Curso: Contabilidad para la toma de Decisiones

Presupuestos

MDULO

ESCUELA DE INGENIERA Y GESTIN

reas
funcionales de
la empresa

02

De resultados
De costos

Evaluacin
presupuestaria
Etapas de una
evaluacin

Flexibles
Corto o largo
plazo

Por programas

Por reas

Por la finalidad
que pretende

Por su tcnica de
evaluacin

Por contenido

Presupuestos
Financieros

Control y
Evaluacin

Tipos de
presupuestos

Ratio
Financiero

Anlisis
Financiero

Mapa Conceptual
La contabilidad como parte del sistema de informacin

Proceso
administrativo

Que consideran..

Presupuestos

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Curso: Contabilidad III

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Presupuestos

El concepto de Presupuesto es propio de una organizacin que percibe fines de lucro con el fin de
ordenar sus ingresos y gastos. Es un clculo anticipado de un periodo de tiempo, generalmente
un ao, este plan de presupuesto est orientado a cumplir una meta u objetivo planteado por la
organizacin expresada en valores y trminos financieros.
Los presupuestos se aplican en todos los departamentos de la organizacin donde existen
planes y programas, esta elaboracin de presupuesto permite establecer ciertas prioridades
y evaluar las consecuencias de los objetivos en cada uno de ellos.
Con el fin de alcanzar los objetivos puede ser necesario incurrir en dficit presupuestario es
decir que los gastos superen a los ingresos o en caso contrario incurrir en supervit es decir
que los ingresos superen a los gastos.
Si llevamos los presupuestos al comercio en general podremos observar que el presupuesto
pasa a hacer un informe que detalla el costo de un servicio o producto en caso de adquirir,
este sirve como medio de informacin para la toma de decisiones.

PRESUPUESTOS
EN TRMINOS
GENERALES
Los presupuestos se relacionan con el sistema de control y gestin establecido en el departamento
de finanzas de una organizacin, este control presupuestario tiene como funcin descubrir
que es lo que se est ejecutando comparando los resultados con sus datos presupuestarios
correspondientes para verificar los logros y revertir los errores.
Los presupuestos nos pueden ayudar en la prevencin del riesgo de control, es decir, en
los procesos que se desempean por parte de los trabajadores mitigando algn riesgo o
entregando las mejoras si ya existe el riesgo..

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La contabilidad como parte del sistema de informacin

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1.1. Proceso administrativo

En toda organizacin, por menor que esta sea, existen reas funcionales donde necesariamente deben
contar con recursos econmicos para complementar sus labores en la organizacin. El responsable
del rea, generalmente en el segundo semestre, debe formular un presupuesto para ser evaluado por
la alta direccin de la empresa.
Este presupuesto debe:
Detallar los gastos incurridos en el ao en proceso.
Justificar las salidas de dinero en su totalidad.
Proyectar los gastos del prximo ao.
Si el jefe del departamento solicita para el prximo ao un aumento en su presupuesto, tendr que
sustentar sus argumentos para que puedan ser aprobados por la alta direccin de la empresa.
Una vez entregados los antecedentes segn poltica y procedimientos internos, el jefe del
departamento deber esperar el resultado, entendiendo que puede ser aprobado o rechazado.
Algunas organizaciones, luego del rechazo, pueden volver a revisar los presupuestos pidiendo ms
antecedentes al departamento respectivo.
Caractersticas de los presupuestos en una organizacin:
Minimizan el riesgo en el sistema de control interno de la empresa.
Mantiene los lineamientos de las operaciones de la empresa.
Ayuda a la revisin de las polticas y estrategias de la organizacin.
Cuantifica en trminos financieros los datos del plan de accin.
Es una herramienta analtica, precisa y oportuna.
Es la capacidad para controlar el desempeo real en curso.
Es el soporte para la asignacin de recursos.
Provee indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.

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Advierte de las desviaciones respecto a los pronsticos.

Capacidad para emplear el desempeo pasado como gua o instrumento de aprendizaje.
Concepcin comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

La determinacin del tiempo que abarcarn los presupuestos depender del tipo de operaciones que
realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a ms tiempo
corresponder una menor precisin y anlisis.

CORTO PLAZO

LARGO PLAZO

IMPORTANTE

Son los que se realizan para cubrir la

planificacin de la organizacin en el
ciclo de operaciones de un ao. Este
sistema se adapta a los pases con
economas inflacionarias.

Este tipo de presupuestos corresponden

a los planes de desarrollo que,
generalmente, adoptan los estados y
grandes empresas.

El presupuesto es una herramienta que sirve en la planificacin de los objetivos o una

accin determinada, reflejada en trminos monetarios que anticipan las lneas de accin
de un periodo determinado.

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1.2. El presupuesto segn las reas funcionales de la

empresa
reas de
administracin
general

Sirven de asistencia y orientacin de todas las unidades administrativas de la empresa,

entregando un orden en los procedimientos para alcanzar los objetivos establecidos.

Sirven para la constante revisin y actualizacin de los sistemas informticos de la

empresa, los cuales deben tener el cuidado necesario para salvaguardar sus activos.
Los presupuestos sern claves en esta rea para asegurar el buen funcionamiento de la
empresa.

rea
administracin
de personal

reas de
organizacin y
sistemas

Sirve de instrumento de medicin hacia los trabajadores, segn la descripcin de sus cargos.
Este departamento es el encargado de solventar el personal a todos los departamentos. El
presupuesto es clave al momento del reclutamiento, seleccin e induccin de los nuevos
elementos de la organizacin, para adquirir exmenes, test psicolgicos y material de induccin.

1.3. Tipos de Presupuestos

Presupuestos flexibles o variables
Corresponden a aquellos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden
adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno.
Son de gran aceptacin en el campo presupuestario moderno, son dinmicos adaptativos,
pero complicados y costosos.
Estos presupuestos se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a
las circunstancias que surjan en cualquier momento, muestran los ingresos, costos y gastos
ajustados al tamao de operaciones.

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Tienen amplia aplicacin en el campo presupuestario de los costos, gastos indirectos de

fabricacin, administrativos y ventas.
El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operacin, brindando informacin
proyectada para distintos volmenes de las variables crticas, especialmente las que constituyen
una restriccin o factor condicionante.
Su caracterstica es que evita la rigidez del presupuesto maestro que supone un nivel fijo de
trabajo, transformndolo en un instrumento dinmico con varios niveles de operacin para conocer
el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de actividad, como consecuencia
de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos. Esto significa que se confecciona
para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mnimo y otro ms elevado, dado por
el nivel mximo de actividad de la empresa.

Otros tipos de presupuestos

POR SU
CONTENIDO

POR SU
TCNICA DE
EVALUACIN

Principales: Son aquellos de resumen general en la

que se presentan los elementos principales en todos los
departamentos de la empresa.
Auxiliares: Son aquellos presupuestos que muestran en
forma analtica las operaciones estimadas por cada uno
de los departamentos de la empresa.
Estimados: Son aquellos presupuestos que se formulan
sobre bases empricas, sus cifras numricas, por ser
determinadas sobre experiencias anteriores.
Estndar: Son aquellos presupuestos que se formulan
sobre bases cientficas o similar, mitigan el riesgo
sosteniblemente.
De promocin: Son aquellos que se presentan en forma
de proyecto financiero, para su desarrollo en necesario
estimar los ingresos y egresos del periodo presupuestal.

POR LA
FINALIDAD QUE
PRETENDE

De aplicacin: Son aquellos que se elaboran para una

solicitud de crdito, constituyen pronsticos generales
sobre los recursos de la empresa.
De fusin: Son aquellos que se emplean para determinar
anticipadamente las operaciones que puedan resultar de
una unin de empresas.
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Por reas: Son aquellas que

se emplean para cuantificar
las responsabilidades de los
encargados de las reas de
la organizacin.

Por programas: Son

aquellas que se elaboran por
organismos gubernamentales
e instituciones fiscales.

1.4. Control y evaluacin presupuestaria

La evaluacin del presupuesto debe determinar la responsabilidad y los resultados de la gestin
mediante el anlisis y medicin de los ingresos y gastos, las metas del presupuesto ms las
variaciones observadas sustentando las causas en relacin al programa presupuestario. Al realizarse,
se debe considerar el logro de los objetivos de la organizacin, planteados al momento de formular el
presupuesto a la alta direccin.
En el caso de entidades gubernamentales los presupuestos estn normados por polticas internas de
la organizacin y sujetas a auditoras externas con el fin de validar la informacin del presupuesto.

IMPORTANTE

El no cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley de gestin

presupuestaria o la ley anual de presupuesto que posean las entidades
gubernamentales dar lugar a sanciones administrativas sin perjuicio de
la responsabilidad civil o penal que esta contenga.

Evaluacin acin presupuestaria: Es un conjunto de procedimientos sustentados

en los anlisis para determinar de manera continua los avances fsicos y financieros
obtenidos en un momento dado y su comparacin con el presupuesto establecido.

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Presupuestos

Procedimientos a emplear en los anlisis del presupuesto

Determinar la validez de los

registros del presupuesto en los
ingresos como egresos, ms
el cumplimiento de las metas
que contenga el presupuesto
en funcin de las actividades y
proyectos del perodo.

Determinar la validez del

cumplimiento de las metas
presupuestarias en funcin de
los gastos realizados durante el
perodo.

Validar los procedimientos

empleados en la ejecucin de los
ingresos y gastos comparndola
con el presupuesto maestro de la
organizacin.

Validar los procedimientos

empleados en la ejecucin de los
ingresos y gastos comparndola
con el presupuesto maestro de la
organizacin.

Formular medidas correctivas

a fin de mejorar la gestin
presupuestaria, definiendo
procedimientos y registros.

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Etapas de una evaluacin del presupuesto

Anlisis de
la gestin
presupuestaria
en trminos
de eficacia y
eficiencia.

Identificacin de
los problemas
presentados.

Determinacin
de las medidas
correctivas
internas y
formulacin de
sugerencias a
los sistemas
administrativos.

1.5. Presupuestos financieros y de resultados

Son aquellos presupuestos que muestran la posicin esttica que tendra la empresa en el
futuro, esta se muestra en los estados financieros.
El presupuesto debe culminar con la elaboracin de los estados financieros presupuestados,
entendiendo que es el objetivo de la administracin donde quiere colocar a la empresa, como
tambin en cada una de las reas..
El presupuesto financiero sustentado por la informacin del estado de resultado expresa el
estado de situacin financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado.

Permiten el anlisis global o partes del sistema y sirven para sustentar la toma de decisiones
en la empresa.

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Presupuesto en el departamento de tesorera

Este se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en las cuentas de caja,
banco, cuentas por cobrar, clientes, etc. El objetivo de este presupuesto es poder obtener la
mayor liquidez en un corto plazo..

De resultados

Son aquellos que muestran las posibles utilidades a obtener en un periodo futuro.

De costos

Son aquellos que se preparan tomando como base los principios establecidos en los pronsticos
de ventas.

El proceso presupuestario, tiende a reflejar de forma cuantitativa los objetivos fijados por la empresa
a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas y sin perder la perspectiva del
largo plazo, puesto que sta condicionar los planes que permitirn la consecucin del fin ltimo al
que va orientado la gestin de la empresa.

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En trminos generales, el proceso es:

Definicin y
transmisin de
las directrices
generales a los
responsables de la
preparacin de los
presupuestos.

Elaboracin
de planes,
programas y
presupuestos.

Negociacin
de los
presupuestos.

Coordinacin
de los
presupuestos.

Aprobacin
de los
presupuestos.

Seguimiento y
actualizacin
de los
presupuestos.

1.6. Anlisis financiero

Es un estudio a los estados financieros, esta informacin es sustentada por la contabilidad y analizada
por razones financieras o ratios. El anlisis financiero es el que permite que la contabilidad sea
til a la hora de tomar las decisiones, puesto que la contabilidad debe ser leda, sino simplemente
no dice nada y menos para un directivo que poco conoce de contabilidad. El anlisis financiero es
imprescindible para que la contabilidad cumpla con el objetivo ms importante para el que fue ideado,
servir de base para la toma de decisiones

La contabilidad refleja el actual momento de la economa de una

empresa. Si bien, la informacin contable, en su estado financiero,
nos permite observar el resultado acumulado o anual de la utilidad
o prdida de la empresa, es necesario estudiarla a travs de los
anlisis financieros para observar el comportamiento de los recursos
de la empresa.

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Cada componente de un estado financiero tiene un significado y en efecto dentro de la estructura

contable y financiera de la empresa, efecto que se debe identificar y de ser posible, cuantificar.

Conocer el por qu la empresa est en la situacin que se encuentra, sea buena o mala, es importante
para poder proyectar soluciones o alternativas que permitan enfrentar los problemas surgidos, o para
idear estrategias enfocadas a aprovechar los aspectos positivos.

Sin el anlisis financiero no es posible hacer un diagnstico del actuar de la empresa, y sin ello no
habr pautas para sealar un derrotero a seguir en el futuro. Muchos de los problemas de la empresa
se pueden anticipar interpretando la informacin contable, pues esta refleja cada sntoma negativo
o positivo que vaya presentando la empresa en la medida en que se van sucediendo los hechos
econmicos.

Existe un gran nmero de indicadores y razones financieras que permiten realizar un completo y
exhaustivo anlisis de una empresa. Muchos de estos indicadores no son de mayor utilidad aplicados
de forma individual o aislada, por lo que es preciso recurrir a varios de ellos con el fin de hacer un
estudio completo que cubra todos los aspectos y elementos que conforman la realidad financiera de
toda empresa.

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Ratios Financieros

Activo Circulante
Pasivo Circulante

Razn corriente

Activo Circulante - Inventario final

Pasivo Circulante

Plazo Promedio de
Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar x Das del ao

Ventas anuales a crdito

Ventas Anuales a Crdito

Cuentas por Cobrar

Plazo Promedio de
Cuentas por Pagar

Razn Acida.
Razn Rpida, Test
del cido

ndice de Rotacin de
Cuentas por Cobrar

Cuentas por Pagar x 365

Compra de Materias Primas

Compras Anuales
Cuentas por Pagar

Rotacin de Cuentas
por Pagar

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Ratios Financieros

Rotacin de Inventarios

Costo de Productos Vendidos

Inventario Promedio

Razn de
Endeudamiento

Deuda Total
Activos Totales

Margen de Utilidad
Bruta

Ventas - Costos Productos Vendidos

Ventas

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Activo: Es un recurso controlado por la empresa como

resultado de hechos pasados, del cual la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Banco Central: tiene la responsabilidad de velar

por la estabilidad del valor de la moneda y el normal
funcionamiento de los pagos internos y externos. Para
cumplir con sus objetivos, el Banco Central dispone de
una serie de funciones y atribuciones operacionales
relacionadas con las siguientes materias: emisin de
billetes y monedas, regulacin de la cantidad de dinero
en circulacin y de crdito, regulacin del sistema
financiero y del mercado de capitales, facultades para
cautelar la estabilidad del sistema financiero, funciones
en carcter de agente fiscal, atribuciones en materia
internacional, facultades relativas a operaciones de
cambios internacionales y funciones estadsticas.
(www.bcentral.cl)

Activo Circulante: Los recursos que mantiene la

empresa, disponibles en el corto plazo.
Activo fijo: Est constituido por los bienes destinados
al uso de la empresa; es decir, corresponde a los
bienes que han sido adquiridos para hacer posible el
funcionamiento de sta y no para comercializarlos o
ser incorporados a los artculos que se fabrica o los
servicios que se presta.
Ahorro Previsional Voluntario (APV): Corresponde a
los depsitos de ahorro realizados por el trabajador en
las instituciones autorizadas, con el fin de incrementar
sus fondos de pensiones, adicionales a las cotizaciones
obligatorias que se efectan en las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP). El APV tiene beneficios
tributarios adicionales para las personas naturales,
constituyendo una rebaja a las bases imponibles del
Impuesto Global Complementario o Impuesto nico a
los Trabajadores hasta un tope mensual de 50 UF o
anual de 600 UF.

Base imponible: Corresponde a la cuantificacin

del hecho gravado, sobre la cual debe aplicarse de
forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de
determinar el monto de la obligacin tributaria. Bien:
Cosa corporal o incorporal que, prestando una utilidad
al hombre, es susceptible de apreciacin pecuniaria.
Bienes del Giro Tangibles: Son aquellos productos
en estado natural o manufacturado destinados a
ser usados como materias primas en los procesos
productivos y los artculos terminados fabricados o
adquiridos con el nimo de comercializarlos.

Ao comercial: Es el perodo de doce meses que

termina el 31 de diciembre o el 30 de junio de cada
ao. El ao comercial no corresponder a un balance
tradicional (de doce meses) en el siguiente caso:
Trmino de Giro, primer ejercicio del contribuyente o
primera vez en que opera la autorizacin de cambio
de fecha del balance.

Bienes del Giro Intangibles: Son los Derechos a

favor de la empresa originados por la actividad de
sta y las inversiones en valores que efecten sus
administradores, y que sern liquidadas en el corto
plazo. Entre los derechos a favor de la empresa,
producto del giro de la misma, podremos encontrar,
entre otros: Saldos en cuenta corriente de clientes,
Saldos en cuenta corriente de deudores, Documentos
por cobrar Para analizar el concepto de inversiones
en valores, es necesario considerar principalmente el
tipo de inversin, el lugar de colocacin y la modalidad
de liquidacin, basado en la gran diversidad de
posibilidades que ofrece el mercado. Bienes corporales
muebles: Cosas corporales que pueden transportarse
de un lugar a otro, ya sea movindose a s mismas
o por fuerza externa. Bienes corporales muebles por
anticipacin: Corresponden a los bienes inmuebles
por naturaleza, adherencia o destinacin, cuando se
constituyen derechos en favor de una persona distinta
al dueo, an antes de su separacin, por ejemplo la
madera y el fruto de los rboles, los metales de una
mina o las piedras de una cantera.

Ao tributario: Ao en que deben declararse y/o

pagarse los impuestos
Asociacin de Bancos e Instituciones Financieras
(A.B.I.F.): es una organizacin gremial que agrupa a
todos los bancos y financieras privados establecidos
en el pas, as como a bancos extranjeros que
mantienen en Chile oficinas de representacin
Aval: Persona natural o jurdica que asume la
responsabilidad de cumplir con la obligacin de un
tercero en el caso de que ste no lo haga.
Balance: Estado financiero de una empresa que
permite conocer la situacin general de los negocios
en un momento determinado y que coincide tambin
con una fecha determinada. Este trmino es conocido,
adems, como balance de situacin, balance de
posicin financiera y balance de activo y pasivo.
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Bienes races: Son los Inmuebles, minas o terrenos

que no pueden transportarse de un lugar a otro y
los que se adhieren permanentemente a ellas, como
edificios y rboles.

libros contables o declaraciones de impuestos de los

contribuyentes, entre otras.
Clave Secreta: Cdigo creado por el contribuyente,
que permite tener acceso a informacin y a las
aplicaciones preparadas para l en la Oficina Virtual
del Servicio de Impuestos Internos.

Boleta de Honorarios: Documento emitido por los

ingresos generados en las prestaciones de servicios
personales por las actividades clasificadas en la
segunda categora de la Ley de la Renta. Deben
emitir este tipo de documentos, entre otros, los
profesionales, personas que desarrollen ocupaciones
lucrativas, Sociedad de Profesionales, directores y
consejeros de Sociedades Annimas y auxiliares de la
administracin de justicia.

Contabilidad: Disciplina auxiliar de la Administracin

de Empresas que entrega, al mnimo costo, el mximo
de informacin sobre los hechos econmicos y
financieros que ocurren dentro de una organizacin.
Contabilidad completa: Es aquella que comprende
los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y
Balances, independiente de los libros auxiliares que
exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de
Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.

Boleta de Honorarios Electrnica: Es un documento

tributario legalmente vlido que tiene la particularidad
de ser emitido y elaborado por el Servicio de Impuestos
Internos. Reemplaza el talonario fsico. Boleta de
prestacin de servicios a terceros: Son documentos
que emite la empresa por trabajos ocasionales,
contratados a personas que no tienen sus propias
boletas y a cuyos ingresos se les debe efectuar una
retencin equivalente al 10% del valor del servicio.

Contabilidad computacional: Corresponde a la

sustitucin de los libros de contabilidad por hojas
sueltas, en que las anotaciones son llevadas en
forma computacional. El grupo de libros Caja, Diario,
Mayor e Inventarios y Balances deben ser llevados
simultneamente a travs del mismo sistema
computacional. El resto de los libros auxiliares pueden
ser llevados por el sistema que el contribuyente estime
conveniente.

Capital: En trminos econmicos, se relaciona con un

elemento productor de ingresos que no est destinado
a agotarse ni consumirse, sino que, por el contrario,
debe mantenerse intacto como parte generadora
de nuevas riquezas. En la Ley de la Renta adquiere
importancia, pues distingue entre rentas provenientes
del capital y las que tienen origen en el trabajo.

Razn social: Atributo legal que figura en la escritura

o documento de constitucin que permite identificar a
una persona jurdica y demostrar su constitucin legal.

Capital de Trabajo: Indica posicin de financiamiento

a corto plazo.
Capital efectivo: Corresponde a la totalidad del
activo, en el que no estn incluidos los valores que no
representan inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.
Capital propio inicial: Corresponde a la diferencia
existente entre el activo y el pasivo exigible a la fecha
en que se inicia el ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden, ms aquellos que
no representen inversiones efectivas.
Citacin del Servicio de Impuestos Internos: La
citacin es el documento que contiene detalladamente
las observaciones determinadas en la fiscalizacin
tributaria. sta debe ser notificada al contribuyente y se
origina a partir del examen o revisin de documentos,
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