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FINANZAS Y DERECHO FINANCIERO

Profesor: Mas Varela

UNIDAD I
FINANZAS
El trmino finanzas proviene del latn "finis", que significa acabar o terminar. Las finanzas tienen
su origen en la finalizacin de una transaccin econmica con la transferencia de recursos financieros. Ejemplo con la transferencia de dinero se termina una transaccin.
Las finanzas es la disciplina que estudia la obtencin y gestin, por parte de una compaa, individuo o del Estado, de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos y de aplicacin de
los mismos como gastos. Las finanzas pueden ser individuales o empresariales, como as tambin pblicas o privadas (personales).
Tienen su origen desde la creacin del concepto dinero, y en el surgimiento de los primeros
prestamistas y comerciantes.
ACTIVIDAD FINANCIERA
El estado lleva adelante una actividad financiera, que es el conjunto de funciones complejas
relativas a la produccin de recursos y a su aplicacin como gastos necesarias para la realizacin de los fines del Estado, la satisfaccin de necesidades pblicas. Refiere tanto a la seleccin de objetivos, como a las erogaciones, a la obtencin de medios para atenderlas y el manejo y gestin de dichos medios.
Estas funciones o momentos constitutivos de la actividad financiera, incluye:
- la presupuestacin
- la obtencin de recursos
- la utilizacin de esos recursos (gastos)
- el control (fenmeno financiero)
Son el eje de la materia y tienen como finalidad la satisfaccin de necesidades pblicas.
El concepto de finanzas pblicas surge recin a partir del siglo XVII, con el nacimiento de los
Estados como instituciones organizadas. Hasta el momento slo existan las finanzas privadas.
En los imperios y reinados, no haba una diferenciacin entre el patrimonio personal del monarca y el de los sbditos.
El sujeto activo de las finanzas pblicas, quien desarrolla ese conjunto de funciones complejas,
es el Estado (nacional, provincial, municipal) por s mismo o travs de entes autrquicos. Estado debe entenderse en sentido amplio como todas aquellas situaciones en que hay participacin de fondos pblicos (empresas del estado, consorcios con participacin estatal, fideicomisos). El sujeto pasivo es la sociedad entera, son los particulares, destinatarios del gasto y obligados a contribuir.
Los sujetos activos (empresas, estados, particulares) toman decisiones financieras, cuyos elementos bsicos son los gastos, los ingresos y el dinero (cunto se va a gastar, en qu, decisiones en materia de recursos). Estas decisiones van a estar limitadas a los recursos con los que
cuenta el estado, porque versan sobre la utilizacin de los recursos pecuniarios que no son ilimitados.
CORTI nos da otra definicin. La actividad financiera es una actividad finalista, no tiene un fin
en s misma. El concepto de actividad financiera es un concepto variable. No puede librarse la
actividad financiera al arbitrio del poder; debe buscarse un lmite.
La actividad financiera tiene por finalidad hacer efectivas las garantas, derechos y obligaciones
que establece la CN. La CN va a ser el marco. Dentro de la constitucin todo, fuera de la constitucin nada. El estado tiene la obligacin de mantener, conformar y garantizar lo que est establecido en la CN. Por ejemplo, garantizar el acceso a una vivienda digna.

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Las finanzas estn en permanente cambio, se modifican a la par que cambian las necesidades
de los hombres. Las necesidades van cambiando y por lo tanto tambin las formas en que el
estad las satisface y los recursos que ste utiliza para satisfacerlas.
Tambin se modifican las leyes, doctrina, jurisprudencia y los textos. Prcticamente todos los
das hay modificaciones en los ordenamientos financieros.

CUL ES LA NATURALEZA DE DICHA ACTIVIDAD?

1. Teoras econmicas: todas consideran que la actividad financiera estatal es un fenmeno
econmico, las finanzas tienen un ingrediente econmico.
ESCUELA CLSICA INGLESA: Smith, Ricardo. La accin del estado es un consumo improductivo, dado que al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de
renta que podra haber sido utilizada en una nueva produccin de bienes.
Es una falla del mercado que lo distorsiona (se coloca al estado como una entidad supraestatal,
suprajurdica).
Smith se constituira como la parte cientfica de los fisicratas. Sus ideas eran bsicamente la
de un mercado libre, instancia donde confluyen compradores y vendedores, en donde no debe
existir una restriccin estatal para lograr el precio ptimo; y un Estado que juegue un rol pasivo,
pero que brinde justicia al servicio del mercado, esto es, un estado gendarme. El estado no interfiere en la economa y las necesidades por satisfacer son exclusivamente aquellas que justifican la existencia del estado; garantiza las condiciones para que el mercado pueda desarrollarse con sus reglas, garantiza la libertad de cambio de bienes y servicios, un sistema que asegure que esas transacciones lleguen a buen puerto, el resguardo del derecho de propiedad privada, de los contratos, de la defensa exterior, la seguridad interior, el servicio de justicia.
Para la economa clsica, estas necesidades fueron catalogadas como primarias, por la por la
propia existencia del estado. Salud, educacin, cultura general, son necesidades secundarias;
sus destinatarios son una limitada porcin de la poblacin.
El estado existe para que el mercado funcione de la mejor manera.
Las necesidades secundarias son necesidades que pueden ser satisfechas por el mercado pero
existe un consenso para que sea el estado quien brinde ese servicio aunque no todos sean
usuarios. Pero no podra ser el mercado quien satisfaga las necesidades primarias.
Con el tiempo algunas de estas ideas comienzan a entrar en crisis (por ejemplo, la seguridad
privada).
TEORA DEL CAMBIO: Jarach. Existe una equivalencia entre los servicios brindados por el
estado y las prestaciones de los particulares, stas constituyen su precio. El impuesto as considerado sera un precio al servicio del estado. Esta concepcin es errnea, los individuos carecen de libertad en su eleccin, ya que es el Estado quien los impone y adems no se conoce
con certeza la utilidad que se le brinda a los impuestos recaudados.
TEORA DE LA UTILIDAD RELATIVA O MARGINAL: La teora marginalista consideraba a los
individuos como sujeto activo de la actividad financiera, ya que le confiaban a ellos las decisiones acerca de la asignacin de los recursos para los gastos del Estado. Sax renueva esta teora
y afirma que el sujeto activo es el estado, es l quien realiza la distribucin de los ingresos para
la satisfaccin de las necesidades. Son los gobernantes quienes deciden las necesidades a
satisfacer, sin olvidar que requieren del consenso popular dado que de lo contrario seran desplazados.
TEORA DE DE VITI DE MARCO: postula dos extremos de Estado: por un lado el absoluto,
donde los gobernantes no se identifican con los gobernados y cuyos intereses son distintos. Los
primeros brindan servicios que son consumidos por los ltimos, pero el precio establecido es
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aquel que beneficia a los productores. Se trata de un Estado productor monopolista de servicios
pblicos. Por otra parte habla de estado popular o democrtico, en donde si hay identificacin
entre gobernantes y gobernados y los servicios que presta el estado se brindan al costo, es decir el precio es el que le conviene a los consumidores. Se trata de una especie de cooperativa.
Los estados reales se encuentran a algn punto intermedio entre los modelos antes expuestos.
TEORA DEL CONSUMO: Say. El Estado recauda impuestos y a la vez presta servicios, pero
a stos no los considera bienes, ni siquiera inmateriales, por ende considera la actividad financiera como un fenmeno de consumo y no de creacin ni de cambio de riquezas.
2. Teoras sociolgicas: la actividad financiera depende del carcter y naturaleza del fenmeno
social Estado. Tiene como exponente a Wilfredo Pareto, quien sostiene que el Estado representa la asuncin del poder por un grupo seleccionado de hombres -elite- que se aduean del gobierno estatal y lo explota no en beneficio de los gobernados sino en beneficio propio, extrayendo del pueblo los recursos necesarios para satisfacer sus propios intereses. La actividad financiera encuentra un lmite en la necesidad de mantener tranquila a la poblacin, se le brindan
servicios a la poblacin para evitar una reaccin que pueda derrocar al gobierno (una revolucin). Por ende el Estado slo brinda los servicios mnimos.
Quin decide cul ser la necesidad pblica? El grupo de poder que gobierna, el stablishmnet.
A la hora de tomar decisiones, las decisiones que se toman son las que benefician a ese grupo;
lo que prevalece es el beneficio del grupo que est en el poder. El gobernante, el funcionario
pblico es un apersona que lo que busca es optimizar sus recursos.
3. Teoras polticas: Tiene como exponente a Benvenuto Griziotti.
Hacen hincapi y encuentran como eje al sujeto activo, al estado como agente econmico que
busca satisfacer necesidades pblicas; siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias) y los fines perseguidos, debe
aceptarse que la actividad financiera es de naturaleza esencialmente poltica.
Algunas de sus ideas:
-El fenmeno financiero es la actividad del Estado tendiente a repartir la carga presupuestaria
entre categoras, clases y generaciones de contribuyentes.
-La decisin del Estado que determina sus gastos es previa a la eleccin de los recursos e
independiente de stos.
-Los fines del Estado son limitados, por ende el gasto pblico tambin lo es. En cambio los
recursos a los que puede acudir el Estado son de una abundancia relativa.
-Las finanzas pblicas son un fenmeno poltico. El Estado es el sujeto activo de la actividad
financiera y su accionar se encuentra motivado por fuerzas polticas y sujeto a normas jurdicas.
-La causa jurdica del impuesto es la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
El estado desarrolla la actividad financiera a travs de mecanismos polticos.
La lgica del impuesto no es una contraprestacin. Cuando pago un impuesto estoy sosteniendo un sistema, lo estoy financiando.
No se aplica la lgica, el mecanismo de mercado. El mercado es un mecanismo de asignacin
de bienes, una forma de optimizar la produccin y distribucin de bienes y servicios.
Cmo fijo el precio de la salud? de la educacin? Este mecanismo de fijacin de precios y
asignacin de bienes no puede ser utilizado para las finanzas pblicas. Se utilizan mecanismos
polticos.
Para las teoras polticas el carcter distintivo de la actividad financiera lo da el estado.
CORTI dice que si es exclusivamente el estado quin determina la actividad financiera, entonces estamos librados al gobierno de turno.
Es posible reconocerle particularidades a la actividad financiera?
DINO JARACH establece el comn denominador de la actividad financiera, dice que entre los
estados existen diferencias pero el denominador comn es el estado y es l quien domina las
necesidades pblicas.
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En las finanzas pblicas no encuentro slo principios econmicos, sino tambin derecho, sociologa, polticas; la actividad financiera se conforma de todos estos elementos.
4. Teoras constitucionalistas: surgen a partir de las teoras polticas, y tienen su base en la preexistencia de una constitucin. Horacio Corti es uno de sus grandes defensores y sostiene, que
la actividad financiera pblica es la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los efectos de hacer efectivos los procedimientos (democrticos) y los derechos (fundamentales) establecidos en la CN. Por ende se trata de un medio para alcanzar un
fin.
5. Enfoque de las finanzas clsicas: siguiendo las ideas de Smith; la doctrina liberal de las finanzas pblicas se sustentaba en los siguientes principios:
-Lmites a las tareas del estado. Los cometidos de ste eran bsicamente: defensa exterior,
seguridad interior, justicia y obras pblicas. (Necesidades primarias de un Estado Gendarme).
-Adopcin de tributos que alteren en el menor grado a los precios del mercado y la distribucin de los ingresos.
-Equilibrio del presupuesto anual: rechazo tanto del dficit como del supervit presupuestario.
-Distincin entre finanzas ordinarias y extraordinarias. Las primeras cubren los gastos con los
recursos patrimoniales y los impuestos, en cambio las segundas los cubren con el endeudamiento y otras medidas monetarias y fiscales.
Esta doctrina liberal sufre un gran cambio luego de la Primera Guerra Mundial y la Crisis del
`29. Las polticas de posguerra, los programas de seguridad social, las polticas de desarrollo
econmico y la planificacin de la economa fueron algunos de los cambios que se suscitaron.
El papel del Estado pasa a ser el de interventor en la economa.
6. Keynes: sus lineamientos bsicos fueron los siguientes:
-El Estado tiene el papel de reactivante de la economa, mediante las inversiones que suple la
insuficiencia de la inversin privada.
-Una de las formas de reactivar la economa es a travs de las obras pblicas. ste es un paliativo de la desocupacin.
-Las finanzas pblicas, es decir la actividad financiera del Estado como produccin y suministros de bienes y servicios pblicos y adems como correctora del nivel de empleo y de crecimiento del ingreso nacional.
Conclusin: posiblemente la conclusin cierta sea la insuficiencia de toda doctrina unilateral. No
hay que aferrarse a una concepcin determinada ya que, de acuerdo a Fonruoge, si bien la actividad financiera tiene una base econmica, no se puede desconocer la influencia de los dems elementos como ser los polticos, los sociolgicos, etc.

ANALISIS OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

La ciencia de las finanzas constituir una ciencia siempre y cuando tenga un objeto de estudio
propio (actividad financiera del estado en sus distintos aspectos) y adems que ese objeto de
estudio sea estudiado a travs de un mtodo.
La ciencia de las finanzas es una ciencia social, por lo cual la actividad probatoria de verificacin de la hiptesis est limitada. De todas maneras, esto no quita que pueda abordarse de una
manera cientfica. Puedo ir logrando aproximaciones a la verificacin de la hiptesis (validacin
de la hiptesis) y para esto voy a utilizar la estadstica, la contabilidad pblica, la economa, el
derecho, etc.

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UNIDAD II
CIENCIA DE LAS FINANZAS NORMATIVA Y POSITIVA
La Ciencia da las Finanzas Normativa estudia el deber ser, de qu manera voy a aplicar estas
instituciones: presupuesto, gasto, crdito pblico. Por ejemplo, si queremos incrementar el monto del ingreso es conveniente que aumente los impuestos a las importacin. Los gobernantes
formulan polticas financieras.
La Ciencia de las Finanzas Positiva estudia el conjunto de instituciones, normas, doctrina, antecedentes de las finanzas; se estudia el ser. Se estudia objetivamente una norma, las corrientes doctrinarias actuales, histricas, etc.
(Completar de Temas de Finanzas.. de Martn)

MTODO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Bsqueda de un mtodo con caractersticas propias para abordar las finanzas pblicas. Este
mtodo intentaba lograr una sntesis entre derecho, economa, sociologa y poltica.
Las finanzas pblicas como una actividad sui generis.
No es posible estudiar las finanzas pblicas desde un nico mtodo, desde un mtodo propio
MTODO UNITARIO de las finanzas pblicas (Griziotti).
Se diferencia del MTODO DUALISTA que es una sntesis entre lo jurdico y lo econmico,
donde va a prevalecer uno u otro segn quin lo analice.
MTODO UNITARIO
es sostenido por Griziotti, quien pretende abordar a las finanzas desde
una nueva ciencia, la Ciencia de las Finanzas y fundir en un todo indivisible los diferentes aspectos (econmico, poltico, jurdico y tcnico) de la actividad financiera. Para l es imposible
separar el estudio de las ciencias de las finanzas y del derecho financiero.
MTODO DUALISTA
persigue estudiar las finanzas desde uno u otro aspecto, dado que es
una cuestin multidisciplinaria y no hay que atenerse slo a una disciplina. El aspecto financiero
no sirve para sustentar la autonoma de ninguna ciencia, sino que sirve para delimitar dentro de
cada ciencia como el Derecho, la Economa, etc. aquellas partes que refieren al fenmeno financiero.

DISCIPLINAS QUE ESTUDIAN LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Ciencia de las Finanzas: es el estudio cientfico de la actividad financiera del estado; es una
ciencia social que se puede abordar desde los mtodos antes explicados. En la actualidad es
utilizado el mtodo dualista o multidisciplinario.
Derecho financiero: es una rama del derecho que va a estudiar el aspecto jurdico de la actividad financiera del estado.
Economa financiera: es la rama de la economa que estudia el aspecto econmico de la actividad financiera del estado; estudia la manera en que el estado participa de la economa. Si lo
hace, cmo, qu es lo que satisface, cmo obtiene los recursos, cmo los aplica en los gastos,
etc.
Herramientas para las finanzas pblicas
Contabilidad Pblica: es el estudio de la gestin y administracin de la hacienda pblica, de
qu manera se administran los bienes del estado.
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Se encarga de estudiar las finanzas del estado hacia adentro (la actividad del estado puertas
adentro), no tiene en cuenta los efectos, sino la administracin de los recursos, ver en que se
gastan, etc.
Estadstica: es fundamental como matemtica aplicada al estado. Permite prever, conocer datos pasados, compararlos con el presente, corregir, conocer cul es la situacin econmica de
un estado, cul es su actividad econmica, cunto gasta o recauda, etc.
Es otra herramienta dado que para conocer polticas econmicas, alcanzar objetivos, estableces metas, requiero de estadsticas.

UNIDAD III
DERECHO FINANCIERO
Es la rama del derecho que estudia el aspecto jurdico de la actividad financiera; normas e instituciones, formas en que se desarrolla la actividad financiera, normas, contenido de las relaciones jurdicas que se producen, etc. Es una disciplina integrante del derecho pblico.
Se generan obligaciones

SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

El estado, si bien tambin est obligado por las

normas, ejerce un poder de imperio de manera
coactiva, en forma limitada
y regulada constitucionalmente.
Por ejemplo, a travs de los impuestos el estado
crea una obligacin pecuniaria, pero no hay una
obligacin de equivalencia por determinada
cantidad de servicios; s el estado tiene la
obligacin genrica de prestar servicios pblicos.

los particulares

TIENE AUTONOMA EL DERECHO FINANCIERO?

Hay discrepancia en la doctrina respecto de la consideracin de esta rama del derecho como
autnoma. La mayor parte de la doctrina entiende que s, ya que existe un conjunto de relaciones sociales que demandan un ordenamiento jurdico propio y adems al referirse a autonoma,
no se pretende hablar de compartimentos estancos, ya que esta rama del derecho acta, al
igual que las dems, en conexin con las distintas ramas, afirmando el principio de unidad del
derecho.
Los administrativistas, incluyen el derecho financiero dentro del administrativo porque el derecho administrativo regula las relaciones entre el estado y los particulares. La crtica que se hace
es que ms que al derecho administrativo, pertenecera al derecho pblico.
El punto de partida para determinar la autonoma del derecho financiero fue Griziotti, al tratar de
buscar las caractersticas propias de la actividad financiera del estado:
- estado como sujeto
- carcter coactivo
- necesidad de satisfacer necesidades pblicas
- concepto de capacidad contributiva
- estudia los fenmenos financieros a su vez cada uno de estos fenmenos son estudiados
por una o varias ramas del derecho financiero.

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RAMAS
Derecho Tributario: estudia el aspecto jurdico de los tributos en general como actividad estatal. Las relaciones del Estado con los particulares y de los particulares entre s. La obligacin
tributaria slo nace cuando hay una correspondencia con el hecho impuesto en la ley.
Esta rama se relaciona con el momento constitutivo: la obtencin de recursos. Los tributos son
uno de los recursos con que cuenta el estado, cualitativamente los ms importantes, pero no los
nicos recursos.
Es la rama del derecho financiero ms desarrollada y tambin la que cuenta con mayor autonoma; es la nica que goza de autonoma cientfica, didctica, legislativa en parte ya que existen normas de contenido exclusivamente tributario, pero la CN no obliga a sancionar un cdigo
tributario.
Un concepto fundamental es el de hecho imponible que es el presupuesto terico, plasmado
en la norma y que en el caso de verificarse en la realidad va a dar lugar al surgimiento de una
obligacin en dinero.
Derecho patrimonial pblico: estudia el aspecto jurdico de los bienes pblicos, tangibles o no,
de qu manera se administran el conjunto de bienes del estado.
Derecho del Crdito Pblico: estudia un determinado tipo de recursos, la aptitud del estado
para solicitar bienes y dinero en crdito, el aspecto jurdico de los prstamos que obtiene el Estado para hacer frente a las distintas erogaciones; qu organismo est habilitado para contraer
deuda, determinados tipos de garantas, avales, lmites a la aptitud de solicitar crditos, quitas a
la deuda, si pueden o no modificarse las condiciones del crdito pblico en tanto se encuentre
en vigencia la relacin, etc.
Derecho Monetario: estudia todo lo relacionado a la moneda, por ejemplo la emisin, la equivalencia de la moneda local con una extranjera, la circulacin, etc.
El Banco Central, en nuestro pas tiene el monopolio de la emisin, la funcin de mantener estable la moneda, de contralar los cambios. La moneda como un recurso del estado para poder
llevar adelante la actividad financiera; el estado puede emitir moneda para hacerse de recursos.
Derecho Presupuestario: es la rama encargada de estudiar todo lo referido al presupuesto. Su
elaboracin, sancin, ejecucin, y control.
El derecho constitucional presupuestario atiende a las cuestiones constitucionales que tienen
que ver con el Presupuesto.
DERECHO TRIBUTARIO (ver de Fonrouge)
Es la rama que estudia el aspecto jurdico de la tributacin: como actividad estatal, en las relaciones de ste con los particulares y de los particulares entre s.
CODIFICACIN
Hay una tendencia mundial a la codificacin del derecho tributario siguiendo en nuestro caso el
modelo preparado por la OEA.
A nivel Nacional no existe an un Cdigo Fiscal, slo existe el Cdigo Aduanero que se limita
slo a esa materia. Existe una ley nacional, la Ley 11.683 de Procedimiento Tributario.
Esta ley no regula tributos (derecho tributario sustantivo material), cada uno de los impuestos
tiene su propia ley; se utiliza para defender al contribuyente.
En el orden provincial todas las provincias han dictado sus Cdigos Fiscales y han tenido como modelo el de Buenos Aires sancionado en 1948. Ley 3.456 de la Provincia de Santa Fe.
Esta ley incluye conceptos generales, normas de interpretacin, caracterizacin de los impuestos provinciales, sanciones, etc.
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La Ley Impositiva Anual de la Provincia de Santa Fe establece primordialmente las distintas

alcuotas, es decir porcentajes, ya que por ejemplo el porcentaje que se aplica a un almacn no
es el mismo que a una empresa.
Por su parte los municipios tienen sus Cdigos Tributarios, los cuales deben estar sujetos a un
modelo preestablecido por la ley provincial 8.173, que sanciona un cdigo tributario municipal
modelo. Slo pueden modificarles algunas cuestiones que no sean sustanciales.
Es importante destacar que de acuerdo al mandato constitucional: no hay tributo sin ley, cada
impuesto tiene su ley correspondiente.

RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS

En primer trmino se relaciona con la Economa Poltica y con las Ciencias de las Finanzas,
fundamentalmente por la importancia que tiene el factor econmico.
Con el Derecho Administrativo comparte el sujeto, es decir la administracin pblica, pero sus
finalidades son distintas.
Con el Derecho Constitucional tambin se relaciona fundamentalmente debido al control constitucional de las leyes, adems son muchos los principios constitucionales que rigen la actividad
financiera. Recordar que el presupuesto es una ley.
Con el Derecho Internacional se relaciona debido a que el desarrollo e intensificacin de las
relaciones comerciales ha llevado a la internacionalizacin de las finanzas.
Con el Derecho Penal encuentra su vinculacin cuando se violan las leyes tributarias.
Con el Derecho Procesal se relaciona a la hora de la percepcin de impuestos y otros gravmenes.
Con el Derecho Privado existe tambin una relacin. La materia impositiva por ejemplo pertenece al derecho pblico, sin embargo de manera subsidiaria se pueden aplicar principios del
derecho privado. Las normas jurdicas del derecho privado actan en un mbito distinto a las
del derecho pblico, las primeras regulan relaciones entre particulares mientras que las segundas las del Estado, con lo cual coexisten perfectamente.

RELACIN ENTRE EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO FINANCIERO

Segn Conti, la rama madre sera el Derecho Pblico, que se divide en Derecho Administrativo
y Derecho Financiero. Dentro del Derecho Financiero tenemos Gastos Pblicos y Recursos Pblicos, y dentro de los Recursos Pblicos, una de las ramas (o recursos) es el Derecho Tributario. (ver cuadro Conti en fatocopiadora)

UNIDAD IV
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
NORMAS FINANCIERAS
En primer lugar, son normas que carecen de alguna particularidad, salvo su contenido.
No obstante, existe lo que varios autores llaman un programa financiero constitucional, un
conjunto de normas financieras en la CN.
La CN no tiene un captulo referido exclusivamente a las finanzas pblicas, pero en ella existen
una cantidad y diversidad de normas referidas a la actividad financiera del estado que muchas
veces sorprende. No se establece una jerarqua de acuerdo a la enumeracin de sus artculos,
mayor importancia, pero sus primeros artculos dan una cimentacin.
CULES SON LAS NORMAS FINANCIERAS?
Son aquellas que refieren a los gastos y recursos requeridos para efectivizar los procedimientos
democrticos y los derechos constitucionalmente establecidos.
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Las finanzas pblicas no slo comprenden los recursos, sino tambin los gastos, ya que toda
vez que se habla de instituciones pblicas, se habla de gastos.
LA CONSTITUCIN. Nuestra CN tiene diversos principios generales del derecho dotados de
obligatoriedad. Algunos de ellos son: la libertad en todas sus manifestaciones; la igualdad ante
la ley y ante las cargas pblicas; principios generales de la tributacin como igualdad, equidad,
proporcionalidad de los impuestos y contribuciones; y principios generales del crdito pblico
(objetivo del los emprstitos y operaciones de crdito).
De acuerdo a Horacio Corti, los valores constitucionales tienen preeminencia sobre cualquier
otro tipo de disquisicin terica. La CN se sustenta en dos grandes pilares:
-La declaracin de derechos y garantas. Esto determina el contenido de las normas.
-La organizacin democrtica del poder. Esto determina el procedimiento a seguir para la
creacin de dichas normas.
Artculo 1: La Nacin Argentina adopta para su gobierno la forma representativa republicana
federalU. Tiene una implicancia fundamental en materia financiera. No es lo mismo estudiar
finanzas pblicas en un estado unitario que en un estado con 3 niveles que prestan distintos
servicios.
Artculo 2: El Gobierno federal sostiene el culto catlico apostlico romano.
Sostener significa financiar.
Artculo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de los Correos, de las dems contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los dems emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la
Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Este artculo enumera de qu manera se compone el Tesoro de la Nacin, es decir los recursos
pblicos, de qu manera se va a sostener desde el punto de vista econmico la nacin.
No hay estado sin recursos, ya deca Alberdi.
No es la caracterstica ms importante, pero s es esencial. Si el estado no tiene recursos para
hacer efectivos los derechos y garantas constitucionales, no hay letra de la constitucin que
valga. La razn de ser de un estado est ntimamente relacionada con la potestad de exigirle a
los particulares que le den parte de sus riquezas.
Un estado necesita recursos porque de lo contrario no hay manera de brindar servicios pblicos
(que no dejan de ser bienes escasos).
Artculo 5: Cada provincia dictar para s una ConstitucinU que asegure su administracin de
justicia, su rgimen municipal y la educacin primaria. Bajo estas condiciones el Gobierno federal garante a las provincias el goce y ejercicio de sus instituciones.
Establece qu servicios pblicos deben prestar las provincias, financindolos con recursos propios.
Artculo 9: En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las
cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
Artculo 10: En el interior de la Repblica es libre de derechos de circulacin de los efectos de
produccin y fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases,
despachadas en las aduanas exteriores.
Artculo 11: Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda especie, que pasen por el territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los carruajes, buques o bestias en que se trans- 10 -

porten; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su denominacin, por el hecho de transitar el territorio.
Artculo 12: Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar, anclar
y pagar derechos por causa de trnsitoU.
Estos artculos establecen que slo existen aduanas exteriores (el recurso nacional ms importante), las provincias no pueden establecer aduanas interiores ni establecer derechos de trnsito entre ellas.

QU ES LA ACTIVIDAD FINANCIERA DESDE EL PUNTO DE VISTA

JURDICO-CONSTITUCIONAL?
Es la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los efectos de
hacer efectivos los procedimientos y los derechos fundamentales establecidos en la CN.

PRINCIPIOS FINANCIEROS CONSTITUCIONALES

En primer lugar Conti hace una clasificacin en:
- Principios primarios o genricos; que son los que van a caracterizar la actividad financiera
del estado.
- Principios secundarios o calificados; que pueden ser:
Dogmticos: aquellos que establecen el contenido de la actividad financiera.
Procedimentales: el estado en el desarrollo de la actividad financiera debe respetarlos.
De Unin: de los principios primarios y los secundarios.
Los principios primarios o genricos son:
PRINCIPIO DE COHERENCIA. La actividad financiera esta compuesta por dos sectores, los
recursos y los gastos. Este principio afirma que ambos sectores son interdependientes, es decir
no cabe aislarlos, y que dicha interdependencia es jurdica, esto es, estn sujetos a los mismos
principios. Unidad jurdica de la actividad financiera.
Tanto los recursos como los gastos (y no slo los recursos) dependen de la estructura financiera constitucional, su formulacin no puede ser por fuera de la CN. Esto tiene que ver con la implementacin de polticas financieras. La materia financiera se debe a la constitucin que cubre
toda la actividad.
PRINCIPIO DE TRASCENDENCIA. La actividad financiera, (actividad recaudatoria y erogatoria), est subordinada a la CN, es decir tiene como finalidad (destinada) que se efectivicen los
derechos, garantas y las instituciones constitucionales. Es instrumental.
Los principios secundarios dogmticos son: principio de igualdad, de equidad y de solidaridad
PRINCIPIO DE IGUALDAD: La igualdad deber ser tanto en materia recaudatoria como erogatoria; es una garanta que establece la CN para todos los habitantes de tal manera que la ley no
discrimine a los habitantes ni tampoco stos se vean o sientan discriminados.
La igualdad en materia tributaria (recaudatoria), segn este principio las distinciones que estn
totalmente prohibidas son las arbitrarias, es decir las carentes de razonabilidad. Hay diferencias
justas que s deben tenerse en cuenta, para ello el principio a aplicar es aquel que tiene en
cuenta la capacidad contributiva de los particulares. Distinguir de acuerdo a dicha capacidad no
es arbitrario, es ms su no consideracin es violar el principio de igualdad.
La igualdad en esta materia tiene dos ejes: en el eje horizontal hablamos de generalidad, esto
es, a igual capacidad contributiva igual tributo; y en el eje vertical personas de diferente capacidad contributiva son tratadas igual en cuanto el tributo es proporcional a la capacidad de cada
una de ellas.
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El artculo 14 CN limita la capacidad del estado de imponer cargas a la no afectacin de los derechos indirectamente, estableciendo los derechos de los que gozan todos los habitantes.
El artculo 15 establece que en la Nacin Argentina no hay esclavosU, los particulares no son
esclavos de otros particulares ni del estado; ste no puede someterlos.
El artculo 16 contiene una clusula expresa referida a la igualdad recaudatoria, la igualdad es
la base del impuesto y de las cargas pblicas.
En cuanto a la igualdad en materia erogatoria, este principio tiene en cuenta los distintos grados
de inefectividad jurdico-constitucional; es decir as como a mayor capacidad contributiva mayor
tributo, en este caso aquel sector que menos haga efectivos sus derechos es el que ms debe
ser tenido en cuenta a la hora de las erogaciones. Es decir a travs del sector de los gastos
pblicos se trata de lograr una igualdad en el efectivo ejercicio de los derechos. Tiende a la eliminacin de las diferencias entre los habitantes.
Es una atribucin del Congreso (art. 75). Este artculo en su inciso 2 establece cuales con los
impuestos que puede recaudar la Nacin y que son coparticipables con las provincias. Una ley
convenio establece el rgimen de coparticipacin de estas contribuciones. La distribucin entre
la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente
de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
El artculo 75 inciso 23 tiende a solucionar, a equiparar situaciones que surgen de determinados
modos de vida. Corresponde al Congreso: U Legislar y promover medidas de accin positiva
que garanticen la igualdad real de oportunidades y de trato, y el pleno goce de los derechos
reconocidos por esta constitucin y por los tratados internacionales vigentes sobre derecho humanos, en particular respecto de los nios, las mujeres, los ancianos y las personas con discapacidades.
En materia de gasto a nivel nacional, deben respetarse estos principios; a la hora de gastar debe el estado nacional cumplir con estos criterios.
Corti dice que se habla siempre de principios constitucionales en materia de recursos pero no
en materia de gastos.
PRINCIPIO DE EQUIDAD: Tanto en materia recaudatoria como erogatoria. Hablamos de cules
son los principios que se aplican en forma concreta, qu pasa cuando se aplica a determinado
sujeto un tributo?
El principio de equidad recaudatoria impone una armona entre el poder tributario estatal y el
derecho de propiedad. Si bien este derecho puede verse afectado por un tributo, cuando la
prestacin requerida es excesiva, deviene en confiscatoria, cuestin vedada de acuerdo al artculo 17 CN, la propiedad es inviolable, y ningn habitante puede ser privado de ellaU (principio de no confiscatoriedad). El lmite para saber cuando un tributo deviene confiscatorio no es
exacto, habr que tener en cuenta cada caso particular, pero en lneas generales hay confiscacin cuando a travs del tributo se impide el ejercicio de los derechos fundamentales. Se pone
un lmite a la cantidad de bienes o recursos que resultan exigibles.
El artculo 4 CN establece como componente del Tesoro nacional U las dems contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el CongresoU.
En cuanto al principio equidad erogatoria, este principio implica la ampliacin del grado y espectro de los derecho efectivos. Por ejemplo la CN establece en el artculo 14 bis in fine el derecho
a el acceso a una vivienda digna, es obligacin del Estado hacer efectivo dicho derecho por
ejemplo a travs de subsidios.
En materia erogatoria encontramos a la equidad tambin en el artculo 75 incisos 2 y 8.
PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD: es una pauta expresa que incluye la Constitucin en 1994. Se
establece un puente para que se pueda lograr una suerte de equiparacin, imponindole el
estado ms contribuciones a aquellos que se encuentran en una mejor posicin. Quedan justificadas las acentuadas desigualdades recaudatorias para reforzar la igualdad erogatoria. Esto
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implica que aquellos que tengan mayores ingresos sean los que ms contribuyan, y que aquellos que tienen mayor precariedad jurdica sean especialmente considerados a la hora de efectuar las erogaciones pblicas. Hay una trasferencia de recursos de un sector de la poblacin a
otro.
Principio de capacidad contributiva como base para diferencias la carga impositiva que el estado impone a los particulares en situaciones diferentes.
Uno de los principios secundarios procedimentales es:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: La mxima en esta materia es nullum tributum sine lege. Lo que
se busca es que sean los representantes del pueblo quienes intervengan en el dictado de normas tendientes a obtener del patrimonio de los particulares los recursos para el cumplimiento
de los fines estatales; slo el Congreso es el encargado de imponer contribuciones (art. 4), de
hecho el PE no puede hacerlo de acuerdo a los artculos 76 y 99 inc. 3 (se excluye la materia
tributaria de los DNU).
En cuanto a la faz erogatoria tambin es atribucin del PL fijar anualmente el presupuesto general de gastos (art. 75 inc. 8); y corresponde al Congreso la sancin de la ley convenio (coparticipacin).
El principio de legalidad es una forma de alcanzar la igualdad, equidad y solidaridad.
Un Principio secundario de unin es:
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD: Deriva del artculo 28 de la CN. Dado que la actividad financiera es el medio para alcanzar el efectivo ejercicio y proteccin de los derechos, stos no pueden verse afectados por los actos u omisiones de tipo financiero. Dicha actividad debe ser razonable de lo contrario viola la CN.
LA LEY. En nuestro sistema, la ley tiene un papel muy importante dado que nadie puede ser
obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohbe (art. 19 CN), aplicado el concepto a la materia significa que sin ella no podran existir tributo, presupuestos o
emprstitos, dicho de otra forma sin ley no habra actividad financiera. Algunos suelen distinguir
entre ley formal y ley material. Para nosotros ley es en sentido formal, es el acto emanado del
PL sancionado conforme a los procedimientos establecidos en la CN. La ley no es cualquier
acto emanado del PL sino el que cumple con los requisitos antedichos.
Las leyes con contenido financiero incluidas o previstas expresamente en la constitucin son la
Ley de Presupuesto y la Ley Convenio (coparticipacin). Ambas tienen particularidades en
cuanto a su contenido y modo de sancin, pero no dejan de ser leyes.
LEYES DELEGADAS Y DECRETOS-LEYES. La facultad de sancionar leyes corresponde exclusivamente al PL, sin que resulte admisible su delegacin en el Ejecutivo en pocas de normalidad constitucional. Los decretos-leyes slo eran concebidos en poca de anormalidad, esto
es durante los gobiernos de facto. La SCJ en el Caso Peralta justific los DNU dictados por el
PE. En la Constitucin existen normas importantes al respecto:
Artculo 76: Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca.
Artculo 99 inciso 3: UEl Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias
excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin
para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y
urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos,
conjuntamente con el jefe de gabinete de ministrosU. (DNU)
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DECRETOS REGLAMENTARIOS. El PE tiene dentro de sus atribuciones, la facultad de expedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecucin de las leyes de la
Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones reglamentarias (Art. 99 inc. 2 CN).
En materia financiera son importantes las normas reglamentarias, las circulares que dicten los
entes autrquicos como el Banco Central, la AFIP, la administracin aduanera.
TRATADOS INTERNACIONALES. El artculos 31 de la CN, eleva las convenciones internacionales al rango de ley suprema de la nacin. Los tratados se dividen en dos: los enumerados en
el art. 75 los cuales gozan de jerarqua constitucional y los no enumerados que se encuentran
por debajo de la CN pero por encima de las leyes. A partir del caso Ekmekdjian, las normas de
los tratados enumerados en la CN son operativas, es decir los derechos contenidos en dichos
instrumentos no requieren de una reglamentacin para su cumplimiento por parte del Estado.
Muy importante es el Tratado de Asuncin de 1991 que instituye el Mercosur. Es un tratado con
un contenido inminentemente econmico; est destinado a crear las bases para que se armonice no slo la cuestin de aranceles aduaneros, sino tambin la materia financiera, crediticia,
monetaria, etc.
Por ejemplo, su artculo 7 establece que en materia de impuestos, tasas y otros gravmenes
internos, los productos originarios del territorio de un Estado Parte gozarn, en los otros Estados Partes, del mismo tratamiento que se aplique al producto nacional. Esto implica que los
estados deben renunciar parcialmente a su potestad financiera.
ACUERDOS Y CONVENCIONES INTERNAS. Nuestra CN autoriza los tratados interprovinciales sobre materias que no sean de orden poltico, con conocimiento de ello por parte del Congreso. Con respecto a la materia financiera son perfectamente vlidos, por ejemplo pueden prevenirse a travs de estos acuerdos la doble imposicin de un gravamen.
Con la reforma de 1994 se constitucionaliza el rgimen de coparticipacin, en donde una ley
convenio sobre la base de un acuerdo entre Nacin y provincias, instituir regmenes de coparticipacin de las contribuciones.
OTRAS FUENTES. La doctrina y la jurisprudencia aunque no sean obligatorias constituyen
fuentes del derecho financiero. La falta de codificacin, los vacos a llenar mediante la interpretacin de los principios, etc. son cuestiones que le dan importancia. Los usos y costumbres no
son reconocidos como fuentes, pero algunos autores las aceptan con carcter secundario.
INTERPRETACIN DE LAS LEYES FINANCIERAS
Aquella parte de la doctrina que le asigna la condicin de normas de excepcin, aplican medios
interpretativos tambin excepcionales. Estn quienes dicen que en caso de duda las normas
deben interpretarse a favor de los particulares o los que sostienen lo contrario, la interpretacin
debe hacerse a favor del Estado.
Actualmente la mayora considera que las leyes financieras son leyes ordinarias, por lo que
crean derechos y obligaciones normales y ordinarias, y son adems el medio para la subsistencia del Estado y la realizacin de sus objetivos. Deben ser aplicadas e interpretadas como las
de las dems ramas del derecho.
El intrprete debe utilizar todo los medios a su alcance, ya sea la letra de la ley, la intencin del
legislador, los trabajos legislativos, etc. atribuyendo mayor relevancia a la realidad econmica y
a la finalidad de las leyes financieras. La interpretacin deber ser armnica, esto es contemplar la totalidad de los preceptos de la norma y a su vez armonizarla con las dems normas integrantes del ordenamiento jurdico. No debe actuar con preconceptos a favor o en contra del
individuo ni del Estado; ya que la finalidad deber ser siempre alcanzar el sentido de justicia.

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VIGENCIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS

EN EL TIEMPO Hay normas que determinan expresamente el momento de su entrada en
vigencia. Las que no designan tiempo, sern obligatorias a los ocho das siguientes al de su
publicacin en el B.O
En cuanto al cese de los efectos, puede ocurrir que expire el trmino de vigencia previsto en la
ley; que el legislador la derogue expresamente; o bien que lo haga tcitamente al dictar otra ley
incompatible con la anterior.
La ley de presupuesto, a diferencia tiene vigencia fija e inalterable, dura un ao de acuerdo a la
CN (art. 75 inc. 8). Sin embargo si comienza el nuevo ao y no hubo sancin de la nueva ley de
presupuesto se comenzar con el presupuesto anterior.
Retroactividad: el principio general es que las normas rigen para el futuro. En ciertos casos y
por excepcin, pueden ser retroactivas, ya que la CN prohbe la retroactividad de la ley penal, y
el Cdigo Civil dispone que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico,
salvo disposicin en contrario. El legislador puede otorgarle dicho efecto, pero no puede afectar derechos amparados por garantas constitucionales. La mayor parte de la doctrina entiende
que la ley nueva podr aplicarse a las obligaciones en curso de formacin o que no estn definitivamente constituidas. Si la obligacin financiera ya est constituida, o bien se ha extinguido, o
sus efectos ya se han consumado, la nueva ley no puede alterarla.
EN EL ESPACIO el principio de territorialidad tiene aplicacin obviamente en el derecho
financiero. De acuerdo al art. 1 del Cdigo Civil, las leyes financieras al igual que las dems son
aplicadas a las personas y a las cosas que se encuentran en jurisdiccin de nuestro pas. Se
comprende no slo la superficie terrestre sino tambin el espacio areo que se extiende sobre
ella y las aguas que la baan.
(ver ficha y fallos)

LEY 24.156 DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (Decreto reglamentario 1344/2007)

Constituye el marco regulatorio del derecho financiero.
Fue sancionada el 30 de septiembre de 1992. Contexto: privatizaciones; se encontraba en vigencia la Ley de Contabilidad (decreto-ley 23.354, era el rgimen de administracin financiera
del estado, fue reemplazado por sta ley); haba una desregulacin de mercados financieros.
A partir de esta ley se bautiza a nuestro pas como neoliberal. Si esta ley es un reflejo del neoliberalismo y es tan criticada, entonces por qu sigue en vigencia?
La ley 24.156 responde a determinadas ideas que provienen del mbito econmico-financiero
privado. No puede apartarse de lo que es la administracin financiera pblica, pero introduce
pautas novedosas, como por ejemplo, el enfoque gerencial de la administracin pblica.
Este enfoque se ocupa de fijar responsables y las responsabilidades de stos; procura lograr
resultados ya que el estado no es otra cosa que un mbito donde ingresan insumos, stos se
trasformas y producen resultados. Enfoque productivista aplicado al estado
Para que un estado sea eficaz, eficiente y econmico debe diagramar su estructura, establecer
responsabilidades, establecer frente a qu actos se deber responder, en pos de lograr un resultado.
Este enfoque productivista se olvida de los medios, de las formas. Si lo que importa es el resultado, entonces es ms importante el resultado que cmo obtenerlo. Esto contrasta con el principio de legalidad que rige la administracin financiera.
La hacienda pblica tiene como caracterstica que los bienes que se estn administrando no
pertenecen a quienes los administran.
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Eta ley, sin decirlo de manera expresa, en sus enunciados dice principalmente que la actividad
financiera es una actividad sistemtica (sistema); est organizada como un sistema tendiente a
lograr un resultado:
Eficaz lograr el resultado
Eficiente con la mejor relacin costo-beneficio
Econmico una relacin tal que implique el menor costo posible
Nos vamos a encontrar con algunas excepciones al principio de legalidad que llaman la atencin.
Esta ley entendi necesario que existiera un organismo coordinador de la administracin financiera. No est especificado en la ley, sino en el decreto reglamentario. Antes del decreto, el organismo de coordinacin era la Secretaria de Hacienda. Actualmente, la coordinacin es llevada de manera conjunta por la Secretara de Hacienda y la Secretara de Finanzas del Ministerio
de Economa.
SISTEMAS QUE ESTABLECE LA LEY
Sistema Presupuestario Oficina Nacional de Presupuesto
Sistema de Crdito Pblico Oficina Nacional del Crdito Pblico
Sistema de Contabilidad Contadura General de la Nacin
Sistema de Tesorera Tesorera General de la Nacin
Cada sistema tiene organismos rectores.
La ley tambin organiza un sistema de control de estos sistemas que se divide en: Control Interno lleva a cabo por la Sindicatura General de la Nacin, y Control Externo llevado a cabo por
la Auditora General de la Nacin.
Novedades:
El contenido del Sistema Presupuestario no es novedoso, pero s su denominacin.
Es aspecto que no estaba incluido en la anterior Ley del Contabilidad es el Sistema de Crdito
Pblico, no haba una norma permanente. Esto fue un avance.
La otra novedad es la creacin de 2 organismos de control. Se reemplaz el control interno que
ejerca la Contadura General de la Nacin, crendose la Sindicatura General de la Nacin; y se
crea tambin, para llevar adelante un control externo, la Auditoria General de la Nacin.

El proyecto original prevea la incorporacin de un Sistema de Compra y Contrataciones que no

fue incluido.
ste rgimen fue aplicndose en varias provincias. El 30 de noviembre de 2005 fue sancionada
en nuestra provincia la ley 12.510 que es una rplica, responde a idntica filosofa pero es ms
amplia.
En su artculo 6 se establece cuales son las sistemas. Existe un Sistema de Administracin Financiera y un Sistema de Administracin de Bienes y Servicios. Agrega adems un Sistema de
Informacin. Para controlar todos estos sistemas se configura un Sistema de Control interno,
llevado adelante por la Sindicatura General de la Provincia, y un Control externo a cargo de un
Tribunal de Cuentas.
SAF est compuesto de subsistemas:
- Presupuesto
- Tesorera y Gestin Financiera
- Crdito Pblico
- Contabilidad
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- Ingresos Pblicos (diferencia con la ley nacional; pero ste subsistema no incluye la Administracin Tributaria)
SAByS (en la ley nacional hubiera sido el Sistema de Compras y Contrataciones que no se incorpor) compuesto tambin de subsistemas:
- Administracin de Bienes y Servicios (diferentes procedimientos de contratacin)
- Recursos Humanos y Funcin Pblica (personal)
- Inversin Pblica (novedad: va a programar la inversin pblica de la provincia, teniendo en
cuenta los recursos y las necesidades).

Unidad V
GASTO PBLICO
CONCEPTO
Son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de una ley para cumplir con sus
fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. La funcin del Estado no es ahorrar sino gastar, ahora bien debe hacerlo de manera eficaz, eficiente y econmica. Si al finalizar
el ejercicio financiero, sobra dinero, puede haber ocurrido que el sector pblico recaud de ms
y por ende debe disminuir los tributos, o bien es ms factible que no lo haya gastado del todo y
por ende no haya logrado satisfacer de manera ptima las necesidades colectivas.
TEORA DE LOS GASTOS PBLICOS
Tiene en cuenta la finalidad y los efectos que produce el gasto pblico sobre la vida social y
econmica de la Nacin. Ese estudio permite determinar el procedimiento ms racional para la
mejor produccin de bienes y servicios pblicos con la obtencin forzada de un mnimo de medios de la renta total de la Nacin. Dar una idea aproximada de los lmites de la erogacin estatal.
EVOLUCIN
La evolucin tiene que ver con una nueva concepcin del gasto pblico y de las finalidades del
Estado. En el primer sentido hay que decir que el GP no es slo la causa de los ingresos que
requiere el Estado para satisfacer las necesidades, es tambin un importante factor de redistribucin del ingreso, de estabilizacin econmica, de incremento de la Renta Nacional, y tiene
una gran influencia en la plena ocupacin, el consumo, el ahorro y la inversin. En cuanto al
segundo aspecto, cabe mencionar, que el Estado ya no es un mero consumidor de bienes, que
a travs de la absorcin de una parte de los bienes de la comunidad provoca un empobrecimiento de la misma, (concepcin Clsica); sino que el Estado asume hoy una funcin de redistribuidor de riquezas, es decir habra una equivalencia entre lo recaudado y lo gastado por el
Sector Pblico. Sera ste una especie de filtro.
De qu manera puede satisfacerse las necesidades colectivas? A travs del gasto, que se
materializa en la provisin de determinados bienes: bienes pblicos.
Se debe diferenciar entre bienes privados y bienes pblicos.
BIENES PRIVADOS sus caractersticas:
-Existe propiedad privada de los mismos.
-Principio de exclusin, es decir hay rivalidad en su consumo. Si A consume este alfajor B no
lo puede consumir. Son de consumo exclusivo e individual.
- Son asignados a travs del mecanismo de mercado: oferta y demanda.
-La exclusin se lleva a cabo por el sistema de precios. Aquellos que estn dispuestos a o
pueden pagar determinado precio lo consumirn, los que no estn dispuestos o no puedan, no.
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-La planificacin de la produccin y el consumo es efectuada por el mismo mercado. ste determina la oferta y la demanda y el precio.
-El costo marginal de la produccin es distinto de cero, es decir los precios son superiores a
dicho costo. Esto es lo que ocurre en el capitalismo moderno, que al contrario del capitalismo
puro, existen fallas del mercado, como los monopolios, la rigidez en la produccin, externalidades negativas, publicidades agresivas, etc. todas estas cuestiones justifican que el Estado en
su correcta medida intervenga, estableciendo precios mximos, subsidios, impuestos, etc.
-Existencia de un obstculo, tienen un precio. Son adems divisibles, dado que cada individuo
puede cuantificar a travs del precio lo que le ha costado obtenerlo y en cunto se ha beneficiado. En cuanto a su disponibilidad, son escasos.
BIENES PBLICOS
Una de las formas tiles para apreciar la participacin estatal en la actividad econmica es determinando la proporcin de la produccin pblica en la produccin total; o bien determinando el
Valor agregado del sector pblico dentro del Valor agregado total, o sea el PBI.
Un bien pblico es aquel bien material o inmaterial producido por el Estado, ya sea a travs de
la administracin pblica central, de un ente descentralizado, empresa pblica, etc.; y su consiguiente oferta a la comunidad para satisfacer alguna necesidad de orden pblico.
Son bienes pblicos porque los provee el estado. Todos nos vemos beneficiados en el mismo
momento de los bienes pblicos. No se va a ver afectado el bien pblico (o alguno de ellos) si
se incrementan o disminuyen los beneficiarios.
La mayora de estos bienes como son de consumo conjunto, no tienen precio, no son susceptibles de apreciacin pecuniaria objetiva. El mercado no es un asignador suficiente de recursos.
Qu pasa en materia de seguridad? Qu pasa con la seguridad privada? El desarrollo de las
distintas realidades econmicas ha provocado que el estado dejara de tener el monopolio de la
seguridad. Existe una saturacin y no s puede corregir. Son formas alternativas que ponen en
cuestin que sean bienes pblicos puros.
Qu pasa con la educacin? La educacin no es un bien pblico puro, no siempre existi el
estado como prestador del servicio de educacin, es un servicio que tambin es brindado por le
mbito privado.
Algunos supuestos:
-Un bien producido por el Estado que satisface una necesidad individual o de orden privado.
Ej. Energa elctrica brindada a una empresa. Dicho bien ser pblico visto desde el aspecto de
su produccin y privado de acuerdo a la necesidad que esta satisfaciendo. El estado tambin
brinda determinados servicios que no son gratuitos (y podran considerarse bienes privados).
Otro ejemplo es el Correo Argentino.
-El Estado por intermedio de una empresa privada satisface una demanda de la sociedad. Ac
se trata de un bien privado que satisface una necesidad pblica.

CLASIFICACIN DE LOS BIENES

Bienes preferentes los bienes y las necesidades pblicas respectivas no provienen de las
preferencias de la sociedad, sino que son impuestos por el Estado. Hay beneficiarios directos,
por ejemplo aquel que recibe una copa de leche o una campaa de vacunacin obligatoria, pero
tambin se produce una externalidad positiva sobre el resto de la sociedad.
Tanto la salud como la educacin con bienes que el sector pblico podra brindar, pero existe
un consenso en la poblacin de que debe brindarlo el estado (bienes preferentes).
Bienes sociales estos bienes responden a necesidades que siente la sociedad y que son
expresadas a travs del voto. El mecanismo de eleccin y determinacin de estos bienes es
esencialmente poltico, porque esta basado en decisiones de esa ndole. Esto se plasma en las
asignaciones existentes en el Presupuesto. EJ. Defensa, Justicia, Seguridad, etc.
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Bienes pblicos puros sus caractersticas son las contrarias a las de los bienes privados.
-No rige el principio de exclusin, cada persona puede utilizar de la misma cantidad del bien en
cuestin. La cantidad provista del bien es uniforme para todos. Ej. La justicia, la defensa nacional, etc.
-Son indivisibles, dado que es para todos, no es posible establecer cunto de la prestacin estatal atae a cada individuo beneficiario.
-El costo marginal de producirlos es cero. Ahora bien, si de manera significativa cambia por
ejemplo el nmero de usuarios o consumidores, ser necesario aumentar el servicio o el la cantidad de bienes y el costo sera distinto de cero.
-Cmo se financian? La forma ms usual es a travs de los impuestos, pero se puede hacer
tambin por medio de emprstitos, venta de activos del Estado, privatizacin de empresas,
creacin de dinero, etc.
Estos bienes son suministrados a la sociedad en su conjunto y no existe una relacin directa
entre las ventajas sociales ofrecidas por el Estado y los impuestos que se pagan, ya que cada
uno paga de acuerdo a su capacidad contributiva. Los free riders son personas que disfrutan de
la accin estatal sin contribuir an teniendo capacidad para hacerlo.
Bienes pblicos no puros puede ocurrir que se debilite el principio de la no exclusin, hay
cierta rivalidad en su consumo porque se alcanz un lmite en su utilizacin, Ej. un hospital pblico saturado de pacientes. Por ende la demanda adicional implica un costo adicional que ya
no ser igual a cero, de acuerdo al ejemplo se necesitaran ms hospitales.
Cmo se financian? A travs de las tasas o contribuciones especiales de mejoras. En estos
casos existe una relacin entre el tributo que se debe pagar y en consumo o uso del bien no
puro. De esta manera se logra evitar la congestin por ejemplo en el hospital, se puede aplicar
un arancel hospitalario.
Bienes pblicos cuasi-privados cuando el sector pblico a travs de una empresa pblica
provee un determinado servicio o bien, a cambio de un precio o una tarifa. Rige el principio de
exclusin, el de divisibilidad, y el de costo marginal positivo. Cmo se financian? A travs de
ese precio o tarifa.

AUMENTO DEL GASTO PBLICO

A fines del siglo XIX comienzan las primeras estadsticas; se atribuye al economista alemn
Wagner el haber observado primero y llegar a la conclusin del constante aumento de los gastos pblicos en los Estados Modernos (el gasto aumenta permanentemente).
Este aumento constante, a qu poda deberse?
2 causas: la expansin vertical del gasto, esto significa que a medida que transcurre el tiempo
se gasta cada vez ms en determinada necesidad; y la expansin horizontal de gasto, que implica que a medida que pasa el tiempo surgen nuevas necesidades que el estado asume.
Esta es una forma simplista de explicar el aumento absoluto. Ha cambiado el rol del estado, hay
cada vez ms gastos y el gasto en ningn momento tiende a reducirse.
Aumento absoluto esta dado, efectuando comparaciones temporales, por el incremento de
sus componentes. Tiene que ver con el cambio en las necesidades pblicas. En un sentido vertical, decimos que hay necesidades que se han ido profundizando, en un sentido horizontal significa que se han ido incorporando nuevas necesidades. Un ejemplo de nuevas necesidades es
la preservacin del medio ambiente.
Las guerras generan un aumento absoluto del gasto al igual que la intervencin estatal, que
cuanto mayor sea la misma mayor es el gasto.
Aumento relativo resulta de vincular a travs de un cociente el aumento del gasto pblico
con el incremento de alguna variable macroeconmica.
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-Causas aparentes: la comparacin del gasto pblico a travs del tiempo, exige que los valores a comparar sean homogneos. Por ejemplo no se puede comparar cuando ha cambiado los
criterios de contabilizacin. Otra causa del aumento aparente es la desvalorizacin de la moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Los gastos pblicos representan adquisiciones de
bienes y servicios en el mercado, la desvalorizacin del dinero implica un aumento de los gastos pblicos en su valor nominal, pero no necesariamente en su valor como moneda constante.
Por ende para hallar el posible aumento real es necesario deflacionar el monto nominal de los
gastos (inflacin, si quiero comparar el presupuesto actual con el de 1993 tengo que considerar
la depreciacin de la moneda).
Otra causal aparente de aumento del gasto son las distintas tcnicas presupuestarias (para
comparar debo realizar los ajustes correspondientes, tengo que tener en cuenta por ejemplo, si
se incluyeron o no las empresas del estado).
-Causas Reales: el gasto realmente ha aumento debido al surgimiento de una causa que lo
justifica, en tal caso es posible comparar el antes con el despus de la causa. Por ejemplo, si el
Estado se expande territorialmente, el gasto aumentar dado que hay nuevas regiones por
atender, o realizarle inversiones para su desarrollo (modificacin del territorio por prdida o
anexin, el caso ms tpico es el de Alemania). Lo mismo ocurre si aumenta la poblacin dado
que se deber aumentar el volumen de los servicios estatales (gasto per cpita, comparo el
gasto con la poblacin). Otro ejemplo es si aumenta la Renta Nacional, el Estado cuenta con
ms fondos para satisfacer ms intensamente las necesidades o bien asumir otras nuevas.

CLASIFICACIN DEL GASTO

1) Criterio administrativo
a. Clasificacin institucional. Cunto gasta cada organismo o jurisdiccin? Cunto gasta el
PL, o el PJ? Cunto gasta el Ministerio deU? Quin gasta?
El lmite de las potestades de las entidades autrquicas est dado por las normas de creacin.
La ley 24.156 utiliza una terminologa particular, habla de jurisdicciones y entidades, que van a
responder a esta pregunta.
Si hablamos de jurisdiccin nos encontramos con los distintos ministerios de la administracin
central; tambin son consideradas jurisdicciones (en los trminos de la ley) el PL y PJ, y la Secretara Generas de la Presidencia.
Los organismos descentralizados son las entidades autrquicas como por ejemplo, las universidades nacionales, la Auditoria General de la Nacin, etc.
b. Clasificacin por objeto del gasto. En qu se gasta? En compra de inmuebles, en bienes y
servicios, en maquinarias, etc.
c. Clasificacin por finalidades y funciones. Para qu se gasta? Para mejorar la salud, la defensa, la educacin, la seguridad, para el desarrollo econmico, etc.
d. Clasificacin por programas. Cmo se gasta? Los funcionarios deben en cada programa
detallar y especificar todo lo que van a hacer con los recursos. Si se trata de la construccin de
una obra por ejemplo, habr que decir cmo se va a financiar, cuntos recursos humanos o de
capital se necesitarn, que tiempo llevar, con que finalidad se hace, etc.
Es una clasificacin novedosa. Prev una tarea de planificacin de tal manera de vincular gastos con recursos, y estos ponerlos en funcin de un objetivo cuantificable.
Primero tengo que determinar cul es el objetivo, cada una de las jurisdicciones deber determinar a qu objetivo quiere llegar, qu necesidad quiere satisfacer.
En segundo lugar, qu se necesita para satisfacer esa necesidad, cul es el costo, el costo de
personal, materiales, en definitiva cul ser el gasto total para lograr el objetivo.
Finalmente, voy a estar en condiciones de conocer cul fue el resultado de mi planificacin; me
permite controlar el programa originalmente planteado con el resultado, determinando responsabilidades.
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c. Clasificacin geogrfica. Para dnde se direcciona el gasto? Hacia la Nacin, provincia,

municipio, etc. recordar que la CN en el art. 75 inc. 8 establece que la distribucin ser solidaria, con lo cual las provincias que ms aportan no reciben en la misma medida, dado que contribuyen con las provincias ms pobres.
2) Criterio econmico (cules son los efectos econmicos o naturaleza econmica?)
a. La doctrina financiera clsica distingua entre gastos ordinarios y extraordinarios. Los primeros eran los gastos peridicos que deban ser solventados con recursos tambin ordinarios
como los tributos. Los segundos por ejemplo los gastos originados por una guerra, deban ser
solventados con recursos extraordinarios como los crditos.
b. Villegas nos habla de gastos corrientes y gastos de inversin (o capital)
Los gastos corrientes son aquellos que no modifican el patrimonio del Estado, no modifican los
activos fijos. Se los puede dividir en gastos corrientes de consumo, son aquellos que sirven par
la produccin de los servicios del Estado, son de utilidad directa para los destinatarios; y en
gastos corrientes de transferencia que son los que distribuyen a determinados beneficiarios el
dinero extrado de los otros sujetos.
Son gastos que hacen a la operatividad del estado, no implican ni un incremento del activo, ni
una disminucin del pasivo. Corresponden al normal flujo de fondos del estado. Son gastos por
ejemplo en los sueldos, la reparacin de una obra pblica, el gasto de energa, el pago de la
deuda, ya que el Estado les cobra a unos y les transfiere a los tenedores de ttulos, los subsidios o subvenciones, etc.
Los gastos de capital son aquellos que conllevan una modificacin en el patrimonio del Estado.
Puede ser por incremente del activo, por ejemplo con la construccin de una maquinaria, la adquisicin o produccin de bienes que incrementan el activo fijo del Estado; o por medio de la
disminucin del pasivo, por ejemplo a travs de la cancelacin de una deuda.
Ej. La construccin de obras pblicas, el pago de la deuda en el sentido que disminuye el pasivo, etc.
c. Otra clasificacin es la de gastos productivos y de transferencia. Los primeros son la adquisicin de factores para la produccin de bienes y servicios pblicos, producen por ende un aumento en la renta nacional. El Estado al gastar produce un incremento de la demanda agregada. Los gastos de transferencia no implican un aumento inmediato en la renta, sino que es una
forma distinta de distribuirla. Son ejemplos los subsidios, el pago de jubilaciones, etc.

LMITES DEL GASTO PBLICO

Algunos sostienen que el lmite del gasto pblico esta dado por la satisfaccin de las necesidades pblicas en general, es decir una vez satisfechas stas, el Estado no tendra que seguir
gastando.
Otros dicen el lmite se encuentra en la capacidad contributiva de la poblacin, pero en verdad
el gasto pblico no se financia nicamente con los tributos.
Es imposible establecer un lmite cuantitativo preciso, por eso suena lgico establecer un lmite
en una proporcin estimada que ocupe el gasto pblico con relacin al PBI, o al PBN, al Ingreso
nacional o alguna otra variable agregada de la economa.
Una opcin tambin muy til, es encontrar el lmite de la actuacin del sector pblico (gasto pblico) en el beneficio social neto mximo. El lmite estara dado en la maximizacin del bienestar
social, ya que no hay que olvidar que el accionar estatal implica costos sociales que contrarrestan ese beneficio social.
Beneficio social del gasto pblico Costo social provocado por dicho gasto = Beneficio social
neto mximo

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El costo social aludido esta formado por las exacciones tributarias y por las externalidades negativas que puede ocasionar el Estado al irrumpir en la actividad privada, por ejemplo excesiva
intervencin, regulacin de los mercados, burocracia ineficiente, trabas administrativas, etc.
El lmite ptimo sera cuando la diferencia entre el Beneficio social marginal y el Costo social
marginal tienda a cero. El ltimo peso aportado por el Estado aporta un beneficio a la sociedad.
Cuello de botella ms all de que aumente el gasto, en un determinado momento el bienestar social que se produce deja de ser tal, y se produce un malestar. Hay un punto determinado
en el cual si continuo sumando ms unidades de gasto, ya no voy a lograr una utilidad marginal.
Lmite al gasto: el estado debe gastar hasta tanto $1 de gasto le signifique un beneficio o bienestar.
Lmite constitucional no se puede gastar ms de lo previsto en el Presupuesto.
Lmite legal La Ley de Convertibilidad Fiscal, intent programar la actividad financiera desde
el ao 2000 al 2005, pero no funcion.

LEY 25.917 SOBRE RGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL

Esta ley crea un rgimen que tiene como actores a las provincias y a la Nacin. Fueron muy
pocas las provincias que no adhirieron al rgimen (La Pampa y San Luis). Habla del presupuesto, de los gastos y de los recursos, e impone lmites al gasto.
Establece en el artculo 10:
La tasa nominal de incremento del gasto pblico primario de los Presupuestos de la Administracin Nacional, Provinciales y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, entendido como la
suma de los gastos corrientes y de capital, excluidos los intereses de la deuda pblica, los gastos financiados con prstamos de organismos internacionales y los gastos de capital destinados
a infraestructura social bsica necesaria para el desarrollo econmico social, financiados con
cualquier uso del crdito, autorizado en el caso de las provincias y la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires conforme a lo dispuesto en el artculo 25 de la presente, no podr superar la tasa
de aumento nominal del producto bruto interno.
Cuando la tasa nominal de variacin del producto bruto interno sea negativa, el gasto primario
podr a lo sumo permanecer constante.
Esto quiere decir que si el PBI se incrementa en un 3%, el gasto pblico no puede aumentar
ms que eso, por otro lado si disminuye o no muestra variacin, el gasto pblico deber mantenerse estable.
Si el PBI disminuye significa que hay una recesin en la economa y la disminucin tambin del
gasto pblico puede agravar la situacin, por eso es recomendable que permanezca estable.
El gasto pblico no puede superar el aumento de la produccin de bienes y servicios de toda la
economa (de esta forma la economa se reduce, el nmero de transacciones comienza a disminuir).
Este rgimen se encuadra dentro de lo que se denominan reglas macrofiscales, que imponen
lmites imperativos. Las reglas macroficales fueron implementadas en la Unin Europea, establece lmites al gasto, a la deuda, a la inflacin, etc. y stos lmites son obligatorios.
Estas reglas con impuestas por los estados a los gobiernos.
En materia presupuestaria esta ley extiende los principios de la ley 24.156 a las provincias, e
impone lmites en materia de gastos y endeudamiento.
Las reglas macrofiscales lo que hacen es establecer lmites a determinadas variables controladas por el estado. Si estas reglas se cumplen esto da cierta previsibilidad.
Este rgimen est actualmente suspendido casi en su totalidad por la ley 26.530 del 2009. La
provincia de Santa Fe ha adherido a la ley 25.917 a travs de la ley 12.402; y a la ley 26.530 a
travs de la ley 13.065 del 2009. Esta suspensin permite un mayor gasto y elimina los lmites.
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Antecedente: ley 25.152 (1999) que se sanciona en poca de elecciones y de la que no participaron las provincias, sino que estaba dirigida exclusivamente al estado nacional.
Para el ao 2001, el dficit tena un lmite, que deba ir descendiendo ao tras ao (reduccin
escalonada del dficit fiscal). Esta ley limito el gobierno que iba a venir.
Esta ley, en su artculo 90 crea un fondo anticiclco fiscal; en los perodos de superhbit, el
estado destinara recursos para los perodos de crisis. El problema fue que se crea en un perodo de crisis y se destinan fondos que deban implementarse en gastos.
Estas con recetas del FMI.
La ley 25.152 no se cumpli y luego se suspendi porque cambiaron las circunstancias pero
implic un antecedente al establecimiento de reglas macroeconmicas, atar variables econmicas a leyes.
(comparar el concepto de gasto primario de la ley 25.917 con el de la ley 25.152)

EFECTOS ECONMICOS DEL GASTO PBLICO

OBSERVACIN PRELIMINAR
Desde un enfoque clsico, las erogaciones estn destinadas a la adquisicin de los factores e
insumos para la produccin de bienes y servicios, por ende los efectos de dichas erogaciones
consisten en los efectos del suministro de bienes y servicios a sus destinatarios. Desde el enfoque de las finanzas redistributivas, las erogaciones consisten en las medidas destinadas a lograr modificaciones en la distribucin de los ingresos entre los diferentes sectores. Por ltimo
desde las finanzas estabilizadoras las erogaciones consisten el incremento del ingreso y de la
ocupacin hasta legar al pleno empleo.
En todos los casos los efectos pueden variar de acuerdo al recurso empleado para su financiacin.
(ver hoja apaisada)
NOTA: respecto de los efectos del gasto pblico sobre los ciclos econmicos, lo que hay que
decir es que en toda economa se producen momentos de expansin y de depresin. Para salir
de estos ltimos existen herramientas de estabilizacin, es decir el Estado a travs del gasto
pblico, utilizado ste dentro de ciertos parmetros, permite la reactivacin de la economa dado que es una herramienta anticclica. Otra forma es a travs del Banco Central y la emisin de
moneda, siempre que no se llegue a estados inflacionarios, tambin es til todo lo destinado a
la promocin y al desarrollo, como tambin los subsidios, y el rgimen de produccin industrial.
Cambios no peridicos.
-Tendencias seculares, se prolongan y son continuos en el tiempo. Ej. Aumento del GP.
-Fluctuaciones accidentales, obedecen a circunstancias nicas. Ej. Guerra, catstrofe.
Cambios peridicos.
-Fluctuaciones estacionales, se producen dentro del ao. Ej. Ciclos de la cosecha.
-Fluctuaciones cclicas, transcurren en perodos que exceden el ao. Ej. Ciclos econmicos.

EL MULTIPLICADOR DEL GASTO PBLICO

Es el factor por el cual se multiplica el monto de un incremento del gasto, dando como resultado
un incremento de la renta nacional y de la ocupacin. Depende de la propensin marginal a
consumir, esto es el incremento de la demanda de bienes de consumo correspondiente a un
incremento unitario del ingreso.
-Los sectores con menores ingresos, destinan todo o casi todo el incremento de ingresos para
la demandada de bienes de consumo.
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-Los sectores de altos ingresos, destinan una pequea proporcin del incremento para el consumo y la mayor parte la destinan al ahorro.
El multiplicador surte sus mayores efectos en situaciones de depresin econmica y desocupacin. En cambio en pocas de prosperidad no podr aumentar el empleo ni la produccin dado
que no hay factores de produccin disponibles. En tal situacin el gasto pblico aumentar la
demanda de bienes y servicios pero no se podr aumentar la oferta, por ende habr alza de los
precios inflacin.
Ejemplo: Proceso del multiplicador.
-En el mercado existen factores de la produccin desocupados, por ejemplo el factor trabajo.
-El Estado gasta $1000 en obras pblicas, financindolas sin contraer el consumo privado. Por
ejemplo acudiendo a los depsitos bancarios con bonos a corto plazo.
-Para realizar la obra pblica el Estado emplea trabajadores que se encontraban desocupados. stos ven aumentar su renta en $1000. La renta nacional aument $1000.
-Esos trabajadores suponiendo una propensin marginal al consumo del 50%, gastan $500 en
bienes de consumo.
-Aumenta en $500 la demanda de bienes de consumo.
-Los productores de dichos bienes deberan emplear nuevos obreros que recibirn $500.
-Estos obreros gastarn $250.
-Aumenta la demanda de bienes de consumo en $250.
Cuando gasto en obrar pblicas, ese gasto se multiplica y el crecimiento se acelera.

EJECUCIN DEL GASTO PBLICO

Previamente cabe hacer una aclaracin, en el caso de los recursos existe una obligacin a
cargo del Ejecutivo y autoridades administrativas de recaudarlos necesariamente; en cambio en
materia de gastos, no es forzoso utilizar ntegramente las cifras consignadas en el presupuesto.
Si la realidad demuestra que el mismo fin puede lograrse con un menor gasto, obviamente hay
que economizar.
Ejecucin en materia de gastos
1. Distribucin administrativa del presupuesto de gastos. Dicha distribucin se hace mediante
decreto del PEN, pasando a disposicin de las jurisdicciones y dems entidades todos los fondos. (Art. 30 Ley 24.156)
2. El compromiso. Puesto los fondos a disposicin de los jefes de servicios administrativos, se
procede a cumplir con lo establecido en el Presupuesto. El compromiso implica la inmovilizacin
del importe respectivo, con el fin de que no pueda ser utilizado para algo distinto a lo establecido en el Presupuesto. Es el origen de una relacin jurdica con terceros. Por ejemplo, la compra
de cosas o productos, contratacin de personal, etc.
3. Devengamiento. Comprende dos momentos, el de la liquidacin y el del libramiento.
Artculo 31: Se considera gastado un crdito y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho
concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto. (24.156)
Un gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la simultnea emisin de la orden de pago.
Artculo 21: Se considerarn como gastos del ejercicio todos aquellos que se devenguen en el
periodo, se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.
Artculo 41: Con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha.
Artculo 42: Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada ao se cancelarn, durante el ao siguiente con cargo a las disponibilidades en caja y bancos existentes a la
fecha sealada.
Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn automticamente al ejercicio siguiente, imputando los mismos a los crditos disponibles para ese
ejercicio.
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La liquidacin es el procedimiento mediante el cual se sabe con exactitud cul va a ser la erogacin. En ciertos casos la liquidez existe desde el momento del compromiso, en otros slo es
posible determinarla con posterioridad, es decir una vez cumplidas las prestaciones o realizados los servicios.
Libramiento. Toda salida de fondos del Tesoro requiere ser formalizada mediante una orden de
pago que ser emitida por el Servicio Administrativo competente. Los libramientos pueden ser
de pago directo a terceros o de entrega de fondos a los propios libradores, para que realicen el
pago por intermedio de los servicios administrativos. Caducan al ao de su entrada en la Tesorera General.
Hay que distinguir entre la validez o caducidad de los derechos emergentes de los libramientos
y la permanencia o extincin de los crditos contra el Estado.
a. Toda vez que se hay comprometido una erogacin puede ocurrir dos cosas. 1) que los jefes de los servicios administrativos dispongan su pago durante el ejercicio financiero (una vez
producido el devengamiento) mediante la emisin de la orden de pago contra la tesorera que
corresponda (central o Nacional); o 2) que por cualquier circunstancia no exista libramiento de
la orden de pago dentro del ejercicio. En el primer caso el documento tiene un plazo de validez.
En el segundo supuesto la erogacin comprometida ser pagada durante el ao siguiente, con
cargo a la disponibilidades en caja y bancos existentes al 31 de diciembre del ao que devengo.
b. Pero estas cuestiones no alteran la validez de los crditos que uno tenga contra el Estado,
que pueden ser reclamados por sus titulares en tanto no hubieran prescripto conforme a las
disposiciones de la ley comn. Si el crdito no se extingui por prescripcin, mantiene su vigencia aunque hubieren caducado los derechos de orden contable.
3. Pago. Es el acto final del proceso. No es slo la entrega material del dinero, sino tambin
una operacin jurdica. La Tesorera General de la Nacin es el rgano rector. Coordina el funcionamiento de todas las unidades de tesorera que operan en el sector pblico nacional. En
cada jurisdiccin y entidad de la Administracin nacional funciona una Tesorera Central, que
centraliza la recaudacin de las distintas cajas, recibe los fondos puestos a su disposicin y hace efectivo los pagos que le ordene el respectivo servicio administrativo.

GASTOS Y RECURSOS PBLICOS

Ambos momentos constitutivos de la actividad financiera, se relacionan en tanto que son elementos de control de la economa. El recurso no tiene como nica finalidad cubrir el gasto sino
que es una forma de intervenir en la economa. El gasto por su lado no es slo la causa de los
ingresos, sino que distribuye los ingresos, estabiliza la economa, etc.
REPARTO
En cuanto al lugar: algunos sostienen que debe repartirse proporcionalmente a los ingresos obtenidos por el Estado de cada provincia o regin. Otros sostienen que debe repartirse en aquellos lugares donde se produzca la mxima utilidad. Y para otros el reparto ideal sera aquel que
logre un desarrollo equilibrado de todas las regiones del pas.
En cuanto al tiempo: si se trata de gastos pblicos muy grandes, es correcto hacerlo en varios
ejercicios financieros, ya que el costo no podra ser afrontado en uno solo.
MARCO Y ENCUADRE JURDICO
El marco esta dado por la CN, el artculo 75 inc. 8, establece: Fijar anualmente, conforme a las
pautas establecidas en el tercer prrafo del inc. 2 de este artculo, el presupuesto general de
gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin.
Respecto del presupuesto, este debe hacerse siguiendo los criterios objetivos de reparto, equidad, solidaridad, grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades
en todo el territorio.
- 25 -

El presupuesto tiene carcter de ley formal, los recursos slo los calcula, pero no los puede
crear. Estos son creados por otras leyes. En cuanto a los gastos, el presupuesto slo los autoriza, no obliga al PEN a realizar todas las erogaciones, la nica obligacin de ste es no sobrepasar el lmite mximo autorizado.
El jefe de gabinete es quien enva al Congreso el proyecto de Presupuesto Nacional, previo tratamiento en acuerdo de Gabinete y aprobacin del PE.
El Gasto Pblico est regulado por la Ley de Administracin Financiera y Control N 24.156. La
misma establece los procedimientos de estimacin, autorizacin, y ejecucin, como tambin los
controles internos y externos por parte de la Sindicatura General de la Nacin y la Auditoria
General de la Nacin.
Una vez promulgada la ley de Presupuesto, el PE debe decretar la distribucin administrativa
del presupuesto de gastos.
El reparto de los gastos entre los poderes pblicos, se hace de acuerdo al criterio administrativo, se distribuyen en orden decreciente y se agrupan segn los rganos que los realizan y las
funciones a que se destinan.
La ley 24.156 establece:
-Artculo 38: Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto, debe indicar de
donde se obtendrn los recursos para su financiamiento.
-Artculo 39: El PE no podr disponer del crdito para una finalidad distinta a la prevista, pero
si puede ser autorizado para gastar en cuestiones no incluidas en el presupuesto, para atender
casos como epidemias, terremotos, inundaciones, u otros de fuerza mayor, dando conocimiento
al Congreso.

3 funciones que la doctrina econmica entiende como las funciones de la actividad financiera
del estado. Corti critica que sean tomadas como dogmas.
1. distribucin
2. crecimiento
3. estabilizacin
Estas son funciones parafiscales (ms all de recaudar y gastar). Estas funciones estn en presin y conflicto constante. No puedo favorecer a las tres funciones al mismo tiempo; dependiendo de qu funcin favorezca ser mi poltica macrofiscal.
Por ejemplo, el Banco Central tiene la funcin de estabilizacin.
Enfriar la economa significa disminuir o frenar el crecimiento.
A travs del gasto puedo influir sobre el consumo o la inversin
PBI =

Gasto + Consumo + Inversin

Si quiero aumentar la inversin, una forma es a travs del gasto subsidiar a las empresas para
que aumente su rentabilidad y de esta forma inviertan ms. Las empresas a travs del aumento
de la inversin, incrementan el PBI.
Si lo que quiero es incrementar el consumo, entonces debo aumentar los salarios para que se
consuma ms.

VER: Resolucin N 71/2003 (texto actualizado) Secretara de Hacienda

Estudiar conceptos, cules son las clasificaciones de recursos y gastos que utiliza actualmente
el estado nacional.
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EFECTOS ECONMICOS DEL GASTO PBLICO

Objetivo del gasto Financiacin mediante
pblico
recursos tributarios

Mediante recursos
del crdito

Produccin de
bienes
y servicios

Si hay desocupacin, el mayor GP provocar un incremento de la renta nacional y

de la ocupacin. Esto se acentuar si los
tributos afectan a sectores de alta renta
con pequea propensin marginal a consumir. Provocar un efecto redistributivo.

Incrementar la renta nacional

siempre que los recursos empleados no provoquen una disminucin del gasto privado igual o mayor que aquellos. Aumentar la
ocupacin si se emplea en poca
de depresin, de lo contrario habr inflacin.

Redistribucin
ingresos

Habr redistribucin si los tributos inciden

sobre categora de personas diferentes de
los beneficiados del gasto. En poca de
de depresin, reactivar si los beneficiarios
del gasto pertenecen a sectores con propensin marginal al consumo alta, y siempre que el tributo no neutralice dichos
efectos.

Habr redistribucin si los beneficiarios son distintos de los que

soportan la deuda pblica. Reactivar la economa si hay depresin
y desocupacin, de lo contrario
habr inflacin.

El gasto provoca un aumento de la renta

Estabilizacin del nacional igual al monto neto del incremennivel de precios
to del gasto total, es decir que el efecto
con plena ocupa- expansivo se ve compensado con el efecto
cin
restrictivo del tributo. Con pleno empleo
habr inflacin,

Provocar la reactivacin. Si existe plena ocupacin y lo que se

pretende el contrarrestar la inflacin, el Estado debe acudir al pblico reduciendo las disponibilidades para el consumo.

Desarrollo
econmico y social

Mediante emisin
monetaria
Con plena ocupacin, provoca inflacin. En cambio con depresin,
reactivar la economa, crecer la
renta nacional, puede redistribuir
los ingresos.

Habr redistribucin si los beneficiarios son distintos de los perjudicados por la emisin. Los resultados sern positivos siempre que los
efectos negativos de la emisin no
los neutralicen. Sirve en pocas de
depresin, de lo contrario provoca
inflacin.
En situacin de auge provocar
inflacin, en poca de depresin no
afectara la eficiencia de la produccin de bienes y servicios. No afecta las disponibilidades del pblico
para el consumo. La inflacin aparecer cuando se acerquen a la
plena ocupacin.

Implica una disminucin de la renta disponible para los gastos del sector privado.
Inversin pblica Vs. Inversin privada. La Ser positivo con depresin y de- Ser positivo con depresin y depoltica de desarrollo puede consistir en socupacin. Con plena ocupacin socupacin. Con plena ocupacin
elegir un impuesto que reduzca la deman- habr inflacin.
habr inflacin.
da de bienes de consumo para financiar
las inversiones pblicas.
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UNIDAD VI
RECURSOS PBLICOS
CONCEPTO Con qu cubrimos el gasto? Qu son los recursos?
Son los ingresos que obtiene el Estado mayormente en dinero, en virtud de actos contractuales
o bien coercitivos, para satisfacer las necesidades pblicas.
CARACTERES
Pecuniarios se deben expresar en dinero. Los servicios como el servicio militar no son recursos financieros por ms que logren satisfacer necesidades.
Disponibilidad aquellos bienes que no son disponibles, no constituyen recursos financieros
dado que no se pueden enajenar, embargar y adems son imprescriptibles. Tales son los bienes del dominio pblico del estado, destinados al uso pblico.
Para ser considerados recursos financieros, deben ser recursos disponibles
Propiedad pueden existir depsitos, ttulos, obligaciones de un tercero a favor del Estado que
no constituyen propiedad de ste, dado que pueden ser en calidad de garanta. Por el contrario
si el Estado tiene una casa de su propiedad y la alquila, el precio de la locacin es lo que constituye el recurso financiero.
Los recursos ingresan a las arcas de estado en propiedad; no se consideran recursos cuando
ingresan en garanta de un contrato, o en caso de licitacin de una obra pblica. stas sumas si
bien son recibidas por el estado, no lo son en propiedad ya que estn momentneamente en
custodia del estado.
Una condicin importante de los recursos es que deben satisfacer el principio constitucional de
legalidad.
CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS
JURDICA
-Recursos del derecho privado provienen del dominio patrimonial disponible, es decir aquellos recursos que obtiene como un sujeto de derecho privado. El estado los obtiene a travs de
intercambios onerosos con los particulares; utiliza figuras como el contrato, la venta, etc. No hay
imposicin hacia el particular, ste decide si compra o no el bien o si utiliza el servicio o no y a
cambio de eso paga el precio. Por ejemplo, las empresas del Estado como el Correo, las empresas mixtas como la SEMTUR, an en las empresas monoplicas no hay obligacin de usar
el servicio.
-Recursos del derecho pblico el estado hace uso de su poder de imperio a los fines de
exigir coactivamente la entrega de una porcin de la riqueza de los particulares; exige el pago
de una prestacin en dinero. Dicha imposicin no es arbitratoria, dado que slo contribuye el
que tenga capacidad para hacerlo, es decir aquel que encuadra en los supuestos legales. No
hace falta que el Estado brinde algo a cambio que se corresponda con esa prestacin. Por
ejemplo, los impuestos, tasas, contribuciones de mejoras, recursos parafiscales, las multas, los
emprstitos pblicos, etc.
ECONMICA
-Recursos corrientes son aquellos que al ingresar no provocan modificaciones en el activo
ni en el pasivo patrimonial del Estado. Por ejemplo, las recaudaciones de impuestos, tasas y
dems tributos, multas, intereses, regalas, tarifas por servicios pblicos, donaciones recibidas,
alquiler de alguna propiedad, etc.
Son un flujo positivo, pero as como ingresan van a ser utilizados.

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-Recursos de capital al registrarse su ingreso, el patrimonio disminuye, ya sea por disminucin del activo (venta de bienes patrimoniales del Estado); o bien aumento del pasivo (cuando el
Gobierno contrae una deuda).
Nota: los nicos bienes que el Estado puede enajenar son los de dominio privado del Estado,
dado que los de dominio pblico son in enajenables, inembargables, e imprescriptibles.
Los recursos generados a favor del Estado por la locacin o concesin de uso o explotacin de
bienes patrimoniales a favor de un tercero, son recursos corrientes porque el sector pblico no
se desprende de la propiedad del bien.
Respecto a las rentas de correo, existe una discusin acerca de si se trata de un recurso corriente o de capital. Para el profesor, son un recurso corriente.
El crdito pblico es un recurso que est en una zona gris en cuanto a su clasificacin. Se entiende que es un recurso de derecho pblico y de capital. Cuando pago el crdito implica un
gasto de capital.
La expropiacin es un gasto de capital porque es una compra-venta compulsiva.
POR SU ORGEN
-Recursos originarios el Estado los obtiene a travs de la va contractual, es decir contrata
con los particulares como lo hara cualquier individuo o entidad privada. Son ejemplos los recursos que recibe el Estado por la venta o el alquiler de algn inmueble, siempre hablando de bienes del dominio privado; los que recibe a travs de las empresas pblicas.
Nota: tarifa cuasi-privada es aquella en la que la empresa pblica obtiene un beneficio o excedente. Tarifa pblica, el Estado slo logra cubrir los costos, y en la tarifa poltica es aquella que
no alcanza ni a cubrir los costos.
-Recursos derivados el Estado los obtiene gracias al ejercicio de las atribuciones que le
son propias como Poder Pblico. Reviste carcter de compulsivo o coactivo. Ellos son:
1. TRIBUTOS: son prestaciones obligatorias, comnmente en dinero, exigida por el Estado en
virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. Se trata
de una obligacin unilateral impuesta coercitivamente por el Estado, quien la crea con total
prescindencia de la voluntad individual. El fin principal es allegar fondos, pero tambin son utilizados con fines extrafiscales.
La primera caracterstica esencial es la de legalidad, todo tributo debe ser instaurado mediante
ley (ley en sentido estricto, norma emanada del rgano legislativo integrado por representantes
del pueblo). El PE no est facultado para establecer o modificar tributos, s puede y debe en
cambio, reglamentar su aplicacin sin alterar la esencia de la norma legal. La segunda caracterstica es la obligatoriedad que hay por parte del Estado de percibirlos, ste no puede transar al
respecto con los particulares o dems sujetos pasivos. Ver tipos de tributos.
2. RECURSOS CREDITICIOS: son los que obtiene el Estado o las corporaciones pblicas en
general haciendo uso del crdito pblico. El Estado puede recurrir a ellos cuando de manera
transitoria existe una carencia de fondos para atender erogaciones presupuestadas o bien imprevistas. Toda vez que el Banco Central concede estos prstamos est realizando creacin
primaria de dinero (ampliacin de la base monetaria).
Tambin es frecuente que ocurra que el Estado acceda a estos crditos para financiar por
ejemplo la construccin de una obra pblica. Ac los crditos toman la forma de permanentes y
son considerados en el Presupuesto.
La creacin de moneda no es otra especie de recurso financiero del Estado, sta es una materializacin del crdito pblico.
3. PENALIDADES PECUNIARIAS: tambin denominadas multas, son aquellos recursos coactivos que detrae el Estado de los particulares por haber cometido infracciones a las disposicio- 29 -

nes legales vigentes. Son recursos tanto las provenientes de infracciones a leyes tributarias
como a cualquier otra ley.
4. HERENCIAS VACANTES: si al tramitarse un juicio sucesorio, transcurridos los plazos legales no se han presentado herederos a reclamar sus derechos sobre la herencia, sta pasa a
propiedad del Estado.
5. BIENES VACOS: todos aquellos bienes perdidos o abandonados, o que carecen de dueo
pasan a propiedad del Estado. Se denominan vacantes si son inmuebles y mostrencos si son
muebles.
6. Otros recursos por ejemplo las liberalidades son recursos que obtiene el Estado de los
particulares a ttulo gratuito y por un acto voluntario de stos. Son donaciones cuando el acto
jurdico de disposicin lo realizan en vida, y legados cuando la transferencia al Estado se produce mortis causa.

RECURSOS DE DERECHO PBLICO

Los recursos de derecho pblico ms importantes son los tributos, que son recursos en dinero
que el estado exige a los particulares para el cubrimiento de sus gastos. Existe un sujeto activo
y un sujeto pasivo, una relacin jurdica obligacional; esta obligacin debe tener un origen legal:
no hay tributo sin ley.
Otro principio es que no hay tributacin sin representacin; un poder del estado que no es representativo de la voluntad popular no puede imponer un tributo sin que ste sea ilegal. Quien
representa la voluntad popular es el PL.
El principio de legalidad es necesario para darle legitimidad al ejercicio del estado de exigir tributos.
El sujeto pasivo del tributo, para considerarse tal debe configurar el hecho imponible previsto
en la norma (ejercicio de una actividad, compra de un determinado bien, etc.). Si este hecho se
cumple en la realidad, da nacimiento a la obligacin tributaria. La capacidad contributiva del
sujeto pasivo es la capacidad econmica de hacer frente al tributo. Puede que se d el hecho
imponible pero que no se tenga capacidad contributiva, entonces voy a estar exento de pagar.
Esto est previsto en la constitucin provincial.

CMO SE CLASIFICAN LOS TRIBUTOS?

IMPUESTOS (tributos ms importantes)
Son prestaciones en dinero (algunos autores hablan de en dinero o en especie) exigidas por el
Estado en virtud de su poder de imperio, a los particulares se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Son tributos no vinculados con ninguna actividad o
servicio determinado del estado, se fundan en la capacidad de pago de los contribuyentes, y se
destinan al cumplimiento de los fines del Estado, es decir a satisfacer las necesidades sociales
a travs del gasto pblico (fin fiscal), o a cubrir requerimientos de orden econmico, social o
poltico (fines extrafiscales). El carcter no vinculatorio significa que no hay correspondencia
entre el impuesto pagado y el beneficio recibido, como as tampoco entre el monto del impuesto
y la magnitud del servicio recibido.
No rige la doctrina de la equivalencia o del beneficio, sino la de la capacidad contributiva. El
fundamento de los impuestos se funda en principios de solidaridad social, la base es la igualdad
de sacrificios de los contribuyentes ante el Fisco, lo que no implica la igualdad aritmtica sino la
proporcionalidad.
El impuesto tiene una finalidad de ndole financiera o fiscal, esto es, le permite al Estado contar
con los medios monetarios para cubrir los gastos pblicos que demanda la satisfaccin de las
- 30 -

necesidades sociales (concepcin clsica). En la actualidad sabemos que el Estado asumi

nuevos roles y existen otros gastos que cubrir. Cuando el impuesto satisface gastos relacionados con cuestiones sociales, econmicas o polticas se dice que tiene una finalidad extrafiscal.
De acuerdo a esto, hoy da la finalidad no es slo la de financiar sino tambin la de regular la
economa en muchos de sus aspectos. A travs del impuesto se puede aplicar una poltica antiinflacionaria, redistributiva de riquezas, de asignacin de recursos y de desarrollo econmico y
social.
Clasificacin
-Directos e indirectos. Directos son aquellos cuyo objeto fiscal es una manifestacin inmediata
de la riqueza gravable, son tpicos los impuestos que gravan la renta o el patrimonio. Indirectos
son los impuestos que se aplican sobre manifestaciones de capacidad contributiva menos visibles o de carcter mediato, por ejemplo los que gravan la produccin, la circulacin y consumo
de riqueza. Ejemplo de indirectos, impuesto que gravan los ingresos brutos, IVA. Ejemplo de
directos, el impuesto a las ganancias.
De acuerdo al criterio econmico, sern indirectos o directos segn se puede trasladar a otra
persona o no el impuesto. Ejemplo de indirecto, IVA.
-Reales y personales. El impuesto es real cuando el objeto es la riqueza en s misma, independientemente de las caractersticas del sujeto pasivo, es un tributo por ende de naturaleza
objetiva, por ejemplo, el impuesto inmobiliario. Por el contrario es personal cuando el impuesto
tiene en cuenta no slo la riqueza sino tambin los atributos del sujeto contribuyente, como por
ejemplo el estado civil, la edad, la salud, etc., por ejemplo el impuestos a las ganancias.
-Con y sin afectacin especfica. Sin afectacin es aquel impuesto que ingresa a rentas generales y no tiene un destino financiero determinado. Por el contrario los que si tienen una afectacin especfica son aquellos que estn destinados por ley a cumplir un fin determinado.
-Fijos, graduales, proporcionales, progresivos y regresivos y degresivo. El impuesto es fijo
cuando su magnitud total es independiente del volumen monetario del objeto impositivo; es gradual cuando la magnitud del impuesto est en funcin de la dimensin econmica del sujeto
pasivo; es proporcional cuando la alcuota es constante cualquiera sea el monto imponible; es
progresivo cuando la alcuota crece a medida que aumenta la base de imposicin; es degresivo
cuando la progresividad de la alcuota llegado un lmite se hace constante; regresivo es cuando
la alcuota decrece a medida que aumenta la base imponible.
Desde el punto de vista socio-econmico el impuesto es progresivo cuando grava a sujetos de
elevadas rentas o patrimonios; mientras que es regresivo cuando se afecta ms gravosamente
a sujetos de escasa renta o ingresos.
TASAS
Son tributos de carcter obligatorio, derivados del poder de imperio y vinculados a un servicio
pblico (destinado a financiarlo); su pago significa una contraprestacin monetaria a un servicio,
prestacin o ventaja diferencial que brinda el Estado a todo sujeto o grupo de sujetos pasivos,
que ejercen demanda social de tales servicios o prestaciones pblicas. Dada la reciprocidad
entre la actividad pblica y el tributo pagado, el fundamento lo podemos encontrar en la teora
del beneficio o de la equivalencia. Los servicios pblicos tienen el carcter de divisibles cuando
es posible en algn punto establecer la proporcin de servicio que atae a cada sujeto. Por el
contrario tienen carcter de indivisibles cuando no se pueden individualizar dado que son objeto
de demanda de toda la comunidad, como la defensa, la seguridad, la justicia, etc.
El fallo Compaa Qumica c/Municipalidad de Tucumn es importante a la hora de delinear
las caractersticas de las tasas. Establece que para que una tasa sea considerada constitucional debe responder a una concreta, efectiva e individualizada prestacin de servicio por parte
del estado que la recaude. Ahora, si bien la tasa debe estar necesariamente vinculada a un servicio pblico, ste puede ser efectivo o potencial (doctrina de Guiliani Fonrouge).
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CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS

Es un tributo vinculado a la realizacin de una obra pblica; esa obra pblica va a incrementar
el valor de la propiedad de los particulares. El sujeto pasivo es quien resulte beneficiado por el
mayor valor adquirido por su propiedad inmueble con motivo de la utilidad comn construida por
el Estado. Debe existir un beneficio para el propietario del inmueble valorizado, la obra pblica
debe ser en inters general, lo recaudado est destinado a financiar total o parcialmente la
obra, por ende las contribuciones nunca pueden exceder al costo de la construccin, y los particulares no pueden contribuir ms que el valor experimentado por cada propiedad (cada particular va a pagar en relacin al beneficio patrimonial).
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son recaudados y administrados por entes descentralizados de la Administracin Pblica, y lo
recaudado est destinado a cumplir fines de dichos entes. Estos recursos no figuran en el Presupuesto. No es imprescindible que quienes pagan las contribuciones sean los mismos sujetos
beneficiados por las prestaciones.
Son tributos que estn destinados al mantenimiento de un fondo destinado a una prestacin
futura, por ejemplo, los aportes jubilatorios.
PACTOS PARAFISCALES DE 1993 Y 1994 (entre la Nacin y las provincias)
Lo que hicieron estos pactos fue detraer recursos coparticipables, especialmente los relacionados al servicio de Seguridad Social.
Muchos opinan que estos pactos no se encuentran en vigencia.
Por medio de ellos, todas las provincias se obligaron a derogar el impuesto al cheque, y a reducir de manera escalonada el impuesto sobre los ingresos brutos (el impuesto provincial, el ms
importante). Este impuesto grava todas las etapas de la produccin y no permite que se pueda
utilizar el impuesto de la etapa anterior como debito fiscal, lo que s ocurre con el IVA (crdito
fiscal y dbito fiscal, pago la diferencia). Es un impuesto mal visto.
CONVENIO MULTILATERAL
Se establecen pautas de distribucin de la base imponible. Est destinado a evitar la doble imposicin en materia de Ingresos Brutos entre dos provincias.
Es de dudosa constitucionalidad ya que las provincias se obligan por s mismas y por los municipios. No es muy explotado judicialmente (por ejemplo, en los casos en que una provincia este
reclamando una porcin mayor del tributo a la que le correspondera).
Constitucionalmente, puede existir un IVA provincial? S, siempre y cuando se modifique o derogue la ley de coparticipacin, y no se coparticipe a las provincias de lo recaudado por la Nacin. Las provincias no pueden crear impuestos anlogos a los incluidos en el rgimen de coparticipacin.

PODER TRIBUTARIO
CONCEPTO
Significa la facultad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Es la potestad de gravar.
De manera paralela hallamos la facultad de ejercitar dicho poder, se trata de la competencia
tributaria. Ambas cosas pueden coincidir o no, ya que por ejemplo puede haber un rgano dotado de competencia tributaria y carente de poder tributario.
El poder de gravar es inherente al Estado (Nacional, Provincial, Municipal), y no puede ser suprimido, delegado ni cedido, pero el poder de hacerlo efectivo puede transferirse a otras personas o entes.
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Dentro de este poder tributario estara incluido el poder de eximir, es decir la potestad de desgravar. Las exenciones generalmente se han otorgado para estimular la radicacin de capitales
extranjeros, o para fomentar la instalacin de nuevas industrias, etc.
As como los tributos solo pueden ser creados por ley, slo una ley puede dispensar el pago.
Dentro de las competencias del Congreso, encontramos el artculo 75 inc. 18: Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso
de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo.
Para todo ello el Congreso en varias ocasiones estim conveniente otorgar exenciones.
CARACTERES
Abstracto. Se trata de una potestad derivada del poder de impero que pertenece al Estado y
que le otorga el derecho de aplicar tributos. Una cuestin diferente es el ejercicio de ese poder,
la materializacin del mismo.
Permanente. Este poder es connatural al Estado y deriva de la soberana. Slo puede extinguirse con el Estado mismo, por ende mientras subsista indefectiblemente habr poder de gravar.
Irrenunciable. El Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, sin ese poder no
puede subsistir. En este sentido las provincias no han renunciado ni delegado el poder de gravar, sino la facultad de administrar y recaudar los tributos.
Indelegable. Dijimos que es irrenunciable, pero tambin es indelegable, lo que implicara transferirlo a un tercero y desprenderse de dicho poder de manera transitoria.
LMITES
-LEGALIDAD. Se recepta en el artculo 19 CN. Ningn habitante ser obligado a hacer lo que
no manda la ley. Es sin duda uno de los principios fundamentales. Nullum tributum sine lege.
-IGUALDAD. Presente en el artculo 16 CN. Igualdad ante la ley y como base para los impuestos y las cargas pblicas. La ley tributaria debe brindar igual tratamiento a los que se encuentran en igualdad de condiciones, lo que implica hacer distinciones o establecer categoras
no arbitrarias o irrazonables.
-GENERALIDAD. El tributo debe abarcar a todas las personas que integran la categora prevista en la ley y no a una parte de ellas. El beneficio de la dispensa constituye una excepcin a
la generalidad, sin embargo ser vlido si la dispensa es razonable.
-NO CONFISCACIN. La CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada y prohbe la
confiscacin. Por ende las contribuciones pblicas no deben ser confiscatorias, no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta. No existe un lmite en trmino absoluto, hay que tener en cuenta las distintas circunstancias para saber a partir de cuando el tributo
deviene confiscatorio.
-PROHIBICIN DE DOBLE IMPOSICIN. Existe doble imposicin, cuando las mismas personas o cosas son gravadas dos veces por anlogo concepto, en el mismo perodo de tiempo,
por parte de dos sujetos con poder tributario. Esta cuestin esta vedada.
La Nacin tiene poderes exclusivos y otros en concurrencia con las provincias, por ende no
existe impedimento para que stas creen tributos aunque exista otro nacional, salvo que este
ltimo corresponda a facultades delegadas; porque la doble imposicin por s sola no importa
violacin constitucional.
El poder tributario tiene lmites. El poder que le corresponde a las provincias es amplio, ya que
conservan todo lo no delegado dado que son anteriores a la Constitucin. Las limitaciones son
las derivadas del artculo 126 CN. El poder correspondiente a la Nacin y a los Municipios es
ms restringido.

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PRESIN TRIBUTARIA
Es la relacin que existe entre los tributos y el Producto Bruto Interno, el porcentaje que representan los tributos respecto del PBI. T/PBI
CUBRIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS
CONSTITUCIN NACIONAL
Artculo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o
para empresas de utilidad nacional.
1. Producto de derechos de importacin y exportacin. Son de derecho pblico, no pueden
ser transados. Slo el estado nacional impone estos derechos, no las provincias. Para que pueda existir coparticipacin, el derecho debe haber sido precedentemente provincial. Estos derechos en cambio son nacionales, y si bien el Estado puede distribuirlo, esto no es coparticipacin. Es un recurso de derecho pblico, corriente.
2. Venta o locacin de tierras de propiedad nacional. Respecto de la venta es recurso de derecho privado, de capital. Respecto de la locacin es un recurso corriente.
3. Renta de Correos. Es un recurso de derecho privado, ya que no es obligacin mandar una
carta, y de capital ya que se incrementa el valor de la empresa gracias al crecimiento de la utilidad.
4. Dems contribuciones. Son recursos de derecho pblico y corrientes.
5. Emprstitos y ttulos. En principio son recursos de derecho privado, pero en varias ocasiones han existido imposiciones, en ste caso son de derecho pblico y de capital.
CONSTITUCIN PROVINCIAL
ART. 5: El gobierno de la Provincia provee a los gastos pblicos con los fondos provenientes
de las contribuciones que establezca la ley; de las rentas producidas por sus bienes y servicios;
de la enajenacin de bienes de su pertenencia; de la propia actividad econmica que realice; y
de las operaciones de crdito que concierte.
Todos los habitantes de la Provincia estn obligados a concurrir a los gastos pblicos segn su
capacidad contributiva. El rgimen tributario puede inspirarse en criterios de progresividad.

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UNIDAD VII
RECURSOS DE DERECHO PRIVADO O PATRIMONIALES DEL ESTADO
Tambin son llamados recursos originarios del estado. El estado va a explotar sus bienes, qu
bienes? Bienes del dominio pblico y bienes del dominio privado del estado. Cules puede
explotar? El estado slo puede explotar los bienes del dominio privado.
Los bienes de dominio pblico son pertenecientes al dominio indisponible del estado, son inenajenables, imprescriptibles e inembargables. No son bienes susceptibles de generar recursos,
independientemente de que forman parte de la riqueza del estado.
Los particulares tiene acceso y disfrute directo, su uso corresponde directamente a los habitantes ya que por s mismos satisfacen necesidades pblicas, sin necesidad de la actividad financiera del estado. El Estado es un mero custodio de los mismos.
Hay bienes que son del dominio pblico del estado por su naturaleza y otros que originalmente
pertenecan al dominio privado, pero que por medio de un acto legislativo pasaron a ser bienes
del dominio pblico. Por ejemplo, los Parques Nacionales.
No son considerados recursos financieros.
Artculo 2.340. Quedan comprendidos entre los bienes pblicos NO DISPONIBLES
1 Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial, independientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua;
2 Los mares interiores, bahas, ensenadas, puertos y ancladeros;
3 Los ros, sus cauces, las dems aguas que corren por cauces naturales y toda otra agua que
tenga o adquiera la aptitud de satisfacer usos de inters general, comprendindose las aguas
subterrneas, sin perjuicio del ejercicio regular del derecho del propietario del fundo de extraer
las aguas subterrneas en la medida de su inters y con sujecin a la reglamentacin;
4 Las playas del mar y las riberas internas de los ros, entendindose por tales la extensin de
tierra que las aguas baan o desocupan durante las altas mareas normales o las crecidas medias ordinarias;
5 Los lagos navegables y sus lechos;
6 Las islas formadas o que se formen en el mar territorial o en toda clase de ro, o en los lagos
navegables, cuando ellas no pertenezcan a particulares;
7 Las calles, plazas, caminos, canales, puentes y cualquier otra obra pblica construida para
utilidad o comodidad comn;
8 Los documentos oficiales de los poderes del Estado;
9 Las ruinas y yacimientos arqueolgicos y paleontolgicos de inters cientfico.
Los bienes del dominio privado del Estado son disponibles, s son susceptibles de generar recursos financieros y forman parte del activo del estado. El Estado los puede adquirir a travs de
la naturaleza como por ejemplo las minas, a travs de un tercero mediante la compra, la expropiacin, la permuta, donacin, legado, etc.; o bien a travs de la construccin.
La gestin de los bienes del Estado puede consistir en actos de conservacin o de utilizacin.
Los primeros estn destinados a mejorar o mantener la integridad fsica de los bienes, y consisten en obras materiales o accin jurdica; los segundos pueden llevarse a cabo mediante concesiones, autorizaciones de uso, o bien mediante locacin o arrendamiento.
Respecto de la enajenacin de estos bienes, la forma comn es la venta. La misma debe realizarse por licitacin pblica y en algunos casos por remate pblico, salvo tratndose de cosas
perecederas.
Artculo 2.342. Son bienes privados del Estado general o de los Estados particulares
1 Todas las tierras que estando situadas dentro de los lmites territoriales de la Repblica, carecen de otro dueo;
2 Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas y sustancias fsiles, no obstante el dominio
de las corporaciones o particulares sobre la superficie de la tierra;
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3 Los bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren sin tener herederos,
segn las disposiciones de este cdigo;
4 Los muros, plazas de guerra, puentes, ferrocarriles y toda construccin hecha por el Estado
o por los Estados, y todos los bienes adquiridos por el Estado o por los Estados por cualquier
ttulo;
5 Las embarcaciones que diesen en las costas de los mares o ros de la Repblica, sus fragmentos y los objetos de su cargamento, siendo de enemigos o de corsarios.
DOMINIO TERRITORIAL
La tierra ha sido una de las fuentes ms grandes de recursos para el Estado. Dentro de los recursos originarios el dominio territorial es la fuete ms importante.
Artculo 4 CN: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional formadoU del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacionalU
El Estado en la explotacin de las tierras fiscales puede elegir tres caminos, explotarlas l mismo, venderlas o arrendarlas. Wagner consider que era ms conveniente conservar el dominio
de la tierra y arrendarla, ya que la venta constitua un recurso de carcter extraordinario a travs
del cual se agotaba la fuente.
Durante mucho tiempo fue comn utilizar la tierra fiscal como garanta de los emprstitos, ms
tarde se recurri a la enfiteusis.
La enfiteusis era una desmembramiento del derecho de propiedad: el propietario le trasfera a
otro a perpetuidad o por un largo plazo, el derecho real de cultivar su fundo y gozar de l de la
manera ms extensa posible, mediante el pago de una renta anual llamada canon.
Esta figura estaba prohibida por el CC como derecho real dentro de la legislacin privada, pero
respecto de las tierras pblicas fue una figura muy utilizada como forma de explotacin.
Rgimen legal:
-el artculo 4 CN, establece que la venta o locacin de tierras de propiedad nacional son recursos para allegar los fondos del Tesoro Nacional.
-el artculo 75 inc. 5, atribuye al Congreso la disposicin del uso y la enajenacin de las tierras de propiedad nacional.
-el artculo 125 CN, entre las atribuciones de las provincias incluye la de colonizar las tierras
de propiedad provincial.
-Con la ley 14.408 de provincializacin de territorios nacionales, la Nacin deja de tener las
grandes extensiones que antes posea.
Unidad econmica superficie que por su calidad de tierra, ubicacin, etc. es trabajada por
una familia agraria en forma racional, es decir de manera que aportara la mayor parte del trabajo necesario, para poder cubrir sus necesidades y hacer evolucionar la empresa agraria. El beneficiario tena obligaciones a su cargo como por ejemplo explotar personalmente el predio, realizarle las mejoras necesarias, etc. ante el incumplimiento de stas, la concesin caducaba.
DOMINIO FORESTAL
Es el derecho de pertenencia que el Estado tiene respecto de los bosques fiscales. En nuestro
pas los bosques han sido siempre irracionalmente explotados, no se han seguido normas, no
se han respetado los derechos de la colectividad, ni las reglas de reforestacin. No ha habido
una poltica adecuada y previsora, y por ello las hectreas de bosques se han ido reduciendo
considerablemente.
Clasificacin de bosques:
Protectores. Por su ubicacin sirven de proteccin para el suelo, los caminos, regularizan el
agua, defiende de los vientos, etc.
Permanentes. Por su destino, arboleda o formacin del suelo deban mantenerse como los parques y reservas nacionales.
Experimentales. Destinados al estudio de diversas cuestiones.
De produccin. Son aquellos de los que resulta posible extraer peridicamente productos.
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Algunas cuestiones:
Esta prohibida la devastacin de bosques y la utilizacin irracional de los mismos.
Para explotarlos se requiere autorizacin.
Los trabajos de forestacin y reforestacin sern ejecutados por el Estado con permiso del
propietario, que si se niega puede ser expropiado.
Las tierras y bosques forestales del dominio privado del Estado son inalienables, salvo por
motivos de inters social.
Recursos provenientes del este dominio son a nivel nacional los derechos y tasas de los
aforos de explotacin, derechos de inspeccin, inscripcin, etc.
Parque nacional es una porcin del territorio que por su belleza o inters cientfico sea digna de ser reservada para su uso y goce de la poblacin.
DOMINIO MINERO
Los recursos que surgen de este dominio son los derivados de la explotacin de la riqueza subterrnea. Se trata de un recurso originario segn el artculo 2.342 CC, Son bienes privados del
Estado general o de los Estados particulares: U 2 Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas y sustancias fsiles, no obstante el dominio de las corporaciones o particulares sobre la
superficie de la tierraU.
Pero el artculo 2.518 CC establece que la propiedad del suelo se extiende a toda su profundidad, y al espacio areo sobre el suelo en lneas perpendiculares. Comprende todos los objetos
que se encuentran bajo el suelo, como los tesoros y las minasU.
De esta manera la propiedad queda cercenada, como tambin ocurre con la servidumbre que la
explotacin minera acarrea.
El Estado absorbi la riqueza minera nacional, quedando fuera las llamadas canteras como la
piedra, arena y todo lo que sirva para la construccin, que pertenece al propietario del suelo.
El recurso que deriva de este dominio es el canon minero.
REGALA Participacin en los ingresos o cantidad fija que se paga al propietario de un derecho a cambio del permiso para ejercerlo.
CANN Prestacin pecuniaria peridica que grava una concesin gubernativa o un disfrute
en el dominio pblico, regulado en minera segn el nmero de pertenencias o de hectreas,
sean o no explotadas.
(ver Cdigo de Minera, artculos 1 a 3 y 213 a 232 inclusive)
DOMINIO MONETARIO
El artculo 75 inc. 6 CN establece como facultad del Congreso la de establecer y reglamentar
un banco federal con facultad de emitir moneda, as como otros bancos nacionales.
El Banco Central de la Repblica Argentina es la autoridad monetaria del pas y se diferencia de
otros bancos de carcter comercial, hipotecarios, etc.
El mismo artculo 75 en el inc. 11 estableces que tambin es facultad del Congreso hacer sellar
moneda, fijar su valor y el de las extranjerasU (poltica cambiaria). De qu manera el Congreso reglamenta y pone en prctica esta facultad? A travs de la Carta Orgnica del Banco
Central, ley 24.144 (1992).
Segn la Carta Orgnica el Banco Central es una entidad autrquica. Tiene como misin fundamental preservar el valor de la moneda (art. 3, ley 24.144), y la defensa del valor de la moneda (que es un valor constitucional). No se podrn implementar polticas ni dictar normas que
conspiren contra esta misin.
El Banco Central tiene potestad de regular la cantidad de dinero en circulacin y de prstamo.
Tiene adems facultades reglamentarias en materia cambiaria, de circulacin de la moneda y
sobre las entidades financieras (crea normas).
El Banco Central no deber estar sujeto al PE nacional.
(ver Ley 24.144, Carta Orgnica del Banco Central)
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EMPRESAS DEL ESTADO

Antiguamente el Estado slo tena a su cargo la atencin de las necesidades primarias como la
justicia, la educacin, la polica, etc. En la actualidad su actividad ha debido ampliarse.
Si bien en los ltimos aos se vivi un proceso de privatizacin de algunos servicios pblicos y
de tareas comerciales o industriales desempeadas por el Estado, existe an actividades de
diversas ndoles. En algunos casos por medio de organismos pertenecientes a la administracin
general y en otros mediante empresas descentralizadas que actan con independencia funcional, pero sometidas a la orientacin y control del PE.
Los precios sern privados, cuando son establecidos conforme a las leyes del mercado; sern
pblicos cuando se establezcan unilateralmente con el objeto de cubrir los gastos; y sern polticos, cuando la tarifa sea inferior al costo de produccin.
Las entidades que desarrollan actividades comerciales o industriales o prestan servicios pblicos se pueden clasificar as:
Segn la naturaleza:
-Las que tienen a su cargo la prestacin de servicios pblicos.
-Las que tienen a su cargo actividades comerciales o industriales de tipo privado.
Conforme a su organizacin:
-Las que dependen de la administracin, aunque gocen de cierta autarqua.
-Empresas del Estado
-Sociedades de economa mixta.
La Sindicatura General de la Nacin, es un rgano de control interno del PE; que goza de personera jurdica propia, autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la
Nacin.
LEY DE CONTABILIDAD (Captulo V De la Gestin de los bienes del estado)
Artculo 51: La administracin de los bienes inmuebles del estado estar a cargo del Ministerio
de Hacienda, cuando no corresponda a otros organismos. Los afectados a un servicio determinado se considerarn concedidos en uso gratuito a la respectiva jurisdiccin, la que tendr su
administracin. Tan pronto cese dicho uso debern volver a la jurisdiccin del Ministerio de Hacienda.
Los presupuestos de las dependencias usuarias debern prever los crditos necesarios para
atender los gastos de conservacin.
Artculo 52: Cada jurisdiccin tendr a su cargo la administracin de los bienes muebles y semovientes asignados a los servicios de su dependencia.
Artculo 53: La autoridad superior de cada poder podr conceder el uso precario y gratuito de
inmuebles afectados a su jurisdiccin y que por razones circunstanciales no tenga destino til,
cuando le sean requeridos por organismos pblicos o por instituciones privadas, legalmente
constituidas en el pas, para el desarrollo de sus actividades de inters general.
Podr, asimismo, autorizar la trasferencia patrimonial, sin cargo, de materiales y elementos de
una jurisdiccin administrativa a otra. Cuando dicha transferencia deba realizarse dentro de una
misma jurisdiccin administrativa ser dispuesta por la autoridad que a esos efectos se designe
reglamentariamente.
En caso de que dichos materiales y elementos estuvieran en desuso o en condicin de rezago
tambin podrn cederse sin cargo, previa autorizacin del Poder Ejecutivo y en jurisdiccin de
los poderes Legislativo y Judicial por el presidente de la pertinente Cmara o por el de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin, respectivamente, a solicitud de organismos pblicos de instituciones privadas, legalmente constituidas en el pas, para el desarrollo de sus actividades de
inters general.
Si el valor de esos materiales y elementos fuera hasta el cudruple de la suma que autoriza
contratar directamente al artculo 56 inciso 3 apartado a), la autorizacin referida podr ser
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acordada por el ministro, comandante en jefe o secretario respectivo. Tribunal de Cuentas o

autoridad superior e las entidades descentralizadas.
Artculo 54: Toda trasferencia de dominio o cambio de destino de los bienes del estado deber
comunicarse a la Contadura general, acompaando los antecedentes que permitan efectuar las
pertinentes registraciones, en la forma y oportunidad que determine el Poder Ejecutivo.

UNIDAD VIII
CRDITO PBLICO
CONCEPTO
Proviene de la palabra credere y etimolgicamente significa creer o tener confianza.
En el crdito pblico slo acta la confianza que inspira el Estado, de acuerdo al buen orden en
la gestin de la hacienda pblica. Entonces por crdito pblico debe entenderse la aptitud de un
Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de que goza por su
patrimonio, los recursos con los que dispone y su conducta (segn sus antecedentes econmicos, financieros, institucionales y polticos).
Est previsto en el artculo 4 CN previendo el principio de legalidad; lo debe decretar el Congreso que es el nico habilitado para endeudar al estado nacional. La deuda pblica debe estar
prevista en el presupuesto, debe ser autorizada. Si no lo es a travs del presupuesto, puede ser
autorizada por otras leyes especiales que permitan la emisin de deuda no prevista en el presupuesto.
Establece tambin una finalidad o destino debe ser utilizado para urgencias de la nacin o
para empresas de utilidad nacional.
El artculo 75 inc. 4, establece como una de las atribuciones del Congreso la de contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin; y el inc. 7 la de arreglar el pago de la deuda interior y
exterior de la Nacin. Lo que ha hecho el Congreso es delegar algunas funciones.
El artculo 124 CN est referido al crdito pblico provincial. Las provincias pueden endeudarse
pero deben tener la garanta de la nacin (se otorga como garanta el porcentaje de coparticipacin que le corresponde a la provincia).
El artculo 5 CPSF enumera a las Uoperaciones de crdito que concierte como uno de los
recursos con que cuenta la provincia para hacer frente a gastos pblicos. El artculo 55 inc. 10
establece como una de las atribuciones de la legislatura nacional arreglar el pago de la deuda
interna y externa de la provincia; y en el inc. 12 establece un lmite al endeudamiento: U el
servicio de la totalidad de las deudas provenientes de emprstitos no puede comprometer ms
de la cuarta parte de la renta provincial. No puede destinarse ms de dicho porcentaje al pago
de los servicios de la deuda provincial. A nivel nacional no existe un lmite cuantitativo.
LEY 24.156
Ha incluido un Sistema de Crdito Pblico. Este sistema tiene como novedoso que establece
lmites, no cuantitativos (no es una regla macrofiscal), sino en relacin a qu tipo de deudas el
estado puede contraer y con qu finalidad.
En el artculo 56 de la ley se define al crdito pblico. Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para
realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para
reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos.
El para, establecer el para qu el estado puede endeudarse ya implica un lmite.
-Para realizar inversiones reproductivas, son inversiones productivas en s mismas, lo que
implica que continuaran financindose con su producido.
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-Para reestructurar su organizacin, muchos crditos otorgados al estado han sido con el fin
de analizar la estructura del estado, disminuir su estructura, etc.
-Para refinanciar sus pasivos, significa contraer una deuda para refinanciar una contrada anteriormente.
El artculo 57 de la misma ley enumera cuales son las operaciones de crdito pblico (en abstracto) que generan deuda pblica:
El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se denominar deuda
pblica y puede originarse en:
a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivos de un emprstito.
Emprstitos: es la emisin de ttulos representativos de la deuda que van a incluir un capital e
intereses, producto de la utilizacin del capital ajeno en el tiempo.
El estado tiene que otorgar garantas, que pueden ser reales, personales (otro estado, esto se
ve en el caso de deudas que contraen las provincias) y garantas especiales (como por ejemplo,
la recaudacin y la coparticipacin en el caso de las provincias).
Todo ttulo tiene un valor nominal que indica cunto el particular le ha prestado al estado; pero
la colocacin (lo que ha pagado para obtener el ttulo) es menor. Por ejemplo, le presto al estado $98 y obtengo un ttulo por $ 100, adems de los intereses. Esto es un estmulo a los emprstitos. Otro estmulo puede ser que se reconozcan clusulas de indexacin (que se reconozca la depreciacin de la moneda); reconocer las variaciones del tipo de cambio; las exenciones
impositivas: las rentas e intereses de los ttulos pblicos estn execentas del impuesto a las
ganancias y bienes personales; la posibilidad de cancelar obligaciones tributarias con los ttulos.
b) La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero.
Son una modalidad de ttulos pblicos que tienen una particularidad, son emitidas por el Tesoro
Nacional y van a ser reembolsadas durante el mismo ao (tcnicamente no constituyen deuda
pblica porque cuando comienza el nueva ejercicio no existe deuda y cuando finaliza el presente tampoco). Son temporarias, empiezan y terminan en el mismo ejercicio.
El estado anticipa recursos a travs de las letras, stos recursos no son genuinos.
c) La contratacin de prstamos. (con entidades financieras)
d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de UN (1) ejercicio financiero posterior al vigente; siempre y
cuando los conceptos que se financien se hayan devengado anteriormente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el perodo del
ejercicio financiero.
f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.
Son formas de extincin de la deuda. Se consolida una deuda por ejemplo, transformando un
adeuda flotante a corto plazo en un a deuda consolidada a largo plazo, se difiere el cumplimiento de una obligacin.
El artculo 65 permite al estado nacional la reconversin de la deuda, siempre y cuando implique una mejora para el acreedor.
A estos fines podr afectar recursos especficos, crear fideicomisos, otorgar garantas sobre
activos o recursos pblicos actuales o futuros, incluyendo todo tipo de tributos, tasas o contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar garantas de terceras partes, contratar avales,
fianzas, garantas reales o de cualquier otro modo mejorar las condiciones de cumplimiento de
las obligaciones contradas o a contraerse.
No se considera deuda pblica la deuda del Tesoro ni las operaciones que se realicen en el
marco del artculo 82 de esta ley.
(Artculo sustituido por art. 10 del Decreto N 1387/2001 B.O. 02/11/2001)
Al hablar de emprstito, este debe ser considerado en un sentido amplio, comprensivo de:
-Obligaciones a largo plazo, como la deuda consolidada, el emprstito propiamente dicho.
-Obligaciones a plazo reducido, como la deuda flotante, letras o bonos de tesorera.
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EVOLUCIN
El emprstito ha perdido el carcter de recurso extraordinario que le atribuan las finanzas clsicas, hoy se trata de un recurso normal tal como lo es el impuesto. Hoy utilizado oportuna y razonablemente, constituye un instrumento til de gobierno.
Artculo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional formaU y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Cuestiones importantes:
-La CN establece el principio de legalidad para el crdito pblico.
-La deuda pblica se contrae mediante ley del Congreso.
-El objetivo debe ser: cubrir urgencias de la Nacin o destinarlo para empresas de utilidad nacional. Es decir no se puede utilizar para gastos corrientes.
-La ley agrega que el objetivo puede ser: para realizar inversiones reproductivas, para atender
casos de evidente necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus
pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos. (Art. 56)

DIFERENCIA CON EL CRDITO PRIVADO

La diferencia fundamental apuntada por Fonruoge, es que el emprstito pblico, en cualquiera
de sus modalidades, es un acto de soberana y origina una relacin unilateral de derecho pblico, mientras que el emprstito privado es un contrato bilateral de derecho privado.

CLASIFICACIN
Segn el artculo 58, ley 24.156, A los efectos de esta ley, la deuda pblica se clasificar en
interna y externa y en directa e indirecta.
Se considerar deuda interna, aquella contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o
domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional. Por su parte, se entender por deuda externa, aquella contrada con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la
Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.
La deuda pblica directa de la administracin central es aquella asumida por la misma en calidad de deudor principal.
La deuda pblica indirecta de la Administracin central es constituida por cualquier persona fsica o jurdica, pblica o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su aval, fianza o garanta.
De acuerdo a Fonruoge, si el emprstito se emite y cumple en el pas, ser interno; por el contrario si la obligacin es adeudada en plazas extranjeras y adems se debe pagar en el exterior
mediante una transferencia de valores, se trata de un emprstito externo.
La doctrina agrega:
1. deuda consolidada: aquella que es a mediano o largo plazo.
2. deuda flotante: es a corto plazo.

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PROCEDIMIENTOS PARA FINANCIAR LA DEUDA

PROCEDIMIENTOS NORMALES
-Emprstitos a largo y mediano plazo Ser a largo plazo cuando el estado acude en demanda de fondos y el trmino para la restitucin del capital es extenso (por ejemplo, 30 aos).
Ser mediano plazo cuando el trmino sea de 3 a 10 aos.
-Emprstitos a corto plazo llamados emprstitos de Tesorera, por lo general no exceden el
ao.
Letras de Tesorera. Son utilizadas comnmente para llenar deficiencias estacionales de caja.
Se considera deuda pblica la emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero (art. 58, ley 24.156).
Segn el artculo 82, ley 24.156, La Tesorera General de la Nacin podr emitir letras del Tesoro para cubrir deficiencias estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de
presupuesto general. Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio financiero
en que se emiten. De superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformarn en deuda
pblica.
PROCEDIMIENTOS ANMALOS
-Deformaciones del emprstito. Se llama emprstito forzoso cuando los ciudadanos se encuentran obligados a suscribir una suma proporcional al capital o renta que poseen, se asimilara al impuesto en cuanto a su obligatoriedad, pero en el emprstito hay reembolso. Fonruoge
considera que se trata de un verdadero impuesto.
Se denomina emprstito patritico, aquel que es precedido de una propaganda tendiente a demostrar la existencia de un deber moral en suscribirlo. El Estado apela a los sentimientos.
-Bonos del Tesoro. Consistan en un pago diferido en cuotas escalonadas.
-Emisin de moneda. Es otra de las formas para satisfacer la deuda. Si bien trae aparejado el
peligro de la inflacin, en algunos casos es muy til para regular la produccin y los precios.
-Anticipos del Banco Central. ste es el organismo emisor de papel moneda a favor del Estado, los anticipos son la emisin del importe que se entrega al Tesoro, contra un documento librado por ste.

EMPRESTITO PBLICO
El emprstito es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo en
demanda de fondos, con la promesa de reembolsar el capital en diferentes formas y trminos y
de pagar determinado inters.
Es indudable la funcin moderna del emprstito en el desarrollo de la actividad financiera del
estado. En la actualidad, es un medio normal de obtencin de recursos y hasta puede constituir
un valioso instrumento de gobierno.
NATURALEZA JURDICA
(ver de Fonrouge)
EMISIN DEL EMPRSTITO
La emisin del emprstito pblico supone la consideracin previa de un conjunto de cuestiones
acerca del plazo, la tasa de inters, los beneficios accesorios, las garantas contra las depreciaciones monetarias, etc. estn cuestiones no slo incumben a la administracin, sino tambin a
oras especialidades como la Poltica Financiera, la Economa Financiera y la Sociologa Financiera.
Debe tenerse en cuenta que de acuerdo al principio de legalidad, es necesaria la sancin de
una ley que disponga expresamente la emisin del emprstito, la tasa de inters del mismo, as
como las formas y plazos de amortizacin.
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Si se trata de emprstitos a largo plazo la emisin debe ser dispuesta por ley, por tratarse de
una facultad privativa e indelegable del Congreso. El emprstito no es meramente autorizado
sino dispuesto por el Congreso, ya que es la nica autoridad que puede realizarlo de acuerdo a
la CN. Si el PEN no lo considera adecuado, tiene en sus manos el derecho de vetarlo; en caso
contrario debe cumplirla y correlativamente debe reglamentarla, estableciendo los detalles que
sean necesarios sin desvirtuar el espritu de la ley.
En cambio, para emprstitos de Tesorera, existe una autorizacin general de emisin que se
halla limitada por el tope o mximo anual fijado en la ley de Presupuesto.
Fonruoge afirma que respecto de los emprstitos a corto plazo es decir las Letras de Tesorera,
alcanza con una autorizacin general que puede existir en el Presupuesto.
FORMAS DE NEGOCIACIN
Cmo es el procedimiento para la colocacin de los ttulos o bonos?
Colocacin por banqueros. Puede ocurrir que el Estado coloque los ttulos en el mercado a travs de los bancos, en este caso el banco sera un comisionista que tiene a su cargo la gestin
de la emisin, es decir le va entregando al emisor los importes que va recibiendo. Tambin
puede pasar que el banco le entregue al Estado el importe total de la operacin y ulteriormente
lo coloque por cuenta propia en la forma ms conveniente y asume los posibles riesgos.
Se trata de un contrato, con obligaciones bilaterales entre el Estado emisor y los banqueros.
Pero no hay que confundir el anterior vnculo con la relacin entre el Estado emisor y los tenedores de ttulos. Respecto de ste ltimo lazo, se rigen por las disposiciones establecidas en el
ttulo.
Suscripcin pblica. Consiste en el lanzamiento de toda la emisin o de series sucesivas, que
se ofrecen al pblico, previa compaa de publicidad. El pblico puede adquirir los ttulos directamente o por intermedio de una entidad bancaria o corredor de bolsa. Los Bancos actan como colaboradores, no toman ninguna participacin.
Venta directa en bolsas. El Estado emisor pone en venta los ttulos en las bolsas o mercado de
valores a medida que las necesidades lo exigen.
Licitacin. Por lo general las Letras de Tesorera son colocadas mediante licitacin entre los
interesados que pueden estar representados por bancos o por corredores de bolsas. La licitacin se adjudica de acuerdo a las ofertas ms convenientes para el Estado.
RGIMEN JURDICO DE LOS TTULOS DE LA DEUDA PBLICA
Los elementos constitutivos de la obligacin emergente de un emprstito son:
1) Los sujetos: el sujeto pasivo o deudor es el Estado (Nacional, Provincial, Municipal u organismos autrquicos de ellas); el sujeto activo o acreedor es el portador del ttulo (persona individual o colectiva).
2) El objeto: que consiste en el pago de un inters anual y la restitucin del capital entregado.
La obligacin emergente se materializa en un instrumento que se suele denominar ttulo, bono o
letra.
Estos documentos son:
a. Cosas por ser objetos materiales representativos de valor. Por ser cosas pueden ser objeto de los derechos reales de dominio, condominio, usufructo, prenda. Materia de compraventa, permuta, donacin, legado.
b. Son tambin papeles de comercio y se le aplica el rgimen del Cdigo de Comercio establecido para las letras de cambio. Por ende si son al portador por ejemplo se transmiten por simple entrega. Otra regla aplicable es de la prescripcin a los tres aos.
c. Los ttulos de las deudas, as como los bonos estn equiparados a la moneda en cuanto
a sanciones penales en caso de falsificacin.

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ESTMULOS DE EMISIN
Son herramientas con las que cuenta el Estado para estimular el inters de los suscritores, ya
sea porque el crdito del Estado no es muy slido, o su moneda es propensa a fluctuaciones.
Una de las formas es acudir a las garantas. Fonrouge afirma que los emprstitos comprometen
la soberana del Estado, y que por ello se hace difcil hacer efectivas las garantas ofrecidas, en
la prctica devienen intiles.
-Personales. Un tercero se compromete a efectuar el servicio del emprstito en caso de incumplimiento por parte del deudor.
-Reales. Se afecta un bien determinado del deudor al cumplimiento de la obligacin mediante
prenda o hipoteca.
-Especiales. Se afecta determinados ingresos del Estado deudor, como por ejemplo los derechos aduaneros, los servicios de las industrias, monopolios fiscales, etc. esto se utiliza mayormente cuando el emprstito es internacional.
Otra forma de fomento son las exenciones tributarias para los emprstitos pblicos, o tambin el
efecto cancelatorio que se le puede otorgar, esto es, la posibilidad de pagar impuestos con los
ttulos, como si se tratara de una moneda. En otros pases existen otros beneficios como otorgarle al ttulo la caracterstica de inembargable.
EXTINCIN DEL EMPRSTITO PBLICO
AMORTIZACIN
Es la forma normal de extincin. Amortizar un emprstito es reembolsarlo. La amortizacin puede ser obligatoria, esto es cuando el reembolso tiene una fecha determinada; o puede ser facultativa, esto es cuando el Estado se reserva el derecho de efectuar el reembolso antes de la fecha prevista. [La amortizacin indirecta, es decir la emisin de moneda no es un procedimiento
de amortizacin, ya que lo que ocurre es que los tenedores de ttulos reciben el reembolso con
dinero que ha perdido valor adquisitivo].
(ver Conversin y Consolidacin en unidad siguiente)
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
El Estado puede incumplir las obligaciones asumidas al emitir el emprstito de manera parcial o
total, y puede obedecer a una actitud deliberada o a la carencia de medios para atender al servicio de la deuda lo que significa la bancarrota del Estado.
Repudio de la deuda es el acto de soberana en virtud del cual el Estado desconoce o niega
ntegramente la obligacin derivada del emprstito. Es el incumplimiento deliberado de las obligaciones emergentes de la deuda pblica. Es una lesin al principio de la buena fe. Implica bien
o mal la extincin de la obligacin. El repudio de la deuda por parte de los gobiernos es prcticamente desconocido, excepto cuando se lo ha justificado por causas extraordinarias como
guerras o revoluciones.
Moratoria. Implica la suspensin de pagos con perspectivas de reanudacin.
Bancarrota. Hay una suspensin de pago de manera indefinida, no hay posibilidades de reanudacin del servicio.
Cobro compulsivo de la deuda pblica. (ver emprstito forzoso y emprstito patritico)
RECURSOS JURDICOS
El hecho de que se trata de una obligacin unilateral de derecho pblico, no significa que el estado pueda sustraerse arbitrariamente al cumplimiento de las obligaciones asumidas. Existe
responsabilidad patrimonial.
-Recursos en el mbito nacional en nuestro pas el Estado es demandable ante los jueces
nacionales. En el caso de demandas contra el Estado nacional, las decisiones condenatorias
tienen carcter meramente declaratorio, limitado al reconocimiento del derecho que se pretenda. El Estado emisor debe responder toda vez que arbitrariamente incumpla con sus obligaciones y lesione algn derecho individual digno de proteccin.
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-Recursos en el mbito internacional cuando se trata de emprstitos externos emitidos por

el Estado argentino, el tenedor lesionado puede recurrir ante los tribunales argentinos reclamando el cumplimiento o exigiendo una indemnizacin. Lo que no puede es reclamar judicialmente en un pas que no es el deudor, pues tropezara con el principio de inmunidad de jurisdiccin, esto la imposibilidad de los tribunales de un Estado de erigirse en jueces de la conducta
de otro Estado.
Segn el artculo 59, ley 24.156 Ninguna entidad del sector pblico nacional podr iniciar trmites para realizar operaciones de crdito pblico sin la autorizacin previa del rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera.
Es potestad de la Secretara de Finanzas la de autorizar las operaciones de crdito.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El artculo 60 (ley 24.156) establece que Las entidades de la administracin nacional no podrn
formalizar ninguna operacin de crdito pblico que no est contemplada en la ley de presupuesto general del ao respectivo o en una ley especfica.
La ley de presupuesto general debe indicar como mnimo las siguientes caractersticas de las
operaciones de crdito pblico autorizadas:
Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o externa;
Monto mximo autorizado para la operacin;
Plazo mnimo de amortizacin;
Destino del financiamiento.
Si las operaciones de crdito pblico de la administracin nacional no estuvieran autorizadas en
la ley de presupuesto general del ao respectivo, requerirn de una ley que las autorice expresamente.
Se excepta del cumplimiento de las disposiciones establecidas precedentemente en este artculo, a las operaciones de crdito pblico que formalice el Poder Ejecutivo Nacional con los
organismos financieros internacionales de los que la Nacin forma parte.
Este ltimo prrafo significa que la deuda que puede contraer el Estado con algn organismo
internacional no requiere autorizacin, ya que para formar parte de dichos organismos en su
momento el Estado requiri de una ley.

UNIDAD IX
CONVERSIN
En verdad no constituye una extincin de la deuda, ya que en realidad sta subsiste pero con
otras modalidades; es una transformacin. Jurdicamente es algo similar a lo que ocurre con la
novacin, ya que a travs de la conversin desaparece el primitivo emprstito y nace otro en su
reemplazo. En este sentido podemos decir que habra una extincin del primero.
Segn Villegas la conversin es la modificacin, con posterior a su emisin, de cualquiera de
las condiciones del emprstito.
Fonrouge sostiene que el objeto principal de la reconversin es la reduccin del tipo de inters.
S se cambia un ttulo antiguo por otro del mismo valor del capital pero con inters menor.
Se cambia un ttulo antiguo por otro del mismo valor del capital pero con inters menor.
Existen varias formas de conversin, que la doctrina distingue en tres tipos:
Ser forzosa o por va de la autoridad, cuando el Estado arbitrariamente impone el cambio de
los ttulos sin dejar alternativa alguna al tenedor. Esto no es admisible en nuestro ordenamiento.
El tenedor se ve obligado a aceptar el cambio, de lo contrario pierde el ttulo.
Es facultativa cuando se ofrece libremente la opcin de conservar el ttulo o aceptar uno nuevo.

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Para que se acepte cambiar el ttulo es necesario que ste presente ventajas de algn tipo, por
ejemplo, puede ampliarse el plazo de reembolso, pero ofrecerse ms inters.
Es obligatoria cuando hay que elegir entre aceptar el nuevo ttulo con inters menor o el reembolso. Como se trata de una obligacin unilateral de derecho pblico creada por ley, expresin
de la soberana el Estado puede obligar al reembolso en cualquier momento (opinin de Fonrouge). Villegas sosteniendo la tesis de la naturaleza contractual del emprstito, opina que es
ilegal obligar la tenedor a admitir la conversin o ser reembolsado (criterio de la Corte).
CONSOLIDACIN
Significa que la deuda flotante, es decir la de corto plazo, es transformada en deuda a largo plazo. Se tratara de una conversin que en vez de cambiar el inters cambia el plazo.
Al igual que en la conversin, existe una alteracin de las condiciones originales del emprstito.
En la actualidad la clasificacin entre deuda flotante y deuda consolidada carece de significacin jurdica. se utiliza la distincin entre deuda a largo y mediano plazo por oposicin a la deuda de largo plazo.

UNIDAD X
PODER FINANCIERO
Donde existe el estado, existe actividad financiera. Por lo tanto, pueden existir conflictos y debe
haber una forma de coordinacin.
CONCEPTO: es el poder de imperio a travs de cual se ejerce la actividad financiera. Debe ser
ejercido sobre la base de una ley. Est conformado por:
-Poder tributario: facultad de imponer tributos.
-Facultad de imponer otros recursos no tributarios.
-Autorizacin de los gastos, determinacin del monto (presupuesto), y control de la inversin.
-Administracin de sus bienes, pblicos o privados.
-Administracin de la deuda pblica.
El gasto es una decisin de cada estado. La materia de gasto tambin est incluida en las disposiciones constitucionales sobre la actividad financiera.
En materia tributaria y de distribucin del poder tributario, nuestra constitucin defini ciertos
parmetros. El artculo 75 incs. 1 y 2 establecen cuales son las potestades tributarias de la nacin: Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacinU
(inc. 1). Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o del total de las que tengan
asignacin especfica, son coparticipablesU (inc. 2).
SEPARACIN DE FUENTES Existen determinados tributos que le corresponden a la nacin y otros que le corresponden a las provincias. Este sistema fue sufriendo modificaciones (no
es el originalmente establecido por la constitucin de 1853).
Le corresponde a la nacin el producido de los derechos de importacin y exportacin; las provincias de ninguna manera pueden grabar el ingreso o egreso de mercaderas del exterior a las
provincias y de stas hacia el exterior, ni la circulacin de mercaderas entre provincias.
Una de las clasificaciones que puede hacerse de los impuestos es:
-Impuestos directos: aquellos que gravan manifestaciones directas, inmediatas de la riqueza.
Surgen de una manifestacin directa de la capacidad contributiva del particular. Gravan las utili-

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dades (impuesto a las ganancias), el patrimonio (impuesto inmobiliario, impuesto a los bienes
personales).
-Impuesto indirectos: aquellos que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva; gravan el consumo o las transacciones de bienes y servicios en general. Todos pagamos el mismo impuesto. Son por ejemplo, el IVA, Ingresos Brutos, etc.
Segn la constitucin de 1853, le correspondan a la nacin exclusivamente y de modo permanente, los derechos aduaneros de importacin y exportacin y las tasas postales.
No se estableca nada respecto de los impuestos indirectos. La nacin pretendi financiarse con
el impuesto ms importante (derechos de importacin y exportacin), por lo que hasta 1994
concurri con las provincias de modo permanente en relacin a los impuestos indirectos. El artculo 69 inc. 2 (atribuciones del congreso) estableca que el Congreso nacional impona contribuciones directas de manera excepcional y con carcter transitorio; por lo que de manera ordinaria y permanente le corresponda establecerlos a las legislaturas provinciales (art. 104).
El sistema de 1853/60 no contemplaba: el dominio de los recursos naturales en poder de las
provincias; la regionalizacin; la autonoma municipal; la situacin de la CABA; el rgimen de
coparticipacin impositiva como un modo constitucional expreso de coordinacin; el sistema
total de separacin de fuentes; que cada provincia deba ajustar sus gastos a sus limitaciones
presupuestarias.
Los primeros impuestos que aplicaron las provincias fueron los impuestos selectivos al consumo (a bienes considerados de lujo).
Durante la crisis poltica y financiera de 1890 (cada de Juarez Celmn), la nacin tambin comienza a aplicar impuestos internos al consumo con carcter transitorio a determinados bienes
(cigarrillos, bebidas alcohlicas, naipes, luego se prorroga a Bancos y compaas de seguros).
Estos impuestos tienen en la actualidad una finalidad ms bien extrafiscal y no son relevantes
en la actividad financiera. La finalidad es desalentar o reducir su consumo.
A partir de 1890 comienza lo que la doctrina llamo una concurrencia de hecho de impuestos
internos entre la nacin y las provincias. Esto provoc una situacin de tensin.
En 1927, llega a la Corte el caso Mattaldi Simn Limitada SA c/Provincia de Buenos Aires, y
en esta oportunidad la Corte se pronuncia por la constitucionalidad de esta concurrencia de hecho, porque la constitucin en su artculo 4 haca referencia a las dems contribuciones.
Comienza de esta manera un avance del ejercicio de potestades tributarias por parte de la nacin que se fue profundizando, sin retorno.
En 1931 se establece el impuesto a las transacciones, que fue reemplazado en 1935 por el impuesto a las ventas (antecedente del IVA), y el gobierno federal decidi unilateralmente su coparticipacin. En 1932 se establece le impuesto a las rentas (antecedente del impuesto a las
ganancias), que por una ley de 1935 se determino que era coparticipable con las provincias.
Desde este ao la nacin viene utilizado el artculo 75 inc. 2 para prorrogar su recaudacin excepcional (constitucionalmente las provincias podran crear un impuesto a las ganancias).
En 1935 comienza la etapa de federalismo armonizado. Surge con:
- en 1934 se sancion la ley de unificacin de impuestos internos
- sancin de la primer ley convenio entre la nacin y las provincias
- se lleva a cabo una distribucin primaria (distribucin de lo recaudado por la nacin entre las
nacin y las provincias) y una distribucin secundaria (distribucin de las provincias entre s).
La coparticipacin como sistema de coordinacin impositiva consiste en asignar al gobierno federal la potestad de recaudar tributos exclusivos o concurrentes con las provincias y luego distribuirlos conforme a los parmetros establecidos en las normas legales.
Distribucin segn la primer ley convenio:
- 82,5 % para la nacin
- 17,5 % para la municipalidad de Buenos Aires y las provincias; este porcentaje tena a su
vez un reparto segundario: 30% de acuerdo con la poblacin de cada provincia, 30% de acuer- 47 -

do con el monto de los gastos presupuestarios de 1934, 30% de acuerdo con los recursos percibidos por la provincias el ao anterior, y 10% restante de acuerdo con la recaudacin del impuesto respectivo dentro de la jurisdiccin de cada provincia durante el ao anterior.
En 1947 se sanciona una nueva ley de coparticipacin que tuvo vigencia hasta 1955. Hay un
aumento de los impuestos coparticipables y del porcentaje que se destina a las provincias (impuesto a los rditos, a las ventas, a las ganancias eventuales y a los beneficios extraordinarios).
La distribucin primaria era del 70% a la nacin y 21% a las Provincias y municipalidad de Buenos Aires. La distribucin secundaria era igual a la de la anterior ley, y el 2% restante se distribua de manera inversamente proporcional a la poblacin.
En 1955 se sanciona una nueva ley que tiene vigencia por 10 aos y establece un nuevo rgimen de distribucin. La distribucin primaria se determinara en forma directamente proporcional a la poblacin total del pas y a la poblacin del conjunto de provincias adheridas.
Desde 1959 y hasta 1963 hubo una distribucin progresiva (en aumento) a las provincias. Como
no se sancion una nueva ley, sta tuvo vigencia hasta 1973.
En 1974 se sanciona una nueva ley que prevea una distribucin del 48,5% en forma automtica para la nacin y el 48,5% en forma automtica para el conjunto de las provincias que adhirieran a la misma. El 3% restante era destinado a un fondo de desarrollo regional. Esta ley no estableca una prrroga automtica, sino que tena vigencia por 10 aos.
Recin en 1988 se sanciona una nueva ley, que es la actual. Durante estos ao hubo un descontrol en la distribucin, un tire y afloje permanente; la distribucin se haca a discrecin, sin
una ley que la respaldara.
1988 ley 23.548 es la ley de coparticipacin vigente hasta tanto no sea reemplazada por otra.
Hace una enumeracin taxativa de las excepciones, porcetajes fijos, criterios de distribucin o
objetivos, un Fondo de Aportes al Tesoro Nacional y una clusula de garanta.
Prev una distribucin del 42,34% para la nacin y 56,66% para las provincias y 1% restante
son aportes al Tesoro Nacional (todos los gobiernos los han repartido a su antojo).
La distribucin secundaria es criticable; la coparticipacin entre las provincias ya no es variable
sino que se cristalizan porcentajes. Se dejo de lado el establecimiento de indicadores variables.
Establece la automaticidad de las referencias. Todos los das se reparte y distribuye a las provincias automticamente lo recaudado.
Se incluye en la coparticipacin a todos los impuestos nacionales internos existentes y a crearse, exceptuando los que tengan otro rgimen de distribucin y aquellos que tengan aplicaciones
especficas. Segn el artculo 2 de la ley 23.548 se exceptan: los derechos de importacin y
exportacin, aquellos cuya distribucin entre la nacin y las provincias est prevista o se prevea
en otros sistemas o regmenes especiales de coparticipacin, los impuesto y contribuciones nacionales con afectacin especfica como el impuesto al cheque, los impuestos y contribuciones
nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de inversiones.

PODER FINANCIERO ORIGINARIO Y DERIVADO

Siguiendo a Fonrouge, esta distincin sera incorrecta, dado que tanto la Nacin, como las Provincias y las Municipalidades, tienen poder financiero originario, es decir el poder tributario del
que gozan es connatural al Estado en cualquiera de sus manifestaciones, sin ese poder el Estado no puede subsistir. Slo se podra hablar de una diferencia en las magnitudes, es decir las
provincias tendran un poder amplio, dado que preexisten a la Nacin y conservan todo el poder
no delegado, y por su parte la Nacin y las Municipalidades contaran con poderes ms restringidos.

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SUJETOS DEL PODER FINANCIERO

Sujeto activo: Estado (nacional, provincial o municipal). Existen situaciones excepcionales en
donde el Estado crea organismos especficos, los dota de recursos financieros y les concede la
facultad de exigir directamente y en su beneficio las contribuciones respectivas. Se trata de entes paraestatales como el Colegio de Abogados y a la prestacin se la denomina contribuciones
paraestatales.
Sujeto pasivo: Fonrouge divide entre los contribuyentes que son los sujetos pasivos por deuda
propia, y los responsables, que son por deuda ajena.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
El poder tributario es la potestad de gravar; paralelamente se encuentra la facultad de ejercitar
en el plano material dicho poder, esto es la competencia tributaria. Puede ocurrir que un organismo este dotado de las dos facultades o que por ejemplo solo posea la competencia (recaudar y administrar) y no el poder de gravar.
El poder de gravar es inherente y connatural al Estado, por ende no puede ser cedido ni renunciado. El poder de hacerlo efectivo puede transferirse a otros entes.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN LA MATERIA
Principio de legalidad o reserva de la ley: No hay tributo sin ley (artculo 19 CN).
Inviolabilidad de la propiedad y no confiscatoriedad (art. 17 CN)
Igualdad (art. 16 CN). Igualdad de trato ante ley a los que estn en igualdad de condiciones, por
ejemplo igual capacidad contributiva igual trato. No distinciones arbitrarias, s razonables. Igualdad como base para establecer las cargas pblicas.
Generalidad: el tributo se aplica de forma general, es decir integrando a TODAS las personas o
bienes que coinciden con el hecho imponible establecido por ley y no a algunos.

EXTENSIN DEL PODER FINANCIERO

Corresponde a la NacinG
1. Los derechos de importacin y exportacin.
2. De manera transitoria impone contribuciones directas.
3. Impuestos indirectos, coparticipados con las provincias.
Corresponde a las ProvinciasG
1. Los impuestos directos. La Nacin puede imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa,
seguridad comn y bien general del Estado lo exijan.
2. Los indirectos de manera concurrente con la Nacin. Coparticipables, la distribucin entre
nacin, provincia y ciudad de Buenos Aires ser equitativa y solidaria, dando prioridad al logro
de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio.
3. Impuesto inmobiliario, sobre Ingresos Brutos, Sellos, Patente nica sobre Vehculos.
Corresponde a las MunicipalidadesG
1. Todo lo referente a las actividades desarrolladas en su mbito jurisdiccional o las cosas que
sitan dentro de tales lmites.
La doctrina no ha sido unnime al hablar de los municipios. La CN slo impone la obligacin de
las provincias se asegurar el rgimen municipal. Algunos consideran que se trata de entes autrquicos, otros dicen que son autnomos. Hasta el caso Rivademar, la CSJ consideraba a los
municipios como entes autrquicos, a partir de este caso se sostiene que son autnomos. Las
provincias son las que delimitan el poder tributario de los municipios.
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La mayor parte de sus ingresos se obtienen de las tasas retributivas de servicios pblicos de
diversa naturaleza como alumbrado pblico, limpieza y barrido de calles, inspecciones, habilitaciones de comercios e industrias, de transporte de productos alimenticios, controles sanitarios,
etc.
LMITES INTERNACIONALES
En la comunidad internacional moderna es comn que lo Estados se abstengan de ejercer su
poder tributario, por ejemplo aplicando exenciones tributarias.
Esas exenciones pueden obedecer a cuestiones subjetivas, por ejemplo se lo excepta del pago de un determinado tributo a un Estado o a un diplomtico; o bien puede tratarse de una
cuestin objetiva, por ejemplo el mero trnsito no puede constituir en s mismo motivo de imposicin por parte del Estado territorial, este tiene el deber internacional de abstenerse de ejercer
el derecho de gravar que en principio le pertenece.
ARTCULO 75 INC. 2 (reforma de 1934)

El nuevo artculo mantiene la configuracin del Tesoro Nacional, la distincin entre contribuciones directas e indirectas, la competencia exclusiva del gobierno federal para imponer contribuciones indirectas externas (derechos aduaneros) bajo el requisito de uniformidad, la competencia excepcional del gobierno federal para imponer contribuciones directas.
Introduce expresamente la competencia concurrente del gobierno federal para imponer contribuciones indirectas internas lo que se encontraba implcito en el texto anterior.
La competencia del gobierno federal para asignar especialmente, en forma total o parcial, los
recursos coparticipables, por tiempo determinado. Los criterios de distribucin de los coparticipables.
(Ver clusula transitoria sexta CN)
LABERINTO DE COPARTICIPACIN (no hay que estudiarlo)
A partir de la ley 23.548, de los Pactos Fiscales 1 (1992) y 2 (1993), las provincias se obligan a
no crear impuesto anlogos a los coparticipables. No pueden crear ninguno de los impuestos
que actualmente estn siendo recaudados en la nacin.
Se retiene un 15% de lo recaudado para financiar el rgimen previsional.
Por el Pacto 2 las provincias se obligan a la derogacin del impuesto al cheque y al sello (en
Santa Fe no se derogaron) y a promover la derogacin de las tasas municipales que no correspondieran a la prestacin de un servicio o que excediera su costo.

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UNIDAD XI
PRESUPUESTO
EVOLUCIN DEL CONCEPTO
Los cambios en las funciones del Estado, esto es la asuncin de nuevos roles de ste en la actividad econmica, han provocado un cambio en el concepto de presupuesto. ste ha dejado de
ser un mero documente de carcter administrativo y contable para tener una condicin mucho
ms dinmica, es decir un instrumento mediante el cual el Estado acta sobre la economa. Este cambio se ve mayormente luego de la Segunda Guerra Mundial.
Adems debe ser visto como una herramienta de control.
CONCEPTO
Es un acto de gobierno, mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.
Concepto financiero
es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos estatales.
Concepto econmico
se llama presupuesto nacional al estado preventivo de las transacciones econmicas que el sector pblico ha de llevar a cabo en un perodo. Al terminar el ejercicio se compara el presupuesto nacional con el balance econmico de la nacin, que demuestra
la modificacin del activo y del pasivo, confrontando as las previsiones con las realizaciones, lo
que permite descubrir las variaciones.
Rango constitucional
la CN no lo define, ni establece sus caracteres ni su contenido, slo
establece en el art. 75 inc. 8 que corresponde al Congreso fijar anualmenteU el presupuesto
general de gastos y clculo de recursos de la administracin pblica. Adems dice que deber
atenerse a las pautas del inc 2. esto es, la equidad, la solidaridad y dar prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
Establece tambin la periodicidad anual de la fijacin legislativa del presupuesto (Art. 75, inc. 8).
Por su parte el art. 99 inc 10, dice que el PE supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la recaudacin de las rentas de la Nacin y de su inversin, con
arreglo a la ley o presupuesto de gastos nacionales. Por otro lado el Art. 100 segundo prrafo,
inc 7 establece que corresponde al jefe de gabinete, con responsabilidad poltica ante el Congreso, hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de presupuesto nacional.
En lo que respecta los gastos, el presupuesto tiene alcance limitativo, no se puede gastar ms
de lo presupuestado; pero en lo referente a recursos actualmente slo tiene carcter de previsin dirigida a lograr el equilibrio financiero. En este ltimo caso, por ejemplo las leyes tributarias o cualquier ley de recursos, pueden ser permanentes o no, variando de tal manera los recursos.
EL PRESUPUESTO Y LA POLTICA FISCAL
La poltica fiscal es slo una rama de las Ciencias Polticas, el marco jurdico a esta rama se lo
otorga el Derecho Financiero, rama del Derecho Pblico.
El Estado es quien ejecuta la poltica fiscal, y para ello requiere de tres instrumentos: los tributos, los gastos pblicos, y la deuda pblica. Todo esto se encuentra anualmente en la ley financiera fundamental que es la Ley de Presupuesto y tambin en las distintas leyes tributarias, o
sobre emprstitos u operaciones de crdito pblico.
Toda ciencia social tiene dos aspectos: el positivo aquello que ES o realmente FUE; y el normativo, aquello que DEBE SER.
Objetivos de la poltica fiscal
1. equilibrio o desequilibrio financiero.
2. alta o baja presin tributaria.
3. elevada o reducida deuda pblica, interna o externa.
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4. correccin de las fallas del mercado.

5. estmulos a la inversin privada. Incentivo a las exportaciones.
6. justo reparto de la carga fiscal.
A veces atender a un objetivo puede acarrear una consecuencia negativa en otro aspecto, por
ejemplo atender ptimamente las demandas sociales puede provocar excesos de gasto pblico
y ocasionar procesos inflacionarios a travs del dficit fiscal.
LOS PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO
PROGRAMACIN. Los programas establecen metas concretas a cumplir, vinculan los gastos
con los resultados obtenidos, lo cual permite luego medir la eficacia estatal segn los fines programados. Es un instrumento a travs del cual se establece un objetivo y un costo determinado,
cuya ejecucin queda a cargo de una determinada unidad administrativa. Obligacin de programar, art. 14 Ley 24.156.
UNIVERSALIDAD. Se debe incluir en un solo cuadro todos los gastos a realizar y todos lo recursos a percibir en un ejercicio financiero, sin compensacin de egresos con ingresos. El objetivo es el equilibrio, ya que no deben existir gastos y recursos susceptibles de ejecutarse fuera
del presupuesto. Art. 12, ley 24.156.
PERIODICIDAD. El presupuesto debe tener vigencia limitada a un perodo anual. Respecto de
los recursos la regla no es de aplicacin directa, dado que el clculo de los probables ingresos a
percibir en el ao se incluyen como una previsin presupuestaria, es decir los recursos dependen de las leyes tributarias, las cuales son de vigencia permanente hasta tanto no se las derogue.
Desde el aspecto de los gastos hay que distinguir: 1) si se trata de gastos facultativos, esos que
la administracin puede o no realizarlos, la caducidad anual afecta el gasto en s, y hace que
ste no se pueda comprometer luego de la fecha de clausura del ejercicio. 2) para los gastos
obligatorios, la caducidad no se hace sentir sobre el gasto, sino sobre el pago.
El fundamento de la anualidad se encuentra en dos cuestiones bsicas, por un lado es difcil
formular previsiones de gastos para perodos muy extensos dado que no se podra tener en
cuenta por ejemplo la variacin en el valor de la moneda; y por otro lado siendo anual es ms
susceptible de control por parte del PL.
Nada obsta sin embargo a que existan proyectos, como por ejemplo la construccin de una
obra pblica, cuya realizacin lleve 2 o ms perodos.
En nuestro pas el ao financiero coincide con el ao calendario. Art. 10 ley 24156.
Existen dos sistemas para referir las operaciones presupuestarias al ao financiero:
-En el presupuesto de caja se consideran nicamente lo ingresos y las erogaciones efectivamente realizados, lo que se computa es el movimiento de fondos. Las cuentas se cierran al final
del ao financiero, con lo cual lo que no ha podido pagarse o cobrarse durante el ao pasa al
ao siguiente.
-En el presupuesto de competencia, se computan los ingresos y las erogaciones comprometidas durante el ao. Las cuentas no se cierran al finalizar el ao, quedan pendientes hasta que
se liquiden las operaciones comprometidas.
En nuestro pas se utiliza el sistema de caja para los recursos y el de competencia para los gastos.
EXCLUSIVIDAD. En la ley de presupuesto slo debe existir normas presupuestarias, es decir
no puede haber normas que creen impuestos o que autoricen algn tipo de indemnizacin, etc.
UNIDAD. Todos los gastos deben volcarse en un solo presupuesto y estar destinados a satisfacer necesidades colectivas. El art. 23 de la ley 24.156 dice que todos los recursos deben usarse
para cubrir todos los gastos sin atender especficamente al pago de determinados gastos, salvo
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tres excepciones: los provenientes de operaciones de crdito pblico, los provenientes de donaciones o legados a favor del Estado con destino especfico y los que por ley tengan afectacin especfica.
ESPECIFICACIN. La sancin del presupuesto no puede significar sumas globales libradas a
la discrecionalidad de la administracin, sino consistir en importes detallados para cada tipo de
erogacin. El PL no slo debe dividir por rubros, sino que tambin debe determinar conceptos
ms particulares, todo debe estar detallado, y no especificar solamente los montos mximos
correspondiente a cada rubro. Hasta donde debe detallar? Debe hacerlo hasta dejarle un cierto margen de libertad al PE que le permita gastar cumpliendo con las previsiones presupuestarias.
ACUCIOSIDAD. Debe ser confeccionado con el mayor grado posible de exactitud y sinceridad.
Debe ser lo ms prximo a la realidad.
CLARIDAD. Debe ser un instrumento comprensible para cualquier persona de instruccin elemental. Esto adems favorece la publicidad.
PUBLICIDAD. La publicidad de los actos relativos a la conduccin de la cosa pblica es una
base esencial para un gobierno republicano. El presupuesto no puede escapar a este principio,
por ende debe ser pblico tanto en su preparacin, como en su discusin y aprobacin parlamentaria, en su ejecucin y en su control ulterior.
LEGALIDAD. El presupuesto es una herramienta que debe ser sancionada por ley. Atribucin
del Congreso.
DISTINCIN. La CN distingue entre el presupuesto de gastos y el clculo de los recursos. Respecto del primero implica que el Congreso a travs del presupuesto establece la autorizacin
mxima para gastar, el PE no puede gastar ms que lo preestablecido; sin embargo respecto
del segundo cabe decir que el presupuesto simplemente estima los recursos. El PE puede recaudar o menos, pero esta es un cuestin regida por las leyes tributarias, que son independientes del presupuesto.
REGLAS. La CN establece cules son las reglas a tener en cuenta: ellas son las contenidas en
el art. 75 inc 2: La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y
entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada
una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades
en todo el territorio nacional.
DISTINTAS CLASIFICACIONES DE ACUERDO A LA RESOLUCIN N 71/03
1. Vlidas para todas las transacciones
Institucional
Por tipo de moneda
2. Recursos pblicos
Por rubros
Por su carcter econmico
3. Gastos pblicos
Por ubicacin geogrfica
Por objeto
Por su carcter econmico
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 Por finalidades y funciones

Por categora programtica
Por fuente de financiamiento

LEY DE PRESUPUESTO
Es un instrumento fundamental para la actividad financiera, es la ley ms importante.
Debera ser una de las leyes ms debatidas y deberan estar reflejadas en ella las necesidades
de la poblacin. Su contenido no debe ser el producto de la decisin de un grupo de poder.
Algunos miembros del grupo de poder tienen funciones para prcticamente desnaturalizar esta
ley.

UNIDAD XII
NIVEL NACIONAL

LEY 24.156

La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin
para el cumplimiento de los objetivos del Estado. Se integra por los siguientes sistemas:
SISTEMA PRESUPUESTARIO
Es el conjunto de principios, rganos y normas que rige el proceso presupuestario de todas las
jurisdicciones y entidades que forman el sector pblico nacional
rgano rector: Oficina Nacional de Presupuesto
Competencias ms importates:
Formular y proponer al rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera los lineamientos para la elaboracin del presupuesto.
Analizar los anteproyectos de presupuesto de los organismos que integran la administracin
nacional y proponer los ajustes que considere necesarios.
Preparar el proyecto de ley de presupuesto general y fundamentar su contenido.
Evaluar la ejecucin de los presupuestos, aplicando las normas y criterios establecidos por esta
ley, su reglamentacin y las normas tcnicas respectivas.
SISTEMA DE CRDITO PBLICO
Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse. Ser el conjunto de normas y principios que regulen dicha actividad estatal.
rgano rector: Oficina Nacional de Crdito Pblico
Competencias ms importantes:
Participar en la formulacin de los aspectos crediticios de la poltica financiera que, para el sector pblico nacional, elabore el rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera.
Coordinar las ofertas de financiamiento recibidas.
Tramitar las solicitudes de autorizacin para iniciar operaciones de crdito pblico.
Fiscalizar que los medios de financiamiento obtenidos mediante operaciones de crdito pblico
se apliquen a sus fines especficos.
Mantener un registro actualizado sobre el endeudamiento pblico.
SISTEMA DE TESORERA
Es el conjunto de normas, rganos y procedimientos que intervienen en la recaudacin de los
ingresos y en los pagos que configuran el flujo de fondos del sector pblico nacional.
rgano rector: Tesorera General de la Nacin
Competencias ms importantes:
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Participar en la formulacin de los aspectos monetarios de la poltica financiera.

Centralizar la recaudacin de los recursos de la administracin central y distribuirlos en las tesoreras jurisdiccionales para que stas efecten el pago de las obligaciones que se generen.
Emitir letras del Tesoro.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Es el conjunto de normas, rganos y procedimientos tcnicos utilizados para recopilar, valuar,
procesar y exponer los hechos econmicos que afecten el patrimonio de las entidades pblicas.
rgano rector: Contadura General de la Nacin
Competencias ms importantes:
Llevar la contabilidad general de la administracin central, consolidando datos de los servicios
jurisdiccionales, realizando las operaciones de ajuste y cierre necesarias y producir anualmente
los estados contable-financieros para su remisin a la Auditoria General de la Nacin.
Elaborar las cuentas econmicas del sector pblico nacional.

Artculo 6. Decreto 1344/07. Las funciones de rgano Responsable de la coordinacin de los

sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector Pblico Nacional, sern ejercidas
conjuntamente por la SECRETARIA DE HACIENDA y la SECRETARIA DE FINANZAS, ambas
del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION.
La direccin y supervisin de los sistemas de tesorera, presupuesto y contabilidad sern ejercidas por la SECRETARIA DE HACIENDA, mientras que la de Crdito Pblico le corresponder a
la SECRETARIA DE FINANZAS, en ambos casos asistidas por las respectivas Subsecretaras
que las integran.

CONTROL De acuerdo a la finalidad que me planteo, se modificar el control.

Poder Ejecutivo
Jefe de Gabinete
Ministerios
Jurisdicciones organizacin centralizada (secretarias y subsecretarias)
Entidades organizacin descentralizada (entidades autrquicas y empresas del estado)
Poder Legislativo
Poder Judicial
Tribunal de Cuentas: est compuesto por jueces, pertenece al PE (Control Interno)
Control Externo PL
Ley Presupuestaria contiene 2 cosas: prev los recursos y se autorizan los gastos mximos.
El presupuesto es la base del control externo.
En un momento se controlaba desde que el gasto se autorizaba hasta que se efectuaba puntualmente (estado mnimo). Ese estado mnimo se fue ampliando, hasta que la administracin
pblica se volvi productivista. El estado debe controlar si efectivamente se prestan los servicios y se cumplen los procedimientos.
En la ley 24.156 se establece dos sistemas de control:
- Sindicatura General de la Nacin (SIDEN) PE se encarga del Control Interno
- Auditoria General de la Nacin (AGN) PL se encarga del control Externo

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En el mes de septiembre, cada sector de la administracin pblica enva a la Oficina Presupuestaria su presupuesto, y sta coordina los presupuestos de cada sector en el proyecto de ley
presupuestaria.
La SIGEN depende de la presidencia, lo que hace es redactar las normas de control (autoridad
normativa), pero el control en s lo llevan las unidades de autora interna que estn en cada jurisdiccin y entidad. Cada unidad nombra a un auditor que es el responsable de cada jurisdiccin o entidad.
La SIGEN responde a un principio: unidad normativa, dispersin ejecutiva; uno slo establece la
normativa de control (cmo controlar) y muchos ejecutan.
Los auditores del control interno estn para que se controle, se regule la actividad. La SIGEN
ordena ms que controla, tiene ms funciones de planificacin que de control en s.
La Auditoria General de la Nacin (AGN) se encarga del Control Externo; dicta normas de auditora. Las normas de la SIGEN se deben adaptar a estas normas. Es un rgano tcnico que le
sirve al PL. El PL regula la AGN a travs de una Comisin Tcnica Mixta Revisora de Cuentas.
TRIBUNAL DE CUENTAS
Hoy en da slo existe a nivel provincial y tambin municipal.
Los vocales del tribunal eran nombrados por el PE con acuerdo del Senado. En un determinado
momento pasaron a elegirse slo por el PE y el tribunal de cuentas pas a ser un rgano de
control interno.
Se deba hacer una rendicin de cuentas, si las cuentas no daban juicio de cuentas.
Este juicio estableca una responsabilidad en cabeza del responsable. Esta sentencia era un
acto administrativo (porque el tribunal era administrativo), por lo tanto no haca cosa juzgada.
Terminaba en la nada porque se deba recurrir a la justicia. Este tribunal se borro de la ley
24.156.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Por el artculo 96 de la ley 24.156 se crea la Sindicatura General de la Nacin como rgano de
control interno del PE nacional.
El artculo 97 establece que la Sindicatura General de la Nacin es una entidad con personera
jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin.
Es competencia de la SIGEN el control interno de las jurisdicciones que componen el Poder
Ejecutivo Nacional y los organismos descentralizados y empresas y sociedades del Estado que
dependan del mismo, sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas orientativas y estructura orgnica (art. 98).
El sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la Nacin, rgano
normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de auditora interna (que en definitiva son quienes ejecutan en control) que sern creadas en cada jurisdiccin y en las entidades
que dependan del Poder Ejecutivo Nacional. Estas unidades dependern, jerrquicamente, de
la autoridad superior de cada organismo y actuarn coordinadas tcnicamente por la Sindicatura General (art. 100).
Segn el artculo 102 La auditora interna es un servicio a toda la organizacin y consiste en un
examen posterior de las actividades financieras y administrativas de las entidades a que hace
referencia esta ley, realizada por los auditores integrantes de las unidades de auditora interna.
Las funciones y actividades de los auditores internos debern mantenerse desligadas de las
operaciones sujetas a su examen.
El modelo de control que aplique y coordine la sindicatura deber ser integral e integrado, abarcar los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestin, la evaluacin de programas, proyectos y operaciones y estar fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia (art. 103).
Son funciones de la Sindicatura General de la Nacin segn el artculo 104: (algunas)
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-Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordinadas con la Auditoria
General de la Nacin.
-Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contadura General de la
Nacin.
-Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el desarrollo de las actividades de la Auditoria General de la Nacin.
-Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditoria.
-Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pblico.
El artculo 107 establece que la Sindicatura General deber informar:
a) Al Presidente de la Nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los organismos comprendidos dentro del mbito de su competencia;
b) A la Auditoria General de la Nacin, sobre la gestin cumplida por los entes bajo fiscalizacin
de la sindicatura, sin perjuicio de atender consultas y requerimientos especficos formulados por
el rgano externo de control;
c) A la opinin pblica, en forma peridica.
La Sindicatura General de la Nacin estar a cargo de un funcionario denominado sndico general de la Nacin. Ser designado por el PE Nacional y depender directamente del Presidente
de la Nacin, con rango de Secretario de la Presidencia de la Nacin (art. 108).

SISTEMA DE CONTROL EXTERNO

Por el artculo 116 se crea la Auditora General de la Nacin, como ente de control externo del
sector pblico nacional, dependiente del Congreso Nacional.
El ente creado es una entidad con personera jurdica propia, e independencia funcional. A los
fines de asegurar sta, cuenta con independencia financiera.
Su estructura orgnica, sus normas bsicas internas, la distribucin de funciones y sus reglas
bsicas de funcionamiento sern establecidas por resoluciones conjuntas de las Comisiones
Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas y de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras del
Congreso de la Nacin, por vez primera. Las modificaciones posteriores sern propuestas por la
auditoria, a las referidas comisiones y aprobadas por stas.
Es competencia de la AGN el control externo posterior de la gestin presupuestaria, econmica,
financiera, patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados contables financieros de la
administracin central, organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y los entes privados adjudicatarios de procesos de privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de
los respectivos contratos.
En el marco del programa de accin anual de control externo que le fijen las comisiones sealadas en el art. 116, la Auditoria General de la Nacin, tendr las siguientes funciones: (algunas)
-Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la
utilizacin de los recursos del Estado, una vez dictados los actos correspondientes.
-Realizar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de programas, proyectos y
operaciones.
-Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los organismos de
la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio.
-Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico y
efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para formarse opinin sobre la situacin
de este endeudamiento. Para ello podr solicitar al Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos y al Banco Central la informacin que estime necesaria en relacin a las operaciones
de endeudamiento interno y externo.
-Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central.
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La AGN estar a cargo de siete miembros designados cada uno como auditor general.
El control de las actividades de la AGN, estar a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas (art. 127).
El artculo 85 CN (sobre la AGN) establece que:
El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo.
El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la AGN.
Este organismo de asistencia tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar del
modo que establezca la ley que reglamenta su creacin y funcionamiento, que deber ser aprobada por mayora absoluta de los miembros de cada Cmara. El presidente del organismo ser
designado a propuesta del partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el
Congreso.
Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y
las dems funciones que la ley le otorgue. Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.

COMISIN PARLAMENTARIA MIXTA REVISORA DE CUENTAS

Segn el artculo 128, ley 24.156, la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas estar
formada por seis senadores y seis diputados. Anualmente elegir un presidente, un vicepresidente y un secretario que pueden ser reelectos.
Para el desempeo de sus funciones la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas
debe principalmente aprobar conjuntamente con las Comisiones de Presupuesto y Hacienda el
programa de accin anual de control externo a desarrollar por la AGN (ver art. 129).

RESPOSABILIDAD
La ley 24.156 establece en sus artculos 130 y 131 la responsabilidad.
En primer lugar, dice que: Toda persona fsica que se desempee en las jurisdicciones o entidades sujetas a la competencia de la AGN responder de los daos econmicos que por su
dolo, culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones sufran los entes mencionados siempre
que no se encontrare comprendida en regmenes especiales de responsabilidad patrimonial.
La accin tendiente a hacer efectiva sta responsabilidad patrimonial, prescribe en los plazos
fijados por el CC contados desde el momento de la comisin del hecho generados del dao o
de producido ste si es posterior.

CONTROL EN LA PROVINCIA DE SANTA FE

La Ley de Administracin Financiera de la Provincia de Santa Fe, 12.510 establece un control
interno a cargo de la Sindicatura General de la Provincia y un control externo desempeado por
el Tribunal de Cuentas.
CONTROL INTERNO
La SGP es el rgano de control interno del PE provincial. Es un ente con autarqua administrativa y financiera para los fines de su creacin, subordinado en su relacin jerrquica al titular del
PE. Le compete el control interno y ejerce la auditoria interna de las jurisdicciones y entidades,
que componen el Poder Ejecutivo y los Organismos Descentralizados y Empresas, Sociedades
y Otros Entes Pblicos que dependan del mismo, de acuerdo al mbito de aplicacin de la presente ley, sus mtodos, normas y procedimientos de trabajo.
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CONTROL EXTERNO
Segn el artculo 129 de la ley 12.510, el control externo posterior del Sector Pblico Provincial
No Financiero ser ejercido por el Tribunal de Cuentas de la Provincia, de acuerdo con las atribuciones que le fija el Artculo 81 de la Constitucin Provincial y las que se determinen legalmente. A tal fin, contar con personera jurdica, autonoma funcional, autarqua administrativa y
financiera para los fines de su creacin.
El Tribual de Cuentas se integra de 5 vocales, uno de los cuales ser su presidente.
Las decisiones del Tribunal de Cuentas constituyen jurisprudencia aplicable. El Tribunal funciona ordinariamente dividido en salas.
Es competencia del Tribunal de Cuentas ejercer el control externo posterior del Sector Pblico
Provincial No Financiero, mediante:
-El control de legalidad de los actos administrativos que se refieren o estn vinculados directamente a la hacienda pblica;
-La auditora y control posterior legal, presupuestario, econmico, financiero, operativo, patrimonial, y de gestin y el dictamen de los estados financieros y contables del Sector Pblico
Provincial No Financiero.
-El examen de las rendiciones de cuentas, de percepcin e inversin de fondos pblicos que
efecten los responsables sometidos a tal obligacin, y la sustanciacin de los juicios de cuentas a los mismos, conforme a lo previsto por la presente ley y dems normas aplicables;
-La determinacin de la responsabilidad administrativa y patrimonial de los agentes pblicos
mediante la sustanciacin de juicios de responsabilidad, en las condiciones fijadas por la presente ley y dems normas aplicables.
Los agentes y funcionarios del sector pblico provincial o entidades sujetas al control del Tribunal, a quienes se haya confiado en forma permanente, transitoria o accidental, el cometido de
recaudar, percibir, transferir, custodiar, administrar, invertir, pagar o entregar fondos, valores,
especies o bienes del Estado, son responsables de la administracin pblica provincial y estn
obligados a rendir cuenta de su gestin, en la forma y tiempo que dispone la presente ley y su
reglamentacin.
La obligacin se extiende a la gestin de los crditos del Estado, e implica responsabilidad por
las rentas que se dejan de percibir, las entregas indebidas de bienes a su cargo o custodia o la
sustraccin o dao de los mismos, salvo que se compruebe inexistencia de culpa o dolo.
Los actos, hechos u omisiones de los agentes o funcionarios de la administracin pblica provincial, o la violacin de las normas que regulan la gestin hacendal, susceptibles de producir
un perjuicio para el patrimonio estatal, dan lugar al juicio de responsabilidad administrativa, que
instruir el Tribunal de Cuentas.
Dicho organismo acta de oficio, cuando adquiera por s la presuncin o el conocimiento de la
existencia de las aludidas irregularidades, o por denuncias formuladas por agentes, funcionarios
o terceros.
La accin a cargo del Tribunal, tendiente a hacer efectiva la responsabilidad patrimonial de toda
persona fsica que se desempee o se haya desempeado en el Estado Provincial y que surja
de lo previsto en el primer prrafo del presente, prescribe en los plazos fijados en el Cdigo Civil, contados a partir del hecho generador o del momento en que se produzca el dao, si ste
fuere posterior.
El juicio de responsabilidad administrativa tiene por objeto:
-Determinar la existencia de un perjuicio econmico causado por la conducta de agentes de la
administracin;
-Identificar a los responsables;
-Determinar el monto del perjuicio;
-Condenar al responsable al pago del dao.
Las resoluciones de sala o de plenario que dispongan la apertura del juicio de responsabilidad,
sern comunicadas a la Legislatura, as como sus resultados.
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El procedimiento es ordenado por la sala respectiva y se inicia con un sumario, que instruye el
Tribunal de Cuentas por conducto de su sector especfico, o solicitar se instruya en la jurisdiccin u organismo donde la irregularidad se haya detectado o donde revista el imputado o donde
graviten las consecuencias de aquella.
Concluido el sumario, el instructor debe emitir su dictamen precisando los cargos a formular,
debiendo, en su caso, individualizar a los responsables de la transgresin y elevar lo actuado al
Tribunal de Cuentas por medio de la sala que orden el juicio.
Si la resolucin fuere condenatoria, debe fijar la suma que deba abonar el responsable, bajo
apercibimiento que en caso de no satisfacerse el cargo dentro de los diez (10) das de la notificacin, se dar intervencin a Fiscala de Estado, para su ejecucin judicial.
Si del procedimiento cumplido, surgiere la existencia de un delito de accin pblica, el Tribunal
de Cuentas debe formular la denuncia correspondiente ante la justicia ordinaria, notificndole a
la Fiscala de Estado la actividad cumplida, radicacin de la denuncia, con remisin de copias
del legajo y antecedentes presentados en sede judicial.

ALGUNAS CUESTIONES IMPORTANTES DE LA LEY 24.156

Tiene como antecedente la Ley de Contabilidad Pblica, que entre otras cosas estableca como
rgano de control al Tribunal de Cuentas, el cual tena funciones jurisdiccionales. Si bien perteneca al control externo por contar con jueces, como stos eran designados por el PEN, el control en la prctica era ms bien interno. Lo que haca era un juicio de cuentas al funcionario responsable.
Por su parte la Oficina de Contabilidad Pblica controlaba la legalidad del gasto, es decir que se
cumpliera con lo estipulado.
Se trata de una ley cuya filosofa es la visin SISTMICA, esto es considerar a la administracin
financiera como una gran sistema, conformado por sistemas menores como por ejemplo el Sistema de Crdito pblico, etc.
Es una ley acorde a un enfoque PRODUCTIVISTA, es decir es aplicable a un Estado que produce, que interviene en la economa y que no tiene un mero rol de gendarme. Se comienza a
pensar el Estado como una gran EMPRESA, que obtiene INSUMOS, y que gracias a la PRODUCCIN obtiene un RESULTADO. Dicho resultado debe ser obtenido conforme a las reglas
de la actividad privada, esto es: economicidad (menor costo posible), eficiencia (mejor relacin
costo-beneficio) y eficacia (obtencin de resultado esperado).
El Sector Pblico Nacional se integra con:
-Administracin Nacional: administracin central + organismos descentralizados.
-Empresas y Sociedades del Estado.
-Entes pblicos no incluidos en la Administracin Nacional, que abarca a cualquier organizacin estatal no empresarial, con autarqua financiera, personalidad jurdica y patrimonio propio,
donde el Estado nacional tenga el control mayoritario del patrimonio o de la formacin de las
decisiones, incluyendo aquellas entidades pblicas no estatales donde el Estado nacional tenga
el control de las decisiones.
-Fondos Fiduciarios integrados total o mayoritariamente con bienes y/o fondos del Estado nacional.
En el contexto de esta Ley se entender por entidad a toda organizacin pblica con personalidad jurdica y patrimonio propio, y por jurisdiccin a cada una de las siguientes unidades:
a) Institucionales
- Poder Legislativo
- Poder Judicial
- Ministerio Pblico
- Presidencia de la Nacin, Jefatura de Gabinete de Ministros, los Ministerios y Secretaras del
Poder Ejecutivo Nacional
b) Administrativo-Financieras
- Servicio de la Deuda Pblica
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- Obligaciones a cargo del Tesoro

Respecto de la ejecucin de gastos tradicionalmente existieron tres tipos de controles: el previo,
el concomitante y el posterior. La ley ha eliminado el control previo, ha mantenido el concomitante responsabilizando a los administradores no slo en la ejecucin de gastos, sino tambin
por sus actos, hechos u omisiones cuando no se ajusten a las disposiciones vigentes y a los
criterios de eficacia, eficiencia y economicidad. En lo que hace al control posterior, estableci el
interno y el externo.
DINMICA DEL PRESUPUESTO

1.

FORMULACIN
Es el PEN a travs de la Oficina Nacional de Presupuesto el encargado de preparar anualmente
el proyecto del presupuesto. Se confeccionar de acuerdo a los anteproyectos preparados por
las distintas jurisdicciones y organismos descentralizados y a los ajustes que considere necesario introducir. Los anteproyectos debern estar en conformidad con los techos presupuestarios,
esto es el Ministerio de Economa a travs de la Secretara de Hacienda estipula los montos
mximos que pueden alcanzar los anteproyectos.
Como mnimo el proyecto debe contener:
1. Presupuesto de recursos de la administracin central y de cada uno de los organismos
descentralizados, por rubros.
2. Presupuestos de gastos de cada una de las jurisdicciones y de cada organismo descentralizado los que identificarn la produccin y los crditos presupuestarios.
3. Crditos presupuestarios asignados a cada uno de los proyectos de inversin que se prevn ejecutar.
4. Resultados de las cuentas corriente y de capital para la administracin central, para cada
organismo descentralizado y para el total de la administracin nacional.
El artculo 26 de la ley dice que: El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de
presupuesto general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 de septiembre del
ao anterior para el que regir. Sin embargo el artculo 100 de la CN, establece que le compete
al Jefe de Gabinete entre otras cosas enviar al Congreso los proyectos de ley de ministerios y
de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del Poder
Ejecutivo.
El Jefe de Gabinete deber remitirlo al Congreso, para ser tratado y su Cmara de Origen es la
de Diputados de acuerdo a la ley, art. 26.
Art. 27. Si al inicio del ejercicio financiero no se encontrare aprobado el presupuesto general,
regir el que estuvo en vigencia el ao anterior, con algunas modificaciones como por ejemplo:
se eliminarn los crditos presupuestarios que no deban repetirse por haberse cumplido los fines para los cuales fueron previstos; o bien se incluirn los crditos presupuestarios indispensables para asegurar la continuidad y eficiencia de los servicios; adems de eliminarn los rubros de recursos que no puedan ser recaudados nuevamente, etc.

2. SANCIN
El Congreso delibera sobre el proyecto de presupuesto, y puede introducirle modificaciones si
considera necesario. Qu lmites tiene el Congreso al momento de modificarlo?
1. Existen obligaciones que no pueden ser desconocidas, como por ejemplo las que derivan
de los empleos pblicos ya existentes; del sistema de seguridad social; etc.
2. Debe respetar los principios de unicidad, universalidad, legalidad, etc.
3. Debe respetar las leyes orgnicas como la LAF.
4. Debe ser una ley coherente, es decir razonable. Por ejemplo si se incrementa el presupuesto de gastos, se debe estableces el financiamiento respectivo.
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Una vez emitido el dictamen de la Comisin de Presupuesto, deliberado el proyecto por la cmara de origen en general y en particular, y aprobado el mismo, ste pasa a la Cmara de Senadores.
Algunos supuestos:
-Si la cmara revisora lo aprueba, pasa al PEN para ser promulgado.
-Si la cmara revisora le introduce alguna modificacin, el proyecto vuelve a la de origen. sta
no puede desechar totalmente el proyecto, puede aceptar las modificaciones y as enviarlo al
PEN, o puede insistir con la redaccin originaria con la misma mayora que hubo en la revisora.
-Si el proyecto es desechado en su totalidad por alguna de las Cmaras, el proyecto no puede
ser tratado en las sesiones de ese ao. Esta regla no aplicada a la Ley de Presupuesto. Por
ende en tal caso volvera a ser tratada.
-El PEN tiene la facultad del veto. Si el veto es total, el proyecto vuelve a ser tratado en el
Congreso, haciendo una excepcin por tratarse de la ley de Presupuesto.
Por otra parte el PEN puede vetar y promulgar parcialmente la Ley de Presupuesto, siempre y
cuando la parte no observada tenga autonoma normativa y no altere la unidad del proyecto enviado por el PL. En otras palabras, las cuestiones presupuestarias en s, como son consideradas como una unidad, no pueden ser promulgadas parcialmente, por ejemplo la autorizacin
para realizar gastos esta ntimamente ligada al clculo de recursos, esto no puede ser separado; en cambio decisiones no financieras admiten sin problema la promulgacin parcial.

3. EJECUCIN
Sabemos que respecto de los recursos, el presupuesto viene a ser slo una estimacin; pero
respecto de los gastos es una autorizacin mxima para gastar.
Una vez promulgado y aprobado el proyecto, el Jefe de Gabinete a travs de una resolucin
administrativa, realiza la distribucin administrativa. De acuerdo a Corti se trata de una reglamentacin de la Ley de Presupuesto en donde de manera ms detallada se autoriza y se le
asigna a cada jurisdiccin las partidas presupuestadas con las que contar para realizar los
gastos. El presupuesto no es operativo por s mismo, es decir que son esta disposicin no nadie
puede comenzar a gastar.
POR QU ESTA REGLAMENTACIN ESTA A CARGO DEL JEFE DE GABINETE?
Dentro de sus atribuciones se encuentran las de: ejercer la administracin general del pas; hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de presupuesto nacional. Y para ello puede expedir los actos y reglamentos que sean necesarios para ejercer las facultades que le atribuyen.
-Ahora s cada reparticin cuenta con sus respectivas partidas y debe comenzar a cumplir con
los proyectos estipulados. Por ejemplo el Ministerio de Salud tiene que combatir el dengue, para
ello necesita una cierta cantidad de repelente. Convoca una licitacin pblica para conseguir un
proveedor de dicho producto. Con el que resulte adjudicatario, se celebrar un contrato. Una
vez autorizado el mismo, es decir aprobado el gasto, se dice que el mismo esta comprometido. Esto implica que el monto destinado se encuentra afectado, pero todava el gasto no se ha
ejecutado.
-El paso siguiente es recibir la prestacin, en este caso recibir los repelentes. Verificar que
coincida lo entregado con lo pactado y se procede a la liquidacin.
-La liquidacin es el procedimiento a travs del cual la deuda se hace cierta, es decir se sabe con exactitud la suma que el Estado debe abonar. Ah se tienen en cuenta, los recargos, las
rebajas, las quitas, descuentos, etc.
-Una vez liquidado el gasto se libra la orden de pago, es un documento librado a favor del
proveedor de repelente contra la Tesorera. Es una obligacin de pagar. Por lo general la liquidacin y la libracin de orden de pago se dan juntos y as se dice que el gasto esta devengado.
-Con el devengamiento el gasto queda ejecutado y la obligacin de pagar por parte del Estado deviene exigible.
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-No se considerar recaudado o ejecutado el recurso hasta tanto no se efectivice dicha operacin en las arcas del estado.
MODIFICACIONES DE LA LEY DE PRESUPUESTO DURANTE SU EJECUCIN
Para modificar la Ley de Presupuesto hay que tener en cuenta la reserva legal, es decir, el Presupuesto se establece mediante ley y por ende slo admite modificacin mediante otra ley. Sin
embargo la marcha cotidiana de la Administracin puede exigir variaciones que justifican que
las realice por ejemplo el Jefe de Gabinete en vez de seguir todo el trmite legislativo.
Art. 37. El Jefe de Gabinete de Ministros puede disponer las reestructuraciones presupuestarias
que considere necesarias dentro del total aprobado por cada ley de presupuesto, quedando
comprendidas las modificaciones que involucren a gastos corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y distribucin de las finalidades.
Art. 39. El Poder Ejecutivo nacional podr disponer autorizaciones para gastar no incluidas en
la ley de presupuesto general para atender el socorro inmediato por parte del gobierno en casos
de epidemias, inundaciones, terremotos u otros de fuerza mayor. Estas autorizaciones debern
ser comunicadas al Congreso Nacional, y las autorizaciones as dispuestas se incorporarn al
presupuesto general.
DECRETOS DE NECESIDAD Y URGENCIA
El PE tiene dentro de sus atribuciones la potestad de enviar al Congreso proyectos de ley, como
en este caso el del presupuesto; la potestad de vetar una proyecto sancionado; la de promulgar
una ley; y la de reglamentar las leyes.
Art. 99 inc. 3
El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e
insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que
regulen materia penal, tributaria, electoral o de rgimen de los partidos polticos, podr
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.
El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez das someter la medida a
consideracin de la Comisin Bicameral Permanente, cuya composicin deber respetar la proporcin de las representaciones polticas de cada Cmara. Esta comisin elevar su despacho
en un plazo de diez das al plenario de cada Cmara para su expreso tratamiento, el que de
inmediato considerarn las Cmaras. Una ley especial sancionada con la mayora absoluta de
la totalidad de los miembros de cada Cmara regular el trmite y los alcances de la intervencin del Congreso.
Los DNU no son reglamentos, son normas jurdicas de rango legal, mientras que los reglamentos contienen normas generales de jerarqua infralegal.
La materia presupuestaria podra ser objeto de un DNU dado que no esta enumerada en el
art. 99.
Caso Peralta. [Es un caso anterior a la reforma de 1994]. Se discuta la constitucionalidad de
un DNU, que haba limitado la devolucin de los depsitos bancarios hasta una determinada
suma, disponiendo que el excedente se pagara con ttulos pblicos (Plan Bonex). Ante la crisis el Estado se apropio de dichos depsitos y a cambio entreg dichos ttulos con vencimiento futuro. La CSJ convalid los decretos alegando que exista una situacin de grave riesgo
social que justificaba la adopcin de medidas sbitas y restriccin de un derecho por medio de
un acto del PE. La Corte afirmaba que dos leyes demostraban emergencia debido a la gran
deuda pblica y a la hiperinflacin. Adems el Congreso ha tenido la posibilidad de denunciar
esos decretos y no lo hizo, es decir tcitamente los convalid.
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Caso Video Club Dreams. [Es un caso posterior a la reforma, por ende ya no se discute si
esta permitido el dictado de los DNU, ahora hay que ver qu condiciones fcticas se deben
dar para que sean vlidos]. Se discuta la constitucionalidad de los DNU que extendan el hecho imponible creado por una ley a otro hecho, que si bien guardaba relacin con ese hecho,
era distinto y nuevo.
La SCJ los declara inconstitucional primero porque no pueden versar sobre materia tributaria.
Por otra parte la Corte consider que no se dio el presupuesto fctico requerido por la CN. No
hubo una situacin de grave riesgo social que justificara la adopcin de medidas sbitas. Por
su parte ya no se acepta ms la convalidacin tcita por parte del Congreso, es decir su tolerancia no hace presumir la convalidacin.
Caso Verrochi. Se discuta la constitucionalidad de los DNU que derogaban una ley y excluan a personas con remuneraciones mayores a $1000 de los beneficios de asignaciones
familiares. La SCJ los declar inconstitucionales. En primer lugar afirm que no se dieron los
presupuesto fcticos, para que sean vlidos es necesario: que sea imposible dicta la ley mediante los procedimientos ordinarios establecidos en la CN, es decir, que las cmaras por alguna circunstancia blica o desastre natural no puedan reunirse; y que adems la situacin
requiera una solucin legislativa de urgencia tal que deba ser solucionada inmediatamente.
ESTADO DE EMERGENCIA. Catalog los DNU como de mera conveniencia, no se constituy
la situacin de emergencia, y viol derechos sociales amparados en la CN. Adems todava
no se haba creado la Comisin Bicameral Permanente.
DELEGACIN LEGISLATIVA
Artculo 76.- Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca.
Caso Delfino. [Es un caso anterior a la reforma del 94]. La CSJ establece que el Congreso no
puede delegar aquellas atribuciones que le fueron conferidas. Distingue entre: delegacin propia, esto es, transferir la posibilidad de hacer la ley, cuestin que esta vedada; y delegacin impropia, esto es la posibilidad que tiene el PE de reglamentar los pormenores necesarios para
ejecutar la ley.
Cabe aclarar que cuando el PE reglamenta, esta haciendo uso de una atribucin que la propia
Constitucin le confiri y no de una delegacin.
Los lmites de dicha reglamentacin estarn dados por la propia ley, ya que el PE no puede
desvirtuar el espritu de la misma.
Por ende no se puede delegar en materia presupuestaria salvo: caso de emergencia pblica o
materia determinada de la administracin. Existe una ley que intenta determinar cules son las
materias determinadas de la administracin, y de acuerdo a ella se podra incluir algunos aspectos de la materia presupuestaria. Respecto de la emergencia pblica hace varios aos que se
vive en ese estado. Los distintos gobiernos van prorrogando la ley que declar la emergencia
pblica.

4.

CONTROL DURANTE LA EJECUCIN

(HERRAMIENTA/ CONGRESO ARTCLO 75 APROBAR O DESECHAR LA CUENTA)
-El Jefe de Gabinete ejecuta la ley de presupuesto (Art. 100 inc. 7); el Presidente la supervisa a
travs de la SIGEN (Art. 99 inc 10).
-El Jefe de Gabinete debe concurrir una vez por mes al Congreso para informar sobre la marcha de la cosa pblica que esta a su cargo.
-Concurrencia anual y conjunta del Jefe con el Ministro de Economa.
-Envo de informacin trimestral por parte del Jefe de Gabinete.
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-La Oficina Nacional de Presupuesto evaluar la ejecucin de los presupuestos de la administracin nacional tanto en forma peridica, durante el ejercicio, como al cierre del mismo. la Oficina Nacional de Presupuesto realizar un anlisis crtico de los resultados fsicos y financieros
obtenidos y de los efectos producidos por los mismos, interpretar las variaciones operadas con
respecto a lo programado, procurar determinar sus causas y preparar informes con recomendaciones para las autoridades superiores y los responsables de los organismos afectados.
-La Auditoria General es el rgano de asistencia tcnica al Congreso y debe intervenir en todo
lo relacionado con el prepuesto, por ende no slo participar en su sancin, sino tambin debe
controlar su ejecucin.
CUESTIONES REFERIDAS AL CONGRESO
Dentro de las atribuciones del Congreso, una muy importante es la contenida en el art. 75 inc. 8:
Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inc. 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en
base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar
la cuenta de inversin.
La cuenta de inversin es el documento producido por el Ejecutivo, en el cual se expone el
desenvolvimiento de la totalidad de la actividad financiera pblica correspondiente al ejercicio
financiero concluido, a la luz de la Ley de Presupuesto en su momento vigente. En otras palabras es la mencin de lo ejecutado en el Presupuesto. La CN establece que le compete al Congreso aprobarla o desecharla, pero no dice a quien le corresponde confeccionarla. De acuerdo
a la LAF, el artculo 91 inciso h) dice que le compete a la Contadura General de la Nacin.

NIVEL PROVINCIAL
LEY 12.510
El rgano coordinador fue hasta el 2007 la Secretara de Hacienda, luego se agrego la Secretara de Finanzas.
Es una ley ms amplia que la nacional, ya que se titula: LEY DE ADMINISTRACION, EFICIENCIA Y CONTROL DEL ESTADO.
Adems de los cuatro sistemas existentes a nivel nacional, se agrega el Sistema de los Ingresos Pblicos. Por ende los sistemas de Administracin financiera son 5, ms un Sistema de
Administracin de Bienes y Servicios; y Sistemas de Administracin de Informacin.
El Ministerio de Hacienda y Finanzas es el responsable de la coordinacin, supervisin y mantenimiento de los sistemas.

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UNIDAD XII
POLTICA FISCAL
El estado debe realizar funciones complejas para la efectivizacin de sus propsitos, esto constituye la actividad financiera. Es una actividad compleja e incluye aspectos polticos, econmicos, tcnicos y jurdicos; de los tres primeros se ocupa la Ciencia de las Finanza, del ltimo el
Derecho Financiero. Griziotti agrega una tercera disciplina: la Poltica Financiera.
La Poltica Financiera estudia los fines a perseguir y los medios para su obtencin.
Aun cuando se puede hablar de cierta aproximacin entre la economa y las finanzas, la diferencia no es meramente cuantitativa sino sustancial. Los cambios en los fines de la actividad
financiera no justifican la identificacin entre ambas.
La dificultad sobreviene por haber asumido la actividad financiera, la poltica fiscal, que es su
utilizacin para influir en el sistema econmico. El estado actual, al querer manejar, controlar,
subsidiar o intervenir en la economa, participa de la poltica fiscal.
Para el Dr. Garca Belsunce, la poltica fiscal comprende aquella que se lleva a cabo tanto a
travs de los recursos tributarios como de los restantes recursos y gastos pblicos.
Villegas prefiere diferenciar entre poltica financiera y poltica fiscal. La poltica financiera es la
actividad finalista del estado llevada a cabo mediante el empleo de gastos y recursos pblicos.
La poltica fiscal es la misma actividad pero desplegada nicamente mediante los recursos tributarios.
La poltica fiscal, como es concebida en la actualidad, se ocupa de determinar la eleccin de los
gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse para llevar a cabo un objetivo estatal determinado, en circunstancias de tiempo y lugar determinadas.

NECESIDADES PBLICAS
En realidad no son las necesidades pblicas las que determinan los fines del Estado para satisfacerlas ya que dichas necesidades no preexisten al aparato estatal. Una vez constituido el Estado, ste asume determinadas necesidades como propias, se dispone a satisfacerlas y es all
cuando se convierten en necesidades pblicas. Las necesidades no son pblicas por su naturaleza sino que llevan ese carcter cuando as lo determina el Estado. Son los fines del Estado
los que determinan esas necesidades.
Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes que integran el aparato estatal.
La existencia de un Estado como organizacin, implica en primer lugar la necesidad de crear los
rganos que componen esa organizacin, independientemente de los dems fines que el Estado persiga. Por ejemplo si se trata de un Estado democrtico, atento a la divisin de poderes,
se necesitar de un PE, un PL y un PJ. Son en definitiva necesidades inherentes a su existencia y en cierto modo previas e independientes de las dems tareas que debe cumplir.
Por otro lado, los fines que las fuerzas polticas dominantes le asignan al Estado determinan la
existencia de otras necesidades pblicas que pueden coincidir con las individuales o no.
BIENES Y SERVICIOS PBLICOS
Son bienes y servicios pblicos aquellos que son producidos y brindados por el Estado capaces
de satisfacer las necesidades pblicas. El Estado puede producirlos por s mismo o bien otorgar
a un particular la concesin. Son pblicos por ser considerados propios por el Estado, al igual
que las necesidades pblicas. Estos bienes y servicios son prestados por la decisin de los organismos del Estado.
-Servicios pblicos divisibles: son aquellos que satisfacen al mismo tiempo una necesidad pblica y una individual.
-Servicios pblicos indivisibles: aquellos que slo satisfacen una necesidad pblica y por ende
al no satisfacer paralelamente una individual no puede ser demandado por los individuos.

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