NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) entra en vigor a partir del 15 de
diciembre de 2009 e indica de las responsabilidades que tiene el auditor, en la
auditora de estados financieros, en relacin con la utilizacin por parte de la
direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los
estados financieros.

De acuerdo con la hiptesis de empresa en funcionamiento, se considera que una

entidad continuar con su negocio en el futuro previsible. Los estados financieros
con fines generales se preparan bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento,
a menos que la direccin tenga la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus
operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Cuando la utilizacin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, los activos y pasivos
se registran partiendo de la base de que la entidad ser capaz de realizar sus
activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios

La evaluacin que debe realizar la administracin implica hacer un juicio sobre los
resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basndose en la
informacin disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores
como el tamao y complejidad de la entidad, y naturaleza y condicin de su
negocio.

Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora con
respecto al uso de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la
elaboracin y presentacin de los estados financieros. Con base a esta evidencia
el auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de importancia relativa
en relacin a la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha,
identificando tambin las implicaciones en el dictamen del auditor con respecto a:

(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la

adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de
empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros
1

(b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la

existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora

Responsabilidad de la valoracin de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento.

Algunos marcos de informacin financiera contienen un requerimiento explcito de

que la direccin realice una valoracin especfica de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento, as como normas relativas a las
cuestiones que deben considerarse y a la informacin que debe revelarse en
relacin con la continuidad de funcionamiento.
Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la direccin realice una
evaluacin de la capacidad que tiene la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Los requerimientos detallados relativos a la responsabilidad de la
direccin de valorar la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento y la correspondiente informacin que se debe revelar en los
estados financieros tambin pueden establecerse en las disposiciones legales o
reglamentarias.

En otros marcos de informacin financiera pueden no existir requerimientos

explcitos de que la direccin realice una valoracin especfica de la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Sin embargo,
teniendo en cuenta que la hiptesis de empresa en funcionamiento es un principio
fundamental para la preparacin de los estados financieros, la preparacin de los
estados financieros requiere que la direccin valore la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento, aun en el caso de que el marco
de informacin financiera no contenga un requerimiento especfico en este
sentido.

La valoracin por parte de la direccin de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento implica la formulacin de un juicio, en
un determinado momento, sobre los resultados futuros, inciertos por naturaleza,
de hechos o de condiciones. Para la formulacin de dicho juicio son relevantes los
siguientes factores:
2

(a) El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una

condicin aumenta significativamente cuanto ms alejado en el futuro se
site el hecho, la condicin o el resultado. Por este motivo, la mayora de
los marcos de informacin financiera que requieren una valoracin explcita
por parte de la direccin especifican el periodo respecto del cual la
direccin debe tener en cuenta toda la informacin disponible.

(b) La dimensin y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones

de su negocio, as como el grado en que los factores externos inciden en
ella, afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las
condiciones.

(c) Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la informacin disponible en el

momento en que el juicio se formula. Los hechos posteriores al cierre
pueden dar lugar a resultados incongruentes con los juicios que eran
razonables en el momento en que se formularon.

Responsabilidades del auditor

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y

adecuada sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los
estados financieros, as como de determinar si existe alguna incertidumbre
material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento. Esta responsabilidad existe an en el caso de que el marco de
informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados financieros no
contenga un requerimiento explcito de que la direccin realice una valoracin
especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Sin embargo, como se seala en la NIA 200, los posibles efectos de las
limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones
materiales son mayores con respecto a hechos o condiciones futuros que puedan
dar lugar a que una entidad cese en su funcionamiento. El auditor no puede
predecir dichos hechos o condiciones futuros. Por consiguiente, el hecho de que el
informe de auditora no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la
3

continuidad como empresa en funcionamiento no puede considerarse garanta de

la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditora sobre el uso de la administracin del supuesto de
negocio en marcha para la elaboracin y presentacin de los estados financieros,
y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante
aclarar que as el auditor no presente ninguna duda con relacin a la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el
dictamen del auditor pueda interpretarse como una garanta en cuanto a esta
capacidad, el dictamen expresa la opinin del auditor sobre los estados
financieros.

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas.

Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo de conformidad con la NIA

315, el auditor tendr en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento. Al hacerlo, el auditor determinar si la direccin ha
realizado una valoracin preliminar de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento y:
(a) si se ha realizado dicha valoracin, el auditor la discutir con la direccin y
determinar si sta ha identificado hechos o condiciones que, individual o
conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, en cuyo caso,
averiguar los planes de la direccin para hacer frente a dichos hechos y
condiciones.
(b) si todava no se ha realizado dicha valoracin, el auditor discutir con la direccin
el fundamento de la utilizacin prevista de la hiptesis de empresa en
funcionamiento e indagar ante la direccin sobre la existencia de hechos o
condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

A 'continuacin se proporcionan ejemplos de hechos, Q. de condiciones que,

individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la hiptesis
de empresa en funcionamiento. Esta relacin no es exhaustiva. Por otra parte, la

existenca.de una o ms; de 1os elementos de esta relacin no siempre significa

que exista una incertidumbre que resulta material por ejemplo.

Posicin patrimonial neta negativa o capital circulante negativo

Prstamos a plazo fijo prximos SU vencimiento sin perspectivas realistas

de reembolso o renovacin o dependencia excesiva de prstamos a corto
plazo para financiar activos a largo plazo

Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores.

Incapacidad de cumplir con .los trminos de los contratos de prstamo.

Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos

legales.

Catstrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuanti se

producen.

La significatividad de dichos hechos o condiciones, a menudo, puede verse

mitigada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de la incapacidad de una
entidad para reembolsar su deuda puede verse contrarrestado por los planes de la
direccin para mantener flujos de efectivo adecuados por medios alternativos,
como, por ejemplo, mediante la enajenacin de activos, la renegociacin de la
devolucin de los prstamos o la obtencin de capital adicional. De forma similar,
la prdida de un proveedor principal puede mitigarse por la disponibilidad de una
fuente alternativa de suministro adecuada.

La dimensin de una entidad puede afectar a su capacidad para soportar

condiciones adversas. Las entidades de pequea dimensin pueden ser capaces
de reaccionar rpidamente para aprovechar las oportunidades, pero pueden
carecer de reservas para sostener sus operaciones.

Entre las condiciones de especial relevancia para las entidades de pequea

dimensin se incluyen el riesgo de que los bancos y otros prestamistas puedan
dejar de dar apoyo financiero a la entidad, as como la posible prdida de un
proveedor principal, de un cliente importante, de un empleado clave o del derecho
a operar bajo licencia, en rgimen de franquicia o al amparo de otro acuerdo legal.

El auditor mantendr, durante la auditora, una especial atencin ante posible

evidencia de auditora relativa a hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

La NIA 315 requiere que el auditor revise su valoracin del riesgo y que modifique,
en consecuencia, los procedimientos de auditora posteriores planificados cuando,
en el transcurso de la auditora, se obtenga evidencia de auditora adicional que
afecte a su valoracin del riesgo9. Si se identifican hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir
como empresa en funcionamiento despus de que el auditor haya realizado su
valoracin del riesgo, adicionalmente puede ser necesario revisar la valoracin
realizada por el auditor de los riesgos de incorreccin material. La existencia de
dichos hechos o condiciones tambin puede afectar a la naturaleza, momento de
realizacin y extensin de los procedimientos de auditora posteriores en
respuesta a los riesgos valorados. La NIA 33010 establece requerimientos y
proporciona orientaciones sobre esta cuestin

Evaluacin de la valoracin realizada por la direccin.

El auditor evaluar la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

La valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento es una parte fundamental en el
examen que el auditor realiza de la utilizacin por la direccin de la hiptesis de
empresa en funcionamiento.

En otros casos, la evaluacin de la valoracin realizada por la direccin de la

capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, puede
incluir una evaluacin del proceso seguido por la direccin para realizar su
6

valoracin, de las hiptesis sobre las que se ha basado la valoracin, as como de

los planes de actuacin futura de la direccin y de su viabilidad en esas
circunstancias.

Para evaluar la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad

para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor cubrir el mismo
periodo que el utilizado por la direccin para realizar su valoracin, de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable o con las disposiciones legales o
reglamentarias, si stas especifican un periodo ms amplio. Si la valoracin
realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento cubre un periodo inferior a doce meses desde la fecha
de los estados financieros, tal como se define en la NIA 560, el auditor solicitar a
la direccin que ample su periodo de valoracin al menos a 12 meses desde
dicha fecha.

A menudo, la continuidad del apoyo de los propietarios-gerentes es importante

para la capacidad de las entidades de pequea dimensin de continuar como
empresas en funcionamiento. Cuando una entidad pequea se financia,
principalmente, por un prstamo del propietario-gerente, puede ser importante que
dichos fondos no se retiren.

Para evaluar la valoracin realizada por la direccin, el auditor tendr en cuenta si

dicha valoracin incluye toda la informacin relevante de la que el auditor tenga
conocimiento como resultado de la auditora.

Periodo posterior al de valoracin por la direccin

El auditor indagar ante la direccin sobre su conocimiento de hechos o

condiciones posteriores al periodo utilizado por la direccin en su valoracin que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor mantiene una especial atencin ante posibles hechos conocidos,

programados o no, o condiciones que surjan con posterioridad al periodo de
valoracin utilizado por la direccin y que pueden poner en duda la adecuacin de
la utilizacin, por parte de la direccin, de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin de los estados financieros. Teniendo en cuenta
7

que el grado de incertidumbre asociada al resultado de un hecho o de una

condicin aumenta cuanto mayor es la distancia del hecho o la condicin en el
futuro, al considerar hechos o condiciones de un futuro lejano, los indicios de
problemas relacionados con la hiptesis de empresa en funcionamiento tienen que
ser significativos para que el auditor deba considerar llevar a cabo actuaciones
adicionales.

Aparte de indagar ante la direccin, el auditor no tiene la responsabilidad de

aplicar otros procedimientos de auditora para identificar hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento con posterioridad al periodo objeto de
la valoracin de la direccin

Procedimientos de auditora adicionales cuando se identifican hechos o

condiciones

Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas

significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada
para determinar si existe o no una incertidumbre material mediante la aplicacin
de procedimientos de auditora adicionales y teniendo en cuenta los factores
mitigantes. Dichos procedimientos incluirn.
(a) Cuando la direccin no haya realizado una valoracin de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud a la
direccin de la realizacin de dicha valoracin.

(b) La evaluacin de los planes de la direccin en cuanto a actuaciones futuras

relacionadas con su valoracin relativa a la empresa en funcionamiento, a
si es probable que el resultado de dichos planes mejore la situacin y a si
los planes de la direccin son factibles teniendo en cuenta las
circunstancias.

(c) Cuando la entidad haya preparado un pronstico de flujos de efectivo y el

anlisis de dicho pronstico sea un factor significativo a la hora de tener en
cuenta el resultado futuro de hechos o de condiciones en la evaluacin de
los planes de la direccin con respecto a actuaciones futuras.
8

 La evaluacin de la fiabilidad de los datos subyacentes generados

para preparar el pronstico; y
La determinacin de si las hiptesis en las que se basa el pronstico
estn adecuadamente fundamentadas.
(d) La consideracin de la disponibilidad de cualquier hecho o informacin
adicional desde la fecha en la que la direccin hizo su valoracin.

(e) La solicitud de manifestaciones escritas a la direccin y, cuando proceda, a

los responsables del gobierno de la entidad, en relacin con sus planes de
actuacin futura y con la viabilidad de dichos planes .

Conclusiones e informe de auditora

Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor concluir si, a su

juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones
que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Existe
una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y la
probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una
adecuada revelacin de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre para.

(a) la presentacin fiel de los estados financieros, en el caso de un marco de

informacin financiera de imagen fiel.
(b) que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de un marco de
cumplimiento.
La expresin incertidumbre importante se emplea en la NIC 1 al tratar las incertidumbres
relacionadas con hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que deberan
revelarse en los estados financieros. En algunos otros marcos de informacin financiera,
la expresin incertidumbre significativa se emplea en circunstancias similares

Utilizacin adecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento, pese a

la existencia de una incertidumbre material

Si el auditor concluye que la utilizacin de la hiptesis de empresa en

funcionamiento es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a la
existencia de una incertidumbre material, determinar si los estados financieros:

(a) describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que

pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y los planes de la direccin
para afrontar dichos hechos o dichas condiciones; y

(b) revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y
que, por tanto, aquella puede no ser capaz de realizar los activos y liquidar
los pasivos en el curso normal de los negocios.
Si se revela la informacin adecuada en los estados financieros, el auditor
expresar una opinin no modificada e incluir un prrafo de nfasis en el informe
de auditora para:

(a) destacar la existencia de una incertidumbre material en relacin con el

hecho o la condicin que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento; y

(b) llamar la atencin sobre la nota explicativa de los estados financieros.

Si la informacin revelada en los estados financieros no es adecuada, el auditor

expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable.

El auditor manifestar en el informe de auditora que existe una incertidumbre

material y que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.

10

Utilizacin inadecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento

Si los estados financieros se han preparado bajo la hiptesis de empresa en

funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilizacin por parte de la direccin de
dicha hiptesis no es adecuada, el auditor expresar una opinin desfavorable.

Falta de disposicin de la direccin para realizar o ampliar su valoracin

Si la direccin no est dispuesta a realizar o ampliar su valoracin, cuando el

auditor se lo solicite, ste tendr en cuenta las implicaciones de este hecho para el
informe de auditora.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la

direccin de la entidad, el auditor les comunicar los hechos o las condiciones
identificados que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Dicha comunicacin a
los responsables del gobierno de la entidad se referir, entre otras cosas, a lo
siguiente:

(a) si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material;

(b) si es adecuada la utilizacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento

para la preparacin y presentacin de los estados financieros; y

(c) si es adecuada la correspondiente informacin revelada en los estados

financieros.

Retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros

11

Si se produce un retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros

por la direccin o por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la
fecha de los estados financieros, el auditor indagar sobre los motivos de dicho
retraso. Si el auditor considera que el retraso puede estar relacionado con hechos
o condiciones relativos a la valoracin de la capacidad de continuar como empresa
en funcionamiento, aplicar los procedimientos de auditora adicionales
necesarios, descritos en el apartado 16, y considerar el efecto sobre su
conclusin en relacin con la existencia de una incertidumbre material,

En Resumen

Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluacin del riesgo: Al

realizar la evaluacin del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoria
315, el auditor debe determinar si existen sucesos o condiciones ya sea
financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Para esto el
auditor deber obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, analizar si
la administracin ha realizado la evaluacin pertinente sobre la capacidad de la
entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han identificado
alguna condicin que afecte la capacidad de la entidad, y cules sern las
acciones a seguir.

Conclusin sobre la evaluacin de la administracin: El auditor debe revaluar

la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la
administracin, el cual debe ser de al menos doce meses o el indicado por el
marco de referencia de informacin financiera aplicable. Al concluir la evaluacin,
el auditor debe determinar si la evaluacin de la administracin ha incluido toda la
informacin relevante.

Periodo ms all de la evaluacin de la administracin: El auditor junto con la

administracin deber analizar condiciones o sucesos ms all del periodo de
evaluacin que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad de continuar con el negocio en marcha.

12

Procedimientos adicionales de auditoria cuando de identifican sucesos o

condiciones: Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten
dudas de importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, el auditor deber disear e implementar procedimientos de
auditoria para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si las dudas son
de importancia relativa. Estos procedimientos pueden incluir la solicitud a la
administracin para la realizacin de la evaluacin de la capacidad de la entidad
cuando no la han realizado, revisin de los planes y acciones a seguir por parte de
la administracin, evaluacin de las proyecciones cuando la entidad la ha
elaborado, y solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y
acciones de la administracin.

Conclusiones y dictamen de auditora: Con base a la evidencia que el auditor

pueda obtener, el auditor deber establecer si existe una incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio
en marcha, y que afecte la presentacin razonable de los estados financieros o
que puedan inducir a error.

Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una

incertidumbre de negocio en marcha: Si la administracin usa apropiadamente
el supuesto de negocio en marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad
de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe determinar
si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o condiciones
que determinan esa incertidumbre y los planes de la administracin para tratar
esos sucesos y condiciones. De la misma manera, el auditor debe determinar si
los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de importancia relativa
sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha y tal vez
su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.

Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deber
expresar esta situacin en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la
incertidumbre y su revelacin en los estados financieros. Si los estados financieros
no revelan la incertidumbre, el auditor deber presentarlo en su dictamen con sus
implicaciones.
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina
que el supuesto de negocio en marcha por parte de la administracin para la
13

elaboracin de los estados financieros es inapropiado, deber expresar una

opinin adversa en su dictamen.

Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su

evaluacin: El auditor deber determinar en su dictamen las implicaciones de que
la administracin se niegue a realizar o extender su evaluacin sobre la capacidad
de la entidad para continuar con el negocio en marcha. O abstenerse de dar su
opinin si no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditora.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor

debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o
condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando si
es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboracin de
los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.

Retraso importante en la aprobacin de los estados financieros: Si se

presenta un retraso en la aprobacin de los estados financieros por parte de la
administracin o encargados del gobierno corporativo, el auditor deber
determinar las causas de este retraso y establecer si se relaciona con la
evaluacin del negocio en marcha. As, el auditor deber implementar
procedimientos de auditoria adicionales para determinar si se genera una
incertidumbre de importancia relativa.

14

CASO
PRCTICO

15

DETECCIN DE INDICIOS
El anlisis y la discusin con la direccin de los pronsticos de flujos de
efectivo y de beneficios y otros pronsticos relevantes.

El anlisis y la discusin de los ltimos estados financieros intermedios

disponibles de la entidad.
La lectura de las actas de las reuniones de los accionistas, de los
responsables del gobierno de la entidad y de los comits relevantes en
busca de referencias a dificultades financieras.

La indagacin ante los asesores jurdicos de la entidad sobre la existencia

de litigios y de reclamaciones, as como sobre la razonabilidad de las
valoraciones realizadas por la direccin de sus resultados y la estimacin
de sus repercusiones financieras.

La confirmacin de la existencia, legalidad y exigibilidad de los acuerdos

con partes vinculadas y con terceros para proporcionar o mantener apoyo
financiero, as como la valoracin de la capacidad financiera de dichas
partes para proporcionar fondos adicionales.

La evaluacin de los planes de la entidad para atender los pedidos de

clientes en suspenso.

La determinacin de la adecuacin del fundamento de cualquier

enajenacin de activos planificada.

OBTENCIN DE EVIDENCIA

16

Por ejemplo, la continuidad de una entidad de pequea dimensin con dificultades

financieras puede depender de que el propietario o gerente subordine su prstamo
a la entidad a favor de los bancos u otros acreedores, o de que el propietariogerente avale un prstamo a la entidad proporcionando como garanta sus activos
personales.

En estas circunstancias, el auditor puede obtener evidencia

documental adecuada de la subordinacin del prstamo del propietario o gerente o

del aval. Cuando una entidad depende de apoyo adicional del propietario gerente,
el auditor puede evaluar la capacidad de aquel de cumplir con las obligaciones
derivadas del acuerdo de apoyo. Adicionalmente, el auditor puede solicitar
confirmacin escrita de los trminos y las condiciones establecidas para dicho
apoyo, as como de la intencin o el compromiso del propietario o gerente
REVELACIN ADECUADA EN LA NOTA
COMPAIA MINERA CANTABRICO S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2015
(En miles de Quetzales)

NOTA 1
IDENTIFICACION DE LA COMPAIA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
Compaa Minera Cantbrico S.A. (en adelante la Compaa) fue constituida el 8
de Febrero de 1946 y se dedica a la actividad minera. La actividad principal de la
Compaa es la exploracin y explotacin de derechos mineros propios y de
terceros, para producir concentrados de plomo, zinc y cobre. El domicilio legal de
la Compaa, donde se encuentran sus oficinas administrativas, es Av. Petapa 1449 Guatemala Guatemala, y su centro minero y planta de tratamiento estn
ubicados en la provincia de Santa Lucia.
De acuerdo con estudios geolgicos recientes y al volumen actual de produccin,
se estima que las reservas de mineral de la Compaa, probadas y probables,
tendrn una duracin de 7 aos.
Al 31 de diciembre de 2015, el nmero de trabajadores (funcionarios, empleados y
obreros) de la Compaa fue de 348 y 323, respectivamente.

17

Los Estados Financieros por el periodo terminado el 31 de Diciembre de 2015

fueron aprobados por el Directorio de la Compaa en sesin que se llev a cabo
el 20 de Enero de 2016.
Los Estados Financieros reflejan la actividad individual de la Compaa sin incluir
los efectos de la consolidacin de estos estados financieros con los de sus
subsidiarias Corporacin Minera S.A. y Empresa Energtica S.A.
La Compaa prepara estados financieros consolidados, los cuales se presentan
por separado.

NOTA 2
POLITICAS
CONTABLES
SIGNIFICATIVAS
Las polticas contables significativas utilizadas por la Compaa en la preparacin
y presentacin de sus estados financieros son las siguientes:
Base de preparacin y presentacin:
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Per, los cuales comprenden a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las NIIF incorporan a
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de la 1 a la 41, y las
Interpretaciones 1 a la 33, emitidas por el Comit Permanente de Interpretaciones
(SIC), oficializadas para su aplicacin obligatoria en Espaa a partir del ao 2013.

Los estados financieros de la Compaa sern presentados en la moneda

funcional, es decir, Euros, a partir del primer trimestre del ao 2015.

OPININ

18

Fundamento de la opinin con salvedades

Los acuerdos financieros de la sociedad expiran y los importes pendientes han de

pagarse el 19 de marzo de 2015. La sociedad no ha podido renegociar ni obtener
financiacin sustitutiva. Esta situacin indica la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad
para continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, la empresa puede
no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de
los negocios. Los estados financieros (y sus notas explicativas) no revelan
plenamente este hecho.

Opinin con salvedades

En nuestra opinin, excepto por la informacin revelada incompletamente

mencionada en el prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los
estados financieros expresan la imagen fiel de la situacin financiera de la
sociedad a 31 de diciembre de 2014, de sus resultados y de los flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y Leyes Aplicables.

Fundamento de la opinin desfavorable

Los acuerdos de financiacin de la sociedad expiraron y los importes pendientes

deberan haberse pagado el 31 de diciembre de 2015. La sociedad no ha podido
renegociar ni obtener financiacin sustitutiva y est plantendose la posibilidad de
solicitar el concurso de acreedores. Estos hechos indican la existencia de una
incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad
de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, la
empresa puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. Los estados financieros (y sus notas explicativas)
no revelan este hecho.

Opinin desfavorable

19

En nuestra opinin, debido a la omisin de la informacin mencionada en el

prrafo de Fundamento de la opinin desfavorable, los estados financieros no
expresan la imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad a 31 de diciembre
de 2015, de sus resultados y de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y Leyes Aplicables.

20

CONCLUSIN

Se concluye en la NIA 570 el auditor debe disear procedimientos y actividades

relacionadas con la evaluacin del riesgo, esto incluye Procedimientos adicionales
de auditoria cuando de identifican sucesos o condiciones para poder determinar
Conclusiones y dictamen de auditora y dar Uso apropiado del supuesto de
negocio en marcha pero existe una incertidumbre de negocio en marcha.

21

BIBLIOGRAFIA

Consejo Internacional de Auditora y Aseguramiento (IAASB), Normas

Internacionales de Auditora, Edicin 3 Volumen 1.

Normas Internacionales de Auditoria Edicin 2013.

https://www.google.com.gt

22