Prsente

Correction dexamen de fiscalit 2015/2016 FSJES AIN SEBAA (Eco et

gestion)
1) Tableau des retraitements fiscales

Elment et justification
1.a) Mme Myriam exerce une fonction au sein de
lentreprise cradiff (Directrice gnrale) son
salaire est ainsi une charge fiscalement
dductible
1.b) Les frais de dplacement sont des charges
fiscalement dductible il faut juste rglementer
la fixation et la distribution de ces frais: - Le
dplacement doit tre justifi par un ordre crit
dlivr par son suprieur hirarchique, en
prcisant dans cet ordre la nature, la dure de
la mission, la nom et la qualit de missionnaire.
2.a) Les droits denregistrement sur lacquisition
dune immobilisation doivent tre constats en
charge et transfrer un compte dactif ( 2121
), ainsi le montant de la charge est rintgrer (
le montant total des droits denregistrements
cependant lors de lamortissement de ces frais on
a le droit de rcuprer que la moiti de la
dotation puisque le paiement sest fait en espce
)
2.b) Tlphone : Charge lie lactivit de
lentreprise, elle est donc fiscalement dductible.
2.c) Fournitures de bureau : le fait gnrateur
de la dductibilit de la charge dachat de
marchandises ou de fourniture est la livraison. Ici
elle nest prvue que pour le 03/01/2015 donc
cest une charge non dductible
2.d) Frais de rception des clients justifis : Se
sont des charges dductibles en TTC puisque la
TVA nest pas rcuprable sur ce type de frais.
On doit dduire le montant de la TVA puisque

Rintgration Dduction
-

35 000

12 000

1080

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ces frais ont t comptabilis en HT (

5400*0,2=1080)
3) Les intrts des comptes courants
dassocis : Le capital nest pas totalement
libr (libr hauteur de 95% ) les intrts des
comptes courants dassocis nest pas fiscalement
dductible il faut rintgr le montant total des
intrts
4) Intrt pour retard de paiement dune
facture : La charge des intrts moratoires nest

si

comptabilis et dductibles que

ils sont
dcaisss ( comptabiliss ) par lentreprise. Dans
notre cas ils sont bien comptabiliss par
lentreprise ainsi ils sont fiscalement dductible
5) Amortissement du Volkswagen : Le taux de
20% est respect, calculons la valeur dorigine
de la voiture on supposant que lentreprise a
respect la rgle du prorata (ya pas
dinformations supplmentaire pour prouver le
contraire)
VO = (31 000/20%*6)*12 = 310 000.
Puisque la limite lgal pour une voiture de
tourisme est de 300 000, on doit alors rintgrer
la diffrence de lamortissement :
31 000 ( 300 000*20%*6/12) = 1000
6) Dotation aux amortissement de
limprimante A : limprimante A est une
immobilisation qui appartient lentreprise qui
lutilise dans les besoins de son activit son
amortissement est donc une charge dductible
(limprimante est acquis le 01/01/2014 on
applique donc pas de prorata)
7) Pertes sur crances irrcouvrables (TTC) : Les
pertes sur crances doivent tre constat en HT,
la TVA est donc rintgrer :
(2400/1.2)*0,2 = 400
8) Provision pour litige : une action en justice
intente contre lentreprise est men par le
salari c--d que la provision a t faite sur une
chose qui est probable et non pas ventuel (le
litige est dj n), ainsi que la charge quelle
anticipe (dommage et intrt) est dductible. La
provision est donc dductible
Ecart de conversion actif : Lexistence dun cart
de conversion actif suppose lexistence dune
provision pour perte de charge dans les charges
de lentreprise, en effet, le principe de prudence
oblige le comptable a pass une provision sur
une charge probable ou latente, cette provision

10 000

1000

400

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ne peut pas parfois tre admis fiscalement en

dductibilit, il faut donc la rintgrer et en
mme temps dduire lEcart de conversion actif
du rsultat fiscal car il est fiscalement dductible.
9) Reprise sur subventions dinvestissement de
lexercice : lamortissement dune immobilisation
subventionne doit tre accompagn dune
reprise sur subvention concernant la quotte part
de la subvention pour lexercice. Le montant de
la subvention est de 100 000 et la dure de
lamortissement est de 5 ans, lentreprise donc
doit passer une reprise chaque anne de
100 000/5= 20 000 MAD. Lentreprise doit
intgrer la subvention au rsultat comptable au
mme rythme que lamortissement du bien dont
lacquisition est finance. Le montant dduire
ainsi est de 100 000 20 000 = 80 000 MAD
(Une vido sera diffuse prochainement sur le groupe

72 000

72 000

80 000

EASY ECO prsentant le traitement comptable et

lincidence fiscal des subventions dinvestissement)

10 ) Ventes de Flayers-Affiches, dpliants .

livrs : La marchandise tant livr le produit de
vente est par consquent imposable, cependant,
lentreprise a commis une infraction en acceptant
un paiement en espce suprieur 20 000 MAD
(21 000 MAD), elle doit ainsi vers une pnalit
de 6% du montant de la facture non dductible
du rsultat fiscale :

1260

21 000* 6% = 1260 MAD

11) Location diverses reus : Lentreprise reois
le loyer de la priode allant du 01/08/2014 au
31 /01/2015 comportant ainsi un produit
constat davance ( le loyer du mois de Janvier
2015 ) non imposable :
Montant dduire = 180 000 * 1/6 = 60 000
TOTAL

60 000

131 660

213 080

Calcul du rsultat comptable :

On a
Rsultat Fiscal = Rsultat comptable + rintgrations Dductions
Donc
Rsultat comptable = Rsultat fiscal rintgration + dduction
=
120 000 - 131 660 + 213 080
=
201 420

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2) Calcul de lIS de 2014 et dtermination du montant restant verser au

trsor public
Calcul de lIS d au titre de lexercice 2012 :
On a :

IS thorique

2012

= 35 000

et

CM 2012 = 70 000

Puisque lIS thorique est infrieur la CM Donc :

IS d 2012 = 70 000 MAD
Crdit dimpt = Excdant CM/IS = 70 000 35 000
= 35 000 MAD
Lentreprise a le droit dimputer cet excdant sur lexcdant de lIS/CM des 3 exercices
suivants.
Calcul de lIS d pour lexercice 2013 :
On a :

IS 2013 = 35 000

et

CM = 30 500

Puisque lIS thorique est suprieur la CM donc :

IS d 2013 = 35 000 MAD
Excdant IS/CM = 35 000 - 30 500
= 4500
Crdit dimpt restant imputer sur les deux exercices suivants = 35 000 4500 =
30 500
Calcul de lIS d au titre de lexercice 2014 :
IS thorique = 120 000 * 30% = 36 000
CM = (500 000 + (180 000 60 000) + 100 000)*0,5%
= 3600 ( payer avant le 31 Janvier 2014)

Puisque lIS thorique est suprieur la CM donc :

IS d 2014 = 36 000
Excdant de lIS /CM = 36 000 3600
= 32 400 MAD

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Lexcdant est suffisant pour imputer le crdit dimpt :

IS payer 2014 = 32 400 30 500
= 1900 MAD
On a lIS payer2014 = 1900

et

acomptes = 35 000

Excdant des acomptes/IS payer = 33 100 MAD

On a lIS payer infrieur aux acomptes, lentreprise doit imputer cet excdant sur les
acomptes de 2015. Si lexcdant nest pas rcuprer au niveau des acomptes de lanne
2015 lentreprise le droit de formuler une demande pour le remboursement de la diffrence
restant d avant le 31 Janvier 2016 mme si la loi de finance 2015 prvoit limputation de
cet excdant sur limpt d au titre de lexercice 2015 (Principe de non rtroactivit de la loi
fiscale).

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