Auditoría Del Patrimonio PDF

Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
AUDITORIA FINANCIERA - II
Plan de Aprendizaje 10
CPCC. MARCO BAILA GEMIN
LECTURA 01: AUDITORIA DEL

PATRIMONIO
d. Determinar que el patrimonio se presenta
PATRIMONIO
adecuadamente
en
los
estados
financieros.
OBJETIVOS PARTICULARES
DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Para lograr estos objetivos, los auditores
La auditoria del patrimonio difiere del

examen del activo y del pasivo corriente,
ya que generalmente las transacciones
son pocas en nmero, pero importantes
en su monto; es similar a la auditoria de
las deudas a largo plazo.
necesitan estar familiarizados con la Ley

General de Sociedades, Ley del Mercado de
Valores y normas legales y reglamentarias
emitidas
por
Supervisora
de
la
Comisin
Empresas
Nacional
y
Valores
(CONASEV).
En la mayora de los casos, los auditores

encontrarn que no ha ocurrido ningn
cambio durante el ao en curso en la
PRINCIPIOS DE CONTABIIDAD
PARA EL PATRIMONIO
cuenta capital y quizs solo se han hecho
El
uno o dos asientos en la cuenta de
Contabilidad del AICPA, resume los
utilidades retenidas, por ello el tiempo de
principios de contabilidad por objetivos,
auditoria que se requiere es muy corto, en
clasificando
relacin con las cantidades monetarias de
siguiente manera:
estas cuentas.
las cuentas que conforman el patrimonio

son:
a. Evaluar el control interno sobre los
certificados de acciones, las transacciones con acciones, y los pagos de
dividendos.
b. Determinar que todas las transacciones
durante el ao, que afecten las cuentas
patrimonio
de
el
Procedimientos
patrimonio
de
de
la
Contabilizacin del Patrimonio
Los principales objetivos en la auditoria de
del
Comit
se
registraron
autorizaron adecuadamente.
c. Determinar si se ha cumplido con los
El. patrimonio invertido por Los

accionistas ya sea como contribucin
de activos o a travs de utilidades no
distribuidas deber ser contabilizado
sobre una base acumulativa, de
manera de demostrar claramente los
cambios que hubieran ocurrido en el
ejercicio o ejercicios de que se trate.
La organizacin contable y la
presentacin
de
los
estados
financieros de una empresa con fines
de lucro deben adaptarse a lo
dispuesto en su carta orgnica o
estatutos para demostrar claramente
la estructura financiera emergente de
los mismos
requerimientos legales relacionados con

el capital social, utilidades retenidas y
Los principios de contabilidad generalmente
las dems cuentas del patrimonio.
aceptados
requieren
una
serie
de
revelaciones relacionadas con el patrimonio.
Los ms comunes son: las variaciones en el

capital, las opciones de compra de acciones
Capital adicional. Para cada clase de

acciones se revela el capital adicional
y el valor de liquidacin de acciones
pagado (capital en exceso del valor a
preferentes; las cuales se pueden identificar
la par)
fcilmente con documentos tales como la
Utilidades retenidas. Se presenta el
escritura de constitucin y modificatorias o
total apropiado (es decir, reservado) y
las actas de las juntas generales de
el total no apropiado de las utilidades
accionistas o de directorio.
retenidas.
Las revelaciones que en el proceso de

identificacin
los
derechos
de
de
limitaciones
liquidacin y los derechos y privilegios
prohibiciones impuestas al pago de dividen-
correspondientes a distintas clases de
dos en efectivo y a la compra de acciones
accionistas.
son
cierto
dividendos,
grado
dificultad
ofrecen
Se revelan las restricciones sobre
las
participacin y las preferencias
en
de tesorera. La mayor parte de estas
En el caso de opciones y garantas
restricciones obedecen a estipulaciones
para la compra de acciones y de
contenidas en los contratos de deudas a
valores convertibles, se revelan las

tasas de conversin y los precios de
largo plazo y de arrendamiento y se pueden
ejercicio de estos derechos.
obtener mediante la aplicacin de los

procedimientos
de
auditoria
para
los
pasivos.
PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL
PATRIMONIO
COMPONENTES DEL PATRIMONIO
Es
Revelaciones.
el
estudio
operaciones
Los principios de contabilidad requieren la
comprende una lista de documentos,
presentacin de un nmero relativamente
emisiones de pasivo y participaciones
de
de
las
diversas
financiamiento
vigentes al principio del ejercicio, y de

significativo de revelaciones sobre com-
las adiciones, reducciones y cantidades
ponentes
vigentes al finalizar el periodo.
del
patrimonio.
Entre
las
revelaciones mas comunes tenemos:

Acciones. Para cada clase de
acciones se presenta el nmero total
autorizado, emitido y en circulacin;
adems, el nmero de acciones
reservadas para opciones (de compra
de acciones) en circulacin y los
cambios en esta partida durante el
ao. Deben exponerse tambin los
derechos de voto no usuales.
Las pruebas de las operaciones y saldos

de
pasivo
patrimonio
consisten,
primordialmente, en obtener confirmaciones,

inspeccionar partidas, repetir clculos y hacer
comprobaciones.
La confirmacin es la prueba principal que

suele aplicarse a las cuentas de pasivo y
patrimonio, empleando cuatro tcnicas:
el auditor para comparar esas operaciones
Confirmacin
con la autorizacin y con las caractersticas
Inspeccin
del instrumento financiero, para verificar las
Reclculo
fechas y el importe
Comprobaciones
Exmenes iniciales
En un examen inicial, el auditor debe
Prueba sustanciales, comunes a las
revisar la escritura
cuentas de pasivo y patrimonio En esta
estatutos
prueba se debe buscar la autorizacin de
pertinentes, as como la revisin de las actas
los
el
de las juntas de aos anteriores del directorio
directorio, o si estos han delegado la
y de accionistas: asimismo otros documentos
autoridad para fijar los detalles; se debe
y cuentas de acciones de capital; tambin
buscar la firma del administrador que
debe analizar la cuenta de capital pagado y
autoriz las operaciones.
adicional y las utilidades retenidas, desde que
financiamientos
emitidos
por
de
todas
constitucin, los
las
modificaciones
Las copias de los instrumentos de
se inici la empresa para determinar si todos
financiamiento
los asientos se efectuaron de conformidad
se
deben
leer
cuidadosamente para asegurarse de
con
los
principios
que la clasificacin del financiamiento
generalmente aceptados.
de
contabilidad
y su descripcin en los estados

financieros son los correctos.
Con frecuencia se disea un instrumento
PROCEDIMIENTOS
DE
PARA EL PATRIMONIO
con el fin de lograr un cierto resultado
El
contable y tributario, es conveniente que los
conforman el patrimonio, por lo general
clientes soliciten la interpretacin de sus
consume menos tiempo que el utilizado
auditores de las implicancias contables y de
para otras cuentas, por ejemplo del
revelacin de los probables instrumentos de
activo corriente. Este hecho se debe
financiamiento
principalmente a dos razones:
antes
de
ponerlos
en
ejecucin.
EI financiamiento es una forma de
arrendamiento, son condiciones que
deben ser evaluadas para determinar
si se contabiliza como arrendamiento
de operaciones o arrendamiento de
capital.
EI registro de las entradas y salidas de caja
relacionadas con el financiamiento y con las
actividades afines debe ser examinado por
examen
de
las
AUDITORIA
cuentas
que
El poco movimiento operativo; y

La confianza en la correcta aplicacin
contable
de
las
cuentas
que
conforman el rubro. Esta confianza,

que no se da para ninguna otra
cuenta, se sustenta en que una vez
establecida la razonabilidad de las
cuentas del activo y del pasivo, el
patrimonio tambin se considera
razonable.
En relacin con el primer punto, poco
De lo expuesto, las responsabilidades del
puede esperarse del escaso nmero de
auditor
transacciones
patrimonio quedan claramente establecidas.
que
se
registran
directamente en las cuentas que integran

el patrimonio, que en la mayora de los
casos no son ms que una compensacin
del tamao e importancia de las partidas
individuales. Esto justifica un cuidadoso
anlisis de cada asiento. Otro punto a tener
en cuenta es la necesidad de la estricta
adherencia a las normas legales y a las
obligaciones contractuales.
En
punto,
que
al segundo
el
revisa
las
cuentas
del
Tomando como garantizada la adecuacin

matemtica de la cifra total del patrimonio,
cada
transaccin que aparezca en sus
distintas cuentas deber verificarse en cuanto

a su conformidad con los requisitos legales y
contractuales. Deben observarse las buenas
prcticas contables y los principios de
contabilidad
exhibir
lo concerniente
es evidente
cuando
la
generalmente
autorizacin
aceptados,
para
todas
y
las
transacciones.
total del
patrimonio debe ser correcto si a todos los

activos y pasivos se les han asignado sus
PROCEDIMIENTO
DIVIDENDOS
PARA
EXAMINAR
LOS
Para examinar los dividendos declarados en
valores correctos.
el ao, el auditor puede comprobar de modo

Sin embargo, esto no excluye la
general multiplicando el nmero de acciones,
posibilidad de errores en las cuentas
vigentes a la fecha en que se registr el
individuales de cada socio o accionista, o
dividendo, por la tasa del dividendo por
de
de
accin. Este procedimiento permite obtener
transacciones en lo relativo a las distintas
evidencia de que se calcul la cantidad
cuentas del patrimonio de la empresa.
correcta;
clasificaciones
errneas
Tales errores pueden afectar de

manera importante los respectivos intereses
financieros
de
debe
obtener
tambin evidencia del pago a los accionistas.

En no muy pocos casos, las empresas
variar
para que acte como agente intermediario
considerablemente de un accionista a otro. De
para el pago de dividendos, el mismo que
igual importancia es el cumplimiento de los
suele encargarse de las transferencias.
requisitos
legales
que
de
clases
auditor
suelen contratar a una institucin financiera
los
distintas
el
de
accionistas,
las
pero
pueden
las
provisiones
concernientes a las transacciones relativas a

la
reserva
autorizacin
legal
otras
reservas,
la
de
la
junta
general
de
accionistas, el control de las cuentas por

cobrar por suscripciones pendientes de pago
(dividendos pasivos) y muchos otros.
Cuando esto sucede, la empresa gira

un cheque a nombre del intermediario por el
total de dividendos para que ste, a su vez, lo
distribuya a cada accionista, de acuerdo a
una relacin que le entrega la empresa, la
misma
que
ha
sido autorizada
por el
directorio. En este caso, la empresa traslada,
cambio
de
una
comisin,
la
responsabilidad del pago de dividendos al

agente. El auditor se concretar a revisar el
convenio con el agente y la documentacin
sustentatoria
de
la
operacin.
No
se
e) Verificar el clculo de los dividendos

individuales.
f) Comprobar el pago del dividendo con el
libro bancos y con el estado de cuenta
corriente del banco.
descarta la confirmacin escrita de los

dividendos pagados y pendientes de pago
EI auditor debe, necesariamente todos los

aos, examinar el libro de acciones, con el
al cierre del ejercicio.
fin de determinar si contiene la cantidad

En el caso que la empresa pague
ella misma los dividendos a sus accionistas,
el auditor deber aplicar los siguientes
procedimientos:
accionistas y sus correspondientes

nmeros de sus acciones y clases
(comunes, preferenciales, etc.). Si los
son
numerosos
esta
prueba se puede realizar a base de

una
estados financieros. Adems, debe aplicar

los siguientes procedimientos mnimos:
Verificar todos los nmeros de certificado
a) Obtener los nombres de todos los
accionistas
correcta que refleja la emisin en los
muestra;
sin
embargo,
es
conveniente y hasta necesario que en

una primera auditoria se aplique a
de acciones vigentes, examinando los

talones de los certificados cancelados
correspondientes a acciones retiradas y
de los certificados no emitidos, para
completar el saIdo.
Multiplicar el total de las acciones
vigentes por el valor a la par, con el fin,
de obtener el importe de las acciones de
capital que aparece en los estados
todos los accionistas.
financieros.
b) Confrontar la relacin de accionistas
obtenida mediante el procedimiento
precedente (a) con el libro de Registro
De ser el caso, debe examinarse el libro de

acciones en tesorera, anotando en los
papeles de trabajo el nmero de cada
de acciones.
certificado la fecha y el nmero de acciones.

c) Sumar el nmero de acciones en poder
de
todos
confrontndolas
los
con
accionistas,
el
total
en
circulacin, que aparece en el anlisis
Es importante tener en consideracin que

todos los certificados de acciones de
tesorera deben estar a nombre de la
empresa.
de la cuenta que forma parte del

archivo permanente de auditoria.
EI procedimiento de confirmacin se aplica

solamente cuando el libro de
d) Comparar la tasa del dividendo con la

que aparece en las actas de la junta en
la cual se decret el dividendo.
certificados
de acciones se encuentra en poder de un

agente
intermediario,
por
las
razones
expuestas anteriormente. En este caso el

auditor remitir una carta circular al agente
solicitando
que
confirme
por
escrito
Confirmar con la escritura de constitucin y
directamente a l, el nmero de acciones
modificatorias,
la
descripcin
de
las
en circulacin vigentes.
acciones, su valor a la par y el nmero de

acciones autorizadas.
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Estudiar las actas de junta general de
Estudiar y evaluar el efecto que los
accionistas y de directorio, los convenios
procedimientos de control contable interno
de pasivo y otras fuentes de informacin
producen en el alcance del trabajo para las
para identificar restricciones al pago de
cuentas del patrimonio.
dividendos y a las operaciones con
Aplicar
analtica.
procedimientos
de
revisin
Al llevar a cabo la revisin
acciones de capital, que deban ser

reveladas en los estados financieros.
analtica el auditor puede comparar:

a) EI saldo de cada cuenta con la
cantidad presupuestada del ao actual
y con la del ao anterior.
b) Los pagos de dividendos con los
presupuestos de flujos de efectivo.
Todos
los
cambios
significativos
deben ser investigados.

BIBLIOGRAFIA
Analizar los cambios ocurridos en todas

las cuentas patrimoniales en el perodo y
Jaime
Ernesto
Vizcarra
Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
examinar
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de

Informacin Financiera.
la
1.
correspondiente
Editorial: Instituto Pacfico SAC.

Lima, Per 2,007
documentacin sustentatoria; por ejemplo

las actas de las juntas generales de
accionistas y de directorio, las boletas de
depsito y los estados de cuenta del
banco, para comprobar si han emitido y
2.
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Mario Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones

contables y financieras
Lima, Per 2,002
vendido acciones de capital
Comprobar los dividendos declarados

remitindose a las actas de junta general
de accionistas y de directorio.
Examinar el libro de acciones y las acciones

en tesorera, o bien confirmar con la
Sociedad Agente de Bolsa, para determinar
el nmero de acciones en circulacin.

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d. Determinar que el patrimonio se presenta

Para lograr estos objetivos, los auditores

La auditoria del patrimonio difiere del

necesitan estar familiarizados con la Ley

En la mayora de los casos, los auditores

cuenta capital y quizs solo se han hecho

uno o dos asientos en la cuenta de

Contabilidad del AICPA, resume los

utilidades retenidas, por ello el tiempo de

principios de contabilidad por objetivos,

auditoria que se requiere es muy corto, en

relacin con las cantidades monetarias de

las cuentas que conforman el patrimonio

Contabilizacin del Patrimonio

Los principales objetivos en la auditoria de

El. patrimonio invertido por Los

requerimientos legales relacionados con

Los principios de contabilidad generalmente

las dems cuentas del patrimonio.

revelaciones relacionadas con el patrimonio.

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Los ms comunes son: las variaciones en el

Capital adicional. Para cada clase de

y el valor de liquidacin de acciones

pagado (capital en exceso del valor a

preferentes; las cuales se pueden identificar

fcilmente con documentos tales como la

Utilidades retenidas. Se presenta el

escritura de constitucin y modificatorias o

total apropiado (es decir, reservado) y

las actas de las juntas generales de

el total no apropiado de las utilidades

Las revelaciones que en el proceso de

liquidacin y los derechos y privilegios

prohibiciones impuestas al pago de dividen-

correspondientes a distintas clases de

dos en efectivo y a la compra de acciones

Se revelan las restricciones sobre

participacin y las preferencias

de tesorera. La mayor parte de estas

En el caso de opciones y garantas

restricciones obedecen a estipulaciones

para la compra de acciones y de

contenidas en los contratos de deudas a

valores convertibles, se revelan las

largo plazo y de arrendamiento y se pueden

ejercicio de estos derechos.

obtener mediante la aplicacin de los

Los principios de contabilidad requieren la

comprende una lista de documentos,

presentacin de un nmero relativamente

emisiones de pasivo y participaciones

vigentes al principio del ejercicio, y de

las adiciones, reducciones y cantidades

vigentes al finalizar el periodo.

revelaciones mas comunes tenemos:

Las pruebas de las operaciones y saldos

primordialmente, en obtener confirmaciones,

La confirmacin es la prueba principal que

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patrimonio, empleando cuatro tcnicas: