ANEXO N 1

MODELO DE CARTA OFERTA

Lugar y Fecha de Emisin
Seores
Nombre de la Compaa
Presentes
Atencin:
Nombre del Funcionario
Presidente Junta Directiva

Estimado Seor:
Agradezco la oportunidad brindada, para someter a su consideracin nuestra
propuesta de servicios profesionales para llevar a cabo la auditora financiera sobre los
estados financieros de (Nombre de la Compaa), por el ao que terminar al 31 de
diciembre de 2010. Los acuerdos vertidos en la presente se mantendrn en vigencia hasta
que sean modificados por escrito, con el acuerdo de ambas partes.

Objetivo de la Auditora
Realizaremos la auditora financiera de los estados financieros al 31 de diciembre
de 2010, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Al trmino de nuestra
auditora les entregaremos nuestros informes para su presentacin a los accionistas de
(Nombre de la Compaa).

Como resultado de nuestro trabajo emitiremos una opinin sin limitaciones en el

alcance sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de
(Nombre de la Compaa) al 31 de diciembre de 2010, preparados con base a Normas de
Informacin Financiera adoptadas en Espaa (NIF/ES).

Alcance de la Auditora
Somos responsables de realizar un trabajo de auditora con base a Normas
Internacionales de Auditora. Estas requieren que ejecutemos la auditora con el propsito
de obtener una seguridad razonable de si las cifras reflejadas en los estados financieros
estn libres de errores importantes. De acuerdo con estas normas, una auditora incluye
examinar, sobre bases selectivas, la evidencia que respalda los montos y divulgaciones en
los estados financieros, una evaluacin de las Normas de Informacin Financiera adoptados
en Espaa, as como una revisin de la presentacin en conjunto de los estados financieros.

Responsabilidades de la Gerencia con Respecto a los Estados Financieros

Los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia. Por ello es responsable
por el registro adecuado de todas las transacciones en los registros contables, as como de
establecer y mantener un control interno que permita la preparacin de los estados
financieros de conformidad con Normas de Informacin Financiera adoptadas en Espaa.
La auditora de los estados financieros no libera a la Gerencia de esta
responsabilidad. La Gerencia es, adems, responsable por poner a nuestra disposicin,
todos los registros contables originales, la informacin de la compaa relacionada con
nuestro examen y el personal al que podamos dirigir nuestras indagaciones.

Responsabilidad por la Identificacin e Informe de Debilidades de Control Interno

Nuestra auditora no est diseada para identificar todas las debilidades
significativas en el sistema de control interno de (Nombre de la Compaa). Nuestra
revisin es realizada nicamente en la medida en que el objetivo de nuestro examen de
auditora lo requiera, esta consideracin no ser suficiente para permitirnos brindar
seguridad sobre la efectividad del control interno sobre los informes financieros. Sin
embargo, informaremos por escrito a la gerencia cualquier debilidad significativa en el
control interno de la que tengamos conocimiento en el curso de nuestro trabajo de auditora.
Usuarios de Nuestra Opinin
Nuestra opinin de auditora se emite para beneficio de aquellos a quienes est
dirigida. La auditora no ser planificada ni realizada teniendo en cuenta que un tercero
depositar su confianza en ella ni con respecto a ninguna transaccin especfica. Por lo
tanto, no se tratarn especficamente puntos de posible inters para un tercero y pueden
existir aspectos que seran evaluados de una manera diferente por un tercero, posiblemente
con relacin a una transaccin especfica.

Responsabilidad de Solicitar Nuestro Consentimiento para Uso Futuro de la Opinin

(Nombre de la Compaa) conviene que nuestro informe de auditor
independiente o referencia a nuestra firma de auditora (Nombre de la Firma de Auditora),
no sern incluidos en ningn documento de oferta semejante sin nuestro previo
consentimiento por escrito.

Titularidad de Acceso a los Archivos de Auditora

Los papeles de trabajo y archivos creados por nosotros en el curso de la auditora,
as como cualquier documento y archivos electrnicos que son propiedad exclusiva de
(Nombre de la Firma de Auditora).
(Nombre de la Compaa) conviene indemnizar a (Nombre de la Firma de
Auditora) por (Describir cantidad en US$). Si surgiera algn reclamo, accin o
procedimiento en nuestra contra con respecto al cual tenga derecho a recibir indemnizacin
en virtud del presente, se lo notificar de inmediato a (Nombre de la Compaa) quien
tendr derecho a contratar asesores legales para la defensa en dicha accin o procedimiento
y (Nombre de la Compaa) ser responsable de pagar los costos, honorarios y gastos de
dicha defensa.

Lmite de Nuestra Responsabilidad Frente al Cliente

En ningn caso (Nombre de la Firma de Auditora) ser responsable ante
(Nombre de la Compaa), ya sea por un reclamo contractual o de otra ndole, por ningn
monto que supere el monto de los honorarios, excepto por reclamos resultantes de un acto
ilcito intencional o falta de honestidad de nuestra parte.

Estimacin de Honorarios
Como es de su conocimiento, nuestros honorarios se calculan con base al tiempo
que estimamos invertir en el desarrollo de la auditora. Hemos estimado nuestros

honorarios por (Describir cantidad en US$). Nuestros honorarios sern facturados un 50%
al iniciar nuestra visita y el resto al entregar el informe final de la auditora.

Ley y Jurisdiccin Aplicables

El contrato constituido por esta carta de oferta, en el momento de ser aceptado por
ustedes, estar regido y ser interpretado de acuerdo con las leyes de Espaa, y por la
presente se conviene y acepta irrevocablemente que los tribunales de Espaa tendrn
competencia exclusiva para arbitrar cualquier reclamo, diferencia o controversia con dicho
contrato. Cada parte renuncia irrevocablemente a formular cualquier reclamo de que la
accin ha sido implantada en una jurisdiccin que no corresponde o que tales tribunales no
son competentes.

Aceptacin
De conformidad al artculo 223 del Cdigo de Comercio, de ser aceptada nuestra
propuesta de servicios y ser nombrados en Junta General de Accionistas como los auditores
externos de (Nombre de la Compaa), aceptamos en forma expresa el nombramiento en
presencia de dicha Junta General e inscribirse en el Registro de Comercio.
Srvanse dar acuse de recibo de esta carta y expresar su conformidad con los
trminos de la misma firmando la presente en el espacio provisto al efecto y envirnosla.

Agradecemos la oportunidad que nos brinda para presentarles esta oferta de

servicios. Nos sometemos a su disposicin para ampliar el contenido de la presente, si as lo
estima conveniente.

Atentamente,

Nombre de la Firma de Auditora

Nombre del Representante Legal
Aceptacin del Cliente
Nombre de la Compaa
Representante Legal

ANEXO N 2
MODELO CARTA DE COMPROMISO
Lugar y Fecha de Emisin
Seores
(Nombre de la Compaa)
Presentes.
Estimados seores:

En relacin a la propuesta realizada a nuestra firma para auditar los estados

financieros de (Nombre de la Compaa) de la al 31 de diciembre de 2010, nos es
gratificante poder confirmarle por medio de la presente, nuestra aceptacin y entendimiento
de las bases sobre las que se desarrollar el examen de auditora, el cual tiene como
propsito expresar una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los
estados financieros.
Efectuaremos la auditora de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora e incluir aquellas pruebas de los registros contables y dems
procedimientos de auditora que consideremos necesarios y apropiados, con el propsito de
expresar una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros.
El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente sobre
la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de (Nombre de la Compaa),
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Espaa,
Normas Internacionales de Informacin Financiera aceptadas en Espaa (NIF/ES) y dems
aplicables. Nuestra capacidad para expresar una opinin depender de los hechos y
circunstancias a la fecha de nuestro informe
Adems, realizaremos pruebas para revisar el control interno, los procedimientos
contables/administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este
trabajo incluir una revisin limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones laborales y
tributarias, persiguiendo nicamente evaluar el efecto que puedan tener en los estados
financieros, por lo que no debe entenderse que representar un trabajo especial.

Nuestro trabajo no est diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de

confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos. Sin embargo en el caso de
descubrir que dentro de la compaa estn teniendo lugar este tipo de situaciones durante el
desarrollo de nuestro trabajo, les notificaremos inmediatamente.
La gerencia de la empresa es la responsable de la preparacin de los estados
financieros y sus correspondientes notas explicativas. Adems tiene la responsabilidad entre
otras tareas, de establecer y mantener un control interno efectivo sobre los informes
financieros, identificar y asegurar que la compaa cumple con leyes y regulaciones que son
aplicables a sus actividades, registrar correctamente las transacciones en los registros
contables, realizar estimados contables apropiados, salvaguardar los activos, para la
exactitud global de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados y poner todos los registros financieros e informacin relacionada a
nuestra disposicin.
Para el mejor desempeo de nuestro trabajo requerimos contar con la ms amplia
colaboracin por parte de los ejecutivos y empleados, de quienes habremos de requerir el
suministro de informacin y la preparacin de ciertos trabajos sobre operaciones y cifras
indispensables para la realizacin de la auditora en aquellos aspectos que representen un
ahorro significativo de tiempo y esfuerzos.
La gerencia de la compaa es responsable de informar a todo el personal con el
objetivo que nos colaboren a cumplir los objetivos perseguidos. Adems, se compromete, al
concluir nuestro trabajo, a entregarnos una carta de representacin.

Del resultado de nuestro trabajo entregaremos a la Junta General de Accionistas de

(Nombre de la Compaa), el dictamen sobre los estados financieros, informes con los
resultados de nuestras observaciones y recomendaciones con respecto a la evaluacin del
control interno, de los procedimientos de contabilidad y del cumplimiento oportuno de las
obligaciones legales.
Nuestros honorarios sern facturados de acuerdo a lo acordado en la carta oferta.
Estos se fijan por ejercicio econmico y se determinan tomando en cuenta las horas/hombre
incurridas en el cumplimiento de nuestros programas de trabajo.
Agradecemos la oportunidad que nos brinda de poder ofrecerles nuestros servicios
profesionales y esperamos que esta propuesta sea acorde a sus necesidades. Siendo as,
agradeceramos hacernos llegar una copia firmada de la presente.
Atentamente.

_______________________
Representante Legal
Aceptacin

________________________
Representante legal de la Firma

ANEXO N 3
CONSIDERACION DE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE
Nombre del Cliente: _________________________________________________________
Recurrente: ______________
Nuevo: _____________

Tipo de Auditora: _______________

Consultora: ___________

Asesora: ____________

Informacin obtenida para evaluar la Integridad del Cliente.

Identidad y Reputacin de:
Los negocios de los propietarios principales del cliente
Del administrador principal y aquellos funcionarios con jerarqua plena
Partes relacionadas
Naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de Negocios

_________
_________
_________
_________

Actitud Acerca de Materias tales como la Interpretacin Agresiva de las Normas de

Contabilidad y Ambiente de Control de Calidad
Los propietarios principales del cliente
El administrador principal y aquellos funcionarios con jerarqua plena

_________
_________

Otros aspectos
El cliente se mantiene interesado en mantener los honorarios de la firma
Indicaciones de limitacin inapropiada en el alcance del trabajo
Indicaciones de involucramiento en lavado de dinero y otras
Actividades criminales
Razones para designar la firma
Razones para no designar la firma anterior

_________
_________
_________
_________
_________

Conclusiones de la investigacin efectuada:

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________

____________________________
Gerente o Encargado de la Firma

Fecha: __________________

ANEXO N 4
CUESTIONARIO PARA LA ACEPTACIN DE UN NUEVO CLIENTE

Informacin General
Nombre del Cliente
Informacin sobre Principales Accionistas
Direccin Oficina
Principal
Nombres
Cantidad y % de acciones
Participa Si/ No
Fecha de Constitucin
Naturaleza de la propiedad
Sector comercial en que opera
Actividad principal
Productos y Servicios clave
Posicin en la Industria/Sector
Principales competidores
Puestos Clave en la Administracin
Principales Clientes
Nombre
Cargo y Responsabilidad
Otra informacin
Polticas contables especiales
Leyes y regulaciones aplicables

Partes Relacionadas
Nombre

Relacin

transacciones

EVALUACIN DE LA ACEPTACIN DEL CLIENTE

Aspectos relacionados con el cliente
Si/ No
Detalles
1. Detalle el ambiente legal en que opera y los
requerimientos especiales que le aplican.
2. Se estn experimentado problemas en el tipo de
industria en que opera?
3. Existen problemas para identificar a los
accionistas de la compaa?
4. Ha habido o habrn cambios en la propiedad de
la compaa, en la administracin clave y/o en la
junta directiva que generen dudas sobre la
integridad del cliente?
5. Existen problemas con la integridad o reputacin
de negocios de los socios o propietarios, puestos
clave de la administracin, partes relacionadas y
la junta directiva?
6. Existe persona alguna que ejerza dominio sobre
la administracin de la compaa y que tenga

capacidad de influenciar los asuntos que afecten

el riesgo de la auditora?
7. Cul es el uso que de los estados financieros
hacen los accionistas que no participan
activamente en el negocio?
8. Cual es uso que se dar a los estados financieros
en general?.
9. Ha habido cambios frecuentes de auditores?
Detalle las razones del cambio.
10. Motivos o problemas por los cuales no han
nombrado auditores.
11. Litigios o demandas en que el cliente est
involucrado o ha estado en el pasado.
12. La firma ha estado involucrada en algn
litigio con el cliente o existe amenaza de
demanda?
13. Existen indicaciones de que el cliente est
involucrado en el lavado de dinero o en
actividades ilcitas?
14. Se sabe de problemas importantes, por medio
de reportes negativos de medios de
comunicacin?
15. Se puede considerar al cliente como un
negocio en marcha, a partir de la lectura de los
estados financieros.
16. Aplica el cliente polticas de contabilidad
especiales, que requieran el uso de
estimaciones y juicios complejos?
17. Los informes de auditores anteriores son
limpios o con salvedades y adems tales
informes
son
emitidos
con
retraso
injustificado?
18. Se cuenta con informacin contable
suficiente?
19. Estn apropiadamente documentadas las
transacciones con partes relacionadas?
Aspectos relacionados con las Firmas
20. Qu porcentaje de los ingresos de la firma,
representara este posible cliente?
21. Hay indicios de que este cliente paga
honorarios de auditora bajos y problemas en
el pago de los mismos?
22. Se prevn restricciones en el tiempo para el
desarrollo del trabajo?

Si/ No

Detalles

23. Existe relacin familiar de algn socio de la

firma, con personal clave del cliente?
24. Tiene algn socio de la firma, inters
financiero directo o indirecto en el posible
cliente?
25. Existe conocimiento de algn conflicto de
intereses que pueda generarse por el trabajo de
auditora o por otro trabajo especial que
requiera?
26. Algn ex socio de la firma es actualmente,
director, funcionario o empleado del posible
cliente?
27. Tiene la firma el personal con los
conocimientos y experiencia necesarios, para
atender este nuevo servicio y de manera
apropiada?
28. El servicio a prestar requerir del trabajo de
especialistas?
29. La comunicacin con los auditores anteriores,
indica que se debe rechazar la contratacin de
este servicio?

Conclusin que indique si se debe aceptar el trabajo y detallar cualquier asunto al respecto:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________
Socio Evaluador: ___________________________

Fecha: ____________

NOTA: Est evaluacin debe hacerse para cada uno de los clientes nuevos que soliciten los
servicios.

ANEXO N 5

CUESTIONARIO PARA EVALUACIN DE CLIENTE CONTINUO

Informacin
1. Tenemos informacin sobre cualquier cambio
en la integridad de los accionistas o del
propietario y del personal administrativo
clave?
2. Han sucedido cambios significativos en la
administracin, en la propiedad de la
compaa o en la junta directiva?
3. Ha habido cambios en polticas contables y en
estimaciones?
4. Qu porcentaje de los ingresos de la firma,
representa este cliente?
5. El cliente pag los honorarios regularmente?
6. No nos hemos involucrado en algn litigio
con este cliente? No hay amenaza de
demanda?
7. Existe relacin familiar de algn socio de la
firma o del personal a cargo del trabajo, con
personal clave del cliente?
8. Tiene algn socio de la firma, inters
financiero directo o indirecto en el cliente?
9. Existe algn conflicto de intereses?
10. Qu otros servicios se prestan al cliente y
como afectan nuestra independencia?
11. Qu otros factores podran afectar nuestra
independencia?
12. El socio y el personal asignado a este
cliente, tienen los conocimientos y
experiencias necesarias para proporcionarle
un servicio apropiado?

Si/ No

Detalles

Conclusin que indique si se debe continuar prestando los servicios al cliente; detallar
cualquier asunto importante al respecto:
_________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Socio Evaluador: ___________________________

Fecha: ____________

NOTA: Est evaluacin debe hacerse para cada uno de los clientes nuevos contino a
quienes se prestan los servicios.

ANEXO N 7
MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ANEXO N 7 1
AMBIENTE DE CONTROL Y EVALUACIN DE RIESGOS

DESCRIPCIN
1. La gerencia cuenta con normas de tica y
conducta muy altas?
2. La empresa cuenta con un cdigo escrito de
normas de tica y conducta que es integral y es
reconocido peridicamente por todos los
empleados?
3. De no existir un cdigo de conducta escrito, la
cultura gerencial enfatiza la importancia de la
integridad y valores ticos?
4. La gerencia refuerza su norma de tica y
conducta?
5. La gerencia maneja adecuadamente las
seales de que existen problemas, aun cuando

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

6.

7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

pudiera ser alto el costo de identificar y

resolver el problema?
La gerencia ha eliminado o reducido los
incentivos y tentaciones que pudieran alentar al
personal a cometer actos deshonestos, ilegales
o poco ticos?
La gerencia ha ofrecido gua sobre las
situaciones y frecuencia con la cual sea
apropiada la intervencin de controles
establecidos?
La intervencin por parte de la gerencia se
documenta y explica adecuadamente?
El consejo de administracin es independiente
de la gerencia?
El consejo cuestiona de forma constructiva las
decisiones planeadas de la administracin?
Los consejeros cuentan con conocimientos,
experiencia y tiempo suficiente como para
servir de forma efectiva?
El consejo constantemente recibe la
informacin que necesita para monitorear los
objetivos y estrategias de la administracin?
El comit de auditora revisa cada ao el
alcance de las actividades de los auditores
internos y externos?

14. El comit de auditora se rene en privado

con los directores de finanzas y/o de
contabilidad, auditores internos y auditores
externos para comentar:
La razonabilidad del proceso de
informes financieros
Sistema de control interno
Ajustes de auditora sin corregir
Comentarios
y
recomendaciones
significativas
Desempeo de la administracin
15. El consejo toma medidas para asegurar una
actitud en la cumbre adecuada?
16. El consejo o comit toma acciones de acuerdo
al resultado de sus hallazgos?
17. La administracin se mueve con cautela,
procediendo slo despus de haber analizado
detenidamente los riesgos y beneficios
potenciales de aceptar los riesgos de negocio?
18. La administracin es generalmente cautelosa
o conservadora en asuntos de informes
financieros y fiscales?

19. Relativamente hay una baja rotacin del

personal clave contable, procesamientos de
datos y auditora interna?
20. No existe ninguna presin para alcanzar
metas de presupuesto, de utilidades u otras
financieras?
21. La administracin considera la funcin
contable y de auditora interna como medios
para ejercer control sobre las actividades de la
entidad?
22. El personal operativo revisa y firma los
resultados reportados?
23. Los altos gerentes frecuentemente visitan a
las instalaciones de las subsidiarias o a la
divisin?
24. La estructura organizacional de la entidad
facilita el flujo de informacin dirigida a la
fuente o desde la fuente, as como a travs de
todas las actividades de negocio?
25. Las responsabilidades y expectativas de las
actividades del negocio de la entidad son
comunicadas claramente a los ejecutivos
encargados de dichas actividades?
26. Los ejecutivos encargados cuentan con los
conocimientos, experiencia y capacitacin
como para desempear sus funciones?

27. Las personas encargadas de las actividades de

negocios tienen acceso a la alta gerencia
operativa?
28. La autoridad y la responsabilidad es delegada
solamente al grado necesario para alcanzar los
objetivos de la compaa?
29. Existen perfiles de puesto, al menos para el
personal gerencial y de supervisin?
30. Los perfiles de puesto contienen referencias
especficas
a
las
responsabilidades
relacionadas con el control?
31. Se proporcionan los recursos adecuados para
que el personal desempee sus funciones?
32. El personal comprende los objetivos de la
entidad y sabe cmo sus acciones individuales
interactan y aportan a dichos objetivos?
33. El personal reconoce cmo y de qu ser
considerado responsable?
34. La entidad generalmente contrata al personal
ms calificado para el puesto correspondiente?
35. Las prcticas de contratacin y reclutamiento
enfatizan
los
antecedentes
educativos,

36.
37.
38.
39.
40.

41.
42.
43.

experiencia laboral anterior, logros pasados, as

como evidencia de la integridad y conducta
tica?
Las prcticas de reclutamiento incluyen las
entrevistas de empleo formales y detalladas?
Los empleados prospectos son informados de
la historia, cultura y estilo operativo de la
entidad?
La entidad proporciona oportunidades de
capacitacin y los empleados son bien
capacitados?
Los ascensos y rotacin del personal se basan
en evaluaciones peridicas del personal?
Los mtodos de compensacin, incluyendo
los bonos, estn diseados para motivar al
personal
y
reforzar
el
desempeo
sobresaliente?
La administracin no tarda en tomar medidas
disciplinarias en caso de violaciones de
conducta apropiada?
Se toman medidas especiales para asegurar
que el personal nuevo entienda sus tareas?
La administracin considera adecuadamente
las actividades de control tomadas por el
personal que cambia de puesto o sale de la
compaa?

44. La administracin evala cmo los nuevos

sistemas contables y de informacin
impactarn al control interno?
45. La administracin reconsidera la propiedad de
las actividades de control existentes al
desarrollarse o implementarse nuevos sistemas
contables y de informacin?
46. Los
empleados
son
capacitados
adecuadamente al cambiarse o remplazarse los
sistemas contables y de informacin?
7.6 Se actualizan las capacidades contables y de
informacin
cuando
se
aumenta
considerablemente
el
volumen
de
informacin?
47. Se incrementan el personal contable y de
procesamiento de datos cuando se aumenta
considerablemente el volumen de informacin?
48. La entidad cuenta con la capacidad de
pronosticar razonablemente los resultados
operativos y financieros?
49. La administracin se mantiene al tanto de la
cultura poltica, reglamentaria, empresarial y

50.
51.

52.
53.

54.
55.
56.

57.

social de reas en las cuales existen

operaciones extranjeras?
La entidad elabora presupuestos operativos y
proyecciones de flujo de efectivo?
Los
presupuestos
operativos
y
las
proyecciones correspondientes se prestan para
comparaciones efectivas con los resultados
reales?
Se revisan y explican las variaciones
significativas entre los montos presupuestados
o proyectados y los resultados reales?
La compaa cuenta con facilidades de
resguardo adecuadas para custodiar los
registros contables, tales como reas de
almacenamiento a prueba de incendios y
archiveros con acceso limitado?
La entidad cuenta con un plan adecuado para
la retencin de registros?
La entidad cuenta con controles adecuados
para limitar el acceso a los programas de
cmputo y archivos de datos?
Existe segregacin adecuada de funciones
entre los responsables de autorizar las
operaciones, registrar las transacciones y
mantener la custodia del activo?
La gerencia ha considerado adecuadamente
los niveles de conocimiento y habilidad
necesarios para realizar tareas de informes
financieros?

58. Los empleados con tareas de informes

financieros generalmente cuentan con el
conocimiento y habilidades necesarias para
realizar dichas tareas?
59. La informacin es proporcionada al nivel de
detalle necesario para diferentes niveles de la
administracin?
60. La informacin se hace disponible de manera
oportuna?
61. La informacin con importancia contable se
transmite de manera oportuna a travs de lneas
funcionales?
62. La administracin responde adecuadamente a
las recomendaciones de los auditores sobre la
manera de reforzar los controles internos?
63. Los empleados tienen que firmar de
aprobados para evidenciar el cumplimiento de
funciones de control importantes?
64. Los auditores internos son independientes de
las actividades que auditan?
65. Los auditores internos cuentan con la

capacitacin y experiencia adecuada?

66. Los auditores internos documentan la
planeacin y realizacin de su trabajo por
medios tales como los programas de auditora
y otros papeles de trabajo?
67. Los informes de auditora interna son
presentados a la Junta General de Accionistas
y/o al comit de auditora?

ANEXO N 7 2
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DESCRIPCIN
1. Todos los fondos de caja son fijos?
2. Estn los trabajos relacionados con el efectivo
separado de modo que proporcionen el control
interno mximo posible dentro del mismo
departamento?
3. Est rindiendo fianza el personal que maneja
o custodia los fondos?
4. Los empleados que manejan efectivo estn
desligados de funciones tales como tesorera,
cobranza o registro contable?
5. Custodia un empleado, independiente del
cajero, lo siguiente:
a. Facturas.
b. CCF.
c. Otros.
6. Cul es el lmite mximo de los pagos
efectuados a travs del fondo fijo?
7. Se mezclan los ingresos de caja con el fondo
de caja chica?
8. Se manejan cartas responsivas por cada
custodio de fondo?
9. Con que frecuencia se realizan los
reembolsos? Indique quien los revisa?
10. Cundo se reponen los fondos de la caja
chica, se revisa el cumplimiento de
disposiciones administrativas y fiscales de los
comprobantes?
11. Se expiden los cheques para reponer el fondo
de caja chica a la orden de la persona que tiene
a su cargo la custodia del mismo?
13. Se pagan cheques de particulares con el
dinero del fondo? En caso afirmativo, Quin

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

autoriza?
14. Respecto a los ingresos, indique lo siguiente:
Dnde y cmo se reciben los ingresos?
b. Quin registra dichos ingresos?
c. Con
qu
periodicidad
se
registran?
15. Se depositan y registran diariamente los
ingresos recibidos?
16. Alguna persona independiente del cajero y
que no tenga acceso a los registros de caja y
cuentas por cobrar, efecta arqueos
sorpresivos en forma peridica de los ingresos
depositados y registrados?
17. Paga el cajero cheques con el efectivo
recibido?
18. Existe la poltica de girar cheques a nombre
de la compaa?
19. En caso de que los ingresos no se identifiquen
a que cliente corresponden:
a. Se realiza el depsito sin ningn
retraso?
b. Se
controlan
esos
ingresos
registrndolos
en
una
cuenta
provisional?
24. Se hacen por medio de cheques y
transferencias todos los pagos, salvo los de
caja chica?
25. Qu medidas se han adoptado para la correcta
salvaguarda de los cheques en blanco?
26. Se cancelan los comprobantes para impedir el
pago duplicado?
27. Si se emplea facsmil para firmar los cheques,
est la placa de la firma bajo control adecuado?
28. Las personas autorizadas para firmar cheques
son independientes a las siguientes funciones?:
a. Prepara las conciliaciones bancarias.
b. Acta como cajero o tiene acceso a los
ingresos de caja.
c. Prepara o revisa los comprobantes.
d. Tiene bajo su custodia la caja chica.
29. Est prohibido expedir cheques a al portado
o a la vista?
30. En lo que se refiere a cheques postfechados:
a.Quin autoriza su recepcin?
b. Se registran en el momento de
recibirse?
31. Se tiene establecido un da especfico de pago
a proveedores?

ANEXO N 7 3
INVERSIONES
DESCRIPCIN
1. Las transacciones de compra y venta de
inversiones en acciones:
a. Estn autorizadas por el consejo de
administracin o por el comit de finanzas?
b. Indica la aprobacin el precio al que debe
realizarse la transaccin?
c. Se hace una verificacin independiente de
los precios a los que fueron compradas o
vendidas las acciones?
b. Estn las acciones registradas a nombre
de la compaa o debidamente endosadas
a su favor?
c. Se obtienen copias certificadas de las
actas de accionistas de las compaas en
las que se invirti para verificar la
participacin accionaria?
d. Se solicita confirmacin a las compaas
en las que se tiene participacin
accionaria que indique el porcentaje de
participacin y nmero de acciones?
2. Se reconocen mensualmente en registros
contables el mtodo de participacin?
3. Ocasionalmente y por sorpresa, practican los
auditores internos u otros funcionarios
independientes una inspeccin de las acciones, u
obtienen de los custodios confirmacin sobre los
mismos? Comparan o cotejan la informacin
obtenida con los registros?

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

ANEXO N 7 5
PATRIMONIO
DESCRIPCIN
1. Existen y se encuentran actualizados los libros
de actas de Asamblea General de Accionistas y
de Junta Directiva?
2. Quin o quines son los responsables de
registrar el libro de actas de Asamblea General
de Accionistas?
3. Los talonarios, ttulos y acciones estn
prenumerados y son nominativos de acuerdo con
la Ley?
4. A los ttulos de las acciones canceladas se les
adhieren
sus
correspondientes
talones
cancelados?
5. Se tienen certificados de las acciones
guardados?
6. Quin est encargado de la custodiada de los
certificados de acciones no emitidos y sus
talonarios?
7. Emplea la compaa abogados independientes
para el registro y el traspaso de las acciones? En
caso negativo:
a. Se lleva un registro de accionistas para
mostrar las acciones en circulacin?
b. Se indica esto solamente en los talones
de los certificados?
c. Se tiene control de quin est a cargo de
la custodia de los certificados no
emitidos?
8. Se cancelan eficazmente los certificados
devueltos?
9. Cul es el procedimiento seguido por la
compaa para asegurarse de que todos los
acuerdos de los accionistas son registrados en
la contabilidad?
10. El departamento de contabilidad recibe
oportunamente la informacin de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que
afectan las cuentas de capital contable?
11. Se
distinguen
debidamente
en
la
contabilidad las diferentes clases de acciones

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

emitidas por la compaa?

12. En el caso de que haya emisin de acciones:
a. Cundo son asignados, se verifica el
ingreso?
b. Se controlan debidamente los ttulos o
certificados de acciones?
c. Se recuentan peridicamente y estn
prenumerados por la imprenta?
d. Est prohibido firmar por anticipado los
ttulos o certificados de acciones, antes de
ser pagadas?
14. En el caso de reducciones del capital social o
del canje de acciones preferentes:
a. Se controlan adecuadamente los pagos
respectivos?
b. Se cancelan las acciones devueltas?
c. Se revisan y recuentan antes de
pagarlas?
17. Describa el procedimiento empleado para el
pago de dividendos.
18. Emplea la compaa un agente independiente
para el pago de dividendos?
19. Se cubren los dividendos contra la entrega de
los cupones relativos?
20. Se prohbe enviar por correo los cheques por
pago de dividendos? Si esto no es posible:
a. Se tiene un procedimiento seguro para
preparar y enviar por correo los cheques
por dividendos?
b. Se contabilizan los dividendos no
reclamados?
21. Se pagan los dividendos con cheque
nominativo a favor del accionista y contra la
entrega de los cupones relativos?
22. Se crea el pasivo en la contabilidad por los
dividendos una vez decretados?
23. Se han registrado en el libro de actas, los
acuerdos para el pago de dividendos y la
autorizacin de los resultados de cada
ejercicio?

ANEXO N 7 6
INGRESOS
DESCRIPCIN
1. Existen polticas de ventas en cuanto a lmites de
crdito, condiciones, precios y se encuentran
documentadas y autorizadas?
2. De acuerdo a la estructura funcional de la
compaa, existe una adecuada segregacin de
funciones y son independientes los empleados que
manejan:
a. Las cuentas por cobrar.
b. La facturacin.
c. La cobranza.
d. Los inventarios.
e. Los fondos de caja.
f. La correspondencia.
g. Los registros contables.
3. Se tienen expedientes de crdito y son
manejados en el departamento correspondiente,
donde se muestre la historia de la cuenta del
cliente, datos sobre la investigacin de crdito,
su lmite de crdito y las condiciones de venta?
4. Se consultan los expedientes anteriores para
aceptar los pedidos de clientes?
5. Los pedidos son autorizados por algn
funcionario ajeno a las funciones de registros
contables y cobranza?
6. Qu procedimientos se siguen para revisar y
aprobar los pedidos y quin los realiza?
7. Quin revisa que las condiciones y precios de
venta hayan sido de acuerdo a las polticas
autorizadas?
8. Es independiente del rea de ventas?
9. Qu procedimiento se sigue para verificar que
todo pedido aprobado es surtido y facturado
oportunamente?
10. Se deja evidencia por escrito de que los
clientes hayan recibido la mercanca que se les
enva?
11. Es independiente el departamento de
facturacin del departamento de ventas?
12. Es independiente el departamento de crdito de
los departamentos de ventas y de cuentas por

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

cobrar?
13. Recibe el departamento de crdito, o un
empleado
asignado
para
tal
efecto
(independiente de aquellos que manejan las
ventas, la caja o las cuentas por cobrar)
informacin relativa a cuentas atrasadas y a los
procedimientos de cobranza sistemticamente
seguidos?
14. Se utilizan referencias externas de crdito
para juzgar la solvencia de pago de los
clientes?
15. Se han establecido lmites de crdito y son
respetados?
16. Estn prenumeradas todas las facturas de
ventas y se lleva control sobre su existencia?
17. Los auditores internos u otros funcionarios
independientes practican peridicamente y por
sorpresa arqueo de los documentos y de las
garantas?
18. Se deposita ntegramente la cobranza?
19. Qu procedimientos se tienen para identificar
y registrar los depsitos de los clientes va
transferencia?
20. Despus de su preparacin original, se
verifican todas las facturas de venta en cuanto
a precios, sumas, multiplicaciones, rebajas y
otras?
21. Se llevan Los auxiliares de cuentas por cobrar
(clientes, deudores diversos) por personas que no
manejen los ingresos y egresos, la
correspondencia recibida, facturacin o crditos?
22. Se elaboran y envan peridicamente estados
de cuenta a todos los deudores? Indique con
qu frecuencia.
23. Los estados de cuenta enviados a los deudores
estn sujetos a un control especial por alguien
que no los haya confrontado con la cuenta de
control?
24. Se deja evidencia de su envo peridico?
25. Se lleva un registro de cuentas y documentos
por cobrar que integran la reserva de cuentas
incobrables?
26. Se sigue gestionando su cobro y hay un control
adecuado sobre las recuperaciones?
27. Las diferencias reportadas por los clientes se
investigan por una persona distinta a la
encargada del auxiliar de cuentas por cobrar o
de las cobranzas?
28. Se concilian mensualmente los auxiliares de
cuentas por cobrar con los registros contables?
29. Quin revisa y autoriza los ajustes por

diferencias derivadas de las conciliaciones?

30. Se compensan los cargos y los crditos en los
auxiliares de cuentas por cobrar, de tal forma
que la composicin del saldo final y por lo
tanto su antigedad pueda ser determinada
fcilmente?
31. Las facturas pendientes de cobro las tiene a su
cuidado otra persona diferente al cajero y al
encargado del auxiliar de cuentas por cobrar?
32. Se llevan registros detallados de los
documentos por cobrar y de las garantas?
33. Se concilian los auxiliares mensualmente con
la cuenta de registros contables o mayor?
34. Estn los documentos y garantas bien
resguardados y bajo la custodia de personas
que no tienen relacin con su correspondiente
contabilizacin?
35. Se notifica puntualmente a algn funcionario
responsable el vencimiento de los documentos?
36. Firman documentos de crdito los empleados
por los prstamos?
37. Los documentos cancelados son aprobados
por algn funcionario autorizado?
38. Los
documentos
por
cobrar
estn
resguardados en lugares apropiados?
39. Existe un registro de los documentos descontados
a travs de una cuenta del mayor general con
objeto de tener un control contable sobre los
mismos?
40. Se registra el descuento de documentos a
medida que se hacen en la cuenta de
documentos descontados?
41. Existe un control apropiado sobre las cuentas
incobrables canceladas?
42. Se continan las gestiones de cobro despus
de que las cuentas incobrables son canceladas
en la contabilidad?
43. Se concilian mensualmente de las otras
cuentas por cobrar y los registros auxiliares
con las cuentas de mayor?
44. Se controlan o contabilizan en alguna forma las
reclamaciones recibidas por concepto de
mercanca daada, faltantes y calidad inferior?
45. Es separado fsicamente el desperdicio y
controlado?
46. Se asegura el departamento de contabilidad que
los ingresos por este concepto son registrados?
47. Son autorizados los anticipos a empleados por
un funcionario autorizado?
48. Son revisados los saldos peridicamente por
un funcionario responsable?
49. Prev el sistema el registro adecuado y
oportuno de ingresos provenientes de rentas,
regalas, intereses y otro tipo de ingresos

diversos?
50. Existe una base de datos actualizada de los
clientes, y es actualizada peridicamente por
personal autorizado para tal efecto?
Es asignado un nmero de identificacin para
cada cliente, tomando en cuenta entre otros,
estudios de solvencia y cobrabilidad?

ANEXO N 7 7
EGRESOS
DESCRIPCIN
1. Para registrar un pasivo en el sistema de
cuentas por pagar, que documentacin se
necesita y quin es el encargado de registrar?
2. Quin se encarga de revisar la documentacin
anterior, verificando importes, cantidades
recibidas, el registro contable, entre otros, antes
de ser capturado?
3. Las mercancas adquiridas se controlan en un
documento cuando se reciben, verificando la
cantidad recibida fsicamente?
4. El documento mencionado en el punto anterior
es firmado por la persona que efectu el conteo?
5. El documento donde se controla la mercanca
recibida sirve de base para el registro contable?
6. Las facturas se revisan contra:
a. El documento de control de la
mercanca recibida?
b. El precio segn factura contra precio
acordado? (ejemplo, orden de compra,
contrato)
c. Las aplicaciones de notas de crdito?
(por devoluciones o reclamaciones)
d. La autorizacin de compra? (ejemplo,
firma en orden de compra)
7. Se deja evidencia del cumplimiento de los
pasos anteriores?
8. El departamento de auditora interna revisa las
cuentas por pagar para verificar que no existan
errores, registros duplicados o partidas
anormales, as como el registro contable?
9. Se tiene la poltica de conciliar los auxiliares de
proveedores con la cuenta de mayor y con los
estados de cuenta enviados por sus acreedores?
a. Con que frecuencia?
b. Quines son los responsables de revisar y
autorizar algn movimiento a corregir?

REF.
PTs

SI

NO

N/
A

OBSERVACIONES

c. Es informado a la direccin?
10. Las devoluciones o reclamaciones sobre
compras se controlan en un documento en el
momento en que se efectan?
11. El documento mencionado en el punto
anterior est prenumerado?
12. Se valan los documentos de control de
devoluciones y/o reclamaciones con base al
precio o importe pactado antes de proceder a
su codificacin y contabilizacin?
13. Se comparan las notas de crdito recibidas de
los proveedores contra los documentos de
registro de las devoluciones, y en caso de
diferencias se obtienen las correcciones
respectivas, se codifican y contabilizan?
14. Las personas que preparan los documentos de
registro de las devoluciones o reclamaciones es
diferente de quien revisa las facturas para
pago?
15. Existe un seguimiento para obtener de los
proveedores las notas de crdito respectivas
por las devoluciones o reclamaciones
presentadas?
16. Otra persona revisa los motivos por los cuales
no se han recibido las notas de crdito
respectivas, en un perodo razonable?
17. Los cheques se preparan una vez que la
documentacin ha sido revisada y autorizada
para pago?
18. La persona que revisa las facturas para pago es
diferente a quien:
a. Autoriza las compras?
b. Prepara los documentos de registro de la
mercanca recibida?
c. Codifica, suma y contabiliza los
documentos de registro de la mercanca
recibida?
19. La persona que prepara los documentos de
registro de la mercanca recibida es diferente
de quien autoriza la compra?
20. La documentacin se cancela con algn sello
fechador de pagado?
21. Los cheques una vez firmados se envan o se
entregan directamente a los beneficiarios?
22. Cules son los procedimientos vigentes que tiene
la compaa para asegurarse que los pasivos se
pagan oportunamente o antes, para obtener
beneficios por pronto pago?
23. Los documentos son cancelados para evitar su
doble pago?
24. Se lleva un control adecuado del registro del

impuesto al valor agregado?

25. Los anticipos a proveedores se registran como
cuentas por cobrar?
26. Se tienen polticas por escrito para la
contratacin de nuevos financiamientos?
27. Son autorizados por la administracin o por
algn funcionario designado por ellos?
28. Se tiene un expediente debidamente
salvaguardado que indique:
a. La fuente que otorga el financiamiento?
b. El destino que se le dar?
c. Los funcionarios autorizados para
tramitarlo?
d. El importe mximo a solicitar?
e. Las garantas?
f. Fechas de vencimientos, tasa de inters,
entre otros?
29. Los intereses devengados se registran cada
mes?
30. Los controles establecidos garantizan que los
pagos de la deuda as como los intereses son
hechos oportunamente y contabilizados
correctamente?
31. Los documentos pagados se cancelan y son
conservados en un expediente?
32. Los registros contables se concilian con los
reportes peridicos de los bancos?
33. Se cancelan las obligaciones y cupones de
intereses ya pagados?
34. Los pagars cubiertos son debidamente
cancelados y conservados?
35. Existen controles que aseguren que la
compaa cumple con los
requisitos
establecidos en los contratos de crdito?
36. Por los financiamientos contrados y
modificaciones
posteriores
se
informa
oportunamente
al
departamento
de
contabilidad para su registro?
37. Quin concilia los saldos cada mes?
38. Por los financiamientos adquiridos se
garantizaron con activo de la compaa?
39. De quin es el activo dado en garanta?
40. Indique cules son los controles existentes
para verificar que se est cumpliendo con las
restricciones de las deudas?
41. Se controlan en expedientes por separado los
papeles de trabajo y conciliaciones que sirven
de base para el clculo de los impuestos?
42. Se mantienen registros completos de
solicitudes, avisos, autorizaciones, documentos
comprobatorios para la acumulacin y

43.

44.
45.
46.
47.
48.

49.
50.

51.

52.
53.
54.
55.

56.

57.
58.

deduccin de ingresos y gastos que ameritan

algn tratamiento especial?
Las partidas temporales que tienen un efecto
fiscal de acumulacin o de deduccin se
controlan en cuentas de orden o en papeles de
trabajo?
Se controla el pago de los impuestos en algn
calendario fiscal o documento similar?
Las declaraciones de impuestos estn basadas
en las cifras que muestran los libros y registros
de contabilidad?
Se conservan los papeles de trabajo utilizados
para la elaboracin de las declaraciones
respectivas?
Se pagan dentro de los plazos establecidos en
las disposiciones fiscales todos los impuestos?
Existe comprobacin formal de que los saldos
en contabilidad de los impuestos por pagar
coinciden con las declaraciones de impuestos
correspondientes?
Se mantiene un registro completo de la
identificacin fiscal de sus proveedores y
clientes?
Se conserva una copia de todos los
documentos que amparan los ingresos, en un
orden
consecutivo
y/o
secuencial
comprobable?
Se tienen respaldos actualizados de toda la
informacin en las instalaciones o rea de
cmputo, as como el historial y soporte de los
cambios y actualizaciones efectuados?
Se tiene limitado el acceso a informacin
contenida en las bases de datos del sistema?
Existe un responsable del resguardo de
actualizaciones, modificaciones o cambios a
dichas bases?
En caso de existir terminales se requiere de
"password" para permitir su acceso a la
operacin del software?
Se verifica que los vencimientos de cuentas
por pagar se revisen anticipadamente, evitando
el cobro de intereses moratorios de manera
innecesaria?
De qu manera se asegura que los
proveedores que se tienen en la base de datos,
surtan productos con la calidad requerida y con
las mejores condiciones de compra?
Se comprueba que la totalidad de las
transacciones del perodo hayan sido
procesadas y estn registradas?
Por los gastos:

a. Se elabora presupuesto detallado por

tipo de gasto?
b. Las desviaciones entre los gastos reales y
los presupuestados Son investigadas de
manera oportuna?
c. Se elaboran reportes de las desviaciones
y son dirigidos a un funcionario
responsable?
d. Existe un calendario de pagos mediante
el que se controlen los egresos?
b. Los pagos son autorizados por un
funcionario de adecuado nivel?
59. Los
contratos,
acuerdos,
convenios,
obligaciones, etc., estn autorizados por
funcionarios competentes?
60. Se revisa la documentacin y comprobantes en
cuanto a:
a. Operaciones aritmticas?
b. Productos, descripcin, cantidad, precio y
condicin de pago?
c. Aprovechamiento de los descuentos?
d. Pedido u orden de compra?
e. Cancelacin con sello de pago?

61.
62.
63.

64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.

f. Estn a nombre de la compaa y que

contengan requisitos fiscales?
Se deja evidencia en las plizas de la
distribucin y clasificacin contable de los
gastos?
Se verifica peridicamente que las
provisiones de pasivo estn correspondidas con
los gastos efectuados?
Se verifica que todos los cargos a la cuenta de
gastos
financieros
sean
de
origen
eminentemente financiero, revisando su
procedencia, documentacin soporte y clculos
aritmticos?
Se utiliza la cuenta de prdida en cambios
para registrar precisamente las prdidas
derivadas de diferencias cambiarias?
A efectos de cierre mensual o del ejercicio Se
actualizan los pasivos en moneda extranjera
para reconocer la prdida o utilidad cambiaria?
Se registran en la cuenta de otros gastos
nicamente gastos de operacin ajenos al giro
de actividades en la entidad?
Existe uniformidad y consistencia en los
criterios de contabilizacin de estos gastos?
Se tienen registrados pasivos por obligaciones
laborales?
Tienen registrados pasivos por
impuestos
diferidos?
Qu documentacin se requiere para registrar

contablemente una obligacin o pasivo de

importancia, acumulado o causado que no se
ha pagado?
71. Quin es el responsable de verificar que los
importes por las obligaciones acumuladas sean los
correctos y as como su adecuada aplicacin
contable?
72. Con qu frecuencia son revisados?

ANEXO N 8
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S. A. DE C. V.
MODELO DE COMPOSICIN DE LOS PRSTAMOS BANCARIOS
(EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA)
DETALLE
Crditos Crecientes
Crditos Decrecientes
Sobregiros Bancarios1
Crditos Hipotecarios
Lneas de Crdito Rotativos
TOTAL

SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010

GARANTAS
(Activos Corrientes)
(Activos Corrientes)
(Activos Corrientes)
(Escrituras de Inmuebles)
(Activos Corrientes)

1 Para la obtencin de ste tipo de financiamiento las instituciones financieras

regularmente solicitan, como requisito para el otorgamiento, las solvencias de pago de
otros prstamo bancarios obtenidos.

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

MATRIZ DE ANALISIS FINANCIERO CON EL USO DE RATIOS2
Resultados
N

Ratios

Frmula

Circulante

Activo Circulante

Ao 2010 Ao 2009

Pasivo Circulante

Determina que a medida los

pasivos estn cubiertos por los
activos, se espera que se
conviertan en efectivo.
Muestra la relacin que existe
entre los activos circulantes de
ms rpida convertibilidad en
efectivo y los pasivos circulantes

Prueba cida o
Rpida

Activo Circulante Inventario

Pasivo Circulante

Capital Neto de
Trabajo

Activo Circulante - Pasivo Circulante

Edad Promedio
de Inventario

5 Rotacin de Inventario
6

Das de Ventas

Variacin Interpretacin del Ratio

Muestra el "colchn" de
seguridad que mantiene la
compaa para operar
Establece el tiempo de duracin
del inventario antes de ser
liquidado. Es decir, el tiempo
que transcurre para que una
compra se extinga.

360
Rotacin de Inventario

Muestra cuantas veces en el ao

es renovado el inventario.

Costo de Ventas
Inventario
Cuentas por Cobrar

Indica el plazo promedio que

requiere la compaa para cobrar
las ventas a crdito.

Ventas al Crdito Diaria

Rotacin de
Activos Fijos

Medicin del Riesgo

Medi
Bajo
Alto
o

Mide la rotacin de los activos

fijos que utiliza la compaa para
la generacin de los ingresos.

Ventas
Activos Fijos

PASAN
VIENEN
ADMINISTRACIN DE LA DEUDA

2 La evaluacin del desempeo financiero de la compaa, es a criterio del auditor a cargo del trabajo en el proceso de planeacin,
de acuerdo con la NIA 315.

Ratios
8

Razn de
Endeudamiento

Periodo Promedio
de Pago

Ratios
10

11

Margen de Utilidad
sobre Ventas

Margen de Utilidad
Bruta

Frmula

Resultados
Ao 2010 Ao 2009

Variacin

Indica la serie de tiempo, en el cual

la compaa realiza el desembolso a
los proveedores.

Cuentas por Pagar

(Compras / 360)

Utilidad Neta
Ventas

Utilidad Bruta
Ventas

12

Rendimiento sobre
los Activos Totales

Utilidad Neta
Activos Totales

13

Rendimiento sobre
el Capital Contable
Comn

Utilidad Neta
Capital Contable Comn

Medicin del Riesgo

Bajo Medio Alto

Muestra el porcentaje de los fondos

que han sido provistos por los
acreedores.

Deuda Total
Activos Totales

Frmula

Interpretacin del Ratio

RENDIMIENTO
Resultados
Ao 2010 Ao 2009

Variacin

Interpretacin del Ratio

Muestra la utilidad neta por cada
dlar invertido por la compaa.

Muestra el porcentaje de la utilidad

bruta que se ha obtenido despus de
haber cubierto el costo de ventas.

Proporciona
una
idea
del
rendimiento
global
sobre
la
inversin ganada por la compaa.

Mide la tasa de rendimiento sobre la

inversin de los accionistas comunes
de la compaa.

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

Medicin del Riesgo

Bajo Medio Alto

MATRIZ DE CONTROL DIARIO DE TIEMPO Y PRESUPUESTO3

AUDITORES
Ge
So
ci So ren
o cio te
Co de
Di ord Au
re ina dit
ct do ori
or s
a

Se
ni
or

REAS

Ju
ni
or

Pre
sup
ues
to
Ac
um
ula
do

Cu
en Ci
tas rc
po ul
Ef r ari
ect Co za
iv br ci
o
ar n

In
ve
nt
In ari
ve os
nt F
ari sic
os os

Pro
pie
dad
Pla
nta
y
Eq
uip
o

Cu
Ca
en
rg Ot tas
os ro po
Di s
r
fer Ac Pa
id tiv ga
os os r

Pa
siv
os
Ac
um
ula
do
s

Im
pue
sto
sob
re
la
Re
nta

Par
tes
Re
lac
ion
ad
as

Ot
ro Pa
s tri
Pa m
siv on
os io

Be
nefi
cio
sa
Em
ple
ado
s

Cu
ent
as
de
Re
sul
tad
os

Dis
cusi
one
s
con
Fun
cion
ario
s

Ar
Ca ch
rta iv
s a o Mi
la Pe sce Pl
ln
Inf Ge rm eos an
or re an y ea
m nc en Otr ci
es ia te os n

Asa
Su
mbl
pe
eas
rvi Vi Ge
si aje ner
n
s ales

Preliminar
Final
Da Mes

Acumulad
Ao o

TOTAL

TOTAL

TOTAL
SUB TOTALES
TOTAL GENERAL

3 Es necesario distribuir el presupuesto de acuerdo con las reas de los estados financieros. Adems, cotejar con las horas reales y
explicar diferencias.

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

MATRIZ DE DETERMINACIN DE MATERIALIDAD PLANEADA POR COMPONENTE DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Componente de los Estados Financieros
Efectivo y Equivalentes
Inversiones
Inventarios
Cuentas por Cobrar
Propiedad, Planta y Equipo
Prstamos Bancarios
Cuentas por Pagar
Prstamos a Largo Plazo
Capital Social
Ingresos Netos
Otros Ingresos
Costo de Venta
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Activo Total
Pasivo Total
Capital Social (Mnimo y Variable)
Utilidades (Acumuladas y del Ejercicio)
Ingresos Totales (Corrientes y Extraordinarios)
Costos y Gastos Totales

Porcentaje de Error Tolerable

Porcentaje de Materialidad

Porcentaje de
Porcentaje
Valor en Libros Representacin
del Error
por Rubro
Tolerable
2,340.00
3.00%
17.59%
21,000.00
5.00%
17.59%
48,400.00
28.00%
17.59%
18,000.00
50.00%
17.59%
76,000.00
15.00%
17.59%
29,000.00
50.00%
17.59%
23,490.00
2.00%
17.59%
13,250.00
4.00%
17.59%
100,000.00
44.00%
17.59%
300,000.00
100.00%
17.59%
6,000.00
42.00%
17.59%
200,000.00
62.50%
17.59%
40,000.00
12.50%
17.59%
15,000.00
12.50%
17.59%
CLCULOS MATEMTICOS
165,740.00
17.59%
65,740.00
6.98%
100,000.00
10.61%
50,000.00
5.31%
306,000.00
32.47%
255,000.00
27.06%
942,480.00
17.59%
82.41%

Monto de
Cobertura
1,928.39
17,306.10
39,886.44
14,833.80
62,631.60
23,898.90
19,358.11
10,919.33
82,410.00
247,230.00
4,944.60
164,820.00
32,964.00
12,361.50

Porcentaje de
Cobertura
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%
82.41%

Error
Tolerable
411.61
3,693.90
8,513.56
3,166.20
13,368.40
5,101.10
4,131.89
2,330.68
17,590.00
52,770.00
1,055.40
35,180.00
7,036.00
2,638.50

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

MATRIZ DE ESTIMACIN DE RIESGOS DE AUDITORIA4
(VALORES EXPRESADOS EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA)

Componentes de
los Estados
Financieros
Efectivo - Ingresos

Cuentas por Cobrar

Inventarios

Saldos

Factores de Riesgo

Estimacin de Riesgos
(Medicin Cuantitativa)
Inherente

Falta de conciliacin de las cuentas bancaras.

Falta de arqueo de fondos.
Falta de documentacin.
Deficiencias al remesar.
Altos ndices de morosidad.
Periodos de cobranza prolongados.

Control

ALTO

ALTO

ALTO

ALTO

ALTO

ALTO

MEDIO

ALTO

ALTO

Inadecuados sistema de inventarios.

Falta de control en los pagos.

Periodos de pago cortos.

MEDIO

BAJO

Procedimientos de
Auditoria en reas de
Riesgo

Combinado

Falta de control fsico.

Cuentas por Pagar

Clases de
Pruebas

MEDIO

Efectuar Evaluacin de documentos

de soporte, confirmaciones
pruebas
sustantivas con terceros.
(detalle o
analtica)
Efectuar Verificacin y anlisis de
cuentas
incobrables,
y
pruebas
sustantivas validar la estimacin de las
(detalle o mismas.
analtica)
Examinar en base a muestra
Efectuar la entrada y salida de
mercadera, y cotejar con las
pruebas
sustantivas partidas contables diarias.
(detalle o Realizar toma fsica de
analtica) inventario.
Efectuar Realizar un anlisis con
respecto a la exigibilidad de
pruebas
sustantivas los pagos.
(detalle o
analtica)

Alcance (Expresado en Porcentajes)

Inherente

Control

Combinado

70%

90%

80%

80%

85%

83%

50%

75%

63%

60%

10%

35%

4 El auditor encargado del trabajo deber elaborar la Matriz de Evaluacin de Riesgos de Auditoria para cada uno de los
componentes que conforman los estados financieros, El alcance de su muestra deber ser medido segn su juicio profesional
considerando parmetros de medicin determinados en la Matriz de Anlisis Financiero con el Uso de Ratios (Anexo N 5).

ANEXO N 12
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S. A. DE C. V.
MATRIZ DE EVALUACION DE CUMPLIMIENTOS LEGALES APLICABLES A LA FECHA DE PLANEACIN
N

LEY
NO
QUE
ARTCULO CUMPLI
CUMPLI
REGULA

MESES

DESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
1

10

11

12

Obligaciones Formales con el CNR y SOM (Mercantiles)

Solicitud de Renovacin de Matricula de Comercio
Presentacin Estados Financieros en el Registro Comercio
Actualizacin del Libro de Estados Financieros
Actualizacin del Libro de Registro de Accionistas
Actualizacin del Libro Actas de Junta General
Actualizacin del Libro de Actas de Junta Directiva
Actualizacin del Libro de Aumentos y Disminucin de Capital
Poderes Especiales Inscritos en Registro y DGII
Credencial Vigente de Junta Directiva Inscrita en Registro de Comercio
Legalizacin del Sistema Contabilidad por CPC
Legalizacin del Libro Diario Mayor (foliado y autorizado por CPC)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12 Presentacin de Estados Financieros a la Superintendencia Obligaciones Mercantiles
OBLIGACIONES FORMALES CON EL MINISTERIO DE HACIENDA (FISCALES)

14
15
16
17
18
19
20
21

Presentacin y Pago Declaracin ISR Ao Anterior (Anual)

Presentacin y Pago Declaraciones de IVA (Mensual)
Presentacin y Pago Declaraciones de Pago a Cuenta de ISR Retenido (Mensual)
Presentacin de Informe Anual Retenciones F-910 (Anual)
Presentacin de Informe Anual de Retenciones de ISR F-915 (Anual)
Presentacin de Informe Mensual de Retenciones del 1% de IVA F-930 (Mensual)
Actualizacin de Direccin para Recibir Notificaciones F-211 (Anual)
Nombramiento Auditor Fiscal (Junta General Accionistas) F-445 (Anual)
Pasan

LISR

22
23
24
25
26
27
28
29

...Vienen
Informa a DGII del Nombramiento Auditor Fiscal (Anual)
Emisin Documentacin Legal Autorizada por DGII (cuando sea necesario)
Autorizacin para Nmero Correlativo de Documentacin Fiscal
Libro de Compras Legalizado, Actualizado y Firmado
Libro de Ventas a Contribuyentes Legalizado, Actualizado y Firmado
Libro de Ventas a Consumidores Finales Legalizado, Actualizado y Firmado
Acta de Inventario Fsico Ao Anterior y Resumen de Inventario en Libro de EF
Mtodo de Valuacin de Inventarios con Forme a la Base Fiscal
Obligacin de Entregar Constancia de Retencin a Empleados por Servicios

30 Permanentes
OBLIGACIONES FORMALES CON ISSS Y AFP
31 Recepcin de Planillas con o sin Cambio al ISSS (Mensual)
32 Liquidacin o Pago de Cotizacin Planilla de ISSS (Mensual)
33 Recepcin y Pago Planilla de AFP (Mensual)
OBLIGACIONES MUNICIPALES
34 Presentar Declaracin Anual Jurada
35 Presentacin y Pago Mensual de Impuestos Municipales
36 Permisos Municipales para Instalacin de Establecimientos
OBLIGACIONES LABORALES
37 Aprobacin del Reglamento Interno de Trabajo
38 Suscripcin de Contratos de Trabajo
39 Cotizacin y Pago de INSAFORP (ms de 10 empleados)

LEY
NO
QUE
ARTCULO CUMPLI
CUMPLI
REGULA

MESES

DESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
2

10

11

12

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

MATRIZ DE PLANEACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
MES
N
ACTIVIDAD

FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA

1 Conocimiento de la compaa y su entorno.
2 Caractersticas de la gerencia operacional.
3 Comprensin del sistema de contabilidad e informacin.
4 Comprensin del control interno.
5 Conocimiento y evaluacin de cumplimientos legales.
6 Identificacin y evaluacin del nivel de riesgo.
7 Medicin del riesgo.
8 Naturaleza, tiempos y alcance de procedimientos de auditora.
9 Preparar memorndum de planeacin del trabajo de auditoria
10 Preparar informe control interno.
11 Preparar informe de hallazgos que afecten las cifra financieras.
9 Envi de informes a la gerencia de la compaa.
FASE DE EJEUCION DE LA AUDITORIA
1 Primera visita para la evaluacin de las cifras de los EF.
2 Segunda visita para evaluacin de las cifras de los EF.
FASE DE FINALIZACIN DE LA AUDITORIA
1 Toma fsica de los inventarios de mercaderas.
2 Tercera visita para evaluacin de las cifras de los EF (Final).
3 Elaboracin de dictamen e informe financiero.
Periodo de Planificacin de la Auditora.

JULIO

AGOSTO

Periodo de Ejecucin de la Auditora.

NOVIEMBRE

ENERO

FEBRERO

Perodo de Finalizacin y Preparacin del Informe Final.

ANEXO N 10
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S. A. DE C. V.
MATRIZ GENERAL DE IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS 5
VARIABLES RELACIONADAS
Variables
Obligaciones

Impacto en los Estados Financieros

Internos

Actividades

Bajo

Pasivos Contratados

Responsabilidades del Producto

Responsabilidad Social
Estrategia

Marco Legal

Mercadeo

Adquisiciones

Estrategia y Plan de Negocios

Asignacin de Valor para el Accionista

Cumplimientos

Optimizacin Fiscal

Impuestos

Cambios en Variables Macroeconmicas

X
X

Investigacin

Sistemas de Informacin

Impacto en el Mercado Local

Seguridad

Gobierno Corporativo

Impacto en el Mercado Externo

Recurso Humano

Alto

Actividades de los Competidores

Clientes

RIESGO
Medio

Obligaciones Legales

Cambios en Volmenes
Prestigio

Externos

Fidelidad de los Clientes

Agregar Valor

Dependencia

Cambios en el equipo

Recursos y perfiles

Integridad y Fiabilidad del Personal

Motivacin y Salud

Capacitaciones

Proyecciones e Inversiones

Planificacin

Estructura Organizativa

Comunicacin

Informes Tcnicos

Confidencialidad

Integridad

Disponibilidad
Valuacin de Inversin
Seguridad
Valuacin de la Moneda
Sistema Contable

X
X
X
X
X

X
X

PASAN
VIENEN
Mercadotecnia

Publicidad

5 Recomendamos adecuar acomodar las variables y actividades en funcin del tamao y

naturaleza de la compaa a auditar.

Finanzas

Estados Financieros

Entorno Administrativo

Entorno Econmico

Cartera
Atraccin
Innovacin y Uso de Tecnologa
Facturacin
Gestin de Ingresos y Cobros
Flujos de Efectivo
Acceso a Fondos
Recuperacin y Pagos
Tipo de Inters
Cambios de Divisa
Fiabilidad de la Informacin Contable
Control de Crditos
Fraudes y Errores Contables
Estimaciones Contables
Efectivo y Equivalentes
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Propiedades, Planta y Equipo
Inversiones en Acciones
Prstamos Bancarios
Prstamos No Bancarios
Proveedores
Beneficios a Empleados
Capital Accionario
Control Interno
Supervisin y Gestin
Fraudes Internos
Presupuestos y Direccin
Entorno Econmico y Operativo
Riesgo de Negocios
Metas

X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS DE COMESTIBLES, S. A. DE C. V.

MEMORANDO DE PLANEACIN
REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

I. TERMINOS DE REFERENCIA.
A. Responsabilidad de los Informes.
Fuimos contratados por la Junta General de Accionistas para efectuar la auditora de
estados financieros de DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE

C.V. por el ejercicio que terminar al 31 de diciembre de 2010. Presentamos a continuacin

un detalle de los objetivos ms relevantes a que se persiguen en nuestro examen:

Realizar un examen para emitir opinin sobre razonabilidad de los estados

financieros al 31 de diciembre de 2010, de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria, incluyendo pruebas selectivas y dems procedimientos de auditora
consideras necesarios durante la ejecucin del examen.

Emitir informe de control interno, el cual deber contener, entre otros aspectos,
nuestras recomendaciones para mejorar los procedimientos de control interno
contable.

Dar fe pblica de la razonabilidad de las cifras de los estados financieros

firmndolos para propsitos legales.

B. Expectativas del Cliente.

De acuerdo a conversaciones sostenidas con el Lic. Alejandro Simn Cuellar,
gerente general de la compaa, manifest que durante nuestro examen requiere que
nuestros esfuerzos sean orientados a las reas de inventario, proveedores, cuentas por
cobrar y gastos ventas - administrativos.

II. NEGOCIOS DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES.

A. Antecedentes.
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES constituida el 01 de septiembre de
2008 como sociedad de annima de capital variable para un plazo indefinido, con un capital
social de US$ 12,000.00, en la actualidad la compaa cuenta con un capital social es de

US$ 100,000.00, representado y dividido en mil acciones comunes y nominativas con valor
nominal de US$ 100.00 cada una.
Detalle de composicin y aumentos de capital social:
AO
2008
2009
2009

CONCEPTO
Capital Inicial
Aumento por Emisin de Acciones
Aumento por Emisin de Acciones
TOTAL

Capital Social Mnimo

Capital Social Variable
TOTAL

VALOR
US$ 12,000.00
US$ 55,000.00
US$ 33,000.00
US$ 100,000.00
US$ 12,000.00
US$ 88,000.00
US$ 100,000.00

B. Operaciones.
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V. se dedica a
la compra-venta y distribucin productos alimenticios y abarrotes de la canasta bsica.
Los principales clientes de la compaa son los siguientes:

Operadora del Sur, S.A. de C.V.

Callejas, S.A .de C.V.

DISZASA, S.A. DE C.V.

Un buen porcentaje de los clientes garantizan sus saldos con pagars. La compaa

cuenta con un departamento de Crdito y Cobro que se mantienen en comunicacin

constante con los clientes para agilizar la recuperacin de los crditos concedidos;
valindose de ello para afirmar que no existen problemas de recuperacin de saldos; sin

embargo al 30 de junio de 2009, la compaa posee una provisin para cuentas de dudosa
recuperacin de US$ 500,000.00
PRINCIPALES PROVEEDORES
NOMBRE
UBICACIN
Callejas, S.A. de C.V.
San Miguel
Operadora del Sur, S.A. de C.V. San Salvador
LACTOSA, S.A. DE C.V.
San Salvador
PRINCIPALES COMPETIDORES
NOMBRE
UBICACI
DE TODO, S.A. de C.V.
Distribuidora Ms por Menos, S.A. de C.V.
DIPROCO, S.A. DE C.V.

N
San Miguel
San Salvador
San Salvador

Para el presente ao DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A.

DE C.V. con el objetivo de incrementar sus ingresos, ha iniciado la distribucin los
productos para los cuales se cuenta con la exclusividad del proveedor, ya que nos ofrece
calidad, las nuevas lneas de productos son las siguientes:
NOMBRE
Leche Descremada
Granos Bsicos
Vinos

PAIS DE IMPORTACIN
Honduras
Nicaragua
Honduras

Durante el presente ao la compaa cancelo la distribucin de productos de la lnea

MELER, la cual fue trasladada a una de sus afiliadas, sin embargo esta situacin no tiene
incidencia en sus los resultados, ya que nicamente representaba el 5% del total de las
ventas, y el lanzamiento y exclusividad de las nuevas lneas de productos compensa la
abstencin de distribuir productos de MELER.

Los productos que distribuye la compaa son de aceptacin en el mercado nacional,

permitiendo que sus volmenes de ventas incrementen cada ao pese a la competencia y
crisis econmica actual, convirtiendo la situacin econmica y tendencia del negocio
favorable para el presente ao. Consideramos que un punto importante para nuestro riesgo
inherente (de auditora es que el 30% de las ventas est representado por productos
adquiridos a su afiliada Comercio de Espaa, S.A. de C.V.
Del 100% de los inventarios al mes de junio de 2010, el 60% est representado por
granos bsicos, por el tipo de producto que distribuye no se presenta obsolescencia en los
inventarios, ya que se cuenta con una poltica con el proveedor, que si existiere
obsolescencia la mercadera ser devuelta. Se aplica una poltica de practicar inventarios
fsicos mensualmente.
DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.
(VALORES EN DLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMRICA)
Al 30 de Junio 2010
Equivalentes

2,340.00

Al 30 de Junio 2009

25,000.00

% Variacin Efectivo y

(9.68)

Inversiones

21,000.00

6,000.00

0.71

Inventarios

48,400.00

30,100.00

0.38

Cuentas por Cobrar

18,000.00

0.00

Propiedad, Planta y Equipo

76,000.00

50,000.00

0.34

Prstamos Bancarios

29,000.00

35,000.00

(0.21)

Cuentas por Pagar

23,490.00

45,850.00

(0.95)

Prstamos a Largo Plazo

13,250.00

18,250.00

(0.38)

100,000.00

12,000.00

0.88

Capital Social

1.00

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V.

(VALORES EN DLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMRICA)
Al 30 junio 2010

Al 30 de junio 2009 % Variacin

Ingresos Netos

300,000.00

200,000.00

0.33

Otros Ingresos

6,000.00

0.00

1.00

Costo de Venta

200,000.00

100,000.00

0.50

Gastos de Venta

40,000.00

60,000.00

(0.50)

Gastos de Administracin

15,000.00

25,000.00

(0.67)

En base la evaluacin de las cifras de los estados financieros obtenidas por medio de
los ratios (Ver Matriz de Anlisis Financiero con el Uso de Ratios en el anexo N 11),
consideramos que el riesgo inherente para esta compaa es MEDIO.

III. SISTEMA DE INFORMACION.

El sistema de informacin es generado con equipo de ltima tecnologa, con el cual
se genera la mayor parte de informacin financiera. Los principales reportes que se emiten
son:

Estados Financieros Bsicos.

Balance General y Estado de Resultados Consolidado.

Balance de Comprobacin.

Libro Diario y Mayor.

Balance de Antigedad de Saldos de Cuenta por Cobrar y por Pagar.

Estado de Cuentas por Cliente.

Reporte de Deuda por Proveedor.

Reporte de Inventarios por Lnea de Productos.

IV. AMBIENTE DE CONTROL.

El ambiente de DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE
C.V. permite que el gobierno corporativo ejerza un control directo sobre las principales
operaciones a travs del uso de manuales de procedimientos definidos. Solicitaremos al
Departamento de Auditora Interna la programacin de trabajo para el ao 2010 y sus
papeles de trabajo para apoyarnos en algunas de las reas crticas determinadas por ellos.
Como muestra de ello observamos que en el rea de ventas, inventarios, cuentas
por cobrar y por pagar, algunas debilidades que incrementan el riesgo de control de
nuestra auditoria. Detallamos las siguientes debilidades:

Inadecuada segregacin de funciones para asignar crditos.

Ingresos no remesados en forma ntegra y oportuna.

Falta de expediente de cada uno de los clientes, generando descontrol en las

cuentas por cobrar y falta de fiabilidad en el saldo de stas en el balance
general.

Podemos concluir, con base a los factores antes descritos a cerca del control interno,
que

nuestro

riesgo

de

control

sobre

COMESTIBLES, S.A. DE C.V. es MEDIO.

V. POLITICAS CONTABLES.

DISTRIBUIDORA

DE

PRODUCTOS

Las

principales polticas contables

adoptadas por la administracin de

DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V. son las siguientes:

A. Inventarios.
Se valan al costo promedio o valor de mercado el que sea menor, adoptando como mtodo
de control las primeras entradas primeras salidas (PEPS).

B. Propiedad, Planta y Equipo Depreciacin.

Son valuados al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula por el mtodo de
lnea recta sobre la vida til estimada de los activos. Los desembolsos significativos por
adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida til, en caso de no
ser significativos son llevados al gasto. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o
venta se incluyen en los resultados, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento
que no extienden la vida til de los activos.

C. Indemnizaciones.
Calculada y estimada de acuerdo al tiempo de servicio del empleado, basado en las
disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente. La compaa tiene la poltica de pagar
anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal, pero pueden ser pagadas en caso
de despido.

D. Registro de Transacciones en Moneda Extranjera.

Las operaciones con moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la
fecha de la transaccin y los saldos se ajustan al tipo de cambio vigente a la fecha del

cierre; las ganancias o prdidas por cambio entre la tasa utilizada a la fecha de la
transaccin y la fecha de cierre se incluyen en los resultados del ejercicio.

VI. ENFOQUE DE AUDITORIA.

A.

Componentes.
Partiendo de nuestras observaciones, indagaciones y revisiones aplicadas al
ambiente de control y transacciones en el sistema de informacin de DISTRIBUIDORA DE
PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V. determinamos que los principales
componentes de los estados financieros son los siguientes:

Efectivo y sus Equivalentes.

Ventas y Cuentas por Cobrar.

Inventario, Proveedores y Costo de Ventas.

Activo Fijo y Depreciacin.

Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios.

B. Enfoque.
Tomando como base los riesgos de auditora determinados (Ver Matriz de
Estimacin de Riesgos de Auditora en el anexo N 14) y el volumen de operaciones de la
compaa, el enfoque de nuestras pruebas ser sustantivo, combinado con pruebas
analticas y procedimientos, con el objetivo de asegurarnos de la adecuada aplicacin de los
controles establecidos en los manuales por la administracin y la razonabilidad de las cifras
en los estados financieros (Ver Matriz de Planeacin del Trabajo de Auditoria en el anexo
N 15).

C. Materialidad.
Basados en la situacin financiera de la compaa al 30 de junio del 2010, la tendencia de
sus resultados, y sus activos totales hemos determinado una materialidad de planificacin
de US$ 776,697.77 y un error tolerable (Ver Matriz de Determinacin de la Materialidad
Planeada por Componentes de Estados Financieros en el anexo N 16).

VII. SECCION ADMINISTRATIVA.

A. Personal Encargado.
De acuerdo al giro principal de la compaa y su volumen de operaciones de para la
auditoria del presente ao hemos asignado al siguiente personal:
NOMBRE
Anglica Mara Quintanilla
Silvia Mariela Len Andrade
Oscar Ren Morales
Dina Marcela Menjvar
Carlos Alberto Menjvar

CARGO
Socio Director
Socio Coordinador
Gerente de Auditora
Senior
Junior

B. Presupuesto de Tiempo: 1,700 Horas.

Para determinar la hora hombre a invertir en cada componente de los estados
financieros ver Matriz de Control Diario de Tiempo y Presupuesto en el anexo N 13.
C. Honorarios.
Cumpliendo con la planeacin de nuestro trabajo, propusimos a travs de la Oferta
de Servicios a DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS COMESTIBLES, S.A. DE C.V. y se

aprobaron los honorarios profesionales a nombre de CONTADORES PBLICOS &

ASOCIADOS, S.A. DE C.V. por US$ XX (Ver modelo de Oferta de Servicios en el anexo N
1).
D. Cronograma de Visitas (Ver anexo N 8).
ACTIVIDAD
Planificacin
Revisin Preliminar
Revisin Final

FECHA APROXIMADA
Julio 2009
Agosto 2009 Enero 2010
Febrero 2010

Presentamos una descripcin de cada una de las etapas en los siguientes prrafos:
PLANIFICACIN.
En esta fase se comprende la compaa y su entorno; las caractersticas de la
gerencia operacional; el sistema de contabilidad e informacin y control interno; los
cumplimientos legales con los entes reguladores; identificacin-evaluacin del riesgo y la
medicin del mismo, definicin y naturaleza de los procedimientos de auditora;
elaboracin del memorndum de planeacin del trabajo; preparacin de informes de
hallazgos relevantes que afecten las cifras de los estados financieros y de control interno; y
el envi de los mismos a la Junta General de Accionistas, para determinar si estn
claramente definidos los objetivos del control interno en cuanto a que:
1. Las operaciones se realicen conforme las autorizaciones generales o especficas
del Gobierno Corporativo.
2. Las operaciones se registren de forma oportuna.
3. El acceso a los activos slo est permitido conforme las autorizaciones generales
o especficas del Gobierno Corporativo.

Como resultado de esta visita se elabor el presente memorndum de planeacin; la

seleccin de los procedimientos de auditora, oportunidad y alcance. En esta visita
efectuaremos una revisin general de cumplimiento legal.

REVISIN PRELIMINAR.
Basados en la visita preliminar determinamos que es necesario efectuar pruebas
sobre los aspectos claves del control interno y pruebas sustantivas para la revisin de las
cifras al final del 2010. Presentamos a continuacin algunos de los procedimientos que se
aplicaremos esta visita:
1. Anlisis e interpretacin de estados financieros.
2. Obtener confirmaciones de terceros referentes a los saldos de bancos y la revisin
de las conciliaciones de cada una de las cuentas bancarias.
3. Realizaremos examen detallado de los principales proveedores y clientes de la
compaa a la fecha de nuestra visita y confirmaremos con terceros.
4. Realizaremos procedimientos analticos relacionados con el control de las
existencias.
5. Programaremos con la administracin de la compaa las observaciones de la
toma de los inventarios fsicos.
6. Comprobaremos la valuacin de los activos componentes de la Propiedad, Planta
y Equipo, el clculo, contabilizacin de la depreciacin acumulada y la
inspeccin fsica de estos activos.

7. Revisaremos la razonabilidad de las obligaciones relacionadas con las cuentas por

pagar, haciendo un nfasis especial en los prstamos bancarios.
8. Obtendremos confirmacin independiente de las principales cuentas por pagar y
las cotejaremos con las conciliaciones de saldos de la compaa.
9. Examinaremos la documentacin que respalda las operaciones que registran
egresos, haciendo nfasis en los costos salariales y beneficios a empleados, y los
costos por venta de mercadera.

REVISIN FINAL.
El fechar de esta visita depende de la fecha en la que la compaa lleve a cabo el
cierre contable para el ao 2010. Estimamos que culminaremos nuestro examen en el mes
de febrero de 2010.
Actualizaremos los procedimientos y pruebas que han sido descritos con
anterioridad para darle razonabilidad a las cifras de los estados financieros al final del ao
2010. Algunos de los procedimientos adicionales que aplicaremos son los siguientes:
1. Verificar la valuacin de los inventarios finales.
2. Revisin del clculo del Impuesto sobre la Renta.
3. Revisin de la composicin y estructura del patrimonio.
4. Verificar que los estados financieros se encuentren elaborados con base a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

E.

Funcionarios Frecuentemente Contactados.

FUNCIONARIOS CONTACTADOS FRECUENTEMENTE

Lic. Nelson Javier Simn Cuellar

Lic. Miguel Armando Matis Hill
Lic. Alejandro Simn Cuellar
Lic. Oscar Ren Menjvar
Licda. Ana Lorena Sandoval
Lic. Manual Antonio Merino
Lic. Miguel Armando Handal
Licda. Xenia Estela Rodrguez
Lic. Rinha Esmeralda De la O

Presidente
Vicepresidente
Gerente General
Jefe de Compras
Auditor Interno
Contador General
Gestor de Cobros
Aprobacin y Otorgamiento Crditos
Jefe de Sucursal

Elaboro: (Gerente de Auditoria)_______________ Fecha: __________________

Reviso: (Supervisor)________________________ Fecha: __________________
Autorizo: (Socio Director)____________________ Fecha:__________________

VIII. PAPELES DE TRABAJO.

FASE DE EJECUCIN
Los papeles de trabajo es la documentacin verdica que contienen los datos e
informacin obtenida por el auditor en su examen en la fase de ejecucin, el detalle de las
pruebas aplicadas y los resultados obtenidos de sta aplicacin es la evidencia de auditora.
En el anexo N 17 se encuentran los Programas de Auditoria para Verificacin de
Cumplimientos Legales y en el anexo N 18 los Programas de Auditoria de Estados
Financieros, los cuales permiten desarrollar el trabajo del auditor.

A. Clasificacin y Organizacin de los Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor durante y despus del desarrollo
del examen auditora. Debern ser custodiados, controlados, clasificados y archivados de tal
forma que se garantice la salvaguarda, orden y accesibilidad a la informacin que
contienen.

ARCHIVO PERMANENTE.
Contiene informacin que permite mantener un conocimiento permanente y

ARCHIVO
PERMANENTE

ARCHIVO
CORRIENTE

ARCHIVO
ADMINISTRATIVO

actualizado de las actividades o hechos de la compaa auditada relacionada con el tipo de

servicio ofertado. La informacin tiene vigencia por ms de un periodo (Ver modelo de
ndice de Archivos Permanente en el anexo N 19 1).

ARCHIVO ADMINISTRATIVO
Contiene informacin relacionada con la administracin del trabajo de la auditora,
cuyo uso y vigencia para est limitado solo al perodo o ejercicio del examen de auditora
(Ver modelo de ndice de Archivo Administrativo en el anexo N 19 2).
ARCHIVO CORRIENTE.

Contiene la informacin que soporta el resultado del trabajo (la opinin) del auditor
independiente sobre la informacin financiera examinada. La evidencia y extensin de los
procedimientos de auditora contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como
sustantivas. Estas reflejan el cuidado y diligencia que ejercit el auditor en la conduccin
de su examen. Algunos de los documentos incluidos son: Cdulas (sumaria, sumaria,
detalle, analticas, hallazgo, narrativas, de marcas, entre otras); cuestionarios de control
interno y programas de auditora (Ver modelo de ndice de Archivo Corriente en el anexo
N 19 3).

PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Se dividen en dos amplias categoras que directamente prueban en forma sustantivas
los equilibrios de los componentes de los estados financieros: pruebas de detalle y
procedimientos analticos. Estas son 4 categoras generales de las pruebas de detalle:

Inspeccin de documentos;

Inspeccin de bienes;

Confirmaciones con terceros;

Realizacin de operaciones computacionales y reconciliaciones.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.
Consisten en evaluaciones de informacin financiera con el propsito de estudiar las
posibles relaciones entre las cifras financieras y no financieras. Adems, cubren la
investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra
informacin relevante que se desva significativamente de las cantidades pronosticadas.

MUESTREO DE AUDITORIA.
Consiste en aplicar procedimientos a menos del 100% de las partidas que integran el
saldo de una cuenta o clase de transaccin de manera que todas las unidades de muestreo
tengan una oportunidad de seleccin, que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias
de ciertas caractersticas del saldo, as como llegar a una conclusin en relacin con las
caractersticas. En el muestreo de auditora pueden usarse cualquiera de los siguientes
enfoques estadstico y no estadstico.
B. MUESTREO DE AUDITORIA
Nivel de Confianza en el Muestreo de Auditoria.
Se define como la probabilidad de que la muestra no difiera del verdadero total, sta
se indica en porcentajes comnmente usuales de 90% a 95%.
Ejemplo:
Valor de la poblacin

100%

Nivel de confianza

95%

Significa que existe 90% de probabilidad entre el total (100%) de que los resultados
de la muestra representen las condiciones verdaderas de la poblacin, frente a 10% de
posibilidades de que no la representen.

Tasa de Error Esperada (TEE), Tasa de Error Real (TER) y Precisin.

Definiremos como Tasa de Error Esperada (TEE) al porcentaje de error que el
auditor considera que encontrar como resultado de la aplicacin de una prueba; siendo la

Tasa de Error Real (TER) el porcentaje de error que el auditor realmente encontr como
resultado de aplicacin de la muestra; y definiremos la Precisin como el mximo nivel
de tolerancia que el auditor aceptar del resultado que se obtenga, en relacin con el que
se espera. A continuacin presentamos un ejemplo aplicando la Precisin, tomando de base
el ejemplo anterior:

Ejemplo:
El auditor afirma que la tasa de error presupuestada en el total es de 10% con una
precisin de + - 3%. Significa que la tasa de error mnima es del 7% y mxima de 13%.
Aplicando esta tcnica al examen del auditor, determinara una precisin de US$
2,500.00 (por ejemplo), lo cual significara que la variacin mxima que va a tolerar de
desvo del valor que se obtenga de la aplicacin de una prueba en relacin con el valor que
tiene realmente el total es de US$ 2,500.00, tomando como decisin que si es mayor de
este valor la cifra se considera importante.

Muestreo por Intervalos

Esta tcnica permite seleccionar los elementos del total que formarn parte de la
muestra, con un intervalo comn entre cada uno de ellos.

Frmula:
Donde:

I= N/n

n= Nmero de elementos por seleccionar. Tamao de la muestra

I = Intervalo
N = Total del nmero de elementos.
Ejemplo: Seleccionamos 500 elementos de un total de 50,000.
N= 50,000

n= 500

I= 50,000/ 500 = 100

Elegimos un nmero aleatorio entre 1 y 500, ejemplo 50 (podemos utilizar el

nmero del elemento donde encontramos la primer irregularidad. De tal manera que cada
500 elementos se debe seleccionar para examen a partir de ese nmero (50; 550; 1,050;
1,550; 2,550 y as sucesivamente mientras no trascienda del total).

C. Principales Formulas para Determinar el Tamao de la Muestra.

Cuando el total de los elementos es infinito o desconocido se debe utilizar la
frmula siguiente:

n=

Z2*N*(p)(q)
e2 (N-1) + Z2 (p)
(q)

n= Tamao de la muestra.
N= Poblacin.
Z= Nivel de confianza.
P= Prevalencia esperada del parmetro a evaluar (p= 0.5).
q= 1 p
e = Error tolerable
FASE DEL INFORME

Por otra parte, es necesario resaltar que los Papeles de Trabajo garantizan que el
auditor a planeado y ejecutado el examen de auditora de manera adecuada con base en las
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), ya que los papeles de trabajo corresponden al
examen de auditora del ao actual son un registro de las evidencias, los resultados de las
pruebas aplicadas, soporte para determinar el tipo de informe de auditora (Carta a la
Gerencia), una base para que los supervisor y socio responsable del examen realicen los
respectivos anlisis y emitan la opinin acerca del trabajo realizado en el Dictamen del
Auditor Independiente.