Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA : FINANE BNCI

LUCRARE DE LICEN
CONDUCTOR TIINIFIC:
Conf.Univ.Dr. Buziernescu Radu

ABSOLVENT:

Corneanu Ionela Geanina

CRAIOVA
2015

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA : FINANE BNCI

IMPACTUL PARADISURILOR FISCALE ASUPRA ECONOMIEI

MONDIALE. EVAZIUNEA FISCAL

CONDUCTOR TIINIFIC:
Conf.Univ.Dr. Buziernescu Radu

ABSOLVENT:

Corneanu Ionela Geanina

CRAIOVA
2015

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
Sistemul fiscal i evaziunea fiscal internaional...............................
1.1 Conceptul de sistem fiscal, trsturile i funciile acestuia..............
1.2 Evaziunea fiscal.............................................................................
1.2.1 Cauzele i efectele evaziunii fiscale.................................................
1.2.2 Posibiliti de combatere i de prevenire a acestui fenomen...........
CAPITOLUL II
Paradisuri fiscale i impactul acestora asupra economiei mondiale
2.1 Conceptul general al paradisurilor fiscale.....................................
2.1.1 Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale.........................
2.2 Clasificarea paradisurilor fiscale.....................................................
2.3 Presiunile internaionale asupra paradisurilor fiscale.....................
2.4 Vehiculele investiionale i paradisuri fiscale..................................
CAPITOLUL III
3.1 Companiile Offshore. Concept i avantaje......................................
STUDIU DE CAZ...................................................................................
CONCLUZII....... .....................................................................................
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................

INTRODUCERE
Subiectul evaziunii fiscale face obiectul multor dezbateri, viznd att spaiul economic
intern, ct i cel mondial. Spre deosebire de preocuprile manifestate pe plan mondial,
preocuprile interne de reducere a evaziunii fiscale se rezum, cu precdere, la fiscalizarea
micilor afaceri, evitnd, cu bun tiin, sfera paradisurilor fiscale.
3

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

De exemplu, n SUA, studiile arat c firmele transfer 20 la sut din profiturile
lor n paradisuri fiscale; pe fondul scderii sarcinii fiscale cu cca. 20-30 la sut n ultimii 15 ani,
intensitatea diriguirii profiturilor ctre paradisurile fiscale a crescut de zece ori. Acelea i studii
mai relev c, la nivel global, 8 la sut din averea financiar personal este realizat prin
intermediul unor companii offshore, pgubind guvernele statelor lumii cu mai mult de 200
miliarde dolari pe an; dou treimi din aceast sum este deturnat pe seama evaziunii fiscale
internaionale.
Pe plan mondial, n ciuda iniiativelor politice ambiioase, ctigurile paradisurilor
fiscale au fost n cretere. Recentele propuneri fcute pentru a surmonta aceast problem au
admis c principalul obiectiv ar trebui s fie crearea un registru financiar mondial. Pn la
nfptuirea acestui grandios obiectiv, rmne la latitudinea rilor s identifice soluii viabile.
n aceast lucrare sunt prezentate principalele aspect teoretice i
practice cu privire la paradisurile fiscal, apariia i dezvoltarea acestora de-a lungul timpului ,
precum i asimilarea acestora cu evaziunea fiscal.
Lucrarea abordeaz problematica paradisurilor fiscale n contextul
globalizrii, i evideniaz impactul acestora asupra economiei mondiale. Denumirea de paradis
fiscal tinde s fie nlocuit prin aceea de paradis financiar sau centru financiar internaional din
cauza lrgirii beneficiilor acordate investitorilor strini pe mai multe domenii, nu doar cel fiscal.
Scopul paradisurilor fiscale l constituie atragerea de investitori strini care, beneficiind de
facilitile

acordate

de

aceste

state

vor

investi

resurse

financiare

imense

n anumite afaceri care vor aduce beneficii substaniale la nivelul rii asigurdu-le astfel
dezvoltarea.
Motivul pentru care au aprut i s-au dezvoltat paradisurile fiscale este cel al
necesitii siguranei banilor dobndii i n principal evitarea taxrii excesive a profitului.
Aceti factori au dus la apariia jurisdiciilor offshore, a cror legislaie i organizare
ofer reale avantaje pentru investitori. Companiile offshore sunt companii nregistrate n
paradisuri fiscale, dar care i desfoar activitatea i obin venituri din strintate. Scopul
constituirii unei companii offshore este lesne de neles ntruct, n contexyul mondializrii
schimburilor se consider c o companie care respinge paradisurile fiscal se condamn la noncompetivitate. Planificarea fiscal prin intermediul companiilor offshore presupune alegerea
acelui tip de societate, specific activitii companiei care s satisfac interesele afacerii. Astfel se
4

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

pune problema alegerii celei mai potrivite jurisdicii n concordan cu scopul urmrit.
L u c r a r e a prezint cei mai importani factori ce trebuie luai n considerare. Evaziunea
fiscal legal este acea metod prin care se evit plata impozitelor i a taxelor care
ar trebui s revin statului dar care se realizeaz cu acordul autoritilor.

CAPITOLUL I
SISTEMUL FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL INTERNAIONAL
1.1 Conceptul de sistem fiscal, trsturile i funciile acestuia
ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului n scopul satisfacerii nevoilor generale ale
5

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

societii presupune mobilizarea la dispoziia autoritilor publice a unor importante resurse
financiare, care n perioada contemporan ating n mod frecvent 40 % din produsul intern brut i
uneori chiar depesc acest nivel.
Resursele de natur fiscal constituie componenta de baz a fondurilor financiare
iar procurarea acestora presupune existena unui sistem fiscal bine articulat, funcional i
raional. De altfel, n domeniul fiscal sunt vehiculate mai multe no iuni care se refer, n ultim
instan, la unul i acelai obiect i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, a
taxelor i a altor venituri n favoarea statului sau altor autoriti de drept public.
Astfel, termenul de fiscalitate este definit de Dicionarul Explicativ al
Limbii Romne ca sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc. Totalitatea obligaiilor
fiscale ale cuiva. O alt noiune des ntlnit n literatura de specialitate este cea de fisc definit ca
- instituie a statului...investit cu dreptul de a aeza, ncasa i urmri plata impozitelor i taxelor
datorate stutului de ctre contribuabili1.
n ceea ce privete conceptul de sistem fiscal, exist cel puin dou abordri. O
prim abordare consider sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor i taxelor provenite de
la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice. Este o abordare caracterizat
prin concizie i expresivitate care permite o analiz mai uoar i mai eficient a modului n care
este constituit i funcioneaz un sistem fiscal. Cea de a doua abordare, mult mai complex,
ncearc s reuneasc ansamblul elememntelor de natur economic, tehnic i administrativ
referitoare la activitatea de impunere. n aceast abordare sistemul fiscal cuprinde ansamblul de
concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectarii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt
gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivului sistemului.
Aceast abordare, pentru care opteaz i ali autori, presupune ca n
definirea sistemului fiscal s fie avute n vedere:

Sistemul de impozite i taxe, directe i indirecte, care funcioneaz n cadrul

economiei. ntruct impozitele i taxele sunt instituite prin legi i alte acte normative
care consfinesc dreptul de crean fiscal al statului asupra contribuabililor, toate
1 Lexiconul de finane, credit contabilitate i informatic financiar contabil, 1981,
vol. I
6

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

aceste reglementri legislative de natur fiscal trebuie considerate ca fcnd parte
din sistemul fiscal.
Metodele, tehnicile i procedeele ce alctuiesc mecanismul fiscal i care permit
aezarea, urmrirea i ncasarea veniturilor cuvenite statului.
Aparatul fiscal care s reuneasc cele dou elemente enumerate anterior, s le pun
n micare asigurnd funcionalitatea mecanismului fiscal i realizarea n ultim
instan a creanelor fiscale2.

1.2 Evaziunea fiscal

Presiunea fiscal exagerat asupra materiei impozabile are drept consecin tendina
dispariia acesteia, cunoscut fiind faptul c impozitul omoar impozitul. Viaa confirm c dac
fiscul vrea s impun prea accentuat materia impozabil, n perioada urmtoare aceasta dispare.
Contribuabilii urmresc aproape ntotdeauna s pun interesele lor naintea
interesului general al societii. Cei mai muli contribuabili consider impozitul mai mult ca pe
un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la efectuarea cheltuielilor publice, ei vd cu ochi ri
organele financiare care pe calea impozitelor i taxelor le micoreaz venitul, patrimoniul.
Sustragerea de la plata impozitelor i taxelor, a nela fiscul se consider, n mentalitatea curent,
ca o prob de pricepere, de abilitate, nu de necinste. A plti ceea ce fiscul pretinde este
considerat o dovad de naivitate, i nu de conduit civic, de integritate. Exist, prin urmare, n
nsi natura omeneasc acest spirit de a se sustrage de la obliga iile fiscale, crendu-se un fel de
sentiment de amoralitate fiscal.
Evaziunea fiscal este rezultanta imperfeciunilor, neclaritilor i inadvertenelor
legislaiei fiscale, precum i a metodelor de determinare a bazelor impozitabile i a impozitelor.
n condiiile tranziiei la economia de pia, legislaia economic i financiar a fost elaborat cu
ntrziere, neadaptat la realiti, ncercnd s mpace att imensul aparat de stat birocratic, ct i
s promoveze msuri de stimulare a iniiativei private. ns rezultatul acestor msuri s-a
concretizat n blocarea sistemului economic, respingerea potenialilor mari investitori, scurgerea
fr control peste hotare a avuiei naionale i concentrarea artificial a unor importante valori
materiale i bneti n minile ctorva oameni de afaceri.
n economia de pia, organele financiare se confrunt cu un fenomen evazionist
2 Ghe.Matei, Raluca Drcea, Marcel Drcea, Radu Buziernescu, Fiscalitatea,
Ed.Sitech, Craiova, 2004, p.p.5-7
7

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

care ia proporii de mas, ca urmare a tendinei de sustragere de sub incinta legii a unor venituri
impozabile substaniale.
n literatura romn i de specialitate, n legislaie i n practica financiar se
cunosc mai multe forme ale evaziunii fiscale. Dup modul cum poate fi svr it, evaziunea
fiscal se prezint sub dou forme, i anume3 :
- evaziunea fiscal legal, licit
- evaziunea fiscal frauduloas, ilicit, nelegal
Evaziunea fiscal legal, licit const n sustragerea, la
adpostul legii, de la plata impozitului, ca urmare a interpretrii reglementrilor legale privind
completa i exacta aplicare a prevederilor legislaiei, aplicarea greit a legii, prin eludarea legii,
intenionat sau fr intenie, astfel nct unele venituri sau pri din ele nu sunt impozitate.
Evaziunea fiscal legal exprim conduita contribuabililor de a ocoli legea recurgnd la o
combinaie neprevzut de legiuitor, crendu-se posibilitatea sustragerii de la plata impozitului,
datorit unor inadvertene, necalriti sau lacune ale legii. Aceast form de evaziune este
frecvent ntlnit mai ales n perioadele cnd apar noi structuri de uniti economice, cnd sunt
legiferate noi impozite sau se modific cele existente.
n practic, faptele de evaziune
fiscal legal sunt foarte diversificate, n funcie de imperfec iunea legislaiei i de ingeniozitatea
contribuabilului. n concluzie, evaziunea fiscal licit este rezultatul defectelor i inadverten ei
unei legislaii sau ru asimilate, a normelor defectuoase, precum i a neprevederii elementelor
evaziunii fiscale de ctre legiuitor. Se pot enumera cteva exemple de evaziune fiscal :
-

supraevaluarea

amortismentului

prin

constituirea legal a fondului de amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor necesare,

reprezentnd o diminuare a bazei impozabile a impozitului pe profit
-

practica

unor

societi

comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achizi ii de ma ini i utilaje fictive pentru
care legiuitorul acord reduceri de impozit

- acordarea unor cutiri

temporare, n cazul nfiinrii de noi societi comerciale, de la plata impozitului pe profit

Evaziunea
3 Gh.D.Bistriceanu, Minic Boaj, Sistemul fiscal al Romniei, Universul Juridic,
Bucureti, 2006, p.p.336-342
8

fiscal

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

frauduloas, ilicit, nelegal const n ascunderea cu bun tiin a obiectului impozabil, n
subevaluarea cunatumului materiei impozabile sau n folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitelor i taxelor datorate. Evaziunea fiscal frauduloas presupune eludarea deliberat a
legislaiei fiscale i se sancioneaz cu amend sau penal, dup cum este considera ie
contravenie sau infraciune. Evaziunea fiscal ilicit este frauduloas n cazurile n care
contribuabilul obligat s furnizeze justificri n sprijinul declaraiei sale nu are argumente
nedeclarate, ascunde ilegal materia impozabil cu scopul reducerii sau eliminrii obliga iilor
fiscale ce le revin.
Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegal , total sau parial, a
materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale
ce le revin. Practica financiar confirm c exist o diversitate de procedee pentru practicarea
evaziunii fiscale frauduloase la care contribuabilii recurg i pot mbrca urmtoarele forme :
- evaziunea fiscal contabil, care este greu de identificat n practic i const n a
crea impresia unei evidene contabile corecte, utiliznd documente nereale, cu scopul majorrii
cheltuielilor, reducerii veniturilor, diminurii profitului impozabil i, n cele din urm, a
obligaiilor fiscale ctre bugetul public
- evaziunea fiscal tradiional care const n sustragerea parial sau total de la
plata datoriilor fiscale prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare sau prin
ntocmirea de documente incorecte ce cuprind operaiuni cum sunt desfurarea unor activit i
economice i sociale salarizate n mod clandestin, la negru, ntocmirea unor declaraii fiscale sau
nentocmirea acestora, creterea nejustificat i intenionat a cheltuielilor pentru diminuarea
profitului impozabil, diminuarea intenionat a ncasrilor, cu scopul reducerii taxei pe valoare
adugat i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i prin vnzri fr
factur
- evaziunea fiscal jurudic. Aceasta const n a ascunde adevrata natur a unui
contract pentru a evita obligaiile fiscale
- evaziunea fiscal prin evaluare care const n diminuarea valorii
stocurilor, n supraestimarea amortismelor i provizioanelor, n scopul deplasrii impozitului n
timp.

1.2.1 Cauzele i efectele evaziunii fiscale

nelegerea fenomenului evaziunii fiscale sub toate formele
9

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

sale, combaterea i prevenirea ei necesit cunoaterea mai nti a cauzelor acesteia. Presiunea
fiscal, multiplele i excesivele sarcini fiscale determin unele categorii de contribuabili s se
eschiveze, sub diferite forme, i pe anumite ci de la plata impozitelor i taxelor. Gradul de
rezisten la plata impozitelor este direct proporional cu mrimea obligaiilor fiscale.
O cauz major a amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o
constituie i sistemul legislativ fiscal, care dei este incomplet, are mari lacune, imprecizii, toate
acestea fcnd ca un contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de manevr n a efectua
diverse operaiuni pentru a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate statului.
Controlul financiar insuficient, lipsa unui control bine
organizat, cu personal temeinic pregtit profesional, coerent i intrasigent, poate constitui o alt
cauz a evaziunii fiscale. Cile de eludare a legislaiei fiscale difer de la o categorie de
contribuabili la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor i averii supuse impozitrii, de
model de determinare a bazei impozabile, de activitatea organelor fiscale, de organizarea
controlului fiscal i de ali factori. Dintre toate categoriile de contribuabili, salariaii sunt aceia
care dispun de cele mai puine posibiliti de eludare a legislaiei fiscale, deoarece impunerea
acestora se face pe baza declaraiei angajatorului.
Cauzele evaziunii fiscale sunt numeroase4 :
- desfurarea de activiti fr autorizaie legal
- amnarea sau refuzul achitrii obligaiilor fiscale
corect determinate

- exploatarea la maximum a unor incoerene sau

inconsecvene ale legislaiei fiscale sau interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia, n ceea ce
privete facilitile fiscale

- comportamentul negativ al contribuabililor

- conducerea incomplet i incorect

a evidenelor care stau la baza determinrii cheltuielilor, veniturilor i obligaiilor fiscale

- nedeclararea veniturilor realizate de ctre
persoanele fizice din comercializarea de produse prin consignaii, venituri din nchirieri
- nerespectarea de ctre agenii economici a
reglementrilor privind organizarea evidenei patrimoniului, veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor financiare, eviden incorect sau lipsa evidenei contabile
4 Gh.D.Bistriceanu, Minic Boaj, Sistemul fiscal al Romniei, Universul Juridic,
Bucureti, 2006, p.p.341-345
10

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

- munca clandestin, care se
manifest cel puin sub dou forme, activitate pe cont propriu, fr autoriza ie i munca la negru.
Astfel de activiti se manifest n comer, construcii i agricultur
-

utilizarea

unor

facturi

externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale
-

deduceri

fiscale obinute prin ntocmirea de facturi false, vnzri nedeclarate, fr documente, erorile
intenionate de nregistrare

cereri

de

rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei pe valoare adugat aferent unor
mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea permite rambursarea.

Prin

cauze principale ale evaziunii fiscale sunt urmtoarele:

rumare,
existena

unor reglementri juridice ambigue, incimplete, evazive, care prezint mari lacune, imprecizii i
permit interpretarea legii n sensul dorit, evazionitii avnd un spaiu larg de manevr pentru
sustragerea de la obligaiile fiscale

excesivitatea sarcinilor fiscale care preseaz asupra contribuabililor

insuficiena educaiei ceteneti i fiscale

- existena unor neconcordane ntre actele normative
- legislaie incomplet, confuz i ambigu
- rezistena contribuabililor la impozite ca un aspect ce ine de civismul
fiscal

- lipsa unui control riguros, competent, exigent i bine organizat care s fie

efectuat de un personal temeinic pregtit profesional, corect, obiectiv i principial.

1.2.2 Posibiliti de combatere i de prevenire a evaziunii fiscale

Organele fiscale centrale i locale au sarcina s combat i s previn evaziunea
fiscal. n acest scop, aparatul fiscal trebuie s fie temeinic pregtit profesional i s aib o
comportare corect, ireproabil, s cunoasc toate cile practicrii evaziunii fiscale, s
informeze mai nti agenii economici asupra coninutului legislaiei fiscale, s-i ndrume cu
privire la modul de inere a contabilitii proprii, la ntocmirea documentelor, la completarea
declaraiilor de impunere, la calcularea corect a bazei impozable, la aplicarea ntocmai a cotelor
de impozit, s exercite un control riguros, ferm, intrasigent, asupra pltitorilor de impozite i, n

11

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

caz de abateri, s aplice sanciunile fisclae legale5.
Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale necesit ca guvernul s
investeasc resurse importante din bugetul statului n salarizarea corespunztoare a personalului,
n dotarea material foarte bun, angajarea de specialiti n domeniile conexe ale controlului
fiscal. n acelai timp este necesar conlucrarea ntre organele de control i serviciile secrete,
acestea din urm avnd posibilitatea de a oferi informaii exacte despre fenomenul evaziunii
fiscale. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale necesit elaborarea unei legisla ii adaptate
permanent la realitile existente cu sanciuni care s permit n primul rnd recuperarea
creanelor cuvenite bugetului statului, sancionarea drastic a celor vinovai, precum i retragerea
unor drepturi de a mai desfura activiti comerciale pe teritoriul unei ri.
Pentru combaterea i prevenirea evaziunii fiscale pot fi
folosite urmtoare ci: unificarea legislaiei fiscale i mai buna corelare a acesteia cu ansamblul
cadrului legislative din economie, eliminarea acelor prevederi din actele normative, care pot
favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscal, reorganizarea structurilor
teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor, astfel nct s se elimine paralelismul i
suprapunerile din activitatea organelor de control financiar n ceea ce privete supravegherea
fiscal i combaterea evaziunii fiscal, organizarea aparatului fiscal pe baza principiului separrii
atribuiilor, trecerea n prim plan a controlului prin sondaj i a controlului permanent.

5 aguna Dan Drosu, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995
12

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

CAPITOLUL II
Paradisuri fiscale i impactul acestora asupra economiei mondiale
2.1 Conceptul general al paradisurilor fiscale
Orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai mici sau s nu
plteasc nici un fel de impozit. Pentru a profita de o astfel de slbiciune uman, de-a lungul
timpului au existat teorii care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiare, acordnduse faciliti deosebite, dintre care cea mai important o constituie scutirea de impozite ori nivelul
acestora extrem de redus. Aceste teorii sunt denumite n literatura fiscal paradisuri fiscale.
Termenul de paradis fiscal are denumiri diferite de la o ar la alta. Astfel, n rile
anglo-saxone se numete Tax Haven, iar n Germania oaz fiscal. Paradisul fiscal se refer la
rile sau zonele geografice care prezint una sau mai multe dintre urmtoarele caracteristici 6:
- existena unui regim fiscal privilegiat, pentru c: ori nu exist impozit pe
beneficii sau venituri, ori veniturile sau profiturile realizate n alte ri sau pe alte teritorii nu sunt
impozitate, aceste impozite sunt mai mici dect n ara de origine a celor care folosesc
paradisurile fiscale,

- un dispozitiv foarte riguros de reglementare a secretului bancar

sau a secretului afacerilor,

- lipsa unor dispoziii juridice prin care s li se permit autorit ilor
responsabile cu aplicarea legii s aib acces la aceste documente,
- imposibilitatea n care se afl autoritile de a comunica aceste
elemente autoritilor omoloage din alte ri,
- imposibilitatea de a stabili identitatea adevrailor
proprietari ai unor fonduri sau societi din cauza unor mecanisme juridice,
- violarea secretului bancar, care poate fi
considerat drept infraciune.

Privit prin prisma reducerilor sau scutirilor

de impozite, aproape fiecare ar poate fi considerat paradis fiscal, pentru c, ntr-o form sau
alta, societile comerciale sau persoanelor individuale strine le sunt oferite diferite stimulente
pentru a ncuraja investiiile lor i a promova astfel creterea economic n zon.
n perioada de tranziie i Romnia a
6 Robert Morar, Companiile offshore ntre afacere i comar, Ed. Sitech, Craiova, 2006,p.p. 10-14
13

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

ncurajat o astfel de politic, scutind de la plata impozitelor pe profit, a taxelor vamale i a altor
impozite societile comerciale nfiinate cu aport strin. Mai mult, unele din aceste facilit i s-au
acordat investitorilor romni. Este cunoscut, de altfel, fenomenul nfiinrii n serie de firme
scutite de plata impozitului pe profit, pe o anumit perioad de timp. De i, n present, aceast
practic a ncetat, totui Guvernul a probat asemenea faciliti n cazul unor investiii majore, cu
impact important asupra ocuprii forei de munc i transferului de tehnologii nalte n ara
noastr.

Tot un fel de paradisuri fiscal, ntr-un anumit

sens, pot fi definite i zonele libere, respective zonele defavorizate care, potrivit legislaiei ce
reglementeaz funcionarea lor, profit de diverse nsleniri fiscal sau de alt natur. Totui,

nu

acestea sunt adevratele paradisuri fiscal sau refugii fiscal. De astfel, asemenea teritorii mai sunt
numite adesea i jurisdicii ale secretului financiar.
Toate aceste state, denumite paradisuri
fiscal, impugn reglementri stricte ale secretului bancar i comerciale i refuz adesea s- i
ncalce aceste reglementri, chiar cnd ar putea fi vorba despre o grav violare a legilor unei alte
ri. Trebuie recunoscut dreptul fiecrui contribuabil de a evita pe ci legitime plata impozitelor,
ceea ce presupune deseori recurgerea la paradisuri fiscal, dar, trebuie n acelai timp
contientizeaz subversiunea pe care o reprezint confidenialitatea oferit, n rile considerate
paradisuri fiscal, unor contribuabili certai cu legea n special pentru evaziunea fiscal.
Apartiia acestor numeroase
i convenabile centre financiare a propulsat arta ascunderii banilor, culminnd cu tehnicile
actuale de reciclare, care folosesc transferuruile electronice instantanee a milioane de dolari.
La sfritul deceniului
nou, proliferarea jurisdiciilor care ofer servicii financiare scpate de sub orice control a
devenit ngrijortoare. Crizele financiare produse n alte ri din Asia, Rusia i Brazilia,
Argentina i Mexic, cu efecte devastatoare asupra economiilor naionale, dar i cu impact asupra
stabilitii financiare mondiale, au evideniat influena nefast a criminalit ii economicefinanciare globale asupra climatului general.

n faa acestei situaii,

la 5 aprilie 2000, grupul G-7, cuprinznd primele 7 ri cele mai bogate din lume, a constituit un
grup de lucru desemnat s analizeze impactul centrelor off-shore i paradisurile fiscal asupra
stabilitii financiare mondiale, respective acele ri i teritorii susceptibile de a constitui centre
de reciclare a capitalurilor de origine criminal.
14

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

2.1.1
Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale
- Impozitele reduse . Majoritatea rilor considerate paradisuri fiscale fie nu impugn nici
un impozit pe venituri sau impugn impozite doar asupra unor categorii de venituri , fie impun un
impozit redus , n comparaie cu impozitele impuse de rile de origine ale celor care folosesc
paradisurile fiscal respective.

Multe

dintre paradisurile fiscal din regiunea Caraibelor sunt ri mici, mai puin dezvoltate, ai cror
locuitori sunt, n general, sraci. Proporia redus a populaiei cu un venit superior nivelului de
subrezisten ar putea face ca un sistem de taxare s nu fie satisfctor. De aceea, guvernele
acestor ri au considerat mai eficient s-i procure resursele finanrii cheltuielilor publice n alt
mod dect cel al impozitelor. Asemenea venituri se realizeaz

din taxele de autentificare, de

nmatriculare i rennoire a firmelor nfiinate n asemenea teritorii. Se creeaz, de asemenea, noi

locuri de munc n domeniul consultanei financiare i juridice, se dezvolt serviciile de
telecomunicaii i turism, etc.

Secretul

Dac n general secretul bancar este greu de penetrate n orice legislaie, totui, cele mai multe
ri din lume nu protejeaz aceste informaii n cazul unei anchete solicitate de un govern strin,
mai ales cnd aceste anchete au la baz un tratat bilateral sau multilateral de asisten juridic. n
schimb, rile paradisuri fiscal refuz s divulge secretul bancar i commercial, chiar i atunci
cnd este vorba despre comiterea unei grave nclcri a legilor unei alte ri.
Paradisurile

fiscale

ofer reguli restrictive de secret sau confidenialitate persoanelor care efectueaz afaceri,n
special cu bncile. Gradul de secret i amploarea restriciilor variaz de la ar la ar. Unele
menin o distincie ntre evaziunea fiscal i alte infraciuni, coopernd cnd este vorba de
investigarea cazurilor infracionale din sfera taxelor, dar refuznd s coopereze n cazurile de
evaziune fiscal. n altele, gradul de confidenialitate este direct corelat cu tipul de licen sau
autorizaie de funcionare7.

Importana relativ a activitii bancare. n cele mai multe ri paradisuri fiscal urmeaz o
politic de ncurajare a activitii bancare din strintate. Acest lucru se face prin introducerea
unei distincii ntre activitatea bancar a locuitorilor rii respective i aceea a cet enilor strini.
7 Caraiani, Gheorghe, Zone libere i paradisuri fiscale, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1999
15

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

n general, activitatea cetenilor strini nu este supus unor cerine n ceea ce privete rezerva de
fonduri i nu este supus controalelor exercitate asupra schimburilor valutare sau altor controale.
Principalele avantaje ale paradisurilor fiscal decurg din faptul c8:
- unele ri nu nregistreaz nici un impozit pe venituri, plus-valorile de capital, pe avere,
- alte ri au fixat o percepere de impozit pe venituri aferente unei baze teritoriale,
dac ctigurile nu i au originea pe regiunea statului respectiv, nu exist impozit,
- alte state au nc rate reduse de impozitare,
- anumite state acord beneficii specifice pentru tipuri specifice de
societi.

Paradisurile fiscale prosper n mare msur datorit prezenei

bncilor strine. Activitatea financiar genereaz

venituri sub forma onorariilor i a unor

simbolice impozite asupra instituiilor financiare. Activitile financiare creeaz o infrastructur

care poate fi folosit att de companiile legitime ct i de infractori, pentru a-i ascunde fondurile
ilicite.

n comparaie cu comerul exterior, depunerile bancare din strintate n

jurisdiciile paradisurilor fiscal sunt considerabil mai mari dect conturile bancare strine n rile
care nu sunt paradisuri fiscal. Unele din cele mai mari bnci strine au filial n ri paradisuri
fiscale. Ele i-au stabilit aceste sedii pentru a participa la piaa eurodolarului, acceptnd depuneri
de la strini i mprumutnd sume clienilor strini.
- Mijloace de comunicaie modern. Cele mai multe din rile considerate
paradisuri fiscal posed excelente instalaii de comunicare, ndeosebi servicii de telefoane, cablu,
telex, care le leag de cele mai importante ri din care provin fondurile depuse sau spre care se
ndreapt fluxurile financiare.
Progresele realizate de utilizarea calculatoarelor electronice i a
internetului n efectuarea decontrilor bancare au fcut din bncile situate n paradisurile fiscal o
i mai mare atracie. Fiind situate, n general, n apropiere de costele continentului American,
acestea dispun, de asemenea, i de servicii aeriene cu zboruri, n special cele din zona important
este i folosirea limbii engleze, ca limb principal n paradisurile fiscal, n special cele din zona
Caraibelor.

- Lipsa de control asupra monedei

. Multe paradisuri fiscal exercit un

system de control cu dubl moned, care face deosebire ntre rezisten i nerezideni i ntre
moneda local i moneda strin. Regula general este aceea c fac obiectul controlului monetary
8 Buziernescu, Radu, Evaziunea fiscal intern i internaional, p. 115
16

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

i valutar numai locuitorii din ara paradis fiscal, nu i cetenii nerezedeni. Totui, n ce privete
moneda local, i strinii trebuie s respecte restriciile impuse localnicilor. O companie creat
ntr-o ar paradis fiscal care are ca proprietar un nerezident i care i desfoar activitatea
comercial n afara paradisului fiscal este considerat ca entitate cu regim referitor la controlul
asupra schimburilor valutare.
- Publicitatea promoional. Cele mai multe paradisuri fiscal i desfoar
publicitatea pe aceast tem, datorit avantajelor pe care le prezint atragerea investiiilor strine.
Multe din asemenea ri organizeaz seminarii internaionale, iar reprezentanii lor aficiali
colaboreaz la ntocmirea de articole care laud virtuile rii lor ca paradis fiscal. Multe dintre
rile paradisuri fiscal vd activitatea financiar o surs de venituri relative stabil i caut s o
promoveze active.

Paradisurile

fiscal

favorizeaz

interesele

acelor

investitori

interesai s-i recicleze banii i care nu vor s plteasc impozite pe profituri sau venituri.

2.2 Clasificarea paradisurilor fiscal

e

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n

funcie de mai multe criterii. Astfel, cu meniunea c orice ar poate deveni ntr-o bun zi un
paradis fiscal sau poate s nceteze a mai fi considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi
clasificate, n funcie de importana lor, n principale i secundare.
Paradisurile fiscale principale, la rndul lor,
se clasific n funcie de principalele dispoziii legale (n realitate, multe ri aparin mai multor
categorii), astfel:

- ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra

veniturilor i creterilor de capital pentru personae fizice : Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele
Cayman, Nauru, Saint-Vicent, Turks i Caicos, Principatul Monaco;
- ri n care impozitul pe venit sau beneficiu
este stabilit pe o baz teritorial :Costa Rica, teritoriul Hong-Kong, Liberia, Malaysia, Panama,
Filipine, Venezuela. n aceste ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor
obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului;
- ri n care cotele de impunere sunt
puin ridicate : Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Insulele
Man, Irlanda. Cotele au un nivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a
aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere;
17

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

- ri care ofer avantaje
specifice societilor de tip holding sau societilor offshore : Singapore;
-

ri

care

ofer

exonri fiscal industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor : Irlanda, pentru societ ile
create nainte de 1 ianuarie 1981;

ri

care

ofer alte avantaje specifice anumitor societi : Antigua, anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados.
Paradisurile fiscale secundare cuprind :
- ri mici : Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga,
Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafa mic
i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale
principale, acestea fie c nu impun anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societ i,
fie c acorda exonri pentru activitile desfurate de anumite societi, fie c stabilesc cote
mult reduse;
- ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentru activitile
desfurate de unele societi, precum: SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu lupta
mpotriva evaziunii fiscale, rile industrializate Siint tentate s acorde faciliti fiscale
atrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea capitalului strin
sau creterea exporturilor.

Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul

c nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu
caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune de planificare fiscal de ctre investitori.
n funcie de zona geografic n care SE situeaz, paradisurile fiscale se grupeaz astfel

- Zona Caraibilor i America Central - Bermude. Panama, Costa

Rica, Belize, Bahamas, Antigua. Antilele Olandeze;
- Zona Asia-Pacific - Liban, Dubai, Insulele
Marshall, Insulele Virgine , Singapore, Hong-Kong;
- Zona Africa-Oceanul IndianLiberia;

- Zona Europa - Andora,

Cipru, Gibraltar, Insuleie Man, Liehtenstein, Malta, Monaco9.

n funcie de persoanele care

le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n

- paradisuri fiscale

9 Stela Ciobu, Ivan Luchian, Paradisurile fiscale produse ale globalizrii, Administrare Public, nr.2-3,
2010, p.p.110
18

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

pentru persoane fizice : Andora, unde cota impozitului este zero, Bahamas, unde nu exist
impozite, ci numai anumite capcane de evitat, Campione dItalia, care este o regiune minuscul
i fr impozit pe venit, practicabil pentru alte naionaliti dect italienii i care nu fac afaceri cu
Italia, Cayman, care nu prezint impozit pe venit, Cipru, care rezerv privilegii fiscale
persoanelor fizice pensionate, Monaco, care nu percepe impozit pe venit, dar care este interzis
francezilor, aa cum este Campione dItalia pentru italieni;

- paradisuri fiscale

pentru persoanele juridice : Bahamas, Bermude, Turks, Caicos, Cayman aici se pot nfiina
societi neimpozabile, dac ele au o activitate extern, Bahrain care nu impoziteaz societ ile
strine.

Este preferat de ctre arabi,

Cipru este o localitate unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil
ntre noiunea de rezisten i cea de nerezisten, Guernsey i Jersey sunt ri n care
societile nerezidente sunt scutite de impozite. Exist ns o anumit re inere pentru Jersey, a
crei imagine s-a deteriorat i al crui raport calitate-pre nu mai este satisfctor, Insulele
Virgine Britanice o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guvern inteligent a
creat n anii 1984 1992 mai mult de 60.000 de societ i cu activit i externe, care nu sunt
impozitate10.

2.3 Presiunile internaionale asupra paradisurilor fiscale

Declaraiile politice privind dispariia paradisurilor fiscale ca o condiie indispensabil
ieirii din criza financiar sunt din ce n ce mai dese. Acestea gzduiesc n prezent acetive de
11.000 de miliarde de dolari i 2,5 milioane de firme, o bun parte din acestea fiind numai ni te
firme paravan. Nu ntmpltor unii autori numesc paradisurile fiscale guri negre ale finanelor
mondiale.Invizibile,paradisurile fiscale joac un rol important n finanele internaionale n
contextul crizei actuale. 50% din comerul internaional le tranziteaz, aceste centre offshore
fiind deintorul numarul 2 al obligaiunilor de stat americane. De exemplu, Insulele Cayman
ocup al cincilea loc n finaele mondiale, deinnd 80% din fondurile de investi ii din toat
lumea, fonduri care gestioneaz active de peste 1000 de miliarde de dolari. Cunoscute pentru
splarea banilor murdari, aceste zone au, de asemenea, o strns legtur cu actuala criz
finaciar, regimurile fiscale permisive ale acestora dnd posibilitatea fondurilor i bncilor de
10 Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998
19

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

investiii s investeasc n orice fel de active, inclusiv active toxice, creditele imobiliare cu grad
ridicat de risc, care reprezint doar baza i partea cea mai vizibil a acestor active. Aceste
offshore-uri priveaz, de asemenea, economia real de capital i permit multifuncionalelor s
scape de plata impozitelor, nejustificat de mari n unele ri , fiind bine cunoscute schemele de
optimizare a structurilor corporatiste din punct de vedere fiscal.
Paradisurile fiscale se afl pe agenda politic peste tot n lume, deoarece criza
subliniaz riscul sistemic la care acestea supun finanele i economia global. Este un risc, cu
att mai mare, cu ct este vorba de finan e complexe, oarecum subterane, eludnd complet
controlul statului, care a omis n majoritatea cazurilor s creeze un cadru legislativ suficient de
strict n acest sens.

2.4 Vehiculele investiionale i paradisuri fiscale

Pentru muli, sintagma paradisuri fiscale este sinonim cu afaceri necurate. Mai precis,
cu afacerile obscure, n spatele crora nu se tie cine se ascunde. n ciuda acestei credin e,
companiile create n paradisuri fiscale sunt de multe ori un instrument legal de investiii.
Avantajele crerii unui asemenea vehicul investiional in, n primul rnd, de
fiscalitate. Dac investiia este fcut ntr-o ar emergent, precum Romnia, mai exist i
avantajul protejrii investitorilor de instabilitatea legislativ.
Majoritatea participanilor la companii romneti ale fondurilor de
investiii strine se fac prin intermediul unor aa-zise Special Purpose Vehicles11 al cror
acionariat este perfect transparent. Crearea vehiculelor investiionale n paradisuri fiscale este un
mijloc perfect legal i util investitorilor instituionali. Fondurile strine prezente pe pia a
romneasc obinuiesc s investeasc prin aceste vehicule financiare din urmtoarele motive : se
protejeaz de modificri legislative neprevzute, pltesc taxe zero pe tranzacie n momentul n
care reuesc s-i vnd participaiile din Romnia, beneficiaz de jurisdicie comun n situa ia
n care exist mai muli coinvestitori.
Ca orice lucru bun, vehiculul investiional poate fi folosit i n
scopuri maligne i anume la ascunderea acionariatului unei companii pentru eludarea taxrii.
n cazul fondurilor de investiii, principalul avantaj
este totui cel de natur fiscal. n momentul realizrii exitului, adic al ieirii din afacere prin
11 ntreprindere creat doar pentru a lua parte la un montaj financiar de optimizare fiscal
20

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

vindecarea aciunilor ctre un investitor strategic sau financiar, banii ob inuti de ac ionar din
tranzacie vor fi taxai cu zero dolari. Dac acionarul ar fi fost nregistrat n Romnia, suma
respectiv, considerat ctig de capital, ar fi fost taxat cu 25 %.
Pe de alt parte, costurile pe profit ale unei investiii
realizate printr-o companie nregistrat ntr-un paradis fiscal nu sunt mai mari dect ale unei
companii din Romnia. Concret, dividentele distribuite de compania romneasc se impoziteaz
doar la surs, costurile fiscale din ara n care a fost nregistrat vehiculul fiscal fiind zero.
Aceasta, doar dac Romnia a semnat cu statul respectiv un
tratat de evitare a dublei impuneri. Din paradisul fiscal, banii ajung direct n ara de origine a
investitorului, unde profiturile sunt taxate comform legislaiei locale. Paradisurile fiscale care
sunt sau devin membre ale Uniunii Europene prezint avantaje i din perspectiva taxrii
fluxurilor de capital, datorit eliminrii barierelor fiscale.
De exemplu, Cipru este un bun mijloc pentru
transferarea ctugurilor de capital dintre Romnia ctre statele din Uniunea European. De
asemenea, Cipru este interesat i pentru investiiile care se pot face din Romnia ctre UE-lucru
mai puin probabil, ns realizabil.

Alte state europene folosite frecvent de investitori

ca plac turnant pentru participaiile din Romnia sunt Olanda, Malta sau Luxemburg. n jurul
paradisurilor fiscale s- a creat , dup cum se tie, o veritabil mitologie nscut n special din
folosirea acestora n scopuri mai puin ortodoxe. Este vorba, de folosirea zonelor offshore pentru
ascunderea acionariatului unei companii n vederea eludrii taxelor. Totui, efectele nocive pe
care le pot avea asemenea practici sunt limitate chiar i n Romnia.

21

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

CAPITOLUL III
3.1 Companiile Offshore. Concept i avantaje
Dezideratul oricrui investitor offshore este unul simplu i evident : acela de a plti ct
mai puin i de a ctiga ct mai mult. Anterior apariiei oportunit ii unei societ i offshore,
acest investitor ar fi putut suporta pierderi majore i chiar s-ar fi putut afla n pragul falimentului
din cauza fiscalitii impuse asupra activitii societii sale. n astfel de condiii, reziden ii
statelor dezvoltate au preferat transferul de fonduri ctre acele jurisdicii a cror legisla ie
ndeplinea un cumul de trsturi favorabil exchivrii legale din faa fiscului. Utilizarea
societilor offshore este un artificiu fiscal, compania offshore fiind o societate nregistrat ntro ar sau un teritoriu dependent al unei ri cu legislaie autonom, dar care nu desf oar
activiti economice pe teritoriul respectiv12.
Companiile offshore sunt societi comerciale care se nregistreaz ntr-o anumit ar,
dar care i desfoar activitatea n afara granielor acestei ri. Prin urmare, o astfel de
companie nu are voie s fac afaceri pe teritoriul pe care s-a nregistrat. Ea este astfel o companie
strin. n mod teoretic, o companie se poate nfiina oriunde, dar nu toate statele ofer facilit i
de care se bucur astfel de firme.
Scopul este unul dintre cele mai importante aspecte legate de nfiin area
societilor. Exist un numr mare de obiective posibile, la fel cum rela iile de afaceri n
economia de pia implic un numr infinit de combinaii societii comerciale offshore.
Companiile offshore pot fi utilizate pentru minimalizarea impozitelor societilor miste. n acest
caz, acelai cetean este proprietarul i administratorul ambelor companii, una local i una
aflat n strintate, care nfiineaz mpreun societatea mixt. Astfel, se creeaz posibilitatea de
a transfera, ntr-o a treia ar, profitul companiei strine sub form de dividente neimpozabile.
Mai trziu, banii pot fi returnai n ara n care societatea mixt este nregistrat.
Pentru nmatricularea companiilor offshore sunt necesare o
12 Buziernescu Radu, Evaziunea intern i internaional, p. 153
22

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

serie de documente, cele mai frecvent utilizate fiind urmtoarele:
- certificate de nmatriculare. Acest act este emis de
ctre biroul de nmatriculare i certific faptul c societatea a fost introdus de ctre biroul de
nregistrare n registrul companiilor n ziua dat. Acesta este un act recunoscut i acceptat pe plan
internaional, reglementat prin Convenia de la Haga din 5 octombrie 1961,
- act constitutiv / statut. Acest document cuprinde reglementrile
de baz n legtur cu funcionarea companiei. n cea mai mare parte a lui este un document cu
format standard, alctuit de obicei pe baza textului de lege din ara respectiv.
- actul de numire a primului director. Dup semnarea actelor i
documentelor de nfiinare, fondatorul va numi primul/primii director/directori i le va delega
acestora drepturile legate de companie
- proces-verbal al primei ntlniri. Procesul verbal al
primei ntlniri a directorilor cuprinde de obicei primii pai ce urmeaz a fi fcu i de companie,
n special, actul fondrii i aprobarea sigiliului i timbrului sec al companiei,
- sigiliul societii. Utilizarea sigiliilor n rile
avute n vedere este diferit de felul n care ele sunt folosite aici. Exist de obicei o cerin legal
ca societatea s aib un aa-numit timbre sec, aprobat la edin a de nfiin are a companiei. Cu
toate acestea, acest timbre nu este folosit pentru tampilarea contractelor i facturilor, ci pentru
tampilarea notielor de aciuni emise de companie, ca i a reglementrilor i proceselor verbale
ale companiei.

Pentru a ne da sema de ce este benefic ndiin area unei

companii offshore, pentru a conduce mai bine afacerile este suficient studierea avantajelor pe
care le au aceste companii13: - anonimitate i confidenialitate
- suport taxe reduse i ajut la o mai bun planificare
internaional a taxelor

- lipsa controalelor valutare

- opereaz ntr-un sistem economic i politic

stabilit

- opereaz ntr-un sistem bancar bine

organizat i dezvoltat

obiectului de activitate fr nici o restricie

posibilitatea

diversificrii

- regulamente lejere
-

expansiune mult mai bun

posibilitatea
-

ascunderea

13 Robert Morar, Companiile offshore ntre afacere i comar, Ed. Sitech, Craiova , 2006, p.58
23

de

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

provenienei mrfurilor prin prelucrarea n zonele libere adiacente altor centre financiare
offshore.

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
( Paradisuri fiscale n Europa)

O Europ fiscal sau social nu exist, de aceea, disponibilitile pe aceast tem

variaz foarte mult, pe de o parte de la o ar la alta, iar pe de alt parte chiar la nivelul
Uniunii Europene. O explicaie ar fi aceea c n chiar interiorul Uniunii Europene s-au nmulit
paradisurile fiscale, situaie care, - prezentnd un pericol potenial pentru viitorul Comunitii
produce dificulti guvernanilor. n vederea nlturrii acestui pericol se ntreprind msuri
severe: verificarea sever a dublei reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind:
schimbul de informaii, a clauzelor de asisten privind recuperarea datoriilor reciproce.

ANDORRA
S = 468 km, Populaie = aprox. 84 484 locuitori

24

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

BELGIA
Belgia este un trm al contrastelor. Aparent divizat datorit disputei dintre flamanzi i
valoni, ea totui unit, stabil i prosper. Belgia i-a dezvoltat un sistem fiscal difereniat, care
este atractiv (n sensul c prezint numeroase caracteristici offshore) pentru nerezideni. Astfel,
n Belgia se practic pe scar larg sistemul conturilor anonime, mai cu seam pentru societile
multinaionale, de asemenea, este stimulat dezvoltarea industriei bazat pe nalta tehnologie,
societile inovatoare beneficiind de scutire de la plata impozitului pe profit pe o perioad de
10 ani.

S = 30.528 km, Populaie = aprox. 10,5 milioane locuitori

25

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

ELVEIA
Elveia este statul european relativ redus, ca ntindere geografic cunoscut prin:
neutralitatea politic, frumuseea peisajelor montane, industria ceasornicelor de mare precizie i
serviciile bancare impecabile. n ceea ce privete fiscalitatea, este de reinut faptul c
impozitarea veniturilor se face n conformitate cu reglementrile locale i cu prevederile
numeroaselor tratate pentru evitarea dublei impuneri. Factori precum reglementrile stricte
asupra secretului bancar, aprecierea continu a francului elveian, tradiia acestei ri n ceea ce
privete neutralitatea, stabilitatea economic, au contribuit la creterea atractivitii Elveiei
pentru investitorii strini. Elveia nu este o jurisdicie offshore propriu-zis, este totui o
jurisdicie cu un nivel redus al fiscalitii, oferind investitorilor internaionali i societilor
multinaionale posibilitatea obinerii unor reduceri semnificative ale cheltuielilor fiscale.

S = 41 285 km, Populaie = aprox. 7 750 600 locuitori

26

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

PARADISURI FISCALE DIN AFARA EUROPEI

Europa, este serios concurat n materie de paradisuri fiscale de Arhipelagul
Caraibelor care se ntinde aproximativ din sudul Floridei pn n nord-vestul Americii Latine i
este alctuit din cteva sute de insule (mari, mici, locuite, deertice etc.) dintre care cele mai
importante sunt: Anquilla, Antigua-Barbuda, Aruba, Bahamas, Barbados, Belize, Bermude,
Insulele Virgine Britanice, Insulele Cayman, Antilele Olandeze, Panama.
Alturi de acestea, sunt de reinut i cteva locuri mirifice de mare interes din punct de
vedere a facilitilor fiscale din zona Asia - Pacific, Insula Mauritius, Malaysia, Singapore.
Toate aceste teritorii de o frumusee extraordinar i beneficiind de o clim dulce (foarte
potrivit pentru petrecerea vacanelor) se constituie i n adevrate paradisuri fiscale datorit
mprejurrii c acolo se afl, n diverse forme, nenumrate faciliti fiscale (de la absena total a
impozitului pe venit i profit i pn la posibilitatea de a crea, cu uurin, dar n condiii de
siguran, stabilimente bancare i alte instituii financiare). Reprezint, totodat, locuri sau zone
de mare interes i pentru deintorii de fonduri sau investitorii europeni care caut spaii de
manevr mai departe i mai discrete.
ANTILELE OLANDEZE
Antilele Olandeze, alctuite din cinci insule (Curacao, Bonaire, Saint Martin, Saint
Eustache i Saba) sunt supuse Coroanei olandeze i beneficiaz de o anumit autonomie.
Companiile offshore sunt taxate n funcie de activitatea desfurat cu un impozit anual cuprins
ntre 2-6% din profitul brut. Antilele Olandeze au reputaie de centru financiar offshore
specializat prezentnd interes mai cu seam pentru afacerile din domeniul finanelor, altor
servicii bancare, asigurri etc. Administrarea fondurilor de investiii reprezint genul de activitate
cel mai profitabil n acest paradis fiscal.
S = 800 km, Populaie = aprox. 192 866 locuitori

27

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

INSULELE BERMUDE
Insulele Bermude, arhipelag formnd o colonie britanic (cu un anumit grad de
autonomie), este situat n Oceanul Atlantic, la 1000 km. de coastele statului Carolina de Nord.
Datorit apropierii sale de Statele Unite ale Americii, relaiile economice s-au dezvoltat, mai
degrab, cu statul federal american dect cu Regatul Unit al Marii Britanii. Persoanele fizice i
societile comerciale n Insulele Bermude nu datoreaz impozite pe venit i, respectiv, pe profit
pn n anul 2016. Proprietile imobiliare sunt impozitate gradual de la 0-15%, dar nu exist
impozite pe venit i pe profit. Sistemul financiar bancar este solid; dei, numrul bncilor care
acioneaz n teritorii nu este impresionant, Bursa de Aciuni din Insulele Bermude este foarte
cunoscut, acolo fiind cotate peste 35 de fonduri mutuale importante i cteva firme foarte
cunoscute. Insulele Bermude se constituie ntr-o jurisdicie offshore adresat investitorilor mari
cu afaceri curate crora le poate oferi toat gama de servicii financiar-bancare de care au nevoie,
precum i siguran i ncredere.
Politica guvernamental a fost de natur s descurajeze activitile de splare a banilor
sau alte ilegaliti, aducnd Bermudei o poziie de top n rndul centrelor financiare ale lumii cu
legislaie clar i bine pus la punct. mbinnd aceast poziie cu cea de destinaie turistic de
excepie, concluzionm c Insulele Bermude sunt o locaie offshore de inegalat.

S = 53,3 km, Populaie = aprox. 65 773 locuitori

28

Impactul paradisurilor fiscale asupra economiei mondiale

29