.

Cuadro resumen con las

diferencias entre
Contribuyentes y no
contribuyentes del
impuesto sobre la renta y
complementarios
(Fecha de Elaboracin: Mayo 2012)
Para efectos de la correcta interpretacin de las normas referentes al impuesto sobre la
renta y complementarios, al igual que las relativas a los impuestos al patrimonio que
han llegado a estar vigentes e incluso las relativas a la presentacin anual de
informacin exgena tributaria a la DIAN, es necesario tener claridad sobre la principal
clasificacin general que el Estatuto Tributario realiza a las personas naturales y
entidades que realizan actividades en Colombia.
Nos referimos a la clasificacin que se les hace entre Contribuyentes y No
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios. A su vez, de cada uno de
tales grupos mayores se derivan otros subgrupos (rgimen ordinario, rgimen
especial, etc.) en los cuales, segn las disposiciones vigentes, se van definiendo unas
responsabilidades especficas para cada uno de ellos.
El cuadro que se presenta en las pginas siguientes ayuda a dar claridad en cuanto a
las diferencias bsicas que se dan entre todos estos grupos y subgrupos en que
son clasificadas las empresas y personas en Colombia.

Pg. 1

Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta

Grupos
principal
es

1.Contri
buyente
s
Son todas
las
personas
naturales
[colombia
nas o
extranjera
s,
residente
s o no
residente
s] y las
personas
jurdicas
[nacional
es o
extranjera
s] con
excepcin
de las
considera
das no
contribuy
entes.

Subgrupos

1.1
Contri
buyen
tes
Declar
antes

1.1.1
Del
Rgim
en
Ordina
rio

Ejemplos de quienes pertenecen a

este subgrupo

Personas naturales y sucesiones

ilquidas (nacionales y extranjeras,
residentes y no residentes) que no
cumplieron con los requisitos de los
artculos 592, 593 594-1 y 594-3 para
estar exonerados de declarar.

Qu
pasa con
su
formulari
o para
declarar?

Cul tarifa de impuesto de renta y de

ganancia ocasional aplican?

Adopta el
nombre de
Declaraci
n
de
Renta
y
Compleme
ntario

Para personas naturales y sucesiones ilquidas

colombianas,
y
para
los
extranjeros
residentes, se aplica la tabla del Art. 241 del
E.T. en lo referente al impuesto de renta y el
de ganancias ocasionales. Si son extranjeros
no residentes, el 33% para la renta y para
las ganancias ocasionales (ver Art. 247, 314 y
Arts. 5 Personas
jurdicas
(nacionales
o
316 del E.T.). Las personas naturales que
al 17
extranjeras) que sean limitadas, S.A., Diligencian hayan
establecido
pequeas
empresas
del
S.A.S., asimiladas, mixtas, industriales todo
registradas en cmaras de comercio y
E.T.:
del
Estado,
y
las
cajas
de (patrimoni acogidas a los beneficios de la Ley 1429
Les
compensacin familiar y fondos de o,
calculan impuesto de forma reducida sobre las
figura empleados
cuando
desarrollen ingresos,
rentas obtenidas solamente con esa pequea
la
actividades
industriales
y
de costos,
empresa en sus primeros 5 10 aos (ver Art.
respo
mercadeo. Las personas extranjeras gastos,
3 Decreto 4910 de dic. de 2011)
nsabili quedan obligadas a declarar solo impuesto,
dad
cuando sus ingresos obtenidos en sanciones) Para las personas jurdicas, la tarifa es del
05
Colombia no quedaron sometidos a (ver
Art. 33% si estn por fuera de las zonas francas, o
en el
retencin en la fuente (ver numeral 2 596 E.T.)
si estando en zonas francas se les considera
RUT
del Art. 592 del E.T. y literal d del
como usuarios comerciales. Las personas
Art.7 del Decreto 4907 de diciembre
jurdicas acogidas a los beneficios de
26 de 2011).
pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010
tienen que usar la tarifa del 33% solo para sus
rentas no operacionales pues a sus rentas
operacionales les aplicarn las tarifas
reducidas progresivas del Art. 4 de la Ley
1429 y el Art. 3 del Decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011 segn el ao de
operaciones.
Para todas las que estn dentro de Zonas
Francas, y que sean usuarios operadores o
usuarias industriales de bienes y servicios,
su tarifa de impuesto de renta es del 15% (ver
Ley 1004/2005).
En relacin con la tarifa del impuesto de
ganancias ocasionales, la tarifa que aplican

Pg. 2

Calcu
lan
renta
presu
ntiva?

S,
siempr
e
y
cuando
no se
trate
de
alguna
empres
a
de
las
seala
das en
el Art.
191
E.T., o
se
trate
de
person
as
natural
es
o
jurdica
s
acogid
as
a
Ley de
peque
as
empres
as (Ley
1429
de
2010 y
decret
o 4910
de

Se les
aplica
Retencin
en la
fuente a
titulo de
Impuesto
de Renta y
complemen
tarios?
S (ver Art. S, siempre y
236
y cuando
se
siguientes d la base
del E.T.)
mnima, no
se trate de
empresas
autorretened
oras o la
renta no sea
una
renta
exenta; ver
Art.
369,
numeral 2,
del E.T.
Y en el caso
particular de
las
pequeas
empresas de
la Ley 1429,
de persona
natural
o
jurdica,
a
ellas no se
les practican
retenciones
en
sus
primeros 5
10
aos
(dependiend
o
del
departament
o
de
Colombia en
que
se
instalen; ver
pargrafo 2
del rt. 4 Ley
Estn
sometido
s a la
renta por
comparac
in
patrimoni
al?

Calculan
anticipo al
impuesto
de renta
(Art. 807 a
809 E.T.)?

S calculan el
anticipo
de
renta,
siempre que
no se trate
de su ltima
declaracin
de renta, en
razn a que
se liquid la
sociedad o a
que
se
asign
la
sucesin
ilquida (ver
concepto
12200, May.
13/87)

Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta

Grupos
principal
es

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a

este subgrupo

Qu
pasa con
su
formulari
o para
declarar?

Cul tarifa de impuesto de renta y de

ganancia ocasional aplican?

Calcu
lan
renta
presu
ntiva?

Estn
sometido
s a la
renta por
comparac
in
patrimoni
al?

todas las personas jurdicas (estn o no por 2011)

fuera de zonas francas, sean o no pequeas
empresas, Ley 1429) es del 33% y cambia a
20% si es por loteras rifas y similares (ver
Art.240, 313 y 317 del E.T.)

1.1.2
Del
Rgim
en
Especi
al
Arts. 19
y 356 a
364 E.T.;
Les
figura
respon
sabilid
ad
04
en el
RUT

Corporaciones y fundaciones sin nimo de

lucro; asociaciones gremiales ; entidades del
sector cooperativo

Adopta
el Es del 20% (Art. 356 E.T.), pero la aplican solo sobre
nombre de el beneficio neto o excedente que no piensen
Declaracin reinvertir y que por tanto es gravable
de Renta y
Complement
arios.
Diligencian
todo,
excepto los
renglones
del
impuesto
hacia abajo
en los casos
en que su
excedente
sea exento
(ver Art. 358
del E.T. y
artculos 8 y
12
del
Decreto
4400 de Dic.

Pg. 3

No
estn
sujetos
(ver Art.
191,
numeral
1
del
E.T.)

No
(Art.19
Dec.
4400
de Dic. 30
de 2004)

Se les
aplica
Retencin
en la
fuente a
titulo de
Impuesto
de Renta y
complemen
tarios?
1429)

Solo se les
hace retencin
sobre
rendimientos
financieros, o
cuando
vendan bienes
producto
de
actividades
industriales y
de mercadeo y
sobre loteras
(Art. 19-1, y
317 E.T., Art.
14
Dec.
4400/04)

Calculan
anticipo al
impuesto
de renta
(Art. 807 a
809 E.T.)?

No liquida el
anticipo
de
renta. (Art.19,
Dec. 4400 de
2004)

Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta

Grupos
principal
es

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a

este subgrupo

Qu
pasa con
su
formulari
o para
declarar?

Cul tarifa de impuesto de renta y de

ganancia ocasional aplican?

Calcu
lan
renta
presu
ntiva?

Estn
sometido
s a la
renta por
comparac
in
patrimoni
al?

Se les
aplica
Retencin
en la
fuente a
titulo de
Impuesto
de Renta y
complemen
tarios?

Calculan
anticipo al
impuesto
de renta
(Art. 807 a
809 E.T.)?

de 2004)

1.2
Contribuyente
s No
declarantes

Las personas naturales y sucesiones

ilquidas
(colombianas
o
extranjeras,
residentes o no residentes) que cumplan
con los requisitos de los Arts. 592, 593,

594-1 y 594-3 del E.T.

Tambin califican las personas naturales
extranjeras, o jurdicas extranjeras, que no
tengan residencia en Colombia, si todos los
ingresos obtenidos en Colombia quedaron
sujetos a retencin (ver numeral 2 del Art.
592, y los literales d y e del Art. 7 del
Dec. 4907 de 2011).
Las personas jurdicas extranjeras sin
domicilio en Colombia,
o las naturales
colombianas y extranjeras sin domicilio en
Colombia, si llegan a poseer bienes en
Colombia, pero
durante el ao no
obtuvieron ningn tipo de ingresos o rentas
en Colombia, no estn obligadas a declarar
ni a liquidar el impuesto ni siquiera sobre la
renta presuntiva. (Consejo de Estado,
sentencia 16027 de abril 17 de 2008 que
anul el concepto DIAN 85384 de 2005),

2. No
Contribu
yentes

2.1. No
Contribuyente
s Declarantes

Partidos polticos, las universidades, los

movimientos religiosos, y otros (ver Art. 9
Dec. 4907 de Dic. de 2011)

No
presentan
formulario.
Si se
atreven a
presentar
declaracin,
quizs para
formar
saldos a
favor con las
retenciones
que
sufrieron en
el ao y
solicitarlo en
devolucin,
tal
declaracin
no tendr
validez
jurdica (ver
art 594-2
del E.T.)

Las retenciones que les practicaron se constituyeron

en su impuesto del ao (ver artculo 6 del E.T.).

No
(pues
no
declara
n)

No (pues no
declaran)

No (pues no
declaran)

Adopta el
nombre de
Declaracin
de Ingresos

No tienen (por ser No contribuyentes)

No
estn
sujetos
pues el

No

No, por ser

no
contribuyentes
(Art.369,

No calculan
anticipo pues
nunca liquidan
impuesto de

Pg. 4

Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta

Grupos
principal
es

Las
entidades
personas
jurdicas
sealadas
en los Art.
18, 18-1,
22, 23, 231, 23-2 del
E.T.; en
este grupo
nunca se
incluye a
personas
naturales

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a

este subgrupo

Cul tarifa de impuesto de renta y de

ganancia ocasional aplican?

y
Patrimonio.

A este subgrupo
pertenecen todas
las entidades No
contribuyentes,
excepto las que
figuren en la lista
del Art. 598 E.T.;
Les figura
responsabilidad
06 en el RUT

2.2 No
contribuyente
s No
declarantes

Qu
pasa con
su
formulari
o para
declarar?

Art. 188
del E.T.
dice que
la renta
presunti
va es
para los
Contrib
uyentes

Solo
diligencian
la parte de
patrimonio y
de ingresos,
costos y
gastos y
sanciones
(ver Arts.
599 y 645
del E.T.)

La Nacin, los departamentos , los

municipios, el distrito de Bogot, las juntas
de accin comunal, las copropiedades de los
edificios organizados en propiedad
horizontal (ver Art.10, Dec. 4907, Dic. 2011)

No presenta

Calcu
lan
renta
presu
ntiva?

Estn
sometido
s a la
renta por
comparac
in
patrimoni
al?

No tienen (por ser No contribuyentes)

Ver art. 598 del

E.T.

Pg. 5

No
estn
sujetos
pues el
Art. 188
del E.T.
dice que
la renta
presunti
va es
para los
Contrib
uyentes

No

Se les
aplica
Retencin
en la
fuente a
titulo de
Impuesto
de Renta y
complemen
tarios?

Calculan
anticipo al
impuesto
de renta
(Art. 807 a
809 E.T.)?

literal b del
E.T.)

renta en sus
declaraciones

No, por ser

no
contribuyentes
(Art. 369,
literal b del
E.T.)

No (pues no
presentan
declaracin)