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Acadmicamente el tributo tiene su clasificacin, puesto que para la mayora de los estudiosos del Derecho
Tributario se clasifica en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
1.
IMPUESTOS
Es aquella prestacin en dinero realizada por los contribuyentes que por ley estn obligados al pago, cuya
prestacin es exigida por un ente recaudador, que casi siempre es el Estado.
1.
Nacionales
- Impuesto a la Renta
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuestos a Consumos Especiales
- Impuesto a la herencia, legados y donaciones
- Impuesto General de Exportacin
- Impuesto General de Importacin
2.
Municipales
2.
TASAS
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por
tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.
1.
Nacionales
2.
Municipales
3.
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Es una prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de obras pblicas o
actividades especiales del Estado. Ejemplos: Peajes, Mejoras, etc.
Las contribuciones especiales son tributos puntuales en cognicin de beneficios particulares o colectivos que se
emanan de la construccin o realizacin de una o ms obras pblicas o de actividades exclusivas y especiales de
mejoras por parte del Estado.
2.
IMPUESTOS EN EL ECUADOR
1.
Impuesto a la Renta
Grava la renta global proveniente del trabajo y/o del capital que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
-BASE IMPONIBLE:
Sociedades: Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del 24% sobre su
base imponible para el perodo 2011, siendo del 23% para el ao 2012 y la tarifa el impuesto ser del
22% aplicable para el perodo 2013.
Personas Naturales y Sucesiones Indivisas: Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las
personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicar a la base imponible las siguientes tarifas:
-CUANTA
Se paga el 22% para las Sociedades.
El Impuesto a la Renta para las personas naturales ser calculado de acuerdo a la tabla que se emite
cada ao, las cuales son las indicadas anteriormente.
Sujeto Pasivo: Personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras
domiciliadas o no en el pas que obtengan ingresos grabados conforme a la ley.
Los sujetos obligados a llevar la contabilidad pagaran el Impuesto a la Renta en base a los
resultados que de la misma.
-HECHO GENERADOR
Sociedades: Cuando obtenga ingresos gravados.
Personas Naturales: Cuando superen la base gravada, segn las tablas presentadas cada ao.
2.
-BASE
GRUPO I
TARIFA AD-VALOREM
150,00%
Bebidas gaseosas
10,00%
20,00%
Videojuegos
35,00%
300,00%
100,00%
GRUPO II
TARIFA AD-VALOREM
IMPONIBLE
5,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
Es el
bienes
2,00%
8,00%
14,00%
20,00%
26,00%
32,00%
15,00%
valor
de
muebles
los
de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se prestan calculados a base de sus
precios de ventas o prestacin de servicio que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos
imputables al precio.
-Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres
mercantiles y que consten en la correspondiente factura
-El valor de los bienes y en bases devueltos por el comprador.
-Los intereses, las primas de seguros y las ventas a plazo.
-CUANTA
Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
-PERSONAS QUE INTERVIEN
Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio
de Rentas Internas (SRI).
Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos del IVA:
1
En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepcin:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes
gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una
tarifa.
b) En calidad de agentes de retencin.
-HECHO GENERADOR
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento
de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo
que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del
impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual
se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que
sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento
de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto
sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro
del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes
en urbanizaciones.
3.
-BASE IMPONIBLE
La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes importados, se
determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o importador, menos el
IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca anualmente el
Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se aplicarn las tarifas advalorem que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca
una modificacin al precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la
nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o
importados por ellos.
-PERSONAS QUE INTERVIEN
Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de
Rentas Internas.
Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y
3. Quienes presten servicios gravados.
-HECHO GENERADOR
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a
ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo
respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su
desaduanizacin.
4.
-BASE IMPONIBLE
La base imponible de este impuesto corresponde al cilindraje que tiene el motor del respectivo vehculo,
expresado en centmetros cbicos, a la que se le multiplicar las tarifas que constan en la siguiente
tabla:
- CUANTA
La liquidacin de este impuesto la realizar el Servicio de Rentas Internas; para tal efecto, se aplicara la
siguiente frmula:
IACV = [(b - 1500) t] (1+FA)
Dnde:
B = base imponible (cilindraje en centmetros cbicos)
T = valor de imposicin especfica
F A= Factor de Ajuste
En ningn caso el valor del impuesto a pagar ser mayor al valor correspondiente al 40% del avalo del
respectivo vehculo, que conste en la Base de Datos del Servicio de Rentas Internas, en el ao al que
corresponda el pago del referido impuesto.
5.
-HECHO GENERADOR
El hecho generador de este impuesto ser embotellar bebidas en botellas plsticas no retornables,
utilizadas para contener bebidas alcohlicas, no alcohlicas, gaseosas, no gaseosas y agua. En el caso
de bebidas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin.
6.
-CUANTA
Sobre la base imponible se aplicar la tarifa contenida en la siguiente tabla:
7.
-BASE IMPONIBLE
La base para la determinacin de este tributo no ser inferior al respectivo avalo de los vehculos
motorizados sealado por el Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico
-CUANTA
El impuesto del uno por ciento (1%) sobre el valor de la compra de vehculos usados en el pas
-HECHO GENERADOR
Transferencia de dominio de vehculos usados.
8.
-BASE IMPONIBLE
Para el clculo del impuesto se considerar como base imponible al rea total correspondiente a todos
los inmuebles rurales de propiedad o posesin del sujeto pasivo a nivel nacional, determinados en el
catastro que para el efecto elaborarn conjuntamente los municipios con el Ministerio de Agricultura,
Ganadera, Acuacultura y Pesca o su equivalente. Esta informacin deber ser remitida y actualizada de
manera anual al Servicio de Rentas Internas, de conformidad con lo que se determine en el Reglamento
para la aplicacin del Impuesto a las Tierras Rurales.
-CUANTA
Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la fraccin bsica no gravada
del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas prevista en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas.
-HECHO GENERADOR
Se considera hecho generador de este impuesto la propiedad o posesin de tierras de superficie igual o
superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las
ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilmetros de
las cuencas hidrogrficas, canales de conduccin o fuentes de agua definidas por el Ministerio de
Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental. La propiedad o posesin se entender conforme
se determine en el Reglamento.
Para el establecimiento de la superficie de tierras gravadas con este impuesto se sumarn todos los
predios del contribuyente.
9.
-BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto en el caso de transferencias, traslados o envos de divisas al exterior por
cualquiera de los medios descritos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributara del Ecuador y este
reglamento, es el valor total de las divisas transferidas, trasladadas o enviadas. Cuando se trate de avances de
efectivo o retiros de divisas desde el exterior, con cargo a cuentas nacionales, mediante la utilizacin de
tarjetas de crdito o dbito, la base imponible estar constituida por el valor total de la transaccin.
-CUANTA
La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, tambin denominado ISD, es del 5%.
o extranjeras, o
f) Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en el Ecuador,
que efecten pagos desde el exterior relacionados con la amortizacin de capital e intereses por crditos
externos gravados con el impuesto; o, con el pago de importaciones, servicios e intangibles;
g) Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en
el Ecuador, que no ingresen al pas las divisas generadas por concepto de actividades de exportacin de
bienes o servicios; y,
h) Las personas naturales nacionales o extranjeras que efecten traslados de divisas, de acuerdo al inciso
2 del artculo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
-HECHO GENERADOR
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de divisas que se efecten al
exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza,
inclusive compensaciones internacionales, sea que dicha operacin se realice o no con la intervencin de las
instituciones que integran el sistema financiero.
10.
-HECHO GENERADOR
Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el momento en que fallece la persona de cuya sucesin
se defiere al heredero o legatario, si ste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producir en el momento de cumplirse
la condicin por parte del heredero o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de actos o contratos que determinen la
transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho.
11.
Se crea el impuesto mensual sobre los fondos disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las entidades
privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compaas, inclusive si dichos fondos e inversiones se mantienen a travs de subsidiarias,
afiliadas u oficinas en el exterior del sujeto pasivo.
-BASE IMPONIBLE
Para el clculo del impuesto se considerar como base imponible el saldo promedio mensual de los fondos
disponibles en entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones emitidas por emisores
domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan los sujetos pasivos
-CUANTA
La tarifa de este impuesto es del 0.25% mensual sobre la base imponible. Cuando la tenencia de activos se efecte
por intermedio de subsidiarias, afiliadas u oficinas ubicadas en parasos fiscales o territorios de menor imposicin,
se deber aplicar a la base imponible correspondiente la tarifa del 0.35% mensual.
-PERSONAS QUE INTERVIEN
Sujeto Activo: El Estado es el sujeto activo de este impuesto.
Sujeto Pasivo: Estn obligados al pago de este tributo, tanto las entidades privadas reguladas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros como las entidades reguladas de manera directa por las Intendencias del
Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas.
-HECHO GENERADOR
12.
Establcese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito
contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables.
-BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos extraordinarios, constituyendo estos la
diferencia entre el precio de venta y el precio base establecido en el contrato, multiplicado por la
cantidad de unidades vendidas, a la que hace referencia dicho precio.
Cuando el precio base de los recursos no renovables no haya sido especificado en el correspondiente
contrato, ser establecido por el Presidente de la Repblica, mediante
Decreto Ejecutivo, que en ningn caso ser menor al precio internacional vigente a la fecha de
suscripcin del contrato.
El precio base ser ajustado conforme la variacin del ndice de Precios al Consumidor de los Estados
Unidos de Amrica, publicado por el Banco Central del Ecuador.
-CUANTA
Tarifa del impuesto.- La tarifa del impuesto es del 70%.
-PERSONAS QUE INTERVIEN
Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de
Rentas Internas.
Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos &l Impuesto a los Ingresos Extraordinarios las empresas que han
suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables.
-HECHO GENERADOR
Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las
empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los
respectivos contratos.