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INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
CHARLAS TRIBUTARIAS
SUNAT FORMA DE INSCRIPCIN
CONCEPTO DE
INFRACCIN TRIBUTARIA
Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda
accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.
Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial,
incorrecto o tardo de las obligaciones tributarias
acarrea el nacimiento de una infraccin tributaria.
Recordemos que la Infraccin
determinada de forma objetiva.
Tributaria
ser
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES
Sustancial
Prestacin
tributaria:
Pagar los tributos
Pagar las retenciones
Pagar las
percepciones
Formal o
Administrativa
Prestaciones
que
ayudan
al
cumplimiento de la
prestacin sustancial.
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES
P
O
R
E
J
E
M
P
L
O
Inscripcin al RUC
Declaracin mensual de
impuestos
Emitir y entregar
comprobantes de pago
SANCIN
TRIBUTARIA
Es
la
consecuencia
jurdica
por
el
incumplimiento de las obligaciones Tributarias.
TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los registros de la administracin.
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier medio, que seale
la sunat, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma
Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias
TIPOS DE
SANCIONES
Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Comiso de bienes
FACULTAD
SANCIONATORIA
La
Administracin
Tributaria
tiene
la
facultad discrecional de
tributarias.
Facultad discrecional: permite aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias.
Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el TF contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de OP o RD en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multas aplicadas.
RGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL
ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
50% del
tributo
omitido
Sancin
100% del
monto
obtenido
indebidamente
de haber
obtenido
devolucin
15% de la
prdida
indebidament
e declarada
ARTCULO 178
NUMERAL 4 DEL C.T.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos
Sancin
Multa
Gradualidad
Rebaja en funcin a
la subsanacin y
pago.
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Artculo 178 numeral 1 CT:
a)
b)
c)
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para
el caso de la Resoluciones de Multa.
d)
Rgimen de
Gradualidad
Resolucin Infracciones
de
registradas y
Superinten detectadas a
dencia partir del 6 de
N 180Agosto del
2012
2012 (*)
95%
Subsanacin
Voluntaria
95%
85%
70%
60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
Presenta la
valores
La deuda
pagar los
DDJJ
notificados,
Si se cancela materia de
valores
rectificatoria antes del
el Tributo requerimiento
reclamados
y cumple vencimiento
Omitido + cuenta con un
antes del
con pagar la del plazo
Intereses Fraccionamient
vencimiento del
multa
establecido en
o Aprobado
plazo para
rebajada el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Artculo 178 numeral 4 y 5:
a)
b)
c)
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el
caso de las Resoluciones de Multa.
95%
70%
60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
Infracciones
pagar los
Resolucin
notificados,
registradas y
valores
de
antes del
detectadas a Subsanacin
reclamados
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple
Superintend
vencimiento
partir del 6
Voluntaria
con pagar la multa rebajada
antes del
encia N
del plazo
de Agosto
vencimiento del
180-2012
establecido en
del 2012 (*)
plazo para
el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Rgimen de
gradualidad
95%
70%
60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
Infracciones
pagar los
Resolucin
notificados,
registradas y
valores
de
antes del
detectadas a Subsanacin
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple
reclamados
Superintend
vencimiento
partir del 6
con pagar la multa rebajada
antes del
Voluntaria
encia N
del plazo
de Agosto
vencimiento del
180-2012
establecido en
plazo para
del 2012 (*)
el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
Determinacin de la Multa
Ventas /compras
declaradas
Ventas
S/. 450,000
Compras
S/. 225,000
Ventas omitidas
S/. 20,000
Nueva base
ventas/compras
S/. 470,000
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
Declaracin
original
Declaracin
rectificatoria
S/. 81,000
S/. 84,600
S/. 40,500
S/. 40,500
Tributo por
pagar: S/.
40,500
Tributo por
pagar: S/.
44,100
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
Sancin
Tributo omitido: S/. 3,600.00
Gradualidad:
subsanacin
voluntaria - 95%
rebaja
UIT vigente a la fecha de
comisin de la infraccin: 3,950
Multa no
menor al
5% UIT
(S/. 198)
REGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS
Cierre
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
y
caractersticas
para
ser
requisitos
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre
operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta y Cuarta
Categora
Cierre
Nuevo Rgimen
nico Simplificado
(NRUS)
Cierre
0.3%
de
cuatro
veces
el
lmite
mximo
de
los
25% de la UIT o cierre
ingresos
brutos
mensuales de cada
categora o cierre.
0.3%
de
cuatro
veces
el
lmite
mximo
de
los
ingresos
brutos
25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
categora o cierre.
NUM. INFRACCION
Art. 174
Num.1
DESCRIPCION
No emitir y/o no
otorgar
comprobantes de
pago o documentos
complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin.
TABLAS
I
II
III
SANCIN
SEGN
TABLAS
3ra.
1ra.
2da.
Oportunidad
Oportunidad Oportunidad
o ms
(Sin rebaja)
Cierre
1UIT (1)
Cierre
50% UIT (1)
Cierre
Cierre (a)
3 das
65% UIT
3 das
30% UIT
3 das
Cierre (a)
6 das
85% UIT
6 das
40% UIT
6 das
Cierre (a)
10 das
1 UIT
10 das
50% UIT
10 das
0.6% I (1)
0.4% I
0.5% I
0.6% I
Art. 174
Num.2
Art. 174
Num.3
25
DESCRIPCION
TABLAS
II
SANCIN
SEGN
TABLAS
1ra.
oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
Multa (b)
Cierre (c)
Cierre (c)
4ta. Oportunidad
o ms (Sin
rebaja)
Cierre (c)
25% UIT
5 das
7 das
10 das
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
12% UIT
5 das
7 das
10 das
(2)
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
0.3% I o
Cierre
0.20% I
5 das
7 das
10 das
(2)
0.20% I
0.23% I
0.28%I
0.30% I
50% UIT o
Cierre
(2)
25% UIT o
Cierre
III
TABLAS
CONCEPT
CATEGORI
O QUE SE
A (e)
GRADUA
Tabla II
Art.
174
Num.1
Art.
174
Num.2
MULTA
1
2
3
4
5
Art.
174
Num.3
3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
8 % UIT
11 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
17 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
50%
4ta. Oportunidad
o ms (Sin
rebaja)
No menor a 1.5 No menor a 2
No menor a 1 UIT
UIT
UIT
No menor a 50 % No menor a 75 % No menor a 1
UIT
UIT
UIT
8 % UIT
11 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
50%
13 % UIT
17 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad
(d)
Tabla I
TOPE
Tabla II
2da. Oportunidad
No menor a 1 UIT
TOPE
Tabla III
1ra. Oportunidad
(c)
No menor a 1.5
No menor a 2 UIT
UIT
No menor a 50 % No menor a 75 %
No menor a 1 UIT
UIT
UIT
Tabla I
FRECUENCIA
Tabla III
MULTA
1
2
3
4
5
Artculo 174
numeral 5 del C.T.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como CDP o GR, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez
Caso:
La empresa Transportes Rpidos SAC acogida al Rgimen
General del IR, es contratada por la empresa Fierros SA, para
que transporte motores de Lima a Ica. El transporte se realiza
con la GRR emitida por Fierros SA y con la GRT emitida por
Transportes Rpidos SAC. El control mvil de la SUNAT ha
detectado que a la GRT le falta consignar la marca y nmero
de placa del vehculo.
Artculo 174
numeral 5 del C.T.
Reglamento de
Comprobantes de Pago
Solucin:
Artculo 174
numeral 5 del C.T.
La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por
Transportes Rpidos SAC, y por consiguiente SUNAT
le imputar la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 Art. 174 del CT.
El documento al ser emitido sin consignar marca y
nmero de placa carece de validez para efectos
impositivos.
Artculo 174
numeral 5 del C.T.
Artculo 174
numeral 9 del C.T.
Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como CDP, GR y/u otro
documento que carezca de validez
Caso:
La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Rgimen
General del IR, dedicada a la venta de electrodomsticos, con
una de sus unidades transporta bienes desde su almacn
hacia su establecimiento comercial, para lo cual emiti la
respectiva GRR.
Fue intervenida por control mvil de SUNAT, y stos le
observan que no consign la descripcin detallada de los
bienes ni la cantidad de los mismos
Artculo 174
numeral 9 del C.T.
Solucin:
Reglamento de Comprobantes de Pago
Art. 19
Informacin
impresa y no
necesariamente
impresa de las
GR.
Numeral
1.12 del Art.
19
Datos de los
bienes
transportados:
Descripcin
detallada,
cantidad o peso
total, y unidad
de medida.
Artculo 174
numeral 9 del C.T.
Sancin
Comiso
Multa
Gradualidad
Cuando
los
requisitos
incumplidos
sean
considerados
principales.
Reg.
General:
30% UIT.
15%UIT (tabla
II)
10%UIT (tabla
III)
Anexo IV de la
R.S.
0632007/SUNAT.
Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Plaza Quechua
SRL ser sancionada con comiso.
Por ser primera vez se aplicar una multa rebajada equivalente al 4% del VB
comisados, la cual tendr que pagar para recuperar dichos bienes.
REGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A LAS INFRACCIONES
VINCULADAS CON LA PRESENTACIN
DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
1 UIT
S/. 3,950
S/. 395*
S/. 790*
S/. 1580*
S/. 1975*
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
50% UIT
S/. 1,975
S/. 198*
S/. 395*
S/. 790*
S/. 988*
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
TABLA III Art. 176 num. 1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I
4 veces el lmite 0.6% * I
CATEGORIA
mx. de cada
Multa
categora
GRADUALIDAD
90%
(con pago)
80%
(sin pago)
20,000
198
20
40
32,000
198
20
40
52,000
312
31
62
80,000
480
48
96
120,000
720
72
144
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Artculo 176 numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro de
los plazos establecidos
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi presentar
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2015
como mximo el 14.04.2016 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.
Calcular la multa considerando que el da 26.04.2016 presentar la declaracin
en forma voluntaria:
Infraccin: Artculo 176 numeral 2: No presentar otras declaraciones dentro de los
plazos
Establecidos.
Sancin: 30% UIT S/. 3,950 Nuevos Soles. Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos
acogidos al Rgimen General
Rgimen de Gradualidad: (Subsanacin voluntaria) Rebaja del 100%
Artculo 176
numeral 5 del C.T.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario
30%UIT incrementa 10% con cada rectificatoria
Caso:
Una empresa present el PDT
IGV Renta mensual
correspondiente del mes de marzo 2016, no obstante consign una
menor base imponible en ventas, debido a qu omiti consignar
una factura, razn por la cual presenta una declaracin sustitutoria
modificando los datos antes del vencimiento del plazo para
presentacin.
Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen
otros errores al consignar datos de compras, quedando obligado a
realizar una declaracin rectificatoria por el mismo tributo y perodo
vencido el plazo de las obligaciones del perodo marzo 2016.
Artculo 176
numeral 5 del C.T.
Solucin:
En el presente caso no se configura la infraccin del numeral 5
Art. 176, debido a que el contribuyente ha presentado una
declaracin sustitutoria y una sola declaracin rectificatoria
DJ
Original
2da DJ
Rectificatoria
NO HUBO
DJ.
Sustitutoria
SI HUBO
1ra DJ
Rectificatoria
SI HUBO
Resolucin de
Superintendencia N 200-2016
Ya no se clausuran establecimientos de
contribuyentes con el Nuevo RUS que no hayan
emitido comprobantes de pago o cuando dicha
omisin se origina porque no estn inscritos en el
RUC; tampoco se les sanciona cuando no exhiban
libros, registros u otros documentos.
No se sanciona con cierre del establecimiento a los
sujetos cuyas ventas anuales no superen las 150
UIT (S/ 592,500) por la no emisin de
comprobantes de pago. La suspensin de esta
sancin est vigente hasta el 31 de diciembre del
2016.
Resolucin de
Superintendencia N 200-2016
No se multa a los contribuyentes con ventas o compras
no mayores a la media UIT (S/ 1,975) cuando no
cumplan con presentar las declaraciones determinativas
o informativas dentro de los plazos establecidos. En su
lugar se les est notificando un plazo adicional para
subsanar la omisin.
Resolucin de
Superintendencia N 200-2016
No se est sancionando a los contribuyentes que
estaban obligados a llevar libros electrnicos desde
de noviembre de 2008
y no lo hicieron
oportunamente o los activaron con retraso, siempre
que se regularicen antes del 30 de setiembre de
este ao y an no hayan sido notificados de la
infraccin. Para aquellos obligados a partir del 1 de
enero de este ao, el plazo de regularizacin
vencer el 31 de diciembre del 2016.
GRACIAS