MDULO DE AUDITORA

TEMA 12.0 primera parte

Otros informes y opiniones diferentes al dictamen de estados financieros
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS DIFERENTES A PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
BOLETN 4020 DE LA CONPA

Boletn 4020
Boletn4020
DICTAMENDEESTADOS
DICTAMEN
DE ESTADOS
FINANCIEROSPREPARADOSDE
ACUERDO CON BASES ESPECFICAS
ACUERDOCONBASESESPECFICAS
DIFERENTESALASNIF

CONTENIDO

Generalidades
Alcanceylimitaciones
l
l
ObjetivodelBoletn
j
Pronunciamientosnormativos
F h f i
Fechaefectiva
Apndice
3

GENERALIDADES
Referencia al Boletn 4010. dictamen del auditor
que seala:
El dictamen del auditor es el documento formal
que suscribe el Contador Pblico, conforme a las
normas de su profesin, relativo a la naturaleza,
alcance y resultado del examen realizado sobre
los estados financieros de la entidad.

 La importancia del dictamen en la prctica

profesional es fundamental, ya que usualmente
es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
El pblico conoce generalmente las formas y
contenidos usuales del dictamen de los
auditores, de modo que una desviacin
sustancial de esos modelos requiere una
explicacin clara del motivo que la origina.

 El artculo 3.02 de nuestro Cdigo de tica

Profesional seala:
Por la responsabilidad que tiene con los
usuarios externos de la informacin
financiera, el Contador Pblico en los
sectores pblico y privado debe preparar y
presentar los informes financieros para
efectos externos de acuerdo con los
principios de contabilidad promulgados
por el IMCP.
IMCP
6

 Sin embargo, entidades tales como:

Instituciones de crdito, organizaciones auxiliares de
crdito, instituciones de seguros y de fianzas,
sociedades de inversin,
inversin casas de bolsa,
bolsa entidades
gubernamentales (gobierno federal, estatal, y
municipal, tesoreras de estados), deben preparar su
i f
informacin
i
fi
financiera
i
conforme
f
a principios
i i i
contables o reglas especficas que emiten organismos
y entidades gubernamentales que regulan su marco
de referencia para la emisin de estados financieros.
7

ALCANCE Y LIMITACIONES
ALCANCEYLIMITACIONES
Se refiere nicamente a los dictmenes q
que emite
el contador pblico sobre estados financieros
preparados sobre bases especficas diferentes a
las NIF.
NIF
Por lo tanto,
tanto no se refiere a otras opiniones
profesionales que emite en Contador Pblico y
que son distintas al dictamen sobre estados
financieros Estas opiniones son materia de otro
financieros.
boletn.
8

OBJETIVOSDEESTEBOLETN
Establecer pronunciamientos normativos en

relacin con los dictmenes que emite el

Contador Pblico sobre estados financieros
preparados sobre bases especficas diferentes a
las NIF.

QUESONLASBASESESPECFICASDECONTABILIZACIN?

Son un conjunto integral de criterios

lgicos y congruentes que se aplican
consistentemente en la preparacin de
estados financieros y su marco de
referencia se encuentra debidamente
emitido
itid por un organismo
i
i tit i
institucional
lo
bien por una entidad gubernamental.
10

10

PRONUNCIAMIENTOSNORMATIVOS
Requisitos para expresar una opinin sobre
estados financieros preparados sobre bases
especficas diferentes a las NIF en Mxico:
a) Que la entidad se encuentre en cualquiera de las
siguientes situaciones:
Que se trate de una entidad ya sea
gubernamental
o
privada
sujeta
a
disposiciones y reglamentos emitidas por
organismos gubernamentales.
11

11

 Que se trate una entidad que requiere preparar estados

fi
financieros
i
para un propsito
it especfico,
fi
que por sus
caractersticas, estos estados financieros son emitidos
para uso exclusivo de las partes interesadas y, en
consecuencia,
i debe
d b restringirse
t i i su circulacin.
i l i
b) Que la administracin de la entidad mantenga un sistema
de contabilidad y controles internos adecuados.
c) Que el auditor haya podido realizar su examen cumpliendo
con las normas de auditora generalmente aceptadas.
aceptadas

12

12

No se consideran como bases especficas diferentes a los NIF en

Mxico, los casos de desviacin e incumplimientos injustificados
por parte de las entidades que en los trminos del

Nif 3
Boletn B10
Boletn B8

deben preparar sus estados financieros de conformidad con los

NIF en Mxico, por lo tanto cualquier desviacin se considerar
violatorio a dichos NIF en Mxico y en su caso el auditor debe
expresar su opinin con salvedades o negativa conforme el
Boletn 4010

13

13

 Ell C. P. que sea requerido

id para dictaminar
di
i
estados
d
financieros preparados de acuerdo con BEC diferentes
a las NIF, deber juzgar:
La razonabilidad y congruencia de dichas bases de
acuerdo con las caractersticas particulares de la
entidad.
Las circunstancias que les dieron origen
En caso de desacuerdo con las mismas,
mismas deber
revelar en su dictamen las razones que la llevaron a
su conclusin y emitir su opinin de acuerdo a
sta.
sta
14

 El dictamen del auditor sobre estados financieros

preparados de acuerdo con el BEC distintas a las NIF
en Mxico deber incluir aseveraciones especficas al
modelo tradicional q
que son:
Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para
obtener una seguridad razonable acerca de que los
estados financieros estn libres de errores
importantes, y que estn preparados de acuerdo
con bases contables especficas aplicables a la
entidad.
Que la auditora incluy la evaluacin de las bases
contables utilizadas y de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la administracin de la
entidad en la preparacin de los estados
financieros, as como una evaluacin de la
presentacin de los estados financieros tomados
en su conjunto.
15

15

Mencin de las bases utilizadas p

por la entidad p
para la
preparacin de los estados financieros, haciendo referencia a
la nota de los estados financieros relativa e indicando,
adems, que dichas bases, no coinciden, o ciertos aspectos
con los PCGA en Mxico, y que dichas diferencias se sealan
en la nota indicada.
Si el auditor concluye que los estados financieros no estn
presentados razonablemente de acuerdo con BEC, o bien, si
no est de acuerdo con dichas BEC,
BEC deber revelar en su
dictamen todas las razones que le llevaron a esa conclusin.
En el caso de estados financieros preparados para un
propsito especfico, se deber incluir un prrafo de nfasis en
el cual se limite la circulacin de los mismos a las partes
interesadas en indicar que no debern ser utilizadas para
interesadas,
ningn otro propsito.
16

SSon igualmente
i l
t aplicables
li bl a los
l dictmenes
di t
sobre estados financieros de acuerdo con
BEC diferentes
dif
t a los
l PCGA en Mxico,
M i
l
las
disposiciones normativas del Boletn 4010,
en todo
t d lo
l que no se opongan all presente
t
Boletn.

FECHA EFECTIVA
A partir del 1 de mayo de 2005, se
recomienda su aplicacin
p
inmediata
17

17

DICTAMENSOBREESTADOSFINANCIEROSPREPARADOSDEACUERDOCONBASES
ESPECIFICASDECONTABILIZACINEMITIDASPORUNORGANISMOGUBERNAMENTALPARA
LASINSTITUCIONESYORGANIZACIONESAUXILIARESDECRDITOYPARACOMPAASDE
SEGUROSYFIANZAS.

He examinado
H
i d los
l estados
t d de
d situacin
it
i financiera
fi
i
d Banco
de
B
Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20__ y 20__,
y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, que le son
relativos, por los ejercicios que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad
p
de la
administracin del Banco. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora
auditora.
.
18

18

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditora generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren
que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes,
importantes y de que estn
preparados de acuerdo con las bases contables aplicables al
banco. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
selectivas,
los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las
bases contables utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por las administracin y de la presentacin de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinin.
opinin
19

19

En mi opinin, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente,
razonablemente en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera del Banco
Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20__ y
20__ y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera,
financiera por los aos que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las bases contables
antes mencionadas.

20

20

DICTAMENSOBREESTADOSFINANCIEROSPREPARADOSDE
ACUERDOCONBASESESPECFICASDECONTABILIZACIN
EMITIDASPORUNORGANISMOGUBERNAMENTALAUNA
ENTIDADFEDERAL,ESTATALOMUNICIPAL

Heexaminadolosestadosdesituacinfinancieradela
entidadComisinNacionaldeInvestigaciones
M i l
Musicales.
Mis exmenesde acuerdo con la NAGASS en
M i
Mxico.y
d que estn
de
t preparados
d de
d acuerdo
d con las
l
bases contables aplicables a entidades paraestatales. La
auditora, asimismo incluye la evaluacin de las
bases contables utilizadas.
21

21

Como se explica en la nota X a los estados financieros, la

entidad est obligada a preparar y presentar sus estados
financieros con base en las reglas contables emitidas por la
Unidad de Contabilidad Gubernamental del Gobierno Federal,
las que, en los casos que se indican en dicha nota, coinciden
con , los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera de la entidad Comisin Nacional de
Investigaciones Musicales, al 31 de diciembre de 2004 y 2003,
y los resultados de sus operaciones,
p
, las variaciones en su
capital contable y los cambios en su situacin financiera, por
los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con
las bases contables antes mencionadas
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22