COSTEODEPRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, un solo proceso de produccin generar varios

productos diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen
gasolina, combustible para calefaccin y queroseno a partir de la
refinacin del petrleo crudo.
Cuando se da ms de un producto de un proceso de produccin, los
productos

resultantes

se

denominan

productos

conjuntos

subproductos.
La clasificacin depende principalmente de su valor relativo al ingreso
por ventas. El costeo de productos conjuntos y de subproductos
comprende la asignacin de los costos conjuntos a los productos
conjuntos, que es necesaria para la determinacin del ingreso y de los
inventarios.

Productosconjuntos
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con
valores de venta significativos, que se generan de manera simultnea a
partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un
procesamiento comn simultneo.
2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de
separacin en el cual surgen productos separados, que se
vendern como tales o se sometern a proceso adicional.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor
en valor que los dems productos conjuntos.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIN

Los costos conjuntos no deben considerarse un "nuevo" tipo de costeo
del

producto

puesto

que

consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos
conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son

especficamente identificables con alguno de los productos que se est

produciendo en forma simultnea.

DIFICULTADES ASOCIADAS CON LOS COSTOS CONJUNTOS

Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente
identificables con alguno de los productos que se est produciendo en
forma simultnea.

LOS COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL Y PUNTO DE

SEPARACIN
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados
costos separables) son aquellos en que se incurre para producir
productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de
separacin) de materias primas comunes y/o un proceso de
manufactura comn.

CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en
proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta.

VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN

Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa
entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de
venta de los productos se determinan principalmente por los costos
involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los productos
conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los
productos individuales. ste es el mtodo de asignacin ms comn.
Frmula:
Asignacin de costos conjuntos a cada producto

valor total de mercado de cada producto

valor total de mercado de todos los productos

MTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, ste
debe usarse para asignar los costos conjuntos como se mostr en el
ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de remplazo
de un producto conjunto no puede determinarse fcilmente en el punto

de separacin, en especial si se requiere un proceso adicional para

fabricar el producto.
Frmula:
Asignacin de costos conjuntos a cada producto

valor total hipottico de mercado de cada productoValor

valor total hipottico de mercado de todos los productos

* Valor total hipottico de mercado de cada producto = (Unidades

producidas de cada producto x Valor de mercado final de cada
producto) - Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de
cada producto
* Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de los
valores hipotticos de mercado de todos los productos individuales
La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de
separacin y del mtodo del valor neto realizable para asignar el costo
conjunto a los productos conjuntos es que stos se basan en la
capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales. As,
cuando se separa una materia prima comn, a los productos conjuntos
que emergen y que producen el ingreso ms alto se les asignara la
mayor porcin de los costos conjuntos.

SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado,
elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta
mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por
lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que
los subproductos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como
subproducto o como desecho. La diferencia bsica entre los dos radica
en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos.
La clasificacin de los productos como productos conjuntos,
subproductos o desechos puede cambiar a medida que se descubran
nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos.

CONTABILIZACIN DE LOS SUBPRODUCTOS

Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos
conjuntos, se generan a partir de una materia prima comn y/o de un
proceso de manufactura comn. Los costos conjuntos no son
directamente asociables a los productos principales o a los
subproductos.
CATEGORA 1

Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no

se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier
costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de
mercadeo.
CATEGORA 2

La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los mtodos en la

categora 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y,
por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor
esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de
ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del
producto principal producido.
1 Mtodo del valor neto realizable. Bajo el mtodo del valor neto
realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos
de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del
subproducto se deduce de los costos totales de produccin del producto
principal.
2 Mtodo del costo de reversin. El valor esperado del subproducto
producido se reduce por los costos esperados de procesamiento
adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de
mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). ste se denomina
mtodo del costo de reversin porque debe trabajarse hacia atrs a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del
subproducto en el punto de separacin.

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA SUBPRODUCTOS

Los asientos en el libro diario para contabilizar los subproductos
dependern de si los costos de produccin se asignan o no al
subproducto.
Categora 1: Los subproductos se reconocen cuando se venden.
Cuando una compaa sigue los mtodos de esta categora, no se
establece una cuenta de inventario de subproductos. Los costos de
procesamiento adicional se causan cuando se incurren, y los costos de
venta se causan en el momento de la venta.
Categora 2: Los subproductos se reconocen cuando se
producen. Los asientos en el libro diario bajo esta categora
dependern de si se utiliza el mtodo del valor neto realizable o el del
costo de reversin para valorar los subproductos.

UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIALES DE DESECHO Y

MATERIALES DE DESPERDICIO

El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un

nuevo sistema de acumulacin de costos; por el contrario, es una
modificacin de un sistema de acumulacin de costos por procesos. Por
consiguiente, cuando se presentan unidades daadas, unidades
defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la
produccin de productos conjuntos y subproductos, el tratamiento
contable de estas partidas depender del sistema empleado.

EFECTOS DE LA ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS SOBRE LA TOMA DE

DECISIONES

La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de

produccin, de procesamiento adicional y de fijacin de precios.
La asignacin de los costos conjuntos se hace slo para propsitos de
costeo de productos y no debe influir en la planeacin y el control de los
costos conjuntos de la gerencia.
Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o
"mezclas", la decisin se basa en aquella mezcla que d la mayor
utilidad. En esta situacin se analizan los incrementos de sta. La
variacin total de los costos para cada alternativa puede calcularse y
compararse con las utilidades totales resultantes.

RESUMEN
Los costos conjuntos son los costos incurridos hasta el punto de un
determinado proceso donde pueden identificarse los productos
individuales.
Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son
indivisibles; es decir, no son especficamente identificables con ninguno
de los productos elaborados en forma simultnea.
La manufactura de productos conjuntos tiene lugar en industrias
empacadoras de carnes, de refinacin de recursos naturales y en
aqullas donde las materias primas deben clasificarse antes del
procesamiento.
Para la asignacin de los costos conjuntos se emplean comnmente
los siguientes mtodos:
1 Unidades producidas. Las unidades de medida como galones y
libras que se usan como base para la asignacin de los costos
conjuntos.
2 Valor de mercado en el punto de separacin. Los costos conjuntos
se asignan de acuerdo con los valores de venta de los productos
conjuntos individuales en el punto de separacin.
3 Valor neto realizable. Si el producto no tiene un valor de mercado en
el punto de separacin y debe procesarse adicionalmente para
venderlo, se emplea un valor de mercado hipottico en el punto de
separacin.

Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se

producen simultneamente con un producto de mayor valor conocido
como producto principal.
Los mtodos para costear subproductos pueden clasificarse en dos
categoras. En la categora 1, los subproductos se reconocen cuando se
venden; en la categora 2, stos se reconocen cuando se producen.
La asignacin de los costos conjuntos se usa principalmente en costeo
de productos, para propsitos de elaboracin de informes financieros, y
no debe emplearse en la toma de decisiones gerenciales.

PROBLEMA 1
La compaa Bigo tiene un proceso de produccin del cual se generan
tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por
procesos. La asignacin especfica de costos para estos productos es
imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto
de separacin. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera
adicional en los departamentos 2, 3 y 4, respectivamente. En el punto
de separacin, la compaa podra vender P a US$4.50, R a US$2.75 y T
a US$3.20. El departamento 1 termin y transfiri a los dems
departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de
US$225.000. La proporcin de unidades producidas en el departamento
1 para P, R y T es 2:3:5, respectivamente.
Asigne los costos conjuntos entre los tres
productos conjuntos, con base en el: a
Mtodo del valor de mercado en el punto de
separacin. b
Mtodo de las unidades
producidas.
Aproxime todas las respuestas a dos decimales.
Asignacin de costos
conjuntos a cada
producto

PRODUCTO

T Total

Valor total de mercado de cada

producto Valor total de mercado de todos
los productos

x Costos
conjuntos

PROPORCIN
US$ 67,500

COSTO
CONJUNTO

ASIGNACIN DEL
COSTO CONJUNTO

US$225,000

US$ 62,596.60

US$225,000

95,633.69

US$242,625
US$103,125
US$242,625
US$ 72,000

US$225,000

66,769.71 US$
225,000.00

US$242,625

Valor total de mercado de cada producto = Unidades producidas de cada producto

x Valor unitario de mercado de cada producto
Valor total de mercado de todos los productos = Suma de los valores totales de mercado de
cada producto

PRODUCTO

UNIDADES
PRODUCIDAS DE
CADA PRODUCTO

P
R
T

A
s
i
g
n
a
c
i

n
d
e
l
c
o
s
t
o
c
o
n
j

VALOR UNITARIO
DE MERCADO

15,000*

US$

37,500*
22,500
Valor total de mercado de todos los productos

VALOR TOTAL
DE MERCADO

4.50

US$

67,500

2.75
3.20

103,125
72,000
US$ 242,625

*
75,000 x 20%
75,000 x 50%
s 75,000 x
30%

u
n
t
o
a
c
a
d
a
p
r
o
d
u
c
t
o

*
Produccin
por producto
Productos totales
conjuntos

x Costo conjunto