando resulte razonable, la empresa tercerizadora podr
usar equipos o locales que no sean de su propiedad, siempre
que se encuentren dentro de su mbito de administracin
o formen parte componente o vinculada directamente a la
actividad o instalacin productiva que se le haya entregado
para su operacin integral.
Base legal: Artculo 4 del Decreto Supremo N006-2008-TR.
3. Desnaturalizacin de la tercerizacin
Respuesta:
Una empresa contrata a una estudio de contable para que
se encargue de su rea contable, pero les ha asignado un
espacio dentro de sus oficinas administrativas nos consulta
Cundo se produce la desnaturalizacin de la tercerizacin?
La desnaturalizacin de la tercerizacin supone la simple
provisin de personal. En estos casos, el ordenamiento
nacional dispone que se proceda a incorporar a los
trabajadores cedidos dentro de la planilla de la empresa
principal, desde el momento en que se produce la
desnaturalizacin.
As, la tercerizacin se desnaturaliza en los siguientes casos:
- Si no existen suficientes indicios de la autonoma
empresarial de la empresa tercerizadora.
- Cuando los trabajadores de la empresa tercerizadora
estn bajo la subordinacin de la empresa principal.
- Si la empresa contratista sigue brindando los servicios
luego de la cancelacin del registro.
La desnaturalizacin de la tercerizacin no excluye las dems
sanciones establecidas en las normas correspondientes
como, por ejemplo, la imposicin de una multa administrativa
por infraccin de las normas sociolaborales.
Base legal: Artculo 5 de la Ley N29245 y artculo 5 del
Decreto Supremo N006-2008-TR.
4. Deber de informacin
Una empresa ha desplazado personal otra para que se
dediquen a una parte del proceso consistente en la instalacin
y manteniendo de redes telefnicas, nos consultan si es
obligatorio informar por escrito sobre la situacin de la
empresa al iniciar las labores.
ASESORA LABORAL
Respuesta:
Al iniciar la ejecucin del contrato, la empresa tercerizadora

tiene la obligacin de informar por escrito a los trabajadores
encargados de la ejecucin de la obra o servicio, a sus
representantes, as como a las organizaciones sindicales y a
los trabajadores de la empresa principal, lo siguiente:
a. La identidad de la empresa principal, incluyendo a estos
efectos el nombre, denominacin o razn social de esta, su
domicilio y nmero de Registro nico del Contribuyente.
b. Las actividades que son objeto del contrato celebrado
con la empresa principal, cuya ejecucin se llevar a
cabo en el centro de trabajo o de operaciones de esta.
Dicha informacin podr ser incluida en los contratos de
trabajo o transmitida a los trabajadores de la empresa
tercerizadora mediante comunicacin escrita.
c. El lugar donde se ejecutarn las actividades mencionadas en el
numeral anterior.
La obligacin de informar de la empresa tercerizadora se efecta
por escrito ante los trabajadores encargados de la ejecucin
de la obra o servicio, sus representantes y sus organizaciones
sindicales, antes del desplazamiento. Respecto a la informacin
que debe alcanzar a los trabajadores de la empresa principal,
dicha obligacin se cumple a travs del empleador de estos.
La empresa principal deber informar a la organizacin sindical o,
en su defecto, a los delegados que representen a sus trabajadores,
acerca de la identidad de la empresa tercerizadora y de los
trabajadores desplazados, as como las actividades que estos
realizarn, dentro de los 5 das siguientes al mes calendario en
que se produjo el desplazamiento o dentro de las 24 horas de la
solicitud que sea efectuada por parte de la organizacin sindical.
El incumplimiento de esta obligacin constituye infraccin
administrativa, de conformidad con lo sealado en las normas
sobre inspeccin del trabajo. Los registros administrativos
sectoriales de las empresas contratistas y subcontratistas
mantienen su vigencia.
Base legal: Artculo 6 de la Ley N29245 y artculo 8 del Decreto
Supremo N006-2008-TR.
5. Servicios temporales
Una empresa desea contratar a un personal en forma
temporal - para que cubra el puesto de un trabajador estable
que va a gozar de su descanso vacacional. Para ello nos
consulta si puede contratar a un trabajador mediante una
empresa de intermediacin laboral para que cubra el puesto
de este trabajador que se encuentra debidamente declarado
en el PDT 601-Planillas electrnicas.
Respuesta:
La intermediacin laboral slo procede en los supuestos de
temporalidad, complementariedad o especializacin. El artculo
11 de la Ley N 27626 seala que Las empresas de servicios
temporales son aquellas personas jurdicas que contratan con
terceras denominadas usuarias para colaborar temporalmente
en el desarrollo de sus actividades, mediante el destaque de
sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de
direccin de la empresa usuaria correspondientes a los contratos
de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Ttulo II
del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR.
D-
ASESORA LABORAL
a. Contrato de suplencia
Respuesta:
El contrato de suplencia es aquel celebrado entre un empleador

y un trabajador con el objeto que este sustituya a un trabajador
estable de la empresa, cuyo vnculo laboral se encuentre
suspendido por alguna causa justificada prevista en la legislacin
vigente, o por efecto de las disposiciones convencionales
aplicables en el centro de trabajo. Su duracin ser la que resulte
necesaria segn las circunstancias. Por ejemplo, es el caso de las
vacaciones, licencias de pre y post-natal, etc.
Los servicios temporales slo pueden ser intermediados

hasta un 20% de los trabajadores que tienen vnculo laboral
directo con la empresa usuaria, y siempre que concurran
los supuestos establecidos para los contratos ocasionales y
de suplencia, regulados en los Artculos 60 y 61 de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral o normas que
los sustituyan. Cabe indicar que, dicho porcentaje no ser
aplicable a los servicios complementarios o especializados,
siempre y cuando la empresa de servicios o cooperativa
asuma plena autonoma tcnica y la responsabilidad para el
desarrollo de sus actividades.
b. causas de suspensin: vacaciones

El contrato de trabajo se encuentra suspendido durante el
periodo de descanso vacacional. En ese sentido, el empleador,
podr optar por contratar con una empresa de intermediacin
laboral, a fin de que desplace a un personal para que preste los
servicios de suplencia durante el periodo del descanso vacacional
del trabajador estable.
Siendo un contrato de suplencia el empleador debe reservar el
puesto a su titular, quien conserva su derecho de readmisin
en la empresa, operando con su reincorporacin oportuna la
extincin del contrato de suplencia.
c. Conclusin
El empleador podr contratar con la empresa de intermediacin
a fin de que por medio del destaque de su personal, cubra el
puesto del trabajador con descanso vacacional, durante dicho
perodo.
6. Empresa de servicios especializados
Una empresa desea contratar los servicios de un especialista en
informtica para la instalacin o despliegue de servidores. Nos
consulta sobre la posibilidad de contratar a este especialista,
mediante una empresa de intermediacin laboral.
Respuesta:
Las empresas de servicios especializados son aquellas personas
jurdicas que brindan servicios de alta especializacin en relacin
a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la
empresa usuaria carece de facultad de direccin respecto de
las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de
servicios especializados.
Constituye actividad de alta especializacin de la empresa usuaria
aqulla auxiliar, secundaria o no vinculada a la actividad principal
que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos, cientficos
o particularmente calificados, tal como el mantenimiento y
saneamiento especializados.
As mismo, vemos un punto interesante en los que a este tipo
de servicios se refiere, pues, la norma seala en forma expresa
que en este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de
direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado
por la empresa de intermediacin. Se podr contratar con una
empresa de intermediacin a fin de que destaque a su personal
para la realizacin de ste servicio especializado
7. Limite porcentual
La empresa Industrial FERRO S.A.A. que cuenta con 100
trabajadores estables y 17 trabajadores contratados mediante
una empresa de intermediacin laboral, realizando servicios
de naturaleza temporal. Nos consulta si se encuentra dentro
de los lmites porcentuales establecidos en la Ley N 27626?
D - 10
En ese sentido, el 20 % de 100 es de 20 trabajadores.

Por lo que, el empleador, se encuentra dentro del lmite
porcentual establecido en el artculo 6 de la Ley N 27626,
pues, no excede el lmite de contratacin de los trabajadores
contratados mediante una empresa de intermediacin
Cundo se produce la desnaturalizacin de la tercerizacin?
La desnaturalizacin de la tercerizacin supone la simple
provisin de personal. En estos casos, el ordenamiento
nacional dispone que se proceda a incorporar a los
trabajadores cedidos dentro de la planilla de la empresa
principal, desde el momento en que se produce la
desnaturalizacin.
As, la tercerizacin se desnaturaliza en los siguientes casos:
- Si no existen suficientes indicios de la autonoma
empresarial de la empresa tercerizadora.
- Cuando los trabajadores de la empresa tercerizadora
estn bajo la subordinacin de la empresa principal.
- Si la empresa contratista sigue brindando los servicios
luego de la cancelacin del registro.
La desnaturalizacin de la tercerizacin no excluye las dems
sanciones establecidas en las normas correspondientes
como, por ejemplo, la imposicin de una multa administrativa
por infraccin de las normas socio laborales.
Base legal: Artculo 5 de la Ley N29245 y artculo 5 del
Decreto Supremo N006-2008-TR.
8. Contenido del contrato de locacin de servicios
Una tienda por departamentos desea contratar a una
empresa de servicios complementarios para que le brinde
servicios de vigilancia particular, por lo que nos consulta si en
el contrato de naturaleza civil que van a suscribir es necesario
agregar alguna clausula especial.
Respuesta:
Conforme lo seala el artculo 26 de la Ley N 27626 el
contrato de locacin de servicios que celebren las empresas
de servicios con las empresas usuarias se incluirn las
siguientes clusulas:
a. Descripcin de las labores a realizarse, fundamentando la
naturaleza temporal, complementaria o especializada del
servicio, en relacin con el giro del negocio de la empresa
usuaria.
b. Trminos del contrato del personal destacado.
c. Cabe indicar, que las entidades de intermediacin, estn
obligadas a registrar los contratos suscritos con las
empresas usuarias, as como a presentar los contratos
suscritos con los trabajadores destacados a la empresa.

9. Improcedencia de la intermediacin
Una empresa dedicada a la fabricacin de metalmecnica, nos
consulta sobre la contratacin de personal mediante una empresa
de intermediacin, a fin de que labore en la planta de produccin
de la empresa.
Respuesta:
ASESORA LABORAL
Conforme lo seala el artculo 3 de la Ley N 27626 los

trabajadores destacados a una empresa usuaria no pueden
prestar servicios que impliquen la ejecucin permanente de
la actividad principal de dicha empresa.
En ese sentido, siendo una empresa cuyo rubro es la
fabricacin metalmecnica, no podr contratar mediante
una empresa de intermediacin personal para este tipo
de labores que constituyen la actividad principal de la
empresa.
actualidad
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Decreto Ministerial N 127-2016-TR. Publicado el

mircoles 29 de junio de 2016 en el diario oficial El
Peruano
Se aprob las normas tcnicas para el diseo,
implementacin y ejecucin de ajustes razonables para
el empleo de personas con discapacidad en el sector
privado, y el formato de solicitud de ajustes razonables.
Por medio de esta norma se autoriza la implementacion
del Modulo de Orientacion y Asesoria sobre ajustes
razonalbes adscrito a la Direccion Regional de Trabajo y
Prompocion del Empleo de Lima Metropolitana que, en
el palzo de 54 dias, contados a apartir de la publicacion
de la presente norma tecnica, brindar4a el sercvicio de
orientacion y asesormaqiento al que se refiera la norma
tecnica, que es una anexo de la presente Resolucion.
2. Decreto Supremo N 009-2016-TR, publicado el
mircoles 20 de julio de 2016
Entre sus principales disposiciones tenemos:
Los trabajadores que deseen trabajar en labores de
Construccin Civil debern necesariamente presentar
una solicitud segn formato, adjuntando los siguientes
documentos:
1. Certificado o Constancia de Capacitacin o Certificacin
de competencias laborales.
2. Certificado o Constancia de trabajo.
3. Certificados de antecedentes policiales, judiciales y
penales, vigentes y en origina
4. Fotografa actualizada del trabajador solicitante.
La inscripcin en el Registro tendr una vigencia de dos
(02) aos; pudiendo ser renovada desde los cuarenta
y cinco (45) das calendario anteriores a la fecha de su
vencimiento, hasta el ltimo da de su vigencia. De no
renovarse oportunamente la inscripcin, sta caducar

de manera automtica.
Los empleadores, que realizan obras de construccin civil
cuyos costos individuales exceden las cincuenta (50) UIT,
incluyendo las que participan en aqullas como contratistas
o subcontratistas, debern exigir que los trabajadores a su
servicio se encuentren debidamente inscritos en el RETCC.
El registro se cancelara cuando:
1. Es solicitada por el propio trabajador.
2. La autoridad competente verifica la falsedad de la
informacin y/o documentacin brindada para la
inscripcin o renovacin de la inscripcin en el RETCC.
3. La autoridad competente advierta que existe sentencia
condenatoria consentida y/o ejecutoriada sobrevenida
contra el trabajador inscrito, por la comisin de los
delitos tipificados en los artculos 108, 108-A, 108- C,
108-D, 121, 148-A, 152, 189, 200, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Cdigo Penal.
A tal efecto, la cancelacin del registro proceder
cuando el trabajador sea condenado con cualquiera de
las penas previstas en el artculo 28 del Cdigo Penal.
5. Caduca el Registro. El trabajador, cuya inscripcin
en el RETCC haya sido cancelada, podr tramitar
nuevamente su inscripcin; siempre que no subsistan
las causales de la cancelacin.
En el supuesto establecido en el numeral 3 del presente
artculo, la reinscripcin en el RETCC estar sujeta al
cumplimiento de la pena impuesta por la comisin del
respectivo delito.
Finalmente la verificacin del cumplimiento de esta
reglamento estar a cargo de la Sunafil.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Se precisa que actividades pueden ser

realizadas por entidades de intermediacin
El informe N 067-2012-MTPE/2/14 emitido por la
direccin general de trabajo - Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo- de fecha 03 de diciembre del

2013 se precisaron que actividades no reguladas por las
normas de intermediacin laboral pueden constituirse
como servicios complementarios, al no encontrarse
dentro del artculo 4 del Decreto Supremo N 003-2002Informativo Vera Paredes
D-
ASESORA LABORAL
TR.
El informe se origina a raz de una consulta hecha por la

empresa G4S Per S.A.C. que tiene como objeto social
la prestacin de servicios de intermediacin laboral a
nivel nacional en las actividades de vigilancia privada y
limpieza de bienes muebles e inmuebles.
Atendiendo a que desea ampliar los servicios que brinda,
consult al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
si las siguientes actividades pueden ser consideradas
como servicios de intermediacin laboral: resguardo,
guardiana, operador de centro de control, soporte
de gestin, prevencionista de riesgo y coordinador de
seguridad.
Seal la Direccin General de Trabajo (DGT) que,
las empresas podrn crearse para brindar, de
manera exclusiva o conjunta, servicios temporales,
complementarios o especializados, mientras que las
cooperativas tendrn que constituirse con el fin de
prestar un solo servicio, sin poder desarrollar dos tipos
de actividades simultneamente, detalla el documento.
Agrega que la intermediacin consiste en proporcionar la
mano de obra de trabajadores, cuya actividad ser dirigida

y controlada por el empresario que se hace cargo de
ellos. Por tanto, para poder operar en el mercado laboral,
las empresas y entidades que desarrollan actividades
de intermediacin laboral precisan inscribirse en el
Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan
actividades de Intermediacin Laboral (Reneeil), a cargo
de la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Para la DGT, adems, el personal destacado por una
empresa de servicios o por una cooperativa tiene derecho
a percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo
que la empresa usuaria brinda a sus trabajadores.
Concluye que los servicios de resguardo, guardiana, operador
de centro de control, soporte de gestin, prevencin de
riesgo y coordinador de seguridad y sus particularidades
caractersticas, no pueden ser calificados como supuestos
que no constituyen intermediacin laboral.
Pero para que la incorporacin de estos servicios no
contravenga las normas de intermediacin laboral, estos
debern tener naturaleza complementaria, temporal o
especializada respecto al giro del negocio de la empresa
usuaria, aade el informe.
Modelos y Formatos
CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS (TERCERIZACION)
CONTRATO
DE
PRESTACION
DE
(TERCERIZACION)
SERVICIOS
actividad, en virtud a que cuenta con una organizacin

adecuada y permanente para llevarlos a cabo.
Conste por el presente documento, la celebracin de

un Contrato de Prestaciones de servicio que suscriben
de una parte :::::: (nombre de la empresa cliente), con
RUC N ::::::, con domicilio en :::::::.., debidamente
representada por :::::::::, identificado con DNI N ::::::,
a quien en adelante se le denominara LA EMPRESA
CLIENTE, y de la otra parte :::::::: (nombre de la empresa
tercerizadora), con RUC N::::::::::, con domicilio en
:::::::::::::, debidamente representada por su ::::::, Sr.
::::::::::, identificado con DNI N ::::::::::, segn mandato
inscrito en la ficha N ::::::::del registro de Personas
Jurdicas de Lima, a quien en lo sucesivo se le denominara
le empresa de outsourcing, bajo los siguientes trminos
y condiciones siguientes:
Para la prestacin de tales servicios, LA EMPRESA

DE OUTSOURCING delegara en los trabajadores que
contrate, la realizacin de los servicios que requiere LA
EMPRESA CLIENTE, debiendo recibir las facilidades del
caso por parte de esta, para que puedan cumplir con el
objeto del presente contrato.
CLAUSULA PRIMERA: DE LAS PARTES

1.1. LA EMPRESA CLIENTE es una pesona jurdica de
derecho privado, cuya actividad principal es ::::::::
1.2. LA EMPRESA DE OUTSOURCING, es una empresa
debidamente contituidad cuyo objeto social
comprende ::::::::::.
CLAUSULA SEGUNDA: OBJETO Y ALCANCES DEL
CONTRATO
Por el presente documento, y al amparo de los dispuesto
por los artculos 1755 y siguientes del Cogido Civil, LA
EMPRESA CLIENTE conviene en contratar a LA EMPRESA
DE OUTSOURCING, para que preste el servicio de :::::::::
.
Este servicio deber prestarse en forma independiente
y autnoma, asumiendo los riesgos propios de la
D - 12
CLAUSULA TERCERA: TERCERIZACIN DE SERVICIOS

El presente contrato de tercerizacin de servicios u
outsourcing no es un contrato de intermediacin laboral
entre una empresa usuaria y una empresa de servicios,
pues el mismo es celebrado entre las partes al amparo
de lo dispuesto por la ley N 27626, Ley que regula las
actividades de las empresas especiales de servicios y las
cooperativas de trabajo y el artculo 4 de su Reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Estas normas sealan que no ser considerada
intermediacin laboral, la tercerizacin externa de
servicios por parte y los contratos que tiene por objeto
que un tercero se haga cargo de una parte integral del
proceso productivo de una empresa.
CUARTA: CONTRAPRESTACIN Y FORMA DE PAGO
LA EMPRESA CLIENTE se compromete a pagar el monto
ascendente a la cantidad de S/ :::::: (:::::::.. Soles), por
el servicios de :::::::: por LA EMPRESA DE OUTSOURCING.
La oportunidad del pago ser:::::::, durante el plazo de
vigencia del presente contrato estipulado en la clusula
sexta del presente contrato.
CLAUSULA QUINTA: PLAZO DEL CONTRATO
11
El plazo del contrato para la prestacin de los servicios de

LA EMPRESA DE OUTSOURCING, ser de :::::: contados a
partir de la suscripcin del presente contrato, pudiendo
celebrarse distintas renovaciones a su vencimiento por
un periodo igual o mayor, conforme a las condiciones
que se acuerden en dicha oportunidad.
El presente contrato podr darse por terminado
anticipadamente por acuerdo entre las parte, o por un
pre aviso comunicado por escrito no menos de quinde
(15) das.
CLAUSULA SEXTA: DE LAS OBLIGACIONES DE LA
EMPRESA DE OUTSOURCING
Son obligaciones de LA EMPRESA DE OUTSOURCING,
las siguientes:
1. Realizar los servicios contratados de acuerdo a
lo establecido en la clusula segunda de este
documento, en forma eficiente, creativa y diligente,
siendo indispensable que se cumpla con el objeto
previsto en el presente contrato.
2. Guardar secreto sobre los datos proporcionados por
:::::::: y sobre aquellos que conozcan en ,le desempeo
de las funciones contradas.
CLAUSULA SPTIMA: DE LAS OBLIGACIONES DE LA
EMPRESA CLIENTE
Son obligaciones de LA EMPRESA CLIENTE, las
siguientes:
1. Abonar a LA EMPRESA DE OUTSOURCING la retribucin
pactada en la forma y porcentaje acordados, siempre
que LA EMPRESA DE OUTSOURCING cumpla a
cabalidad con el objetos previsto en la clusula
segunda del presente contrato.
2. Prestarle todas las facilidades e informacin para
llevar a cabo el servicio requerido.
3. Las dems que resulten de este contrato o la ley.
CLAUSULA OCTAVA: AUTONOMA DE LAS PRESTACIONES
Las partes dejan expresa constancia que los trabajadores
contratados por LA EMPRESA DE OUTSOURCING para
llevar a cabo el objeto del presente contrato, no se
encuentran sujetos a subordinacin alguna por parte de
:::::: LA EMPERAS CLIENTE.
Por tanto, el presente contrato no origina en modo
alguna relacin laboral entre LA EMPRESA CLIENTE
y los trabajadores contratados por LA EMPRESA DE
OUTSOURCING, los cuales prestaran sus servicios de la
siguiente forma:
1. los trabajadores prestaran los servicios pactados
en la clusula segunda del presente contrato y
los ejecutaran con los instrumentos y equipos
proporcionados por LA EMPRESA DE OUTSOURCING.
ASESORA LABORAL
pactado entre las empresas percibirn la remuneracin

que LA EMPRESA DE OUTSOURCING les otorgue, no
pudiendo recibir beneficios econmicos de parte de
LA EMPRESA CLIENTE.
4. LA EMPRESA DE OUTSOURCING se encargara del
pago de los beneficios y aportaciones sociales de los
trabajadores contratados por ella.
5. Las labores prestadas por los trabajadores contratados
por LA EMPRESA DE OUTSOURCING no son similares
a ninguna labor que lleven a cabo los trabajadores de
LA EMPRESE CLIENTE.
6. LA EMPRESA DE OUTSOURCING fija la jornada laboral
y el horario de trabajo de sus trabajadores.
CLAUSULA NOVENA: PACTO DE EXCLUSIVIDAD
LA EMPRESA CLIENTE declara conocer que LA EMPRESA
DE OUTSOURCING no tiene obligaciones de exclusividad
en la prestacin de sus servicios, lo que significa que
presta servicios similares a los pactados en la clusula
segunda del presente contrato a otros cliente.
CLAUSULA DECIMA: APLICACIN DEL CDIGO CIVIL
Por sus caractersticas y obligaciones, el presente
contrato se regulara por las disposiciones de las
artculos 1755 a 1763 del Cdigo Civil indubitablemente
entendido por la partes que habida cuenta la naturaleza
eminentemente civil del mismo, no se genera relacin
laboral ni beneficios social alguno.
CLAUSULA UNDCIMA: DOMICILIO Y JURISDICCIN
1. Ambas partes se someten a la jurisdiccin de los
jueces y tribunales de ::::, para resolver cualquier
controversia o duda derivada del presente contrato, y
sealan como sus domicilios al efectos los indicados
al inicio del presente instrumento.
2. Cualquier cambio de domicilio, ser comunicado
mediante carta notarial, dentro de las 48 horas de
producido por las parte que lo efectu.
La falta de aviso notarial, determinara la subsistencia
del domicilio sealado, a donde se podr dirigir
vlidamente toda la correspondencia o notificacin.
CLAUSULA DUODCIMA: AUSENCIA DE VICIO O ERROR
Las partes contratantes declaran que en la celebracin
del presente contrato, no ha mediado dolo, error,
intimidacin, o cualquier otro hecho que pueda ser
considerado como causal de nulidad y/o anulabilidad,
por lo que se ratifican en cada una de los trminos que
anteceden.
Suscrito en Lima en tres ejemplares de igual valor y
tenor, el ::: de :::: del ::::.
2.
Las instrucciones y sanciones que reciban los
trabajadores nicamente pueden provenir de LA
EMPRESA DE OUTSOURCING.
3. Los trabajadores encargados de prestar el servicio
LA EMPRESA CLIENTE
LA EMPRESA DE OUTSOURCING
D - 13
ASESORA LABORAL
Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la
Obligacin
AFP
Ch/otro
Banco
03.08.2016
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia
05.08.2016
JULIO - 2016
Declaracin
sin pago
con 50% inters
19.08.2016
Declaracin
sin pago
05.08.2016
Declaracin
sin pago
con 80% inters
19.09.2016
CONAFOVICER
SENATI
15.08.2016
16.08.2016
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016

Renta Anual
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 5 UIT
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT
Mayor a 45 UIT
UIT
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
Exceso
Hasta
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
Diferencia
19,750
59,250
59,250
39,500
IR Parcial
1,580
8,295
10,073
7,900
IR Total (Acumulativo)
1,540
9,835
19,908
27,808
TASA DE INTERES BANCARIO CTS

MONEDA NACIONAL
JULIO
CONTINENTAL
COMERCIO
MONEDA INTERNACIONAL
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
16
SAB
SAB
SAB
17
DOM
DOM
DOM
18
1.82
5
1.52
19
1.84
5
1.55
20
1.85
5
1.56
21
1.85
5
1.59
22
1.87
5
1.62
23
SAB
SAB
SAB
24
DOM
DOM
DOM
25
1.87
5
1.63
26
1.88
5
1.64
27
1.88
5
1.65
28
*
*
*
29
*
*
*
SAB
SAB
SAB
30
31
DOM
DOM
DOM
* Sin publicar a la fecha de cierre
SAB
DOM
5.02
5.02
5.02
5.02
5.06
SAB
DOM
5.06
5.09
5.09
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
4.18
4.2
4.18
4.17
4.17
SAB
DOM
4.16
4.14
4.13
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.29
2.35
2.41
2.42
2.32
SAB
DOM
2.33
2.34
2.24
*
*
SAB
DOM
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
CONTINEN-TAL
COMERCIO
SAB
DOM
3.01
3.01
3.01
3.01
3.01
SAB
DOM
3.01
3.01
3.01
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
5.51
5.5
5.62
5.62
5.62
SAB
DOM
5.62
5.63
5.65
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
3.26
3.3
3.35
3.37
3.41
SAB
DOM
3.42
3.42
3.41
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
1.62
1.62
1.63
1.64
1.65
SAB
DOM
1.65
1.67
1.66
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
3
3
3
3
3
SAB
DOM
3
3
3
*
*
SAB
DOM
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
SAB
DOM
0.86
0.86
0.86
0.86
0.86
SAB
DOM
0.86
0.88
0.88
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.78
2.52
2.52
2.55
2.55
SAB
DOM
2.55
2.56
2.56
*
*
SAB
DOM
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
2.64%
0.00007
1.87596
0.33%
0.00001
2.64%
0.00007
1.87603
0.33%
0.00001
2.65%
0.00007
1.87610
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87618
0.33%
0.00001
2.66%
0.00007
1.87625
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87632
0.33%
0.00001
2.67%
0.00007
1.8764
0.34%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87647
0.34%
0.00001
2.67%
0.00007
1.87654
0.34%
0.00001
2.69%
0.00007
1.87662
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.87669
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.87677
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.87684
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.87692
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.877
0.34%
0.00001
2.77%
0.00008
1.87707
0.34%
0.00001
MES
JULIO
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR)

Microempresa
F. ACUM*
0.69026
0.69027
0.69028
0.69029
0.69030
0.69031
0.69032
0.69033
0.69034
0.69035
0.69036
0.69036
0.69037
0.69038
0.69039
0.69040
Aportes al Seguro Social de Salud
10 y
ms
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
0.50
Asegurado regular
Asegurado agrario
Pensionistas
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
1.00
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
1.50
Aporte al SNP
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Grave
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy Grave
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00 17.00
No MYPE
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50
100
200
300
400
500
999
ms
0.50
1.70
2.45
Grave
3.00
7.50
Muy Grave
5.00
10.00
D - 14
4.50
6.00
7.20
PROMEDIO
SAB
DOM
2.01
2.01
2.01
2.01
2.01
SAB
DOM
2.01
2.01
2.01
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.26
2.02
1.99
1.99
1.99
SAB
DOM
1.99
1.99
1.99
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
1.51
1.52
1.51
1.5
1.5
SAB
DOM
1.51
1.5
1.5
*
*
SAB
DOM
Vigencia
Monto
Al
08.02.1992
31.03.1994
30.09.1996
31.03.1997
30.04.1997
31.08.1997
09.03.2000
14.09.2003
31.12.2005
30.09.2007
31.12.2007
30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012
l/m 38.00
S/. 72.00
132.00
215.00
265.00
300.00
345.00
410.00
460.00
500.00
530.00
550.00
580.00
600.00
675.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS

Remuneracin
Monto
1,012.50
937.50
2,250.00
9%
4%
4%
29.27
13%
0.75%
2%
750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
a 71 a 100 y
99
ms
Leves
Leves
Contribucin al SENATI
CONAFOVICER
a 61
70
Del
01.01.1991
09.02.1992
01.04.1994
01.10.1996
01.04.1997
01.05.1997
01.09.1997
10.03.2000
15.09.2003
01.01.2006
01.10.2007
01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012
CONTRIBUCIONES
Pequea empresa
SAB
DOM
1.01
1.02
1.02
1.02
1.04
SAB
DOM
1.04
1.04
1.04
*
*
SAB
DOM
MI
BANCO
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Gravedad
de
2
3
4
5
la Infraccin 1
Gravedad
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51
20
30
40
50
60
SAB
DOM
2.1
2.08
2.09
2.07
2.08
SAB
DOM
2.09
2.06
2.06
*
*
SAB
DOM
INTERBANK
10.25
14.70
21.00 30.00
10.00 12.50
15.00 20.00 25.00
35.00
40.00 50.00
15.00 22.00
27.00 35.00 45.00
60.00
80.00 100.00
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
Obligacin Marzo 2016
10%
10%
10%
10%
flujo
por
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
PrimaMixta
de
Seguros
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de
Seguros
1.33 %
1.33 %
1.33 %
1.33 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro
S/. 9009,91
Gasto de Sepelio
* Periodos: Julio, Agosto y Setiembre de 2016
S/. 4100,63

dd
IN F O RM
RME
VALORACIN DE UNA EMPRESA (PARTE II )
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa

Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
La necesidad de valorar las empresas es cada da ms
necesaria debido fundamentalmente al aumento de fusiones
y adquisiciones de los ltimos aos.
Se puede definir la valoracin de la empresa como el proceso
mediante el cual se busca la cuantificacin de los elementos
que constituyen el patrimonio de una empresa, su actividad,
su potencialidad o cualquier otra caracterstica de la misma
susceptible de ser valorada. La medicin de estos elementos
no es sencilla, implicando numerosas dificultades tcnicas.
Al valorar una empresa se pretende determinar un intervalo
de valores razonables dentro del cual estar incluido el valor
definitivo. Se trata de determinar el valor intrnseco de un
negocio y no su valor de mercado, ni por supuesto su precio.
El valor no es un hecho sino que, debido a su subjetividad,
podramos considerarlo como una opinin. Se debe partir de
la idea de que el valor es solamente una posibilidad, mientras
que el precio es una realidad. Las mayores diferencias entre
precio y valor suelen generarse por las relaciones de mercado
entre compradores y vendedores.
En la revista mensual (Junio 2016) hemos visto un caso prctico
como valorizar una empresa por el mtodo del Balance General
(Mtodo patrimonial), en este mes veremos ms mtodos
como dar valor a una empresa en casos prcticos.
II. CASOS PRCTICOS
Caso Prctico 1: Valorar la empresa flujo efectivo
descontado
Mtodo general para el descuento del flujo de fondos
En este mtodo el valor de los activos operativos y el de
la deuda, se obtienen calculando el valor actual de sus
respectivos flujos de fondos, descontando a tasas que
reflejen el diferente riesgo de cada cash flow.
El valor de los activos operativos se obtiene proyectando
los flujos de fondos futuros que se espera que la empresa
genere sin incorporar ningn flujo de fondo relacionado
con aspectos financieros como intereses, dividendos etc.
De esta forma, este modelo refleja los fondos generados por

las operaciones de la empresa para todos los proveedores de
capital, tanto accionistas como prestamistas.
Se utiliza para valorar empresas con flujos de caja que puedan
ser predecibles. El valor de los activos operativos y el de la
deuda, se obtienen calculando el valor respectivo. El esquema
que se utiliza para un flujo de efectivo descontado es:
+ Ingresos sujetos al impuesto a las ganancias
- Egresos sujetos al impuesto a las ganancias
- Amortizaciones y depreciaciones
= Utilidad antes del impuesto a las ganancias
- Impuesto a las ganancias
= Utilidad despus del impuesto a las ganancias
+ Amortizaciones y depreciaciones
- Inversiones en capital de trabajo
- Inversiones en otros activos
= Flujo de fondo operativo
Enunciado:
La empresa de transportes LA TORTUGA tiene como
actividad el transporte de pasajeros a nivel nacional, durante el
presente ao 20X1 tiene ingresos por s/.210,000.00, pagos por
intereses s/. 4,500.00, pago de sueldos s/. 7,200.00, gasto por
depreciacin por s/.10,000.00, pago por impuesto a la renta s/
20,000.00
Dato adicional: la empresa tiene como inversin en capital de
trabajo s/. 240,000.00 en unidades de transporte.
SE SOLICITA: Valorizar la empresa mediante el mtodo DFC
Considerando:
- Se hace una proyeccin de ingresos para los prximos 5
aos, donde se considera un aumento por cada ao de un
2% (mejoras en un servicio de transporte)
- Existir un incremento en los pagos de sueldos de un
1.5%(mas circulacin de transporte se necesita ms
choferes)
- Los gastos por intereses disminuirn cada ao en un 10%
Proyeccin
Detalle
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
Ingresos
210,000.00
214,200.00
218,484.00
222,853.68
227,310.75
-Pago de intereses
4,500.00
4,050.00
3,645.00
3,280.50
2,952.45
-Depreciacin
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
7,200.00
7,308.00
7,417.62
7,528.88
7,641.82
=Utilidad antes del Impuesto a las ganancias
-Pago de sueldos
188,300.00
192,842.00
197,421.38
202,044.30
206,716.48
-Pago de I.R.
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
=Utilidad despus del Impuesto a las ganancias
168,300.00
172,842.00
177,421.38
182,044.30
186,716.48
E- 1
Ms:
Depreciacin
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Flujo de Caja
178,300.00
182,842.00
187,421.38
192,044.30
196,716.48
Tasa de corte:
(Es una tasa de inters que calcula los valores futuros en el valor
actual)
Para nuestro Caso prctico es 13.714%. La frmula seria la
siguiente:
El valor de la empresa est formado por el valor substancial

+ el valor del fondo de comercio. En este caso el FC se
establece actualizando a perpetuidad el superbeneficio que
obtiene la empresa por el riesgo asumido sobre el beneficio
normal que proporcionara la misma inversin (VS) pero
libre de riesgo. El valor ser:
VS + ((BN (i x VS))
t
Enunciado:
Hallando como ejemplo el flujo descontado del tercer ao:
Flujo de caja (cuadro anterior): S/. 187,421.38 /(1+13.714%)3 =
Calculando el exponente = 1.13714x 1.13714x1.13714= 1.4704212
S/.187,421.38/1.4704212= 127,461.00
Flujo de caja descontado:

Flujo 1
156,796.88
Flujo 2
Flujo 3
Flujo 4
Flujo 5
Total
141,399.57
127,461.00
114,853.88
103,459.67
643,970.99
Valor presente
Inversin (dato)
Valor actual neto
s/. 643,970.99
s/. (240,000.00)
s/. 403,970.99
Conclusin:
La valorizacin de la empresa:
Con el mtodo de flujo efectivo descontado es: s/. 403,970.99
La empresa SUPERCAMPEONES se dedica a la creacin de

software de contabilidad, quienes vendern el 90% de sus
acciones a una empresa americana. Teniendo la siguiente
informacin:
La empresa muestra el estado de situacin financiera al 3112-2015 el siguiente detalle:
Total Activo= S/.774, 000 y el Total Pasivo =S/.422, 513
Total Patrimonio= S/.351, 487
Adems:
Se muestra la utilidad neta de los ltimos cinco aos:
Detalle
Ao 2011
Ao 2012
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015
Utilidad neta
32,585
11,305
52,402
20,615
34,580
Datos adicionales:
Caso Prctico 2: Valorizacin mtodo mixto basado en el

valor llave
El comprador amortizara la deuda en 3 aos.

La tasa de inters es el 4%, Entonces la tasa de actualizacin
ser el 4% x 1.5= 6%
Valor Llave
Solucin:
El valor llave, fondo de comercio, o goodwill en ingls, es el

valor que recibe la empresa por encima de su valor contable
ajustado y corresponde a un conjunto de fortalezas de la
firma, que no se ven reflejados en la contabilidad ajustada.
Valoracin mtodo clsico:
Mtodo de valorizacin clsico:
Hallando el BN: Promedio del beneficio de los 5 aos (Estado de

resultados)
Este mtodo parte de la base de que el valor de la empresa

es igual al valor de su activo neto ms el valor del fondo
de comercio. A su vez el fondo de comercio se valora
como "n" veces el beneficio neto de la empresa, o como
un determinado porcentaje de la facturacin. Segn este
mtodo, la formula mediante la que podemos expresar el
valor de una empresa es: Activo Neto (AN) + El valor del
fondo de comercio.
Fondo de comercio= Se calcula multiplicando el nmero de
aos "n" normalmente 5 aos (que permita al comprador
amortizar su inversin x el beneficio neto de la empresa).
Beneficio neto de la empresa= Promedio neto de los ejercicios
anteriores como previsin de los beneficios esperados.
Valor = AN + F
F= n x BN
(32,585 + 11,305 + 52,402 + 20,615 + 34,580)/5 = S/.30,297.40

Valor= S/.774, 000 + (3 x 30,297.40)
Valor = S/.774, 000 + 90,892.20= S/.864,892.20
Solucin:
Valoracin mtodo directo:
VS + ((BN (i x VS))
t
Reemplazando datos:
Entonces = Valor = AN + F; F= n x BN
S/.774, 000 + ((30,297.40 (0.04 x 774,000))

0.06
Mtodo directo:
S/.774, 000 + (-11,043.33) = S/.762,956.67
E -2
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
JULIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TAMN + 1
TAMN
16.50%
16.50%
16.50%
16.49%
16.51%
16.49%
16.48%
16.45%
16.45%
16.45%
16.40%
16.44%
16.43%
16.42%
16.32%
16.32%
16.32%
16.27%
16.27%
16.27%
16.27%
16.25%
16.25%
16.25%
16.30%
16.36%
*
*
*
*
*
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
*
*
*
*
*
2,952.39
2,953.64
2,954.89
2,956.15
2,957.41
2,958.66
2,959.91
2,961.17
2,962.42
2,962.42
2,964.92
2,966.18
2,967.43
2,968.68
2,969.93
2,971.18
2,972.43
2,973.67
2,974.92
2,976.16
2,977.41
2,978.66
2,979.90
2,981.15
2,982.40
2,983.65
*
*
*
*
*
17.50%
17.50%
17.50%
17.49%
17.51%
17.49%
17.48%
17.45%
17.45%
17.45%
17.40%
17.44%
17.43%
17.42%
17.32%
17.32%
17.32%
17.27%
17.27%
17.27%
17.27%
17.25%
17.25%
17.25%
17.30%
17.36%
*
*
*
*
*
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
*
*
*
*
*
5,374.35
5,376.75
5,379.16
5,381.57
5,383.99
5,386.40
5,388.81
5,391.22
5,393.63
5,396.04
5,398.44
5,400.85
5,403.26
5,405.67
5,408.07
5,410.47
5,412.87
5,415.27
5,417.67
5,420.06
5,422.46
5,424.86
5,427.26
5,429.66
5,432.07
5,434.48
*
*
*
*
*
* Cierre al 31 de Julio 2016
18.50%
18.50%
18.50%
18.49%
18.51%
18.49%
18.48%
18.45%
18.45%
18.45%
18.40%
18.44%
18.43%
18.42%
18.32%
18.32%
18.32%
18.27%
18.27%
18.27%
18.27%
18.25%
18.25%
18.25%
18.30%
18.36%
*
*
*
*
*
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
*
*
*
*
*
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
JULIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
30 DAS
0.4676
SAB
DOM
0.4696
0.4703
0.4726
0.4743
0.4758
SAB
DOM
0.4779
0.4794
0.4814
0.4821
0.4833
SAB
DOM
0.4866
0.4853
0.4874
0.4879
0.4904
SAB
DOM
0.4909
0.4927
*
*
*
*
*
Desde 01/04/91

* Cierre al 31 de Julio 2016
90 DAS
0.6534
SAB
DOM
0.6564
0.6571
0.6611
0.6646
0.6671
SAB
DOM
0.6691
0.6734
0.6801
0.6791
0.6879
SAB
DOM
0.6956
0.6971
0.7016
0.7145
0.7210
SAB
DOM
0.7335
0.7430
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
TAMN + 2
180 DAS
0.9237
SAB
DOM
0.9282
0.9274
0.9242
0.9349
0.9374
SAB
DOM
0.9514
0.9660
0.9801
0.9834
0.9938
SAB
DOM
1.0028
1.0073
1.0202
1.0319
1.0444
SAB
DOM
1.0597
1.0732
*
*
*
*
*
360 DAS
1.2250
SAB
DOM
1.2350
1.2338
1.2305
1.2465
1.2530
SAB
DOM
1.2695
1.2845
1.2934
1.2980
1.3083
SAB
DOM
1.3264
1.3289
1.3449
1.3589
1.3719
SAB
DOM
1.3859
1.3986
*
*
*
*
*
9,730.71
9,735.30
9,739.89
9,744.49
9,749.08
9,753.68
9,758.27
9,762.86
9,767.46
9,772.05
9,776.64
9,781.24
9,785.83
9,790.43
9,795.00
9,799.58
9,804.16
9,808.73
9,813.31
9,817.88
9,822.46
9,827.03
9,831.61
9,836.19
9,840.78
9,845.39
*
*
*
*
*
7.94%
7.94%
7.94%
7.93%
7.97%
8.00%
7.96%
7.95%
7.95%
7.95%
7.93%
7.93%
7.91%
7.89%
7.76%
7.76%
7.76%
7.75%
7.76%
7.74%
7.75%
7.72%
7.72%
7.72%
7.81%
7.85%
*
*
*
*
*
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
18.06879
18.07263
18.07647
18.08030
18.08415
18.08802
18.09186
18.09571
18.09956
18.10340
18.10724
18.11108
18.11491
18.11873
18.12249
18.12625
18.13002
18.13378
18.13754
18.14130
18.14506
18.14881
18.15256
18.15631
18.16010
18.16391
*
*
*
*
*
NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
*
*
*
*
*
30 AOS
2.23
SAB
DOM
2.26
2.16
2.14
2.14
2.10
SAB
DOM
2.14
2.22
2.17
2.25
2.27
SAB
DOM
3.00
2.27
2.30
2.29
2.28
SAB
DOM
2.29
2.28
*
*
*
*
*
E- 3
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016

(CIRCULARES N 021-2007-BCRP)
JUL
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.75%
2.75%
2.75%
2.67%
2.67%
2.66%
2.66%
2.70%
2.70%
2.70%
2.70%
2.77%
2.72%
2.69%
2.64%
2.64%
2.64%
2.65%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.69%
*
*
*
*
*
0.00008
0.00008
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
*
*
*
*
*
7.02483
7.02536
7.02589
7.02640
7.02640
7.02743
7.02796
7.02848
7.02900
7.02952
7.03004
7.03056
7.03109
7.03160
7.03211
7.03262
7.03313
7.03364
7.03416
7.03467
7.03518
7.03570
7.03621
7.03673
7.03725
7.03778
*
*
*
*
*
DOLAR AMERICANO Y EURO

JULIO
DIA
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.32%
0.32%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
*
*
*
*
*
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
*
*
*
*
*
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992
2.03992
2.03994
2.03996
2.03998
2.03999
2.04001
2.04003
2.04005
2.04007
2.04009
2.04010
2.04012
2.04014
2.04016
2.04018
2.04020
2.04022
2.04023
2.04025
2.04027
2.04029
2.04031
2.04033
2.04035
2.04037
2.04039
*
*
*
*
*
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*)

C
V
C
V
3.285
3.288
3.286
3.292
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.284
3.287
3.285
3.288
3.286
3.288
3.284
3.287
3.280
3.281
3.286
3.288
3.282
3.285
3.280
3.281
3.277
3.279
3.282
3.285
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.278
3.281
3.277
3.279
3.278
3.282
3.278
3.281
3.278
3.282
3.278
3.282
3.276
3.280
3.278
3.282
3.276
3.279
3.276
3.280
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.275
3.281
3.276
3.279
3.292
3.295
3.275
3.281
3.307
3.311
3.292
3.295
3.319
3.323
3.307
3.311
3.320
3.324
3.319
3.323
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.340
3.346
3.320
3.324
3.355
3.362
3.340
3.346
*
*
*
*
FER
FER
FER
FER
FER
FER
FER
FER
*
*
*
*
*
*
*
*
EURO
V
C
3.487
3.770
SAB
SAB
DOM
DOM
3.493
3.802
3.523
3.819
3.538
3.795
3.576
3.742
3.503
3.779
SAB
SAB
DOM
DOM
3.471
3.763
3.529
3.773
3.594
3.739
3.519
3.829
3.500
3.776
SAB
SAB
DOM
DOM
3.490
3.777
3.511
3.760
3.578
3.757
3.530
3.824
3.491
3.805
SAB
SAB
DOM
DOM
3.613
3.762
3.606
3.827
*
*
FER
FER
FER
FER
*
*
*
*
* Cierre al 31 de Julio de 2016
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
Mensual
2015
0.17
0.30
0.76
0.39
0.56
0.33
Acumulada
2016
2015
0.37
0.17
0.60
0.01
0.21
0.14
0.17
0.47
1.24
1.64
2.21
2.55
Anual*
2016
0.37
0.55
1.15
1.16
1.37
1.51
2015
2016
3.07
2.77
3.02
3.02
3.37
3.54
4.61
4.47
4.30
3.91
3.54
3.34
Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016

Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
101.16
101.51
102.21
102.16
102.55
102.82
2016
104.13
104.37
104.07
103.37
103.29
103.86
Variacin Porcentual
Mensual
2015
-0.31
0.35
0.69
-0.05
0.38
0.26
2016
0.03
0.23
-0.29
-0.67
0.08
0.56
E -4
Acumulada
2015
-0.31
0.04
0.73
0.68
1.06
1.32
Anual*
2016
0.03
0.26
-0.03
-0.71
-0.78
-0.23
2015
1.13
1.28
1.59
1.48
1.68
2.1
Fuente: INEI
2016
2.94
2.82
1.82
1.18
0.72
1.02
IN F O RM E
DEVOLUCIN POR PAGOS INDEBIDOS Y/O EN

EXCESO DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En el mbito aduanero sucede con mucha frecuencia
que se realizan pagos por conceptos equivocados que
no corresponden ( pagos indebidos) o que habiendo
determinado correctamente un monto a pagar, se realiza
el pago por un monto mayor la que corresponde (pagos
en exceso).
Por tales motivos en el presente informe abordaremos
el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, el cual especficamente se
encuentra regulado en el Procedimiento IFGRA-PG.05
Versin 3 y los artculos 157 y 158 de la Ley General de
Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 1053.
II. CUNDO NOS ENCONTRAMOS ANTE UN PAGO
INDEBIDO O EN EXCESO?
La legislacin actual no define cundo nos encontramos
frente a un pago indebido o en exceso de manera expresa,
no obstante ello, consideramos que en el caso de los
pagos efectuados de forma indebida, no se verifica el
nacimiento de la obligacin tributaria, mientras que en los
casos de pagos realizados en exceso, si hay nacimiento de la
obligacin tributaria y su correspondiente determinacin,
pero se paga un monto mayor al que corresponde.
III. MONTO MNIMO A DEVOLVER Y TIPO DE CAMBIO
La Ley General de Aduanas establece en su artculo 158 que
la Sunat es quien fijar el monto mnimo a partir del cual
podrn concederse devoluciones, en ese sentido numeral
7, inciso a) seccin VI del Procedimiento de devolucin
IFGRA-PG.05 se ha sealado que el monto mnimo a partir
del cual pueden concederse devoluciones por pagos
indebidos o en exceso por documento de cancelacin
actualizado hasta la fecha de la solicitud de devolucin, debe
ser mayor al diez por ciento (10 %) de la UIT vigente al 1 de
enero del ao en que se presenta la solicitud de devolucin.
Asimismo, el tipo de cambio a considerar cuando la
deuda haya sido determinada en dlares americanos
es el de la mencionada fecha. En tal sentido, para
el presente ao el monto mnimo es de S/ 395.00.
que corresponda.
3. El solicitante debe presentar la siguiente documentacin:
a) Un formulario debidamente llenado de la Solicitud
de devolucin por pago indebido o en exceso y/o
compensacin de deudas tributarias aduaneras,
el mismo que se encuentra disponible en la pgina
web de la SUNAT, www.sunat.gob.pe. (ver IMAGEN
N 1)
Debe presentarse un formulario por cada documento
cancelado respecto del cual solicita la devolucin o por
cada crdito materia de compensacin, debiendo ser
suscrito por el titular del derecho en la pretensin de la
devolucin y/o compensacin.
b) Un escrito indicando los fundamentos de hecho y de
derecho en que se sustenta el pedido.
c) La documentacin autenticada que ampare la solicitud.
d) En caso de persona natural, copia del Documento
Nacional de Identidad (DNI), carn de extranjera o
pasaporte segn corresponda.
Si acta a travs de un representante, ste deber
acreditar dicha condicin con el poder otorgado
mediante documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario de la SUNAT y
copia de su DNI, carn de extranjera o pasaporte.
e)
En caso de persona jurdica, copia de poder
vigente debidamente legalizado e inscrito en la
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, que
autoriza al representante, as como copia de su DNI,
carn de extranjera o pasaporte segn corresponda.
Este requisito no es aplicable a los representantes
legales de las agencias de aduana cuando acten como
titulares ni a las personas jurdicas cuyos representantes
se encuentren registrados como tal en la ficha RUC, en
tal caso bastar la presentacin de copia de su DNI,
carn de extranjera o pasaporte.
IV. REQUISITOS PARA PRESENTAR LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIN
f)
Resolucin aceptando el desistimiento de la
reclamacin, apelacin o demanda contencioso
administrativo, de corresponder.
1. Para presentar la solicitud de devolucin por pagos

indebidos o en exceso, el interesado debe estar inscrito
previamente en el Registro nico de Contribuyentes
(RUC).
g) Autorizacin expresa de la Junta de Acreedores de

acuerdo a la normatividad vigente, en caso que el
solicitante se encuentre incurso en un Procedimiento
Concursal.
2. El dueo o consignatario de la mercanca, la agencia

de aduana expresamente autorizada por el titular
del derecho o la persona natural o jurdica que tenga
legtimo inters para accionar, presenta la solicitud ante
el rea de Trmite Documentario de la dependencia
h) En caso el solicitante se encuentre en liquidacin

conforme a la Ley General de Sociedades, los
liquidadores debern acreditar su condicin mediante
copia legalizada notarialmente del documento que los
designan como tales.
F- 1
i) El rea de Trmite Documentario deriva las solicitudes

de devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o
compensaciones as como la documentacin que la

sustenta al rea encargada de su evaluacin.
IMAGEN N 1
V. COMPENSACIN
La compensacin es una modalidad de extincin de la
obligacin tributaria aduanera. En efecto, mediante la
compensacin se extingue total o parcialmente la deuda
tributaria aduanera exigible con los crditos por deuda
tributaria aduanera pagados indebidamente o en exceso
que sean reconocidos por la Administracin Aduanera,
incluyendo sus intereses devengados.
Dichos crditos deben corresponder a pagos indebidos
o en exceso cuya accin para solicitar la devolucin no se
encuentre prescrita.
F -2
Corresponde la atencin de la solicitud de compensacin

a las intendencias de aduana encargadas de resolver las
solicitudes de devolucin.
Tratndose de una solicitud de compensacin de crditos
pagados en distintas intendencias de aduana, corresponde
resolverla a cualquiera de las dependencias aduaneras
donde se efectu el pago indebido o en exceso, a eleccin
del solicitante.
La compensacin surte efecto en la fecha en que la deuda
tributaria aduanera y el crdito por pago indebido o en
exceso comienzan a coexistir.
VI. CMO SE LLEVA A CABO EL TRMITE?

Presenta la Solicitud
al rea de trmite
documentario de
la
SUNAT ADUANAS
Solicitud de devolucin
por pago indebido o en
exceso
deriva al
rea encargada de su
evaluacin
Verifican si se han
cumplido los requisitos
Si encuentra alguna omisin o deficiencia

otorga un plazo de 10 das hbiles para
subsanar. Si la omisin se refiere a la falta o
insuficiencia de poder, el plazo para subsanar
es de 15 das hbiles. Ambos plazos corren a
partir del da siguiente de la notificacin.
Abandono
Vencido el plazo de 30 das hbiles contados
a partir del da siguiente al de la recepcin
del requerimiento de subsanacin sin que se
subsane, se emite el proyecto de resolucin
que declara el abandono del procedimiento
(artculo 125.5 de la Ley N 27444) para su
aprobacin y notificacin
VII. EVALUACIN DE LA SOLICITUD Y EMISIN DE LA

RESOLUCIN
Si el personal encargado de la evaluacin determina la
improcedencia de las solicitudes de devoluciones por pagos
indebidos o en exceso y/o compensaciones emite un informe
y un proyecto de resolucin remitindolos con los actuados
para la firma del funcionario competente.
De ser procedente o procedente en parte las solicitudes, el
personal encargado realiza las siguientes acciones:
A) Revisiones para las solicitudes de devoluciones por
pagos indebidos o en exceso
a) Determina el monto del crdito respectivo.
b) Verifica la existencia de deudas tributarias aduaneras
exigibles a nivel nacional que el solicitante tenga ante la
SUNAT. Las deudas exigibles se cancelarn con los cheques
que se emitan en su oportunidad.
c) Verifica mediante qu tipo de documentos fueron
efectuados los pagos considerados indebidos o en exceso
para efectos de consignar el tipo de inters a aplicar al
crdito determinado.
B) Revisiones para las compensaciones
a) Verifica la existencia de deudas tributarias aduaneras
exigibles a nivel nacional que el solicitante tenga ante la
SUNAT.
b) Verifica que el beneficiario del crdito sea al mismo
tiempo el deudor tributario.
Directo, no hay
observaciones
Subsana
Improcedencia: Emite Informe y Proyecto de
Resolucin.
Procedente: Determina el monto del
crdito, verifica si existen deudas tributarias
aduaneras exigibles a nivel nacional, las
cuales se cancelarn con los cheques que se
emitan y verifica el tipo de inters que ser
de aplicacin.
c) Verifica que el crdito est conformado por tributos,

sanciones, intereses y otros conceptos cuya administracin
corresponde a la SUNAT. Las solicitudes que contengan
crditos por conceptos no administrados por la SUNAT
son remitidas a la entidad competente con conocimiento
del solicitante.
d) Verifica que la recaudacin del pago indebido o en exceso
que origina el crdito constituya ingreso de una misma
entidad. Para tal efecto se considera que los derechos
arancelarios (ad valorem y derechos especficos variables),
IGV, ISC, multas de naturaleza tributaria e intereses
moratorios y compensatorios constituyen ingresos del
Tesoro Pblico independientemente de los dems entes
beneficiarios de la recaudacin.
e) Se compensa el Impuesto Promocin Municipal sin
considerar el requisito que la recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad, en virtud de lo
dispuesto en la 2 Disposicin Final de la Ley N 27335,
independientemente de la distribucin contable por
beneficiario de la recaudacin.
f) En caso exista medida judicial o administrativa que decrete
embargo de retencin o cualquier forma de disposicin
de los crditos del solicitante, dicha medida debe ser
expresamente mencionada en el informe y proyecto de
resolucin.
Efectuada la revisin el personal encargado emite el informe
y el proyecto de resolucin respectivos. La resolucin debe
incluir detalladamente la mencin al crdito reconocido, la
deuda tributaria aduanera materia de compensacin, de ser
el caso los saldos por cobrar o a devolver, y las transferencias
de fondos y/o partidas presupuestales que corresponda.
F- 3
De ser el caso la resolucin dispone la actualizacin y/o

correccin de datos que resulten pertinentes.
Firmada y numerada la resolucin por el funcionario
competente, el rea de Trmite Documentario notifica al
solicitante dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados
a partir de la fecha de numeracin.
Cuando en una solicitud de devolucin por pago indebido
o en exceso se impugne un acto administrativo, dicha
solicitud ser tramitada segn el procedimiento contencioso
tributario.
VIII. PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN
El Procedimiento de devolucin IFGRA-PG.05, establece que
la solicitud de devolucin por pago indebido o en exceso
de deudas tributarias aduaneras, deben ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su
presentacin
IX. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PARA SOLICITAR
DEVOLUCIN
El inciso e) del artculo 155 de la Ley General de Aduanas
refiere que la accin de la Administracin Aduanera para
devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a
los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del
ao siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso.
Por su parte, el artculo 156 del mismo cuerpo normativo,
indica que las causales de suspensin y de interrupcin del
cmputo de la prescripcin, se rigen por lo dispuesto en el
Cdigo Tributario. En ese sentido, el artculo 45 del TUO
del Cdigo Tributario establece las causales de interrupcin
del plazo prescriptorio y el artculo 46, las causales de
suspensin del plazo prescriptorio.
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar la
devolucin puede ser interrumpido con las siguientes
acciones:
la Gerencia de Gestin de Recaudacin Aduanera (GGRA)

de la IFGRA emite nota de crdito negociable (NCN) y de
corresponder cheque, de acuerdo a lo dispuesto en la
respectiva resolucin, para lo cual el beneficiario debe
presentar una carta dirigida al funcionario a cargo de la
citada gerencia. El modelo de la carta lo ubica en el anexo
2 del procedimiento IFGRA-PG.05.
2. La GGRA emite la NCN y de corresponder, el cheque
en el plazo mximo de diez (10) das hbiles contados
a partir del da siguiente de presentada la carta, salvo
que no se hubiere habilitado los fondos necesarios u
ocurran incidencias que retarden su emisin, quedando
el documento respectivo a disposicin del beneficiario
desde la fecha de su emisin.
3. En caso se aplique el crdito de la devolucin para el pago
de deudas tributarias exigibles, la GGRA emite una NCN
y un cheque a nombre de la SUNAT y entrega el cheque
al ejecutor coactivo a cargo de la cobranza, quien luego
de efectuar el pago remite al beneficiario copia del
documento que acredita dicho pago.
4. La GGRA entrega en su sede, los cheques o NCN a los
beneficiarios cuyo domicilio fiscal se encuentre en las
provincias de Lima y Callao, asimismo entrega a los
beneficiarios con domicilio fiscal en otras provincias
cuando as lo hayan indicado en la carta.
5. Las NCN y cheques emitidos a favor de los beneficiarios de
la devolucin o compensacin domiciliados en provincias
distintas a Lima y Callao, se remiten a las intendencias de
aduana respectivas para su entrega.
6. En el caso de personas jurdicas, est facultado para retirar
las NCN o cheques el representante legal debidamente
acreditado u otra persona facultada mediante poder
con firma legalizada ante Notario Pblico. De producirse
la revocatoria de poder, el beneficiario debe comunicar
oportunamente a la GGRA dicha situacin.
- Por la presentacin de la solicitud de devolucin.
7. Tratndose de personas naturales, la NCN o cheque debe

ser retirado por el beneficiario u otra persona facultada
mediante poder con firma legalizada ante Notario Pblico.
- Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la

existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u
otro crdito.
8. La GGRA dispone la revocatoria de los cheques emitidos

y no entregados a los beneficiarios, luego de transcurrido
un ao desde la fecha de su emisin.
En estos supuestos el nuevo plazo se computar desde el da

siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Ahora, el
plazo de prescripcin de la accin para solicitar la devolucin
se suspende, en los supuestos siguientes:
XI. RECURSOS IMPUGNATORIOS
- Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin

- Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
- Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
- Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.
X. EJECUCIN DE LAS RESOLUCIONES
1. De ser procedente o procedente en parte las solicitudes
de devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o
compensaciones y resulte un crdito a favor del solicitante,
F -4
En principio debemos tener presente que de acuerdo a

lo establecido al Art. 206 de Ley General de Aduanas, los
procedimientos contenciosos tributarios y procedimientos
no contenciosos tributarios, se rigen por lo establecido en
el TUO del Cdigo Tributario.
Por tanto, en relacin a lo anterior en caso la solicitud
de devolucin sea declarada IMPROCEDENTE se puede
presentar recurso de reclamacin conforme lo establece el
artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo 133-2013-EF.
Por otra parte, si vencido el plazo de los cuarenta y
cinco (45) das hbiles, con l cuenta la administracin
para resolver una solicitud de devolucin, y no hubiera
respuesta mediante una Resolucin de la dependencia
competente, el contribuyente puede interponer un
Recurso de Reclamacin por denegatoria ficta, esto en
aplicacin de los artculos 162 y 163 del TUO de Cdigo
Tributario.
ASESORA DERECHO COMERCIAL
IN F O RM E
DERECHOS DE LOS CONSUMIDORES Y RELACIN

CONSUMIDOR-PROVEEDOR
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. DERECHOS DE LOS CONSUMIDORES

Los consumidores tienen los siguientes derechos:
a. Derecho a una proteccin eficaz respecto de los productos
y servicios que, en condiciones normales o previsibles,
representen riesgo o peligro para la vida, salud e integridad
fsica.
b. Derecho a acceder a informacin oportuna, suficiente, veraz
y fcilmente accesible, relevante para tomar una decisin o
realizar una eleccin de consumo que se ajuste a sus intereses,
as como para efectuar un uso o consumo adecuado de los
productos o servicios.
c. Derecho a la proteccin de sus intereses econmicos y en
particular contra las clusulas abusivas, mtodos comerciales
coercitivos, cualquier otra prctica anloga e informacin
interesadamente equvoca sobre los productos o servicios.
d. Derecho a un trato justo y equitativo en toda transaccin
comercial y a no ser discriminados por motivo de origen, raza,
sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de
cualquier otra ndole.
dems que el Cdigo de proteccin y defensa del consumidor

garantiza ni los reconocidos en leyes especiales. Es nula la
renuncia a los derechos reconocidos por la presente norma,
siendo nulo todo pacto en contrario.
Base Legal: Artculo 1 de la Ley N 29571 - Cdigo de Proteccin
y Defensa del Consumidor
II. INFORMACIN A LOS CONSUMIDORES
Informacin relevante
- El proveedor tiene la obligacin de ofrecer al consumidor toda
la informacin relevante para tomar una decisin o realizar
una eleccin adecuada de consumo, as como para efectuar
un uso o consumo adecuado de los productos o servicios.
- La informacin debe ser veraz, suficiente, de fcil comprensin,
apropiada, oportuna y fcilmente accesible, debiendo ser
brindada en idioma castellano.
e. Derecho a la reparacin o reposicin del producto, a una

nueva ejecucin del servicio, a la devolucin de la cantidad
pagada, segn las circunstancias.
- Sin perjuicio de las exigencias concretas de las normas

sectoriales correspondientes, para analizar la informacin
relevante se tiene en consideracin a toda aquella sin la cual
no se hubiera adoptado la decisin de consumo o se hubiera
efectuado en trminos substancialmente distintos. Para ello
se debe examinar si la informacin omitida desnaturaliza las
condiciones en que se realiz la oferta al consumidor.
f. Derecho a elegir libremente entre productos y servicios

idneos y de calidad, conforme a la normativa pertinente,
que se ofrezcan en el mercado y a ser informados por el
proveedor sobre los que cuenta.
- Al evaluarse la informacin, deben considerarse los problemas

de confusin que generaran al consumidor el suministro de
informacin excesiva o sumamente compleja, atendiendo a la
naturaleza del producto adquirido o al servicio contratado.
g. A la proteccin de sus derechos mediante procedimientos

eficaces, cleres o giles, con formalidades mnimas, gratuitos
o no costosos, segn sea el caso, para la atencin de sus
reclamos o denuncias ante las autoridades competentes.
Prohibicin de informacin falsa o que induzca a error al

consumidor
h. Derecho a ser escuchados de manera individual o

colectiva a fin de defender sus intereses por intermedio
de entidades pblicas o privadas de defensa del
consumidor, empleando los medios que el ordenamiento
jurdico permita.
i. Derecho a la reparacin y a la indemnizacin por daos y
perjuicios a la normativa civil sobre la materia.
j. Derecho a asociarse con el fin de proteger sus derechos
e intereses de manera colectiva en el marco de las
relaciones de consumo.
k. Derecho al pago anticipado o prepago de los saldos en
toda operacin de crdito, en forma total o parcial, con la
consiguiente reduccin de los intereses compensatorios
generados al da de pago y liquidacin de comisiones y
gastos derivados de las clusulas contractuales pactadas
entre las partes, sin que les sean aplicables penalidades
de algn tipo o cobros de naturaleza o efecto similar.
La enumeracin de los derechos establecidos no excluye los
Est prohibida toda informacin o presentacin u omisin

de informacin que induzca al consumidor a error respecto
a la naturaleza, origen, modo de fabricacin, componentes,
usos, volumen, peso, medidas, precios, forma de empleo,
caractersticas, propiedades, idoneidad, cantidad, calidad o
cualquier otro dato de los productos o servicios ofrecidos.
Informacin sobre la integridad del precio
- Cuando el proveedor exhiba precios de los productos o
servicios o los consigne en sus listas de precios, rtulos,
letreros, etiquetas, envases u otros, debe indicar en forma
destacada el precio total de los mismos, el cual debe incluir
los tributos, comisiones y cargos aplicables.
- Los consumidores no pueden ser obligados al pago de sumas
o recargos adicionales al precio fijado, salvo que se trate
de servicios distintos o adicionales tales como transporte,
instalacin o similares cuya retribucin no se encuentre
incluida en el precio.
Esta posibilidad debe ser informada de manera previa, adecuada
y oportuna al consumidor, incluyendo el precio correspondiente
a los recargos adicionales que puedan ser determinables por el
G- 1
proveedor, y aceptada expresamente por el consumidor. La carga

de probar ello corresponde al proveedor.
Exhibicin de precios o de listas de precios
- Los establecimientos comerciales estn obligados a consignar de
manera fcilmente perceptible para el consumidor los precios
de los productos en los espacios destinados para su exhibicin.
Igualmente, deben contar con una lista de precios de fcil
acceso a los consumidores. En el caso de los establecimientos
que expenden una gran cantidad de productos o servicios,
estas listas pueden ser complementadas por terminales de
cmputo debidamente organizados y de fcil manejo para los
consumidores.
- Para el caso de productos farmacuticos, dispositivos mdicos y
productos sanitarios, los establecimientos farmacuticos deben
poner a disposicin del consumidor el listado de precios de estos
productos. La relacin de precios de los productos farmacuticos
est ordenada alfabticamente, de acuerdo a su Denominacin
Comn Internacional (DCI).
- Los establecimientos que expenden comidas y bebidas y los
servicios de hospedaje y hostelera estn obligados a colocar
sus listas de precios en el exterior, de forma accesible y visible
para consulta del consumidor. En estos servicios est prohibido
el cobro de montos adicionales por cualquier tipo de concepto o
recargo de manera disgregada al precio final, con excepcin del
recargo al consumo por concepto de servicio de los trabajadores
previsto en norma especial, en cuyo caso debe informarse al
consumidor de manera oportuna, accesible y visible.
Informacin de precios en moneda nacional y extranjera
- En caso de que los precios de los productos o servicios se difundan
o publiciten en moneda extranjera, los mismos se consignan
tambin en moneda nacional, en caracteres y condiciones
iguales, y con la indicacin del tipo de cambio aceptado para
efectos de pago. Esta norma no es de aplicacin para aquellos
proveedores que ofrezcan directamente al pblico productos y
servicios desde y hacia el exterior.
- Si el precio se anuncia en moneda extranjera, el proveedor est
obligado a aceptar el pago en dicha moneda o en su precio
equivalente en moneda nacional a eleccin del consumidor.
- En estos casos, se debe ubicar en lugares visibles del local,
carteles, avisos o similares, con informacin sobre el tipo de
cambio aceptado para efectos de pago.
Medio de pago
- En caso de que el proveedor diferencie el precio del producto o
servicio en funcin del medio de pago, como tarjetas de crdito
u otros, dicha informacin deber ser puesta en conocimiento
del consumidor, de manera destacada, en forma visible y
accesible en el local o establecimiento comercial, a travs de
carteles, avisos u otros similares. En caso de incumplimiento del
proveedor, los consumidores no pueden ser obligados al pago
de sumas adicionales, debiendo respetarse el precio fijado por el
producto o servicio.
- En caso de ofertas, promociones, rebajas o descuentos, el
consumidor puede utilizar indistintamente cualquier medio
de pago, salvo que el proveedor ponga en su conocimiento,
de manera previa y destacada, las condiciones, restricciones y
forma de pago.
informacin relacionada con los ingredientes, los componentes, las

condiciones de las garantas, los manuales de uso, las advertencias
y los riesgos previsibles, as como los cuidados a seguir en caso de
que se produzca un dao.
Informacin acerca de las limitaciones en el suministro de partes
y accesorios
En el caso de la produccin, fabricacin, ensamble, importacin,
distribucin o comercializacin de productos respecto de los que no
se brinde el suministro oportuno de partes y accesorios o servicios
de reparacin y mantenimiento o en los que dichos suministros
o servicios se brinden con limitaciones, los proveedores deben
informar de tales circunstancias de manera clara e inequvoca al
consumidor.
De no brindar dicha informacin, quedan obligados y son
responsables por el oportuno suministro de partes y accesorios,
servicios de reparacin y de mantenimiento de los bienes que
produzcan, fabriquen, ensamblen, importen o distribuyan,
durante el lapso en que los comercialicen en el mercado nacional
y, posteriormente, durante un lapso razonable en funcin de la
durabilidad de los productos.
La responsabilidad de probar la comunicacin previa a la
configuracin de la relacin de consumo sobre las limitaciones en
el suministro de partes y accesorios, corresponde al proveedor. El
cumplimiento de la obligacin de informar a cargo del proveedor
no debe implicar una afectacin a sus derechos protegidos bajo las
normas de propiedad industrial.
Informacin acerca de los productos envasados
- Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 2, los productos
envasados ofrecidos al consumidor deben tener de manera
visible y legible la informacin establecida en la norma sectorial
de rotulado correspondiente. En el caso de productos destinados
a la alimentacin y la salud de las personas, esta obligacin se
extiende a informar sobre sus ingredientes y componentes.
- Es competencia del Indecopi fiscalizar el cumplimiento de los
artculos 8 y 10, as como sancionar las infracciones, nicamente
si el producto se encuentra a disposicin del consumidor o
expedito para su distribucin en los puntos finales de venta, sin
perjuicio de las competencias sectoriales que correspondan.
Su competencia no se restringe a las listas de productos que
pudieran contemplar normas sectoriales de rotulado, resultando
aplicables las exigencias establecidas en la presente norma a
todos los productos destinados a los consumidores.
Informacin sobre productos no originales o con defectos
Cuando se expende al pblico productos con alguna deficiencia
o defecto, usados, reconstruidos o remanufacturados, debe
informarse notoriamente esta circunstancia al consumidor,
mediante mecanismos directos de informacin, hacindolo constar
indistintamente en los propios artculos, etiquetas, envolturas o
empaques, y en los comprobantes de pago correspondientes,
siendo su responsabilidad acreditar el cumplimiento de dicha
obligacin. El incumplimiento de esta exigencia es considerado
contrario a la buena fe en el comportamiento exigible al proveedor.
Base Legal: Artculo 2 al 11 de la Ley N 29571 - Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor.
III. PROTECCIN DEL CONSUMIDOR FRENTE A LA PUBLICIDAD
Informacin sobre productos manufacturados
Marco legal
Toda informacin sobre productos de manufactura nacional

proporcionada a los consumidores debe efectuarse en trminos
comprensibles en idioma castellano y de conformidad con el
Sistema Legal de Unidades de Medida. Tratndose de productos
de manufactura extranjera, debe brindarse en idioma castellano la
La publicidad comercial de productos y servicios se rige por las

normas contenidas en el Decreto Legislativo N 1044, Ley de
Represin de la Competencia Desleal, o por aquellas normas que
las sustituyan o modifiquen, y por los artculos 12 al 17 de la Ley
N 29571 y las de publicidad de determinados productos y servicios
contenidas en la citada Ley N 29571.

Finalidad
La proteccin del consumidor frente a la publicidad tiene por
finalidad proteger a los consumidores de la asimetra informativa
en la que se encuentran y de la publicidad engaosa o falsa que
de cualquier manera, incluida la presentacin o en su caso por
omisin de informacin relevante, induzcan o puedan inducirlos
a error sobre el origen, la naturaleza, modo de fabricacin o
distribucin, caractersticas, aptitud para el uso, calidad, cantidad,
precio, condiciones de venta o adquisicin y, en general, sobre los
atributos, beneficios, limitaciones o condiciones que corresponden
a los productos, servicios, establecimientos o transacciones que el
agente econmico que desarrolla tales actos pone a disposicin
en el mercado; o que los induzcan a error sobre los atributos
que posee dicho agente, incluido todo aquello que representa su
actividad empresarial.
Asimismo, atendiendo al impacto que la publicidad puede generar
en las conductas sociales, la proteccin del consumidor frente a
la publicidad persigue que los anuncios no afecten el principio de
adecuacin social, evitando que induzcan a cometer actos ilegales
o antisociales o de discriminacin u otros de similar ndole.
Publicidad de promociones
- La publicidad de promociones de ventas debe consignar, en
cada uno de los anuncios que la conforman, la indicacin clara
de su duracin y la cantidad mnima de unidades disponibles
de productos ofrecidos. En caso contrario, el proveedor est
obligado a proporcionar a los consumidores que lo soliciten los
productos o servicios ofertados, en las condiciones sealadas.
Corresponde al proveedor probar ante las autoridades el
cumplimiento del nmero y calidad de los productos ofrecidos y
vendidos en la promocin.
- Cuando existan condiciones y restricciones de acceso a las
promociones de ventas, stas deben ser informadas en forma
clara, destacada y de manera que sea fcilmente advertible por
el consumidor en cada uno de los anuncios que las publiciten
o en una fuente de informacin distinta, siempre que en cada
uno de los anuncios se informe clara y expresamente sobre la
existencia de dichas restricciones, as como de las referencias de
localizacin de dicha fuente de informacin.
- La fuente de informacin indicada en el prrafo anterior debe
ser un servicio gratuito de fcil acceso para los consumidores
e idneo en relacin con el producto o servicio y el pblico al
que van dirigidos los anuncios, que les permita informarse, de
manera pronta y suficiente sobre las condiciones y restricciones
aplicables a la promocin anunciada. Dicho servicio de
informacin puede ser prestado a travs de pginas web o
servicios de llamada de parte del consumidor sin costo, entre
otros medios.
- La informacin complementaria no consignada en los anuncios
y puesta a disposicin a travs de una fuente de informacin
distinta debe ser consistente y no contradictoria con el mensaje
publicitario. La carga de la prueba de la idoneidad de dicho
servicio y de la informacin proporcionada por ste recae sobre
el anunciante.
a conclusiones equvocas sobre las caractersticas reales de los

productos anunciados o sobre las posibilidades de los mismos,
debiendo respetar la ingenuidad, la credulidad, la inexperiencia y el
sentimiento de lealtad de los menores. Asimismo, dicha publicidad
no debe generar sentimientos de inferioridad al menor que no
consume el producto ofrecido.
Competencia
La Comisin de Fiscalizacin de la Competencia Desleal del

Indecopi es la autoridad encargada en forma exclusiva y
excluyente para conocer en primera instancia la verificacin
del cumplimiento de las normas que regulan la publicidad
en proteccin del consumidor. Sin perjuicio de ello, las
afectaciones concretas y especficas a los derechos de los
consumidores a consecuencia de la publicidad comercial
constituyen infracciones y son de competencia de la Comisin
de Proteccin al Consumidor del Indecopi.
IV. IDONEIDAD DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS
Qu se entiende por Idoneidad de los productos y servicios?
Se entiende por idoneidad la correspondencia entre lo que un
consumidor espera y lo que efectivamente recibe, en funcin a lo
que se le hubiera ofrecido, la publicidad e informacin transmitida,
las condiciones y circunstancias de la transaccin, las caractersticas
y naturaleza del producto o servicio, el precio, entre otros factores,
atendiendo a las circunstancias del caso.
Base Legal: Artculo 18 de la Ley N 29571 - Cdigo de Proteccin
y Defensa del Consumidor.
Obligacin de los proveedores
El proveedor responde por la idoneidad y calidad de los productos
y servicios ofrecidos; por la autenticidad de las marcas y leyendas
que exhiben sus productos o del signo que respalda al prestador del
servicio, por la falta de conformidad entre la publicidad comercial
de los productos y servicios y stos, as como por el contenido y la
vida til del producto indicado en el envase, en lo que corresponda.
Garantas
Para determinar la idoneidad de un producto o servicio, debe
compararse el mismo con las garantas que el proveedor est
brindando y a las que est obligado. Las garantas son las
caractersticas, condiciones o trminos con los que cuenta el
producto o servicio.
Las garantas pueden ser legales, explcitas o implcitas:
Servicios de reparacin
Cuando un producto objeto de reparacin presente defectos
relacionados con el servicio realizado y stos sean imputables a
quien prest el servicio, el consumidor tiene derecho, dentro de los
treinta (30) das contados a partir de la recepcin del producto, a
que se le repare nuevamente sin costo adicional.
En el caso de sorteos, canjes o concursos
Servicio de atencin de reclamos
En el caso de sorteos, canjes o concursos se procede de acuerdo

con el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo nm. 006-2000-IN,
o con las normas que lo sustituyan.
Sin perjuicio del derecho de los consumidores de iniciar las

acciones correspondientes ante las autoridades competentes, los
proveedores estn obligados a atender los reclamos presentados
por sus consumidores y dar respuesta a los mismos en un plazo
no mayor a treinta (30) das calendario. Dicho plazo puede ser
extendido por otro igual cuando la naturaleza del reclamo lo
justifique, situacin que es puesta en conocimiento del consumidor
antes de la culminacin del plazo inicial.
Publicidad dirigida a menores de edad

La publicidad dirigida a los menores de edad no debe inducirlos
G- 3

V. SALUD Y SEGURIDAD DE LOS CONSUMIDORES
Deber general de seguridad
Los productos o servicios ofertados en el mercado no deben
conllevar, en condiciones de uso normal o previsible, riesgo
injustificado o no advertido para la salud o seguridad de los
consumidores o sus bienes.
Medidas de los proveedores frente a los riesgos previstos
En caso de que, por la naturaleza o componentes del producto
o del servicio que se comercialice, el riesgo sea previsible para
el proveedor, este debe tomar las medidas necesarias para su
adecuada conservacin, manipulacin y transporte, advirtiendo
al consumidor de dicho riesgo, as como del modo correcto de la
utilizacin del producto o la prestacin del servicio, y las acciones a
tomar en caso de producido un dao. Las acciones del proveedor
no deben incrementar el riesgo previsible.
Informacin de productos o sustancias peligrosas
La comercializacin de productos qumicos y de todos aquellos que
en su composicin lleven sustancias o elementos peligrosos debe
efectuarse cumpliendo con las normas sectoriales pertinentes,
empleando envases que garanticen la salud y seguridad de los
consumidores, consignando de forma visible y destacada las
indicaciones sobre su uso y las advertencias sobre su manipulacin.
VI. PROTECCIN DE LOS CONSUMIDORES EN LOS ALIMENTOS
Inocuidad de los alimentos. Los consumidores tienen
derecho a consumir alimentos inocuos. Los proveedores son
responsables de la inocuidad de los alimentos que ofrecen en
el mercado, de conformidad con la legislacin sanitaria.
Calidad de los alimentos. Los proveedores que alegan algn
aspecto de calidad de sus productos, sea mediante el uso de
frases, expresiones o imgenes, deben estar en condiciones
de probarlo.
Para los efectos de aplicacin del presente artculo, se entiende
por calidad al conjunto de caractersticas de un producto
que le confiere la aptitud para satisfacer las necesidades
establecidas y las implcitas.
Etiquetado y denominacin de los alimentos. El etiquetado
de los alimentos se rige de conformidad con la legislacin
sobre la materia o en su defecto a lo establecido en el Codex
Alimentarius.
Los alimentos deben llevar en su etiquetado de manera
destacada la denominacin que refleje su verdadera
naturaleza, sin generar confusin ni engao al consumidor.
Las alegaciones saludables deben sustentarse de acuerdo con
la legislacin sobre la materia o en su defecto a lo establecido
en el Codex Alimentarius.
Alimentos modificados. Los alimentos modificados por
sustraccin, sustitucin o adicin de ingredientes solo pueden
utilizar la denominacin de los productos originales cuando
lo permita la legislacin sobre la materia o en su defecto el
Codex Alimentarius.
Informacin complementaria. En todos los casos en que el
proveedor brinde informacin complementaria mediante
sitios en internet u otras formas de difusin, la misma debe ser
clara, comprensible, veraz y fcilmente accesible, observando
lo dispuesto en la legislacin de la materia. La remisin a esta
fuente de informacin distinta debe ser clara y expresa.

Alimentos orgnicos. Los proveedores que ofrezcan alimentos
orgnicos deben ser debidamente certificados y deben
identificarlos claramente en las etiquetas, envases y los
medios de informacin directos o indirectos.
Etiquetado de grasas trans. Cuando un alimento contenga un
tipo de grasa considerada trans debe advertirlo en su etiqueta,
as como su porcentaje.
Etiquetado de alimentos genticamente modificados. Los
alimentos que incorporen componentes genticamente
modificados deben indicarlo en sus etiquetas.
VII. PROTECCIN DE LOS INTERESES SOCIALES Y ECONMICOS
Prohibicin de discriminacin de consumidores
- Los proveedores no pueden establecer discriminacin
alguna por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin,
opinin, condicin econmica o de cualquier otra ndole,
respecto de los consumidores, se encuentren estos dentro
o expuestos a una relacin de consumo.
- Est prohibida la exclusin de personas sin que medien
causas de seguridad del establecimiento o tranquilidad de
sus clientes u otros motivos similares.
- El trato diferente de los consumidores debe obedecer a
causas objetivas y razonables. La atencin preferente en un
establecimiento debe responder a situaciones de hecho distintas
que justifiquen un trato diferente y existir una proporcionalidad
entre el fin perseguido y el trato diferente que se otorga.
Base Legal: Artculo 38 de la Ley N 29571 - Cdigo de
Obligacin de informar sobre restricciones de acceso a
establecimientos
Los establecimientos abiertos al pblico que establezcan
restricciones objetivas y justificadas de acceso a sus
instalaciones tienen la obligacin de informar dichas
restricciones a los consumidores, de manera directa, clara y
oportuna, en forma previa al acto de consumo, mediante la
ubicacin de carteles o avisos, de manera visible y accesible
en el exterior del establecimiento y, complementariamente,
a travs de otros medios de informacin. Las restricciones no
pueden ser redactadas de manera genrica o ambigua.
Se encuentra prohibido que los proveedores redondeen los
precios
Se encuentra prohibido que los proveedores redondeen los
precios en perjuicio del consumidor, salvo que este manifieste
expresamente su aceptacin al momento de efectuar el pago
del producto o servicio.
Para los efectos de los donativos que se realicen, los
establecimientos deben contar con carteles que informen en
forma destacada el destino de esos donativos o la institucin
beneficiaria, sin perjuicio del cumplimiento de las dems
obligaciones que establezca el Indecopi

Revis Tames Julio

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EDITORIAL

MENSAJE A LA NACIN DE 28 DE JULIO Y

PROPUESTAS TRIBUTARIAS EN AR AS DEL

Es una publicacin de:

Los artculos firmados son responsabilidad

En su primer Mensaje a la Nacin, el presidente Pedro Pablo Kuczynski se

La sucursal en el Per de sociedades no domiciliadas,

(*)Buenos contribuyentes y UESP.

Sustituyen y modifican la entrada en vigencia al 1

Informativo Vera Paredes

Mediante Resolucin de Superintendencia N178-2016/

Normas tcnicas para el diseo, implementacin y

Reglas bsicas para inscribirse en el registro de

CUNDO SE CONFIGURA EL INCREMENTO

efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta,

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Julio

-La adquisicin y transferencia de bienes.

Es la diferencia entre el patrimonio final menos el

A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas

Aquellos elementos que reflejan una posicin

-Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero

A manera de ejemplo, podemos sealar que la realizacin

Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los

Es el conjunto de obligaciones que guardan

Es el patrimonio del deudor tributario determinado

Al determinado por la Administracin Tributaria al

Informativo Vera Paredes

VI. FUENTES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Compra de joyas, accesorios

DAOT, requerimiento a los

de PDT de Notarios y los Registros

de PDT de Notarios y los Registros

VII. SUPUESTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTO

2da. Quincena de Julio

-Donaciones recibidas u otras liberalidades que no

-Utilidades derivadas de actividades ilcitas

SUPUESTOS QUE NO JUSTIFICAN

-El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen

VIII. ELEMENTOS QUE S JUSTIFICAN EL INCREMENTO

Tratndose de mutuantes, podrn justificar los

El prstamo otorgado est vinculado directamente a la

b) La fecha de entrega del dinero.

El mutuante se encuentre plenamente identificado

d) La forma, plazo y fechas de pago.

c) Los intereses pactados.

Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se

La fecha cierta del documento en que consta el

a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que

Sin perjuicio de lo previsto, la Sunat podr verificar si la

a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales

IX. MTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO

a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo

Como lo hemos sealado, la Administracin Tributaria

2da. Quincena de Julio

ser el que corresponda al patrimonio final al 31 de

- Comparable: Para determinar el consumo realizado

Informativo Vera Paredes

en que se efectu dicha adquisicin.

Fecha en que se efecte

Fecha en que los gastos y

Cabe indicar que para determinar el incremento

2da. Quincena de Julio

En el caso de los prstamos de dinero, estos slo podrn