TITLUL III - Impozitul pe veniturile

microntreprinderilor
ART. 47 - Definiia microntreprinderii
n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic
romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea
activitilor, prevzute la art. 48 alin. (6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale; Norme metodologice
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil
la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile; Norme
metodologice
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul
i unitile administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul
comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
ART. 48 - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderii
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
(2) Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de prezentul
titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc condiiile de
microntreprindere prevzute la art. 47 .
(3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s
plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an
fiscal, dac condiia prevzut la art. 47 lit. d) este ndeplinit la data
nregistrrii n registrul comerului.

(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nounfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului,
intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6), nu intr sub
incidena prezentului titlu.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nounfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un
capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000
euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu
condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru
ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n
care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile
prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social
este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000
euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art.
47. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru
suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice
romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei
de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de
intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) desfoar activiti de explorare,
zcmintelor petroliere i gazelor naturale.

dezvoltare,

exploatare

Norme metodologice
ART. 49 - Aria de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile
microntreprinderilor , se aplic asupra bazei impozabile determinate
potrivit art. 53.

ART. 50 - Anul fiscal

(1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
(2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz
existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana
juridic a existat. Norme metodologice
ART. 51 - Cotele de impozitare
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice
romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o
durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri
de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru
primele 24 de luni de la data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit
legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se
ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplic dac,
n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data nregistrrii,
microntreprinderea nu se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe propria rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul
social/sediile secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi
acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare
deinute.
3

Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se

efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei
juridice respective.
Norme metodologice
(3) n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are
niciun salariat n primele 24 de luni, aceasta aplic prevederile alin. (1)
ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru persoana
juridic cu un singur salariat, al crui raport de munc nceteaz, condiia
prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit dac n cursul trimestrului
respectiv este angajat un nou salariat.
(4) n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege persoana
angajat cu contract individual de munc cu norm ntreag, potrivit Legii nr.
53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n cazul microntreprinderilor
care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial
dac fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n
cazul n care remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz
minim brut pe ar garantat n plat.
(5) n cazul n care, n cursul anului fiscal, numrul de salariai se
modific, cotele de impozitare prevzute la alin. (1) se aplic n mod
corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea,
potrivit legii. Pentru microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2
salariai i care aplic cotele de impozitare prevzute la alin. (1) lit. a) i b),
al cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la numrul de
salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru sunt
angajai noi salariai.
(6) Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2
salariai, n situaia n care numrul acestora se modific, n scopul
meninerii/modificrii cotelor de impozitare prevzute la alin. (1), noii
salariai trebuie angajai cu contract individual de munc pe durat
nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
4

ART. 52 - Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile

microntreprinderii n cursul anului
(1) Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri
mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan
i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta
datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare
dintre aceste limite.
(2) Limitele fiscale prevzute la alin. (1) se verific pe baza veniturilor
nregistrate cumulat de la nceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului n euro este cel valabil la nchiderea exerciiului
financiar precedent.
(3) Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare
activiti de natura celor prevzute la art. 48 alin. (6) datoreaz impozit pe
profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
(4) Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care
se ncadreaz n prevederile alin. (1) i (3) se efectueaz lund n considerare
veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
ART. 53 - Baza impozabil
(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;

f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau

penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate
n contul "709", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor
Omului;
m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n
statul strin.
(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la
baza impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate
n contul "609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente
creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului;
6

c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau

anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor
fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil
i nu au fost impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i
pltitoare de impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este
datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani
sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui
motiv;
d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt
utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre
participani sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare
alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat,
valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n
conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n
funciune, potrivit legii
Norme metodologice
ART. 54 - Reguli de determinare a condiiilor de aplicare a sistemului
de impunere pe veniturile microntreprinderii
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor prevzute la art.
47 lit. b) i c) i art. 52 , se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil prevzut la art. 53.
ART. 55 - Termenele de declarare a meniunilor
(1) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal, precum
i microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 52 comunic
organelor fiscale competente aplicarea/ieirea din sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
(2) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic
organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile
7

microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care

se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse
la art. 47 lit. d) i e) nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic
organelor fiscale competente ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal
urmtor.
ART. 56 - Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
(1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de
plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul
aceluiai an n care a nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent
pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare
au
obligaia
s
depun
declaraia
de
impozit
pe
veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei
impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului
de stat.
ART. 57 - Prevederi fiscale referitoare la amortizare i impozitul pe
dividende
(1) Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale,
potrivit art. 28 al titlului II.
(2) Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe dividendele pltite
ctre o persoan juridic romn, microntreprinderile sunt obligate s aplice
prevederile art. 43 al titlului II.