Charlotte Disle-DCG 9 - Introduction À La Comptabilité 2015 - 2016 - L'Essentiel en Fiches-Dunod (2015)

1 ntrod uction
la comptabilit
2015/2016
L'essentiel en fiches
Charlotte DISLE
Agrge d'conomie et gestion
Docteur en sciences de gestion
Matre de confrences l'IAE
Universit Pierre Mends-France de Grenoble et membre du CERAG
EDITIONS
FRANCIS LEFEBVRE
DUNOD
Collection
Express Expertise comptable
DCG
J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1
L. Sin, Droit des socits DCG 2

V. Roy, Droit social DCG 3
E. Disle, J. Saraf, Droitfiscal DCG 4
J. Langatte, P. Vanhove, tconomie DCG 5
F. Delahaye, J. Delahaye, Finance d'entreprise DCG 6
J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7
J. Sornet, Systmes d'information de gestion DCG 8

C. Disle, Introduction la comptabilit DCG 9
R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10

F. Cazenave, Anglais DCG 1 2
DSCG
H. Jahier, V. Roy, Gestionjuridique,fiscaleet sociale DSCG 1
P. Barneto, G. Grgorio, Finance DSCG 2
S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3

R. Obert, Fusion-Consolidation, DSCG 4
d'enseig nement suprieur, provoquant une

Le pidogramme qui figure ci-contre
mrite une explication. Son objet est
baisse brutale des achats de livres et de
d'alerter le lecteur sur la menace que
revues, au point que la possibilit mme pour
reprsente pour l'avenir de l'crit,
les auteurs de crer des uvres
nouvelles
et de les faire diter cor
particulirement dans le domaine
DANGER
rectement est aujourd'hui menace.
de l'dition technique et universitaire, le dveloppement massif du
Nous rappelons donc que toute
reproduction, partielle ou totale,
photocopillage.
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s'est gnralise dans les tablissements
Grands-Augustins, 75006 Paris).
Dunod, 2015
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com
ISBN : 978-2- 10-072563-2
Table des matires
Fiche1
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit
Fiche2
Rglementation et normalisation de la comptabilit
Fiche3
La mthode comptable : critures et documents comptables
11
Fiche4
La classification comptable : actif, passif, charge, produit
17
Fiche5
La TVA
23
Fiche6
Les achats et les ventes
30
Fiche7
Les rductions sur les achats et sur les ventes
37
Fiche8
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes
43
Fiche9
Les immobilisations incorporelles et corporelles
50
Fiche11
Les rglements
60
Fiche12
Les arrhes, avances et acomptes
64
Fiche13
Les charges de personnel
70
Fiche14
Les oprations de financement
75
fiche15
Le financement par subvention
83
Fiche16
Les emballages
89
fiche17
L'valuation des stocks l'inventaire
98
fiche18
L'amortissement des immobilisations
1 04
Fiche19
La dprciation des immobilisations incorporelles

et corporelles
111
La dprciation des autres lments d'actif
116
Les provisions
122
"'O
tl
"
"
...
-a
!!l
"'O
fiche20
iche21
1
"'O
0
Cl
@
Ill
Table des matires
Fiche22
Le traitement des oprations en devises
127
Fiche23
Les cessions d'lments d'actif
132
Fiche24
Les autres oprations de rgularisation
138
Fiche25
Les documents de synthse
143
Fiche26
Systmes et traitements comptables
148
Fiche27
Contrle comptable
151
IV
Histoire, dfinition
et rle de la comptabilit
U
Le rle de la comptabilit
fi
La comptabilit et les autres sciences de gestion
PRINCIPES CLS
La comptabilit est une technique permettant de reflter les oprations de
l'entreprise et sa situation.
De manire oprationnelle, la comptabilit consiste en :

- la collecte et l'organisation de l'information f"mancire ;
- la saisie, le traitement, le classement et l'enregistrement de l'information
financire ;
- la production de documents comptables.
La comptabilit doit fournir des informations aux acteurs et partenaires de 1' entre
prise. Elle peut tre:
- un lment de preuve ;
- un instrument de contrle ;
- une aide la prise de dcision ;
- une base de calculs.
La comptabilit est aux frontires d'autres disciplines de gestion :

- l'conomie et
- le droit.
Le rle de la comptabilit
Rle de la comptabilit
Moyen de preuve
Instrument de contrle
Preuve entre les commerants

Contrle de la sant et de la performance de l'entreprise
Contrle de l'assiette d'impt
Contrle des charges sociales...
Aide la prise de dcision
Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi d'un emprunt)

Prise de dcisions des acteurs de l'entreprise (exemple : tude de la
ralisation du chiffre d'affaires)
Matire premire pour la

production d'indicateurs et
Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)

Dfinition d'un plan d'investissement, d'indicateurs financiers
d'outils de gestion
La comptabilit et les autres sciences de gestion
a. La comptabilit et l'conomie
La comptabilit est le reflet des relations conomiques de l'entreprise avec ses parte
naires :
------t Clients
Fournisseurs
Etat et
administrations
La comptabilit est donc une source d'informations sur diffrents marchs, par exemple :
- le march des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de
biens et donnes sur les prestations de services ;
- le march financier : information sur une introduction en bourse ou une augmenta
tion de capital ;
- le march du travail : information sur les salaires verss.
b. La comptabilit et le droit
La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.

Source du droit comptable
Code du commerce
Rglements et lois comptables nationaux
Recueil des normes comptables (voir fiche 2)
Jur1sprudence
Doctrine
Directives et rglements europens
Droit comptable international (normes US GAAP, normes IAS/IFRS, voir fiche 2)
Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.
Le droit comptable la confluence d'autres droits
Droit comptable
Droit du
travall
Exemple:
- TVA calcul partir
d'informations
complables
- TVA calcule selon
des dispositions
fiscales
Exemple:
- informations
comptables
ncessaires au
calcul des
charges sociales
-salaires
calculs selon
le droit du travail
Droit des
socits
Exemple:
-dfinition
de l'affectation
du rsultat des
socits selon
le droit des
socits
-dfinition
d'une entreprise
en difficult
selon les tats
financiers
Dans quelle mesure peut-on dire que la comptabilit adopte une approche davantage cono
mique et financire depuis le milieu des annes 1 980?
Corrig
Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit

il volue : dveloppement de la comptabilit de groupe (consolidation) et des normes internatio
naias (normes IAS / IFRS).
Les critres de performance et de bonne gestion voluent aussi. Sont ainsi considrs la gouver
nance d'entreprise, la responsabilit sociale, le dveloppement durable. De ce fait, la comptabilit
c: produit ces diffrentes informations (rapport intgr).

B De plus, le march financier a pris une place grandissante parmi les acteurs conomiques. Cette
tendance se retrouve dans l'volution de la comptabilit. L'information comptable (souvent, en
i:: outre, dsigne travers le terme d'information financire) est dfinie selon le point de vue et
pour l'utilit d'un utilisateur privilgi : l'investisseur. L'approche conomique prime sur l'approche
,-6 juridique, et l'information comptable se veut avant tout une information pertinence, reflet de la
ralit conomique.
0
@
Approche comptable et financire se rejoignent, cependant la concomitance entre la finance et la

comptabilit peut tre dcrie. La comptabilit, alors reflet de la survaluation de la valeur, serait
un catalyseur de la bulle financire. La condamnation de la comptabilit ne semble cependant
pas fonde. En effet, la comptabilit n'est qu'un systme d'information permettant de traduire une
ralit conomique. Pour utiliser une mtaphore, ce n'est pas le thermomtre qui cause la fivre ...
Il convient alors d'tre conscient des rgles de traduction et de production de l'information comp
table. C'est l'objet de ce prsent ouvrage.
Rglementation et normalisation
de la comptabilit
U
Enjeux de la normalisation comptable
Normes et principes comptables en France
PRINCIPES CLS
Les normes comptables permettent de dfinir un cadre pour la traduction comp
table de la ralit conomique des entreprises. La normalisation comptable vise
codifier le langage comptable. Afin de partager un langage commun entre les
utilisateurs et les diffrents pays, l'harmonisation vise rendre compatible les
diffrentes normes et pratiques comptables.
Les normes comptables dfmissent les qualits vises de l'information comp
table : pertinence, fiabilit, comparabilit, signi:ficativit. Le cadre comptable
prcise galement les principes comptables sous-jacents la production de l'in
formation comptable.
Les normes comptables franaises1 sont dfinies par l'ANC et influences par
l'IASB. L'ensemble des textes comptables mis par les institutions en charge de
la normalisation comptable, dont le Plan comptable gnral (PCG), est rassembl
dans le recueil des normes comptables franaises, selon le rglement n2014-03
du 5 juin 2014.
Enjeux de la normalisation comptable
a. Diversit des besoins des utilisateurs
i5
Besoins des utilisateurs
...,
ii
.,
....
.g
eS
Utilisateurs
lnfonnations sollicites
Investisseurs/ Propritaires
lments permettant un jugement clair sur l'ensemble
de l'entreprise
de l'entreprise : rentabilit, risque de l'entreprise et stratgie

de l'entreprise
Dirigeants
lments de mesure et de contrle de la performance

de l'entreprise
Fournisseurs et autres cranciers
lments sur la solvabilit de l'entreprise
Clients et autres dbiteurs
lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise
-g
o
0
...
1. Le programme du DCG 9 se rere aux comptes individuels.

s
Besoins des utilisateurs

Utilisateurs
lnfonnations sollicites
lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise et l-
Salaris
ments sur les rmunrations : politique sociale, intressement,

participation ...
lments sur la stabilit financire de l'entreprise, choix de la
Bailleurs de fonds externes (institutions financires)
structure financire
tat (administrations fiscales

et sociales)
lments ncessaires aux calculs des diffrentes charges

fiscales et sociales
b. Subjectivit du systme d'information comptable

L'information comptable dpend de ses rgles
de df"mition :
Disparits des rgles comptables des diffrents pays europens
Rgles
comptables
nationales
Comptabilit de type continentale :

approche juridique et patrimoniale
Comptabilit de type anglo-saxonne :
approche conomique et financire
La qualit de l'information comptable dpend galement de la mise en pratique des

rgles comptables:
Impacts de la pratique comptable

Rgles
comptables
Apprciations, choix comptables, manipulations comptables
Ralit
conomique
Informations
comptables
c. Recherche d'un langage commun

L'tablissement d'une information comptable homogne est rendu possible par:
- la normalisation : normes imposes pour encadrer des pratiques comptables ;
- l'harmonisation :
rapprochement de rgles et pratiques comptables divergentes.
Nonnalisation et hannonisation en France
ANC-11111----
....---
Rglements et
directives
europens
PCG PCG
1941 1957
Rgles
franaises
IASB
PCG
1982
1973
IASB
CNC, CRC
1996
PCG
1999
IFRS ANC Recueil des Directive

normes europenne
2005 2009
comptables
2015
franaises
2014
Nouveau PCG
Convergence des rgles franaises vers un rfrentiel international d'approche anglo-saxonne

ANC, Autorit des normes comptables : entit charge d'diter l'intgralit des rgles relatives ra prsenta
tion des comptes et la dfinition de leur contenu.
Rglements et Directives europens : rgles comptables europennes qui dfinissent des directives adoptes
selon les tats membres de l'Union europenne. Ils sont tablis par la Commission Europenne.
IASB, International Accounting Standard Board : organisme international de comptabilit dont le rle est de
promouvoir l'harmonisation des normes comptables nationales et de dfinir des normes comptables interna
tionales (IAS / IFRS : International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards). Les
rgles franaises ont connu des volutions pour converger vers les normes IFRS.
RNC, Recueil des normes comptables franaises : document regroupant les dispositions rglementaires et
non rglementaires portant sur l'laboration des comptes. Intgre de fait le nouveau PCG, soit un document
restructur droit constant (rglement 201 4-03).
Normes et principes comptables en France

Nonnes en vigueur en France
Normes
Type de comptes
Compte individuel
Recueil des normes comptables franaises
Comptes consolids (groupe) d'entreprises cotes
IAS / IFRS
Comptes consolids d'entreprises non cotes
Directive europenne ou IAS / IFRS
'
a. Le recueil des normes comptables franaises et le plan des comptes
-a
livres:
li Le recueil des nonnes comptables franaises se structure autour de quatre grands
!!l
Livre
i
l
Titre des livres
Livre 1
Principes gnraux applicables aux postes des documents de synthse
Livre 2
Modalits particulires d'application des principes gnraux
Livre 2
Modles des comptes annuels
Livre 4
Fonctionnement et plan des comptes
Cl
@
Le Livre 4 prcise en outre l'organisation
du plan des comptes.
Les comptes sont regroups en classe:
Organisation du plan des comptes

Numro de classe
Signification de la classe
Classe 1
Comptes de capitaux
Classe 2
Comptes d'immobilisations
Classe 3
Comptes de stocks
Classe 4
Comptes de tiers
Classes
Comptes financiers
Classe 6
Comptes de charges
Classe 7
Comptes de produits
Puis, pour chaque classe, les comptes sont subdiviss pour affiner la classification
comptable. L'entreprise peut adapter son plan des comptes.
b. Les principes comptables

L'objectif de la comptabilit est de fournir une image fidle de la ralit cono
mique de l'entreprise, tablie selon des principes comptables.
Principes comptables
Image fidle
Comparabilit et continuit
d'exploitation
L'information comptable doit reflter le patrimoine, la situation financire

et le rsultat de l'entreprise.
La comptabilit permet d'effectuer des comparaisons priodiques et
d'apprcier l'volution de l'entreprise dans une prsomption de poursuite d'activit de l'entreprise (:ie hypothse de liquidation).
Rgularit et sincrit
L'information comptable est produite en confonnit aux rgles et procdures en vigueur avec une apprciation objective et de bonne foi de la
ralit conomique.
Prudence
L'information comptable intgre par anticipation les incertitudes prsentes susceptibles d'affecter le patrimoine et le rsultat de l'entreprise
dans le futur.
Permanence des mthodes
L'information comptable s'tablit avec une application constante de

rgles et procdures ; l'entreprise se doit de ne pas modifier les rgles
et options comptables choisies sauf cas exceptionnels justifis.
En se basant sur les principes comptables, Indiquer si les Informations cl-aprs sont
enregistrer en comptabilit franaise.
Informations :
1 . Prise en compte d'un risque de litige avec un client. Le conseiller juridique de l'entreprise
estime le versement possible d'une indemnit de 2 000 .
2. Estimation des btiments du sige social leurs valeurs liquidatives.
3. Application des rgles comptables en vigueur.
4. Prise en compte de la vente prvisionnelle suite la signature d'un appel d'offres.
5. Choix comptables permettant de gonfler les charges et de minimiser les impts de l'entre
prise.
6. Changement de choix comptable pour le suivi des stocks pour augmenter la valeur du stock
l'inventaire.
7. Communication des donnes du bilan et du rsultat de l'exercice N et N-1 .
8. limination dans le bilan d'un matriel encore utilis par l'entreprise mais n'ayant plus de
valeur marchande.
9. Application constante des rgles comptables.
1 O. Non-application de nouvelles rgles comptables conduisant modifier le reflet de la ralit
conomique de l'entreprise alors que celle-ci est inchange.
Corrig
10
lments
Comptabilisation
Oui
Prudence
Non
Continuit d'exploitation
Oui
Rgularit
Non
Prudence
Non
Image fidle
Non
Oui
Comparabilit
Non
Continuit d'exploitation
Oui
10
Oui
Image fidle (exception l'encontre de la

rgularit et sincrit)
Principes comptables
La mthode comptable :
critures et documents comptables
()
fJ
Les flux de l'entreprise
Les livres comptables
L'enregistrement comptable
PRINCIPES CLS
La comptabilit en tant que technique quantitative propose une mthode per
mettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents comp
tables refltant la situation et la performance de l'entreprise.
Les flux comptables reprsentent les changes raliss par l'entreprise avec ses
partenaires. Se distinguent les flux rels - changes de biens et services -, les
flux montaires- contrepartie montaire des flux rels-, les flux financierschange montaire sans contrepartie relle, tel l'octroi d'un emprunt.
consiste traduire ces flux, partir d'une pice
comptable. Pour chacun des enregistrements, sont comptabilises l'origine et la
fmalit du flux.
Les enregistrements comptables sont transcrits dans des livres comptables (livre
journal et grand livre). Ils donnent lieu la ralisation de documents de syn
thse : le bilan et le compte de rsultat.
titre d'illustration, nous envisageons un exemple d'changes concernant une entre
li
....
prise de ngoce : l'entreprise Carla achte des chaussures en Italie et les revend en
France.
"
'tl
Lot de
50 paires de bottes
>
1 Flux rel
.....----.
Fournisseur
italien
-----
Entreprise
Carla
montaire
Virement bancaire de 1
000
1 paire de bottes
1 Flux rel
>
<:a
Client
franais
ux montaire
Chque de
......----
60
11
Les flux de l'entreprise
Un flux reprsente un change ralis par l'entreprise.

Dans notre illustration, on constate pour l'entreprise Carla des
flux rels (achat et re

vente de bottes) et des flux montaires (virement bancaire de 1 000 euros et chque de
60 euros).
L'enregistrement comptable correspond la traduction d'un point de vue comptable

des flux de l'entreprise.
a. La notion d'emploi et de ressource

Un flux a une origine et une fmalit:
- l'origine du flux correspond comptablement une ressource. La ressource prcise
ce qui permet la ralisation de l'opration ;
- la finalit du flux correspond comptablement un emploi. L'emploi prcise l'uti
lisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise.
L'emploi et la ressource se dfinissent par rapport
une comptabilit.
Spcifions les emplois et les ressources dans notre illustration pour l'entreprise Carla:
Lot de 50 paires de bottes
1 paire de bottes
_s..m.., ploi >----- 1 Rassour>-....--- ------.
.------1
Fournisseur
italien
Entreprise
Client
Carla
franais
<Ressource
Virement bancaire de 1 000
<Emploi
Chque de 60
L'emploi est appel dbit et la ressource crdit.
b. Le principe de la partie double

Le principe de la partie double induit que pour chaque enregistrement, sont constats
conjointement la ou les emplois et ressources correspondants
l'lment constat.
Pour chaque criture, la somme des emplois = la somme des ressources.

Dans notre exemple :
- pour l'change entre le fournisseur italien et l'entreprise Carla, on constate un em
ploi (achat de bottes) et une ressource (virement) de
1 000 euros ;
- pour l'change entre l'entreprise Carla et le client franais, on constate un emploi

(encaissement d'un chque) et une ressource (vente de marchandises) de 60 euros.
12
c. Le compte
Le compte est un instrument permettant de spcifier les emplois et les ressources.
C'est un tableau synthtique caractris par :

- un numro de compte ;
un intitul de compte ;
la valeur de l'opration ;
la date de l'opration ;
le libell de l'opration ;
une partie o sont inscrites les oprations dbitrices et une autre les oprations
crditrices.
Exemple:
512 - Banques
Dbit
Date : ... , Chque n ...
60
Crdit
l 1 000
Date : ... , Chque n ...
Le Plan comptable gnral dfinit des classes de comptes pour catgoriser les
comptes. Des subdivisions complmentaires permettent de mieux spcifier le

compte (voirfiche 2).
Afin d'apprcier l'tat d'un compte, on calcule son solde, en faisant la diffrence
entre la somme des montants ports au dbit et la somme des montants ports au cr
dit. Le solde est dbiteur, lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits ;
dans le cas inverse, le solde est crditeur.
Dans notre exemple, le compte banque affiche un solde crditeur de
940 euros.
O Les livres comptables

i5
....
-i!l
i
8
.g
a. Le livre-journal
Le livre-journal ou journal est un livre comptable prsentant de manire chronolo-
gique les enregistrements comptables.

Chaque criture dans le journal est prsente comme suit :
..----- Date de l'opration --------.
Numros
Compte dbit
Montant
des comptes
dbit
Compte crdit
Montant
Ubell - Pice justifk;ative de l'opration
crdit
___,
_____
13
Soit dans notre exemple, si on s'intresse
la vente de la paire de bottes au client
franais:
51200
70700
Banques
Ventes de marchandises
Facture na...,
60,00
60,00
Ch qu e na...
b. Le grand livre et la balance

L'ensemble des comptes mobiliss lors des enregistrements comptables est prsent
dans le grand livre.
partir du grand livre, est extraite la balance,
soit un tableau qui rcapitule le total des
mouvements et les soldes de chacun des comptes du grand livre. Les balances peuvent se
prsenter de diffrentes manires (balance 2,
4 ou 6 colonnes). Par exemple:
Balance de l'entreprise... au .....

Nom des
comptes
Solde au 01/01/N
Dbiteur
Solde au 31/12/N
Mouvements des comptes
Crditeur
Au dbit
Dbiteur
Au crdit
Crditeur
Total
c. Le bilan et le compte de rsultat

partir de la balance, se dfinissent les deux documents de synthse :
le
bilan
et le
compte de rsultat.
Le bilan regroupe les comptes de la classe
1 5.
C'est un document comptable four
nissant une image de la situation patrimoniale de l'entreprise. Il prsente les lments

d'actif et de passif de l'entreprise
(voir fiche 4).
Exemple : Bilan
Actif
Passif
Machine
Banque
1 5 000
20 000
Total
Capital
Emprunt
1 0 000
25 000
Total
35 000
Le compte de rsultat regroupe les comptes de la classe
et
7.
35 000
C'est un document
comptable informant sur la formation du bnfice ou de la perte ralis par l'entre

prise. Il prsente les produits et les charges participant
l'entreprise (voirfiche 4).
14
la formation du rsultat de
Exemple: Compte de rsultat

Charges
Produits
Achats de marchandises
1 000
2 000
300
500
Charges da personnels
Charges financires
Rsultat
Total
l'aide du schma suivant :
3500
200
100
Ventas de marchandises
Prestations de services
Produits financiers
Total
3800
3800
Annlication
Lot de 50 paires de bottes
>
I
1
<,..----'
- - _ _ - _ _ _ - - - -
Foum lsse u r lta 1 la n
- - - _ _ - _ _ _ - -
E ntra prlse carla
Virement bancaire de 1 000

Concernant l'opration prsente,
1 . Dterminer les flux constater dans la comptabilit de l'entreprise du fournisseur
italien.
2. Quels sont les emplois et les ressources constater dans la comptabilit de l'entr
prise du fournisseur italien ?
3. Prsenter les extraits des comptes mouvements. Prciser les soldes (hypothse :
les soldes des comptes taient nuls avant la vente enregistrer).
4. Prsenter un extrait du livre journal.
ii
.,
....
.g
Corrig
1. Flux constater
Flux rel : Vente de 50 paires de bottes
Flux montaires : Virement bancaire de 1 000 euros
2. Emplois - Ressources
eS
1
Emploi : Virement bancaire de 1 000 euros

Ressources : Vente de 50 paires de bottes
Q
0
15
3. Comptes
512 - Banques
1 000
Solde dbiteur : 1 000
707 - Ventes de marchandises

Solde crditeur : 1 000
1 000
4. Livre journal
51 200
70700
16
Banques
Facture n...
1 000,00
1 000,00
La classification comptable :
actif, passif, charge, produit
U
fl
D
D
Actif
Passif
Charges
Produits
PRINCIPES CLS
Afin de communiquer sur sa situation financire et ses performances, l'entreprise
fournit des documents de synthse. Le bilan informe sur la situation patrimo
niale de l'entreprise en prsentant l'actif et le passif de l'entreprise. Le compte de
rsultat informe sur la cration ou destruction de richesse ralise par l'entreprise
en comparant les produits et charges de l'entreprise sur une priode donne.
Un actif correspond aux lments l'avantage de l'entreprise. Ces lments
constituent le patrimoine conomique de l'entreprise. Un passif reprsente les
ressources ncessaires l'obtention de ce patrimoine.
Une charge correspond un emploi support par l'entreprise au cours de son
activit. Elle reprsente un appauvrissement pour l'entreprise. Un produit cor
respond une ressource gnre par l'entreprise au cours de son activit. Il repr
sente un enrichissement pour l'entreprise.
"O
li
....
"
"O
Fl
a.
Actif
Dfinition
Critres de dfinition et de comptabilisation d'un actif-
Critres de dfinition
lment identifiable
Sparable des activits de l'entreprise (exemple: dpt d'un brevet).

Rsulte d'un droit lgal ou contractuel (exemple : droits logiciels).
lment contrl
par l'entreprise
L'entreprise matrise les avantages conomiques gnrs par le bien.

L'entreprise supporte l'essentiel des risques attachs au bien.
(exemple: agencement d'un immeuble lou).
...
tS
@
1. Certains actifs ne sont pas dfinis selon ces rgles : actifs acquis dans le cadre d'opration de regroupe
ment, contrats de location, actifs financiers, contrat de construction. . . (voir DCG 10).
17
Susceptible de procurer
des avantages
conomiques futurs
Procurer un potentiel de production (exemple : machine permettant

d'accrotre l'activit de l'entreprise).
Offrir une possibilit de conversion en trsorerie {exemple : vente d'un
bien immobilier).
Permettre une rduction des sorties de trsoreries (exemple : machine
permettant des rductions de coOts).
Prsenter un caractre indispensable pour la ralisation des avantages
conomiques (exemple : mise aux normes d'installation).
Critres de comptabilisation
Avantages bnficiant
l'entreprise
Critre satisfait si le critre de contrle est satisfait.
Cot ou valeur
de l'lment
mesurable avec
une fiabilit suffisante
Pour les biens acquis : identification du cot d'entre l'aide des pices
attestant la transaction d'changes (exemple : facture).
Pour les biens produits : identification du coOt d'entre l'aide des
pices attestant les biens et services ncessaires la production
(exemple : facture).
b. Typologie
Typologie des actifs
Actifs immobiliss = emplois permanents

Immobilisations
Actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del de l'exercice en

cours et destin soit tre utilis par l'entreprise dans la production ou la
fourniture de biens et services, soit tre rou des tiers, soit des fins
de gestion interne {exemple : matriel de transports).
Actifs circulants = emplois temporaires

Stocks
Actif destin soit tre vendu dans le cours normal de l'activit, soit
tre consomm dans le processus de production ou de prestation de
services, sous forme de matires premires ou de fournitures (exemple :
stocks de marchandises).
Crances
Droit que dtient l'entreprise l'encontre d'un tiers suite la fourniture

d'un bien ou service qui n'a pas t rgle comptant (exemple : crance
clients).
Disponibilits
Comptes de rgularisation
Actif montaire ou qui peut tre transform en monnaie, sans nuire l'activit de l'entreprise et dans un bref dlai (exemple : liquidits en banque).
Voir fiche 25.
Passif
a. Dfinition
Le passif reprsente les ressources de l'entreprise lui permettant de disposer de son pa

trimoine et les obligations sous-jacentes son activit. Se distinguent le passif externe
et les capitaux propres.
18
b. Passif externe
Critres de dfinition du passif externe
Un passif est :
Une obligation de droit ou de fait
de l'entreprise l'gard d'un tiers
existant la clture de l'exercice,
Obligation :
- lgale (exemple : impt dQ l'tat) ;
- ou rglementaire (exemple : prise en charge des frais de
dplacements);
- ou contractuel (exemple : dettes envers un fournisseur) ;
- ou induite par des pratiques passes de l'entreprise
(exemple : indemnits suite une contamination du fait
d'insuffisance dans le systme de scurit) ;
- ou dduite de la politique mene par l'entreprise
(exemple : prime aux salaris) ;
- ou dcoulant d'engagements publics raliss par l'entreprise
(exemple : garantie satisfait-rembours )
Dont il est probable ou certain

qu'elle provoquera une sortie de
ressources au bnfice de ces tiers,
Dpense qui concourt l'extinction de l'obligation (exemple :

remboursement du capital emprunt)
Sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
Sans bnfice d'avantages conomiques. (exemple : au remboursement du capital emprunt, l'entreprise n'a rien en retour)
Typologie du passif externe1

Dettes
Passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon

prcise. Exemple : Dettes financires
Provisions
Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de

faon prcise mais que l'on peut estimer de faon fiable.
Exemple : Provisions pour litiges.
Charges payer
Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de

faon prcise mais que l'on peut estimer de faon plus certaine
que pour les provisions. Exemple : factures d'achat de bien non
reus.
c.
-a
Capitaux propres
Les
capitaux propres
correspondent essentiellement2 aux ressources fournies par
l'exploitant, associs ou actionnaires de l'entreprise et aux rsultats gnrs par l'en

treprise.
!!l
i
l
o
@
1. Il existe d'autres passifs externes, tel le passif ventuel, voir DCG 1O.
2. Il existe d'autres lments des capitaux propres,
voirfiches suivantes et DCG
10.
19
4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit

8 Charges
a. Dfinition
Une
charge correspond
une consommation de biens et services par l'entreprise au
cours de son activit1 C'est un
emploi dfinitif soit une
somme verse ou
verser
en contrepartie de biens ou services consomms par l'entreprise, en excution d'une

obligation lgale ou exceptionnellement sans contrepartie.
b. Typologie
Typologie des charges
Charges d'exploitation
Charges courantes lies l'actMt de l'entreprise.

Exemples : Achats de matires premires, Charges de personnel ...
Charges financires
Charges attaches l'activit financire de l'entreprise.

Exemples : Charges d'intrts, Perte de change...
Charges exceptionnelles
Charges hors gestion courante de l'entreprise.

Exemples : pnalits, amendes...
Produits
a. Dfinition
Un produit correspond
une ressource interne gnre par l'activit de l'entreprise.

Ils procurent un enrichissement l'entreprise2 C'est une somme reue ou recevoir en
contrepartie de la fourniture de biens ou services par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale par un tiers ou exceptionnellement sans contrepartie.
b. Typologie
Typologie des produits
Produits d'exploitation
Produits lis l'exploitation normale et courante de l'activit

de l'entreprise.
Exemples : Ventes de marchandises ...
Produits financiers
Produits attachs l'actMt financire de l'entreprise.

Exemples : gain de change . . .
Produits exceptionnels
Produits hors gestion courante de l'entreprise.

Exemples : cessions d'immobilisations ...
1. Il existe galement d'autres charges particulires: Variations de stocks, dotations aux amortissements, dprcia
tions et provisions, la valeur nette comptable des lments d'actifs cds, participation des salaris aux rsultats et
l'impt sur les bnfices, voir fiches suivantes et DCG 10.
2. Il existe galement d'autres produits particuliers: Variations de stocks, reprises sur amortissements, dprcia
tions et provisions, transferts de charges, le prix de vente des lments cds ; voir lesfiches suivantes et DCG 10.
20
Application
L'entreprise Bobby, prestataire de services en plomberie et lectricit, vient de s'installer. Ne
disposant pas de temps et de comptences en comptabilit, elle vous sollicite pour faire un tat
de sa situation. Elle fournit les informations suivantes :
Fournisseurs de fournitures et de marchandises : 25 000 euros ;
Stocks de fournitures : 5 000 euros ;
Stocks de marchandises : 1 2 000 euros ;
Loyer du garage o sont entreposs les vhicules : 500 euros ;
Prestation de services facture aux clients : 1 30 000 euros ;
Charge de personnel : 9 1 OO euros ;
Achats de fournitures : 20 000 euros ;
Produits d'intrts : 250 euros ;
Achats de marchandises : 40 000 euros ;
Acquisition de matriel de transports : 1 0 000 euros ;
Achat de carburant : 800 euros ;
Crances clients : 1 OO 000 euros ;
Apport de M. Bobby : 20 000 euros ;
Dettes fiscales et sociales : 2 000 euros ;
Prime d'assurances : 500 euros ;
Frais postaux et frais de tlcommunications : 200 euros ;
Titres de participation : 1 000 euros ;
Dettes financires : 5 000 euros ;
Charges d'intrts : 300 euros ;
Liquidits sur le compte bancaire : 1 0 6 1 5 euros ;
Impts, taxes et versements assimils : 1 200 euros ;
Installations techniques, matriel et outillage industriels : 20 000 euros ;
Loyer bureau : 1 000 euros ;
Contravention : 35 euros ;
Ventes de marchandises : 50 000 euros.
Oprations rgles comptant.
1 . Raliser le compte de rsultat de l'entreprise Bobby

(Rappel : Rsultat = Total des produits - Total des charges).
2. Raliser le bilan de l'entreprise Bobby (Inscrire dans les capitaux propres le rsultat
dtermin dans le compte de rsultat la question prcdente).
NB
La TVA n'est pas prise en compte.
21
Corrig
1.
Compte de rsultat de l'entreprise Bobby

En euros
Produits
Charges
73 300,00
Achats de fournitures
Carburant
Locations
Impts, taxes
et versements assimils
Frais postaux
Prime d'assurance
Charges de personnel
130 000,00
50 000,00
1 200,00
200,00
500,00
9 1 00,00
300,00
Charges financires
Charges d'intrts
35,00
Amendes
250,00
Produits financiers
Produits d'intrts
300,00
Charges exceptionnelle&
250,00
35,00
106 615,00
Rsultat : bnfice
Total
2.
Prestation de services
Vente de marchandises
40 000,00
20 000,00
800,00
1 500,00
180 000,00
180 250,00
Total
180 250,00
Bilan de l'entreprise Bobby

En euros
Actif
Immobilisations
Matriels de transports
lnstall. tech., matriel et
outillage industriels
Titres de participation
Actifs circulants
Stocks de fournitures
Stocks de marchandises
Crances clients
Banques
Total
22
Passif
31 000,00
10 000,00
20 000,00
1 000,00
127 615,00
5 000,00
12 000,00
100 000,00
10 61 5,00
158 615,00
Capitaux propres
Capital
Rsultat
126 615,00
20 000,00
106 615,00
Dettes
Dettes financires
Fournisseurs
Dettes fiscales et
sociales
32 000,00
5 000,00
25 000,00
2 000,00
Total
158 615,00
La TVA
1J
Taux de TVA applicables en France en
El
Territorialit de la TVA
2014
D
D
Fait gnrateur et exigibilit de la TVA

Dclaration et paiement de la TVA
PRINCIPES CLS
La TVA est un impt sur la consommation, pay en principe par le consommateur
final, mais collect par les entreprises.
Chaque entreprise est, en principe, redevable de la TVA calcule sur la valeur
ajoute qu'elle a produite. En pratique les entreprises qui ralisent des oprations
soumises la TVA doivent :
- appliquer la TVA sur le prix de vente hors taxe des oprations ralises, en
utilisant le taux fix par la loi ;
- facturer et encaisser les prix de vente, taxe comprise, ses clients ;
- reverser la taxe ainsi collecte au Trsor public, dduction faite de la TVA que
l'entreprise a dj verse ses fournisseurs l'occasion de ses achats.
TVA payer = TVA collecte TVA dductible
-
Les oprations sont imposables la TVA :

En raison de la nature de l'opration ralise, si les trois critres suivants sont
runis :
- livraisons de biens corporels et de prestations de services ;
- ralises par un assujetti (personne qui ralise une activit conomique de manire indpendante titre habituel et onreux) ;
- relevant d'une activit conomique indpendante effectue titre onreux.
Par une disposition expresse de la loi :
- les importations et acquisitions intracommunautaires ;
- certaines livraisons soi-mme.
Sur option de l'entreprise : Une option une imposition volontaire la TVA est
possible pour certaines oprations normalement exonres.
Quatre taux de TVA sont en vigueur en France le taux normal : 20 %, le taux
intermdiaire : 10 o/o, le taux rduit : 5,5 % et le taux particulier : 2,1 %.
Les modalits dclaratives et de paiements dpendent du rgime d'imposition de

l'entreprise : rgime du rel simplifi ou rgime du rel normal, seul ce dernier
rgime est tudi dans cet ouvrage.
Les spcificits de la TVA sur les prestations de service sont traites enfiche 6.
23
La TVA
Taux de TVA applicables en France en 2014

Taux
Ass iette
Nonnal
20%
Taux gnrique qui s'applique aux oprations imposables pour lesquelles

aucun autre taux n'est prvu
Rduit
intenndiaire
10 %
Les mdicaments non rembourss par la scurit sociale

Les transports de voyageurs, le logement en htels ou en meubls
La plupart des spectacles culturels ou de loisirs, les muses (sauf le cinma,
tax au taux rduit)
Les oprations de collecte et de tri slectif des ordures mnagres
Les uvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquit
Les travaux de composition et d'impression des crits priodiques, les fournitures
d'lments d'information faites par les agences de presse
Les travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien portant
sur des locaux usage d'habitation, achevs depuis plus de 2 ans
La restauration
Rduit
5,50 %
Les produits alimentaires

Les abonnements au gaz et l'lectricit
Les quipements destins des personnes handicaps
Les livres
Les travaux d'amlioration de la qualit nergtique des logements
Spcifique
2,10%<1>
Les mdicaments rembourss par la scurit sociale

La contribution l'audiovisuel public
Les publications de presse, y compris celles caractre touristique
(1) Ce taux constitue le taux rduit en Corse et dans les DOM.
Territorialit de la TVA
a. Livraisons de biens meubles sur le territoire franais

(France continentale, Corse, Monaco)
Ces oprations sont imposables la TVA.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte d'achats : 60. : Montant HT

Compte de TVA : 44566 : tat, TVA dductible
sur autres biens et services : Montant TVA
Compte fournisseurs : 40. : Montant TIC
Exemple : Achats crdits de 20 paires de skis : 1 500 HT, TVA : 20 %

60700
44566
40100
24
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs
Facture n ... ,
1 500,00
300,00
1 800,00
La TVA
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte clients : 41 : Montant TTC
Compte ventes de marchandises : 70. : Montant HT

Compte tat, TVA collecte 44571 : Montant TVA
Exemple : Ventes de 15 000 de marchandises (TVA 5,5 %)

41 1 00
70700
44571
15 825,00
Clients
tat, TVA collecte
Facture n... ,
15 000,00
825,00
b. Livraisons de biens meubles hors territoire franais

Livraison intracommunautaire : Vente par une entreprise franaise
un client de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}
Si le client est un assujetti la TVA, la livraison est exonre au dpart de la France
et taxe dans le pays de destination.
Si le client n'est pas assujetti la TVA, la livraison est taxe au dpart de la France
et exonre dans le pays de destination.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte clients U E : 41 12 : Montant HT de la vente
Compte 7072 : Ventes de marchandises UE :

Montant HT de la vente
Exemple : Ventes de 1 000 de marchandises auprs d'un client allemand identifi

(identification -7 assujetissement)
41 1 20
70720
"O
...
]e
c:
.B
Clients UE
Ventes de marchandises UE
Facture n...,
15 825,00
15 000,00
Acquisition intracommunautaire : Achatpar une entreprise franraise
un fournisseur de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}
Si l'entreprise franaise est assujettie la TVA, l'acquisition est taxe en France.

Si l'entreprise franaise n'est pas assujettie
la TVA, l'acquisition
TVA dans le pays de dpart et ne subit pas la TVA franaise.
rRemarque
Le plan comptable propose une codification particulire : le chiffre
est taxe
la
2 est ajout la fin
des numros de tous les comptes concerns par les transactions intracommunautaires.
25
La TVA
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 6072 Achats de marchandises U E :

Montant HT des achats
Compte 445662 tat, TVA dductible sur
autres biens et services intracommunautaires :
Montant de la TVA au taux franais.
Compte 4012 Fournisseurs UE : Ventes de

marchandises UE pour le montant de la vente HT.
Compte 4452 tat, TVA due intracommunautaire :
Montant de la TVA au taux franais
Exemple : Achats de 1 000 HT de marchandises auprs d'un fournisseur allemand

par une entreprise franaise assujettie la TVA (TVA au taux normal).
607200
445662
401200
445200
1 000,00
Achats de marchandises U E
- intracommunautaire
Fournisseurs - UE
tat, TVA due intracommunautaire
Facture n ... ,
200,00
1 000,00
200,00
Oprations ralises avec des pays hors Union europenne

Exportations: exonres de TVA.
Importations: taxes la TVA.
Fait gnrateur et exigibilit de la TVA
Le fait gnrateur est le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour l'exi
gibilit de la taxe. L'exigibilit fixe la date du paiement effectif de la taxe.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous:
Nature de lopration
Livraisons de biens meubles
corporels
Exlglblllt
Dlivrance du bien
Dlivrance du bien
Excution des services

ou des travaux
Encaissement du prix sauf option de

l'entreprise pour les dbits (voir fiche 6)
Ddouanement
Ddouanement
Acquisitions
intracommunautaires
Dlivrance du bien
- le 1 5 du mois suivant celui ou est

intervenu le fait gnrateur ;
- ou, la date de la facture lorsque
celle-ci est tablie pour le prix total de
livraison, est dlivre l'acqureur
avant le 15 du mois suivant celui
au cours duquel est intervenu le fait
gnrateur
Livraisons soi-mme
Premire utilisation
Premire utilisation
et travaux immobiliers
Importations
26
Fait gnrateur
La TVA
Dclaration et paiement de la TVA
a. Principes
Les entreprises soumises au rgime du rel normal doivent tablir chaque mois une
dclaration de TVA (imprim CA3). A compter du 1 . 1 0.2014, toutes les entreprises
ont l'obligation de tldclarer la TVA et de payer par tlrglement.
Le montant de la TVA due au titre de la priode est gal la TVA exigible au titre
de cette priode moins la TVA dductible au titre de cette mme priode.
Lorsque Pimputation de la TVA dductible n'est pas possible sur une seule priode
(cas o la TVA dductible est suprieure la TVA collecte), l'entreprise peut :
- soit reporter le solde de TVA dductible non imput sur les priodes suivantes. Ce
crdit de taxe est reportable sans limite de dlai ;
- soit en demander le remboursement selon certaines conditions.
b. Comptabilisation
Liquidation de la TVA
Cas 1 : TVA collecte < TVA dductible

Comptes dbits :
Compte 44571 : tat, TVA collecte :

Montant TVA collecte au cours du mois.
Compte 44567 : tat, crdit de TVA reporter :
Montant crdit de TVA dgag par l'entreprise
Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens

et services : Montant TVA sur ABS dductible du mois.
Compte : 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations : Montant TVA sur immobilisations dductible
du mois.
Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible
sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 1 0 000
44571
44567
44566
44562
tat, TVA collecte

tat, crdit de TVA reporter
tat - TVA dductible sur autres biens et services
tat - TVA dductible sur immobilisations
15 300,00
2 700,00
8 000,00
1 0 000,00
Liquidation TVA mars N
"O
Cas 1 : TVA collecte > TVA dductible

li
-a
!!l
i
l
Comptes dbits :
Compte 44571 : tat, TVA collecte :

Montant total de TVA collecte au cours
du mois.
Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens et

services : Montant TVA dductible sur ABS du mois.
Compte 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations :
Montant TVA dductible du mois sur immobilisations.
Compte 44551 : tat, TVA dcaisser : Montant TVA
due.
Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible
sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 800
....
_
.._
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
. . .
Cl
@
27
La TVA
44571
44566
44562
44551
tat, TVA collecte

tat - TVA dcaisser
1 5 300,00
8 000,00
800,00
6 500,00
Liquidation TVA mars N
Rglement TVA
Comptes dbits :
Compte 44 551 : tat, TVA dcaisser :

Montant TVA payer
Comptes crdits :
Compte : 512 Banques : Montant de la TVA

rgler
Exemple : Rglement de la TVA du mois de mars N :

44551
51 200
tat, TVA dcaisser

Banques
6 500,00
6 500,00
Chque n... ,
L'entreprise Turpin a pour objet la vente en gros de jouets, livres et disques.

Cette entreprise a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes :
8 500
- achats de jouets :
- achats de livres :
26 000
- achats de disques :
5 500
1 3 500
- ventes de jouets :
- ventes de livres :
24 000
51 000
- ventes de disques :
5 560
- exportations de jouets :
1 0 000
- livraison de jouets en Italie :
- rception de jouets en provenance d'Allemagne :
20 000
La facture accompagne cette livraison.
Le 1 0/1 1 , l'entreprise a acquis un ensemble informatique d'un montant de 22 000 .
La dclaration CA3 du mois prcdent dgage un crdit de TVA de 1 560 , ce crdit est
report sur la dclaration de ce mois.
La livraison en Italie est effectue auprs d'un assujetti.
Toutes les sommes sont indiques hors taxe lorsque la TVA s'applique.
1. Calculer le montant de la TVA payer au titre du mois de novembre.
2. Comptabiliser l'criture de liquidation de la TVA.
28
La TVA
Corrig
1 . Montant de la TVA due au titre du mois de novembre
TVA exigible
Ventes de livres
Ventes de jouets
Ventes de disques
Acquisition intracommunautaire
24 000
1 3 500
51 000
20 000
X
X
X
X
5,5 %
20 %
20 %
20 %
=
=
=
=
1 320
2 700
1 0 200
4 000
1 8 220
Total
TVA dductible sur autres biens et services

Achats de jouets
Achats de livres
Achats de disques
Acquisition intracommunautaire
8 500
26 000
5 500
20 000
X
X
X
X
20 %
5,5 %
20 %
20 %
=
=
=
=
Total
1 700
1 430
1 1 00
4 000
8 320
TVA dductible sur immobilisations

Acquisition d'un ensemble informatique
22 000
20 %
4 400
1 560
Crdit de TVA du mois d'octobre
TVA due au titre du mois de novembre : 1 8 220 - 8 230 - 4 400 - 1 560 = 4 030
2. Comptabilisation de la liquidation de la TVA

44571 0
445200
445660
445662
445620
445670
445510
tat, TVA collecte

tat, TVA due intracommunautaire
intracommunautaires
tat, cdit de TVA reporter
tat, TVA dcaisser
1 4 220,00
4 000,00
4 230,00
4 000,00
4 400,00
1 560,00
4 030,00
Liquidation 7VA mars N
29
6
U
H
Pice comptable : la facture
1J
Les ventes
Les prestations de services Particularits concernant la TVA
Les achats
IEI
Les retours des achats et ventes
PRINCIPES CLS
Les achats et les ventes sont comptabiliss partir des factures correspondantes.
La facture est la pice comptable justificative prcisant les conditions d'achats et
de ventes des biens et services changs.
Un achat est une acquisition d'un bien ou d'un service titre onreux. On dis
tingue diffrents types d'achats : les achats de matires premires, de matires
consommables, de fournitures, d'emballages, de marchandises, d'tudes, de pres
tations de services, de matriels, d'quipements et de travaux.
Une vente est une cession d'un bien ou service titre onreux. On distingue diff
rents types de ventes : les ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de
produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de marchan
dises et de produits des activits annexes.
La comptabilisation des oprations d'achats et de ventes tient compte de la TVA
applicable. Le fait gnrateur et l'exigibilit diffrent pour les tudes et presta
tions de service (TVA sur les encaissements et option sur les dbits).
Pice comptable : la facture
La facture est un document papier ou lectronique dfinissant les conditions d'achats

et de ventes et permettant de comptabiliser la transaction. On distingue la facture de
doit - facture mise lors d'une transaction - et la facture d'avoir - facture mise lors
d'un retour de biens aux fournisseurs ou pour une rduction accorde aprs la facture
d'origine. Une facture comporte des mentions obligatoires.
30
Mentions obligatoires d'une facture
En Mte : Informations sur le vendeur, sur l'acheteur, sur la facture
nformation sur le vendeur : nom ou dno

mination sociale, adresse, socit - forme juridi
que et montant du capital - numro d'identification
de la personne (numro SIREN) de faon
optionnelle : le numro d'identification de l'tablis
sement, soit le numro SI RET et le code d'activit),
mention RCS (Registre du commerce et des
socits) suivie du nom de la ville o se trouve le
greffe auprs duquel l'entreprise est immatricule,
numro d'identification intracommunautaire la
TVA et adresse du sige social.
Informations
sur la facture :
mention cc facture
mention cc doit ou
c c avoir , numro de
la facture (squence
chronologique et
continue), date de la
facture.
Informa
tions sur
l'acheteur: nom et
adresse du client,
numro d'identifi
cation inracommu
nautaire en cas de
livraison
intracommunau
taire.
Corps de ls fscture :
informations sur les
transactions
Dsignation des
biens et services,
quantits, prix unitaire
hors taxe
0
0
0
0
Frais accessoires
ventuels
20 %
20%
20%
Rductions ventuelles
Taux de TVA
applicable
Pour chaque taux
de TVA : montant HT
et montant de TVA
Net payer
Date du rglement
ou dlai paiement
Conditions
d'escompte
Taux des pnalits
exigibles
Mention de l'indem
nit forfaitaire de 40
......
131191,00
0 @ @
Mfllamltnt pm" c"*'IM 30 Ja... lln et. mol"-PM d'Mcompte de anwm mtllclp6- En CM de r-.:t Il&
pMMnMll, nrnMufglblea, cnrr1Drrn6memlil ranlcla IA41-18 du Cad9 119 comnwn:e, une lndM11nl1'calcUIM
a1rl ban du taux: d9 l'lnbir91 lliglll ... vigueur .rnal ..un lnd.-nnllli ....,...1'9 paurfnlla d '8DDUVrwmMll
e40ou-.
Pied de llJ fscture : Informations sur le paiement
31
6 Les achats les ventes

0 Les achats
et
a. Typologie
6o Achats
Achats d'approvisionnements
Objets et substances achets pour la formation des biens

et services vendre ou immobiliser
Stocks
(achats pour lesquels sont tenus
des comptes de stoclcl'')
Non stocks
(achats pour lesquels ne sont
pas tenus des comptes de
stoclcl'')
601 Achats stocks de matires et

fournitures
604 Achats d'tudes et de prestetlons de services
(Objets et substances plus ou moins

labors destins entrer dans la
composition des produits traits ou
fabriqus)
(Sous-traitance de services immatriels qui s'intgrent directement

dans le cycle de production)
602 Achats stocks - Autres approvlsionnements
605 Achats de matrlels,

quipements et travaux
(Objets et substances plus ou moins

labors, consomms au premier usage
ou rapidement et qui concourent au
traitement, la fabrication ou /'expiaitation, sans entrer dans la composition
des produits traits ou fabriqus)
(Sous-traitance de services matriels qui s'intgrent directement

dans le cycle da production)
607 Achats de
marchandises
(tout ce qua l'antreprise achte pour le

revendre en ltat)
606 Achats non stocks de

matires et fournitures
6021 Matires consommables

6022 Fournitures consommables
6026 Emballages
(1) Du fait de la nature de l'lment ou par choix (simplification de l'inventaire, cot de gestion).
b. Comptabilisation
Comptabilisation des achats<:i.>
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte d'achats : 60. : montant HT

Compte de TVA : 44566 tat , TVA dductible sur
autres biens et services : montant TVA
Compte fournisseurs 40. : montant TTC
(1) Cas gnral : les achats sont enregistrs pour leurs montants hors TVA dductible.
32
Les ventes
a. Typologie
70 Ventes
701 Ventes de produits finis
Produits ayant atteint un stade d'achvement dfinitif

dans le cycle de production
702 Ventes de produits intermdiaires
Produits ayant atteint un stade d'achvement mais destins

entrer dans une nouvelle phase du cycle de production
703 Ventes de produits rsiduels
Produits constitus par les dchets et rebuts de fabrication
704Travaux
705 tudes
Activit de construction immobilire
706 Prestations de services
707Ventes de marchandises
Biens achets par l'entreprise et revendus en l'tat
708 Produits des activits annexes
Produits ne constituant pas l'actMt principale de l'entreprise
b. Comptabilisation
Comptabilisation des ventes
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne
Compte de ventes 70. : montant HT

Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte : montant TVA
-
Les prestations de services - Particularits concernant la TVA
a. La TVA sur encaissements
Pour les prestations de services, la TVA est exigible lors de leurs rglements (acomptes
ou paiements de la facture). S'il existe un dcalage entre la facturation et l'exigibilit
de la TVA, on utilise des comptes spcifiques de TVA : TVA dductible sur
encaissement I TVA collecte - exigibilit encaissement, ou TVA rgulariser.
Ces derniers sont solds par les comptes de TVA classiques {TVA dductible /
TVA collecte) lors des rglements.
TVA sur les encaissements
la facturation
Achats de prestations de services crdlt
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte d'achats : 60. : montant HT

Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser : montant TVA
Compte fournisseurs 40. : montant ne
33
Au rglement
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte fournisseurs 40 : montant ne

Compte de TVA : 44566 tat TVA, dductible sur
autres biens et services : montant TVA
Compte de trsorerie : montant ne

sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser
: montant TVA
Ventes de prestations de services crdit
la facturation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de ventes 70. : montant HT

Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte Exigibilit encaissements : montant TVA
Au rglement
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant ne

Compte de TVA : 44572 tat, TVA collecte Exigibilit encaissements : montant TVA

Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA
b. La TVA sur les dbits

Les entreprises peuvent opter pour un paiement de la TVA sur les dbits pour les pres
tations de services. La TVA collecte est exigible ds l'inscription au compte client.
Cette option ne peut retarder le paiement de la TVA, cette dernire est exigible en cas
de versements d'avances ou d'acomptes.
Les retours des achats et ventes
Lors d'un dsaccord entre le fournisseur et le client, il peut tre entendu qu'une partie
des achats soit retourne au fournisseur. Le fournisseur tablit une facture d'avoir. Les
critures initiales concernant les biens retourns sont contrepasses dans les comptes
de l'entreprise fournisseur et dans les comptes de l'entreprise cliente.
34
Application
Vous disposez de la facture suivante :
Enregistrer la facture dans le journal des entreprises Gest'Plus et Mah.

La socit Gest'Plus reoit un chque de l'entreprise Mah pour rglement de la facture
le 1 2 juillet ; comptabiliser le rglement.
Corrig
"Cl
.,
Comptabilisation de la facture de doit

Dans les comptes de l'entreprise Mah
60100
44566
60400
44564
40100
03/07/N
Achats stocks de matires et fournitures
Achats d'tudes et de prestations de services
tat, TVA dductible sur encaissements
Fournisseurs
1 000,00
200,00
7 500,00
1 500,00
1 0 200,00
Facture n.....
35

12/07/N
40100
51200
Fournisseurs
Banques
Chque n....
44566
44564
10 200,00
10 200,00
12/07/N

tat, TVA dductible sur encaissements
1 500,00
1 500,00
Constatation TVA dductible

Dans les comptas da la socit Gest'Plus :
03/07/N
41100
70200
44571
70500
44572
Clients
Ventes de produits intermdiaires
tat, TVA collecte
1 000,00
tudes
tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements
7 500,00
Facture n.....
51200
41100
44571
1 500,00
10 200,00
Clients
10 200,00
12/07/N
tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements

tat, TVA collecte
Facture n.....
36
200,00
12/07/N
Banques
Chque n.....
44572
10 200,00
1 500,00
1 500,00
Les rductions sur les achats

et sur les ventes
U
fJ
Typologie
Comptabilisation
Pratique
PRINCIPES CLS
Dans le cadre des relations commerciales, le fournisseur ou prestataire de services
peut accorder des rductions commerciales (rabais, remises et ristournes).
En cas de rglement anticip, le fournisseur peut accorder une rduction finan
cire : un escompte.
Ces rductions peuvent tre accordes lors de la facturation ou ultrieurement
(facture d'avoir).
En cas de rductions commerciales sur une facture de doit, les achats et ventes
sont comptabiliss pour leur net commercial (pas d'utilisation de comptes sp
cifiques).
En cas de rductions commerciales sur une facture d'avoir ou en cas de rduction
fmancire (sur facture de doit ou d'avoir), les achats et ventes sont comptabiliss
pour leurs montants hors rductions. Des comptes spcifiques sont utiliss pour
enregistrer les rductions.
Typologie
Typologie des rductions
Rductions commerciales
Rabais
Rductions pratiques pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit,
d'un retard de livraison ou de conformit des objets achets.
Remises
Rductions pratiques en fonction de l'importance de l'achat ou da la profession

de l'acheteur.
Ristournes
Rductions calcules sur l'ensemble des oprations faites avec le mme

partenaire pour une priode dtermine.
Rductions financires
Escomptes
Rductions accordes lorsque la date de rglement effectif est antrieure la

data da rglement prvue dans les conditions gnrales da vanta.
37
7 Les rductions sur les achats et sur les ventes

0 Pratique
a. Pices comptables : facture de doit et facture d'avoir
Si les rductions sont accordes lors de la facturation initiale, elles apparaissent sur
la facture de doit. Si les rductions sont accordes ultrieurement la facturation
initiale, elles sont mentionnes sur une nouvelle facture : la facture d'avoir.
En cas de retour de biens ayant bnfici de rductions, la facture d'avoir correspon

dante doit considrer ces rductions (reprise des biens pour leurs montants diminus
des rductions).
b. Vocabulaires et calculs
Exemple :
Grenoble,le 13mars N
l'attention de l'entreprise Pat
5 rue Bayard 38 000 Grenoble
Facture n 24
Bobby
11 rue JJRousseau
38 000 G'enob(e
N d'identification intracommunautaire : FR 000000 1

DeecrlptIon
Fut de bire
Q.lantlt
25
Prix
unitaire HT
100,00
Remise: 1 0 %
Ristourne : 5 %
Net commercial
Escompte: 5 %
Net finander
TVA (20%)
Net payer
Total
2 500,00
250,00
1 12,50
2 137, 50
1 06,87
2 030,63
406,13
2 436,76
Rglementpar chiJque nksption ds fa factura

SARL au capital ds 50 000 E RC Grsnoble 38C1 1
Pdnalitf5s en cas de rstarrJ: 1,5 fois le taux de l'inMrdt lgat en 'ligueur.
lndemnlM fotfaltalre pour frais de recouvrement
en cas de retard de paiement.
-
Le montant HT de la facture diminue des rductions commerciales correspond au

net commercial. Le net commercial diminu des rductions fmancires correspond
au net financier. Le net financier augment de la TVA applicable correspond au net
payer.
Si plusieurs rductions sont accordes, le calcul de la rduction doit tre ralis en

cascade : calcul de l'impact des rductions les unes aprs les autres.
Par exemple (voir facture ci-avant), une remise de 10 % et un rabais de 5 % sur un
achat d'un montant HT de 2 500 euros (250 + 1 12,50 362,50) ne correspond pas
une rduction globale de 15 % (2 500 x 15 %
375 ). L'escompte est pris en
compte aprs les rductions commerciales.
=
38
Sauf mention contraire, les rductions sont calcules sur les montants hors taxes.
La TVA s'applique sur le net financier. L'entreprise peut choisir d'appliquer les
rductions sur les montants TTC. La mention net de taxe doit alors tre inscrite
sur la facture.
Comptabilisation
a. Rductions commerciales
Enregistrement des rductions commerciales sur facture de doit
L'criture comptable est semblable celle effectue pour une facturation sans rduc
tion (voir fiche 6) sachant que les achats et ventes sont comptabiliss directement
pour leur net commercial.
Comptabilisation des achats
Comptes crdits :
Compte fournisseurs 40 : montant ne : net
payer
Comptes dbits :
Compte d'achats : 60. : net commercial
sur autres biens et services : montant TVA calcul
sur le net commercial

Comptes dbits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer
Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : net commercial
montant TVA calcul sur le net commercial
Enregistrement des rductions commerciales sur facture d'avoir
Utilisation de comptes spcifiques :

- 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
- 709 Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise
-
rRemarques
ces comptes, avec le numro 9 en troisime position fonctionnent
en
sens inverse de leurs comptes de rattachement. Le chiffre en quatrime position indique
...
"'
.,
le type d'achats ou de ventes concern
pour les matires premires,
2 pour les
ma
tires consommables et 7 pour les marchandises.
La TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des nouvelles rducc: tions commerciales n'est plus justifie, elle est extoume.
.B

Comptes dbits :
Compte fournisseurs : 40. :
rductions commerciales + TVA
sur les rductions commerciales
obtenues
Comptes crdits :
Compte 609. - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats :
montant des rductions commerciales obtenues
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible sur autres biens
et services : montant TVA sur les rductions commerciales obtenues
39

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 709. - Rabais, remises, ristournes

accords par l'entreprise : montant des rductions
commerciales accordes
montant TVA sur les rductions commerciales
accordes
Compte clients : 41 1 : rductions commerciales +

TVA sur les rductions commerciales accordes
b. Rductions financires
Facture de doit ou facture d'avoir
Utilisation de comptes spcifiques : 765 Escomptes obtenus ou 665 Escomptes
accords.
Sur la facture de doit, la TVA est constate sur le net financier. Sur la facture d'avoir,
la TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des rductions finan
cires n'est plus justifie, elle est extoume.
-
Facture de doit
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte d'achats : 60. : net commercial

Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible sur
autres biens et services : montant TVA sur le net
financier
Compte fournisseurs 40. : net payer

Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des
escomptes

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : net payer

Compte 665 - Escomptes accords : montant des
escomptes
Compte de ventes : 70. : net commercial

montant TVA sur net financier
Facture d'avoir
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte fournisseurs : 40. : escomptes + TVA sur

les escomptes obtenus
Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des

escomptes
sur autres biens et services : montant TVA sur
les escomptes obtenus

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 665 - Escomptes accords : montant des

escomptes accords
montant TVA sur les escomptes accords
Compte clients : 41 1 : escomptes + TVA sur

escomptes accords
40
Application
L'entreprise Don revend en l'tat des statuettes et autres articles des boutiques de souve
nirs. Il vous est demand d'tudier les oprations suivantes :
Le 3 avril : rception de la facture n 258 du fabricant Gilette : 1 OO articles de souvenirs
50,00 hors taxes l'un. Remise de 1 0 %, TVA : 20 %. Les conditions gnrales de vente
prvoient un escompte de 1 % en cas de rglement dans les 30 jours ;
Le 1 4 avril : chque bancaire n378 tabli en rglement de la facture n258, rception de la
facture d'avoir n 1 2 pour l'escompte relatif au rglement de la facture n 258 :
Le 1 9 avril : rception de la facture n 276 du fabricant Gilette : 300 articles de souvenirs
30 hors taxes l'un, Remise de 1 0 %, TVA : 20 %, Paiement comptant : escompte de 1 % ;
Le 1 9 avril : chque bancaire n 395 tabli en rglement de la facture n 276 ;
Le 20 avril : retour de 40 articles achets le 1 9 avril pour non-conformit au fabricant Gilette,
les 1 60 autres articles prsentent des dfauts de qualit plus mineurs, facture d'avoir n 1 4 ;
Le 22 avril : rception de la facture d'avoir n 1 5 pour un rabais de 2 % sur les 260 articles
conserves par l'entreprise Don.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans les comptes de l'entreprise Don.
Corrig
Journal de l'entreprise Don (client)
03/04/N
60700
44566
40100
Achats de marchandises (100 x 50 x 0,90)

(4 500 X 20 %)
51200
40100
tl
76500
-a
44566
!!l
5 400,00
1 4/04/N
Fournisseurs
5 346,00
Banques
5 346,00
Chque n 378 : 5 400 X 99 %

14/04/N
"'O
"
"
...
900,00
Fournisseurs
Facture n 258
40100
4 500,00
Fournisseurs
Escomptes obtenus (4 500 x 1 %)
(45 X 20 %)
54,00
45,00
9,00
Facture d'avoir n 12
"'O
1
"'O
0
Cl
@
41
1 9/04/N
60700
44566
40100
Achats de marchandises (300 x 30 x 0,9)

((8 100 X 1 00 % - 1 ) X 20 %)
9 622,80
Escomptes obtenus (8 100 x 1 %)

Facture n 276
1 9/04/N
40100
Fournisseurs
51200
Banques
Chque n 395
9 622,80
20/04/N
1 283,04
Fournisseurs
76500
Escomptes obtenus (1 080,00 x 1 %)
44566
1 080,00
213,84
22/04/N
Fournisseurs
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
de marchandises (260 x 30 x 90 % x 99 % x 2 %)
tat, TVA dductible sur autres biens
et services (139 x 20 %)
Facture d'avoir n15
42
10,80
Achats marchandises (40 x 30 x 0,9)

[1080 X (100 % - 1 ) X 20 %]
Facture d'avoir n 14
40100
60970
81 ,00
9 622,80
40100
44566
1 603,80
Fournisseurs
76500
60700
8 100,00
166,80
1 39,00
27,80
Les frais accessoires

lis aux achats et aux ventes
U
Comptabilisation chez l'acheteur
Comptabilisation chez le vendeur des frais de port
PRINCIPES CLS
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes correspondent aux frais de
transports, d'assurance, de commissions, de courtages, d'honoraires . . . gn
rs lors des achats et ventes de biens et services.
Les droits de douane sont comptabiliss directement au dbit du compte d'achat
concern.
Les frais accessoires lis aux achats (pays des tiers) sont en principes inscrits
au dbit des comptes de charges par nature.
Les frais accessoires d'achat peuvent tre ajouts au prix d'achat (compte 60.),
s'ils peuvent tre affects de faon certaine telle ou telle catgorie de mar
chandises ou d'approvisionnement. Ils peuvent tre galement enregistrs dans
des subdivisions du compte 608 Frais accessoires d'achat . Ces choix sont
obligatoires pour les entreprises qui appliquent le systme dvelopp, car ils per
mettent de calculer la marge commerciale.
i5
...,
La comptabilisation des frais accessoires lis la vente dpend des conditions
contractuelles et commerciales de la vente.
ii
.,
....
.g
eS
1
-g
Q
0
43
8 Les frais accessoires lis aux achats aux ventes

0 Comptabilisation chez l'acheteur
et
a. Comptes utiliss
Comptes utiliss
Modalits de comptabilisation
Enregistrement avec le prix d'achat<1l
Imputation directement dans les comptes 60 avec le montant

des achats
Enregistrement dans les comptes de

charges par nature
61 6 Primes d'assurances
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
624 Transports
Ces comptes peuvent tre subdiviss selon les besoins
de l'entreprise ; titre d'exemple :
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6221 Commissions et courtages sur achats.
6222 Commissions et courtages sur ventes
etc.
Enregistrement dans les subdivisions

du compte 608 - Frais accessoires
d'achat<1i
Les subdivisions de ce compte sont ventiles selon leur nature

en marchandises et approvisionnements afin de pouvoir dterminer, par exemple, le cot d'achat des marchandises vendues
au cours de l'exercice :
6081 Sur achats stocks - Matires premires et fournitures.
6082 Sur achats stocks - Autres approvisionnements.
6084 Sur achats d'tudes et prestations de services
6085 Sur achats de matriels, quipements et travaux
6086 Sur achats non stocks de matires et fournitures
6087 Sur achats de marchandises
(1) Dans le systme dvelopp, la dtermination de la marge commerciale implique que les frais accessoire
d'achat soient compris dans le compte achat ou dans les sous-comptes d'achats (608).
b. Comptabilisation
Modalit 1 : Les frais de transport sont inclus
dans le compte achat de marchandises
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 60. : Achats de marchandises : net financier

avec frais de transport
Compte de TVA 44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services : montant de TVAsur le net financier
Compte fournisseurs 40. : net payer
Modalit 2 : Les frais de transport sont enregistrs

dans un compte de charge par nature
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais

de transport
Compte Transport de biens et transports collectifs du person
nel 624. : montant des frais de transport
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres
biens et services : montant de TVA calcul sur le net financier
Compte fournisseurs 40 : net payer
44
Modalit 3 : Les frais de transport sont enregistrs

dans un compte d e frais accessoires sur achats
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais

de transport
Compte Frais accessoires sur achats 608 : montant des frais
de transports
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et ser
vices : montant de TVA calcul sur le net commercial
Compte fournisseurs 40 : net payer
f)
Comptabilisation chez le vendeur des frais de port
a. Conditions commerciales et clauses contractuelles des ventes
Le tableau suivant rsume les diffrentes situations :
Ventes franco
Ventes " non franco 11
Ventes " conditions arrive
Les frais sont un lment du prix

de vente, la TVA est au mme
taux que les marchandises.
Les frais sont inclus dans les
comptes 701 707.
Les frais accessoires de ventes

sont considrs comme un
lment du prix de vente, le taux
de TVA appliquer est le mme
que les marchandises.
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture. Ils sont
enregistrs dans le compte 7085.
Vente conditions dpart <1>
Les frais sont un lment du prix

de vente, la TVA est au mme
taux que les marchandises.
Les frais sont inclus dans les
comptes 701 707.
Si les frais de vente ne sont pas

dissocis du montant de la vente,
la TVA est au mme taux que les
marchandises.
Dans le cas contraire c'est le taux
normal qui s'applique (20 %).
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture.
Ils sont enregistrs dans le
compte 7085. <2i
Le transfert de proprit a lieu

chez le client
Le transfert de proprit a lieu

chez le fournisseur
...
"'
.,
(1) Les dbours , cas o le vendeur paie des sommes des tiers puis les rcupre euros pour euro ses
clients, ne sont plus gure utiliss aujourd'hui et ne sont pas dvelopps dans cet ouvrage
(2) Cette dissociation peut s'appliquer notamment aux frais de transport. Nanmoins, cette pratique tend se
c::
faire de plus en plus rare.
c::
.B
l
45
b. Comptabilisation
1) La vente est ralise aux condition arrive et franco de port :
Comptes dbits :
Compte clients 41 1
montant ne : net payer
Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises
net commercial (marchandises + frais de port)
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA / net commercial
-
2) La vente est ralise aux condition dpart et franco de port :

Mme comptabilisation que le cas prcdent.
3) La vente est ralise aux condition arrive et non franco de port
Comptes dbits :
Compte clients 41 1
Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :
montant des marchandises
Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
montant TVA / net commercial
-
4) La vente est ralise aux conditions dpart et non franco de port :

Les frais de transport ne sont pas dissocis de la vente.
Mme comptabilisation que le cas prcdent.
Les frais de transport sont dissocis de la vente.
Comptes dbits :
Compte clients 41 1
Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :
montant des marchandises
Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
montant TVA I net commercial
-
46
Annlication
La socit anonyme Vullier, grossiste en matnel informatique, est en relation constante avec
la socit Fulon, magasin d'informatique.
La socit Fulon achte des ordinateurs qu'elle revend en l'tat, ainsi que des composants
qu'elle assemble afin de vendre son propre matriel.
La socit Vullier a ralis les oprations suivantes avec la socit Fulon au cours du mois de
septembre :
09/09 Vente d'un ordinateur pour un montant de 1 300 HT, frais de port 1 50 HT ;
1 5/09 Ventes de composants pour un montant global de 1 800 HT, frais de port 200 HT ;
1 8/09 L'entreprise Fulon retourne pour 500 HT composants dfectueux de la livraison du
1 5/09. Elle accorde une remise de 5 % sur les composants conservs.
NB : Les ventes sont ralises aux conditions arrives mais non franco de port. TVA : 20 %.
1 . Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Vulller.
2. Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Fulon dans les deux
hypothses suivantes :
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes d'achat
par nature ;
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes subdi
visionnaires du compte 608.
Corrig
1 . Journal de l'entreprise Vullier {fournisseur)
09/09/N
41100
Clients
70700
70850
Ports et frais accessoires facturs

tat, TVA collecte (1 450 x 20 %)
44571
Facture n...
"'O
1 740,00
41100
Clients
70100
Ventes de produits finis
-a
70850
44571
Ports et frais accessoires facturs

tat, TVA collecte ((1 800 + 200) x 20 %)
!!l
150,00
290,00
1 5/09/N
tl
"
"
...
1 300,00
2 400,00
1 800,00
200,00
400,00
Facture n...
"'O
1
"'O
0
Cl
@
47
1 8/09/N
70100
Ventes de produits finis
70910
Rabais remises ristournes accords

sur ventes de produits finis (1 800 - 500) x 5 %
tat, TVA collecte ((500 + 65) x 20 %)
44571
500,00
65,00
113,00
Clients
41100
678,00
Facture d'avoir n...
2. Journal de l'entreprise Fullon (client)

1 re hypothse
:
09/09/N
60700
62410
Transports sur achats

(1 450 X 20 %)
44566
40100
Fournisseurs
Facture n...
62410
Transports sur achats

((1 800 + 200) X 20 %)
40100
Fournisseurs
Facture n...
44566
1 800,00
200,00
400,00
2 400,00
18/09/N
Fournisseurs
678,00
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats

de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %)
60910
60100
290,00
15/09/N
Achats stocks matires premires
40100
150,00
1 740,00
60100
44566
1 300,00
65,00
Achats de matires premires

et services ((500 + 65) x 20 %)
28 hypothse
500,00
113,00
:
09/09/N
60700
60870
Frais accessoires sur achats de marchandises

(1 450 X 20 %)
44566
40100
48
Fournisseurs
Facture n...
1 300,00
150,00
290,00
1 740,00
15/09/N
60100
Achats stocks matires premires
60810
Frais accessoires sur achats de matires premires

((1 800 + 200) X 20 %)
44566
40100
1 800,00
200,00
400,00
Fournisseurs
Facture n...
2 400,00
18/09/N
40100
60910
60100
44566
Fournisseurs
Rabais, remises, r1stournes obtenus sur achats
de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %)
Achats de matires premires
et services ({500 + 65) x 20 %)
678,00
65,00
500,00
113,00
49
9
U
f)
Les immobilisations
incorporelles et corporelles
ID
Dfinition
Typologie
valuation l'entre du patrimoine

Comptabilisation l'entre du patrimoine
rJ
PRINCIPES CLS
Une immobilisation est un actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del
de l'exercice en cours.
Une immobilisation incorporelle est une immobilisation qui ne prsente ni de
substance physique ni de substance montaire. Une immobilisation corporelle est
une immobilisation qui a une substance physique.
L'valuation et la comptabilisation des immobilisations incorporelles et cor
porelles sont guides par leurs modes d'obtention : acquisition titre onreux,
acquisition titre gratuit ou production.
Dfinition 1
Le bien estil
Le bien procureratil
identifiable ?
des avantages
conomiques Murs ?
Le cot du bien est

il fiable ?
Le bien a une substance

physique et une dure
d'IA:lllsation immdiate et
suprieure rexercice ;
IMMOBILISATION
CORPORELLE
Le bien est-il contrl

par l'entit ?
Les avantages
conomiques futurs
bnficieront-ils l'entit ?
L'lment est-il
significatif ?
Le bien n'a ni substance

physique, ni substance
montaire :
IMMOBILISATION
CORPORELLE
1 . Voirfiche 4 pour des prcisions sur les critres de dfinition et de comptabilisation. Concernant le critre
de significativit, l'administration fiscale considre que le renouvellement du petit outillage, du mobilier, du

matriel de bureau, des logiciels dont la valeur unitaire hors taxe ne dpasse pas un montant de 500 euros
hors taxes, peuvent tre comptabiliss en charges.
50
Typologie
a. Immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles
Caractristiques
201 - Frais d'tablissement
Dpenses qui conditionnent l'existence ou le dveloppement

de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des
productions de biens et services. Comprennent : les frais de
constitution (droits d'enregistrement sur les apports, honoraires,
dbours rsultant des formalits lgales de publication ... ) ; les
frais de premier tabllssement (frais de prospection et de
publicit) et les frais d'augmentation de capital et d'oprations
diverses. Mthode prfrentielle : comptabilisation en charges.
203 - Frais de recherche

et de dveloppement
Cots de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les

immobilisations incorporelles (critres d'immobilisation : faisabilit
technique du projet, intention d'achvement du projet avec des
ressources disponibles, assurance de gnration d'avantages
conomiques futurs gnrs par le projet, dfinition fiable des
dpenses ncessaires l'achvement du projet).
205 - Concessions et droits

similaires, brevets, licences,
marques, procds, logiciels,
droits et valeurs similaires
Dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue

la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur,
l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet,
d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit
littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.
206 - Droit au bail
Montant vers ou d au locataire prcdent, en considration du

transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que
de la lgislation sur la proprit commerciale.
207 - Fonds commercial
lments incorporels (y compris le droit de bail, si indissociable)

qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation
spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de l'entreprise.
208 - Autres immobilisations

incorporelles
"Cl
Exemple : fichier clients acquis.
b. Immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles
Caractristiques
211 -Terrains
Terrains nus, terrains amnags, sous-sol et sur-sol, terrains de

gisement, carrires, terrains btis.
212 - Agencements
et amnagements de terrains
Travaux destins mettre le terrain en tat d'utilisation (cltures,

mouvements de terre, drainage, dfrichement...).
213 - Constructions
214 - Constructions sur sol
d'autrui
Btiments, installations, agencements, amnagements

et ouvrages d'infrastructures.
Constructions difies sur des terrains appartenant autrui
(exemple : terrains en location).
. . .
51
Caractristiques
215 - Installations techniques,
matriel et outillage industriels
et commerciaux
218 - Autres immobilisations
corporelles
Installations techniques, matriel et outillage industriels et

commerciaux et agencements et amnagements de ces lments.
Installations gnrales, agencements, amnagements divers dont
l'entreprise n'est pas propritaire, matriel de transport, matriels
de bureau et informatique, mobilier, emballages rcuprables
valuation rentre du patrimoine

Mode d'obtention
Acquisition titre onreux
Cot d'acquisition
Production par l'entreprise elle-mme
Cot de production
Don ou change
Valeur vnale
Cot d'acquisition
Prix d'achat (y compris droits de douanes
et taxes non rcuprables)
- Rabais, remises, ristournes
- Escomptes
+ Frais directement attribuables l'acquisition
et mise en place du bien
+ Cot de dmantlement, d'enlvement
ou de remise en tat
+ Frais d'acquisition sur option (droits de
mutation, honoraires, commissions,
frais d'actes)
+ Cot d'emprunt sur option
Cot de production
Prix d'achat des matires premires
+ Charges directes de production
+ Charges indirectes de production attribues
l'lment l'aide d'un calcul intermdiaire
+ Coat de dmantlement, d'enlvement
ou de remise en tat
+ Cot d'emprunt sur option
Valeur vnale
Montant qui pourrait tre obtenu de la vente de
l'lment. Comptabilisation la valeur vnale
nette des cots de sortie lis cette vente.

Comptabilisation des immobilisations acquises titre onreux
Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT
sur immobilisations : montant TVA
Comptes crdits :
Compte fournisseurs 404 : montant TTC
Comptabilisation des immobilisations produites

Comptes dbits :
sur immobilisations : montant TVA
Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise :
montant HT
montant TVA
. . .
52

Comptabilisation des immobilisations en cours
la clture des exercices, tant que l'immobilisation n'est pas acheve

Comptes dbits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel
de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise
Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise : coQt rel
Comptabilisation des immobilisations produites
l'achvement de l'immobilisation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise : cot rel
Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : cot rel de production total HT des immobilisations cres par les
moyens propres de l'entreprise
immobilisations = TVA sur le cot rel de production total
Comptes crdits :
de production total HT des immobilisations cres
par les moyens propres de l'entreprise
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte =
TVA sur le cot rel de production total
Les lments constitutifs d'une immobilisation qui ont des dures d'utilisations diff
rentes ou qui procurent des avantages conomiques
l'entreprise selon des rythmes
diffrents, sont comptabiliss sparment ds l'acquisition. Les lments destins
tre remplacs sont appels composants de premire catgorie. La partie non dcom
pose de l'immobilisation est appel structure.
Les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de gros entre
tien ou de grandes rvisions attaches
une immobilisation peuvent tre galement
considres comme un composant de cette immobilisation
(composants de seconde
catgorie).
Comptabilisation des composants d'une immobilisation :
cas d'une acquisition titre onreux
Comptes dbits :
immobilisations
Comptes crdits :
Compte fournisseurs 404 : montant TTC
Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT, ventil
en sous-comptes par composants
Comptes crdits :
Compte d'immobilisation 2. : montant HT
53
Application
La socit Bibione, spcialise dans la cration publicitaire, a ralis les oprations suivantes
au cours de l'exercice N :
20 janvier : renouvellement d'une cireuse lectrique pour un montant de 500 HT.
1 3 fvrier : acquisition en crdit-bail d'un photocopieur Toshiba Studio 3 500c : Valeur HT :
5 700 , loyers annuel 3 000 HT sur 3 ans, maintenance incluse.
23 mars : acquisition d'un logiciel de conception assiste par ordinateur (CAO) :
2 500 HT.
28 avril : acquisition de ramettes de papier, et de matires diverses pour la ralisation de
maquettes : 1 000 HT (pas de comptes de stocks pour ces biens).
05 mai : production par la socit pour une utilisation en interne d'un logiciel de conception
artistique, cot de production : 1 200 HT.
1 2 mai : acquisition de diffrents lments permettant l'installation de rangements dans le
local utilis pour les archives 2 000 HT, remise 2 %, escompte 5 %, frais de transport :
38 HT ; frais d'installation : 1 00 HT.
4 juin : acquisition d'une Toyota Avensis 126 D- D4 Lina Techno, vhicule de tourisme mis
disposition de la direction de l'entreprise 24 000 TTC.
1 3 aot : acquisition d'un ordinateur dot de Windows Vista Professionnel, pour le service
commercial. Ordinateur : 1 000 HT - Logiciel : 500 .
Enregistrer les oprations de l'exercice N de la socit Bibione (TVA : 20 %).
Corrig
20/01/N
60630
44566
40100
Fournitures d'entretien et de petit quipement

500,00
100,00
Fournisseurs
600,00
Facture n...
Bien qu'tant des immobilisations, par nature, l'entreprise peut comptabiliser en charges le renou
vellement de petit outillage de peu de valeur (< 500 HT, rgle fiscale).
13/02/N
61220
44566
40100
Redevances crdit-bail mobilier

tat, TVA dductibles sur autres biens et services
Fournisseurs
3 000,00
600,00
3 600,00
Loyer crdit-bail
Les immobilisations exploites dans le cadre d'un contrat de crdit-bail restent comptabiliss
l'actif du crdit-bailleur et non du crdit preneur.
54
23/03/N
20500
44562
40400
Logiciels
tat, TVA dductible sur immobilisations
2 500,00
500,00
Fournisseurs d'immobilisation
3 000,00
Facture n...
28/04/N
60640
44566
40100
Fournitures administratives
tat, TVA dductibles sur autres biens et services
1 000,00
200,00
Fournisseurs
1 200,00
Facture n...
05/05/N
20500
44562
72100
44571
Logiciels
1 200,00
240,00
Production immobilise - Immobilisations

incorporelles
tat, TVA collecte
1 200,00
240,00
Selon comptabilit de gestion1

12/05/N
21810
44562
40400
Installations gnrales, agencements, amnagements

divers (2 000 x 0,98 x 0,95 + 38 + 100)
2 000,00
400,00
Fournisseurs d'immobilisations
2 400,00
Facture n...
04/06/N
21820
Matriel de transport
40400
Factura n...
13/08/N
21830
Matriel informatique (1 000 + 500)
45620
Etat, TVA dductible sur immobilisations
40400
Factura n...
24 000,00
24 000,00
1 500,00
300,00
1 800,00
L'ensemble est enregistr en compte 2 1 83 car il s'agit d'un logiciel indissociable.
...
"'
.,
c:
.B
g::i
o
@
1 . Il est courant de comptabiliser de la TVA lors de l'immobilisation d'une prestation de service pour les
besoins de l'entreprise. Nanmoins, cette comptabilisation de la TVA n'est pas prvue par le Code gnral
des impts.
55
Les titres financiers

D
El
Typologie
PRINCIPES CLS
Selon leur dure de dtention et les objectifs sous-jacents leurs dtentions,
se distinguent diffrents types de titres financiers : les titres de participation, les
titres immobiliss de l'activit de portefeuille, les autres titres immobiliss et
les valeurs mobilires de placement.
Les titres acquis titre onreux sont valoriss leur cot d'acquisition. Les titres
acquis titre gratuit sont valoriss leur valeur vnale.
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action
qui est constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.
Les titres financiers donnent droits, selon leurs natures, des dividendes ou int
rts, comptabiliss dans les produits :financiers de l'entreprise dtentrice de ces
titres.
Typologie
Titres
261 Titres de participation

-
caractristiques
Titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'axercer une Influence sur la socit mettrice des titres ou
d'en assurer le contr&le.
(Participation prsume : si les titres reprsentent 1 0 % du

capital ou que ce sont des titres acquis par OPA ou OPE.)
273 Titres immobiliss de l'activit

de portefeuille (TIAP)
Titres acquis en vue de retirer, plus ou moins longue

chance une rentabilit satisfaisante et sans exercer
une intervention dans la gestion des entreprises dont les
titres sont dtenus.
271 Titres immobiliss autres que

les TIAP (droit de proprit)
272 Titres immobiliss (droit de
crance)
Titres que l'entreprise a l'intention ou la contrainte de
conserver durablement.
50 Valeurs mobilires de placement

-
Titres acquis en vue de raliser un gain brve

chance.
56
0 Comptabilisation l'entre du patrimoine

a. Acquisition d'un titre financier, cas gnral
Dbit
Crdit
261 - Titres de participation

271 - Titres immobiliss autres que les TIAP
272 - Titres immobiliss
51 2 - Banques
273 - TIAP
50 - Valeurs mobilires de placement
Exemple
Acquisition de 120 actions L'Oral, cotes 50 , acquisition dans le cadre d'une stratgie glo
bale de gestion de portefeuilles de titres
25/08/N
27300
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
6 000,00
Banques
51200
Avis de dbit n...
6 000,00
120 X 50
b. Acquisition d'un titre financier, cas de librations partielles d'actions

la souscription, l'acqureur d' actions peut avoir la possibilit de ne pas payer direc
tement l'intgralit de l'action (condition de libration du capital).
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action qui est
constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.
Dbit
Crdit
Pour la fraction libre
261 - Titres de participation
512 - Banques
Pour la fraction non libre

269 - Versements restant effectuer sur
titres de participation non librs
271 - Titres immobiliss autres
512 - Banques
279 - Versements restant effectuer sur

titres immobiliss non librs
que les TIAP

272 - Titres immobiliss
273 - TIAP
50 - Valeurs mobilires de
placement
512 - Banques
509 - Versements restant effectuer

sur valeurs mobilires de placement non
librs
57
Exemple
Souscription de 1 OO parts de la SARL Friselis, prix : 60 euros, libration de moiti, capital
constitu de 500 parts.
25/08/N
26100
26900
51200
6 000,00
Versements restant effectuer

sur titres de participation non librs
3 000,00
Banques
3 000,00
Avis de dbit n...
L'entreprise Schembri acquiert des titres financiers afin de raliser des placements de sa tr
sorerie mais aussi pour assurer une croissance de son activit :
Le 21/06/N : acquisition de 50 parts de fonds commun de placement, en vue de placer de la
trsorerie, cours unitaire : 25 ;
Le 25/06/N : souscription un emprunt obligataire de l'entreprise Constant, filiale de l'entre
prise Schembrl, en vue de lui apporter un financement durable : souscription de 200 obliga
tions, prix d'mission 200 ;
Le 27/06/N : acquisition de 1 OO actions Sanofi cotes 55 afin de diversifier son portefeuille
de titres en vue de raliser un placement rentable long terme ;
Le 01/07/N : souscription de 1 00 parts de la SARL Andrech, prix : 50 euros, libration de
moiti, capital constitu de 300 parts ;
Le 04/07/N : octroi d'un emprunt bancaire 350 000 auprs de la Banque Populaires des
Alpes. La souscription de 50 parts sociales de la Banque Populaire (prix unitaire : 9 euros)
est adosse cet emprunt.
Le 01 /08/N : acquisition, pour un placement court terme, de 30 obligations Sodexo, mise
le 30/01/N, valeur nominale : 1 000 , taux d'intrt : 6,00 %, cotation le 01 /08/N : 1 05,00 %
Dans le journal de l'entreprise Schembri, enregistrer les critures d'acquisition des

titres (clture le 31/12).
Corrig
21/06/N
50400
51200
Autres titres confrant un droit de proprit

Banques
Avis da dbit n... 50 X 25
58
1 250,00
1 250,00
25/06/N
27100
51200
Titres immobiliss autres que les titres immobiliss

de l'actMt de portefeuille
40 000,00
Banques
40 000,00
Avis de dbit n 200 X 200

27/06/N
...
27300
51200
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
5 500,00
Banques
5 500,00
Avis de dbit n... 100 X 55

01/07/N
26100
26900
51200
5 000,00
Versements restant effectuer sur titres

de participation non librs
2 500,00
Banques
2 500,00
Avis de dbit n... 100 X 50

04/07/N
51200
1 6400
Banques
350 000,00
Emprunts auprs des tablissements de crdit
350 000,00
Avis da crdit n...

04/07/N
27200
51200
Titres immobiliss
450,00
Banques
450,00
Avis de dbit n...

15/07/N
50600
Obligations (1 000 x 105,00 %) x 30
50880
Intrts courus sur obligations (1 000 x 6 % x 5/12) x 30
51200
Banques
31 500,00
750,00
32 250,00
Avis da dbit n...

(1 000 x 105,00 % + 1 000 x 6 % x 5 /12) x 30
Les obligations sont cotes en pourcentage de la valeur nominale et au pied du coupon.
59
Les rglements
U Typologie
Comptabilisation
PRINCIPES CLS
Plusieurs moyens de paiements sont la disposition des entreprises : les rglements
en espces, par prlvements ou virements, par chques, par cartes de paiements...
Ces diffrents rglements sont comptabiliss travers les comptes 51 Banques,
tablissements financiers et assimils et les comptes 53 Caisse.
Typologie
Modes
de rglement
Caractristiques pratiques
Espce
Enregistrement des encaissements et dcaissements en espces dans un compte de

Caisse (53). Par nature, le compte Caisse ne peut tre crditeur.
Virement
Chque
Les virements se caractrisent par :

- un ordre de virement : Demande par une entreprise son institution financire
de transfrer une somme d'argent en faveur d'un compte dans un tablissement
financier d'une autre entreprise ;
- un avis de crdit : Information de l'enregistrement d'un virement par l'institution
financire tenant les comptes de l'entreprise bnficiaire du virement.
Les chques sont encaisss par l'intermdiaire de la banque du bnficiaire du

chque. Le paiement du chque donne lieu :
- la rception par le tireur (celui qui met le chque) d'un avis de dbit de sa
banque ;
- la rception par le bnficiaire d'un avis de crdit de sa banque.
Cas particuliers :
- chque de cauHon : Ne correspond pas un rglement. Ne sont donc pas enre
gistrs dans les disponibilits mais inscrits dans les engagements, en annexes ;
- chque Impay : L'enregistrement des chques sans provisions est extourn par
le dbit du compte dbiteur concern. Dans le cas de chques vols, les crances
correspondantes sont considres comme irrcouvrables (voir fiche 20) ;
- chque mis non encaiss : L'enregistrement du paiement par chque ne doit
pas tre annul, mme aprs le dlai de prsentation (dlai maximum de demande
de paiement du bnficiaire du chque sa banque). Si l'entreprise estime avec
prudence que le chque ne sera pas encaiss, le compte banque est extoum par
le crdit du compte du crancier concern, qui est lui-mme annul par le crdit
d'un compte de produits (758 Produits divers de gestion courante ou 7788 Produits
exceptionnels divers) .
_
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_
...._
_
____._
60
. . .
Les rglements

Modes
de rglement
Caractristiques pratiques
Carte
de paiement
Les rglements effectus l'aide de cartes bancaires au cours d'une journe se

ralisent au courant de la nuit suivante avec un prlvement d'une commission
bancaire {environ 0,50 % des encaissements). L'enregistrement dans le compte est
ralis partir des avis de dbit ou crdit ou des relevs de comptes.
f)
Comptabilisation
a. Rglement en espces
Encaissements
Dbit du compte 530 - Caisse
Dcaissements
Crdit du compte 530 - Caisse
b. Rglement par virement

Virements reus
Dbit du compte 512 - Banques la date de l'avis de

crdit
Virements mis
Crdit du compte 512- Banques la date de l'avis de dbit
c. Rglement par chque

Chques reus1
Chques mis
...
"'
.,
1. la rception du chque
Dbit du compte 512 - Chque encaisser
2. la date de l'avis de crdit
Dbit du compte 512 - Banques
Crdit du compte 512 - Banques la date d'mission
rRemarque
L'enregistrement du rglement au dbit du compte Banques ds sa rception n'est en

principe pas correct mais correspond aux pratiques usuelles des entreprises2
c:
.B
g::i
o
@
1 . Afm de tenir compte du dcalage entre la rception du chque et son rglement effectif pour le bnficiaire, la rception du chque est constate dans un premier temps l'aide du compte 5 1 12
Chque
encaisser, puis le rglement est constat dans le compte Banques la rception de l'avis de crdit.
2. Pratique adopte par la suite dans cet ouvrage.
61
Les rglements
d. Rglement par carte bancaire

1. la date de ralisation des oprations relles :
Dbit du compte 51 1 5 - Cartes de crdit encaisser
2. la date de l'avis de crdit :
Dbit du compte 512 Banques
Encaissements rgls par

carte bancaire
1. la date de ralisation des oprations relles :
Crdit du compte 5125 - Cartes de crdit en attente de

dbit
2. la date de l'avis de dbit :
Crdit du compte 512 - Banques
Dcaissements rgls par

carte bancaire
L'entreprise individuelle Gaia est une entreprise de ngoce de cadeaux et gadgets.

Pour la deuxime semaine de mars N, Monsieur Gaia fait son dcompte de caisse
Total des ventes rgles en espces : 400 et total des ventes rgles par chque :
800 .
Le 1 6 mars, Il comptablllse les ventes de la premire quinzaine de mars au livre journal et
remet, sur son compte la Socit Gnrale, les espces (avis de crdit n 21 035662) et les
chques correspondants (avis de crdit n 2203668 de 1 040 , le 1 9 mars).
Un chque de 1 OO est impay car sans provision (avis d'impay n 206369), et un autre
chque de 240 est galement impay car il s'agit d'un chque vol (avis d'opposition
n 206370). (Avis communiqus le 1 9/03/N.)
L'entreprise Individuelle Gala est soumise la TVA au taux normal sur la totalit de son chiffre
d'affaires. Les frais d'impays sont ngligs.
Reconstituer les crHures au journal de l'entreprise individuelle Gala.
Corrig
16/03/N
41100
70700
44571
Clients
1 200,00
tat, TVA collecte
1 000,00
200,00
Factures n... (400 + 800)

16/03/N
53000
Caisse
400,00
51120
Chque encaisser
800,00
41100
Clients
Chques n..., Tickets de caisse n...
62
1 200,00
Les rglements
16/03/N
51200
53000
Banques
400,00
Caisse
400,00
Remise d'espces, Avis de crdit na 21035662
1 6/03/N
La remise de chque ne donne pas lieu une criture
19/03/N
51200
51120
Banques
1 040,00
Chque encaisser
1 040,00
Avis de crdit na 2203668

19/03/N
41610
51120
Clients douteux - Chques impays
100,00
Chque encaisser
100,00
Chque sans provision revenu impay,

Avis d'impay na206369
19/03/N
44571
Perte sur crances irrcouvrables

tat, TVA collecte
51120
Chque encaisser
65400
200,00
40,00
240,00
Chque vol, revenu impay

Avis d'opposition na206370
63
Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens

Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services
PRINCIPES CLS
Les versements effectus avant facturation correspondent aux arrhes, avances ou
acomptes.
Le versement d'avances et d'acomptes, l'inverse des arrhes, induit que le contrat
est conclu.
Les arrhes sont une somme d'argent verse pour exercer une option sur une vente
(non rembourse en cas de dsistement de l'acheteur et reversement du double de
la somme en cas de non excution par le vendeur).
Les avances et les acomptes se distinguent par leur date de versement selon le
commencement de la commande :
- avances : somme d'argent verse avant tout commencement d'excution de la
commande ;
- acomptes : somme d'argent verse sur justification d'excution partielle de la
commande.
Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens

Achats de biens
1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte

Compte& dbit& :
Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances

et acomptes sur commandes d'immobilisations :
montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisations : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes
verss sur commandes : montant avance, acompte
64
Compte& crdit& :
Compte de trsorerie : montant avance, acompte
. . .

Achats de biens
2. Facturation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Si acquisition d'immobilisations :
- Comptes d'immobilisations : 2... : montant
global HT de la facture
- Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations : TVA
Si achats de biens autres que des immobilisations :
- Comptes d'achats : 60. achats. : montant
global HT de la facture
- Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA
Si acquisition d'immobilisations : 404 - Fournissaurs d'immobilisations : montant TTC global de

la facture
401 - Fournisseurs : montant TTC global de la
facture
3. Dcaissement du solde
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Si acquisition d'immobilisations : 404 Fournissaurs d'immobilisations : montant TTC

401 Fournisseurs : montant TTC
-
Compte de trsorerie : montant TTC net (soit

diminu des avances ou acomptes)
Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances
et acomptes sur commandes d'immobilisations :
montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisations : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes
Ventes de biens
1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte

Comptes dbits :
2. Facturation
Comptes crdits :
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes

reus sur commande : montant avance, acompte
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant global TTC de la

facture
Compte de ventes : 70. : montant HT

montant TVA
3. Encaissement du solde
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant TTC net de

l'avance ou acompte dj vers
reus sur commande : montant avance, acompte
Compte clients 41 1 : montant TTC
65
Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services

Achats de services
1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte

Quelle que soit l'option
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres

biens et services : TVA sur acomptes ou avances
Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur

acomptes : TVA sur acomptes ou avances
2. Facturation
Si pas d'option pour la TVA sur les dbits

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture

Compte de TVA :
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44564 tat, TVA dductible sur encaissements :
TVA sur le solde restant d
Compte 401 : Fournisseurs : montant ne

global de la facture
Si option pour la TVA sur les dbits

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture

Compte de TVA :
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et
services : TVA sur le solde restant dQ

global de la facture
Si pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : (montant ne - avances

ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres

biens et services : TVA sur acomptes ou avances
Compte 44564 : tat, TVA dductible sur encaissements : TVA sur acomptes ou avances

Comptes dbits :
66
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : (montant ne - avances
ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes
Ventes de services
1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte
Quelle que soit l'option
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant avances,

acomptes

reus sur commande : montant avances, acomptes
Comptes dbits :
Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur
acomptes : TVA sur acomptes ou avances
Compte 44571 : tat, TVA collecte
Comptes crdits :
2. Facturation
SI pas d'option pour la TVA sur les dbits

Comptes dbits :
Comptes crdits :

facture
Compte de ventes de prestations de services :

70. : montant Hl
montant TVA sur acomptes ou avances
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte sur
encaissements : TVA sur le solde restant dQ
SI option pour la TVA sur les dbits

Comptes dbits :
Comptes crdits :

facture
Compte de ventes de prestations de services :

70. : montant Hl
montant TVA sur acomptes ou avances
TVA sur le solde restant dQ
-
SI pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits :
Comptes crdits :

Comptes dbits :
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte

sur encaissements : TVA sur le solde
Comptes crdits :
Compte de TVA : 44571

TVA sur le solde
tat, TVA collecte :

Comptes dbits :
Comptes crdits :

67
L'entreprise Paganello, spcialise dans l'organisation d'vnements sportifs, a acquis, le

1 1 /04/N, du mobilier de jardin (facture n 2634 : 3 000 HT ; avance verse la commande,
le 04/04/N : 300 HT ; TVA : 20 %, paiement par chque, rception de la facture, le
1 5/04/N).
L'quipe Crumble du comit d'entreprise de la socit Wizzfoo participe au tournoi d'ultimate
frisbee organis par l'entreprise Paganello. Elle verse le 1 0/01 /N une avance sur les frais
d'inscription : 1 000 HT ; TVA : 20 %.
Le 1 5/04/N, l'entreprise Paganello facture la participation au tournoi de l'quipe Crumble :
8 000 HT, rglement le 20/04/N par chque.
NB : L'entreprise Paganello n'a pas opt pour le rgime de la TVA acquitte d'aprs les dbits.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans la comptabilit de l'entreprise Paganello.
Corrig
10/01/N
51200
Banques
41910
Clients - Avances et acomptes reus

sur commandes
Chque n...
Avances frais inscription Crumble : 1 000 x 1,20
10/01/N
tat, TVA rgulariser sur acomptes
44580
44571
1 200,00
1 200,00
200,00
tat, TVA collecte
200,00
Constatation TVA collecte (1 000 x 20 %)

04/04/N
23800
Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations
51200
Banques
Chque n...
300,00
300,00
11/04/N
21 800
Mobiliers
44562
TVA dductible sur immobilisations
40400
3 000,00
600,00
Fournisseurs d'immobilisation
3 600,00
Facture n 2634
1 5/04/N
40400
23800
51200
68
Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations
Banques
Chque n...
3 600,00
300,00
3 300,00
15/04/N
41100
Clients (8 000 x 1 ,20)
9 600,00
44580
tat, TVA rgulariser sur acomptes
44572
tat, TVA collecte sur encaissements
70600
8 000,00
200,00
(8 000 X 20 % - 200)
1 400,00
Facture n...
15/04/N
51200
Banques
8 400,00
41910
Clients - Avances et acomptes reus sur commandes
1 200,00
41100
Clients
9 600,00
Chque n...
44572
44571
15/04/N
tat, TVA collecte sur encaissements
tat, TVA collecte
1 400,00
1 400,00
Constatation TVA collecte
69

U
f)
Modalits de l'enregistrement des charges de personnel

Complments
PRINCIPES CLS
Les charges de personnel sont constitues de l'ensemble des rmunrations ver
ses (en monnaie ou en nature) au personnel de l'entreprise en fonction du
travail effectu dans l'entreprise et des charges lies ces rmunrations.
Les charges lies aux rmunrations sont trs diverses, on trouve principale
ment les cotisations sociales qui financent les diffrents rgimes de protection
sociale ainsi que des charges de nature fiscale.
Un bulletin de paie, comportant des mentions obligatoires est remis au salari.
Modalits de l'enregistrement des charges de personnel
a. Schma de calcul des charges de personnel
Salaires nets
Salaris
Salaires b ruts
Cotisations
sociales salariales
Cotisations
sociales patronales
70
O rganismes
sociaux
b. tapes de comptabilisation de la paie

Quatre tapes sont ncessaires pour comptabiliser la paie :
1) Comptabilisation du salaire brut :

641
421
Rmunrations du personnel
Personnel - Rmunrations dues
X
X
2) Comptabilisation des charges sociales salariales :

421
43.

Organismes sociaux
3) Comptabilisation des charges sociales patronales :

645
43.
Charges de scurit sociale et de prvoyance

Organismes sociaux
4) Rglement aux personnels et aux organismes sociaux :

421
43.
512
Personnel rmunrations dues

Organismes sociaux
Banques
X-Y
Y+Z
X+Z
Le paiement du salaire se fait gnralement par mois. Les rglements aux diffrents
organismes sociaux sont raliss des dates spcifiques, chaque rglement donne lieu
une comptabilisation distincte.
Complments
a. Tableau des cotisations jour au 01/01/201 S

Cotisations
Base de calcul
Taux global
Rpartition
Employeur %
Salari
URSSAF
Maladie
Vieillesse dplafonne
Vieillesse plafonne
Allocations familiales (rmunration 1 ,6 SMIC)
Allocations familiales (rmunration > 1 ,6 SMIC)
Accident du travail
Contribution solidarit
Aide au logement - cotisation
de base (-20 salaris)
Aide au logement - cotisation
supplmentaire (+ 20 salaris)
CSG
CRDS
Chmage
Association pour la garantie des
salaires
Salaire total
Salaire total
Tranche A
1 3,55
2,10
15,35
12,80
1 ,80
8,50
Salaire total
3,45
3,45
Salaire total
Salaire total
Salaire total
5,25
variable
0,30
5,25
Tranche A
0,10
0,10
Salaire total
98,25 % salaire total
98,25 % salaire total
Jusqu' plafond x 4
0,50
7,50
0,50
6,40
0,50
7,50
0,50
4,00
Jusqu' plafond x 4
0,30
0,30
0,75
0,30
6,85
0,30
2,40
...
71

Base de calcul
Cotisations
Rpartition
Taux global
Employeur %
Salari
CAISSES DE RETRAITE
COMPLEMENTAIRE
Non-ca.dre
- ARRCO
- ARRCO
Tranche A
Entre plafond
et plafond x 3
Tranche A
Entre plafond
et plafond x 3
7,75
4,65
3,1 0
20,25
2,00
12,15
1 ,20
8,1 0
0,80
2,20
1 ,30
0,90
Tranche A
Tranche B
Tranche C
Tranche A
Tranche B
Jusqu' plafond x 4
Jusqu' plafond x 8
Tranche A
7,75
20,55
20,55
2,00
2,20
0,06
0,35
1 ,50
4,65
12,75
Rpartition
1 ,20
1 ,30
0,036
0,22
1 ,50
3,1 0
7,80
libre
0,80
0,90
0,024
0,1 3
- AGFF
- AGFF
cadre
- ARRCO
- AGIRC
- AGIRC
- AGFF
- AGFF
- APEC
- Contribution exceptionnelle
- Assurance dcs obligatoire
b. Signification des tranches

Le plafond de la scurit sociale mensuel pour l'anne 2015 est de 3 170 .
Tranche A : dans la limite du plafond de la scurit sociale de 0 3 170 .
Tranche B : de 1 4 fois le plafond de la scurit sociale de 3 1 70 12 680 .
Tranche C : de 12 680 25 360 .
c. Signification des abrviations utilises

URSSAF
CSG
CROS
ARRCO
72
Union de recouvrement des cotisations de Scurit sociale et d'allocations

familiales
Contribution sociale gnralise
Contribution au remboursement de la dette sociale
Association des rgimes de retraite complmentaire
AGFF
Association pour la gestion du tonds de financement de l'AGIRC et de l'ARRCO
AGIRC
Association gnrale des institutions de retraite des cadres
APEC
Association pour l'emploi des cadres
d. Charges fiscales lies la paie

Plusieurs taxes utilisent les salaires comme base d'imposition :
- la taxe sur les salaires ;
- la taxe d'apprentissage ;
- la participation la formation continue ;
- l'investissement obligatoire dans la construction.
Les personnes physiques ou morales, non assujetties la TVA, distribuant des traite
ments et salaires sont passibles de la taxe sur les salaires.
La taxe d'apprentissage est destine financer les premires formations techno
logiques et professionnelles. Elle est due par tous les employeurs l'exception des
petites entreprises occupant un ou plusieurs apprentis, avec contrat, lorsque la base
annuelle n'excde pas six fois le SMIC mensuel.
La participation des employeurs au financement de la formation professionnelle
continue est due par tous les employeurs. Les modalits d'imposition diffrent suivant
le nombre de salaris de l'entreprise.
Les employeurs employant 20 salaris au moins doivent investir dans le financement
ou la construction de logements sociaux.
Agglication
Les donnes relatives la paie du mois d'avril N de l'entreprise Bunoi sont les suivantes :
Salaires bruts
Acomptes sur salaires verss
Oppositions
33 750,00
81 5,00
225,00
Cotisations sociales
Total URSSAF :
Total ARRCO :
Total AGIRC :
Salariales
5 771 , 1 6
708,75
1 1 07,61
Patronales
1 2 350,32
1 063,13
1 809, 1 7
Total cotisations sociales :
7 587,52
1 5 222,62
La paie est comptabilise le 30 avril N, elle est verse par virement bancaire le 03 du mois
suivant. Les cotisations sont rgles par virement bancaire aux organismes sociaux le 1 0 du
mois suivant.
Enregistrer les critures de pale dans le journal de l'entreprise Bunol.

73
Corrig
30/04/N
64100
42100
33 750,00
33 750,00

D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
8 627,52
42100
43100
Scurit sociale (URSSAF)
43710
ARRCO
43720
AGIRC
42500
Personnel - Avances et acomptes
815,00
42700
Personnel - Oppositions
225,00
5 771 ,16
708,75
1 107,61
30/04/N
64500
Charges de scurit sociale et de prvoyance
15 222,62
12 350,32
43100
Scurit sociale (URSSAF)
43710
ARRCO
1 063,13
43720
AGIRC
1 809,17
03/04/N
42100
51200
25 122,48
Banques
25 122,48
Avis de dbit n... (33 750 - B 627,52)

03/04/N
43100
Scurit sociale (URSSAF) (5 771 ,16 + 12 350,32)
43710
ARRCO (708,75 + 1 063,13)
1 771,88
43720
AGIRC (1 107,61 + 1 809,17)
2 916,78
51200
Banques
Avis da dbit n...
74
18 121 ,48
22 810,14

Financement par l'exploitant
Financement par les tablissements
U
El
D
D
L'affacturage
Le crdit-bail
de crdit
PRINCIPES CLS
En sus des dlais de rglement accords par ses partenaires, l'entreprise peut
solliciter des fmancements auprs de l'exploitant, des tablissements de crdit
ou d'autres tiers.
L'apport par l'exploitant correspond aux capitaux propres.
Les tablissements de crdits proposent diffrents types de financement
: les
emprunts bancaires, les crdits bancaires courants, l'escompte des effets de
commerce, la mobilisation des LCR magntiques et des crances profession
nelles (loi Dailly)
D 'autres fmancements peuvent tre sollicits
: affacturage des crances,

pargne publique1, contrat de crdit-bail et subventions (voir fiche 15).
Financement par l'exploitant2

Apport initial
Enregistrement de la contrepartie des actifs et passifs apports par

l'exploitant au crdit du compte 101
Apports et retraits
au cours de l'exercice
Capital.
Enregistrement de la contrepartie des apports et retraits par l'exploitant

dans le compte 108 - Compte de l'exploitant.
Virement du solde du compte 108
la clture de l'exercice dans le compte
101.
i5
...,
]8 Financement par les tablissements de crdit

j Les emprunts
.g
eS
a.
La souscription d'un emprunt s'illustre par la perception de fonds enregistrs dans un

compte de capitaux et par le versement d'annuits ou mensualits, correspondant au
remboursement d'une partie ou totalit de l'emprunt (amortissement du capital
1
o
0
1. Par exemple, l'emprunt obligataire, non trait dans le cadre de l'UE n9.
2. L'tude des capitaux propres des socits est traite au cours de la prparation de l'preuve n10.
75
emprunt) et au rglement d'intrts (rmunration de l' tablissement de crdit). L'en

treprise peut tre amene verser en sus des frais (services bancaires et assimils)1 Le
tableau d'amortissement d'un emprunt rcapitule les versements raliser auprs

de l'tablissement de crdit suite l'octroi d'un emprunt.
Comptabilisation de l'emprunt
1. Souscription de l'emprunt
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : 512 - Banques : montant

de l'emprunt net des frais TTC
Compte de charges : 627 - Services bancaires
et assimils : montant HT des frais
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur frais
Compte d'emprunts et dettes assimiles :

1 64 - Emprunts auprs des tablissements
de crdit : montant de l'emprunt
2. Versement de l'annuit
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte d'emprunts et dettes assimiles :

1 64 - Emprunts auprs des tablissements de
crdit : montant du remboursement de l'emprunt
effectu cette chance
Compte de charges 661 1 - Intrts des emprunts
et dettes : montant des intrts sur l'emprunt supports cette chance
Compte de trsorerie : 51 2 - Banques :

montant de l'annuit
b. Les crdits bancaires courants

Les crdits bancaires courants comprennent : les autorisations de dcouverts, les
facilits de caisse, les crdits de campagne
..
Ils sont enregistrs au crdit du compte 519
Concours bancaires courants et ne
peuvent tre compenss avec d'autres comptes banques dbiteurs.

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 512 - Banques : montant du crdit

bancaire net des services bancaires TTC et des
charges d'intrts
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
et frais bancaires : montant des frais bancaires HT
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services : TVA sur commissions et frais
bancaires : montant de la TVA sur les frais
bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts : montant des
charges d'intrts
Compte 51 9 - Concours bancaires courants :

montant du crdit bancaire sollicit
1 . Rappelons que les frais bancaires sont soumis TVA mais pas les intrts des emprunts et dettes.
76
c. Les effets de commerces

Un effet de commerce peut-tre une lettre de change relev ou un billet ordre :
Lettre de change
relev (LCR)
Titre ngociable par lequel une personne, le tireur, donne l'ordre une autre
personne, le tir, de payer, une certaine chance, une somme dtermine
une autre personne appele bnficiaire (le tireur est souvent le bnficiaire)
Billet ordre relev

(BOR)
Titre ngociable par lequel une personne appele souscripteur s'engage

payer une somme dtermine, une certaine chance, une autre personne
appele bnficiaire
Comptablllsatlon chez le tireur

1. Cration de l'effet
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 413 - Clients effets recevoir :

montant de la crance TTC
Compte 41 1 - Clients : montant

de la crance TTC
Exemple : En rglement d'une facture (montant TTC : 2 400 TTC), le fournisseur Les Taills a tir
sur sa cliente Misstix une lettre de change. Comptabilisation chez Les Taills :
41300
41100
Clients, effets recevoir

Clients
2. Circulation de l'effet
2 400,00
2 400,00
2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de tiers bnficiaires : montant

de ra crance TTC
Compte 413 - Clients, effets recevoir :

Exemple : Le fournisseur Les Taills endosse la lettre de change l'ordre de l'un de ses fournisseurs
pour se librer d'une de ses dettes.
40100
41300
Fournisseurs
2 400,00
2 400,00
2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement

Transmission la banque
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement :


Paiement l'chance
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 512 - Banques : Valeur nette de l'effet

(crance TTC - frais bancaires TTC)
sur encaissements HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
sur encaissements
Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement : Valeur

nominale (montant de la crance TTC)
77

Comptabilisation chez le tireur

Exemple : Le fournisseur Les taills charge sa banque d'encaisser la lettre de change quelques jours
avant l'chance. La banque prlve des agios : Commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %
51 1 30
41300
Effets l'encaissement
51200
62700
44566
51 1 30
Banques
Services bancaires
Effets l'encaissement
2 400,00
2 400,00
2 388,00
1 0,00
2,00
2 400,00
2.3 Scnario 3 : Remise l'escompte

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : montant de

la crance TTC

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 51 2 - Banques : Valeur nette de l'effet

(crance TTC - frais bancaires TTC - escompte)
Compte 627 - Services bancaires :
Commissions HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
Compte 661 Charges d'intrts : Escompte
Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : Valeur nominale (crance TTC)
Exemple : Le fournisseur Les taills souhaite disposer de l'argent de la LCR 30 jours avant son chance.
Il remet sa LCR l'escompte la banque. Cette dernire lui verse le montant de la LCR sous dduction
d'agios : escompte au taux d'intrt de 12 %, commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %.
51 140
41300
Effets recevoir
51200
62700
44566
66100
51 140
Banques
Services bancaires
Charges d'intrts (2 400 x 12 % x 30/360)
Effets l'escompte
2 400,00
2 400,00
2 364,00
1 0,00
2,00
24,00
2 400,00
La TVA ne s'applique pas l'escompte

. . .
78

Comptabilisation chez le tir

1. Prsentation de la lettre de change au tir pour acceptation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs : montant de la dette

fournisseur ne
Compte 403 - Fournisseurs, effets payer :

montant de la dette fournisseur ne
Exemple : Mme exemple que chez le tireur

40100
40300
Fournisseurs
Fournisseurs, effets payer
2 400,00
2 400,00
2. Circulation de l'effet
2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers : aucune criture

2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement ou remise l'escompte : aucune criture
3. Paiement
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 403 - Fournisseurs, effets payer :

montant de la dette fournisseur ne
Compte 512 - Banques : montant de la dette

fournisseur ne
Exemple : Misstix paie la lettre de change quel que soit son possesseur.
40300
51200
Fournisseurs, effets payer

Banques
2 400,00
2 400,00
d. Les LCR magntiques

Les LCR magntiques n'ont pas de support papier et transitent entre les banques
et avec les tireurs par tltransmission. De ce fait, les LCR magntiques ne sont pas
juridiquement considrs comme des effets de commerce et ne permet pas le

recours au droit cambiaire.
Si le tireur souhaite mobiliser sa crance avant son chance, la banque ne peut

l'escompter comme une LCR classique. Le tireur peut alors raliser une cession des
crances correspondantes (loi Dailly) ou recourir un dcouvert bancaire.
"'O
li
-a
e. Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly

Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly correspondent
!!l l'octroi d'un fmancement par un tablissement bancaire contre la garantie don
ne par la cession de crances commerciales. Le recouvrement de ces crances est
=
i
l
toujours ralis par l'entreprise.
Cl
@
79
1. Cession des crances l'tablissement de crdit
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Subdivision du compte clients : 416. - Clients Crances cdes (loi Dailly) :

Compte 41 1 - Clients : montant de la crance

TTC
2. Octroi d'un crdit

Comptes dbits :
Comptes crdit& :
Comptes 512 - Banques : montant de la crance

TTC - trais bancaires TTC - charges d'intrts
et frais bancaires
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur commissions
et frais bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts
Compte 519 - Concours bancaires courants :

3. Recouvrement des crances

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes 512 - Banques : montant

de la crance TTC
Compte 41 1 6 . - Clients - Crances cdes (loi

Dailly) : montant de la crance TTC
4. Remboursement du crdit
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes 519 - Concours bancaires courants :

montant de ra crance TTC
Compte 512 - Banques : montant de la crance

TTC
L'affacturage
L'affacturage consiste transfrer une socit d'affacturage (factor) une crance
commerciale. Le factor gre les comptes clients, assure le recouvrement des

crances, garantie contre les risques d'impays, peut octroyer un financement
l'entreprise
. .
1. Transfert de la crance la socit d'affacturage

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 467 - Autres comptes dbiteurs :

Compte 41 1 - Clients : montant de ra crance

TTC
2. Mise disposition de fonds

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes 512 - Banques : montant de la crance

TTC - trais TTC - charges financires
Compte 6225 - Rmunrations d'affacturage
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur rmunrations d'affacturage
Compte 668 - Autres charges financires
Compte 467 - Autres comptes dbiteurs :

80
Le crdit-bail
Le crdit-bail est un
contrat de location assorti d'une option d'achat l' chance

du contrat (possibilit d'acqurir le bien lou contre une somme verser la fin du
contrat). Il offre une solution de financement pour les investissements de l'entreprise.
Il se traduit par les versements suivants :
Dpt de garantie
En dbut de contrat, rembours en fin de contrat
Loyer
Priodicit de la redevance prvue dans le contrat
Option d'achat
la fin du contrat en cas d'exercice de l'option
('"Remarque
Les loyers sont soumis TVA. Pour les biens dont la TVA n'est pas dductible, les
loyers sont comptabiliss TTC dans les comptes de charges.
1. Versement du dpt de garantie
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 275 - Dpts et cautionnements verss :

montant du dpt de garantie
Compte de trsorerie : montant du dpt de

garantie
2. Constitution et versement du loyer
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de charges : 61 2 - Redevances de

crdit-bail : montant du loyer HT
biens et services : TVA sur loyers
Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer

TTC
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer

TTC
Compte de trsorerie : montant du loyer TIC
3. Leve de l'option d'achat et remboursement du dpt de garantie
...
"'
.,
c:
Comptes dbit& :
Comptes crdits :
Compte d'immobilisations : 2. : montant de

l'option d'achat
Compte 401- Fournisseurs : montant de l'option

d'achat
Comptes dbits :
Compte 401 : Fournisseurs : montant de l'option
d'achat
Compte de trsorerie : montant de l'option d'achat
Comptes crdits :
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant du dpt de

garantie
Compte 275 Dpts et cautionnements verss :

montant du dpt de garantie
.B
.6o
Comparer l'escompte d'effet de commerce, la mobilisation de crances professionnelles et l'affacturage.
81
Corrig
L'escompte
La cession de crances
Dailly
L'affacturage
Avantages
Crdit souple qui peut tre

mis en place rapidement
par le banquier.
Permet de regrouper
sur un mme document
plusieurs crances, il est
donc possible de cder ou
de nantir de nombreuses
crances la fois sans qu'il
soit ncessaire d'endosser
chacune d'elles.
Le financement n'est pas

plafonn par une ligne de
financement dtermine
l'avance. La seule limite
est ra limite de garantie
qui est accorde sur
un client par la socit
d'affacturage. Cette limite
dpend ainsi du pouvoir de
ngociation des parties.
Inconvnients
La banque dtermine
un plafond d'escompte
que l'entreprise ne peut
pas dpasser. Elle garde
la possibilit de refuser
d'escompter un effet de
commerce si elle considre
qu'il est de mauvaise qualit (garantie insuffisante).
En cas de non-paiement
l'chance, l'entreprise devra se charger elle-mme
du contentieux ou exercer
le recours cambiaire.
Les crances remises en

Dailly ne sont pas garanties
en assurance crdit et
pourront tre dbites par
le banquier en cas de nonpaiement par le client. Le
cdant est garant solidaire
du paiement des crances
cdes : en cas de dtaillances il pourra donc avoir
payer le banquier la place
des dbiteurs.
L'entreprise s'engage
sur une priode avec un
minimum de commission
d'affacturage rgler. Si le
contrat ne lui convient pas
elle ne peut donc pas le
rsilier sa convenance.
C'est par ailleurs un mode
de financement coteux.
L'affactureur se rserve le
droit de refuser les factures
qu'il estime trop risques.
Cot
Le coQt de l'escompte
correspond aux agios, soit
des intrts, des commissions et des frais divers
ventuels.
Les intrts sont calculs
prorata temporis et en
fonction du montant
avanc. On les appelle
souvent l'escompte ,
Fix partir du taux de
base bancaire, le coQt de
l'escompte est variable
selon la qualit et la taille
de l'entreprise.
Le cot correspond aux

intrts indexs sur EURIBOR, aux commissions et
frais facturs de 1 % 3 %,
En cas de retard de paiement des crances clients,
la banque peut accepter de
proroger son financement
un taux major.
Le coQt de l'affacturage
comprend deux lments
distincts la commission
d'affacturage qui
s'applique sur le montant
des factures cdes et
varie entre 0, 15 % et 1 ,5 %
et les intrts lis au financernent (dans le cas o le
factor propose une solution
de financement), peut
s'ajouter une commission
de 1 2 par crance.
Les entreprises peuvent aussi faire appel l'affacturage invers. Ce n'est pas l'entreprise four
nisseur qui mobilise elle-mme ses crances mais c'est le client qui propose directement l'affac
turage.
82

H
Subvention d'exploitation
fJ
Subvention d'quilibre
Subvention d'investissement ou d'quipement
PRINCIPES CLS
Les subventions sont des aides financires non remboursables.
Selon leurs objets, se distinguent diffrentes subventions :
- subvention d'exploitation : vise compenser l'insuffisance de certains pro
duits d'exploitation ou faire face certaines charges d'exploitation ;
- subvention d'quilibre : vise compenser, en tout ou partie, la perte globale
que l'entreprise aurait constate sans cette subvention ;
- subvention d'investissement : permet d'acqurir ou de crer des valeurs im
mobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme
(autres subventions d'investissement).
Le bnfice d'une subvention constitue un produit pour l'entreprise :
- produit d'exploitation pour l'attribution d'une subvention d'exploitation ;
- produit exceptionnel pour l'attribution d'une subvention d'investissement,
d'quipement ou d'quilibre.
Comme les subventions d'investissement et d'quipement financent des opra
tions censes gnrer des effets bnfiques l'entreprise sur plusieurs exercices,
l'entreprise peut taler le produit exceptionnel correspondant sur plusieurs
exercices.
i5..., 0 Subvention d'exploitation
Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'exploitation

Comptes dbits pour le montant TTC
Comptes crdits pour le montant TTC
de la subvention :
Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la
subvention est octroye par l'tat
de la subvention :
.g
Ou compte 443 - Oprations particulires avec

l' tat, les collectivits publiques, les organismes
Compte
740 Subvention d'exploitation :
Subvention HT
Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur

subvention
internationaux si la subvention est octroye par

d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
....
.__
_
....
.__
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
...
83

Comptabilisation chez le tireur

Exemple : L'association de la plage de Grenoble a reu une subvention de la mairie de 48 000 ne
pour laisser disposition ses terrains aux MJC les mercredis matins.
Oprations particulires avec l'tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux
tat, TVA collecte
44300
74000
44571
48 000,00
40 000,00
8 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subvention

de la mairie
'Remarque
Rg le en matire de TVA
Les subventions d'exploitation sont soumises TVA si elles sont octroyes en contre
partie d'un service rendu ou constituent un complment de prix.
f)
Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'quilibre
Comptes dbits pour le montant TTC de la

subvention :
Compte 441 tat, Subvention recevoir si la

subvention est octroye par l' tat
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
-
Comptes crdits :
Compte 7715 Subvention d'quilibre : Subvention

HT
Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur

subvention
Exemple : L'association Simon, grant d'une salle de spectacle, achte des spectacles. Elle les propose
ensuite au public un prix subventionn par la mairie de Grenoble. Subvention : 80 000 HT
44300
77150
44571
Oprations particulires avec l' tat, les collectivits

tat, TVA collecte
96 000,00
80 000,00
1 6 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subvention

de la mairie
r-Remarque
Rg le en matire de TVA
Les subventions d'quilibre sont soumises TVA si elles sont octroyes en contrepartie
d'un service rendu ou constituent un complment de prix.
84
Subvention d'investissement ou d'quipement

Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement
Attribution de la subvention
Comptes dbits pour le montant de la subvention :

subvention est octroye par l' tat
l'tat, les collectivits publiques, les organismes
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv
Comptes crdits pour le montant

de la subvention :
Compte 1 31 - Subvention d'quipement

Ou compte 138 Subvention d'investissement
-
Exemple : La station des 7 Laux s'quipe d'un nouveau tlsige d'un montant de 30 000 000 (HT),
70 % sont financs par une subvention du conseil gnral.
44300
1 31 00
Oprations particulires avec l' tat, les collectMts

Subvention d'quipement
21 000 000,00
21 000 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subventian de la mairie

Perception de la subvention
Comptes dbits pour le montant
de la subvention :
Compte de trsorerie
51200
44300
Comptes crdits pour le montant

de la subvention :

subvention est octroye par l'tat
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv
Banques
Oprations particulires avec l' tat, les collectivits publiques, les organismes internationaux
21 000 000,00
21 000 000,00
Avis de crdit n...

Report de la subvention au rsultat : option d'talement, criture chaque fin d'exercice
cas 1
: l'investissement subventionn n'est pas amortissable :

talement sur la dure pendant lequel l'immobilisation est inalinable ; en absence de clause d'inalinabilit, talement sur 1 0 ans.
. . .
85

Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement

Cas 2 : l'investissement subventionn est amortissable :
talement sur la dure d'amortissement de l'immobilisation (au mme rythme)1
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 1 39 Subvention d'investissement

inscrites au compte de rsultat
Compte 777 Quote-part des subventions

d'investissement vire au rsultat de l'entrepr1se
Exemple : chelonnement de la subvention sur 30 ans (dure d'amortissement)

1 3900
Subventions d'investissement inscrites

au compte de rsultat
Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise
77700
700 000,00
700 000,00
Report au rsultat 21 000 000130

Solde de la subvention au bilan la fin de l'talement de la subvention
Comptes dbits pour le montant total de la
subvention :
Compte& crdits pour le montant total

de la subvention :
Compte 1 31 Subvention d'quipement

Ou compte 1 38 Subvention d'investissement
Compte 1 39 Subvention d'investissement

inscrites au compte de rsultat
13100
1 3900
Subventions d'quipement
21 000 000,00
21 000 000,00
Pour solde
emarque
..
Rgle en matire de TVA
Les subventions d'investissement ou d'quipement ne sont pas assujetties la TVA.
Annlication
Comptablllser, pour l'exercice N, les subventions suivantes dans les comptes de la MJC
Mutualit :
La MJC a reu une subvention du conseil gnral de 24 000 TTC, pour compensation tari
faire (l'entreprise propose des tarifs rduits aux familles dont le quotient familial est infrieur
500), avis d'octroi : le 01 /02/N ; avis de crdit : le 30/03/N.
La MJC a reu une subvention de l' tat pour couvrir la rmunration d'un ducateur spcia
lis (35 000 annuelle) vou accueillir un enfant handicap, avis d'octroi : le 05/04/N ; avis
de crdit : le 20/1 1 /N.
La MJC a octroy auprs de la mairie de Toulon une subvention pour l'acquisition de matriels
informatiques : cot d'achat = 7 200 TTC (amortissement linaire sur 5 ans) : subvention de
30 % des dpenses TTC, soit 7 200 , avis d'octroi : le 01/12/N, avis de crdit : le 01/1 2/N.
1. Voir fiche sur les amortissements (fiche 19).
86
Corrig
44300
77150
44571
01/02/N
Oprations particulires avec l' tat,
les collectivits publiques, les organismes internationaux
24 000,00
tat, T\/.'A collecte
20 000,00
4 000,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention

du conseil gn ral
01/02/N
51200
44300
Banques
24 000,00

24 000,00
Avis de crdit na...
44100
05/04/N
tat Subventions recevoir
74000
35 000,00
35 000,00

de l'tat
20/11/N
51200
44100
Banques
tat, Subventions recevoir
35 000,00
35 000,00
Avis de crdit no...
44300
13100
01/12/N
1 800,00
1 800,00
Subvention d'quipement
de la mairie 7 20011,20 X 30 %
01/12/N
51200
"Cl
13100
...
"'
.,
..
...,
c:
.B
-6

1 800,00
Avis de crdit na...
1 800,00
Banques
31/12/N
68100
28183
Dotation aux amortissements

Amortissamant du matriel informatique
100,00
100,00
200
x 115 x 1112
1,20
Dotation exercice N : 7
iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@
87
31/12/N
13900
77700

vire au rsultat de l'entreprise
Report au rsult.at 7 200 1 5 x 1 112
88
120,00
120,00
Les emballages
()
Acquisitions d'emballages
f)
Consignation d'emballages
Conservation des emballages par les clients
PRINCIPES CLS
On distingue plusieurs types d'emballages :
Dfinitions
Types d'emballages
Emballages perdus
Emballages vendus avec la marchan-
Classement comptable
Stocks
dise, leur valeur est incluse dans le

prix de vente soumis TVA.
Emballages
Emballages identifiables unit par
rcuprables
unit. Une dure d'utilisation sup-
identifiables
rieure un an confre aux emballages
Immobilisations
la qualit d'emballages rcuprables

identifiables.
Emballages
Emballages non identifiables unit
rcuprables non
par unit. L'utilisation est similaire aux
identifiables
emballages rcuprables identifiables,
Stocks
mais leur traitement comptable et fiscal

est diffrent.
Emballages mixtes
Emballages pouvant indiffremment
Stocks
tre soit vendus en mme temps que

les produits ou marchandises, soit
consigns ou prts aux clients.
Matriel d'emballage
Matriel rserv au conditionnement
Immobilisations
(citerne par exemple) des matires,

produits ou marchandises dans
l'entreprise.
Les emballages rcuprables peuvent tre prts ou consigns aux clients. Le

fournisseur s' engage les reprendre dans des conditions dtermines.
Lors d'une consignation si remballage est repris un prix infrieur au prix de
consignation, la diffrence est considre comme un produit imposable chez le
fournisseur, et une charge chez le client. Cette opration est soumise la TVA.
La non-restitution d'un emballage rcuprable identifiable constitue une ces
sion d'immobilisation.
La non-restitution d'un emballage rcuprable non identifiable est considre
comme une vente.
89
Les emballages
Acquisitions d'emballages
Les comptes utiliser pour l'enregistrement dpendent du classement comptable des

emballages achets
Compte utiliser
Types d'emballages
Classement comptable
60261 Achats d'emballages perdus
Stocks
Emballages rcuprables
identifiables
2186 Emballages rcuprables
Immobilisations
non identifiables
60265 Achats d'emballages rcuprables non identifiables
Stocks
60267 Achats d'emballages

usage mixte
Stocks
Emballages perdus
Emballages mixtes
r-Remarque
Tous les comptes d'emballages comportent un 6 en quatrime position
Consignation d'emballages
a. Traitement fiscal
La consignation d'emballage ne constitue pas, priori, une vente. Cette opration n'est
donc pas soumise TVA.
Par exception, les entreprises peuvent soumettre volontairement la TVA la livraison
de leurs emballages rcuprables non identifiables (rgime des stocks). Cette mesure
vite de facturer la TVA en cas de non-restitution de l'emballage.
Tableau rcapitulatif
Ty
Consignation
et dconsignation au mme prix
Dconsignation
un prix infrieur
identifiables (immobilisations}
Non imposables la TVA
La diffrence est imposable

la TVA
Emballages rcuprables non

identifiables (stocks)
Non imposables la TVAC1 l
La diffrence est imposable

la TVA
(1) Les entreprises sont autorises facturer la TVA leurs clients comme il s'agissait d'emballages perdus
(base d'imposition : le prix de consignation).
90
Les emballages
b. Traitement comptable
Consignation
1re hypothse : consignation HT
Chez le faumisseur
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 41 1
Compte 41 960 Clients dettes pour emballages

et matriels consigns
Clients
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
Clients
Clients dettes pour emballages et matriels consigns
41 1 00
41960
1 00,00
1 00,00
Chez le client
Comptes dbits :
Compte 40960 Fournisseurs crances pour
emballages et matriels rendre
-
Comptes crdits :
Compte 401
Fournisseurs
40960
Fournisseurs crances pour emballages

et matriels rendre
Fournisseurs
40100
1 00,00
1 00,00
Consignation
2' hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 41 1
Compte 41 960 Clients dettes pour emballages

Compte 44571 TVA collecte
Clients
41 1 00
41960
44571
Clients
tat, TVA collecte
120,00
1 00,00
20,00

91
Les emballages

Chez le client
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 40960 - Fournisseurs crances pour

biens et services
Compte 401
Fournisseurs
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 100
40960
44566
40100

et matriels rendre
Fournisseurs
1 00,00
20,00
120,00
Dconsignation
118 hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages

Compte 41 1 - Clients
Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns
Compte 44571 tat, TVA collecte (TVA sur le
boni)
-
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80

41 960
41 1 00
70860
44571

Clients
Boni sur reprises d'emballages consigns
tat, TVA collecte (20 x 20,00 %)
1 00,00
76,00
20,00
4,00
Chez le client
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs

Compte 6136 - Mali sur emballages
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services [NA sur le mali)


40100
6136
44566
40960
Fournisseurs
Mali sur emballages
et matriels rendre
76,00
20,00
4,00
1 00,00
. . .
92
Les emballages

Chez le fournisseur
Dconsignation
2e hypothse : consignation impose la TVA
Comptes dbits :
Comptes crdits :

Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le
montant de la reprise)
Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns

41 960
44571
41 1 00
70860

tat, TVA collecte (80 x 20 %)
Clients
Boni sur reprises d'emballages consigns
1 00,00
16
96,00
20,00
Chez le client
Comptes dbits :
Comptes crdits :

Compte 6136 - Mali sur emballages
services


40100
6136
40960
44566
Fournisseurs
Mali sur emballages
et matriels rendre
96,00
20,00
1 00,00
16,00
rRemarques
Le montant de la TVA collecte est le mme que dans l'hypothse d'une consignation
HT, soit :
4,00 .
Si la dconsignation se fait au prix de la consignation, il suffit de contrepasser l'criture
20,00 - 1 6,00
de consignation.
...
"'
.,
Conservation des emballages par les clients
c::
a. Traitement fiscal
Si les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage (ou dans les
dlais contractuels), il faut envisager plusieurs hypothses :
1
"O
0
c::
::i
0
@
93
Les emballages
L'emballage consign est une immobilisation (cas des emballages rcuprables

identifiables)
La non-restitution constitue une cession d'immobilisation
(voir fiche 23).
Cette ces
sion est soumise TVA ds lors que l'acquisition de l'emballage a permis une dduc
tion de la TVA lors de son acquisition).
L'emballage consign suit le rgime des stocks (emballages rcuprables non

identiliablets)
Il s'agit alors d'une vente :
- si la TVA n'a pas t facture lors de la livraison : la vente est imposable sur le prix
de la consignation et doit tre facture ;
- si la TVA a t facture lors de la livraison, aucune opration particulire n'est
effectuer au niveau fiscal.
b. Traitement comptable de consignation d'emballages rcuprables non

identifia hies
Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients
1re hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 70880 - Autres produits des activits
annexes (montant HT des emballages)
Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le
montant HT des emballages)
Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus

41 960
41 1 00
40880
44571
Clients dettes pour emballages et matr1els consigns

Clients
Autres produits des activits annexes
tat, TVA collecte
1 00,00
20,00
1 00,00
20,00
Chez le client
Comptes dbits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcuprables non identifiables
services frVA sur le mali)
Comptes crdits :
Exemple : Les emballages ne sont pas rendus

60255
44566
40960
40100
Achats d'emballages rcuprables non identifiables

Fournisseurs crances pour emballages et matr1els
rendre
Fournisseurs
1 00,00
20,00
1 00,00
20,00
. . .
94
Les emballages

Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients

2 hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits :
Comptes crdits :

Compte 70880 - Autres produits des activits

annexes (montant HT des emballages)
Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus

41 960
70880

Autres produits des activits annexes
1 00,00
1 00,00
Chez le client
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcuprables non identifiables

Exempta : Les emballages ne sont pas rendus

60265
40960
Achats d'emballages rcuprables non identifiables

Fournisseurs crances pour emballages et matriels
rendre
1 00,00
1 00,00
L'entreprise Hauser facture son client Mar 5 000 de marchandises.

Les marchandises sont livres avec 30 palettes en bois qui sont consignes 1 0 pice et
un conteneur consign 250 . Les palettes sont comptabilises en stocks et le conteneur en
immobilisations. Les montants ci-dessus sont indiqus hors TVA lorsqu'elle s'applique. Le taux
de TVA est de 20 %.
1 . Comptabiliser cette opration dans les deux entreprises.

Les palettes sont reprises pour une valeur de 8 . Un mois plus tard l'entreprise Mar retourne
28 palettes et conserve les deux dernires. Il restitue galement le conteneur (prix de dcon
slgnatlon : 250 ).
2. Enregistrer cette opration chez Hauser et Mar.
95
Les emballages
Corrig
1 . Comptabilisation chez Hauser et Mar
Chez Hauser :
41 100
70700
44571
41 960
Clients
tat, TVA collecte (5 000 x 20 %)
(30 X 10 + 250)
6 550,00
5 000,00
1 000,00
550,00
Facture n...
Chez Mar :
40100
60700
44566
40100
Fournisseurs crances pour emballages et matriels rendre

tat, TVA dductible sur achats de biens et services
Fournisseurs
550,00
5 000,00
1 000,00
6 550,00
2. Reprise des emballages consigns

Lors de la restitution partielle des emballages consigns, la location (diffrence Consignation Dconsignation} est imposable, ainsi que la cession des emballages non restitus.
Une facture d'avoir sera mise et comportera la TVA suivante :
Retour 28 palettes : 28 x 8 =
224,00
+ 250,00
Retour conteneur :
Total retour (non soumis TVA)
TVA collecte sur location : 28 x (10 - 8) x 20 % =
TVA collecte sur vente d'emballages : 2 x 1 0 x 20 % =
Total avoir TTC (dont TVA - 1 5,20 ) :
474,00
- 1 1 ,20
4,00
458,80
Comptabilisation chez Hauser :

41 1 96
70860
44571
41 100
70880

Bonis sur reprises d'emballages consigns
(1 0 - 8) X 28
tat, TVA collecte (11 ,20 + 4,00)
Clients
Autres produits des activits annexes (10 x 2)
96
550,00
56,00
1 5,20
458,80
20,00
Les emballages
Comptabilisation chez Mar :
40100
606265
61 360
44566
40960
Fournisseurs
Achats d'emballages rcuprables non identifiables {10 x 2)
Mali sur emballages {1 0 - 8) x 28
{1 1 ,20 + 4,00)
et matriels rendre
458,80
20,00
56,00
1 5,20
550,00
97
Typologie
Comptabilisation
f)
valuation
PRINCIPES CLS
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de l' activit,
ou en cours de production pour une vente ou destin tre consomm dans le
processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires
premires ou de fournitures.
L'entreprise doit raliser des travaux d'inventaire, notamment en matire de
stocks, afin de contrler la ralit physique ainsi que la valeur relle des lments
en stocks. Deux modes d'inventaire sont envisageables :
- l'inventaire permanent : recensement et valuation chiffrs en quantits et en
valeur par l'entreprise de ses stocks de faon constante, en cours d'exercice ;
- l'inventaire intermittent : recensement et valuation chiffrs en quantits et
en valeur par l'entreprise de ses stocks lors de l' arrt de ses comptes.
Quel que soit le mode d'inventaire, l'entreprise doit raliser un inventaire phy
sique lors de chaque exercice.
Comme pour les immobilisations, les stocks d'lments achets sont valus au
cot d'acquisition et les stocks d' lments produits sont valus au cot de pro
duction. En cas d'entres et sorties d'lments en stocks des cots diffrents,
deux modes d'valuation sont envisageables : le cot moyen pondr (CMP) ou
le Premier Entr Premier Sorti (PEPS).
Les
comptes de variation de stocks permettent de constater l' volution des

stocks l'actif au cours de l'exercice et de dfinir le cot d'achats des lments
consomms, le cot d'achat des marchandises vendues et la production ra
lise.
98
Typologie
Typologie des stocks : Comptes de stocks et de variation des stocks <:1.>
lments achets
lments produits
31 - Stocks de matires premires (et fournitures)

6031 - Variation de stocks de matires
premires et fournitures
33 - Stocks d'en-cours de production de biens

331 - Stocks de produits en cours
335 - Stocks de travaux en cours
7133 - Variation des en-cours de production de
biens
32 - Stocks autres approvisionnements

321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
6032 - Variation de stocks d'autres approvisionnements
34 - Stocks d'en-cours de production de services

341 - Stocks d'tudes en cours
345 - Stocks de prestations de services en cours
7134 - Variation des en-cours de production de
biens
37 - Stocks de marchandises
6037 - Variation de stocks de marchandises
35 - Stocks de produits
351 - Stocks de produits intermdiaires
355 - Stocks de produits finis
358 - Stocks de produits rsiduels
7135 - Variation des stocks de produits
valuation
a. valuation l'entre du patrimoine

valuation des stocks <2>
Mode d'obtention
"
li
Acquisition titre onreux
CoOt d'acquisition
Production par l'entreprise elle-mme
Cot de production
Acquisition titre gratuit ou change
Valeur vnale
b. valuation la sortie du patrimoine

valuation des stocksC3>
Mthode autorise
Application
!!l
Cot moyen pondr (CMP)

aprs chaque entre
Valorisation des sorties et du stock, chaque nouvelle entre en stock : moyenne du cot des stocks
avant la nouvelle entre et du coOt des nouveaux
lments entrs.
-a
=
i
l
o
@
. . .
1. Voirfiche 6, pour plus de dtails sur la dfinition des lments achets et produits.
2. Voir.fiche 6 pour la dfinition des diffrents

3. lments interchangeables.
cots.
99

Application
Mthode autorise
Valorisation des sorties et du stock, la fin d'une

priode : moyenne du cot des stocks avant les
nouvelles entres et du coOt des nouveaux lments entrs.
Cot moyen pondr (CMP)

sur une priode<1>
Premier Entr - Premier Sorti (PEPS)<2>
Valorisation des sorties et du stock, chaque nouvelle

entre en stock : valorisation des lments
sortis au coOt des lments les plus anciens
restants en stock, valorisation du stock au cot des
lments les plus rcents restants en stock.
(1) La priode n'excde pas la dure moyenne de stockage.

(2) Terminologie anglo-saxonne : First ln First Out (FIFO).
Exemple
Un tudiant suit sa consommation de boissons cc Taureau rouge ; il a constat au cours du
mois :
Stock initial : 4 canettes d'une valeur globale de 1 0 euros, le 01/1 0/N.
Consommation d'une canette le 0211 OIN.
Achats l'picerie du quartier de 6 canettes pour 24 euros, le 1 0/1 0/N.
Consommation de 4 canettes le 1 2/1 0/N.
Il souhaite estimer son stock final de canettes le 1 2/10.
CMP aprs chaque entre

Dates
01/10
Entres
Sorties
2,50
1 0,00
02/1 0
1 0/10
Q
1
4,00
c
2,50
Stock
V
2,50
24,00
4
1 2/1 0
3,50
14
2,50(1)
10
2,50(2)
7,50
3,50(3)
31 ,50
3,50(4)
1 7,50
Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale

(1) 1 0,00/4
(2) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 2,50
(3) Nouvelle entre : CMP
7,i0/624
(4) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 3,50

100
CMP
pour une priode
Entres
Dates
01/10
Sorties
2,50
1 0,00
02/1 0
Stock
4,00
24,00
1 2/1 0
2,50
1 0,00
3,4()(1)
1 7,00
1 0/10
9
4
3,40
1 3,60
Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale, Hyp : priode de calcul

(1) CMP
(4 X 2,5 + 6
4) / 1 0
1 mois
3,40
PEPS
Dates
01/10
Entres
Sorties
2,50
1 0,00
02/1 0
1 0/10
1
6
4,00
c
2,50
Stock
V
2,50
24,00
12/10
2,50
7,50
4,00
4,00
2,50
1 0,00
2,50
7,50
2,50
7,50
4,00
24,00
4,00
20,00
Q : Quantit, C : Coat, V : Valeur totale
0 Comptabilisation
De par les achats, consommation, production, ventes ralises par l'entreprise, les l
ments stocks voluent dans le temps. Les comptes de variation de stocks constatent
l'volution des stocks et permettent de dterminer la consommation d'lments
achets, le cot d'achat des marchandises vendues et la production de l'exercice.
i5
ii
.,
....
.g
Dans le cadre d'un inventaire intermittent, les variations de stocks sont constates
la clture de l'exercice.
Dans le cadre d'un inventaire permanent, les variations de stocks sont constates en
continu au cours de l'exercice.
a. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments achets

Compte de rsultat
6037 Variation de stocks
de marchandises
Bilan
37 Stocks de
marchandises
Stock initial
Stock initial
Stock final
------
Annulation du
stock initial - Stock initial
Constatation du
----- Stock final
stock final
101
rAemarque
Possibilit de raliser une seule criture, en comptabilisant directement la variation de

stocks
la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des charges et permet de
dterminer la consommation des biens achets ou le cot d'achat des marchandises
vendues :
Achats + Stock initial - Stock fJnal

_
_
_
_
....
....
..__
__
_
_
_
....
_,
Variation de stocks
b. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments produits

Bilan
Compte de rsultat
355 Stocks de
produits finis
71 355 Variation de stocks

de produits finis
Stock initial
Stock initial
Stock final
____._
_
_
_
_
Annulation du
stock initial - Stock initial
Constatation du
------ Stock final
stock final
rRemarque
Possibilit de raliser une seule criture en comptabilisant directement la variation de

stocks.
la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des produits et permet
de dterminer la production de l'exercice :
Ventes + Production immobilise + Stock fJnal - Stock initial

--....
__
__
__
_
....
__,
_
_
_
_
Variation de stocks
102
L'entreprise Schmitt achte du bois l'entreprise Macho pour fabriquer des mezzanines. Elle
dispose le 01/04 des stocks suivants :
- stock initial de chevrons en sapin de jura trait : quantit : 1 OO, cot d'acquisition : 4,05 ;
- stock Initial de mezzanines : quantit : 1 0, cot de production unitaire : 1 1 0,00 .
L'entreprise value ses stocks au cot moyen pondr (priode de calcul = mols). Le tableau
suivant rcapitule les entres et sorties au courant du mois d'avril :
Entres
Stock
chevrons
Stock
mezzanine
Sorties
Le 1 1/04 : achat de 50 chevrons : prix d'achat : 4

HT, l'unit ; remise = 2 %, trais de transport =
50 HT, escompte = 5 %
Le 05/04 : sortie de 20 chevrons

Le 1 0/04 : sortie de 70 chevrons
Le 1 5/04 : sortie de 40 chevrons
Le 12/04 : production de 5 mezzanines : cot

d'acquisition des matires consommes = 250 ,
charges directes de production = 150 ;
charges indirectes de production = 1 80
Le 08/04 : ventes de 4 mezzanines

Le 1 6/04 : sortie de 1 O mezzanines
Prix de vente = 200 HT I unit
Comptabiliser les variations de stocks de chevrons et de mezzanines au 31/04.
Corrig
Comptabilisation des variations de stocks
Stock de chevrons : CMP = [1 OO x 4,05 + (50 x 4 x 0,98 + 50) x 0,95] / 1 50 = 4,258
Stock final de chevrons = (1 OO - 20 - 70 + 50 - 40) x 4,258 = 85, 1 6
Stock de mezzanines : CMP = [1 0 x 1 1 0 + (250 + 1 50 + 1 80)] I 1 5 = 1 1 2
Stock final de mezzanines = (1 0 - 4 + 5 - 1 0) x 1 1 2 = 1 1 2,00
60310
71 355
31 1 00
35500
31/04/N
Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
Variation des stocks de produits finis
Stocks de matires premires (100 x 4,05)
Stocks de produits finis (1 O x 1 1 0)
405,00
1 1 00,00
405,00
1 1 00,00
Selon inventaire
"Cl
...
"'
.,
..
...,
31 1 00
35500
60310
71 355
31/04/N
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
Variation des stocks de produits finis
405,00
1 1 00,00
405,00
1 1 00,00
Selon inventaire
c:
.B
-6
iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@
103
Modes d'amortissement
f)
Plan d'amortissement
D
[I
Comptabilisation
Amortissements exceptionnels fiscaux
PRINCIPES CLS
L'amortissement d'un actif traduit la consommation des avantages cono
miques attendus en fonction de son utilisation probable.
Le plan d'amortissement d'un bien est dfini l'entre du bien dans le patri
moine 1 et les amortissements sont constats lors des travaux d'inventaire la
fm de l'exercice comptable.
L' amortissement conduit enregistrer :

- les actifs amortissables au bilan, la fin de l'exercice, pour leur valeur nette
comptable, soit leur valeur d'origine (valeur brute) diminue de la consom
mation des avantages conomiques par le bien depuis le dbut de son utilisation
(amortissements = cumul des dotations aux amortissements) ;

- l'utilisation de l'actif amortissable au cours de l'exercice travers la consta
tation la fin de l'exercice d'une charge au bilan (dotation aux amortisse
ments).
Le calcul de l'amortissement ncessite de dterminer la base amortissable, la
dure et le rythme de l'amortissement.
Si les rgles comptables, en matire d'amortissement, divergent des rgles fis
cales, l' entreprise devra constater des amortissements drogatoires ou raliser
des rintgrations extra-comptables.
1 . Il peut connaitre des modifications suite des dprciations, voirfiche 19.
104
Modes d'amortissements
Linaire
Variable
Dgressif
caractre
Minimum
obligatoire
Amortissement non linaire

correspondant au rythme d'utilisation effectif de l'actif
Facultatif
Rserv certaines
immobilisations neuves de
moins de 3 ans numres
par la loi <1>
Annuit
Constante
Variable : voir modalits

de calcul
Dgressive : voir modalits

de calcul
Dure
d'utilisation/1 OO <2>
Voir modalits de calcul
Taux linaire x Coefficient
Taux utiliss
Dure
3 ou 4 ans
5 ou 6 ans
+ 6 ans
Base
amortissable
Modalits
de calcul
Dbut de
l'amortissement
Dernire annuit
en cas
de cession
Coefficient c3>
1 ,25
1 ,75
2,25
Valeur brute hors

TVA dductible Valeur rsiduelle C4>
Valeur brute hors TVA dductibia - Valeur rsiduelle
Valeur brute hors TVA

dductible
Annuit = base
amortissable x taux
En fonction d'units d'uvre

propres aux caractristiques
conomiques de l'entreprise :
nombre de kilomtres,
nombre de produits fabriqus,
nombre d'heure machine
Le taux s'applique :
- la valeur d'origine de la
premire anne
- la valeur nette
comptable les annes
suivantes c5>
Date de mise en
service de l'actif
Date de mise en service

de l'actif
Premier jour du mois

d'acquisition
Prorata temporis
calcul jusqu'au
jour de la cession
Au prorata des units

choisies du dbut de l'anne
la date de la cession
On ne tient pas compte du

mois de cession
(1 ) En ce qui concerne les biens dcomposs (voir fiche 9), si l'immobilisation bnficie de l'amortissement d
gressif : la structure en bnficie galement ; les composants peuvent en bnficier galement s'ils sont ligibles
ce type d'amortissement, ou si l'immobilisation auquel ils sont rattachs bnficie de l'amortissement dgressif.
(2) En fiscalit, la dure prise en compte est la dure d'usage propre du bien. Les diffrences entre les rgles
comptables et fiscales ncessitent la comptabilisation d'amortissements drogatoires si la dure d'utilisation

"l:l
comptable est suprieure la dure d'usage et une rintgration extra comptable dans le cas inverse.
Pour les immobilisations dcomposes, les composants sont amortis en comptabilit comme en fiscalit sur
leur dure relle d'utilisation prvue par l'entreprise. La structure doit tre amortie comptablement sur sa dure
e prvue d'utilisation et fiscalement sur sa dure d'usage.
(3) Selon des dispositions fiscales, certains biens peuvent bnficier d'un amortissement dgressif. Ce dernier
c: permet d'amortir plus rapidement dans un premier temps le bien (taux amortissement dgressif : taux linaire
B x coefficient). Si le taux d'amortissement linaire sur les annes restantes d'utilisation du bien est suprieur
au taux dgressif, l'amortissement est calcul partir de ce taux linaire. Les biens acquis ou fabriqus entre
le 0411 2/2008 et le 31/12/2009 bnficient d'un coefficient d'amortissement dgressif major d'un demi-point.
i::
(4) La valeur rsiduelle doit tre fiable et significative, cette valeur rsiduelle n'est pas prise en compte en fisca
l--<
lit. L'cart est trait par un amortissement drogatoire.
1
(5)
Afin d'obtenir une VCN nulle, on comptabilise un amortissement linaire la place d'un dgressif quand le
-g
taux linaire, calcul sur le nombre d'annes restant courir, devient suprieur au taux dgressif.
t
]
0
@
105
Le
plan d'amortissement prsente les dotations aux amortissements sur la dure de
vie conomique du bien et sur la dure de vie fiscale,
en
cas d'amortissement fiscal.
: Utilisation prvisionnelle du vhicule utilitaire : en N 50 000 km ; en N+ 1 125 000 km ; en N+2

1 00 000 km ; en N+3 75 000 km ; en N+4 50 000 km.
Valeur de revente fin N+4 : 1 000 HT, frais de revente = 5 % de la valeur de revente
Exemple
Amortissement selon le kilomtrage parcouru
Vhicule utilitaire, valeur brute : 7 950

Date de mise en service : 01/07/N
Base amortissable : 7 000
Anne
Dotations aux amortissements
Dotations aux
amortissements cumuls
7 000 X 50 000 I 400 000 c1> = 875
875,00
7 075,00 12>
3 062,50
4 887,50
1 750
4 812,50
3 1 37,50
= 1 31 2,50
6 125,00
1 825,00
7 000 X 50 000 I 400 000 = 875
7 000,00
950,00
7 000 X 125 000 I 400 000
N+1
= 2 1 87 ,50
7 000 X 1 00 000 I 400 000
N+2
N+3
7 000 X 75 000 / 400 000
N+4
Valeur Nette
Comptable (VNC)
{1) 50 000 + 125 000 + 1 00 000 + 75 000 + 50 000

{2) VNC = Valeur d'origine de l'immobilisation - Dotations aux amortissements cumuls
En N
: 7 950 - 875
7 075
Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation aux amortissements
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de dotations aux amortissements :

681 Dotations aux amortissements, dprciations charges d'exploitation ou
685 Dotations aux amortissements, dprciations charges financires ou
687 Dotations aux amortissements, dprciations charges exceptionnelles
Compte d'amortissements :
28. : Amortissement des immobilisations
Exemple :
Enregistrement de dotation aux amortissements du vhicule utilitaire de l'exercice N

31/12/N
68100
28182
Dotations aux amortissements, dprciations

et provisions - charges d'exploitation
Amortissements matriels de transport
875,00
875,00
D'aprs tableau d'amortissement
rRemarque
Les comptes d'amortissements sont les comptes d'immobilisations amorties auxquels
est adjoint le numro 8 en deuxime position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs
(compte crdit) : les amortissements viennent en rduction des comptes d'immobilisa
tions amorties, tel que l'illustre l'extrait de bilan ci-aprs :
106
Extrait de bilan au 31/12/N

Extrait de bilan
Valeur
brute
Vhicule
utilitaire
Extrait de compte de rsultat

Valeur
Amortissements
et
dprciations
comptable
875,00
7 075,00
7 950,00
Passif
Charges
Produits
nette
DAP 875,00
Amortissements exceptionnels fiscaux
Pour l' essentiel, les amortissements exceptionnels sont enregistrs du fait de disposi
acclrer l'amortissement d'un bien sur 12 mois.

Immobilisations concernes : logiciels acquis, matriels destins conomiser de
tions fiscales visant
l'nergie, immeubles antipollution, installation de scurit, vhicules non polluants

et leurs accessoires, matriels destins
lutter contre le bruit, terminaux d'accs
Internet par satellite.
A compter du 01/01/20 1 1 , seuls les logiciels bnficient de cet amortissement acclr.

L'amortissement exceptionnel ou l'amortissement dgressif ne correspondent pas
l'amortissement conomique, il y a donc une divergence entre la pratique comptable

et la pratique fiscale :
Si Amortissement fiscal <

Amortissement conomique
Rintgration extra-comptable
Amortissement
fiscalement
dductible
.....-----.
Amortissement
conomique
En cas de
divergences
0
c:::::./
Si Amortissement fiscal >

Amortissement conomique
Amortissement drogatoire
107
Comptabilisation d'une dotation aux amortissements

Acquisition d'un vhicule utilitaire 7 950 HT, valeur de revente = 1 000 HT, frais de revente
= 5 % de la valeur de revente. Le vhicule utilitaire est utilis selon les mmes conditions que l'exemple
B. Le vhicule est acquis et mis en service le 01/07/N. Clture le 31/12/N. Dure normale d'utilisation =
4 ans. Amortissement fiscal autoris : amortissement dgressif (coefficient appliqu : 1 ,25)
Exemple :
Amortissement
Amortissement
fiscal
comptable
1 242,1 9 <1>
875,00
N+1
2 096,19<2>
2 1 87,50
N+2
2 305,81 (3)
1 750,00
555,81
N+3
2 305,81 (3)
1 312,50
993,31
Annes
N+4
Reprise
Dotation
367, 1 9 <4>
91,31
875,00
Total
7 950,00
7 000,00
875,00
966,31
1 916,31
(1) 7 950 X 1/4 X 1 ,25 X 180/360

(2) {7 950 - 1 242, 19) X 1/4 X 1 ,25
(3) {7 950 - 1 242, 1 9 - 2 096, 19) X 50 %
50 % : taux linaire
(4) 1 242, 19 - 875,00
Exemple :
sur les 2 dernires annes > taux dgressif (25 % x 1 ,25)
Enregistrement de dotations aux amortissements du vhicule utilitaire au 31/12/N et N+1

31/12/N
68100
281 82

875,00
875,00

68725
1 4500
31/12/N
Dotations aux amortissements drogatoires

Amortissements drogatoires
367,19
367, 1 9

68100
28182
31/1 2/N+1

2 1 87,50
2 1 87,50

1 4500
78725
31/1 2/N+1
Reprises sur amortissements drogatoires
108
91,31
91 ,31
Annlication
L'entreprise BO a acquis et mis en service le 06/08/N :
une machine industrielle compose de deux composants :
- structure : 20 000 HT, amortissement conomique et fiscal sur 4 ans, mode linaire,
valeur rsiduelle nulle ;
- moteur cc propre ( air comprim) : 1 O 000 HT, amortissement selon les heures d'utilisa
tions (heures totales : 1 5 000), heures d'utilisation en N : 1 500 h, en N+ 1 : 1 3 500 heures,
valeur rsiduelle nulle, amortissement fiscal : dgressif sur 4 ans (coefficient = 1 ,25) ;
un logiciel de gestion de projet d'une valeur de 1 200 HT : dure d'utilisation prvue : 3 ans,
possibilit de pratiquer un amortissement exceptionnel sur 1 an.
1 . Raliser les plans d'amortissements des immobilisations.
2. Enregistrer les dotations aux amortissements au 31/12/N.
Corrig
1 . Plans d'amortissement
Mode d'amortissement : Linaire
Dure d'utilisation prvue : 4 ans
Taux d'amortissement : 25 %
Machine industrielle
Date de mise en service : 06/08/N
Structure : 20 000
Annes
N
Dotations aux amor-
Valeur Nette Comptable
tissements cumuls
(VNC)
20 000 X 1/4 X 144/360 = 2 000,00
2 000,00
1 8 000,00
N+1
20 000 X 1/4 = 5 000,00
7 000,00
1 3 000,00
N+2
5 000,00
1 2 000,00
8 000,00
N+3
5 000,00
1 7 000,00
3 000,00
N+4
20 000 X 1/4 X 21 6/360 = 3 000,00
20 000,00
0,00
Machine industrielle
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N
Moteur : 1 0 000
Annes
Mode d'amortissement : selon heure d'utilisation

Amortissement fiscal dgressif sur 4 ans
Taux d'amortissement : 31 ,25 % (1/4 x 1 ,25)
Amortissement
Amortissement
fiscal
comptable
Dotation
1 302,09
1 000,00
302,09
N+1
2 718,09
9 000,00
N+2
2 989,91
2 989,91
N+3
2 989,91
2 989,91
Total
1 0 000,00
1 0 000,00
Reprise
6 281 ,91
6 281,91
6 281 ,91
109

DAP fiscal N = 1 O 000 x 31 ,25 % x 5/1 2 = 1 302,09

DAP fiscal N+ 1 = (10 000 - 1 302,09) x 31 ,25 % = 2 718, 1 0
DAP fiscal N+2 = DAP fiscal N + 3 = (10 000 - 1 302,09 - 2 718, 1 O) / 2 = 2 989,91 (31 ,25 % < 1/2)
DAP comptable N = 1 0 ooo x 1 500/15 ooo = 1 ooo
DAP comptable N + 1 = 1 0 000 x 1 3 500/1 5 000 = 9 000
Logiciel
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N
Mode d'amortissement : linaire sur 3 ans

Amortissement exceptionnel sur 1 an
Amortissement
Amortissement
fiscal
comptable
480,00
1 60,00
320,00
N+1
720,00
400,00
320,00
Annes
Reprise
Dotation
N+2
400,00
400,00
N+3
320,00
320,00
Total
1 200,00
1 200,00
640,00
640,00
2. critures au 31/12/N
31/12/N
68100
687250
281541
281542
280500
1 4500
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions charges d'exploitation (2 000 + 1 000 + 1 60)
Dotations aux amortissements drogatoires (302,09 + 320)
Amortissements matriels industriels - structure
Amortissements matriels industriels - moteur
Amortissements logiciels
D'aprs tableaux d'amortissements
110
3 1 60,00
622,09
2 000,00
1 000,00
1 60,00
622,09
La dprciation des immobilisations

1J
D
l[I
Application d'un test de perte de

valeur des immobilisations incorpo
Comptabilisation
Dprciation d'actif amortissable
relles et corporelles
fJ
Test de perte de valeur
PRINCIPES CLS
La dprciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est deve
nue infrieure sa valeur nette comptable.
Ds lors qu'un indice illustre une perte de valeur d'un lment d'actif, un test de
perte de valeur doit tre ralis.
Pour calculer la perte de valeur, il faut dfinir la valeur actuelle de l'actif soit
la valeur maximum entre la valeur vnale et la valeur d'usage de cet actif.
Si la valeur actuelle est suprieure la valeur nette comptable d'un bien, aucune
criture n'est raliser (principe de prudence). l'inverse, si la valeur actuelle
est infrieure la valeur nette comptable, une dprciation est constate.
chaque test de perte de valeur, la dprciation est ajuste :
- si la perte de valeur s'accrot : constatation d'une dotation pour dprciation
complmentaire ;
- si la perte de valeur disparat ou diminue : Reprises sur dprciations.
Pour les biens amortissables, la comptabilisation de dprciations conduit
modifier leurs plans d'amortissement.
Application d'un test de perte de valeur des immobilisations

Dtermination d'une dprciation :

- pour les immobilisations amortissables, pour lesquelles il existe un indice de perte
de valeur ;
- pour les immobilisations non amortissables : tests de dprciation systmatique.
111
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles
Test de perte de valeur
a. Indices de perte de valeur

Indices de pertes de valeur
Exemples d'indices externes
Exemples d'indices internes
Valeur de march
Obsolescence ou dgradation physique
Changements importants dans l'environnement
Changements importants dans le mode d'utilisation
Taux d'intrt ou taux de rendement
Performances infrieures aux prvisions
b. Valeur actuelle
Les tests de perte de valeur vont consister comparer la valeur comptable des lments
d'actif leur valeur actuelle.
Valeur actuelle = Max (Valeur vnale, Valeur d'usage)
Valeur vnale
Valeur d'usage
Valeur de march la date de clture

Exemple : Valeur d'occasion d'un vhicule
Somme des avantages conomiques futurs et de la

valeur terminale de l'actif
Exemple : Valeur des rsultats attendus d'un brevet
c. Dtermination de la dprciation enregistrer

Comptabilisation des
dprciations
Dfinition de ta
dprciation ncessaire
Dfinition de
Si valeur actuelle < Valeur comptable
Si valeur actuelle > Valeur comptable
Aucun
enregistrement
Si dprciation ncessaire > dprciation

existante (Baisse de la valeur actuelle)
Dotation pour
dprciation
complmentaire
Si dprciation ncessaire < dprciation

existante (Augmentation de la valeur actueDe)
l'ajustement
de la dprciatiOn
constater
Dprciation
Reprise de
dprciation
Exemple
Diminution de la cadence d'une machine industrielle du fait du changement des rgles de
scurit : baisse de 20 % de la productivit de la machine, soit une dprciation de 1 000 au
31/1 2/N de la machine.
De par de nouvelles routines, la baisse de productivit est finalement moindre : baisse estime
en N+ 1 de 1 O % de la productivit, soit une dprciation de 400 .
Au 31/1 2/N : Constatation d'une dotation pour dprciation : 1 000 .
Au 31/1 2/N+1 : Constatation d'une reprise sur dprciation : 600 .
112
Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation pour dprciation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de dotations pour dprciations :

6816 : Dotations pour dprciations des immobilisations
corporelles et incorporelles
Compte de dprciations :
29. : Dprciations des immobilisations
Exemple :
Enregistrement de dotation pour dprciation de l'exercice N
68160
Dotations pour dprciation des immobilisations

Dprciation des immobilisations corporelles
31/12/N
29100
1 000,00
1 000,00
rRemarque
Les comptes de dprciations sont les comptes d'actifs dprcis auxquels est adjoint le
numro
9 en 2e position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs (compte crdit) : les
dprciations viennent en rduction des comptes d'immobilisations dprcies.
Comptablllsatlon d'une reprise sur dprciation

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de dprciations :
29. : Dprciations des immobilisations
Compte de reprises sur dprciations :

7816 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles
Exemple :
Enregistrement de la reprise sur dprciation de l'exercice N+ 1

31/12/N+1
29100
78100

Reprises sur dprciations des immobilisations
600,00
600,00
O Dprciation d'actif amortissable
il Pour les immobilisations amortissables, la dprciation modifie la base amortis
.B
sable (les avantages attendus d'un bien sont affects par les pertes de valeur). En cas
de dprciation, le plan d'amortissement est revu : la base amortissable est diminue

des dprciations constates .
1
"O
0
::i
0
@
113
Exemple
Soit un matriel industriel achet en dbut N pour 5 000 euros HT. La dure d'utilisation pr
vue est de 5 ans et le bien sera amorti en linaire.
Fin N+ 1 , l'apparition de nouvelles technologies entrane la constatation d'une obsolescence
exceptionnelle de ce matriel qui continue malgr tout tre utilis. cette date, la valeur
vnale est de 2 550 euros, la valeur d'usage tant estime 2 500 euros.
Fin N+2, l'obsolescence est moins forte que prvue et la valeur actuelle retenue s'tablit
2 250 euros.
Anne
Valeur
brute (a)
Base
Dotation
Dotation
d'amor-
d'amor-
cumule
tissement
tissement
(b)
Dotation
Dpr-
VNC
Valeur
/ Reprise
clatlon
c=a-b
actuelle
dp r-
cumu le
clallon
(d)
VNC
aprs
dprclatlon
c-d
5 000
5 000
1 000
1 000
4 000
N+1
5 000
4 000
1 000
2 000
3 000
2 55CJl1l
450
450
2 550
N+2
5 000
2 55CJl2l
2 850
2 1 50
2 250
(300)14)
150
2 000
N+3
5 000
2 000
1 000
3 850
1 1 50
150
1 000
N+4
5 000
1 000
1 000
4 850
1 50
150
85013l
4 000
(1 ) La valeur actuelle est le maximum entre la valeur : vnale (2 550 euros) et la valeur d'usage (2 500 euros).
(2) La base amortissable tient compte de la dprciation.
(3) L'amortissement est calcul sur la priode restant courir, ici 3 ans. Il est donc gal : 2 550 x 1/3 850 euros.
(4) La valeur actuelle tant plus leve que la VNC, il y a lieu de reprendre une partie de la dprciation. La valeur comptable
est gale : Valeur brute - Amortissements cumuls - Dprciation ; c'estdire : 5 000 - 2 850 - 450 1 700 euros. La
valeur comptable ne peut tre infrieure celle obtenue sans dprciation : (5 000 - 3 x 1 000 2 000 euros). Il faut donc
reprendre la dprciation de manire porter la valeur comptable 2 000, soit : 2 000 - 1 700 300 euros.
=
Application
L'entreprise Chup examine la valeur de son fonds de commerce (valeur brute
5 200 , pas de dprciation existante). Vous disposez des informations suivantes :
Anne
Valeur vnale
Valeur d'usage
5 000
5 300
N+1
5 000
5 000
N+2
5 000
5 1 00
1 . calculer les dotations ou reprises de dprciations comptabiliser.

2. Enregistrer les critures ncessaires.
3. tablir un extraH du bllan et du compte de rsultat de l'entreprise Chup au 31/12/N+2.
114
Corrig
1 . Calcul des dprciations
VNC = 5 200 en N.
Anne
Valeur actuelle
Dprciations ncessaires
Dotations ou reprises raliser
5 300(1)
N+1
5 000
2Q0(2)
Dotation = 200
N+2
5 1 00
1 00
Reprise = 200 - 1 OO = 1 OO
(1) MAX (5 000 : 5 300).

(2) 5 200 - 5 000.
2. critures
31/1 2/N+1
68160
29100
Dotations pour dprciation des immobilisations

200,00
200,00
31/1 2/N+2
29100
78100

Reprises sur dprciations des immobilisations
1 00,00
1 00,00
3. Extrait de bilan et de compte de rsultat

Extrait de bilan au 31/12/N+2
Actif
Valeur brute
Fonds de commerce
2 200,00
Amortissements
et dprciations
1 00,00
VNC
Passif
2 1 00,00
Extrait du compte de rsultat au 31/12/N+2

Charges
Produits
Reprises des amortissements et dprciations
1 00,00
115
La dprciation
des autres lments d'actif
D
f)
Valeur actuelle des titres, stocks et crances

Comptabilisation
PRINCIPES CLS
Comme les immobilisations, d' autres lments de l'actif(titres, crances, stocks)
doivent tre comptabiliss leur valeur actuelle, si cette dernire est infrieure
la valeur comptable.
En cas de perte de valeur, une dprciation est constate. En cas de plus-value
latente (valeur actuelle > valeur comptable), aucun enregistrement n'est raliser
(principe de prudence).
La valeur actuelle est dfinie selon le type d'actif.
Dans le cas des crances, si la perte est juge irrversible (aucun rglement pos
sible), la crance et considre irrcouvrable : une charge dfinitive est consta
te.
116
Valeur actuelle des titres, stocks et crances

Dfinition de la valeur actuelle des actifs
Valeur d'utilit (dcaissement ncessaire

pour l'acquisition de ces titres et envisageable
par l'entreprise)
Titres immobiliss (autres que TIAP)

et VMP cots
Cours moyen du dernier mois
Titres immobiliss et VMP non cot
Valeur probable de ngociation
Stocks
Maximum (valeur vnale, valeur d'usage)
Crances
Valeur de la crance HT recouvrable
f)
Comptabilisation
a. Dprciation des titres

Dprciation des titres
Enregistrement d'une dotation
Comptes dbits :
Comptes crdits :
6866
Selon titres :
296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de
placement
Dotations pour dprciations des lments

financiers
Enregistrement d'une reprise

Comptes dbits :
Comptes crdits :
7866 Reprises des dprciations des lments
financiers
Selon titres :
296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de placement
Exempta : Au 31/12/N (date de clture des comptes).
Valeur
comptable
Nombre
Valeur d'utilit
Cours moyen
du dernier
mois
Valeur
probable de
ngociation
Dotation
existante
Titre de
participation
110
1 000
105
100
102
VMP cotes
30
500
20
25
15
500
Titres immobiliss non

cots
70
200
55
50
5 000
Calcul des dprciations constater :

VMP cotes
Titre de dprciation
Dprciation existante
Dprciation ncessaire
Dotation/reprise
Titres immobiliss
non cots
500
5 000
(1 1 0 - 1 05) X 1 000 = 5 000
(30 - 25) X 500 = 2 500
(70 - 50) X 200 = 4 000
Dotation = 5 000
Dotation = 2 000
Reprise = 1 000
. . .
117

31/12/N
68660
29600
29700
Dotations aux dprciations des lments financiers

Dprciation des titres de participation
Dprciation des titres immobiliss
7 000,00
5 000,00
2 000,00
31/12/N
59000
78660
Dprciations des valeurs mobilires de placement

Reprises des dprciations des lments financiers
1 000,00
1 000,00
b. Dprciation des stocks

Dprciation des stocks
Reprise sur dprciations des stocks initiaux annuls l'inwmtaire'1J
Comptes dbits :
Comptes crdits :
39. Dprciation des stocks
78173 Reprises sur dprciation des stocks
Dotations aux dprciations des stocks finaux ncessaires l'inventaire<1J

Comptes dbits :
68173 Dotations aux dprciations des stocks
Comptes crdits :
39. Dprciation des stocks
Exemple : Au 31/12/N {date de clture des comptes) :
Stock marchandises
Dprciation existante
Valeur comptable stock

final
Valeur actuelle stock

final
200
1 000
400
31/12/N
39700
78173
Dprciations des stocks

Reprises sur dprciation des stocks
200,00
200,00
Reprise de dprciations des stocks initiaux

31/12/N
68173
39700
Dotations aux dprciations des stocks

Dprciation des stocks
Dprciation du stock final de marchandises
<1>
Possibilit de constater une seule criture : ajustement de la dprciation.
118
600,00
600,00
c. Dprciation des crances

Analyse des
crances
Perte de
valeur
Classement
des crances
Incertitude sur le
recouvrement
ou
contestation du montant
par le dbiteur
4 1 6 Crances
douteuses
ou
litigieuses
Pas de difficults observes

concernant la crance
Crances
ordinaires
.......
ou t-------1
Irrversible
Rversible
Comptablllsatlon
Dprciation
des crances
Perte sur crances
irrcouvrables
rRemarques
Le calcul de la perte de valeur est dtermin partir du montant HT de la crance.

Comme pour les autres dprciations, les dprciations des crances sont ajustes la
clture de chaque exercice selon l'volution de la valeur actuelle des crances.
Dprciation des crances

Classement des crances
Comptes dbits :
Comptes crdits :
416 Clients douteux ou litigieux
41 1 Clients
Dotations pour dprciations des crances

Comptes dbits :
Comptes crdits :
68174 Dotations pour dprciation des crances
491 Dprciation des comptes clients
Reprises sur dprciations des crances

Comptes dbits :
Comptes crdits :
491 Dprciation des comptes clients
78174 Reprises sur dprciations des crances
Pertes sur crances irrcouvrables

Comptes dbit& :
Comptes crdits :
Comptes de charges
654 Pertes sur crances irrcouvrables
Ou
6714 Crances devenues irrcouvrables dans
l'exercice
Comptes de TVA
44551 tat - TVA dcaisser
416 Clients douteux
Exemple : Analyse d'une crance : crance client Friselis (12 000 TIC), aucun rglement.
Crance client Friselis
31/12/N
31/12/N+1
Rglement espr = 40 %
Redressement judiciaire

119

31/12/N
41 600
41 1 00
Clients douteux ou litigieux

Clients
1 2 000,00
1 2 000,00
Client class en clients douteux

31/12/N
681 74
49100
Dotations pour dprciations des crances

Dprciation des comptes clients
6 000,00
6 000,00
12 000 1 1,20 x 60 %
31/1 2/N
49100
78174
Dprciation des comptes clients

Reprise des dprciations des crances
6 000,00
6 000,00
31/12/N
65400
44551
41 600
Pertes sur crances irrcouvrables

tat TVA dcaisser
Clients douteux
1 0 000,00
2 000,00
1 2 000,00
Vous disposez des informations suivantes sur l'entreprise Pelissanne :
VMP cotes
Stocks
Crance
client
Dlstrlcs
Nombre
Dprciation
existante
Valeur
comptable
Cours moyen
du dernier
mois
Autres
Informations
1 00
2 000
50
40
Pas de cession
Pas d'acquisition
Dprciation
existante
Valeur
comptable SF
Valeur
actuelle SF
200
400
300
Valeur nc
au dbut de
l'exercice
Dprciation
existante
Paiement
au cours
de l'exercice
Analyse
crance
60 000,00
5 000,00
50 % du TIC
Recouvrement
envisageable :
70 %
tablir un extrait du bilan et du compte de rsultat de l'entreprise Pellssanne faisant tat

des critures concernant les informations fournies ci-dessus.
120
Corrig
Extrait de bilan
Actif
Valeur brute
Amortissements
Passif
VNC
et dprciations
Stocks
400
100 (1)
300
Crance client
30 000
7 500 (2)
22 500
VMP
5 000
000 (3)
4 000
(1) 400 - 300,
(2) 60 000 / 1 ,20 X 50 % X 30 %,
(3) 1 00 X (50 - 40)
Extrait du compte de rsultat

Charges
Dotations aux
amortissements et
dprciations
Produits
2 600(!)
Reprises des amortissements et dprciations
200,00 <2>
(1) 1 OO (stocks) + (7 500 - 5 000) (crances)

(2) (2 000 - 1 000) (VMP) + 200 (stocks)
121
Les provisions
Conditions de comptabilisation d'une provision
Typologie des provisions
Comptabilisation des provisions
D
f)
PRINCIPES CLS
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon
prcise.
Les provisions rpondent aux critres de dfinition d'un passif : Obligation
l'gard d'un tiers, existant la date de clture conduisant une sortie probable de
ressources au bnfice d'un tiers et sans contrepartie pour l'entreprise.
Les provisions sont destines prendre en compte un risque ou une charge pro
bable. Elles sont obligatoires selon le principe de prudence, sous peine de sous
valuation des charges.
La constatation d'une provision conduit comptabiliser un passif et une charge.
A la clture de l'exercice, les provisions sont ajustes (dotations complmentaires
ou reprise, selon l' volution du risque ou de la charge probable).
Conditions de comptabilisation d'une provision

Dfinition d'une provision
Critres
Complments - Exemples
Obligation l'gard d'un tiers
Obligation lgale ou rglementaire : impts (contrle fiscal)

Obligation contractuelle : garantie donne aux clients
Obligation rsultant de pratiques de l'entit, de sa politique ou de
ses engagements publics (responsabilit thique, sociale ... )
Obligation existant la date
Obligation rsultant d'un vnement pass antrieur la date de

clture
Obligation suite une dcision interne ayant t annonce
la date de clture (exemple : restructuration)
Sortie probable de ressources
La sortie de ressources doit tre certaine ou probable et pas seulement ventuelle (exemple : caution = passif ventuel).
de clture
au bnfice d'un tiers

Sans contrepartie
Montant ou chance non
fixs de manire prcise
122
La provision n'induit pas la procuration d'avantages conomiques

pour l'entreprise par le tiers envers lequel elle a une obligation.
L'valuation du montant de l'obligation doit tre fiable.
S'il y a une faible incertitude dans l'valuation, c'est une charge
payer et non une provision.
Les provisions
Typologie des provisions

Provisions pour risques
Provisions pour charges
Provisions destines couvrir les risques rpondant aux caractristiques suivantes :

- risque clairement identifi (:i!: risque conomique)
- risque inhrent l'activit de l'entreprise
- risque gnr par un vnement pass ou en
cours
Provisions pour litiges
1 51 2 Provisions pour garanties donnes aux clients
1 51 3 Provisions pour pertes sur march terme
1 51 4 Provisions pour amendes et pnalits
1 51 5 Provisions pour pertes de change
1 51 6 Provisions pour pertes sur contrats
1 51 8 Autres provisions pour risques
1 51 1
Provisions destines couvrir des charges dont

l'chance ou le montant n'est pas certain
Provisions pour pensions et obligations

similaires
1 54 Provisions pour restructurations
1 55 Provisions pour impts
1 56 Provisions pour renouvellement des immobilisations {entreprises concessionnaires)
1 57 Provisions pour charges rpartir
sur plusieurs exercices
1 58 Autres provisions pour charges
1 53
Comptabilisation des provisions
Dfinition de la
provision ncessaire
Comptablllsatlon des provisions

Risque ou charge future dont le montant ou
l'chance n'est pas fix de faon prcise
Dfinition de l'ajustement Si la valeur estime du risque ou de la charge J

de la dprciation
s'est accrue
constater
Si la valeur estime du risque ou de la charge
a diminue ou si le risque ou la charge se sont J
effectivement raliss
Comptes dbits :
6865 Dotations aux provisions financires
c:
B
Dotation aux
provisions
complmentaire
Reprise sur
provisions
Dotations aux provisions
...
Dotation aux
provisions
6815 Dotations aux provisions d'exploitation
Comptes crdits :
1 5. Provisions
Ou
Ou
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles
. . .
123
Les provisions

Reprises sur provisions

Comptes dbits :
15.
Comptes crdits :
Repr1ses sur provisions d'exploitation

Ou
7865 Repr1ses sur provisions financires
Ou
7875 Repr1ses sur provisions exceptionnelles
Provisions
7815
Exemple : L'entrepr1se BTR est en litige avec son client TUC. L'avocat de l'entrepr1se BTR estime, ra
clture de l'exercice N, que l'entrepr1se devra verser probablement des dommages et intrts hauteur de
1 0 000 . Lors de l'exercice N+1 , l'entreprise BTR est condamne verser 1 2 000 l'entrepr1se TUC.
31/1 2/N
68750
1 51 1 0
Dotations aux provisions exceptionnelles

1 0 000,00
1 0 000,00
Litige client TUC

N+1
41 600
41 1 00
Clients douteux ou litigieux

Clients
1 2 000,00
1 2 000,00
Client class en clients douteux

31/12JN+1
1 51 1 0
78750

Clients
1 0 000,00
1 2 000,00
Reprises sur provisions exceptionnelles
L'entreprise Global, entreprise du secteur ptrolier, a mis en place une plate-forme ptrolire
flottante.
Malgr une conception robuste, cette plate-forme est sujette un risque de drive. En effet,
le milieu marin (mares, temptes, courant, vent...) rode la plate-forme et la rend instable.
De plus, la plate-forme a t ralise comme la plupart des sites producteurs de ptrole sur
une zone fort risque sismique. Selon les lgislations en vigueur, la compagnie ptrolire a
obligation de dmanteler cette plate-forme dans 20 ans.
Par ailleurs, malgr une absence d'obligation lgale, cette entreprise souhaite s'inscrire dans
une logique de dveloppement durable et affiche une volont de prservation de l'environ
nement. Elle s'engage dvelopper des actions prventives et curatives pour combattre la
pollution gnre par son activit.
1 . Quels sont les risques et charges lis aux contraintes environnementales supports
par l'entreprise Global ?
2. Ces risques et charges doivent-ils tre pris en compte dans la comptabilit des deux
entreprises ? SI oui, Indiquer si une provision doit tre enregistre.
124
Les provisions
3. L'entreprise Global exerce une activit dans un secteur plus enclin supporter des
risques et charges environnementaux. De manire gnrale, quelles charges et
risques lis des coOts futurs environnementaux peuvent donner lieu la comptabi
lisation de provisions ?
4. Comment estimer les risques et charges environnementaux ? En pratique, les comp
tables sont-ils en mesure de le faire ?
5. Qu'est-ce qui justifie de comptabiliser ces provisions ? Quel est l'intrt de cette
Information ?
Corrig
1 . Risques et charges lis aux contraintes environnementales
Entreprise Global
Risques et charges environnementaux
Risque de drive de la plate-forme

Coat de dmantlement
Pollution
2. Prise en compte des risques et charges lis aux contraintes environnementales

Risques et charges
Comptabilisation
environnementaux
c:
B
-6
i::
"O
0
c:
::i
0
@
Risque de drive de la plate-forme
Ce risque est conditionn par la survenance effective de cette

drive. Le risque de drive de la plate-forme est donc enregistr comme un passif ventuel.
Cot de dmantlement
Le dmantlement de la plate-forme conduit constater une

provision pour remise en tat (1581). Les critres de
comptabilisation sont satisfaits. Comme la dgradation
du milieu est immdiate, la contrepartie de la provision est
un lment du cot de la plate-forme.
Pollution
La pollution engendre par l'activit de l'entreprise Global et

sa volont d'agir (obligation tacite) conduisent constater une
provision (158 Autres provisions pour risques).
3. Risques et charges environnementaux futurs

L'entreprise doit constituer des provisions ds lors que les critres de comptabilisation sont satis
faits, indpendamment du secteur d'activit de l'entreprise.
Plus particulirement, des risques et charges environnementaux sont susceptibles d'tre provi
sionns, ds lors qu'existent :
une contamination des sols, des eaux, de l'air ;
une probabilit d'amendes, pnalits pour non-conformit ;
une probabilit de procs ;
des obligations lgales . . .
Ces diffrents lments conduisent alors constater les provisions suivantes : provisions pour
litiges, provisions pour amendes et pnalits, provisions pour remise en tat. . .
125
Les provisions
4. Estimation des risques et charges environnementaux

Selon l'avis du CNC n 00-01 , le montant d'une provision correspond la meilleure estimation de
ressources ncessaires l'extinction de l'obligation existant la clture de l'exercice comptable.
Il n'est pas possible de compenser ce montant du montant des actifs venant en contrepartie
(exemple : remboursement d'assurances).
La prise en compte du cot environnemental par la comptabilit est restrictive. Ne sont pas comp
tabiliss les cots des actions prventives ou les cots qui ne sont pas directement lis (exemple :
perte de productivit lie aux incapacits ou aux mauvaises conditions de travail).
Les volutions des attentes et exigences en matire de communication financire ne peuvent se
faire sans une volution des mtiers de la comptabilit.
En outre, les comptables sont de plus en plus entours de personnes expertes dans d'autres
domaines que la comptabilit. Les comptables sont amens consulter davantage les opration
nels et les juristes.
5. Enjeux des provisions
Une situation conomique ne peut tre apprcie sans considrer sa dimension environnemen
tale, car cette dernire influence la rentabilit et le risque de l'entreprise.
De plus, le cadre lgal tend rendre de plus en plus responsables les entreprises cet gard. De
ce fait, afin de mieux reflter l'image de l'entreprise, il faut comptabiliser les passifs attachs ces
risques et charges environnementaux.
Le risque en comptabilit se traduit par une provision au passif (si les conditions sont satisfaites).
Ds lors, les risques et charges environnementaux doivent tre traduits en provisions.
L'analyse et la dtermination des provisions doivent tre fines et justifies car elles modifient
l'image de l'entreprise (enjeux des choix comptables subjectifs).
126
Le traitement des oprations

en devises
()
li
Conversion des oprations en devises

Comptabilisation
PRINCIPES CLS
La comptabilit tant tenue en euros, les oprations libelles en devises doivent
tre converties.
Si une diffrence de change (variation du taux de change euro/devises depuis la
facturation) apparat au moment du rglement, un gain ou une perte de change
est comptabilise.
Si une di:ffrence de change apparat l'inventaire pour des oprations non
rgles, les pertes ou gains latents de change sont constats au bilan l'aide de
comptes d'cart de conversion. Les lments du bilan sont ainsi valoriss leur
valeur d'inventaire. Pour considrer le risque de perte future (perte de change
latente) sur le rsultat de l'exercice, une provision pour perte de change est
comptabilise (principe de prudence).
"O
li
10
8
"O
Fl
Conversion des oprations en devises

Enregistrements comptables
Facturation
Cours de conversion111
Cours du jour de l'enregistrement comptable
Versement acomptes
pour les devises cotes
Rglement
Cours moyen du mois de l'enregistrement comptable
Inventaire
pour les autres devises
(1) Cours fournis par la Banque de France.
127
Comptabilisation
Une perte ou un gain de change est enregistr lors du rglement si une variation des
devises est apparue. l'inventaire, si l'opration n'est pas solde, on constate une
perte ou un gain de change latent, si une variation des devises est apparue.
Exemple : Vente crdit par l'entreprise franaise Pillon au client canadien Coulombe de12 000 CAO
marchandises le 02/10/N (1 EUR = 1 ,520 CAO). Opration exonre de TVA. Facture n L627
Facturation
Comptabilisation de la facturation en euros
Exemple :
Facture = 1 2 000 / 1 ,520 = 7 894,74 EUR
41 1 00
70700
02/10/N
Clients
Facture n
7 894,74
7 894,74
L627
Rglement - Cas 1 : Le rglement a Heu avant l'inventaire
Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur
Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur
plus leve de l'actif ou du passif :

- dans le cas d'un actif : gain de change
moins leve de l'actif ou du passif :

- dans le cas d'un actif : perte de change
(compte 766)
(compte 666)
- dans le cas d'un passif : perte de change
- dans le cas d'un passif : gain de change
(compte 666)
(compte 766)
Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N

Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change = B 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR
Exemple :
06/1 1/N
51 200
41 1 00
76600
Banques
Clients
Gain de change
8 1 63,26
7 894,74
268,52
Rglement de la facture n
L627
Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N

Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR
Exemple :
06/1 1/N
51 200
66600
76600
Banques
Pertes de change
Clients
Rglement de la facture n
7 594,94
299,80
7 894,74
L627

128

Inventaire - Cas 2 : Le rglement n'a pas eu lieu
Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur
plus leve de l'actif ou du passif :

- dans le cas d'un actif : gain de change latent
(compte 4771 - cart de conversion passif Augmentation des crances)

- dans le cas d'un passif : perte de change
latente (compte 4762 - cart de conversion
actif - Augmentation des dettes)
Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur

moins leve de l'actif ou du passif :
- dans le cas d'un actif : perte de change latente
(compte 4761 cart de conversion
actif - Diminution des crances)
- dans le cas d'un passif : gain de change latent
(compte 4772 - cart de conversion
passif - Diminution des dettes)
-
En cas de perte de change latente, constatation d'une dotation pour provision pour perte de
change
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 6865 Dotations aux provisions financires
Compte 1515 Provisions pour pertes de change
l'ouverture de !'exercice suivant, contrepassation des carts de conversion

Pas de rglement de la facture L627 avant l'inventaire au 31/12/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 31112/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change latent = 8 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR
Exemple :
41 1 00
47710
31/12/N
Clients
cart de conversion - Passif Augmentation des crances
268,52
7 894,74
Facture n L627
: Rglement de la facture L627 le 06/1 1 IN

Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAD au 06/1 1/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change latente = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR
Exemple
47610
41 1 00
31/12/N
cart de conversion - Actif - Diminution des crances
Clients
299,80
299,80
Conversion de la cra.nce la clture de l'exercice
68650
1 5150
41 1 00
47610
31/12/N
Dotations aux provisions financires
Provisions pour pertes de change
31/1 2/N
Clients
cart de conversion - Actif Diminution des crances
299,80
299,BO
299,80
299,80

129

Rglement - Cas 2 : Le rglement a lieu aprs l'inventaire

1 . Reprise de la provision pour perte de change
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 1515 Provisions pour pertes de change
Compte 7865 Reprises aux provisions financires
2. Constatation du rglement et de la diffrence de change ventuelle effecHve (voir cas 1)
Application
L'entreprise franaise Kaciel achte le 05/1 2/N du matriel informatique au fournisseur suisse
Lucia. Facture A320 : Montant HT = 1 000 CHF.
TVA au taux normal acquitte auprs des services douaniers la date de facturation. Rgle
ment le 1 0/01/N+1 .
Vous disposez des informations suivantes :
Cours
05/1 2/N
31/12/N
1 0/01/N+1
1 CHF = 0,6388 EUR
1 CHF = 0,6255 EUR
1 CHF = 0,7228 EUR
Prsenter les calculs et enregistrements ncessaires dans la comptabilit de l'entre

prise Kaclel.
Corrig
Conversion
31/12/N
05/12/N
Matriel
informatique
1 000 / 0,6388
1 565,44 EUR
TVA = 20 % X 1 565,44 =
31 3,09 EUR
=
1 000 / 0,6255
1 598,72 EUR
Perte de change latente
= 33,29 EUR
10/01/N+1
1 000 / 0, 7228
1 383,51 EUR
Gain de change = 1 81 ,92 EUR
=
Enregistrement comptable
21 830
44562
40400
51 200
05/12/N
Matriel informatique
tat, TVA dductible sur immobilisation
Banques
Facture n A320
130
1 565,44
31 3,09
1 565,44
31 3,09
47620
40400
31/12/N
cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes
33,29
33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice
68650
47620
31/12/N
Dotations aux provisions financires
Provisions pour perte de change
33,29
40400
47620
01/01/N+1
cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes
33,29
33,29
33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice
1 5150
78650
1 0/01/N+1
Provisions pour perte de change
Reprise sur provisions financires
40400
76600
51 200
1 0/01/N+1
Gain de change
Banques
33,29
33,29
1 565,44
1 81 ,92
1 383,52
Rglement de la facturen A320
131

U
Cessions d'immobilisations non financires
Incidences fiscales des cessions d'immobilisations
Cession des titres financiers
f)
PRINCIPES CLS
Les cessions d'immobilisations ont pour consquence :
la comptabilisation du produit de la cession ;

la comptabilisation de la dotation d'amortissement de l'anne de cession ;
la comptabilisation de la sortie de l'actif ;
la reprise des ventuelles dprciations.
Sont soumises TVA

- les cessions d'immeubles, ralises par des assujettis et acheves depuis moins
de 5 ans. Les cessions d'immeubles acheves depuis plus de 5 ans peuvent tre
imposes sur option ;
- les cessions de biens mobiliers d'investissement usags, la condition unique
que l'acquisition de ces biens ait permis une dduction totale ou partielle de la
TVA.
Les plus ou moins-values dgages lors de la cession d'une immobilisation ou de
titres de placement font l'objet d'un traitement fiscal particulier1
Les cessions des immobilisations sont considres comme des oprations
excep
tionnelles.
Les cessions des valeurs mobilires de placement sont considres comme des
oprations financires.
Les cessions d'immobilisations peuvent tre ralises dans des contextes varis
qui peuvent avoir des incidences comptables diffrentes :
- vente d'un lment amortissable ou non amortissable ;
- vente d'un bien amorti en tenant compte de la valeur rsiduelle ;
- vente d'un bien avec amortissement drogatoire ;
- vente d'un bien ayant bnfici d'une subvention ;
- etc.
132
Cessions d'immobilisations non financires
a. Cession d'une immobilisation non financire non amortissable

Lors de la cession
46200
77500
44571
Crances sur cessions d'immobilisations

Produits des cessions d'lments d'actifs
tat, TVA collecte <1>
X
X
X
(1) Voir point 3. Incidences fiscales
A l'inwntaire : sortie dupatrimoine (solde du compte d'immobilisation)

67500
2.
Valeur comptable nette des lments d'actifs cds

Compte d'immobilisations
X
X
b. Cession d'une immobilisation non financire amortissable

Lors de la cession
46200
77500
44571

Produits des cessions d'lments d'actifs
tat, TVA collecte <1>
X
X
(1) Voir point 3. Incidences fiscales
A l'inwntaire
Comptabilisation de l' amortissement de l'anne de cession :
681 1 0
28.
Dotations aux amortissements des immobilisations

Amortissements des immobilisations
X
X
Sortie du patrimoine de l'immobilisation cde (soldes des comptes d'immobilisa

tion et d'amortissement) :
...
"'
.,
c:
.B
67500
28.
2.
Valeur comptable nette des lments d'actifs cds

Amortissements des immobilisations
Compte d'immobilisations
X
X
X
La plus ou moins-value rsultant de la cession est dtermine par la diffrence

entre les comptes 775 et 675.
1
"O
0
c:
::i
0
@
133
c. Cas particuliers
Prsence d'une dprciation
la date de ra cession, la dprciation antrieurement constitue
est solde par le crdit du compte 781 cc Repr1ses sur dprciations

des immobilisations incorporelles et corporelles .
cession d'un bien

avec une valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle n'est pas pr1se en compte dans la base

amortissable.
Lors de la cession, la valeur rsiduelle apparat au dbit du compte
675, mais est compense par le crdit du compte 775, ce qui
n'impacte pas le rsultat comptable de l'entreprise.<1>
avec reversement de TVA 12>
Le reversement de TVA constitue un lment du cot de l'immeuble

porter au dbit du compte d'immobilisation concern et ra contrepartie est inscr1te au crdit du compte 44571 TVA collecte ,
Cession avec complment

de dduction de TVA <3>
Le complment de dduction vient minorer le cot de l'immobilisation et la contrepartie est inscrite au dbit du compte
cc TVA dductible sur immobilisations .
Cession avec amortissements
Si la cession intervient avant la fin de la priode d'amortissements

il convient de :
- comptabiliser les amortissements drogatoires (dotation ou
reprise) pour l'exercice de cession ;
- solder le compte 145 cc amortissements drogatoires par le crdit du compte 78725 reprises d'amortissements drogatoires
Cession
drogatoires
Cession d'immobilisations
finances l'aide
d'une subvention
d'investissement
Si la cession intervient avant que la totalit de la subvention ait t

repr1se, l'entreprise doit rapporter aux rsultats de l'entreprise
la quote-part de la subvention correspondant l'exercice de cession, puis solder la subvention en virant le solde du compte 139.
cc Subventions d'investissement inscr1tes au compte de rsultat
au crdit du compte 777 cc Quote-part de subvention d'investissement inscrite au rsultat de l'exercice .
Aprs ces cr1tures les comptes 1 31 cc Subventions d'investissements et 139 ont un solde gal mais oppos, il suffit de les
solder (les modalits de comptabilisation des subventions ont t
traites fk;he 15)
(1) Si valeur rsiduelle = produit de cession.

(2) Voir point 3. Incidences fiscales.
(3) Voir point 3. Incidences fiscales.
f)
Cessions des titres financiers
a. Cession des titres de participation ou d'autres titres immobiliss

Constatation de la cession
46200
77560
Crances sur cessions d'immobilisations c1i

Produits des cessions d'lments d'actif cds
- immobilisations financires
(1) Ou compte financier concern.
134
X
X
Constatation de la sore des titres

67560
2.
Valeurs comptables des lments d'actifs cds

- immobilisations financires
Immobilisations financires
X
X
Reprise ventuelle d'une dprciation

29710
78662
Dprciation des autres titres immobiliss

Reprise des dprciations des immobilisations
financires
X
X
b. Cession des TIAP (titres immobiliss de l'activit de portefeuille)

Seul le rsultat de la cession est enregistr :
46200
67560
77560
27300
Crances sur cessions d'immobilisations (1l

Valeurs comptables des lments d'actifs cds Immobilisations financires (si perte) ou
Produits des cessions d'lments d'actif - Immobilisations financires (si gain)
Titres immobiliss de l'actif en portefeuille
X-Y
Y-X
X
Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.
c. Cession des valeurs mobilires de placement

Seul le rsultat de cession est enregistr :
46500
66700
76700
50000
Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement<1>

Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
(si perte) ou
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de
placement (si gain)
Valeurs mobilires de placement
X-Y
Y-X
X
Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.
"Cl
]0
e
Incidences fiscales des cessions d'immobilisations
a. Cessions soumises la TVA
::i
complment de TVA gal
.B
Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de TVA qui prend la forme d'un
] TVA non dduite l'acquisition x
!--<
1
"Cl
0
::J
0
@
Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation
20 ans (nnmeubles) ou 5 ans (meubles)

"
135
("Remarque
Si la cession est ralise auprs d'un ngociant en biens d'occasion, le cdant peut opter
afin de soumettre volontairement cette cession la TVA et bnficier d'un complment

de TVA.
b. Cessions non soumises la TVA

Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de
reversement de TVA qui est gal
TVA 1.m.ti. alement de' dw.te
TVA qui prend la forme d'un
Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation

-=
.
20 ans (rmmeubles) ou 5 ans (meubles)
rRemarque
La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart des cessions
de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une
dduction de la TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.
Une entreprise acquiert une machine le 01 /07/N pour un prix HT de 8 000,00 . Cette ma
chine est amortie suivant le mode linaire sur 5 ans. L'entreprise a peru une subvention de
6 000,00 pour l'acquisition de ce bien.
Cette entreprise a opt pour un talement de cette subvention.
L'exercice comptable coincide avec l'anne civile.
Cette machine est cde le 30/06/N+2 pour un montant de 5 200,00 HT.
Enregistrer les critures dcoulant de cette cession.
Corrig
Les amortissements et l'talement de la subvention sont les suivants :
136
Annes
Amortissements pratiqus
Reprise subvention
N
N+1
N+2
800,00
1 600,00
800,00
3 200,00
6 000 x 800 / 8 000 = 600,00

6 000 X 1 600 / 8 000 = 1 200,00
6 000 x 800 / 8 000 = 600,00
2 400,00
Comptabilisation des critures lies la cession :

46200
77500
44571
30/06/N+2
Produits des cessions d'lments d'actif
tat, TVA collecte (5 200,00 x 20 %)
6 240,00
5 200,00
1 040,00
Facture n ...
681 1 0
28154
31/12/N+2
Dotations aux amortissements des immobilisations
Amortissements du matriel industriel
800,00
800,00
D'aprs plan d'amortissement
67500
28154
21 540
do
Valeur comptable des lments d'actifs cds
Amortissement du matriel industriel
Matriel industriel
4 800,00
3 200,00
8 000,00
Facture d'avoir n. . .
1 3900
77700
do
Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat
vire au rsultat de l'exercice
600,00
600,00
Reprise de la subvention de l'anne N+2
1 3900
77700
do
Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat
vire au rsultat de l'exercice
2 800,00
2 800,00
Reprise de la subvention de l'anne N+2
1 3100
1 3900
do
Subvention d'investissement
Subvention d'investissement inscrite
6 000,00
6 000,00
Soldes des comptes de subvention
137
Les autres oprations

de rgularisation
U
Les charges et produits constats d'avance

Les charges payer et les produits recevoir
fJ
PRINCIPES CLS
Le principe d'indpendance des exercices induit le rattachement des charges

et des produits l'exercice concern par ces lments.
A l'inventaire :
- les charges et les produits constats d'avance doivent tre transfrs sur
-
l'exercice suivant ;
les charges payer et les produits recevoir concernant l'exercice doivent
tre constats la clture de l' exercice.
Deux charges particulires sont galement comptabiliser la clture de l' exer

cice : la participation des salaris aux rsultats et l'impt sur les bnfices.
O
a.
Les charges et produits constats d'avance
Principes
Exemple
Produit constat d'avance : loyer peru avant chance.
Charge constate d'avance : contrat de maintenance rgl d'avance.
Exercice N
Constatation d'un contrat
annuel de maintenance
d'une machine
/(7/N
Exercice N+1
Perc:eption d'un
loyer trim66friel
pay d'avance
" 31/112/N 01/02/N
01/1
01/C7/N+1
Loyer
'-y---1
Loyer constatl d'avance
Contrat de
maintenance
\.
_
_
-..
__
_
_
)
y
Charge de maintenance constate d'avance
138
b. Comptabilisation
Produit constat d'avance
la clture de l'exercice
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de produit : partie du produit

ne concernant pas l'exercice
487 Produit constat d'avance : partie du produit

ne concernant pas l'exercice
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.

Cette partie du produit conceme effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
487
Compte
Produit constat d'avance : partie du produit

ne concernant pas l'exercice prcdent
Exemple :
70000
48700
de produit : partie du produit ne concernant pas l'exercice prcdent
Perception le 01/1 1/N d'un loyer trimestriel 4 500 , pay d'avance

31/12/N
Location
Produits constats d'avance
3 000,00
3 000,00
Transfert des loyers de l'exercice N+ 1 : 4 500 x 2/3
48700
70000
01/01/N+1
Produits constats d'avance
Location
3 000,00
3 000,00
Charges constates d'avance
Comptes dbits :
Comptes crdits :
486 Charge constte
Compte de
d'avance : partie de la
charge ne concernant pas l'exercice
charges : partie de la charge ne

concernant pas l'exercice

Cette partie de la charge concerne effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de charges : partie de la charge ne

concernant pas l'exercice prcdent
486 Charge constate d'avance : partie de la

charge ne concernant pas l'exercice prcdent
Exemple
48600
61 560
: Constatation le 01/07/N d'un contrat de maintenance annuelle de 2 000,00 , pay d'avance

31/12/N
Maintenance
Rgularisation da la charge : 2 000
61 560
48600
01/01/N+1
Maintenance
1 000,00
1 000,00
x 6112
1 000,00
1 000,00
139
Les charges payer et les produits recevoir
a. Principes
Exemple
Produit recevoir : loyer constat terme chu.

Charge payer : achat de marchandises, facture non parvenue.
Exercice N
Exercice N+1
Location d'une machfne

111 clien klyer annuel
Pll)
tsrme.u
01/ 1/N
/ 7/N
01/ 7/N+1
Pas de facture :::)pas
d'enregistrement
RGULARISATION
Achats de
l'perclce
comptabiliser la
cl6ture
Pas de oon1118tallon du
loyer (rgl tenne
chu)
'--
Conslatation du
loyer terme chu

__
_
__
)
y
--
Partie du loyer
concernent !'exercice N
RGULARISATION
Loy.r percevoir
concernant l'exercice illl
compt-'>lllaer la
cl6ture
b. Comptabilisation
Les charges payer et les produits recevoir sont comptabiliss l'aide de comptes
spcifiques. Ces comptes comportent gnralement le numro 8 en troisime position.
Produit recevoir
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de produits recevoir : partie des

produits concernant l'exercice et non comptabiliss
(montant TIC)
Comptes de produits : partie des produits concernant l'exercice et non comptabiliss

Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA

Le produit sera constat effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes de produits : partie des produits

concernant l'exercice prcdent et non comptabiliss l'exercice prcdant
Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA
Compte de produits recevoir : partie des

produits concernant l'exercice prcdent et non
comptabiliss l'exercice prcdant (montant TIC)
140
. . .

Produit recevoir
Exemple : Location un client d'une machine partir du 01/07/N, loyer annuel de 6 000 peru terme
chu.
41810
70800
44587
31/1 2/N
Clients - facture tablir
Location
TVA sur facture tablir
70800
44587
41810
Partie du loyer concernant l'exercice N

01/01/N+1
Location
TVA sur facture tablir
Clients - facture tablir
3 600,00
3 000,00
600,00
3 000,00
600,00
3 600,00
Charge constate d'avance
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Comptes de charges : partie des charges concernant l'exercice et non comptabilises

Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non
parvenue pour les oprations soumises TVA
Compte de charges payer : partie des charges

concernant l'exercice et non comptabilises (montant TTC)

La charge sera constate effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte de charges payer : partie des charges

concernant l'exercice et non comptabilises (montant TTC)
Comptes de charges : partie des charges concernant l'exercice prcdent et non comptabilises au
cours de l'exercice prcdent
Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non
parvenue pour les oprations soumises TVA
Exemple : Achat de 1 ooo HT de marchandises, le 20/12/N. Facture non parvenue.

60700
44566
40810
31/12/N
TVA sur facture non parvenue
Fournisseurs, facture non parvenue
1 000,00
200,00
1 200,00
Rgularisation de la charge : 2 000 x 6112
40810
60700
44586
01/01/N+1
Fournisseurs, facture non parvenue
TVA sur facture non parvenue
1 200,00
1 000,00
200,00
141
la clture de l'exercice, l'entreprise Scoober dispose des informations suivantes :

- paiement de l'annuit d'un emprunt bancaire terme chu. Emprunt souscrit le 01/1 1 /N,
montant = 1 OO 000 , taux d'intrt 6 % ;
- paiement du loyer mensuel des bureaux de l'entreprise, loyer de 4 000 HT, pay d'avance,
le 31 du mois ;
- facturation d'un contrat d'entretien l'entreprise VC. Contrat semestriel pay d'avance, le
01 /09/N. Montant 6 000 HT ;
- remise supplmentaire accorde le 20/1 2/N par l'entreprise Lookfly. Remise = 500 HT.
Facture d'avoir non reue la clture.
Clture le 31/1 2/N. TVA au taux normal.
Enregistrer les critures de rgularisation ncessaires la clture de l'exercice.
Corrig
31/12/N
66100
1 6880
48600
61 300
70600
48700
Charges d'intrts
Intrts courus
100 000 x 6 % x 2/12
do
Locations
do
Produits constates d'avance
1 000,00
1 000,00
4 000,00
4 000,00
2 000,00
2 000,00
6 000 x 2/6
40980
60900
44586
142
do
Rabais, remises et ristournes et autres avoirs
non encore reus
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
tat, TVA sur facture non parvenue
600,00
500,00
1 00,00

U
Principes
1iJ
Bilan
H
D
Clture et ouverture des comptes
El
Affectation du rsultat
Compte de rsultat
PRINCIPES CLS
Aprs enregistrement des oprations courantes et des critures d'inventaire, il est
possible de produire les documents de synthse de l'entreprise.
A partir de la balance, document qui synthtise les mouvements et soldes de l'en
semble des comptes, et
partir des
critures de clture, sont tablis les comptes
annuels.
Le bilan, le compte de rsultat et les annexes composent les comptes annuels.
Le compte de rsultat traduit la formation du rsultat de l'entreprise au cours

de l'exercice.
Le bilan illustre la situation patrimoniale de l'entreprise. Le bilan d'ouverture
d'un exercice reprend le bilan de clture de l'exercice prcdent.
A la suite de la clture, l'entreprise choisit une rpartition du rsultat.
L'annexe prsente les rgles et mthodes comptables et fournit des compl
ments d'informations relatives au bilan et au compte de rsultat.
Les annexes prsentent, notamment, les engagements et certains tableaux obli
gatoires : tableau des immobilisations, tableau des amortissements, tableau des
dprciations, tableau des provisions, tableau de l'tat des crances et des dettes
la clture.
i5
...,
a
ii
Dans le systme dvelopp, l'annexe intgre galement le tableau des soldes intermdiaires de gestion, la dtermination de la capacit d'autofinancement et le
tableau de financement1
.,
....
O Principes
Cl
.g
Selon le systme de prsentation
appliquer, les documents de synthse sont plus ou
moins dtaills. Les documents de synthse peuvent tre prsents dans une prsenta
tion simplifie si certains critres de taille sont respects (cf. tableau). Sinon, c'est le
eS systme de base qui s'applique.

1
-g
o
0
1. Pour plus de dtails, voir ouvrages prparant l'UE 6.
143
Systmes de prsentation
Type
Systme de prsentation
d'entreprise
Si 2 des 3 critres sont respects :
des documents de synthse
Bilan
CA
Effectif
Annexes
Bilan/Compte
de rsultat
s 700 ooo
s 350 000
Micro-entreprise
s 10
Systme simplifi
Dispense
Possibilit de dpt sans publication

Petite entreprise
s 4 000 000
s 8 000 000
s 50
Systme simplifi
Systme simplifi
Moyenne et
grande entreprise
> 4 000 000
> 8 000 000
> 50
Systme de base
Systme de base
Toute entreprise peut choisir d'appliquer un systme de prsentation dveloppe.
Clture et ouverture des comptes
a. Clture des comptes de gestion

La clture des comptes de gestion consiste :
- dterminer le rsultat de l'exercice ;
- solder les comptes de charges et les comptes de produits.
Clture des comptes de gestion
Solde des comptes de charges
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Compte 120 (bnfice)

ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice
Tous les comptes de charges
Solde des comptes de produits

Comptes dbits :
Comptes crdits :
Tous les comptes de produits
Compte 120 (bnfice)

ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice
b. Clture et rouverture des comptes de bilan

Les comptes de bilan la clture de l'exercice sont repris l'ouverture de l'exercice
suivant (principe d'intangibilit du bilan).
La clture et rouverture des comptes de bilan peuvent tre ralises selon trois mthodes.
la clture
1 re mthode : Solde des comptes d'actif par les comptes de passif,

contrepassation de l'criture l'ouverture de l'exercice suivant
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Tous les comptes de passif
Tous les comptes d'actifs
l'ouverture
Comptes dbits :
Comptes crdits :
Tous les comptes d'actif
144
...

2 mthode : Utilisation de comptes spcifiques pour solder les comptes
la clture
Comptes dbits :
Comptes crdits :
891 - Bilan de clture
Comptes dbit& :
Comptes crdits :
891
Bilan de clture
l'ouverture
Comptes dbits :
Comptes crdits :
890 - Bilan d'ouverture
Comptes dbits :
Comptes crdits :
890 - Bilan d'ouverture
a- mthode : Pas d'criture
Compte de rsultat
Produits
Charges
Charges financires
Produits financiers
Participation des salaris aux rsultats

Impts sur les bnfices
Rsultat : Bnfice
Rsultat : Perte
Options de prsentations : en liste ou en compte.
Bilan
Actif
Passif
Valeur
Amortissement
Valeur nette
brute
et dprciation
comptable
...
"'
.,
1 mmobilisations
Actifs circulants
Comptes
de rgularisations
Comptes
de rgularisations
Total
Total
-g
c:
::i
0
@
Provisions
Dettes
c:
.B
Capitaux propres
Options de prsentations : en liste ou en compte.

145
Affectation du rsultat
a. Affectation du rsultat des entreprises individuelles
Le rsultat vient augmenter (bnfice) ou diminuer (perte) le capital individuel de

l'entreprise.
Affectation du rsultat des entreprises Individuelles
En cas de perte : diminution du capital
Comptes dbits :
Comptes crdits :
101 - Capital individuel
129 - Rsultat de l'exercice
En cas de bnfice : augmentation du capital

Comptes dbits :
Comptes crdits :
120 - Rsultat de l'exercice
1 01 - Capital individuel
b. Affectation du rsultat des socits

L'affectation du rsultat est dcide en assemble gnrale aprs la clture de l' exer
cice.
En cas de perte, le rsultat est affect au compte de report nouveau.
En cas de bnfice, le rsultat est affect en rserves, dividendes et report nouveau
(voir UE 2 et 1 0, pour plus d'informations).
l'aide de la balance de l'entreprise DIZCU, tablir son bilan et son compte de rsultat.
Numro
Comptes
Solde dbiteur
Solde crditeur
de comptes
1 01
1 60
205
210
280
370
400
41 0
4455
512
146
Capital indMduel
Emprunts et dettes assimiles
Logiciel
r mmobilisations corporelles
Amortissements des Immobilisations
corporelles
Stocks marchandises
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients et comptes rattachs
tat, TVA dcaisser
Banques
200 000
20 000
1 0 600
1 80 600
30 400
40 500
15 200
30 500
5 870
1 9 200
. . .

Numro
Solde dbiteur
Comptes
Solde crditeur
de comptes
6037
607
610
630
641
645
660
670
681
707
770
Variations des stocks de marchandises

Services extrieurs
Impt, taxes et versements assimils
Charges scurit sociale
Charges financires
d'exploitation
20 200
120 500
1 5 000
6 820
60 200
29 800
2 500
1 200
25 000
290 450
500
Corrig
Compte de rsultat
Produits
Charges
Achats marchandises
Variation stocks de marchandises
Services extrieurs
Impts, taxes et versements
assimils
Charges scurit sociale
Charges financires
120 500
20 200
1 5 000
290 450
500
6 820
60 200
29 800
2 500
1 200
9 730
Rsultat
Total
290 950
Total
290 950
Bilan
Actif
Passif
Logiciel
Stocks de marchandises
Clients
Banques
1 0 600
150 200
40 500
30 500
1 9 000
Total
240 800
Capital individuel
Rsultat
Emprunt
Fournisseurs
tat, TVA dcaisser
200 000
9 730
20 000
1 5 200
5 870
Total
240 800
147
U
fJ
Les systmes comptables

La dmatrialisation comptable
PRINCIPES CLS
L'tablissement d'une comptabilit suppose de dfinir un mode d'organisation
du travail comptable :
- mise en place de supports de travail (livres comptables) ;
- traitement des pices comptables.
Deux systmes comptables, essentiellement, existent :
- le systme classique ;
- le systme centralisateur.
Avec l'volution de Technologies de l'information et de la Communication
(TIC), les pices et documents comptables sont de plus en plus dmatrialiss.
Les systmes comptables
a. Le systme classique
Dans un systme classique, la comptabilit est tenue l'aide d'un livre journal et
d'un grand livre unique (organisation comptable utilise dans les exemples de cet
ouvrage).
Pices
comotables
Avantages
Simplicit
Suivi en temps rel
148
Livre-journal
Grand livre
Inconvnients
Difficult oprationnelle lorsque les pices comptables sont nombreuses : retard d'enregistrement,
division du travail impossible, multiplication des
risques d'erreurs de report
b. Le systme centralisateur
Dans un systme centralisateur, la comptabilit est tenue l'aide de journaux et
grands livres auxiliaires (division du livre journal et du grand livre).
Journaux auxiliaires
Grands livres
auxlllalres
Pices
comptables
Centralisation
priodique (mois,
trimestre)
Journal gnral
Grand livre gnral
Exemples de journaux auxlllalres

Journal auxiliaire de Banque crdit
Journal auxiliaire des Effets recevoir
Journal auxiliaire des Effets payer
Journal auxiliaire des Oprations diverses
Journal auxiliaire des achats

Journal auxiliaire des ventes
Journal auxiliaire de Caisse recettes
Journal auxiliaire de Caisse dpenses
Journal auxiliaire de Banque dbit
Avantages
Inconvnients
Possibilit de division du travail :

- divisions selon les partenaires (clients, fournisseurs) ;
- division temporelle (traitement quotidien,
centralisation priodique)
systme plus complexe

pas de suivi gnral quotidien
La dmatrialisation comptable
Production et
utilisation de pices
sous format
lectronique
Exemple : facture
lectronique,
informa.tionsbancaires
surinternet
Dmatrialisation
Production et
utilisation de
documents
comptables sous
format lectronique
Exemple : dclarations
fiscales et sociales,
tats financiers
149
L'entreprise Pijolat est une entreprise de ngoce de charcuteries. Elle utilise un systme cen
tralisateur pour raliser sa comptabilit. Le service comptabilit clients dispose des informa
tions suivantes :
- vente l'entreprise Bellon le 06/04/N de saucissons. Montant HT : 2 000 , escompte : 2 %,
facture n 0620 ;
- vente l'entreprise Cindy, le 1 8/04/N, de viandes des Grisons et coppa. Montant HT :
1 200 , remise = 200 , facture n0621 .
TVA = 20 %.
1. tablir un extrait d u journal auxiliaire des ventes
2. Enregistrer l'criture de centralisation des ventes
Corrig
1 . Extrait d u journal auxiliaire des ventes
Date
Libell
Comptes crdits
Comptes dbits
Clients
Escompte
RRR
Ventes
Ventes
tat, TVA
accord
accord
saucissons
autres
collecte
charcuteries
06/04
Bellon 0620
2 360,00
1 8/04
Cindy 0621
1 200,00
40,00
400,00
2 000,00
1 000,00
200,00
2. criture de centralisation
41 1 00
66500
70701
70702
44571
30/04/N
Clients
Escomptes accords
Ventes saucissons
Ventes autres charcuteries
tat, TVA collecte
Journal auxiliaire des ventes, mois d'avril N
150
3 560,00
40,00
2 000,00
1 000,00
600,00
Contrle comptable
Les contrles comptables
H
D
Mthodologie du contrle des comptes
27
Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire
PRINCIPES CLS
Le contrle comptable vise s'assurer de la qualit (exhaustivit, fiabilit, fidlit
la ralit) de l'information comptable.
Le contrle comptable s'assure de :
- la qualit du systme comptable (contrle interne) ;
- la qualit du traitement des pices comptables (contrle sur pices) ;
- la qualit de l'tablissement des comptes (contrle des comptes).
Le contrle des comptes peut se focaliser sur des postes sensibles (contrles sp
cifiques) :
- contrle des comptes de trsorerie, avec notamment les tats de rapprochement
bancaire ;
- contrle de la TVA ;
- apurement des comptes d'attente ;
- vrification des comptes de virements internes.
0 Les contrles comptables

Les contrles comptables
Systme comptable
Ralit
conomiQue
,---1\
l....-y'
Pices
comptables
r---1\
l....-y'
Documents
comptables
151
Contrle comptable
Mthodologie du contrle des comptes

Mthodologie du contrle des domptes
tablissement de la balance
Justification du solde d'un compte
Permet de vrifier la bonne application de la partie double

et de dtecter les erreurs d'enregistrement et de calculs
(colonne dbit = colonne crdit)
Explication des montants et de leurs sens.
Exemple : Explication du montant d'une immobilisation : calcul
de la valeur d'entre, tude du tableau des immobilisaons,
des amortissements et des dprciations
Lettrage des comptes
Contrle de cohrence
Vise s'assurer pour chaque opration de l'enregistrement

de montants identiques au dbit et au crdit en indiquant, le plus
souvent l'aide de lettres, cette congruence. Les sources de
diffrences possibles sont : comptabilisation en double,
enregistrement invers, choix erron d'un compte, double
rglement, montant erron ...
Vise dtecter les contradictions entre les composants
des comptes annuels.
Exemple : Contrfie de la 7VA : rapprochement de la 7VA dclare
et de la 7VA apparaissant dans les documents comptables
Contrle de vraisemblance
tude de la crdibilit des informations : comparaison des

donnes comptables avec des donnes externes, relles ou
passes.
Exemples : comparaison du montant des crances clients de
l'exercice avec celui de l'exercice prcdent ou avec les
normes sectorielles, comparaison du solde da la caisse
et de l'encours rel
Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire
L'tat de rapprochement bancaire consiste tudier la rciprocit des comptes

banques dans la comptabilit de l'entreprise (compte 5) et les comptes de l'entreprise
la banque (relevs bancaires), mettre en vidence et corriger les ventuels carts.
tat de rapprochement bancaire - Processus
1 . Pointer les sommes identiques sur le compte Banques et le relev bancaire (montants en sens
contraire)
2. Souligner les sommes non pointes sur les deux documents
3. Rcapituler les sommes non pointes dans l'tat de rapprochement (voir application page suivante)
4. Rechercher et analyser les sources d'carts
5. Enregistrer les critures de corrections ncessaires
6. Signaler les ventuelles erreurs l'origine de la banque
152
Contrle comptable
L'entreprise Dutteux a pour activit le conditionnement des fruits et lgumes dans la rgion
nantaise. Elle a transmis au cabinet Gephil Fiduciaire son relev bancaire ainsi qu'un extrait de
son grand-livre relatif au compte banque. L'tat de rapprochement bancaire a t prpar par
un collaborateur du cabinet Gephll Fiduciaire.
1 . calculer et justifier la diffrence des soldes initiaux qui apparaissent dans l'extrait du
compte banque dans les comptes de l'entreprise et dans l'extrait du compte entre
prise dans les comptes de la banque.
2. Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures ncessaires au 31 dcembre N.
3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit Duf
feux au 1r janvier N+1 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire
cette mme date.
Remarque : En cas de diffrence d'imputation des sommes, il est prcis que les erreurs pro
viennent de l'entreprise.
Informations :
Extrait de compte entreprise Duffeux tenu par la Banque Populaire
Banque Populaire Atlantique

Rue du Pont du Cens
44000 Nantes
Titulaire du compte :
Client Duffeux
25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes
Dbit
Crdit
Solde
01.12
Solde initial
03.12
Remise de chques n 842
2 876,23
445,05
04.12
9 875,52
1 0 320,57
04.12
Domiciliations LCR chues
05.12
Chque n 4586 mis
05.12
Virement du client Martin
08.12
Frais de tenue de compte titres

(dont TVA : 3 )
08.12
09.12
Mensualit d'emprunt
(dont 542 d'intrts)
14.12
Traite revenue impaye
14.12
- 2 431 ,18
1 369,16
8 951,41
1 68,85
8 782,56
1 2 564,00
18
21 346,56
21 328,56
1 4 389,56
35 718,12
2 456,54
33 261 ,58
457,78
32 803,80
Frais d'impays
(dont 4 de TVA)
24,00
32 779,80
16.12
Prlvement EDF
471,00
32 308,80
19.12
Effets remis l'encaissement
7 542,00
39 850,80
20.12
Virement du client Dupont
7 491 ,25
47 342,05
153
Contrle comptable


Rue du Pont du Cens
44000 Nantes
Titulaire du compte :
Client Duffeux
25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes
Dbit
23.12
Chque n" 4589 mis (France

Telecom)
25.12
Remise de chque n" 12547
27.12
Virement de cartes bleues
27.12
Chque n" 4588 mis (loyer de

septembre)
28.12
Chque n" 706 impay du

client Durand
29.12
Encaissement de coupons
30.12
Virement des salaires
Crdit
Solde
41 693,47
5 648,58
1 45,97
41 839,44
2 465,45
44 304,89
1 235,00
43 069,89
450,00
42 61 9,89
940,00
43 559,89
28 645,69
1 4 914,20
Compte 5121 Banque Populaire tenu par l'entreprise Duffeux

Somme
Dbit
Solde
Crdit
Dbiteur
01.12
Solde initial
01.12
Virement du client Ren
02.12
Chque n" 256 du client Pierre
02.12
Virement du client Martin
03.12
Chque n 4587
au fournisseur Fbur
04.12
Chque n 658 du client Henri
05.12
Chque n 4588 loyer de

septembre
1 235,00
34 974,30
05.12
Chque n 4589 France

Telecom
5 648,58
29 325,72
05.12
Effet remis l'encaissement
05.12
Prlvement EDF
08.12
Virement au client Dupont
7 941 ,25
44 373,97
14.12
Chque n 1 2547 du client

Honor
1 45,97
44 51 9,94
22.12
Chque n" 372 du client Chartes
4 844,88
49 364,82
27.12
Virement des cartes bleues

en notre faveur
2 465,45
51 830,27
30.12
Virement des salaires
154
78,56
1 97,64
276,20
9 875,52
1 0 1 51 ,72
12 564,00
22 71 5,72
895,98
1 4 389,58
21 81 9,74
36 209,30
7 578,00
36 903,72
471 ,00
28 645,69
36 432,72
23 1 84,58
Crditeur
Contrle comptable
tat de rapprochement au 31.12.N

compte 5121
BPBA
Dbit
Solde au 31.12
Compte Dufteux
gr par la BPBA
Crdit
Dbiteur
23 1 84,58
1 4 91 4,20
Chque n 372 client Chartes
4 844,88
Chque n 4587
895,98
Effets domicilis
1 369,1 6
1 8,00
Frais de tenue de compte

Emprunt
2 456,54
Effets impays
457,78
Frais d'impays
24,00
Frais d'encaissement
36,00
Diffrence d'imputation client Dupont
450,00
Impay Durand chque n 706
450,00
Encaissement coupons
Total
Crditeur
940,00
24 1 24,58
Soldes
5 261,48
895,98
1 8 863,1 0
{solde dbiteur)
1 8 863,1 0
(solde crditeur)
1 9 759,08
Corrig
1 . Justification et explication de la diffrence des soldes initiaux
Calcul de la diffrence
Le compte 5121 Banque Populaire dans les livres de l'entreprise Duffeux prsente un solde
en dbut de priode gal 78,56 alors que l'extrait de compte Entreprise Duffeux dans les
livres de la Banque Populaire fait apparatre un solde ngatif de - 2 432, 1 8 .
Du fait du dcalage d'enregistrements dans le temps, ces deux comptes rciproques ne pr
sentent pas le mme solde.
Diffrence de solde : 2 432,18 + 78,56 = 2 509,74 .

...
"'
.,
.B
c:
::i
J
]
!--<
lments du dcalage
Cette diffrence s'explique de la manire suivante :

La Banque Populaire n'a pas enregistr la remise du chque n 842 (2 876,23 ) ni l'mission
du chque n 4586 (1 68,85 ), alors que ces oprations ont t comptabilises par l'entreprise
Duffeux.
Diffrence lie la banque : 2 876,23 - 1 68,85 = 2 707,38
L'entreprise Duffeux n'a pas enregistr le virement du client Ren (1 97,64 } :
Diffrence lie l'entreprise Duffeux : 1 97,64
Diffrence de solde : 2 707,38 - 1 97,64 = 2 509,74
La diffrence de soldes est justifie.
155
Contrle comptable
2. critures de rapprochement bancaire : comptabilisation des critures dans le compte de

l'entreprise Duffeux
5121 0
76200
31/12/N
Produits des autres immobilisations financires
940,00
940,00
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N
40300
62700
1 6400
66100
41 300
66800
62750
41 100
41 610
44566
5121 0
do
Fournisseurs - Effets payer
Services bancaires et assimils (1 8/1 ,20)
Emprunts auprs des tablissements de crdit
(2456,54 - 542)
Intrts d'emprunt
Clients - Effets recevoir
Autres charges financires (24,00/1 ,20)
Frais sur effets [(7 578 - 7 542)/1 ,20]
Client Dupont (erreur)
Client Durant - Chque impay
TVA dductible sur autres biens et services
((1 8 - 15) + (24 - 20) + (36 - 30))
1 369,1 6
1 5,00
1 914,54
542,00
457,78
20,00
30,00
450,00
450,00
1 3,00
5 261,48
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N
3. Soldes nouveau au 1 r janvier N+1

Le solde nouveau du compte banque de l'entreprise Duffeux 51210 Banque Populaire Atlan
tique doit tenir compte des dcalages d'enregistrement mis en vidence l'aide de l'tat de
rapprochement :
Solde au 3 1 . 12.N :
tat de rapprochement :
23 1 84,58
- 5 261 ,48
+ 940,00
Solde au 01 .01 .N+1 :
1 8 863, 1 0
(Solde que l'on peut lire dans l'tat de rapprochement)
Le solde nouveau du compte de l'entreprise Duffeux dans les livres de la banque reste gal au
solde du 31 .1 2.N car la banque n'effectue pas de rapprochement. Elle enregistrera les opra
tions sources du dcalage au fur et mesure de leur prsentation.
156

Charlotte Disle-DCG 9 - Introduction À La Comptabilité 2015 - 2016 - L'Essentiel en Fiches-Dunod (2015)

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J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1

L. Sin, Droit des socits DCG 2

E. Disle, J. Saraf, Droitfiscal DCG 4

J. Langatte, P. Vanhove, tconomie DCG 5

F. Delahaye, J. Delahaye, Finance d'entreprise DCG 6

J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7

J. Sornet, Systmes d'information de gestion DCG 8

R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10

S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3

d'enseig nement suprieur, provoquant une

Table des matires

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Rglementation et normalisation de la comptabilit

La mthode comptable : critures et documents comptables

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Les achats et les ventes

Les rductions sur les achats et sur les ventes

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

Les immobilisations incorporelles et corporelles

Les arrhes, avances et acomptes

Les charges de personnel

Les oprations de financement

Le financement par subvention

L'valuation des stocks l'inventaire

L'amortissement des immobilisations

La dprciation des immobilisations incorporelles

La dprciation des autres lments d'actif

Table des matires

Le traitement des oprations en devises

Les cessions d'lments d'actif

Les autres oprations de rgularisation

Les documents de synthse

Systmes et traitements comptables

La comptabilit et les autres sciences de gestion

De manire oprationnelle, la comptabilit consiste en :

- la production de documents comptables.

prise. Elle peut tre:

- une aide la prise de dcision ;

- une base de calculs.

La comptabilit est aux frontires d'autres disciplines de gestion :

Preuve entre les commerants

Aide la prise de dcision

Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi d'un emprunt)

Matire premire pour la

Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

La comptabilit et les autres sciences de gestion

La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.

Le droit comptable la confluence d'autres droits

Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit

c: produit ces diffrentes informations (rapport intgr).

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Approche comptable et financire se rejoignent, cependant la concomitance entre la finance et la

Enjeux de la normalisation comptable

Normes et principes comptables en France

Enjeux de la normalisation comptable

a. Diversit des besoins des utilisateurs

Besoins des utilisateurs