INTRODUO

A presente atividade pretende mostrar a importncia da auditoria, seus

conceitos, os conhecimentos necessrios a um auditor, as responsabilidades
do auditor externo e do auditado, a postura que um auditor deve ter, as
demonstraes contbeis que so auditadas e a finalidade de se auditar, o
processo de planejamento de auditoria, o conceito da Carta de
Responsabilidade e da Lei de Sarbanes-Oxley.
ETAPA 1
Auditoria significa conferncia, verificao, anlise e avaliao e, acima de
tudo, comunicao dos resultados dentro de um determinado objetivo ao
qual a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o latim
audire, cujo significado ouvir.
Aauditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
Auditoria interna; e
Auditoria externa.
A auditoria interna conduzida por funcionrio da prpria empresa na qual
a auditoria executada e em geral envolve a avaliao de desempenho,
controles internos, sistemas de computao/informao, qualidade de
servios e produtos etc. Busca a identificao de no conformidades,
preveno e/ou deteco de falhas de operao, discrepncias nas
atividades administrativas, possibilitando maior confiabilidade das
informaes geradas, bem como garantindo a salvaguarda dos ativos da
empresa.
A auditoria externa ou independente executada por funcionrio da
empresa de auditoria independente e tem como finalidade aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios.
Nesse sentido, compreende expressar uma opinio atravs da emisso de
um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada no(s)
perodo(s) sob exame e assegurar que estas foram elaboradas em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade e legislao especfica aplicveis.
Tanto o auditor como o cliente-auditado tm obrigaes e responsabilidades
perante todos os stakeholders. Um primeiro e fundamental ponto a ser
destacado o fato de que as demonstraes contbeis so de propriedade
e responsabilidade exclusiva do auditado e que este, por conseguinte, o
responsvel direto portudo o que nela conste ou que porventura seja
omitido por qualquer motivo.
O auditor independente submetido a diversas normas em relao ao seu
trabalho, so elas:
Registro da CVM todo auditor, pessoa fsica ou jurdica, tem obrigao de
ter seu registro efetuado na CVM.
Guarda da documentao e sigilo para fins de fiscalizao do exerccio
profissional, toda documentao, papis de trabalho, relatrios pareceres
relacionados com os servios realizados devem ser conservados em boa

guarda, pelo prazo de 5(cinco) anos, a partir da data de emisso de seu

parecer. Toda documentao relativa auditoria confidencial e, portanto,
deve ser mantida em local seguro e sob sigilo.
Responsabilidade compartilhada em nenhuma hiptese a responsabilidade
do auditor ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de
auditor interno ou especialista, contribuir para a realizao dos trabalhos.
Reviso externa os auditores devero se submeter a cada 4 (quatro) anos
a uma reviso externa (peer-review) realizada por outro auditor registrado
na CVM, com vistas a avaliar tambm a observncia s normas tcnicas e
profissionais. No caso de sociedade de auditoria, a reviso dever ser
efetuada por outra sociedade, registrada na CVM, sem vnculo coma
revisada e que possua estrutura compatvel com o trabalho a ser
desenvolvido.
O cliente-auditado deve ter a mxima diligncia na escolha e na
contratao do seuauditor, posto que poder ser responsabilizado quando
constatado que o auditor contratado no atende aos requisitos de
capacitao tcnica e de independncia, no possui estrutura
organizacional compatvel com o porte e a complexidade do servio a ser
executado e no se encontra com seu registro regularizado na CVM.
Deve ainda, sob pena de multa, comunicar CVM, na Superintendncia de
Normas Contbeis e de Auditoria SNC, no prazo de vinte dias, a
substituio dos seus auditores, com exposio justificativa dos motivos
para essa substituio, na qual dever constar a anuncia do auditor.
O auditado tambm tem outras responsabilidades que so relacionadas no
documento denominado carta de reponsabilidade da administrao, onde
o cliente da auditoria externa lista nominalmente e assina todas as suas
responsabilidades diante das demonstraes contbeis utilizadas pela
auditoria no seu trabalho visando emisso do parecer. A data desse
documento a mesma do parecer da auditoria.
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista bem como as NBC PAs
estabelecem princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis e
fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios, que esto
em linha com os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor
exigido pelo Cdigo IFAC, a saber:
Integridade;
Objetividade;
Competncia e zeloprofissional;
Confidencialidade; e
Conduta profissional.
No caso de trabalho de auditoria ser interesse pblico e, portanto, exigido
pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas NBC PAs, exige-se
que o auditor seja independente da entidade sujeita a auditoria. O Cdigo
de tica Profissional do Contabilista e as NBC PAs descrevem a
independncia como abrangendo postura mental independente e

independncia na aparncia.
ETAPA 2
Quadro 1 Demonstraes Contbeis Auditadas
Demonstraes Auditadas
Demonstrao
Qual o objetivo desta demonstrao?
Qual a finalidade de se auditar?
Balano Patrimonial
Representar a posio esttica dos bens e direitos, bem como as obrigaes
da empresa em 31 de dezembro de cada ano.
Examinar se a demonstrao traduz ou no, em todos os seus aspectos
relevantes, a situao do patrimnio da entidade em uma determinada
data.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
Evidenciar a composio do grupo de contas do patrimnio lquido: capital,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reserva de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Examinar se a demonstrao traduz ou no, em todos os seus aspectos
relevantes, as mutaes de seu patrimnio lquido (ou os lucros ou prejuzos
acumulados) em uma determinada data.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Apresentar o resultado econmico das operaes da empresa duranteo ano.
Se estas forem bem-sucedidas, haver lucro; caso contrrio, um prejuzo.
Examinar se a demonstrao traduz ou no, em todos os seus aspectos
relevantes, o resultado das suas operaes em uma determinada data.
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC)
Proporcionar informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas
nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira e sua
capacidade para alterar valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades.
Examinar se a demonstrao traduz ou no, em todos os seus aspectos
relevantes, seus fluxos de caixa em uma determinada data.
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Evidenciar o quanto a empresa gerou recursos e para onde esses recursos
foram destinados.
Examinar se a demonstrao traduz ou no, em todos os seus aspectos
relevantes, o valor adicionado no perodo auditado.
Notas Explicativas
Complementar as demonstraes contbeis, no sentido de melhor
evidenciar as suas informaes.
Examinar se as notas explicativas tornam ou no mais claras as informaes
prestadas nas demonstraes contbeis.
ETAPA 3

Quadro 2 Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
Processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a inteno
de fornecer razovel segurana tanto s atividades administrativas quanto
s operacionais, de forma adiminuir as possibilidades de desvios de ativos,
desobedincia s normas internas, bem como de erros no intencionais.
Sistemas de informaes
Os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED) so atualmente
uma ferramenta imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negcio.
Todas as informaes importantes, sejam administrativas ou operacionais e
mesmo as informaes de cunho confidencial, circulam em redes internas e
externas. A segurana e a confiabilidade dessas informaes um ponto
fundamental para as empresas e, por conseguinte, para a auditoria.
Procedimentos de conhecimento das atividades do cliente
No planejamento fundamental conhecer como so executadas as
principais atividades do cliente. Esse conhecimento possibilita detectar com
antecedncia possveis reas que necessitem de maior ateno durante os
trabalhos do campo, principalmente por possveis falhas nos controles
internos ou nos sistemas de informaes. Para tanto so identificadas e
descritas trs grandes reas ou fluxos de documentos: compras, vendas e
folha de pagamento.
Relevncia
Efeito/ influncia que a omisso ou mesmo apenas a distoro de uma
informao acarreta na deciso do usurio dessa informao dentro das
demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas omisses/distores so
causadas em funo de erros ou fraudes.
Materialidade
Valor mnimo para o qual a ocorrncia de um erro no detectado pode vir a
causardistores significativas nas demonstraes contbeis. Nesse sentido,
para todos os valores considerados materiais sero efetuados anlises,
testes e ajustes.
Risco de Auditoria
Possibilidade de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre
demonstraes contbeis (DC) significativamente incorretas. Ou seja, seria
o caso de o auditor afirmar que as DC esto adequadamente representadas
(parecer limpo) quando na verdade contm erros ou classificaes
incorretas materiais/relevantes.

ETAPA 4
A carta de reponsabilidade emitida pelo cliente e destinada auditoria
constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas
demonstraes contbeis, bem como todas as documentaes e demais

informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Esse documento

considerado um papel de trabalho e deve ser arquivado, junto com os
demais WPs, na pasta permanente.
A carta de responsabilidade deve ser emitida ao final dos trabalhos da
auditoria com a mesma data do parecer sobre as demonstraes contbeis
a que se refere.
A mesma deve ser assinada pelo membro da administrao que tiver
responsabilidade primria sobre a entidade e seus aspectos financeiros,
geralmente o diretor-presidente e o diretor financeiro ou diretor de relaes
com o mercado, e pelo contabilista responsvel pelas demonstraes
contbeis.
A carta de responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito
pela administraoda entidade auditada no elimina a necessidade do
auditor de obter evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a
eliminao de procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do
auditor independente.
Na possibilidade remota de a administrao se recusar a fornecer a carta de
responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao ao
escopo do seu exame.
Aps o escndalo envolvendo principalmente as empresas Enrom e
WorldCom, com a conivncia, no primeiro caso, da auditoria Arthur
Andersen, o Congresso americano criou em 2002 uma norma denominada
Sarbanes- Oxley, ou simplesmente SOx, sobrenomes do senador e do
deputado americanos autores da lei. Criada para proteger os mercados e os
investidores no Mundo, na SEC (Securities and Exchange Commission), nas
empresas situadas nos Estados Unidos da Amrica, incluindo filiais
espalhadas pelo mundo, bem como empresas estrangeiras com ttulos
negociveis no mercado financeiro norte-americano.
Essa norma visava dar maiores garantias aos investidores quanto
segurana do mercado acionrio americano. A sua obrigatoriedade para
todas as empresas com aes negociadas na bolsa de Nova Iorque causou
forte impacto no mercado acionrio americano.
Os principais impactos do Ato na SEC foram os seguintes:
a criao da Public Company Accounting Oversight Board;
a edio de regulamentos que estabeleam padres mnimos de
condutaprofissional para os advogados das empresas;
a criao de uma regulamentao especfica para reduzir os conflitos de
interesses no trabalho de analistas de mercado;
o desafio de conciliar o Sarbanes-Oxley Act com os interesses e as
jurisdies internas de pases em todo o mundo.
A Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) uma comisso
supervisionada pela SEC, que, em conjunto com representantes do setor
privado, ir fiscalizar as auditorias independentes para que elas cumpram
todas as premissas do Ato.
O mais importante dos impactos do Sarbanes-Oxley Act na SEC: o desafio
de conciliar o referido Ato com os interesses e as jurisdies internas dos
pases. Isso porque desde o momento de sua edio, pases, como

Alemanha e Japo, tm protestado por no concordarem com as imposies

do Ato s empresas estrangeiras com ttulos negociveis no Mercado de
Capitais norte-americano e por esse Ato ser incompatvel com as suas
legislaes locais. Com a existncia da independncia dos membros do
Conselho de Administrao, o Brasil tambm se deparou com dificuldades
de adaptao das regras legislao local.
Com 1.107 artigos, o Sarbanes-Oxley Act gerou muitos motivos para uma
intensa movimentao e apreenso por parte das empresas. Os principais
artigos do Ato no que tange aos impactos dele naquelas empresas so:
Arts 302 e 906 Certificaes pelo CEO (Chief Executive Officer) e CFO
(Chief Financial Officer)dos relatrios anuais contendo as demonstraes
financeiras das companhias sob pena de responsabilidade civil e criminal.
Art. 402 Proibio de emprstimos para conselheiros e diretores.
Art. 301 Regras adotadas pela SEC em relao ao comit de auditoria
independente.
Arts. 201 e 202 Proibio de prestao de certos servios pelas
empresas de auditoria externa.
Arts 404, 406 at 409 - Maior publicidade das informaes e fiscalizao
pela SEC, que devero ser publicadas em tempo real.
Art. 304 Penalidades para diretores e conselheiros por violaes do dever
de
conduta, quando eles modificarem e publicarem relatrios com alteraes
nas informaes financeiras.
Art. 306 Limitao aos planos de benefcios para empregados da alta
administrao.
Art. 307 Padres de conduta profissional para advogados.
Art. 804 Prescrio das penalidades, tendo por objetivo questes
relativas fraude e manipulao de informaes envolvendo valores
mobilirios, em cinco anos aps a ocorrncia do fato ou dois anos aps o
descobrimento da sua ocorrncia, o que for maior.
Em razo do alto custo da implantao, essa lei alavancou
significativamente o lucro das empresas de auditoria externa do mundo
todo.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOx), criada nos EUA, tem como base princpios
de Governana Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal
da diretoria, sendo portanto obrigatria sua adequaopor todas as
empresas americanas de capital aberto. No Brasil a adequao Lei no
obrigatria, mas as empresas que desejarem entrar ou se manter no
mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se adequar e
passam a estar sujeitas s suas implicaes.
Esta adequao SOx, inclui no plano de ao o mapeamento de processos
chaves da organizao, visando melhorias nas atividades de controles
internos e auditoria. Por consequncia, a empresa que tem seus principais
processos devidamente mapeados, tem a possibilidade de obter melhores
resultados financeiros, maior qualidade dos procedimentos, especializao
de seus funcionrios e melhor aproveitamento de sua mo-de-obra, fazendo
do mapeamento uma ao muito importante para o bom funcionamento da

organizao.
CONCLUSO
Ao trmino desta atividade foi possvel compreender como funciona a
auditoria, como deve ser a postura do auditor, bem como as
responsabilidades tanto do auditor como do cliente auditado, haja vista que
ambos tm obrigaes e responsabilidades perante todos os stakeholders,
isto , seu pblico estratgico.
Alm disso, pode-se perceber a importncia da Carta de Responsabilidade, o
porqu da criao da Lei Sarbanes-Oxley e seus impactos causados nas
empresas de auditoria.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: uma abordagem prtica com nfase na
auditoria externa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2012.

ETAPA 01; Passo 02:

1-Explicar o que Auditoria.De maneira geral Auditoria, significa
conferencia,
verificao, anlise e avaliao e, acima de tudo,
comunicao dos resultados dentro de um determinado
objetivo ao qual a auditoria se ope.
2-Quais os tipos de auditoria existente? Explicar cada
uma delas
Auditoria Interna e Auditoria externa. A auditoria interna
compreende a exames, anlises, avaliaes, levantamentos
e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade de processos, dos sistemas de informao e
de controles internos integrados ao ambiente e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administrao da entidade no cumprimento dos seus
objetivos.
A auditoria externa tem como principal finalidade
aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos seus usurios. Nesse sentido,
compreende expressar uma opinio atravs da emisso de
um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa
auditada no perodo sob exame e assegurar que estas
foramelaboradas em todos os aspectos relevantes, em
conformidade as normas brasileiras de contabilidade e
legislao especfica aplicveis.
3. Quais as responsabilidades de um auditor externo e
do auditado?
Tanto o auditor como o cliente-auditado tem obrigaes e
responsabilidades perante todos os stakeholders. Um
primeiro e fundamental ponto a ser destacado o fato de
que as demonstraes contbeis so de propriedade e
responsabilidade exclusiva do auditado e que este, por
conseguinte, o responsvel direto por tudo o que nela
conste ou que por ventura seja omitido por qualquer
motivo.
4- Qual a postura que o auditor deve ter? Explicar.
Deve-se seguir sempre de acordo com os procedimentos
ticos da profisso contbil, inclusive as relativas a
independncia, no que diz respeito aos trabalhos de
auditoria de demonstraes contbeis. O cdigo de tica
profissional do contabilista bem como as NBC PAs
estabelecem princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria
de demonstraes contbeis e fornece estrutura conceitual
para a aplicao desses princpios, que esto em linha com

os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo

auditor exigido pelo Cdigo IFAC.
ETAPA 01-Passo: 03A Auditoria, significa conferencia, verificao, anlise e
avaliao e, acima de tudo, comunicao dos resultados
dentro de um determinado objetivo ao qual a auditoria seope. A auditoria
pode ser divida em dois grupos:
auditoria interna e auditoria externa. A auditoria interna
compreende a exames, anlises, avaliaes, levantamentos
e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade de processos, dos sistemas de informao e
de controles internos integrados ao ambiente e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administrao da entidade no cumprimento dos seus
objetivos.
A auditoria externa tem como principal finalidade
aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos seus usurios. Nesse sentido,
compreende expressar uma opinio atravs da emisso de
um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa
auditada no perodo sob exame e assegurar que estas for
elaboradas em todos os aspectos relevantes, em
conformidade as normas brasileiras de contabilidade e
legislao especfica aplicveis.
O auditor independente submetido a diversas normas em
relao ao seu trabalho.
Em todos os casos de auditoria, a principal norma o
sigilo das informaes e resultados, tanto que nos casos
de auditoria interna, no deve estar subordinada qualquer
diretoria, uma vez que o auditor interno funcionrio da
empresa, deve-se portanto estar subordinada diretamente a
presidncia da empresa.
O cdigo de tica profissional do contabilista bem como
as NBC PAsestabelecem princpios fundamentais de tica
profissional relevante para o auditor quando da conduo
de auditoria de demonstraes contbeis e fornece
estrutura conceitual para a aplicao desses princpios,
que esto em linha com os princpios fundamentais, cujo
cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC. A
saber: Integridade, Objetividade, Competncia e zelo
profissional, Confidencialidade, e Conduta Profissional.
ETAPA 02- Passo 02
ETAPA 02-Passo 03As demonstraes contbeis auditadas pelos auditores
externos so aquelas obrigatrias pela legislao: Balano

patrimonial, demonstraes das mutaes do patrimnio

lquido, demonstraes do resultado do exerccio,
demonstrao do fluxo de caixa, demonstrao do valor
adicionado, demonstrao do resultado abrangente. As
DCs so complementadas pelas notas explicativas para um
melhor entendimento.
O Balano Patrimonial, apresenta a posio esttica
dos bens direitos e obrigaes, formado pelo ativo,
passivo e patrimnio lquido.
A DCs Demonstrao das mutaes do Patrimnio
Lquido vm demonstrar a composio do grupo de contas
sobre: Capital, Reservas de capital, Ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, Aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
A DRE uma demonstrao dinmica que
apresenta o resultado econmico das operaes da
empresa durante o ano. Se estas forem bem sucedidas,
haver lucro, caso contrrio, umprejuzo.
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada
em conjunto com as demais demonstraes contbeis,
proporciona informaes que habilitam os usurios a
avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade ,
sua estrutura financeira(inclusive sua liquidez e solvncia)
e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos
fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas das
circunstancias e oportunidades.
A demonstrao do Valor Adicionado evidencia o
quanto a empresa gerou de recursos e para onde esses
recursos foram destinados. Seus dados, em sua grande
maioria, so obtidos principalmente a partir da
Demonstrao do Resultado. uma demonstrao muito
interessante para avaliaes de segmentos de atividades
produtivas, bem como para a avaliao de unidades de
negcios.
As notas explicativas so o complemento da DCs,
no sentido de melhor evidenciar as suas informaes.
ETAPA 03- Passo 02
Quadro 2- Planejamento de Auditoria
Planejamento
de Auditoria
Controles
internos
Sistema de
Informaes

Procedimento
de
conhecimentos
das atividades
do cliente
Relevncia
Materialidade
Significado e Funo
O controle interno
pode ser definido
como um processo
integrado e operado
pela empresa
No planejamento da
auditora, a avaliao
do SI vai determinar,
junto com o CI, o nvel
de confiana nas
informaes geradas
pelos relatrios
contbeis, que por sua
vez vai determinar ovolume de testes
substantivos que sero
executados nos
trabalhos de campo.
Esse conhecimento
possibilita detectar
com antecedncias
possveis reas que
necessitem de maior
ateno durante os
trabalhos de campo,
principalmente por
possveis falhas nos
controles internos ou
nos sistemas de
informaes.
Diz respeito ao
efeito/influencia que a
omisso ou apenas a
distoro de uma
informao acarreta na
deciso do usurio

dessa informao
dentro das
demonstraes
contbeis.
Pode ser definida
Risco de
Auditoria
como o valor mnimo
para o qual a
ocorrncia de um erro
no detectado pode vir
a causar distores
significativas das
demonstraes
contbeis. Nesse
sentido, para todos os
valores considerados
materiais sero
efetuados analises
testes e ajustes.
Consiste na
possibilidade de o
auditor emitir uma
opinio inadequada
sobre as
demonstraes
significativamente
incorretas.
ETAPA 03-Passo 03;
Todo trabalho de auditoria externa precedido de
um rigoroso processo de planejamento, de forma que todo
trabalho possa ser devida e previamente avaliado com o
intuito de evitar possveis problemas durante o trabalho
de campo.
Planejamento de auditoria um processo de
avaliao que se inicia aps a contratao de servios e vai
geralmente ate pouco antes do inicio dos trabalhos de
campo. Compreende em trs partes principais:

Avaliao dos controles internos (CI) esistemas de

informaes(SI) ;

Avaliao dos riscos de auditoria;

Reviso analtica.
Um planejamento mal elaborado pode comprometer todo
o trabalho de auditoria, em alguns casos de forma
irreversvel e danosa para a aempresa de auditoria
notadamente quando se trata de avaliao de riscos. No
trabalho de auditoria externa, os pontos mais afetos a
confiana nas informaes geradas e a salvaguarda dos
ativos, as demais categorias, so relacionadas a auditoria
interna.
O nvel de complexidade de um SI contbil para a
auditoria externa vai depender de alguns fatores como : o
volume de transaes; o tipo de programa aplicativo
utilizado; a interao entre os programas aplicativos; etc.
No planejamento fundamental conhecer como so
executadas as principais atividades do cliente, Esse
conhecimento possibilita detectar com antecedncias
possveis reas que necessitem de maior ateno durante
os trabalhos de campo, principalmente por possveis
falhas nos controles internos ou nos sistemas de
informaes.
O conceito de relevncia diz respeito ao
efeito/influencia que a omisso ou apenas a distoro de
uma informao acarreta na deciso do usurio dessa
informao dentro das demonstraes contbeis. Em
linhas gerais, essas omisses/distores so causadas em
funo de erros e fraudes.
A determinao do escopo de testes a serem
efetuados no campo passa necessariamente pela
determinao damaterialidade. A materialidade pode ser
definida como o valor mnimo para o qual a ocorrncia de
um erro no detectado pode vir a causar distores
significativas das demonstraes contbeis. Nesse sentido,
para todos os valores considerados materiais sero
efetuados analises testes e ajustes.
O risco de auditoria consiste na possibilidade de o
auditor emitir uma opinio inadequada sobre as
demonstraes significativamente incorretas. Seria o caso
de o auditor afirmar que as DC esto adequadamente
representadas (parecer limpo) quando na verdade contem
erros ou classificaes incorretas relevantes.
Em todas as avaliaes, quando detectada a
possibilidade de descontinuidade da empresa auditada ou
ate mesmo de algum projeto em andamento de alto valor,
o auditor independente dever relatar tal fato em seu

parecer.
ETAPA 04:
A necessidade de investimentos e captao de recursos no
mercado de capitais para o
crescimento econmico exige que as empresas se
adequem a certas regras ou
procedimentos considerados ideais.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem
como base princpios de Governana
Corporativa e foca principalmente a responsabilidade
penal da diretoria, sendo portanto
obrigatria sua adequao por todas as empresas
americanas de capital aberto. No Brasil a
adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que
desejarem entrar ou se manter no
mercado americano atravs do lanamentode aes,
devem se adequar e passam a estar
sujeitas s suas implicaes.
Esta adequao SOX, inclui no plano de ao o
mapeamento de processos chaves da
organizao, visando melhorias nas atividades de
controles internos e auditoria. Por
conseqncia, a empresa que tem seus principais
processos devidamente mapeados, tm a
possibilidade de obter melhores resultados financeiros,
maior qualidade dos procedimentos,
especializao de seus funcionrios e melhor
aproveitamento de sua mo-de-obra, fazendo do
mapeamento uma ao muito importante para o bom
funcionamento da organizao.
A implementao da Lei de Sarbanes-Oxley tm sido
muito custosa s Instituies brasileiras.
importante que a administrao das empresas saiba fazer
com que as aes de adequao
Lei agreguem valor s organizaes, proporcionando
melhorias em seus processos
operacionais e de controles internos gerando como
conseqncia maiores ganhos financeiros e
de qualidade operacional.
O aprimoramento dos controles internos tem sido um
grande desafio s empresas, e um dos
itens de maior dispndio financeiro e de tempo. O trabalho
envolve identificar reas-chave da
empresa, documentar seus processos e garantir que as
informaes precisas e corretas fluam

at chegar administrao da companhia, responsvel pela

divulgao dos resultados
financeiros. Logo, o mapeamento de processos deixa de
ser apenas uma ferramenta degesto
de processos para aperfeioamento e melhorias passando a
uma ao indispensvel para
documentao e atendimento aos atuais aspectos
regulatrios.
importante destacar tambm que a boa governana
corporativa envolve muitos outros
processos que, ainda no so obrigatrios por lei, mas que
podem proporcionar uma vantagem
competitiva aos negcios, como por exemplo o
estabelecimento de um Cdigo de tica na
empresa. Deve-se garantir que todos os funcionrios da
empresa, independente de seu nvel
hierrquico, conheam a ntegra do cdigo e saibam como
relacion-lo s suas atividades de
trabalho, identificando um possvel dilema e sabendo
como solucion-lo sem ferir os
princpios ticos da empresa. Trata-se de mais uma
medida que pode garantir transparncia e
reduo de aes fraudulentas nas organizaes.
O estudo de caso apresentou um dos processos chave na
elaborao de demonstraes
financeiras que a precificao de ativos financeiros da
empresa. Trata-se de um processo
que possui certo nvel de incerteza e subjetividade, sendo
indispensvel que os modelos
adotados sejam devidamente aprovados pela Diretoria da
empresa e profundamente
documentados mostrando claramente seus embasamentos
tcnicos, principais atividades para
sua execuo e sua aderncia aos valores de mercado,
evitando ser levantada a hiptese de
arbitrariedade dos responsveis pelo processo ou m f da
empresa.

INTRODUAO
Em virtude das mudanas ocorridas no meio empresarial, h necessidade de ferramentas
atualizadas e sintonizadas as necessidades organizacionais, por este motivo, emerge-se a
procura de auxilio junto a auditoria contbil, por ser considerada de extrema
importncia no meio organizacional.
Neste contexto, a auditoria exerce um papel de destaque junto contabilidade,
apontando proteo e controle no patrimnio das empresas, atravs da obteno de
confirmaes corretas para o bem estar empresarial, sendo inclusive, apreciada como
um conjunto de estudos e metodologias, cultivados pelo auditor para constatar falhas ou
fraudes ocorridas ou no, nas organizaes.
Atravs de tcnicas e procedimentos, a auditoria desenvolve de forma sistematizada,
avalia, examina os procedimentos e as operaes praticadas peloscolaboradores, com
vista em apurar a exatido dos registros contbeis e a realidade das operaes. Desta
forma, a auditoria possui caminhos que auxilia formar uma avaliao da atual realidade
e perspectivas futuras, em instituio por ventura analisada.
Sendo assim, o presente trabalho tem como objetivo enfatizar a importncia da auditoria
contbil nas grandes empresas como ferramentas de gesto.

DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS

Demonstraes Auditadas
Demonstrao
Qual o objetivo desta demonstrao?
Qual a finalidade de se auditar?
Balano PatrimonialO BP representa a posio esttica dos bens e direitos, bem como as
obrigaes.
Fazer uma varredura no raio x da empresa, analisar ativos, passivos e patrimnio
liquido.
Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL)
A DMPL composio do grupo de contas do patrimnio lquido.
Se h lucro ou prejuzo, a auditoria vai apurar e revisar tudo ate a chegada ao lucro ou
prejuzo.
Demonstrao do
Resultado do Exerccio
(DRE)
A DRE uma demonstrao dinmica que apresenta o resultado econmico das
operaes da empresa, evidenciando assim se h lucro ou prejuzo.
A auditoria revisa toda a parte de receita, custo e resultdos.
Demonstrao do Fluxo
de Caixa (DFC)
A DFC quando utilizada com aas demais demonstraes contbeis possibilita a gerao
de informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de
uma entidade.
Aqui auditoria investiga origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado
perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro.
Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA)
A DVA evidencia o quanto a empresa gerou de recursos e para onde esses recursos
foram destinados.
Aqui a auditoria foca na riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor
adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens
e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa.
Notas explicativas
As notas explicativas so complementos das DCs, no sentido de melhor evidenciar as
suas informaes.Aqui se audita para considerar se a informaes das notas so mbito
verdico.
Fonte: Elaborao dos autores.
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
definido como um processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a

inteno de fornecer razovel segurana tanto as atividades administrativas quanto as

operacionais, de forma a diminuir as possibilidades de desvios de ativos, desobedincia
as normas internas, bem como erros no intencionais.
Sistema de informaes
Os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED) so atualmente uma
ferramenta imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negocio. Todas as
informaes importantes, sejam administrativas ou operacionais e mesmo as
informaes de cunho confidencial, circulam em redes internas e externas. A segurana
e a confiabilidade dessas informaes um ponto fundamental para as empresas e, por
conseguinte, para a auditoria.
Procedimentos de conhecimento das atividades dos clientes
Para o bom andamento do processo de auditoria, no planejamento fundamental
conhecer como so executadas as principais atividades do cliente. Esse conhecimento
possibilita detectar com antecedncia possveis reas que necessitem de maior ateno
durante os trabalhos de campo, principalmente por possveis falhas nos controles
internos ou nos sistemas de informaes.
Relevncia
O conceito de relevncia diz respeito ao efeito/influencia que a omisso ou mesmo
apenas a distoro deuma informao acarreta na deciso do usurio dessa informao
dentro das demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas omisses/distores so
causadas em funo de erros ou fraudes.
Materialidade
A materialidade pode ser definida como o valor mnimo para o qual a ocorrncia de um
erro no detectado pode vir a causar distores significativas nas demonstraes
contbeis.
Risco de auditoria
O risco da auditoria consiste na possibilidade de auditor emitir uma opinio inadequada
sobre as demonstraes contbeis significativamente incorretas, ou seja, quando DCs
so colocadas com parecer limpo, porem elas contem erros ou classificaes incorretas.
Fonte: elaborao dos autores

CARTA DE RESPONSABILIDADE
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos
Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente,
confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao,
apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria
Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente,
aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item
11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de junho de 1991.
Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica
procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas.
Como nemtodas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a
partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela
contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da
Administrao.

O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da

administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de
Administrao e da Diretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos
rgos de administrao para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de
cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes
especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como
forma de esclarecer determinada transao.
A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um
perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes
contbeis.
possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta
de Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das
contradies e, inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela
administrao da entidade.
Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de
auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre
as demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de
amplitudede exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da
Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados
pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um
elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente
de avaliar os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou
no, em face das circunstncias por ele conhecidas.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela
administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter
evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos
de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor independente.
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo
com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se
refere.
A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais
papis do exerccio como uma das evidncias do trabalhos realizado.
CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue:
(a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;
(b) ser endereada ao auditor independente;
(c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;
(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que
aentidade est sujeita;
(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so
de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de
transaes;
(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente
registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
(g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados
consistentes;
(h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que

possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade,

influindo significativamente na sua avaliao;
(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normas e das atividades da entidade;
(j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio
patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;
(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios
foram colocados disposio dos auditores;
(l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes
contbeis, os saldos e transaes com "partes relacionadas", os prejuzos decorrentes de
compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e
vendidos, e os ativos dados em garantia;

FINALIDADE DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY E SEU IMPACTO NAS

EMPRESAS DEAUDITORIA

A Lei Sarbanes-Oxley (Sarbanes-Oxley Act, normalmente abreviada em SOx ou

Sarbox) uma lei dos Estados Unidos criada em 30 de julho de 2002 por iniciativa do
senador Paul Sarbanes (Democrata) e do deputado Michael Oxley (Republicano).
Segundo a maioria dos analistas esta lei representa a maior reforma do mercado de
capitais americano desde a introduo de sua regulamentao, logo aps a crise
financeira de 1929.
A criao desta lei foi uma consequncia das fraudes e escndalos contbeis que, na
poca, atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos (Enron, Arthur Andersen,
WorldCom, Xerox etc...), e teve como intuito tentar evitar a fuga dos investidores
causada pela insegurana e perda de confiana em relao as escrituraes contbeis e
aos princpios de governana nas empresas.
A SOx se aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou estrangeiras, que tenham
aes registradas na SEC (Securities and Exchange Comission, o equivalente americano
da CVM brasileira). Isso inclui as empresas estrangeiras que possuem programas de
ADRs (American Depositary Receipts), do nvel 2 ou 3, nas bolsas de valores dos EUA.
Dividida em onze ttulos (captulos), com um nmero varivel de sees cada um,
totalizando 69 sees (artigos), a SOx obriga as empresas a reestruturarem processos
para aumentar os controles, a segurana e a transparncia na conduo dos negcios, na
administrao financeira, nas escrituraes contbeis e na gesto e divulgao das

informaes. Na prtica define por leie rende obrigatrias uma srie de medidas que j
eram consideradas, no mundo todo, como prticas de boa governana corporativa.
A SOx prev a criao, nas empresas, de mecanismos de auditoria e segurana
confiveis, definindo regras para a criao de comits encarregados de supervisionar
suas atividades e operaes, formados em boa parte por membros independentes. Isso
com o intuito explcito de evitar a ocorrncia de fraudes e criar meios de identific-las
quando ocorrem, reduzindo os riscos nos negcios e garantindo a transparncia na
gesto.
A SOx torna os Diretores Executivos e Diretores Financeiros explicitamente
responsveis por estabelecer e monitorar a eficcia dos controles internos em relao
aos relatrios financeiros e a divulgao de informaes. As empresas de auditoria e os
advogados contratados ganham maior independncia, mas tambm aumenta muito o
grau de responsabilidade sobre seus atos. Tambm aumenta muito a regulamentao
sobre as modalidades de contratao de tais servios (auditoria, legais etc...), sobre o
relacionamento entre empresa e estes prestadores de servios e sobre os limites de
atuao (servios que podem e no podem ser prestados) e a gesto de eventuais
conflitos de interesses.
Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOx, foi criado o
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ou seja Conselho de Auditores
de Companhias Abertas) que tem a misso de estabelecer as normas de auditoria,
controle de qualidade, tica eindependncia em relao aos processos de inspeo e a
emisso dos relatrios de auditoria. So previstas inspees s empresas de auditoria
para obrig-las a cumprir as regras estabelecidas e estar sempre em consonncia com a
SEC. Os auditores de empresas sujeitas a SOx devero registrar-se no PCAOB.
A SOx se refere de forma explcita aos GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles), na verso US GAAP, para a definio de quais sejam as normas e prticas
contbeis a serem aplicadas. em andamento, sob a coordenao da SEC, um processo
oficial de adoo do padro IFRS (International Financial Reporting Standards), de
influncia europia e administrado pelo IASB (International Accounting Standards
Board), no lugar do US GAAP, que dever se concluir at 2016. Outra legislao
relevante e explicitamente mencionada na SOx o Securities Exchange Act de 1934.
As penalidades pelo descumprimento da SOx, em relao a integridade e fidedignidade
das demonstraes financeiras e a certificao de demonstrativos em desacordo com a
lei, so uma multa de at USD 1.000.000 e/ou a recluso por at 10 anos. Quando o
descumprimento da lei for intencional (normalmente com finalidades fraudulentas) a
multa aumenta para at USD 5.000.000 e a recluso pode chegar a 20 anos.
util mencionar que em julho de 2010 foi promulgado, nos EUA, o Dodd-Frank
Actcom o intuito de prevenir outras crises financeiras.
Entre as novas medidas introduzidas por esta lei vale a pena mencionar a criao de um
programa de delao premiada,segundo o qual qualquer pessoa que fornea s
autoridades americanas informaes originais sobre infraes a normativas relativas a
corporaes ou aes ("securities laws"), inclusive a SOx, e que levem a uma ao que
resulte numa autuao/multa superior a 1 milho de dlares, ter direito a receber uma
recompensa na forma de 10% a 30% do valor da multa aplicada.

Veja mais informaes sobre o Dodd-Frank Act nesta pgina.

Os principais artigos da SOx (divididos por categoria) so os seguintes:
PCAOB:
Artigo 101: Cria o Public Company Accounting Oversight Board.
Artigo 102: Trata da organizao do PCAOB e de suas atribuies.
Artigo 103: Define regras e padres de auditoria, controle de qualidade e independncia.
Artigo 104: Determina que o PCAOB crie um programa permanente de inspeo nas
empresas de auditoria registradas na SEC.
Artigo 109: Define o financiamento e taxas de funcionamento do PCAOB.
Independncia do auditor:
Artigo 201: Define servios que so proibidos para os auditores dentro das companhias
que auditam.
Artigo 202: Determina a necessidade da aprovao prvia do comit de auditoria para
qualquer outro servio prestado pelos auditores independentes da companhia.
Artigo 203: Determina a rotatividade a cada 5 anos do scio responsvel por cada
cliente, em empresa de auditoria.
Artigo 204: Cria regras para comunicao entre os auditores contratados e o comit de
auditoria da companhia.
Responsabilidades da empresa:
Artigo 301: Define as funes atribudas e nvel deindependncia do comit de auditoria
em relao direo da empresa.
Artigo 302: Determina a responsabilidade dos diretores das empresas, que devem
assinar os relatrios certificando que as demonstraes e outras informaes financeiras
includas no relatrio do perodo, apresentam todos os fatos materiais e que no contm
nenhuma declarao falsa ou que fatos materiais tenham sido omitidos. Tambm devem
declarar que divulgaram todas e quaisquer deficincias significativas de controles,
insuficincias materiais e atos de fraude ao seu Comit de Auditoria.
Artigo 303: Probe a conduta imprpria de auditor por influncia fraudulenta, coao ou
manipulao, no importando se intencional ou por negligncia. Probe diretores e
funcionrios da empresa de tomar qualquer medida para influenciar os auditores.
Artigo 305: Define as responsabilidades e penalidades a cargo dos diretores da empresa.
Artigo 307: Cria regras de responsabilidade para advogados obrigando-os a relatar
evidncias de violao importante da companhia para a qual prestam servios, devendo
reportar-se ao comit de auditoria, se no forem ouvidos pela diretoria.
Aprimoramento das divulgaes financeiras:
Artigo 401: Obriga a divulgao das informaes trimestrais e anuais sobre todo fato
material no relacionado com o balano, patrimonial, tais como: transaes, acordos,
obrigaes realizadas com entidades no consolidadas, contingncias e outras. Tambm
exige a divulgao de informaes financeiras no relacionadas com as
normasgeralmente aceitas (de acordo com o GAAP).
Artigo 402: Obriga a divulgao das principais transaes envolvendo a diretoria e os
principais acionistas da companhia. Nenhum diretor ou funcionrio graduado de
companhia aberta poder receber, direta ou indiretamente, emprstimos em companhia
aberta.
Artigo 404: Determina uma avaliao anual dos controles e procedimentos internos para
a emisso de relatrios financeiros. Alm disso, o auditor independente deve emitir um
relatrio distinto que ateste a assero da administrao sobre a eficcia dos controles

internos e dos procedimentos executados para a emisso dos relatrios financeiros.

Artigo 406: Define o Cdigo de tica para os administradores, alta gerncia e gerncia.
Artigo 409: Obriga a divulgao imediata e atual de informaes adicionais relativas a
mudanas importantes na situao financeiras ou nas operaes da companhia.
Responsabilidade por fraude corporativa ou criminal:
Artigo 802: Define as penalidades criminais por alterao / destruio / falsificao de
documentos a serem utilizados nas vistorias da SEC.
Artigo 806: Cria os meios de proteo aos funcionrios de empresas de capital aberto
que denunciarem fraude na companhia em que trabalham.
Artigo 807: Define as penalidades criminais por prejudicar acionistas minoritrios de
empresas de capital aberto com informaes inverdicas.
Aumento das penalidades para crimes de colarinho branco:
Artigo 906: Aumenta a responsabilidade da diretoria sobre as demonstraes financeiras
e define aspenalidades para as infraes.

CONCLUSAO

Neste trabalho, procuramos mostrar a importncia da auditoria interna nas organizaes,

frente a uma nova realidade de um ambiente globalizado, sua contribuio significativa
para a gesto eficaz dos negcios. Nas organizaes a auditoria interna deve ser de um
"agente visionrio", com atitudes e idias voltadas para alavancar resultados, e no
somente exercer atividades de controles internos. O profissional desta rea deve estar
permanentemente atualizado, atravs de estudos contnuos, adequando-se e adaptandose s novas exigncias do mercado.
Conclui-se, atravs da pesquisa realizada neste trabalho, que a auditoria interna

uma ferramenta que auxilia a administrao da empresa, assegurando que os controles

internos e rotinas de trabalho estejam sendo habilmente executadas e que os dados
contbeis merecem confiana. A auditoria interna passou a ser um instrumento amplo
controle para os administradores, atravs de suas atividades de trabalho serve
administrao como meio de identificao de que todos os processos internos e polticas
definido pela companhia, assim como sistemas contbeis e de controle interno, esto
sendo efetivamente seguidos e que as transaes realizadas esto refletidas
contabilmente em concordncia com os critrios previamente definidos. O objetivo
deste trabalho demonstrar quais so os tipos de ferramentas que a auditoria interna
possui para ajudar os gestores paratomada de deciso. A problemtica que conforme as
organizaes esto se expandindo economicamente, seus administradores necessitam do
auxlio da auditoria interna para captao de informaes confiveis de sua situao
patrimonial e financeira. A metodologia a ser elaborada atravs de pesquisa
bibliogrfica de livros do ramo da auditoria, sites relacionados com artigos cientficos
de auditoria interna e revistas da rea contbil. A auditoria interna uma das mais
importantes ferramentas para o controle administrativo. A ausncia de controles
adequados para empresas de estrutura complexa a expe a inmeros riscos, freqentes
erros e desperdcios.
A necessidade das empresas investirem em desenvolvimento tecnolgico, aprimorar
seus controles, reduzir custos, tornando mais competitivo os seus produtos, faz com que
necessitam de um grande volume de recursos.
A problemtica vem com a expanso das organizaes no mercado e o
desconhecimento de seus administradores da necessidade auxlio da auditoria interna
para obteno de informaes corretas da situao patrimonial e financeira da empresa,
deixa de captar recursos juntos a terceiros, como emprstimos bancrios ou abrindo seu
capital social para novos investidores para investimento das mesmas.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria
http://www.infojobs.com.br/artigos/Auditor_Externo__3703.aspx
http://www.fraudes.org/showpage1.asp?pg=312
Vis

INTRODUO 4
1. Auditoria 6

1.2. Tipos de Auditoria 6

1.3. Responsabilidades do auditor 7
1.4. Responsabilidades do Auditado 8
1.5. Responsabilidade da empresa auditada 8
1.6. Postura do Auditor 12
2. Demonstraes Contbeis Auditadas 13
3. Planejamento de Auditoria 17
4. Lei de Sarbanes-Oxley 19
4.1. Algumas mudangas decorrentes da cirao da Lei de Sarbanes-Oxley 21
Concluso 22
Referncias 23

INTRODUO
O trabalho acadmico com o tema sobre auditoria interna e a sua importncia no
processo decisrio das empresas tem como base destacar como ferramenta importante
para o controle administrativo das organizaes. A ausncia de controles para empresas
de estrutura complexa a expe a inmeros riscos, freqentes erros e desperdcios.
A necessidade das empresas investirem em desenvolvimento tecnolgico, aprimorar
controles, reduzir custos, tornando mais competitivos os produtos, faz com que
necessitem de um grande volume de recursos.
Reside neste fato, necessidade do auxilio da auditoria interna para obteno de
informaes corretas da situao patrimonial e financeira da empresa, para poder captar
recursos juntos a terceiros, como emprstimos bancrios ou abrir o capital para novos
investidores nacionais ou internacionais.
Com o auxlio da auditoria interna possvel para o administrador evitar prejuzos
irrecuperveis e conseguir recursos financeiros com qualidade e preciso das
informaes prestadas.
A auditoria surgiu da necessidade de confirmao por parte dosinvestidores e
proprietrios, dos valores retratados no patrimnio das empresas que possuam ou as
que pretendiam realizar seus investimentos, principalmente com o grande crescimento
econmico-financeiro e com o aparecimento das grandes empresas que so
representadas em vrios pases.
Dessa especializao surgiu uma ramificao que foi chamada de auditoria interna, que
possui como tarefa designada avaliar de forma independente, dentro de uma entidade, os
controles contbeis, financeiros e operacionais, no sentido de auxiliar a administrao.
Neste contexto, a contabilidade passou a exercer papel preponderante dentro de uma
viso ampla dos administradores para o acompanhamento das decises estratgicas das
empresas, conduzindo a metas definidas.
A auditoria interna d o suporte necessrio aos executivos para auxili-los na melhoria
dos negcios, identificando reas problemticas e sugerindo correes, tudo para obter
melhores resultados para a organizao como um todo no trato das questes
patrimoniais e financeiras.
1. AUDITORIA
Auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registros,
transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por contadores, com
a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s

demonstraes financeiras e outros relatrios da administrao.

A auditoria tambm identifica deficincias no sistema de controle interno e no sistema
financeiro e apresenta recomendaes para melhor-los
As auditoriaspodem diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das
atividades para os quais se utilizam as auditorias e dos relatrios que se espera receber
dos auditores.
1.2. TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA CONTBIL um sistema permanente de atividade especializada
exercida em uma entidade, compreendendo o conhecimento das leis, normas ou
costumes que regem as atividades da entidade, as observaes dos controles internos
mantidos pela entidade, o exame dos registros contbeis e dos documentos de suas
operaes, a verificao fsica dos bens ou valores da entidade, confirmao dos dbitos
e crditos de terceiros que transacionam com a entidade.
AUDITORIA FINANCEIRA h interesse na auditoria das demonstraes financeiras da
entidade como um todo. O objetivo geral de uma auditoria das demonstraes
financeiras fazer com que o auditor expresse uma opinio sobre se as demonstraes
financeiras esto razoavelmente apresentadas de acordo com os princpios de
contabilidade geralmente aceitos.
AUDITORIA OPERACIONAL um sistema permanente de atividades especializadas
exercidas em uma entidade compreendendo: coleta de dados, anlise, clculos, etc. Tm
objetivos especficos e podem ou no estar relacionadas contabilidade de uma
entidade. Normalmente, a contabilidade base destes exames. Da sua importncia para
diferentes usurios e objetivos. A auditoria de cumprimento engloba a reviso,
comprovao e avaliao dos controles e procedimentos operacionais de uma entidade.
A auditoria operacional umexame mais amplo da administrao, recursos tcnicos e
desempenho de uma organizao. O propsito desta auditoria medir o grau em que as
atividades da entidade esto alcanando seus objetivos.
1.3. RESPONSABILIDADES DO AUDITOR
O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes
contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente
para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela
mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a
posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstraes contbeis.
Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade
da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura
organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a
realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a
assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar
evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao
dos servios.
O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente
capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas,
em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante.
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e
naexposio de suas concluses.
Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial.
O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de
fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua
ocorrncia.

Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis

de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva
especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de
trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de
forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e
as presentes normas.
1.4. RESPONSABILIDADES DO AUDITADO
informar os colaboradores da realizao da auditoria;
providenciar o apoio logstico necessrio;
colaborar com a equipa auditora;
participar nas reunies de incio e final.
1.5. RESPONSABILIDADE DA EMPRESA AUDITADA
A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes devem ser
endereadas aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as seguintes
informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam
significativas para formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto
auditando, a saber:
a) Fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de auditoria,
incluindo seus principais valores (ativo total, passivos, patrimnio lquido, lucro lquido
ou outros julgadosimportantes para a identificao);
b) Mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade pela adequada
preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel),
divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de
reconhecimento de receitas e despesas;
c) Mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os regulamentos a que a
entidade est sujeita;
d) Mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade
auditada de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e
volume de transaes;
e) Confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas Demonstraes
Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis;
f) Confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade da
administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e incertezas existentes
foram divulgados nas Demonstraes Contbeis;
g) confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais, trabalhistas,
previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar, substancialmente, a situao
patrimonial e financeira da entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
h) Confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que representaram ou
patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada at a data da carta;
i) confirmar que no existe nenhumfato conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da entidade;
j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive atas de
reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e outros documentos
comprobatrios, foram colocados disposio dos auditores, e que no existem outros
alm daqueles disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua
utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados

as atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes;

k) confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter controles que
permitam identificar os saldos e as transaes com partes relacionadas, e que as
Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes requeridas para essas
transaes;
l)confirmar que:
l.1) a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas Demonstraes
Contbeis;
l.2) no existem quaisquer outros ativos que no tenham sido apresentados nessas
demonstraes;
l.3) a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar
os compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos
anteriormente vendidos ou a revenda de ativos anteriormente comprados;
l.4) as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os
ativos foram, adequadamente, divulgados;
l.5) as transaes envolvendo instrumentos financeiros derivativos que possam no estar
registrados em contas patrimoniaisforam, adequadamente, divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
m) confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente
o valor ou a classificao de ativos ou passivos constantes das Demonstraes
Contbeis;
n) confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a administrao ou os
empregados, que possam ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis;
o) confirmar que a administrao est ciente de sua responsabilidade quanto
elaborao e implementao de controles para prevenir e detectar fraudes, e que no
tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito
significativo nas Demonstraes Contbeis;
p) confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer questes
pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores que pudessem ter efeito
significativo sobre as Demonstraes Contbeis;
q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo com as necessidades
operacionais da entidade auditada;
r) confirmar que no so conhecidos conflitos de interesse envolvendo a administrao
ou os seus empregados graduados;
s) confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou circunstncias
ocorridos ou esperados que levem a crer que os ativos, em particular o ativo
imobilizado, possam estar apresentados nas Demonstraes Contbeis por valores
superiores ao seu valor de recuperao;
t) declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) no- reconhecidas nas
Demonstraes Contbeisso irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado,
em relao essas Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou
seu anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar tais distores);
u) confirmar que a administrao responsvel pela destinao do lucro de acordo com
o estatuto social ou seu instrumento legal e pela observncia da legislao societria que
trata do assunto e que foi dado cumprimento ao estabelecido;
v) informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando os compromissos
assumidos pela entidade auditada;
w) confirmar que no existe qualquer evento subseqente que pudesse afetar de forma
significativa a posio patrimonial e financeira ou o resultado do perodo coberto pelas
Demonstraes Contbeis.

Uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade, cujas

Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve ter a mesma data do parecer dos
auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos
itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data
das Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. No
entanto, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes sobre certas
transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida no decorrer da
auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de
uma oferta pblica.
A carta de responsabilidade da administrao deveser assinada pelos membros da
administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao
financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro),
assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a
cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses
executivos.
Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter cartas com
declaraes de responsabilidade de outros membros da administrao. Por exemplo, o
auditor pode requerer uma declarao por escrito de que todas as atas das assemblias
dos acionistas, do conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram
disponibilizadas.
1.6. POSTURA DO AUDITOR
A responsabilidade do auditor independente est voltada aos usurios em geral,
atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio
baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes,
as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a integrar os
princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos
da contabilidade.
Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e
conhecimentos em reas correlatas, como tributos, modernas tcnicas empresariais e
outras aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurar
obter elementos de satisfao que o levem a fundamentar e a emitir sua opinio sobre
oobjeto de estudo (Sistema de Controles Internos, Demonstraes Contbeis. etc).
As funes do auditor, hoje, vo muito alm do tradicional conceito de fiscalizao.
Alm de averiguar e detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de
organizao, o auditor se preocupa tambm com a manuteno desses sistemas, de
forma que as no conformidades sejam minimizadas, atuando de maneira preventiva e
apresentando sugestes para eventuais desvios (aplicao do conceito de Qualidade
Total).
No exerccio da profisso os auditores, podem ser responsabilizados por erros, falhas,
omisses e/ou dolo quanto veracidade e a forma com que realizam o trabalho e
emitem a sua opinio por intermdio do parecer de auditoria.
Essa responsabilidade pode ser assim caracterizada:
Trabalhista: No caso da auditoria interna.
Profissional: Nos casos de auditoria externa, no que diz respeito contratao dos
servios a serem prestados.
Civil: No caso de informao incorreta no parecer do auditor e que venham a
influenciar ou causar prejuzos a terceiros que se utilizem dessas informaes.

 Criminal: No caso de omisso ou incorreo de opinio expressa em parecer de

auditoria, configurada por dolo, e que venham a influenciar ou causar prejuzos a
terceiros que se utilizem dessas informaes.
Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada
sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados.
Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e
sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu relatrio, caso
elas no sejam adotadas.
O auditor no responsvel e tambm no pode ser responsabilizado pela preveno de
fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua
ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
2. DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS
DEMONSTRAES AUDITADAS
Demonstraes Objetivo da Demonstrao Finalidade em se Auditar

Balano Patrimonial Tem por objetivo a apresentao dos saldos das contas de receitas e
despesas por ordem ordenada e padronizada, que so classificadas e agrupadas de modo
a facilitar o entendimento e anlise da situao scio-econmica de uma empresa,
sempre no final de um exerccio em 31 de dezembro. Tem por objetivo maior constatar
a adequao dos saldos contbeis, e os detalhes que so verificados em um intervalo de
tempo, das contas que o compe sendo essa demonstrao, objetivando a segurana das
suas operaes internas, evitando riscos, fraudes, desvios e crises administrativas.

Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL)

O objetivo demonstrar a composio de todas as contas do PL, mostrando a evoluo

dessas contas e os efeitos que influenciam na modificao de seus saldos. Essa
demonstrao fundamental para que os scio(s) vejam como est evoluindo seu
investimento, pois nelaesto todas as variaes que ocorreram em cada conta integrante
do Patrimnio Lquido. Sendo uma demonstrao bem completa e abrangente, pois

evidncias a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio

social da organizao, dando nfase na formao e utilizao das reservas no derivadas
dos lucros. A verificao desta demonstrao importante para que seja demonstrada a
veracidade das variaes que sofreram as contas do Patrimnio Lquido, por inmeros
motivos, tais como, acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
reduo por dividendos; acrscimo por subscrio e integralizao de capital; etc.

Demonstrao do
Resultado do Exerccio
(DRE) Seu objetivo a apresentao na forma vertical resumida dos resultados
econmicos das operaes de uma empresa num determinado perodo, geralmente, de
doze meses, fornece dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio,
se foram bem sucedidas e geraram lucro, ou ao contrrio e geraram prejuzo.
Verificar se as informaes constantes esto de acordo com a legislao pertinente, se
esto obedecendo ao princpio da competncia, para um melhor desempenho da
empresa.

Demonstrao do Fluxo
de Caixa (DFC) Seu objetivo demonstrar de forma condensada a origem de todo o
dinheiro que foi movimentado no caixa de uma empresa em um determinado perodo,
o Resultado do Fluxo Financeiro, uma demonstrao dinmica que esta contida no
balano patrimonial. Verificar asmodificaes ocorridas nas disponibilidades da
companhia, em um determinado perodo, por meio da exposio dos fluxos de
recebimentos e pagamentos nos mtodos diretos ou indiretos, tambm deve expor as
alteraes inclusive das contas correntes e de investimentos de elevada liquidez.
Verificando a veracidade dos lanamentos desta demonstrao.

Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA) Seu objetivo demonstrar e evidenciar como informe contbil e de
forma sinttica, as riquezas geradas por uma empresa, em um determinado perodo e sua
respectiva distribuio, por se tratar de um demonstrativo contbil suas informaes
devem ser retiradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes com base
no Princpio da Competncia. Ela calculada pela diferena entre o valor da produo

de uma empresa e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo
de produo da empresa.

Finalidade de ver se foram informados os valores das riquezas geradas pela companhia,
bem como a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a sua gerao,
tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, e tambm a parcela
da riqueza no distribuda, so distribudos da maneira correta.

Notas explicativas Como o prprio nome diz seu objetivo explicar, ou ainda,
esclarecer informaes adicionais sobre a funcionalidade da empresa, e sobre dados que
no so visveis nas demonstraes financeiras apresentadas, elas so de suma
importncia para osagentes interessados nas informaes contbeis.
Verificar a clareza das informaes, se so passadas de modo que todos os auditores que
as olhe entendam o que foi feito nas contas a que se destinam, bem como os dados que
no so visveis nas demonstraes apresentadas.
3. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA SIGNIFICADO E FUNCAO
CONTROLES INTERNOS Um controle interno deve conter: Controles Contbeis; e
Controles Administrativos.
Controles Contbeis:Sistema de Autorizao e Aprovao; Separao das funes de
escriturao elaborao dos relatrios contbeis dos fatos ligados s operaes ou
custdia dos valores; Controles fsicos;
Controles Administrativos: Compreende o plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos que dizem respeito, eficincia operacional e adeso e poltica
traada pela administrao
SISTEMA DE INFORMAO Compreende o exame e avaliao dos processos de
planejamento, desenvolvimento, teste e sistemas aplicativos. Visa tambm ao exame e
avaliao de software, notadamente, as informaes, visando qualidade de controles
internos sistmicos e de sua observncia em todos os nveis gerenciais.
.
PROCEDIMENTOS DE CONHECIMENTOS DAS ATIVIDADES DO CLIENTE No
basta levantar somente o ambiente fsico em que ela est instalada, deve-se tambm
averiguar o ambiente econmico e financeiro que ela atravessa, pois um fator
determinante na composio de riscos.
RELEVANCIA
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado poruma
determinada questo, situao ou unidade organizacional, existentes em um dado
contexto.
MATERIALIDADE A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios
ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade
organizacional, sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao)

objeto dos exames pelos empregados auditores internos. Essa abordagem leva em
considerao o carter relativo dos valores envolvidos.
RISCO DE AUDITORIA imprescindvel que o profissional conduza seus trabalhos
sempre atentando para situaes em que estes possam estar presentes, mesmo que de
forma no evidente, buscando minimiz-los para que no exeram influncias
significativas no teor de sua opinio, possibilitando que o parecer expresse uma situao
mais prxima da realidade e que a auditoria possa ser utilizada como ferramenta de
confirmao da fidedignidade dos dados sintetizados nas demonstraes contbeis, bem
como do processo contbil praticado pela empresa
4. LEI DE SARBANES-OXLEY
No inicio do sculo o mundo foi surpreendido por inmeras fraudes corporativas
ocorridas em grandes corporaes dos Estados Unidos e da Europa.
Naturalmente a contabilidade foi apontada como a grande responsvel por permitir tais
fraudes, a maioria das fraudes foi realizada mediante prticas contbeis questionveis. A
partir de uma contabilidade montada permitiu-se que executivos manipulassem os
resultados financeiros de grandes empresas conforme suas seus interessesfazendo com
que informaes falsas fossem divulgadas ao mercado dando a impresso de que
algumas destas empresas eram uma grande oportunidade de investimento devido aos
altos nveis de desempenho apresentados.
Essas grandes empresas faliram e causando prejuzo a seus investidores que chegaram a
perderam fortunas. A contabilidade foi colocada a prova. Tais acontecimentos exigiram
dos rgos competentes medidas enrgicas a fim de restabelecer o confiana dos
usurios da contabilidade. Imediatamente os rgos competentes trataram de tomar
medidas visando evitar estes tipos de fraudes e ao mesmo tempo restabelecer a
confiana dos investidores.
A partir da elaborou-se a Lei Sarbanes-Oxley, que busca atuar justamente na tentativa
de evitar mais fraudes empresariais, uma vez que ela responsabiliza os presidentes das
empresas criminalmente e civilmente por tudo o que acontece na mesma.
Seu principal objetivo transformar os princpios de uma boa governana corporativa
em leis evitando assim o surgimento de novas fraudes nas empresas.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de
Governana Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria,
sendo, portanto obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de capital
aberto. No Brasil a adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que desejarem
entrar ou se manter no mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se
adequar e passam a estar sujeitas s suas implicaes.
Estaadequao SOX inclui no plano de ao o mapeamento de processos chaves da
organizao, visando melhorias nas atividades de controles internos e auditoria. Por
conseqncia, a empresa que tem seus principais processos devidamente mapeados tem
a possibilidade de obter melhores resultados financeiros, maior qualidade dos
procedimentos, especializao de seus funcionrios e melhor aproveitamento de sua
mo-de-obra, fazendo do mapeamento uma ao muito importante para o bom
funcionamento da organizao.
Lei contm 11 ttulos e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria.
Repleta de reformas para governana corporativa, divulgao e contabilidade, a nova
Lei busca reparar a perda da confiana pblica nos lderes empresariais norteamericanos e enfatizar mais uma vez a importncia dos padres ticos na preparao de
suas informaes financeiras concepes de que a administrao da companhia deve

conhecer as informaes materiais arquivadas na SEC e distribudas aos investidores e

deve, tambm, responsabilizar-se pela probidade, profundidade e preciso dessas
informaes.
As definies de administradores financeiros e responsabilidade pessoal tornaram-se
mais explcitas e os riscos significativamente mais altos. Companhias de direito privado,
embora no obrigadas legalmente a cumprir a nova Lei, tambm podem optar pela
adoo de determinados componentes como parte de um plano geral para o
aperfeioamento de suas operaes.
4.1. ALGUMAS MUDANGAS DECORRENTES DA CIRAO DA LEI
DESARBANES-OXLEY
Auditor: atributos inerentes ao ser humano, Boa Apresentao Social, Capital
Intelectual, Viso Sistmica, Inteligncia Emocional.
Tecnolgica: atualizao, acompanhamento e conhecimento das novas tecnologias.
Acompanhamento dos processos de parametrizao dos sistemas de segurana da
informao.
Auditoria Interna: participao em comits de negcios, grupos de planejamento
estratgico, profundos conhecimentos das atividades da empresa principalmente as que
interferem na tomada de deciso.
Cenrio Econmico Mundial: adaptao as mudanas e flexibilidade, conhecimento das
mudanas globais, adaptao dos procedimentos da Auditoria Interna as novas
necessidades de gerenciamento.

CONCLUSO
A auditoria interna vive um momento nico na sua histria e tem vindo a desenvolver e
a consolidar como um dos principais alicerces da estrutura de administrao das
organizaes. O seu papel mais amplo posicionado num contexto de gesto, nos
processos de gesto de riscos, auxiliando na preveno de perdas e na identificao de
oportunidades de melhoria dos instrumentos de gesto e controle das operaes, tem
produzido resultados positivos.
Neste sentido, de fundamental importncia que os estudos, sobre auditoria interna e o
processo de tomada de deciso, tenham uma nfase maior, no sentido de que, quanto
mais a auditoria interna fornea informaes que sejam teis e oportunas gesto,
maior credibilidade e importncia sero dadas a essa rea dentro da organizao.Esta
posio corrobora com a evoluo da auditoria interna que tem vindo,

progressivamente, a modernizar-se, a atualizar-se e a expandir-se para atender s novas

exigncias das organizaes e da sociedade em geral.
Os procedimentos de auditoria so direcionados para que as demonstraes contbeis
sejam fidedignas e apresentadas de acordo com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos.
Nas organizaes a auditoria interna deve ser um agente visionrio, com atitudes e
idias voltadas para alavancar resultados, e no somente exercer atividades de controles
internos. O profissional desta rea deve estar permanentemente atualizado, atravs de
estudos contnuos, adequando-se e adaptando-se s novas exigncias do mercado.
Conclui-se, ratificando que a auditoria interna uma ferramenta que auxilia a
administrao da empresa, assegurando que os controles internos e rotinas de trabalho
estejam sendo habilmente executadas e que os dados contbeis meream confiana.
REFERNCIAS
Temticas Contbeis, disponvel em: acessado em Agosto, 2013
Demonstrao do Resultado, disponvel em: acessado em Setembro, 2013
Auditoria de Balano, disponvel em: acessado em Setembro, 2013
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL),
disponvel em: acessado em Setembro, 2013
Auditoria, disponvel em: acessado em Setembro, 2013
Tipos de Auditoria disponvel em:
http://www.portaleducacao.com.br/administracao/artigos/24051/tipos-de-auditoria
Carta de Responsabilidade, disponvel em: