REGIMENES ADUANEROS I.

Luis A.R. Jerez.

II UNIDAD
Clasificacin de los Regmenes Aduaneros.
1. EL CONVENIO DE KYOTO.
A. FUNDAMENTO.
B. ORIGEN.
C. REVISIN DE 1999 -CONVENIO DE KYOTO REVISADO-.
D. REGMENES ADUANEROS RECOMENDADOS EN EL CONVENIO.
2. REGMENES ADUANEROS.
A. CONCEPTO.
B. NATURALEZA.
C. CLASIFICACIN.
D. CLASIFICACIN EN LA LEGISLACIN NICARAGENSE.
E. FUNCIN.
3. BASE LEGAL DE LOS REGMENES ADUANEROS EN NICARAGUA.
A. CONSTITUCIN POLTICA DE NICARAGUA.
B. LEYES ORDINARIAS Y DECRETOS.
C. CIRCULARES TCNICAS.
D. TRATADOS INTERNACIONALES.
4. FUENTE CONTRACTUAL DE LOS REGMENES ADUANEROS
(COMPRA-VENTA INTERNACIONAL).

1. EL CONVENIO DE KYOTO.
El Convenio de KYOTO o CONVENIO INTERNACIONAL PARA LA
SIMPLIFICACIN Y
ARMONIZACIN DE LOS REGMENES ADUANEROS Revisado, es un
compendio de mejores prcticas aduaneras, aportadas por los Servicios
Aduaneros parte de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA),
atendiendo dinamismo del comercio, con el objetivo de cumplir con la
misin de no entorpecer el comercio internacional, sino facilitarlo,
ejerciendo un control ms eficiente y menos desgastante.
Acercndonos a un concepto del convenio, podemos decir, que, en
la introduccin del anexo general se encuentra una definicin de los
propsitos del mismo el cual expone: proporciona las condiciones y los
instrumentos principales que permitirn a las Partes Contratantes
alcanzar una administracin aduanera moderna y, sin perjuicio del
empleo de mtodos de control eficaces, adaptar su legislacin nacional
a los efectos de cumplir con los requisitos de un enfoque ms simple,
armonizado y flexible. Asimismo, esto permitir a las
empresas que intervienen en el comercio internacional cumplir con sus
obligaciones aduaneras tan eficientemente como les sea posible.
Como se desprende de la definicin anterior, el Convenio de Kyoto,
propone directrices para la estandarizacin de la gestin de aduana
(recomendaciones), con el objetivo de propiciar el dinamismo del
comercio exterior, empero de esto, Nicaragua siendo miembro de la
OMA1, no es parte contratante del convenio a fecha de 2016.
A. FUNDAMENTO.
El Convenio de Kyoto, tal como lo afirma el chileno Ricardo Hortal,
trata de responder al viejo anhelo de simplificar los trmites que
importadores y exportadores realizan ante las aduanas, los que an
siguen siendo tan complicados, que no los puede realizar cualquier
ciudadano.

1 Adhesin a la Organizacin Mundial de Aduana, Decreto Ejecutivo No. 20-98.

Aprobado el 27 marzo 1998. Publicado en La Gaceta No. 65, del 3 abril 1998.
La OMA ejerce un papel central en el xito del Convenio. Es el depositario del
Convenio es decir, es responsable de su administracin y es un fuerte
promotor del Convenio entre sus miembros y otras organizaciones
internacionales.
2

Es de tal importancia que, el tema surgi con vigor en forma de

quejas de los comerciantes europeos en diversos congresos
internacionales, hasta llegar a la Cmara Internacional de Comercio que
lo hizo suyo y lo impuls para llevarlo, a su vez, a la Liga de las
Naciones. Todo lo cual produjo, en 1923, la Convencin Internacional
para la simplificacin de las formalidades aduaneras y de otra ndile.

B. ORIGEN.
La Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de
los Regmenes Aduaneros, fue adoptado por el Consejo de Cooperacin
Aduanera (hoy conocido como Organizacin Mundial de Aduanas 2) en
junio de 1973, en la ciudad japonesa de Kyoto, razn por la que se le
conoce como Convenio de Kyoto.
El Convenio entr en vigor el 25 de septiembre de 1974, a los tres
meses de haber sido ratificado por cinco pases, no obstante, no se logr
su aceptacin generalizada. A pesar de los esfuerzos realizados, en 1999
solo lo haban suscrito 61 pases, los que adems le formularon cerca de
1,500 reservas.
C. CONVENIO DE KYOTO REVISADO3.
Debido a que los Estados, meditaron seriamente sobre la
simplificacin de los regmenes, o suscribieron el convenio con muchas
reservas, en algunos casos, los Anexos se volvieron obsoletos, por la
naturaleza del objeto de los mismos4 (simplificar el comercio).
La revisin concluy en junio de 1999 cuando el Consejo de la
Organizacin Mundial de Aduanas aprob los textos revisados junto con
2 La Organizacin Mundial de Aduanas (OMA), anteriormente conocida como
Consejo de Cooperacin Aduanera, creada en 1952, nombre que se mantuvo
hasta el 1994, ao en que se adopta el nombre de Organizacin Mundial de
Aduanas (OMA) (WCO, World Customs Organization, por sus siglas en ingls).
3 Tomado su mayora de http://afpanic.blogspot.com/2012/12/convenio-dekyoto.html.
4 El convenio fue diseado en 1973, de este modo, la falta de voluntad
poltica para simplificar, impidi la mayora de las adhesiones, y as se
produjo con el factor tiempo, la obsolencia de muchos de los procedimientos
recomendados.
3

un Protocolo de Enmienda que hara efectivas las enmiendas una vez

que entrara en vigor.
En sntesis, el nuevo texto del Convenio incorpora metodologas
modernas para establecer un equilibrio entre las funciones aduaneras de
control y recaudacin de ingresos fiscales, y la de la facilitacin del
comercio. La utilizacin de la tecnologa de la informacin y las tcnicas
de gestin de los riesgos se han incorporado a las disposiciones bsicas
del Convenio revisado. As se lograr que las aduanas desempeen sus
responsabilidades con mayor eficacia y eficiencia y faciliten el
movimiento internacional de mercancas, a la vez que garantizan que se
cumplan plenamente las leyes nacionales.
Beneficios.
-Los comerciantes se beneficiarn de la facilitacin mejorada y de la
reduccin de costes;
-Los exportadores y los transportistas se beneficiarn de los controles
aduaneros uniformes y de un movimiento ms rpido de mercancas y
de personas;
-Los Gobiernos se beneficiarn de controles ms efectivos que aumentan
la seguridad fronteriza y reducen la prdida de ingresos aduaneros.
Composicin del convenio de Kyoto.
El convenio, se divide en tres partes: el Cuerpo, el Anexo General y
los Anexos especficos. Tanto el Anexo General como los Anexos
especficos estn divididos en captulos. Adems, tanto el Anexo General
como los Anexos especficos tienen directivas detalladas que explican
cmo se debe actuar.
Para convertirse en parte del Convenio se debe aceptar el Cuerpo
y el Anexo General en todos sus elementos. No es necesario aceptar
ningn Anexo especfico, pero puede hacerse si se desea.
El Cuerpo es obligatorio. Establece las disposiciones bsicas de
Kyoto, y contiene el prembulo (que establece los objetivos y principios
del Convenio) y las disposiciones relativas al alcance, la estructura, la
administracin, la adhesin y la enmienda.

El Anexo General es tambin obligatorio. Contiene los principios de

base que no se repiten en los Anexos especficos. Tiene 10 captulos,
que contienen las normas y las normas transitorias, que son obligatorias.
Existen directivas detalladas que ayudan en la aplicacin, estos son:
Los Anexos especficos contienen tanto normas como prcticas.
Los anexos especficos son los siguientes:
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO

A Llegada de las mercancas al territorio aduanero.

B Importacin.
C Exportacin.
D Depsitos aduaneros y zonas francas.
E Trnsito.
F Perfeccionamiento.
G Admisin temporal.
H Infracciones.
J Regmenes especiales.
K Origen.

D. REGMENES EN EL CONVENIO DE KYOTO.

1. Importacin.
El rgimen aduanero por el cual las mercancas importadas
pueden entrar en libre circulacin dentro del territorio aduanero, previo
pago de los derechos e impuestos a la importacin exigibles y
cumplimiento de todas las formalidades aduaneras necesarias.
a. Importacin para el consumo.
El rgimen aduanero que permite a mercancas importadas entrar
en libre circulacin5 en el territorio aduanero previo pago de los derechos
y los impuestos a la importacin exigibles y cumplimiento de todas las
formalidades aduaneras necesarias.
b. Reimportacin en el mismo estado.
El rgimen aduanero que permite la nacionalizacin para el
consumo con exoneracin de los derechos y los impuestos a la
5 Las mercancas de las que se puede disponer sin restricciones por parte de la
Aduana.
5

importacin de las mercancas que han sido exportadas, a condicin que

no hayan sido sometidas a ninguna transformacin, elaboracin o
reparacin en el extranjero y a condicin que todas las sumas exigibles
en razn de un reembolso o de una devolucin, de una exoneracin o de
una suspensin de derechos e impuestos o de toda subvencin u otro
monto concedido en el momento de la exportacin, estn pagos. Las
mercancas elegibles para la reimportacin en el mismo estado podrn
ser mercancas que se encontraban en libre circulacin o que constituan
productos compensadores6.
2. Exportacin a ttulo definitivo.
El rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que
abandonen el territorio aduanero y que estn destinadas a permanecer
definitivamente fuera de ste.
3. Depsito Aduanero.
El rgimen aduanero segn el cual las mercancas importadas son
almacenadas bajo el control de la Aduana en un lugar habilitado para
esta finalidad (depsito aduanero) sin pagar derechos o impuestos a la
importacin.
4. Zonas Francas.
Una parte del territorio de una Parte Contratante en el que las
mercancas all introducidas se considerarn generalmente como si no
estuviesen dentro del territorio aduanero, en lo que respecta a los
derechos y los impuestos a la importacin.
5. Trnsito.
El rgimen aduanero bajo el cual se colocan las mercancas
transportadas de una oficina aduanera a otra oficina aduanera, bajo el
control aduanero.
a. Transbordo.

6 los productos obtenidos como consecuencia de la transformacin, de la

elaboracin o de la reparacin de las mercancas a las cuales le fue autorizado
el rgimen de perfeccionamiento activo.
6

El rgimen aduanero conforme al cual se opera, bajo control de la

Aduana, la transferencia de mercancas que son retiradas del medio de
transporte utilizado para la importacin y cargadas en el medio utilizado
para la exportacin, realizndose esta transferencia bajo la jurisdiccin
de una oficina aduanera que constituye, a la vez, la oficina de entrada y
la oficina de salida.
b. Transporte de mercancas por cabotaje.
El rgimen aduanero bajo el cual:
(a) mercancas en libre circulacin, y
(b) mercancas importadas que no hayan sido declaradas bajo la
condicin de que sean transportadas en un buque distinto del buque en
que fueran importadas y a bordo del cual llegaron a territorio aduanero
son cargadas a bordo de un buque en un lugar del territorio aduanero y
transportadas a otro lugar dentro del mismo territorio aduanero donde
sern descargadas.
6. Perfeccionamiento.
a. Perfeccionamiento activo.
El rgimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero,
con suspensin de los derechos y los impuestos a la importacin, ciertas
mercancas destinadas a ser reexportadas luego de haber sido
sometidas a una transformacin, elaboracin o reparacin.
b. Perfeccionamiento pasivo.
El rgimen aduanero segn el cual las mercancas que se
encuentran en libre circulacin en un territorio aduanero, pueden ser
exportadas temporalmente a los efectos de su manufactura, proceso o
reparacin en el exterior y que son luego reimportadas con exencin
total o parcial de impuestos y derechos de importacin.
c. Drawback7.
El rgimen aduanero que permite, en el momento de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los
derechos y los impuestos a la importacin que hayan gravado ya sea las
7 El monto de los derechos y los impuestos a la importacin reintegrados en
aplicacin del rgimen de drawback.
7

mercancas equivalentes8 o los productos contenidos en las mercancas

exportadas o consumidas durante su produccin.
d. Transformacin de mercancas para consumo9.
El rgimen aduanero segn el cual las mercancas importadas puedan sufrir
una transformacin o una elaboracin, bajo el control de la Aduana y antes de
su importacin para el consumo, de tal modo que el monto de los derechos y
los impuestos a la importacin aplicables a los productos obtenidos sea inferior
al que sera aplicable a las mercancas importadas.

7. Admisin temporal.
El rgimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero
con suspensin total o parcial de los derechos y los impuestos a la
importacin, ciertas mercancas importadas para un propsito especfico
y con intenciones de ser reexportadas dentro de un plazo determinado,
sin que hubieran sufrido una modificacin, excepto su depreciacin
normal debida al uso que se hubiera hecho de ellas.
8. Regmenes Especiales.
El convenio, seala que se admite bajo rgimen de admisin temporal
para ser exoneradas de los derechos y los impuestos a la importacin,
pero a mercancas con el fin especfico de:
a. Viajeros.
1) toda persona que ingrese o salga temporalmente del territorio de un
pas donde no
tiene su residencia habitual (no residente), y
2) toda persona que parta del territorio de un pas donde tiene su
residencia habitual (residente que parte de su pas) o que vuelva
despus de haber estado temporalmente en el extranjero (residente de
regreso en su pas).
Mercancas exoneradas: efectos personales, todos aquellos artculos
(nuevos o usados), que razonablemente necesite el viajero para su uso
8 las mercancas con idntica descripcin, calidad y caractersticas tcnicas a
las mercancas importadas o exportadas bajo el rgimen de drawback que las
mismas reemplazan.
9 Tambin conocida como transformacin bajo control aduanero.
8

personal durante su viaje, teniendo en cuenta todas las circunstancias

de este viaje, con exclusin de toda mercanca importada o exportada
con fines comerciales;
medios de transporte de uso privado, los vehculos carreteros y los
remolques, barcos y aeronaves, as como sus piezas de recambio, sus
accesorios y equipamientos corrientes, importados o exportados por el
interesado exclusivamente para su uso personal, con exclusin de todo
transporte de personas remunerado y del transporte industrial o
comercial de mercancas remunerado o no.
b. Trfico postal.
El convenio establece que envos postales son cartas postales,
paquetes descritos en las Leyes de la Unin Postal Universal,
actualmente vigente, cuando sean transportados por o para servicios
postales;
c. Medios de transporte con fines comerciales.
Toda embarcacin (incluyendo hidrodeslizadores, alijadores y
barcazas, an los transportados a bordo de una embarcacin),
aerodeslizadores, aviones, vehculos carreteros (incluyendo los
remolques, semirremolques y combinaciones de vehculos) o material
ferroviario rodante, utilizados en el trfico internacional en el transporte
de personas a cambio de una remuneracin o en el transporte industrial
o comercial de mercancas ya sea de forma remunerada o no, junto con
sus repuestos, accesorios y equipamiento, as como los aceites
lubricantes y el combustible contenido en sus tanques normales, cuando
se encuentren a bordo de un medio de transporte con fines comerciales.
d. Provisiones.
- las provisiones para el consumo; y
- las provisiones para llevar;
Provisiones para el consumo:
- las mercancas destinadas a ser consumidas por los pasajeros y los
miembros de la tripulacin a bordo de las embarcaciones, aviones o
trenes que sean vendidas o no; y
- las mercancas necesarias para el funcionamiento y mantenimiento de
las embarcaciones, aviones o trenes, inclusive los combustibles,
carburantes y lubricantes, con excepcin de los repuestos y el
9

equipamiento; ya sea que se encuentren a bordo a la llegada o que sean

embarcadas mientras permanezcan en territorio aduanero las
embarcaciones, los aviones o los trenes utilizados o en vistas a ser
utilizados en el trfico internacional, para el transporte de personas a
cambio de una remuneracin o para el transporte industrial o comercial
de mercancas ya sea a cambio de una remuneracin o no;
Provisiones para llevar: las mercancas destinadas a ser vendidas a los
pasajeros y miembros de la tripulacin de las embarcaciones y de los
aviones con vistas a ser desembarcadas, y que se encuentren ya a bordo
a la llegada, o que sean embarcadas en las embarcaciones o en los
aviones utilizados o con vistas a ser utilizados en el trfico internacional
para el transporte de personas a ttulo oneroso o para el transporte
industrial o comercial de mercancas, a ttulo oneroso o no, durante la
permanencia de los mismos en
el territorio aduanero;
e. Envos de socorro.
Mercancas incluyendo vehculos u otros medios de transporte,
alimentos, medicamentos, vestimenta, mantas, carpas, casas prefabricadas
material de purificacin o de almacenamiento de agua u otras mercancas de
primera necesidad, enviadas para ayudar a vctimas de catstrofes y - todo
equipamiento, vehculos y otros medios de transporte, animales especialmente
entrenados para fines especficos, provisiones, vveres, efectos personales y
otras mercancas para el personal de socorro a fin que puedan llevar a cabo
sus tareas y para apoyarlos mientras vivan y trabajen en el territorio de la
catstrofe en el transcurso de su misin.

2. REGMENES ADUANEROS.
A. CONCEPTO.
El Consejo de Cooperacin de Bruselas (ahora OMA), entiende por
rgimen aduanero: "la destinacin que pueden recibir segn las leyes y
reglamentos aduaneros, las mercancas sujetas al control de la aduana.
As, Las mercancas que ingresan o salen de un territorio aduanero
pueden someterse a
diferentes destinaciones, por ejemplo: las mercancas que ingresan al
territorio aduanero de Nicaragua pueden destinarse para el consumo
definitivo en el pas, o bien pueden ingresar temporalmente para ser
10

sometidas a procesos de transformacin o simplemente para utilizarlas

durante un plazo determinado trascurrido el cual tienen que salir del
territorio. En estos tres ejemplos, cada una de esas destinaciones
corresponde a un rgimen aduanero.
El conjunto de todas las destinaciones posibles a que pueden
someterse las mercancas, se conoce como Regmenes Aduaneros.
B. NATURALEZA.
Para determinar la naturaleza del Rgimen de Aduana, debemos de
comprender ms all de su concepto, poder definir en s, que es un
Rgimen de Aduana, en principio su existencia resulta de una declaracin
voluntaria obligatoria establecida por un cuerpo normativo materializada
en una declaracin de aduana, generalmente, auto determinada y
excepcionalmente de oficio, dicho de otra manera, es un requisito
obligatorio para determinar las obligaciones que surgen de un hecho
imponible, producto de una hiptesis y una incidencia en una norma
aduanera, por la que, un Estado soberano a travs de su poder de imperio
requerir el pago de dichas obligaciones.
Es a mi parecer situar el Rgimen Aduanero como un Acto jurdico
aduanero, resultante de un requisito legal obligatorio, con la facultad
voluntaria de determinar el destino de las mercancas y cmo el Estado
tratar su comercio.
C. CLASIFICACIN.
La doctrina seala que solo existen tres regmenes aduaneros: la
importacin, la exportacin y el trnsito.
1. La importacin puede ser: definitiva y temporal:
a) La definitiva se divide a su vez en: permanente y espordica.
Ser importacin permanente la que el importador habitualmente
realiza.
Ser importacin espordica, cuando el importador realice el acto
ocasionalmente, como en el caso de los pasajeros, as como por va postal.
La permanente se subdivide en:
Gravada, cuando las mercancas paguen impuestos.

11

Convencional, cuando las mercancas tienen un tratamiento

preferencial, en virtud de un convenio internacional.
Liberatoria de impuestos, cuando las mercancas se importan sin
el pago de impuestos, dentro de stas, la reposicin de existencias y las
introducidas en reas de desgravacin (franja fronteriza, regin fronteriza).
Suspensiva de pago, cuando los impuestos de las mercancas
quedan
en suspenso hasta que se ejecuta el acto generador del pago; dentro de
esta forma, la importacin en depsito fiscal y las destinadas a plantas de
montaje automotriz.
Exenta, cuando las mercancas por ley o por tratado internacional,
no causen impuestos.
b) La temporal Ruede ser:
Para retornar en el mismo estado, esto es cuando cumplida la
finalidad para la que se importaron, regresan al extranjero.
Para transformacin, elaboracin o reparacin, una vez
realizado cualquiera de estos procesos, las mercancas retornan al
extranjero.
Para depsito industrial, cuando en instalaciones debidamente
acondicionadas se realizan procesos de carcter industrial y una vez
cumplidos stos, regresan las mercancas al extranjero.
2. La exportacin puede ser: definitiva y temporal.
a) La definitiva a su vez se divide en permanente y espordica.
Es permanente la que el exportador habitualmente realiza.
Ser espordica, cuando se realice ocasionalmente; por ejemplo, la
realizada por pasajeros y por va postal.
La permanente se subclasfica en:
Gravada, cuando las mercancas que se exporten estn sujetas al
pago de impuestos.
Liberatoria de impuestos, cuando por las mercancas que se
exportan no se paga el impuesto, como en el caso de las mercancas de
reas de desgravacin.
12

Suspensiva de pago, cuando est en suspenso el pago de los

impuestos correspondientes, como en el caso de mercancas de
exportacin en depsito fiscal.
Exenta, cuando por tarifa o por convenios internacionales no causen
el impuesto las mercancas.
b) La temporal se desglosa en:
Para retornar en el mismo estado, que es cuando la mercanca
regresa a nuestro pas sin que haya sufrido ningn cambio, una vez
cumplido con el fin para lo cual sali.
Para transformacin, elaboracin o reparacin, en este caso,
las mercancas regresan a nuestro pas despus de haber sido sujetas a un
procedimiento como el sealado.
3. El trnsito, se divide en: interno e internacional.
El interno puede ser: de importacin, de exportacin o
interzonal.
El interno de importacin se clasifica en: envo a despacho y
envo a depsito.
El interno de exportacin se divide en: envo a salida y envo a
depsito.
El interzonal ser: de rea de desgravacin a rea de
desgravacin. De rea de desgravacin a zona gravada. De zona gravada
a rea de desgravacin.
El trnsito internacional, a su vez reviste dos formas: por el
territorio
nacional. Por el territorio extranjero.
D. CLASIFICACIN EN LA LEGISLACIN NICARAGENSE.
El rgimen aduanero de Nicaragua est fundamentado en el Cdigo
Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA IV) y su reglamento
(RECAUCA IV).
En el artculo 91, del CUACA IV, se establece la Clasificacin de los
regmenes aduaneros
Las mercancas pueden destinarse a los siguientes regmenes aduaneros:

13

1. Definitivos: Importacin y exportacin

modalidades.
a) envos postales;
b) envos urgentes;
c) trfico fronterizo;
d) equipaje de viajeros;
e) menaje de casa;
f) pequeos envos sin carcter comercial.

definitiva

sus

2. Temporales o Suspensivos.
a) Trnsito aduanero;
b) Importacin Temporal con reexportacin en el mismo estado;
c) Admisin temporal para perfeccionamiento activo;
d) Deposito de Aduanas o Deposito Aduanero;
e) Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado; y
f) Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo;
3. Liberatorios.
a) Zonas Francas;
b) Reimportacin; y
c) Reexportacin.
E. FUNCIN.
Como hemos dicho, si bien la eleccin del rgimen aduanero es
voluntaria, el cumplimiento de las obligaciones establecidas por el
rgimen elegido, no lo es. Una vez que el Servicio Aduanero (DGA)
acepta la Declaracin de Mercancas, el Declarante tiene que cumplir
con todas las obligaciones que le impone el rgimen aduanero, as como
realizar todos los actos y procedimientos necesarios para el despacho
aduanero de las mercancas
amparadas en esa Declaracin. En consecuencia, la Aduana autorizar el
levante de las mercancas solamente cuando el Declarante haya
cumplido con las obligaciones impuestas por el rgimen aduanero
elegido.
El interesado puede elegir el rgimen aduanero que ms le
convenga, pero ha de tener en cuenta que las obligaciones, limitaciones
o requisitos que conlleva cada rgimen son diversas. El Rgimen de
Depsito Aduanero, por ejemplo, no obliga al pago de derechos
e impuestos, ya que goza de la suspensin de los mismos durante un
ao. Esa es la mayor ventaja y razn de ser de este rgimen, adems de
la posibilidad de realizar retiros parciales. Sin embargo, durante ese
14

plazo que es improrrogable-las mercancas no puede ser objeto de

ninguna transformacin (Artos. 99 y 116 del CAUCA; y Artos. 492 y 493
del RECAUCA).
No ocurre lo mismo con el Rgimen de Importacin Definitiva
debido a que la aplicacin de este rgimen est condicionada al pago
de los derechos e impuestos (Arto. 361 del RECAUCA).
En conclusin, la funcin del rgimen aduanero, es generar
diversas obligaciones, entre ellas, una obligacin tributaria que es
necesario determinar para conocer con exactitud el monto total del
adeudo que el Declarante debe pagar a la Aduana para poder disponer
de las mercancas que est importando.
3. BASE LEGAL DE LOS REGMENES ADUANEROS EN NICARAGUA.
La base legal o marco jurdico de los regmenes aduaneros lo
conforman la ley de produccin Nacional y la ley de produccin
Centroamericana.

A. MARCO JURDICO NACIONAL.

Est formado por la Constitucin poltica de Nicaragua, leyes
ordinarias y su reglamento y circulares tcnicas dictadas por la DGA.
1. Constitucin poltica de Nicaragua.
La Constitucin Poltica es la mxima ley, la ley fundamental y la
de mayor jerarqua. En ella se establecen los derechos y obligaciones de
los ciudadanos, la estructura y organizacin del Estado y bajo sus
lineamientos se aprueban las dems normas que rigen la vida del pas.
En ella se encuentran los siguientes principios que se fundamenta
a la existencia de los regmenes aduaneros:
a. El Principio de Supremaca Constitucional.
Es el principio fundamental sobre el que descansa el rgimen
constitucional, segn el cual, la norma suprema es la Constitucin Poltica de
un pas, la cual se encuentra en el vrtice o cspide de la pirmide jurdica y a
partir de ella surge la jerarquizacin de las normas.

15

La Constitucin Poltica de Nicaragua, lo expresa as en su Artculo 182:

La Constitucin Poltica es la carta fundamental de la Repblica; las dems
leyes estn subordinadas a ella. No tendrn valor alguno las leyes, tratados,
decretos, reglamentos, rdenes o disposiciones que se le opongan o alteren
sus disposiciones.

b. Principio de Reserva de ley.

Este principio, es que el que permite que el Estado a travs de la
funcin legislativa cree leyes y reglamentos para normar materias de
ley, as la ley de produccin nacional relativas a los regmenes
aduaneros encuentra su fundamento en este principio.
Arto. 138.- Son atribuciones de la Asamblea Nacional: 1) Elaborar y
aprobar las leyes y decretos, as como reformar y derogar los existentes.
c. El principio de igualdad.
El principio de igualdad expone que nadie puede ser objeto de
tributos ni contribuciones en razn de su identidad, as todos tienen las
mismas cargas y derechos establecidos. Todo nicaragense tiene
derecho de valorar el rgimen aduanero que estime conveniente para su
desarrollo comercial.
Arto. 48.- Se establece la igualdad incondicional de todos los
nicaragenses en el goce de sus derechos polticos; en el ejercicio de los
mismos y en el cumplimiento de sus deberes y
responsabilidades, existe igualdad absoluta entre el hombre y la mujer.
Es obligacin del Estado eliminar los obstculos que impidan de hecho la
igualdad entre los nicaragenses y su participacin efectiva en la vida
poltica, econmica y social del pas.

d. Principio de irretroactividad.
Las leyes no tienen efectos hacia atrs en el tiempo. Este principio
de irretroactividad es uno de los ms elementales que rigen la aplicacin
de las leyes. En palabras sencillas significa que -con excepcin de las
leyes penales en algunos casos- los efectos de las leyes solo operan a
partir de la fecha en que fueron puestas en vigor.
La irretroactividad de la ley en el sistema jurdico nicaragense
est consagrada en el Artculo 38 de la Constitucin Poltica: "La ley no
16

tiene efecto retroactivo, excepto en materia penal cuando favorezca al

reo.
e. Principio de respeto a los derechos fundamentales.
Uno de los derechos fundamentales, es el trabajo, y el Estado
garantiza la libertad econmica, as, todo nicaragense tiene derecho de
utilizar cualquier rgimen aduanero para desarrollar su industria o
comercio.

Arto. 5.- El Estado garantiza la existencia del pluralismo poltico, la

economa mixta y el no
alineamiento.
La economa mixta asegura la existencia de distintas formas de
propiedad: pblica, privada,
asociativa, cooperativa y comunitaria; todas deben estar en funcin de
los intereses superiores de la nacin y contribuir a la creacin de
riquezas para satisfaccin de las necesidades del pas y sus habitantes.
Arto. 80.- El trabajo es un derecho y una responsabilidad social. El trabajo de
los nicaragenses es el medio fundamental para satisfacer las necesidades de
la sociedad, de las personas y es fuente de riqueza y prosperidad de la nacin.
El Estado procurar la ocupacin plena y productiva de todos los
nicaragenses, en condiciones que garanticen los derechos fundamentales de
la persona.

d. Ningn tributo es de carcter confiscatorio.

En un Estado de Derecho, la importancia de estos principios
constitucionales de justicia tributaria, se sustenta en el hecho de que tanto los
ciudadanos como los poderes pblicos estn sujetos a la Constitucin y al resto
del ordenamiento jurdico. La Constitucin, como norma suprema del
ordenamiento jurdico, es inmediatamente vinculante y efectiva tanto para el
legislador como para el gobierno y los ciudadanos.
Artculo 114.- Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la
Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir
tributos. El Sistema Tributario debe de tomar en consideracin la distribucin
de las riquezas y de las rentas. Se prohben los tributos o impuestos de
carcter confiscatorio. Estarn exentas del pago de toda clase de impuesto
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los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, lo

mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboracin de esos
productos de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se
establezcan.

2. Leyes nacionales.
- Ley n. 917 le y de zonas francas de exportacin y su Reglamento
Decreto 12-2016.
- LEY DE ALMACENES GENERALES DE DEPSITO LEY No. 734, Aprobada
el 24 de agosto del 2010.
- Ley No. 524 Ley General de Transporte Terrestre y su reforma, Ley No.
616 Ley de Reforma a la Ley 524 y su reglamento Decreto No. 42-2005
Reglamento de Ley General de Transporte Terrestre y Decreto No. 652007 Reforma al Decreto 42-2005.
- Ley No. 382 Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo y
su reglamento Decreto No. 80-2001 Reglamento a la Ley 382.
- Ley No. 265 Ley que Establece el Autodespacho para la Importacin
Exportacin y Otros Regmenes y su reglamento Decreto No. 3-98
Reglamento a la Ley 265.
- Decreto No. 46-91 Ley de Zonas Francas Industriales de Exportacin y
Decreto No. 50-2005 Reglamento al Decreto de Zonas Francas
Industriales de Exportacin.
3. Circulares Tcnicas.
Como vimos, cuando estudiamos lo referente a la aduana como el
brazo administrativo del Estado en procesos de aduana, es un rgano
con autonoma tcnica, de all se deriva la potestad que el Estado le
otorga para emitir notas vinculantes en cuestiones de aduana, un
ejemplo claro, son los contingentes arancelarios, los cuales deben ser
publicados en circulares emitidas por aduana, de igual forma cuando
pase el contingente, el fin de su vigencia debe ser igualmente publicado
por el mismo medio.

B. Normativa Regional.
Cuando hablamos de normativa regional, nos remitimos al CAUCA
artos. 89 al 121 y
RECAUCA artos. 357 al 600, que constituyen la legislacin aduanera
bsica de Nicaragua y de los dems estados centroamericanos.
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El
CAUCA
fue
aprobado
por
el
Consejo
Econmico
Centroamericano el 13 de diciembre de 1963. El Congreso Nacional de
Nicaragua lo ratific mediante el Decreto Legislativo No. 5 del 13 de
mayo de 1964.
El texto ntegro del CAUCA y su reglamento fue publicado en La
Gaceta No. 41 del 18 de febrero de 1966, solo con fines de publicidad.
En Nicaragua fue puesto en vigor el 10 de abril de 1967, tal como
lo dispone el Artculo 1 del Decreto Ejecutivo No. 126 publicado en La
Gaceta No. 60 del 13 de marzo de 1967. Desde entonces, el CAUCA y su
reglamento han sido modificados tres veces: en 1993, en 2002 y en
2008. Esta tercera y ltima modificacin, conocida como CAUCA IV es
la que se encuentra en vigor.
4. FUENTE CONTRACTUAL DE LOS REGMENES ADUANEROS
(COMPRA-VENTA INTERNACIONAL).
En el mundo comercial, las operaciones para adquirir un bien se
resumen en una compra venta de naturaleza comercial (mercantil),
llamado dentro de la doctrina acto de comercio, pues su fin es lucrativo,
interviniendo solo el comprador y el vendedor, de cuyo inters contrario
surge una relacin jurdica obligacional, el pagar el precio pactado y el
entregar el producto ofrecido, en estas operaciones el Estado no interviene
de manera directa, es decir, no es parte dentro de la relacin contractual,
nicamente recibe los tributos colectados por el IVA (en este caso es el
vendedor quien recauda el Impuesto al valor agregado).
Pero a nivel internacional existen factores claves que dificultan la
operacin de compra y venta simple, elementos como extraterritorialidad,
soberana del Estado y factores culturales, como el idioma, hacen que la
relacin comercial resulte engorrosa.
Producto de lo anterior, es que en el seno del comercio internacional
surgen los usos y costumbres comerciales para facilitar la compra y venta
de mercancas, que ahora se determina con el nombre de compra venta
internacional de mercancas, donde los Estados juegan un papel activo, al
controlar y recaudar los gravmenes por el hecho generador de la
importacin de mercancas.
Dicho lo anterior, una fuente fundamental de la obligacin tributaria
y por ende de la utilizacin de los regmenes aduaneros (Custom
procedures, en ingls), es la compra y venta internacional de mercancas.

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