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UNIVERSIDAD PANAMERICANA REGIONAL AHUACHAPÁN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

REGIONAL AHUACHAPÁN FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Tema: “Propuesta de Creación de un Centro de Prácticas

Tema:

“Propuesta de Creación de un Centro de Prácticas Contables para el desarrollo

profesional de los estudiantes del Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega del

Municipio de Chalchuapa, Departamento de Santa Ana”

Trabajo de graduación para optar al grado académico de:

Licenciado en Contaduría Pública

Presentado por:

Neil Francisco Arévalo Guevara

Hugo Alfredo Rodríguez Pozas

Elías Esaú Méndez Pozas

Dagoberto Antonio García Pozas

Asesor:

Licdo. Félix Salomón Chinchilla Rivas

AHUACHAPÁN

Octubre 2016

EL SALVADOR

CENTRO AMÉRICA

AUTORIDADES UNIVERSIDAD PANAMERICA

AUTORIDADES UNIVERSIDAD PANAMERICA DR. OSCAR ARMANDO MORAN FOLGAR RECTOR LICDA. NUBIA ADALILA MENDOZA FIGUEROA VICE

DR. OSCAR ARMANDO MORAN FOLGAR

RECTOR

LICDA. NUBIA ADALILA MENDOZA FIGUEROA

VICE RECTORA ADMINISTRATIVA FINANCIERA

LICDA. CELINA DEL CARMEN LÓPEZ URÍAS

VICE RECTORA ACADEMICA

ING. ROBERTO MOLINA CASTRO

SECRETARIO GENERAL

LIC.MIGUEL ÁNGEL DUBÓN

FISCAL GENERAL

LIC. RAÚL ANTONIO TORRES SOLANO

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICA

1 UNIVERSIDAD

PANAMERICANA

CIENCIA,

CULTURA Y EDUCACIÓN

~aeta

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1JtejM

ACTA Nº. - - - - - -

En el local de las oficinas del Centro Regional de Universidad Panamericana Aheachapán, a las

siete ·hora¡¡ del día diecisiete de sentiembr e del ,iiío dos mil dieciséis. reunidos los miembros del

jurado calificador, para el análisis y defensa del trabajo de investigación denominado:

DE CREACIÓN DE UN CENTRO l)E PRÁCTfCAS CONTABLE PARA EL

DESARROLLO PROFESIONAL üb: LOS ESTUDIANTES DEL INSTITUTO NACIONAL

.JORGE EUSEO AZUCENA ORTEGA DEL MUN!ClPIO :O!~ CllALCIIUAPA.,

14PROPUESTA

üEPAltÍ'AMENTO .üE SA.i'ITA ANA". Y estando presentes los estudiantesde LLCF

ÑCIATURA

E~ CONTADURlA PÚBLICA, el jurado calificador procedió a dar cumplimiento a lo estipulado,

habiendo llegado después del interrogatorio

detallado:

y las· deliberaciones a pronunciar al fallo abajo

Estudiantes

Resultado

Neil Francisco Arévalo Guevara

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Y

no habiendo

nada más

que

hacer constar se da

por terminada

fa presente

acta a

las

E.¡ ~·-~ .

---·- ··- - horas del día y fecha señalada.

F.

Sede Centr al: Calle Progreso 234 a !iO Mt.s. de-A'!enide Bernal, Colonia Mirarnonte Pooie-nte, san Salvador. PBX: (503) 2527·2000

Centro Regional Ahu;i,;:hapán:

Cent ro Regional S

a JJ.v. No,t e_y zda. Calle Poniente l -9, Barrio El Calvario, Ahuachapán. PBX: (501) 2486--0700

Vicente: 3• Call~ Poniente y 1• Avenida N.orte No. 11 PBX, (503) 2347·.3500

SITIO WEII: http:i/www.upar>.edu.sv

AGRADECIMIENTOS

A Dios todopoderoso por bridarme la vida, la sabiduría para afrontar los

retos de la vida y sobre todo por estar presente en cada segundo de mi

vida.

A mi amada esposa Rosalba Eugenia Amaya de Arévalo por su apoyo

incondicional, por su amor, por su comprensión y por su ayuda en todos

los momentos que lo necesite, gracias mi amor.

A mis padres Francisco de Jesús Arévalo Zepeda y Edith Dolores Guevara

de

Arévalo por el apoyo, el amor y las enseñanzas que me han dado desde

mi

niñez hasta esta etapa que he culminado; gracias, los amo mucho.

A

mis hermanas Fátima Johana Arévalo Guevara, Suely Isabel Arévalo

Herrera y Alba Yecenia Herrera Arévalo, por su apoyo y sus consejos.

A mis compañeros de tesis Elías Esaú Méndez Pozas, Hugo Alfredo

Rodríguez Pozas y Dagoberto Antonio García Pozas, por su ayuda en la

culminación de nuestra carrera profesional, los aprecio.

A

mi jefe y asesor de tesis Félix Salomón Chinchilla Rivas, por cada uno

de

los consejos, las enseñanzas y el apoyo que me brindó para poder

finalizar este proceso de la mejor manera. Se le aprecia Licenciado.

A mis compañeros de carrera, por todas la aventuras y momentos que

compartimos a lo largo de los cinco años de estudio; gracias, he aprendido

mucho de ustedes.

A los catedráticos con los que tuve la dicha de recibir clases por las

enseñanzas y consejos que compartieron conmigo.

Al jurado calificador Licdo. Vidal Oved Cruz Mulatillo, Licdo. Germán

Mauricio Vásquez y Licdo. Hugo Alfredo Girón, por las recomendaciones y

los consejos que me dieron para culminar el proceso de tesis. Gracias.

En fin, doy gracias a todas las personas que de una u otra manera

formaron parte de mi vida para culminar mi carrera profesional. Dios los

bendiga grandemente.

Neil Francisco Arévalo Guevara

AGRADECIMIENTOS

Primeramente le agradezco a Dios por haberme brindado su amor e iluminarme

en cada uno de mis pasos para poder cumplir con una de mis metas, por la

sabiduría y fortaleza que me brindo en cada momento de mi vida. A pesar de las

dificultades Dios siempre estuvo conmigo y me dio las fuerzas para salir

adelante.

A mi mamá, MIRIAN ESTER POZAS, por todo el apoyo que me brindo no

solo este proceso sino en toda mi vida, por su cariño, amor incondicional, por

creer en mí, por ser madre y padre a la vez y por educarme de la mejor manera.

Gracias mamá por apoyarme moralmente, económicamente y en todas mis

decisiones, eres un ejemplo a seguir. TE AMO MUCHO MAMÁ.

A una persona que es importante en mi vida, una persona que me apoyo y siempre

estuvo pendiente de mí, de cómo iba con mi trabajo de tesis, esa persona es mi

mejor amiga y mi novia, gracias mi amor por tu apoyo.

A mi papa, NICOLÁS RODRÍGUEZ por ayudarme económicamente cuando

lo necesite y por apoyarme en mis estudios.

A mi familia que siempre me apoyaron, a mi abuela TERESA ALICIA

PORTILLO, a mi tía EVELIN MELANI DE ESCALANTE, mi papi JUAN

ANTONIO LEMUS, a mis primas, primos, a EDUARDO ADALBERTO

GARCÍA que me ayudo y colaboro en todo mi proceso de tesis y toda mi familia

que me ayudaron para poder culminar con mis estudios.

A mi equipo de trabajo, que nos apoyamos en todo momento y a pesar de las

dificultades siempre salimos adelante con la ayuda de Dios. ELÍAS ESAÚ

MÉNDEZ, DAGOBERTO ANTONIO GARCÍA primos y compañeros de

tesis y NEIL FRANCISCO ARÉVALO compañero y un gran amigo, no fue

fácil pero lo logramos colegas.

A mi asesor de tesis, FÉLIX SALOMÓN CHINCHILLA por apoyarnos

durante todo el proceso de tesis y mostrar ese interés que saliéramos adelante,

que gracias a Dios se logró nuestro objetivo.

Hugo Alfredo Rodríguez Pozas

AGRADECIMIENTOS

A DIOS en primer lugar, por haberme permitido culminar satisfactoriamente

mis estudios, por haberme dado la fuerza necesaria en los momentos de debilidad,

por haber puesto en mi camino a personas que me brindaron su apoyo cuando más

lo necesitaba, por todas las experiencias y aprendizajes que encontré a lo largo de

mi carrera.

A mi mamá, Ana Margarita Pozas. Por su apoyo incondicional en todo momento,

por haber sido madre y padre a la misma ves, por los sacrificios hechos y por su

enorme lucha para que yo pudiese haber culminado mis estudios, por sus consejos

que me ayudaron a ser una persona de bien y sus oraciones en todo momento.

A mi abuela, Teresa Alicia Portillo. Por sus consejos y apoyo incondicional que

me ayudaron a seguir adelante en todo momento, por ser un ejemplo a seguir y por

estar siempre pendiente de mi persona.

A mis hermanos, Alma de Arriaza, Lucía de trinidad, Dagoberto García, Gilberto

García y Jenniffer García. Por mostrar su apoyo en todo momento y por ser parte

de mi vida y crecimiento personal.

A mis tíos, Mirian Ester Pozas, Evelin de Escalante, Consuelo Pozas, Gilberto

Domínguez. Por sus muestras de apoyo incondicional y un ejemplo de superación

a seguir, por estar siempre pendientes de mis estudios y sus consejos que me

ayudaron de gran manera.

A mis primos, que siempre estuvieron brindándome su apoyo incondicional a lo

largo de mi carrera.

A mi novia, Mónica Rodríguez. Por mostrarme su apoyo en todo momento, sus

consejos que me ayudaron a seguir y culminar mi carrera.

A mi papá, Juan Lemus. Aunque no es mi padre biológico él siempre ha estado

brindándome sus consejos y apoyo en todo momento.

A mis compañeros de tesis, por mostrar siempre su apoyo y consejos para

poder culminar mi carrera satisfactoriamente.

A mi asesor de tesis, Félix Chinchilla. Por demostrar que con lucha, sacrificio y

ayuda de Dios todo es posible.

ELÍAS ESAÚ MÉNDEZ POZAS

AGRADECIMIENTOS

Agradezco a Dios por haberme acompañado y guiado a lo largo de mi carrera, por

darme sabiduría, por ser mi fortaleza en los momentos de debilidad y darme las

fuerzas necesarias para afrontar los obstáculos en el transcurso de mi carrera, por

haberme permitido comenzar y terminar este gran objetivo en mi vida.

A mi Madre, Ana Margarita Pozas, por todo su sacrificio, por su apoyo incondicional,

económico, por ser un gran ejemplo en mi vida, por sus consejos y brindarme su

confianza y motivarme en los momentos de dificultad, para lograr salir adelanten

con mis estudios universitarios.

A una persona muy importa en mi vida, no necesariamente es mi Padre de sangre

pero si lo es de corazón, uno de mis mejores amigos, lo quiero como si fuera mi

propio Padre, Juan Antonio Lemus, por su apoyo moral y económico que me ha

brindado a lo largo de la vida, por enseñarme el valor del trabajo, la responsabilidad,

respeto, la honestidad y ser un gran ejemplo a seguir.

A mi hermana, Jennifer Carolina Pozas, por su apoyo incondicional, comprensión,

por estar en las buenas y en las malas.

A

mi Abuela Materna, Teresa Alicia Portillo, por su cariño, su apoyo y sacrificio por

la

familia y su dedicación.

A mis compañeros de tesis, Hugo Alfredo Rodríguez, Elías Esaú Méndez, Neil

Francisco Arévalo, por su comprensión, confianza, apoyarnos y culminar con éxito

este trabajo y cumplir con los objetivos y metas proyectadas.

Dagoberto Antonio García Pozas

ÍNDICE

Introducción

 

v

CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1

1.1 Antecedentes del problema

2

1.2 Enunciado del problema

3

1.3 Descripción del

problema

3

1.4 Delimitación de la investigación

4

1.4.1 Límites teóricos

 

4

1.4.2 Límites temporales

5

1.4.3 Límites

espaciales

6

1.4.4 Unidades de observación

6

1.5

Objetivos

6

1.5.1 Objetivo general

 

6

1.5.2 Objetivos específicos

6

1.6 Justificación

 

7

1.7 Alcances y limitantes

8

1.7.1 Alcances

8

1.7.2 Limitantes

8

CAPÍTULO II MARCO DE REFERENCIA

10

2.1

Marco histórico

11

2.1.1 Historia de la contabilidad

11

2.1.2 Antecedentes de la contabilidad en El Salvador

13

2.1.3 Historia del Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos

23

2.1.4 Historia del Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega

24

2.2

Marco teórico

27

2.2.1 Características cualitativas de la información en los Estados

 

Financieros

27

2.2.2 Fines de la contabilidad

31

2.2.4

Hechos económicos y hechos contables

35

2.2.5 La cuenta como instrumento de representación y medida

36

2.2.6 Terminología de las cuentas

37

2.2.7 Funcionamiento del sistema contable

39

2.2.8 El método contable y el principio de dualidad

39

2.2.9 La partida doble

40

2.2.10 Tipos de Contabilidad

42

2.2.11 La profesión contable

46

2.2.12 Organización de la profesión contable

49

2.2.13 Organismos responsables de la emisión de Normas de

 

Información Financiera

53

2.3

Marco jurídico

56

2.3.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría

56

2.3.2 Código de Comercio

60

2.3.3 Código

Tributario

67

2.3.4 Reglamento de aplicación al Código Tributario

75

2.3.5 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

 

Prestación de Servicios y su Reglamento

76

2.3.6 Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento

76

2.4

Marco político

76

2.4.1 Normas Internacionales de Información Financiera

76

2.4.2 Normas Internacionales de Información Financiera para

 

Pequeñas y Medianas Entidades

78

2.4.3 Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad IFAC

79

2.4.4 Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad

80

2.4.5 Norma para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

81

2.4.6 Norma de Educación Continuada

81

2.5

Definición de términos básicos

82

CAPÍTULO III SISTEMA DE HIPÓTESIS

88

3.2

Hipótesis Específicas y Nulas

89

3.2.1 Hipótesis Específica 1

 

89

3.2.2 Hipótesis Específica 2

89

3.2.3 Hipótesis Específica 3

90

3.3

Operacionalización de las Hipótesis Específicas

91

CAPÍTULO IV METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN

92

4.1

Tipo de investigación

93

4.1.1 Bibliográfico

 

93

4.1.2 Explicativo

93

4.1.3 Descriptivo

93

4.1.4 De campo

94

4.1.5 Cuantitativo

94

4.1.6 Deductivo

94

4.2 Población

94

4.3 Método de muestreo y tamaño de la muestra

95

4.4 Técnicas e instrumentos

 

96

4.4.1 Técnicas

96

4.4.2 Instrumentos

97

4.5 Procedimientos

97

4.6 Estadístico para la prueba de hipótesis

98

4.7 Elaboración del instrumento para la recolección de datos

100

CAPÍTULO V ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

103

5.1

Prueba de hipótesis

104

5.1.1 Prueba de hipótesis específica 1

104

5.1.2 Prueba de hipótesis específica 2

106

5.1.3 Prueba de hipótesis específica 3

108

5.2

Análisis descriptivo e interpretación de resultados

110

5.2.1 Hipótesis específica

1

110

5.2.2 Hipótesis específica

2

114

5.2.3 Hipótesis específica

3

119

5.3

Presentación de resultados

123

5.4

Comprobación de hipótesis general

124

CAPÍTULO VI CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y BIBLIOGRAFÍA

125

6.1 Conclusiones

126

6.2 Recomendaciones

127

Bibliografía

128

ANEXOS

130

Anexo 1 Matriz de congruencia entre objetivos e hipótesis

Anexo 2 Encuesta

Anexo 3 Cronograma de Actividades

Anexo 4 Propuesta Técnica

Introducción

Un Centro de Prácticas Contables es necesario para el desarrollo profesional de los

estudiantes, así como formarlos con carácter y con excelente capacidad de análisis,

ya que a través de éste obtendrán un conocimiento más amplio y experiencia sobre el

funcionamiento empresarial y contable de las empresas, todo ello ayudará a sus

estudios superiores o empleos, en algunos casos podrán ser ambas opciones.

La formación y preparación en la contabilidad empresarial son necesarias para poder

ejecutarla apegada a las leyes y regulaciones del país; ésta actividad en la Sociedad

se reviste de un prestigio cada vez mayor hasta que adquiere el rango de profesión, la

presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios se convalida siempre y

cuando se ofrezca un servicio de calidad, para ello, será necesario un Centro de

Prácticas Contables que permita la formación académica de los estudiantes y su

preparación en el mundo de los negocios.

El capítulo I está formado por los antecedentes del problema a investigar, así como

del enunciado, descripción, delimitación, objetivos, justificación, alcances y limitantes,

dentro de los cuales se hace un análisis profundo del problema y se encamina la

investigación por medio de sus objetivos que serán la guía para el desarrollo de la

misma.

El capítulo II está formado por el marco histórico que muestra los antecedentes del

problema así como del Instituto y de los entes rectores de la contabilidad en El

Salvador; el marco teórico es una recopilación de toda la información relevante y

oportuna del tema a investigar; el marco jurídico es el resumen de todas las leyes y

regulaciones aplicables al tema de investigación y el marco político es el apartado en

el que se mencionan todas las normativas aplicables profesión contable y de auditoria.

El capítulo III es el sistema de hipótesis en donde se plantean la hipótesis general, tres

hipótesis específicas y tres nulas que serán las que se estudiarán y comprobarán

cuando

se

emplee

la

investigación

de

campo,

también

cuenta

con

la

operacionalización de hipótesis en donde se muestra la relación que existe entre los

objetivos e hipótesis planteados.

El capítulo IV cuenta con los tipos de estudios que se realizarán, los métodos

utilizados, el tamaño de la muestra que será la que se encuestará, las técnicas e

instrumentos que se utilizarán al momento de realizar la investigación de campo, los

procedimientos efectuados durante la investigación, el método científico será utilizado

para la prueba de hipótesis que consta de una serie de pasos para poner a prueba a

cada una de las hipótesis planteadas y el instrumento que servirá para la recolección

de datos.

El capítulo V resume de manera detallada cada una de las preguntas de la encuesta

con sus respectivas respuestas para dar por aprobadas o rechazadas las hipótesis

planteadas.

El capítulo VI cuenta con las conclusiones hechas de los datos recolectados en la

investigación de campo, así como las recomendaciones para el cuerpo directivo del

Instituto, y la bibliografía utilizada en la investigación.

CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO

DEL PROBLEMA

1.1

Antecedentes del problema

El Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega del Municipio de Chalchuapa,

Departamento de Santa Ana es un centro público de educación que orienta a la

formación profesional de los estudiantes de bachillerato general y técnico comercial.

Dicho Instituto cuenta con una población de 1,070 estudiantes y 38 docentes. En la

ciudad de Chalchuapa es el único Instituto Nacional que existe, por lo cual tiene una

gran demanda de estudiantes y les da a los jóvenes la oportunidad de estudiar y

trabajar, ya que cuenta con horarios flexibles en turnos de mañana, tarde y noche.

Se observa que las principales dificultades que existen no poseer un Centro de

Prácticas Contables para que los estudiantes puedan desarrollarse profesionalmente,

y tratar de reforzar esas áreas por medio de manuales que servirán de guía para que

los estudiantes puedan abarcar la mayor parte del área contable. Es necesario que

cada Instituto cuente con un centro de prácticas que beneficie a los estudiantes en su

formación académica, por medio del cual se generaran oportunidades para que

realicen sus prácticas u horas sociales que son un requisito de graduación.

En la actualidad para el Instituto es importante formar bachilleres con capacidades

profesionales que le permitan trabajar al terminar sus estudios, o elegir una carrera

universitaria, por eso es importante que el Instituto cree un Centro de Prácticas

Contables que les permita a los estudiantes practicar los conocimientos adquiridos en

las diferentes asignaturas.

Debido a la situación actual del país muchos estudiantes optan por no estudiar una

carrera universitaria y toman la decisión de contribuir económicamente a sus familias,

es por eso que se considera de gran importancia la creación de un Centro de Prácticas

Contables para que los estudiantes obtengan un grado de conocimiento más

avanzado, y poder aspirar a un empleo.

Es necesario que los estudiantes posean experiencia en algún campo especifico por

lo cual dicho centro servirá para generar una experiencia contable en los estudiantes,

y beneficiará al Instituto con la formación de estudiantes con calidad que sean capaces

de emplearse y poder brindar asesoría a los empresarios del Municipio de Chalchuapa

que lo requieran.

1.2 Enunciado del problema

¿Cómo beneficiará a los estudiantes la creación de un Centro de Prácticas Contables

para el desarrollo profesional, en el Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega del

Municipio de Chalchuapa, Departamento de Santa Ana?

1.3 Descripción del problema

El Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega no cuenta con un centro de práctica

contable que sirva de apoyo para fortalecer los conocimientos que los estudiantes han

adquirido durante sus estudios, y así formarlos con la oportunidad de crecer en lo

académico y crear una actitud de responsabilidad para que puedan elegir una carrera

universitaria o buscar un empleo de acuerdo a sus capacidades.

El centro de práctica contable es necesario para el Instituto ya que no existe un espacio

físico donde los estudiantes puedan aplicar los conocimientos adquiridos en las

diferentes asignaturas que han cursado, además se vuelve una problemática para los

estudiantes porque no cuentan con un lugar donde podrían realizar sus prácticas

profesionales.

Un estudiante cuando finaliza su formación académica en el Instituto lo hace con el

objetivo de poder elegir una carrera universitaria que sea de su agrado y que esta le

otorgue un título profesional o en otros casos obtener experiencia por medio de las

prácticas, esto será posible con la creación del Centro de Prácticas Contables.

Causas que generan el problema:

Falta de presupuesto institucional.

Falta de visión empresarial.

Deficiencia en las regulaciones aplicables.

Falta de conocimiento de proyectos.

1.4 Delimitación de la investigación

1.4.1 Límites teóricos

Contabilidad Financiera, Autor: Carl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan

Duchac, Onceava Edición.

Contabilidad Financiera, Autor: José Muñoz Jiménez, Primera Edición.

Contabilidad Financiera, Autor: Gerardo Guajardo Cantú, Nora E. Andrade de

Guajardo, Quinta Edición.

Contabilidad

Financiera

Contabilidad

Fernández, Primera Edición.

Básica,

Autor:

C.P.

Joaquín

Moreno

Introducción a la Contaduría, Autor: Óscar R. Sánchez L.; Ma. Elena Sotelo S.;

Martha J. Mota P.

NIIF para las PYMES.

Código de Ética para el Contador Público emitido por la IFAC.

Código de Comercio y su Reglamento.

Código Tributario y su Reglamento.

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoria.

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios

y su Reglamento.

Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.

Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad.

Norma para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.

Programa de estudios de bachillerato.

1.4.2 Límites temporales

La investigación se desarrollará desde el mes de Enero hasta Agosto del año 2016.

1.4.3

Límites espaciales

La investigación se desarrollará en el Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega

del Municipio de Chalchuapa, Departamento de Santa Ana.

1.4.4 Unidades de observación

Estudiantes Técnico Comercial.

Docentes relacionados al área contable.

1.5

Objetivos

1.5.1 Objetivo general

Conocer la estructura organizativa para el funcionamiento de un Centro de Prácticas

Contables que contribuya al desarrollo profesional de los estudiantes del Instituto

Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega del Municipio de Chalchuapa, Departamento

de Santa Ana.

1.5.2 Objetivos específicos

Identificar los requerimientos necesarios que sirvan al Instituto Nacional Jorge

Eliseo Azucena Ortega para la creación del Centro de Prácticas Contables.

Investigar los beneficios que brindará la creación de un Centro de Prácticas

Contables en el desarrollo profesional de los estudiantes del Instituto Nacional

Jorge Eliseo Azucena Ortega.

Elaborar un manual de procedimientos para el correcto funcionamiento del Centro

de Prácticas Contables en el Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega.

1.6

Justificación

Uno de los objetivos del Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega (INJEAO) es

formar bachilleres con capacidad y conocimientos para que los estudiantes en un

futuro puedan elegir mejor su carrera universitaria o en otros casos cuando los

estudiantes ya no pueden seguir con sus estudios superiores estos estén capacitados

para poder competir por un empleo.

El motivo de la investigación es que el Instituto pueda crear un Centro de Prácticas

Contables que ayude a los estudiantes a que apliquen sus conocimientos adquiridos

en las diferentes asignaturas así puedan relacionar lo teórico con la práctica, y a los

docentes para poder ayudar a los estudiantes con el contenido práctico, este centro

les ayudará a los estudiantes a conocer las actividades que se realiza en un

determinado trabajo y así puedan desarrollarse de una mejor manera en el ámbito

laboral.

Los beneficios que traerá la investigación es, que los estudiantes podrán realizar sus

prácticas y conocer lo que se realiza en una empresa, además les permitirá hacer sus

horas sociales en la cual bridarán asesoría a los empresarios de la ciudad de

Chalchuapa. Los principales beneficiarios de la investigación que se llevará a cabo

serán los estudiantes del Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega.

1.7 Alcances y limitantes

1.7.1 Alcances

Que el estudiante adquiera nuevos conocimientos y sean capaces de brindar

asesoría a los empresarios del Municipio de Chalchuapa.

Contribuir en la formación profesional de los estudiantes mediante la realización

de sus prácticas.

Poner a disposición una herramienta de apoyo a los empresarios del Municipio de

Chalchuapa con capacitaciones en el área que sea necesaria.

Se elaborará una propuesta mediante la cual se especifiquen los pasos necesarios

para que el Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega implemente el Centro

de Prácticas Contables para la contribución a la formación profesional de los

estudiantes.

Incorporar temáticas relacionadas a la ética profesional en los estudiantes del

Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega.

Desarrollar temáticas relacionadas a las obligaciones tributarias del país.

1.7.2 Limitantes

La delincuencia del sector donde se desarrollará la investigación.

La falta de conocimiento ya que en el Instituto no se cuenta con la bibliografía

necesaria para crear el Centro de Prácticas Contables.

No contar con un espacio geográfico asignado dentro del Instituto Nacional Jorge

Eliseo Azucena Ortega para el desarrollo de la práctica contable.

CAPÍTULO II

MARCO DE

REFERENCIA

2.1

Marco histórico

2.1.1 Historia de la contabilidad

En la historia cuando las operaciones comerciales se hacían con un simple trueque y

no eran liquidadas en el momento de recibir o entregar la mercancía aparece la

contabilidad. La contabilidad y los contadores fueron necesarios para registrar las

transacciones comerciales en donde la operación no era pagada en el momento de

recibirla o entregarla.

El primer libro que se conoce sobre contabilidad data de 1494 editado en Venecia,

Italia y desarrollado por Fray Luca Pacioli intitulado Computis Et Escripturis (Tratado

de

las

cuentas

y escrituras) en que aparece una explicación sobre

diversas

operaciones comerciales que representan la contabilidad por partida doble en la

actualidad. El descubrimiento de América trajo consigo un extraordinario desarrollo

comercial principalmente entre España y sus colonias.

Con motivo del 155 Aniversario de la Escuela Superior de Comercio y Administración

del Instituto Politécnico Nacional realicé una investigación de la Historia Técnica de la

Contabilidad y la Información Financiera en México en la que se determinan tres

épocas de desarrollo.

La primera época corresponde a la contabilidad de los siglos XVI a finales del XIX que

fue normada principalmente por las Ordenanzas de Bilbao aprobadas y conformadas

por Don Felipe V en 1737 y Don Fernando VII, en 1814. La segunda época, Desarrollo

de la Contabilidad Mexicana está identificada entre 1890 y 1959 iniciándose con la

emisión del Tercer Código de Comercio Mexicano en la Presidencia de Porfirio Díaz

sustituyéndose las Ordenanzas de Bilbao cuya doctrina regulaba las operaciones

mercantiles de esa época en gran parte del mundo.

En 1891, Francisco de Padua Diez Barroso padre del contador público Femando Diez

Barroso, primer contador público de México en el prólogo de su obra Tratado general

práctico de cuentas corrientes e interés señala “ha llegado la época de preparar las

diversas obras de enseñanza de que carecemos, para ampliar los conocimientos de

nuestra juventud y hacerla apta para el desempeño de las funciones de la carrera

comercial”. Lo anterior describe claramente el inicio de una nueva época de desarrollo

de la contabilidad y la información financiera en nuestro país.

La tercera época moderna con normatividad internacional se inicia en 1959 con la

creación de la Junta de Principios de Contabilidad en los Estados Unidos de América.

En 1969, la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos emite los primeros Boletines de Principios de Contabilidad y nace

una estructura contable financiera mexicana.

A partir del 1 de junio de 2004, la Comisión de Principios de Contabilidad deja de emitir

los

Boletines

de

Contabilidad

donde

se

establecieron

los

fundamentos

de

la

Contabilidad Financiera Mexicana y a partir de esa fecha se crea el Consejo Mexicano

para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF)

que

afectan

económicamente

estructuralmente

información

a

una

entidad

y

financiera.

Las

que

producen

operaciones

sistemática

y

que

afectan

económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas

y otros eventos.

EI CINIF tiene como función importante homologar las Normas de Información

Financiera Mexicanas con las del resto del mundo para que la información que se

produzca sea semejante en cualquier parte del mundo y define que “La contabilidad

es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones”. (Fernández, 2014)

2.1.2 Antecedentes de la contabilidad en El Salvador

A fines del siglo XIX y a inicios del XX, El Salvador se caracterizaba por ser un gran

productor de añil en el período que oscila entre 1821 a 1940. En el ámbito nacional se

puede categorizar la evolución de la economía en diversos períodos, así por ejemplo

el primer periodo que comprende entre la independencia y la década de 1920 es el

marco temporal en que las relaciones mercantiles con los procesos de monetización e

intercambio se expanden y profundizan en El Salvador. En ese sentido; el citado

período

marca

dos

salvadoreña:

características

relevantes,

según

la

historia

económica

a) La expansión del consumo de productos industriales importados veloz al principio

y luego más lenta, que dejaría crónicos problemas de la balanza de pagos, y

b) La rápida liquidación del limitado dinero hasta 1810.

En un segundo período, que comprende de 1810 a 1880, en El Salvador se articula al

mercado mundial dentro de la división internacional de trabajo. El hecho de ligarse al

mercado

externo

por

medio

de

un

solo

producto

agrícola,

el

café,

cuya

comercialización interna y externa se encuentra controlada por capital extranjero

fundamentalmente, produce efectos sobre la estructura económica.

A principios del siglo XX, El Salvador no contaba con Contadores Públicos que

satisficieran las necesidades de información en las empresas, así mismo no existían

escuelas que enseñaran contabilidad; razón por la cual se desarrolló la teneduría de

libros llevada a mano, el conocimiento contable no era muy abundante y la auditoría

no era una práctica corriente.

Con la inserción del país al mercado mundial a mediados del siglo XX, las actividades

agro-exportadoras desarrolladas por empresas extranjeras, demandaron mayores

conocimientos administrativos y de control, cubrió este vacío arribaron compañías

extranjeras dentro de las cuales se pueden citar: Meardi Hermanos, Daglio y Cía.,

entre otras.

Estas

compañías

trajeron

de

Suiza,

Italia

y

Francia

expertos

contables

y

administradores experimentados para gerenciar adecuadamente sus negocios, prueba

de ello es que Don Emilio Homberger, entre otros extranjeros, tenían su personal

experimentado que hicieron de sus empresas modelos que podían ser adaptados por

las empresas locales.

Con la llegada de estas personas (contadores y auditores extranjeros) se inició la

difusión y la enseñanza contable en El Salvador. A partir de 1910 aparecen los

primeros intentos de fomentar la enseñanza de la contabilidad en El Salvador, algo

que era novedoso y necesario para el desarrollo económico y social.

En el mes de febrero de 1915, fue Presidente de la Republica el Dr. Alfonso Quiñónez

Molina, se estableció anexo al Instituto Nacional la Escuela de Hacienda y Comercio,

la cual tenía su propia reglamentación funcional, nombró como Director al Coronel Julio

Blas.

Entre los años 1915 y 1928 comienza a desarrollarse la labor educativa en campo

contable, se crean algunos centros educativos (no regulados legalmente) en la ciudad

capital de San Salvador cuya especialidad era la enseñanza de la contabilidad, el

comercio y conocimientos generales de leyes mercantiles y tributarias de esa época.

Estos centros de enseñanza otorgaban los títulos de Tenedor de Libros, Contador de

Hacienda, Profesor de Comercio, Perito Mercantil y Contador, los cuales eran

extendidos inicialmente sin reconocimiento del Estado, ya que en esa época no

existían

programas

de

estudio

oficiales

para

impartir

estudios

contables,

ni

instituciones reguladoras de la educación informal, por lo que cada entidad tenía sus

propios programas e impartían sus conocimientos según sus propios criterios; de ahí

que cada uno extendía títulos bajo los diferentes nombre citados.

Un acontecimiento que tuvo importancia e influyo para la profesión de Contador

Público se reconociera oficialmente fue la contratación por parte del Ministerio de

Hacienda y Crédito, de una Firma de Auditores de origen inglés para estudiar la

Contaduría

Pública

en

El

Salvador

y proponer

los

medios

para

corregir

sus

deficiencias.

Esta firma fue la denominada “Layton Bennet Chiene and Tait” la cual, al concluir su

trabajo y presentar su informe se marchó a su país de origen y dos de los auditores de

esa firma se quedaron en el país ejerció la Contaduría Pública en forma independiente

fueron ellos: William Braim y Lyon Sullivan, quienes fueron los únicos que, durante la

década de 1929, 1939 ejercieron de manera profesional la contaduría en El Salvador.

El 5 de octubre de 1930 un grupo de contadores titulados en diferentes centros de

enseñanza contable de ese entonces quienes carecían de la calidad de Técnico

Profesional y/o Contador Público Certificado (CPC) y liderados por Don Carlos

Valmore Martínez fundaron “La Asociación de Contadores de El Salvador”, entidad que

posteriormente modificó su nombre por el de “Corporación de Contadores de El

Salvador”, el acta de constitución fue aprobada por Acuerdo Ejecutivo del 21 de mayo

de 1931. Esta es la primera agrupación gremial de Contadores en El Salvador.

A partir de 1931, el citado gremio auspicia la Escuela de Comercio y Hacienda, cuya

misión

era

formar

contadores.

Entre

las

décadas

de

1930

y

1940

y

como

consecuencias del desarrollo económico del país se fundaron diversas entidades, tales

como: La Corte de Cuentas de la Republica de El Salvador (1940), El Banco Central

de Reserva de El Salvador (1934), El Banco Hipotecario de El Salvador (1935), la

Cooperativa Algodonera Salvadoreña (1940), El Sistema de Crédito Rural, como una

red de Cajas de Crédito a nivel nacional, y la Compañía Salvadoreña de Café (1942).

En 1937, se conoció un proyecto de Ley para que el Estado reconociera el Título de

Contador como profesión, dicho proyecto, denominado “Plan de Estudios de la Carrera

de Contador”, fue elaborado en ese entonces por el Ministerio de Instrucción Pública.

Cabe mencionar que el Señor subsecretario del Ministerio de Hacienda y Crédito, el

Profesor José Andrés Orantes con la colaboración del Señor Manuel Enrique Hinds,

quien se desempeñaba como sub-auditor general de la Republica, elaboraron el

Proyecto de la Ley de las Funciones del Contador. Este proyecto fue enviado para su

estudio a las autoridades competentes el 21 de abril de 1938 por el Señor Manuel

Enrique Hinds y con nota de remisión al Ministerio de Industria y Comercio.

Así mismo, en 1938 vino al país una firma extranjera de Contadores Públicos y efectuó

una auditoría en forma deficiente con los informes financieros de Las Minas de Oro del

Divisadero, hecho que provocó la necesidad de crear el consejo Nacional de

Contadores, con el propósito de vigilar los colegas nacionales.

En 1939, el Estado reconoció la profesión de la contabilidad por la cual los títulos que

expedían de tenedor de libros y contador fueron reconocidos legalmente por el Estado,

cabe citar que ello obligó a los auditores extranjeros a desplazarse a sus países de

origen por existir recurso humano idóneo formado en el ámbito local. En este año,

ocurrieron

dos

contabilidad.

grandes

acontecimientos:

Se

reglamentó

la

enseñanza

de

la

Se emitió un Decreto sobre la legalización de títulos e incorporaciones de contadores,

a fin de que aquellas personas que antes de la reglamentación de la enseñanza de la

contaduría pública había obtenido su título, los cuales no eran reconocidos por el

estado,

legalizaran

sus

títulos

y

tuvieran

el

reconocimiento

del

Estado.

El

reconocimiento a que se hace referencia se hizo a través del Instituto General

Francisco Menéndez, y al decreto antes citado se le denominó Reglamento de

Incorporación el cual fue publicado en el Diario Oficial Nº. 45, de fecha 25 de febrero

de 1939.

El 21 de septiembre de 1940, se emite el Decreto Nº. 57, el cual contenía “La Ley del

Ejercicio de las Funciones del Contador Público”, este decreto tiene como fecha 15 de

octubre del mismo año y fue publicado en el Diario Oficial Nº. 283. El objetivo del citado

decreto, en el fondo, era regular las actividades de los Contadores Públicos

autorizados por el Estado.

Este decreto fue posible gracias a las gestiones que un grupo de contadores públicos

le hicieran al Presidente de la Republica de aquel entonces, Gral. Maximiliano

Hernández Martínez, exponiéndole el problema de la inexistencia de Contadores

Públicos Certificados (CPC), fue así como el Gral. Hernández Martínez, por medio del

Ministerio correspondiente presentó la moción a la Asamblea Legislativa, quien estudió

ya probó dicho decreto.

Al Decreto Nº. 57 se acogieron las siguientes personas naturales: Manuel Enrique

Hinds, Víctor Manuel Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Enrique Cañas,

Constantino

Cruz,

entre

otros.

Ellos

fueron

Certificados (CPC) en El Salvador.

los

primeros

Contadores

Públicos

El 26 de marzo de 1941, se dieron a conocer Las Reglas de Ética Profesional para los

Contadores Públicos Certificados, las que fueron publicadas en el Diario Oficial Nº. 72

de fecha 29 de marzo del mismo año. Esas reglas tenían como finalidad regular el

aspecto moral y ético en la actuación de los contadores con respecto al público en

términos generales.

El 12 de diciembre de 1941, el Consejo Nacional, con las facultades que le confirió la

citada ley, otorgó las primeras 2 licencias a los Contadores: Carlos Escalante y Efraín

Orantes, quienes ya ejercían la profesión como Auditores en el país.

El 06 de mayo de 1942 por medio del Decreto Ejecutivo Nº. 113 del 26 de mayo del

mismo año, se emite el Reglamento de Exámenes para CPC, el cual fue derogado por

el Decreto 1 que originó un nuevo reglamento, publicado en el Diario Oficial Nº. 35 del

11 de febrero de 1944.

En 1942, se emite el Decreto Legislativo Nº. 44 publicado en el Diario Oficial Nº.171

del 11 de agosto del mismo año, en el que se reforma el Art. 17 de la citada Ley, en el

que, al Consejo Nacional de Contadores Públicos, se le confiere el de autorizar la

calidad de contadores públicos.

El 17 de mayo de 1946, es decir 105 años después de haberse creado la Universidad

Autónoma de El Salvador, se crea la Facultad de Economía y Finanzas, con lo que se

inicia la enseñanza de la Economía. El rector de la citada entidad era el Dr. Carlos

Llerena. Los Decanos propietarios y suplentes fueron los Doctores: Romero Fortín

Magaña y Manuel Vicente Mendoza.

La creación de la citad facultad fue a iniciativa de la Junta Directiva de la Corporación

de Contadores de El Salvador; el presidente de ese gremio era el CPC Antonio Ramos

Castillo y su Secretario el CPC Gabriel Piloña Araujo. El Acta de fundación está

fechada con 07 de febrero de 1946.

La Corporación como gremio contable a nivel nacional se comprometió a dar un porte

económico a la universidad con el objeto de fomentar el estudio de las ciencias

económicas en el ámbito local. Ese aporte consintió en 40,000 colones salvadoreños.

Los Estudiantes de esa facultad al graduarse recibían el Título académico de Doctores

en Ciencias Económicas, a esta fecha no había más especializaciones. Con el

transcurso del tiempo el grado académico que se otorgaba era de Licenciado en

Ciencias Económicas, donde el requisito único era ser Tenedor de Libros, Bachiller en

ciencias y letras y/o contador. Estos títulos deberían ser reconocidos por el Estado.

El 17 de mayo de 1949, se celebró en San Juan, Puerto Rico la Primer Conferencia

Interamericana de Contabilidad (IIC). Este evento fue organizado por el CPA Juan

Ángel Gil. A este evento asistieron representado a El Salvador, los CPC Benjamín

Wilfrido Navarrete y Carlos Escalante Contreras. Así con la presencia de estos colegas

quienes eran miembros de la Corporación de Contadores, El Salvador se convierte en

organismo fundador y patrocinador de la citada conferencia, la que después cambio

de nombre por Asociación Interamericana De Contabilidad (AIC).

Tal como se puede apreciar, la Contaduría Pública ya tiene en el seno de las Américas

su primer organismo regional, quien velará por el desarrollo de la misma en sus

diferentes áreas, así como la proyectará como una profesión fuerte y coherente, tanto

desde el punto de vista técnico como ético.

Por otra parte, hay que hacer notar que desde 1946 a 1958 el citado Consejo Nacional

de Contadores de El Salvador ya había autorizado a 12 CPC, a quienes se les otorgó

su licencia sin previo examen. La Escuela Nacional De Comercio (ENCO), se crea por

medio del Decreto Legislativo Nº. 236 de fecha 23 de diciembre de 1954, la finalidad

de la escuela es formar Contadores con capacidad técnica en el ámbito intermedio.

La ENCO inicio sus labores educativas el 3 de enero de 1955. En 1960, la Universidad

de El Salvador crea la segunda carrera a nivel universitario y fue la Licenciatura en

Administración de Empresas. En este sentido se divide la Facultad de Economía y

Finanzas en dos escuelas: La Escuela de Economía y la Escuela de Administración

de Empresas. Esto también permitió modificar el nombre de dicha facultad por el de

Facultad de Ciencias Económicas.

En 1961 se fundó la Asociación de Contadores Públicos de El Salvador, la que estuvo

integrada inicialmente por Contadores Públicos que no tenían la calidad de CPC. El 04

de febrero de 1965 a instancias de la Corporación de Contadores de El Salvador, se

crea la “Escuela Normal Superior”, ubicad en el barrio San Jacinto, en donde se

enseñaba la especialidad de “Profesor en Ciencias Comerciales”. El 09 de septiembre

de 1965 se fundó el Colegio de Contadores Públicos.

En 1965, nace la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas (UCA), primera

institución superior que ofrece la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública. Por

medio del Decreto Legislativo Nº. 510, publicado en el Diario Oficial Nº. 225 de fecha

09 de noviembre de 1967, este autoriza por un año al Ministerio de Educación para

otorgar la calidad de Contador Público Certificado (CPC).

Esto se otorgaría por medio de un tribunal autorizado para tal efecto. Conforme a este

decreto fue creado el Tribunal Examinador para obtener la Licencia de CPC, adscrito

al Ministerio de Educación. Uno de los datos curiosos resulta durante el período

comprendido desde el 15 de octubre de 1940 a 1967, es decir 27 años, les fueron

otorgados la calidad de CPC a 27 personas naturales (número coincidentes por

casualidad) obteniéndose un promedio de un CPC por año.

En 1968, el Ministerio de Educación impulsó el Programa de Reforma Educativa

promovido por el Ministro Walter Beneke. Este programa estableció el Bachillerato

Diversificado y con ello se creó el Bachillerato En Comercio y Administración. Con este

bachillerato se eliminó el título de Contador, y Tenedor de Libros.

En 1969, el Lic. Carlos Abarca Gómez, Jefe del Departamento de Administración de

Empresas de la Universidad Nacional de El Salvador (UES), presentó ante el Consejo

Superior Universitario, el Proyecto de la creación de la Carrera de Licenciatura en

Contaduría Pública, esto sucede 23 años después de haberse fundado la Facultad de

Economía.

En tanto que ya para esa época el Ministerio de Educación había autorizado la Escuela

de Contaduría Pública en la Universidad Católica, Dr. José Simeón Cañas (UCA). En

1970 se crea el Sindicato de Contadores Públicos de El Salvador, cuyo promotor fue

Alejandro Escobar Cartagena, persona que no compartía el pensamiento de la

Asociación de Profesionales Contables de El Salvador, sindicato que posteriormente

fue disuelto por no tener fundamentos éticos.

En 1973, con la creación de la Ley de Superintendencia de Sociedades y Empresas

Mercantiles y la Ley de Registro de Comercio, se reguló de manera más ordenada la

legalización de Sistemas Contables y Libros de Contabilidad, para ese entonces la

legalización se realizaba sin tantos trámites, pero con el pasar del tiempo ello se

burocratizó.

El 20 de junio de 1977 nace formalmente El Colegio de Contadores Públicos

Académicos de El Salvador (CPA), cuyo primer presidente fue el Lic. Eduardo Efraín

Montes Granados. Las primeras firmas Profesionales de Auditoría con representación

internacional que se registran en El Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública

son: López Salgado y compañía, con registro 214 de fecha 18 de diciembre de 1978,

registrados como representantes de Price Waterhouse. Peat Marwick Michell & Co.

S.A., con registro 215 de fecha 18 de diciembre de1978, registrados como firma

miembro.

El 23 de febrero de 1984, nace formalmente La Asociación de Auditores Internos de El

Salvador (AUDISAL). El 24 de noviembre de 1987, nace formalmente La Asociación

de Auditores Gubernamentales de El Salvador (AUGES). El 31 de marzo de 1989, se

inauguró la Escuela Contable, en las instalaciones dela Corporación de Contadores de

El Salvador, y también auspiciada por la Fundación Empresarial para el Desarrollo

Educativo (FEPADE).

En 1997 la Federación Mundial de Contadores (IFAC), que es el organismo mundial

de los contadores públicos, aceptó la solicitud de membresía de la Asociación

Salvadoreña de Contadores Públicos, que se había enviado en 1996, y en mayo de

1998 ratificó la membresía, junto con la de la Corporación de Contadores de El

Salvador, que también la solicitó posteriormente. (José Aparicio, Verónica Cortéz,

2008)

2.1.3

Historia del Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos

El Instituto se constituye el día 31 de octubre de 1997 de la fusión del Colegio de

Contadores Públicos Académicos de El Salvador, la Asociación de Contadores

Públicos de El Salvador y el Colegio Salvadoreño de Contadores Públicos.

Con la inquietud de formar un ente colegiado de mayor representación, nace el Instituto

Salvadoreño de Contadores Públicos como una entidad sin fines de lucro, apolítica y

de carácter laico. (ISCP, s.f.)

2.1.4

Historia del Instituto Nacional Jorge Eliseo Azucena Ortega

Inicialmente el nombre oficial del centro era: Instituto Nacional con Servicios de

Orientación Escolar y Profesional, donde alumnos y maestros tenían un derecho y un

deber, demostrar un honor de pertenecer y enaltecer con espíritu estudiantil y

profesional, mediante las frases célebres “EL IDEAL NUNCA DEBE MENTIR”

Su origen data desde el año 1949, cuando 40 jóvenes entusiastas de primer curso de

la sección normal de maestros de Chalchuapa y que, por motivos de legalización de la

normales, pasaron a formar el llamado plan básico de educación.

Desde ese entonces fueron muchos los directores que desempeñaron el cargo de la

jefatura, entre esos mentores se recuerdan primeramente a: Don Álvaro Magaña

(Q.D.D.G.) fundador cuyo periodo dura desde marzo de 1940 a julio de 1951. Luego

continua don: Jorge Eliseo Azucena también fundador (Q.D.D.G.) desde febrero de

1954 a marzo de 1959. Todo ese tiempo las instalaciones del Instituto estuvieron en la

actual casa del Dr. Ernesto Sarde y al frente o esquina del colegio Chalchuapaneco.

Se recuerda que ahí se encontraba un local donde se proyectaban las primeras

películas y peleas de lucha libre y boxeo.

Al iniciar el año 1955 el plan básico ofreció los servicios de orientación educativa y más

tarde en 1964 con el afán de ayudar a la comunidad Chalchuapaneca se creó el primer

año de bachillerato en ciencias y letras, y obtuvo la categoría de Instituto Nacional.

Continua como director general del nuevo bachillerato desde enero de 1960 hasta

marzo de 1978 se identifica como el mentor director del bachillerato diversificado, en

la época de la reforma educativa de Walter Benere.

El nuevo plantel se traslada del antiguo lugar: casa de don Gustavo Vides Valdéz

(donde estaba el Liceo El Salvador, LICES). Hasta la 11° avenida norte, construido por

fondos de la alianza para el progreso, era un programa de los Estados Unidos de

Norteamérica para edificios escolares de bachillerato en toda la república.

Se recuerda a muchos maestros que laboraban con el Prof. Jorge Eliseo Azucena en

el antiguo plan básico como son: don Julio Contreras, Ernesto Contreras, Osmin

Flores, Nely de Flores, Frollan Cerna, Rigoberto Aguilar Guido, Leonel Aguilar, Pedro

Leiva, Emilia Grande de Jiménez, Roberto Jiménez, Saúl Montero, etc. Algunos de

ellos están haciéndole compañía a don Jorge en los limbos de la eternidad.

Es así como el Instituto nacional de Chalchuapa se proyecta y a partir de 1971 con la

creación de los bachilleratos diversificados, desaparece la enseñanza de los servicios

de la orientación educativa y profesional y pasa a formar parte de los 40 Institutos

diversificados del país, en las opciones de matemáticas, físicas y leyes.

Como un recuerdo de ese tiempo se celebran las siguientes fechas inmemorables:

7 de marzo Aniversario de la Institución.

20 de mayo India Bonita (coronación).

9 de agosto Día del Alumno.

1 de octubre Día del Niño.

Datos biográficos del Prof. Jorge Eliseo Azucena:

Nació en la ciudad de Santa Ana, el 25 de abril de 1922.

Sus padres: Eugenio Ortega y doña Joaquina Azucena.

Su esposa: Doña Gloria Pinzón de Azucena.

Muere: el 28 de marzo de 1997.

Los estudios de primaria los realizo en la escuela experimental Tomas Medina de

Santa Ana.

Obtuvo el título de profesor de educación primaria en la escuela normal de

maestros: “Alberto Masferrer” en el año 1943.

Los 27 años o más de trabajo docente hacen que don Jorge Eliseo Azucena Ortega

fuera un hombre con dotes de: honradez, honestidad, responsabilidad, amabilidad,

servicial y moralidad notoria, ser conocido en todo Chalchuapa como EL MAESTRO

PULCRO Y RECTO.

No olvidamos que, en su tiempo de servicio, se tuvo la iniciativa de nominar al Instituto

con su nombre, pero lastimosamente por motivos mezquinos y egoístas de ciertas

personas que laboraban a su alrededor quedaron encajonados dichas propuestas, o

fueron rechazadas, se quería realizar este evento en vida, hizo memoria a las palabras

bíblicas: “HAY QUE DAR EN VIDA, HERMANO.”

En todos estos años de servicio, alrededor de 27 o más tanto la comunidad estudiantil

de Chalchuapa y a la asociación internacional de clubes de leones, se propuso metas,

logró engrandecer su galería personal de estímulos, reconocimientos, diplomas de

honor y al mérito, placas, bandejas de plata y medallas y porque no mencionar

nombres

distinguidos

que

lo

acreditaron

como.

“AMIGO

DE

ORO”

Y

“LEON

DISTINGUIDO”.

Son innumerables los reconocimientos hechos a la personalidad del Sr. Jorge Eliseo

Azucena por estas cualidades que poseía: Honestidad, rectitud, responsabilidad,

puntualidad, comprensión, sinceridad y compañerismo; resumidas en las 8 placas, 22

diplomas, las bandejas de platas y las 64 medallas. (Interno, 2013)

2.2 Marco teórico

2.2.1 Características cualitativas de la información en los Estados Financieros

Comprensibilidad

La información proporcionada en los Estados Financieros debe presentarse de modo

que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las

actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para

estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de

comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que

ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.

Relevancia

La información proporcionada en los Estados Financieros debe ser relevante para las

necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad

de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de

quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o

bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad o importancia relativa

La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación

errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir

de los Estados Financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la

cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la

omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar

sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de

conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento

financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.

Fiabilidad

La información proporcionada en los Estados Financieros debe ser fiable. La

información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa

fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que

represente. Los Estados Financieros no están libres de sesgo (es decir, no son

neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir

en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado

o desenlace predeterminado.

La esencia sobre la forma

Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse

de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto

mejora la fiabilidad de los Estados Financieros.

Prudencia

Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se

reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión,

así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los Estados Financieros.

Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios

necesarios

para

efectuar

las

estimaciones

requeridas

bajo

condiciones

de

incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que

los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la

prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la

sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite

el sesgo.

Integridad

Para ser fiable, la información en los Estados Financieros debe ser completa dentro

de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la

información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de

relevancia.

Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una entidad

a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su

rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los

Estados Financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera,

rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los

efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben

ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo

para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los

usuarios

deben

estar

informados

de

las

políticas

contables

empleadas

en

la

preparación de los Estados Financieros, de cualquier cambio habido en dichas

políticas y de los efectos de estos cambios.

Oportunidad

Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones

económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro

del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación

de la información, ésta puede perder su relevancia.

La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo

frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y

fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de

los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.

Equilibrio entre costo y beneficio

Los

beneficios

derivados

de

la

información

deben

exceder

a

los

costos

de

suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso

de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan

de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una

amplia gama de usuarios externos.

La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores

decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de

capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades

individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso

a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y

posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden

incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se

usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información

financiera preparada con propósito de información general. (IASB, NIIF para las

PYMES, 2009, págs. 16-18)

2.2.2 Fines de la contabilidad

Informar de la situación económica en la que se encuentra un negocio para la toma

de decisiones.

Se cumplen las obligaciones impuestas por los Organismos Públicos (Registro

Mercantil, Ministerio de Hacienda, etc.).

Alimenta la demanda de información de terceras personas como los bancos (para

la concesión de créditos) o los accionistas (para conocer la evolución de su

inversión).

Por todo ello sus funciones básicas son: elaboración de la información, comunicación,

verificación y análisis.

Elaboración de la información: Es el proceso básico del contable, el cual recoge los

documentos que tendrá que registrar. Con este registro se elaboran los Estados

Financieros de la empresa.

a) Comunicación: Estos Estados Financieros se entregan a la dirección de la

empresa y a terceras personas relacionadas con la sociedad.

b) Verificación: Con esta función se asegura la veracidad de la información reflejada

en los Estados Financieros.

c) Análisis: Con el análisis de los Estados Financieros, la dirección de la sociedad

podrá adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en dicho

análisis. (B.H.C., 2010, pág. 4)

2.2.3 La función de la contabilidad en los negocios

¿Cuál es la función de la contabilidad en los negocios? La respuesta más sencilla es

que la contabilidad ofrece información a los administradores para aplicarla en la

operación de un negocio. Además, proporciona información a otros usuarios para

evaluar el desempeño económico y las condiciones de una empresa.

Por lo tanto, la contabilidad se define como un sistema de información que genera

reportes para los usuarios acerca de las actividades económicas y las condiciones de

un negocio. Considere la contabilidad como el “lenguaje de los negocios”. Esto se debe

a que es el medio por el cual la información financiera de una compañía se reporta a

los usuarios.

El siguiente es el proceso mediante el cual la contabilidad ofrece información a los

usuarios:

1. Identificación de los usuarios.

2. Evaluación de las necesidades de información de los usuarios.

3. Diseño de un sistema de información contable que satisfaga las necesidades de

los usuarios.

4. Registro de la información económica sobre las actividades y los acontecimientos

de un negocio.

5. Preparación de reportes contables para los usuarios.

Cómo se aprecia en la figura 1, los usuarios de la información contable se dividen

en dos grupos: usuarios internos y usuarios externos.

1. Identificación de los Usuarios
1. Identificación de
los Usuarios
y usuarios externos. 1. Identificación de los Usuarios usuarios 5. Preparación de reportes contables para los

usuarios

5. Preparación de

reportes contables

para los usuarios

4. Registro de la

información

económica sobre las

actividades y los

acontecimientos de

un negocio

2. Evaluación de las

necesidades de la

información de los

usuarios

3. Diseño del sistema

de información

contable que

satisfaga las

necesidades de los

(Warren, Reeve, Duchac, 2010, pág. 3)

Entre los usuarios internos de la información contable se pueden mencionar los

administradores

y

los

empleados,

los

cuales

participan

directamente

en

la

administración y operación del negocio. El área contable que ofrece información a los

usuarios internos se llama contabilidad administrativa o de gestión, cuyo objetivo es

ofrecer información relevante y oportuna para las necesidades de toma de decisiones

de los empleados y los administradores. A menudo, tal información es delicada y no

se distribuye fuera del negocio. Ejemplo de información delicada es la relacionada con

los

clientes,

precios

y

planes

de

expansión

de

la

empresa.

Los

contadores

administrativos empleados por un negocio se dedican a la contabilidad privada.

Los usuarios externos de la información contable son los clientes, los acreedores y el

gobierno, los cuales no participan directamente en la administración y operación del

negocio. El área de la contabilidad que proporciona información a los usuarios externos

se llama contabilidad financiera, cuyo objetivo es aportarles información relevante y

oportuna para sus necesidades de toma de decisiones. Por ejemplo, los reportes

financieros sobre las operaciones y las condiciones del negocio son útiles para los

bancos y otros acreedores para decidir si le prestan dinero. Los Estados Financieros

de propósito general son un tipo de reporte de contabilidad financiera que se distribuye

entre los usuarios externos. El término propósito general se refiere a la amplia variedad

de necesidades de toma de decisiones que pretenden resolver estos reportes.

(Warren, Reeve, Duchac, 2010, págs. 3-4)

2.2.4

Hechos económicos y hechos contables

La Contabilidad es un sistema de información que registra acontecimientos de

naturaleza económica que tienen lugar en el ámbito de la empresa. No obstante, no

todas las vicisitudes a las que se enfrenta la entidad económica son objeto de registro

contable. Este aspecto debe definirse por ser de suma importancia. Para ello

utilizaremos una serie de ejemplos que permitan distinguir entre los conceptos de

hechos económicos y hechos contables.

Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.

Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración que

afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía o

composición. Esta variación puede producirse en el momento, o tener una afectación

futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que, al no afectar al patrimonio,

no deberán incluirse en el Balance hasta que no se produzcan. Mientras esto ocurre,

se puede optar por registrarlos “fuera de Balance” o incluir estos hechos en un estado

financiero llamado Memoria en un apartado de “notas a los Estados Financieros”. Los

hechos contables también se pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser

registrados contablemente.

Ejemplo: Diferencia entre hecho económico y hecho contable

CAMI, S. A., empresa textil se ve afectada por los siguientes hechos. Debemos identificar

cuáles deberán ser registrados contablemente.

Tiene conocimiento de un informe de la

OCDE en el que se recoge una posible crisis

del sector debido al elevado volumen de

importaciones de países de Oriente.

Hecho económico: afecta a la marcha de la

empresa, pero no a su patrimonio.

 

Hecho económico: afecta a la marcha de la

empresa, pero no a su patrimonio. No

El precio del petróleo seguirá su escalada.

obstante, cuando la empresa adquiera ese

petróleo-gasolina, sí se considerará hecho

contable, ya que se producir

Firma de un contrato de compra-venta para la

Hecho económico. Hecho contable: afectará

entrega de 1.000 prendas anuales a una

al patrimonio empresarial en el futuro por lo

conocida empresa distribuidora. Tendrá

que puede registrarse como “nota a los

efecto a partir del año que viene.

Estados Financieros”.

 

Hecho contable: La factura documenta una

operación realizada por la empresa que

Factura por la compra de una máquina

influye en su patrimonio. Se ha adquirido un

tejedora.

activo fijo y se genera una deuda por el mismo

importe con el proveedor de inmovilizado. Se

registrará contablemente.

(Jiménez, 2008, pág. 51)

2.2.5

La cuenta como instrumento de representación y medida

La Contabilidad es un sistema de tratamiento de la información que permite registrar

todos los acontecimientos que afectan al patrimonio de la empresa, ya sea en sus

elementos activos o pasivos y en el neto. Hemos visto anteriormente que el Balance

de Situación presenta una visión estática del patrimonio empresarial a una fecha

determinada. Sin embargo, al comparar dos Balances podríamos detectar todas las

variaciones que hubiera sufrido dicho patrimonio. Es decir, cada vez que se produce

un hecho contable que incide sobre un bien, un derecho o una obligación se modifica

la estructura patrimonial de la empresa. Sin embargo, realizar un Balance de Situación

cada vez que se produzca un hecho contable no parece ser operativo debido al coste

económico y de tiempo que esta actividad conlleva. Se ha de definir algún método que

permita registrar los hechos contables y la forma en que afectan al patrimonio

empresarial.

El dispositivo que se utiliza con este fin se denomina cuenta, que podemos definir

como el instrumento de registro usado para anotar las variaciones que experimenta un

determinado elemento patrimonial a lo largo del tiempo y que permite calcular su

importe en cualquier momento.

Cada elemento patrimonial estará representado con una cuenta propia de manera que,

cuando queramos conocer la situación patrimonial de la empresa, sólo tendremos que

recomponer el Balance de Situación analizando todas y cada una de las cuentas que

hemos definido y que representan, como hemos visto, a cada elemento patrimonial de

la empresa.

Las cuentas se representan de forma esquemática como una T (te mayúscula). En el

centro de la parte superior se escribe el nombre de elemento patrimonial al que

representan. En la parte izquierda Debese inscriben las anotaciones que sumen,

mientras que en la parte derecha Haberse anotan aquellas que resten.

DEBE

ELEMENTO PATRIMONIAL

HABER

Anotaciones realizadas en el Debe

Anotaciones realizadas en el Haber

(Jiménez, 2008, pág. 53)

2.2.6 Terminología de las cuentas

Es fundamental conocer y manejar adecuadamente ciertos conceptos en el ámbito

contable y que son de aplicación para cualquier cuenta, independientemente del

elemento patrimonial que representen.

Abrir una cuenta: Realizar un registro por primera vez en una cuenta en un

determinado periodo de tiempo. En el ejemplo anterior, hemos debido abrir la

cuenta para proceder a realizar la primera anotación.

Cargar, debitar o adeudar una cuenta: Registrar una anotación en el Debe de la

misma.

Abonar, datar, acreditar o descargar una cuenta: Realizar un registro en el Haber

de la cuenta.

Suma deudora: Resultado de la adición de todas las partidas anotadas en el Debe.

Suma acreedora: Resultado de la suma de todas las partidas anotadas en el

Haber.

Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una

cuenta. Informa del valor del elemento patrimonial en el momento en que se

calcula el saldo. Dependiendo del valor que adquieran las sumas deudoras y

acreedoras, el saldo puede ser de tres tipos:

1. Saldo deudor: Si las sumas deudoras son superiores a las acreedoras, es decir, el

Debe es mayor al Haber.

2. Saldo acreedor: Si las sumas acreedoras son superiores a las deudoras, es decir

el Debe es menor al Haber.

3. Saldo nulo o cero: Si ambas sumas, Debe y Haber, son idénticas.

Liquidar una cuenta: Realizar todas las operaciones encaminadas a determinar el

saldo de una cuenta.

Saldar una cuenta: Anotar su saldo en el lado cuya suma haya sido inferior, con el

fin de que ambas sumas coincidan.

Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la misma, tras saldarla.

2.2.7 Funcionamiento del sistema contable

Nos hemos centrado exclusivamente en un elemento patrimonial. En realidad, cada

hecho contable afectará, al menos, a dos elementos patrimoniales, debido a que en

todo momento debe cumplirse la ecuación fundamental de la Contabilidad que vimos

en el capítulo anterior.

2.2.8 El método contable y el principio de dualidad

Se denomina Método contable al modo que tiene la Contabilidad de reflejar los hechos

contables que afectan a la unidad económica, es decir, es un conjunto de principios y

acuerdos, conceptuales e instrumentales, cuyo fin es la identificación, cuantificación y

registro de los hechos contables, con el objeto de proporcionar la información que los

sujetos decisores precisan para la adecuada gestión de la organización. Esta

información se suministra en agregados contables.

Este Método contable está basado en un principio denominado Principio de Dualidad.

Este principio es de aplicación fundamental a la hora de determinar qué hechos se

pueden considerar contables y parte del análisis de la realidad desde una doble

perspectiva. Recordemos el ejemplo de distinción entre hecho económico y contable.

Hemos considerado hechos contables a aquellos en que se veían afectados al menos

dos elementos de la ecuación fundamental contable.

Se provoca en ellos movimientos de igual cuantía, pero de signo distinto. Esto es, y

ampliando la anterior definición que hemos realizado de hecho contable, todo hecho

contable consta de dos partes que se pueden interpretar como un origen y aplicación.

Si partimos del caso de la factura por la adquisición de la maquinaria textil, se ha

modificado el elemento activo “Maquinaria” y hemos adquirido una deuda con el

“Proveedor de inmovilizado”. El origen de los fondos es esta deuda, por tanto,

hablamos de un pasivo, mientras que la aplicación de ese recurso la encontramos en

la máquina tejedora, que constituye un activo.

El Principio de dualidad, por tanto, establece que todo hecho contable acaecido en una

entidad da lugar a una relación de causa y efecto en, al menos, dos de sus elementos

patrimoniales que determinan movimientos de igual importe, pero de sentido contrario.

2.2.9 La partida doble

El principio de dualidad también incide en el registro de los hechos contables ya que

exige que una misma operación contable se anote dos veces, de manera que se

mantenga siempre la igualdad fundamental. Este método se conoce como partida

doble.

La partida doble es un método de aplicación o realización de un sistema contable

completo de representación y coordinación. Este método se conoce también como

anfisografía. Su origen se encuentra en las inscripciones de comerciantes italianos en

la Edad Media.

El primer tratado dedicado a la Contabilidad por Partida doble lo realiza Fray Luca

Pacciolo,

publicado

en

1494,

en

Venecia,

denominado

Summa

Artithmetica,

Geometrica, Proportioni, Proportionalitá et Arte Maggiore en el que, si bien se estudian

disciplinas variadas, uno de los capítulos Tractatus particularis de computis et

escripturisse dedica al estudio de la Contabilidad. En él se recogen principios que el

autor había observado de la práctica económica o comercial.

Los fundamentos de la partida doble se pueden agrupar como sigue (Urías; 1999:65):

Toda cuenta consta de dos partes, de distinto signo.

En todo sistema de cuentas que se considere existen, al menos, dos series de

cuentas de tipo opuesto.

Como consecuencia de lo anterior, en toda operación susceptible de anotación

contable hay, al menos, dos cuentas de signo contrario.

De igual manera, las expresiones monetarias de dichas cuentas de signo opuesto

son iguales, siempre y cuando se utilice la misma unidad de cuenta.

El método de la Partida doble se puede resumir de la siguiente manera: cuando se

contabiliza un hecho contable también se debe reflejar su contrapartida. Este

procedimiento

presenta

grandes

ventajas,

ya

que,

además

de

posibilitar

el

cumplimiento de la ecuación contable básica, dota de una gran consistencia al modelo

puesto que facilita la detección de errores y permite ordenar y clasificar toda la

información económica. (Jiménez, 2008, págs. 51-57)

2.2.10 Tipos de Contabilidad

El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una entidad

económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas,

acreedores, inversionistas potenciales, clientes, administradores, gobierno, etc.). En

consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan

diversas ramas o subsistemas.

Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de

usuarios, la información total que es generada en una organización económica para

diversos usuarios se ha estructurado en tres “subsistemas”:

El subsistema de información financiera contabilidad financiera.

El subsistema de información fiscal contabilidad fiscal.

El subsistema de información administrativa contabilidad administrativa.

A continuación, identificaremos cada uno de dichos subsistemas, así como sus

características más relevantes.

Contabilidad Fiscal
Contabilidad
Fiscal
Contabilidad Financiera
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
Contabilidad

Administrativa

(Guajardo, Andrade, 2008, pág. 17)

Contabilidad Financiera

Se conforma por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios

de contabilización, formas de presentación, etc. A este tipo de contabilidad se le

conoce como contabilidad financiera, debido a que expresa en términos cuantitativos

y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados

acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil

y segura a usuarios externos para la toma de decisiones. Este tipo de contabilidad es

útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, el público

inversionista y organismos reguladores entre otros, todos usuarios externos de la

información contable.

Contabilidad Fiscal

En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información

diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones

respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades

gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes

organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido

como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos

que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad

Fiscal es útil sólo para las autoridades gubernamentales.

Contabilidad Administrativa

Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en

la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las

necesidades

internas

de

la

administración,

orientado

a

facilitar

las

funciones

administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las

aplicaciones

más

típicas

de

esta

herramienta

se

cuentan

la

elaboración

de

presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la eficiencia

de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del desempeño de los

distintos ejecutivos de la misma. Este tipo de contabilidad es útil sólo para los usuarios

internos de la organización, como directores generales, gerentes de área, jefes de

Departamento, entre otros.

Diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Fiscal

Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la fiscal se refieren al tipo

de usuarios en el que se enfocan y al tipo de regulación que les es aplicable. En lo

referente al tipo de usuarios, la contabilidad financiera está organizada para producir

información para usuarios externos a la administración tales como acreedores

bancarios, accionistas, proveedores, acreedores diversos, empleados, clientes y

organismos reguladores. Por su parte, la contabilidad fiscal está organizada para

generar la información requerida por una entidad específica: el gobierno.

La otra diferencia principal se refiere a las reglas que les son aplicables en la

elaboración de la información. La contabilidad financiera se elabora con base en

normas de información financiera emitidas ya sea a nivel internacional o a nivel local,

mientras que la contabilidad fiscal se encuentra regulada por los preceptos contenidos

en las leyes fiscales de cada país.

La situación descrita en el párrafo anterior genera importantes diferencias en la

conceptualización tanto de los ingresos como de los gastos. Para la contabilidad

financiera los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

servicio o producto, en efectivo o a crédito, mientras que para la contabilidad fiscal los

ingresos son los que se consideren acumulables para efectos de impuestos de

acuerdo con las leyes fiscales en vigor. En el caso de los gastos, desde el punto de

vista contable, éstos están integrados por todas aquellas erogaciones necesarias que

haya efectuado una organización económica para la generación de los ingresos.

Desde el punto de vista fiscal, sólo se consideran como gastos las deducciones

autorizadas en las leyes fiscales. Al restar los respectivos conceptos de ingresos y

gastos tanto contables como fiscales, se obtiene la utilidad o pérdida (contable) o la

base gravable (fiscal), según sea el caso. A esta última es a la que se le aplicará el

porcentaje de impuesto correspondiente.

Diferencias entre Contabilidad Financiera y Administrativa

Ambas tienen como finalidad generar información útil para la toma de decisiones en

las empresas, sin embargo, existen algunas diferencias que se mencionan a

continuación.

La Contabilidad Administrativa está organizada a fin de producir información para

usuarios internos integrados por los administradores de los diferentes Departamentos

o áreas de la organización, está enfocada hacia el futuro y genera, entre otra

información, los presupuestos y estándares de costos. Por otra parte, la contabilidad

financiera produce información para los usuarios externos, se basa generalmente en

información del pasado o en sucesos ya realizados por la organización, además de

que permite visualizar de manera global los resultados de la entidad económica.

La Contabilidad Financiera está regulada por las normas de información financiera.

Esto se debe a que los usuarios de la contabilidad financiera requieren de un estándar

en la presentación de la información para hacerla comparable con otros ciclos del

negocio y/o con otras entidades económicas. Por su parte, la información generada

por la contabilidad administrativa no se encuentra sujeta a normas contables o

formatos preestablecidos, ya que se adecua a las necesidades de los usuarios internos

de la organización.

La contabilidad financiera no interactúa con otras disciplinas, puesto que básicamente

se emplea la información generada por los sistemas de contabilidad manuales o

electrónicos.

Sin

embargo,

la

contabilidad

administrativa

se

relaciona

con

la

estadística, economía y otras disciplinas con el objetivo de generar información muy

detallada y precisa para la toma de decisiones.

2.2.11 La profesión contable

Toda profesión nace primero como oficio. Comienza a evolucionar y la presencia de

dicha actividad en la sociedad se reviste de un prestigio cada vez mayor hasta que

adquiere el rango de profesión. La profesión contable nace como un intento práctico

de registrar las operaciones comerciales, y en ello estriba la justificación de la

contabilidad en la sociedad de hoy.

La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios se convalida siempre y

cuando se ofrezca un servicio de calidad a sus clientes. Ahora bien: ¿qué servicio

presta la contabilidad a la sociedad? La contabilidad tiene como objetivo generar

información útil para la toma de decisiones de usuarios tales como administradores,

banqueros, inversionistas, dueños, público en general, empleados, autoridades

gubernamentales y otras más. En la medida que la contabilidad cumpla con esta

premisa fundamental, su presencia en la sociedad actual será cada vez más necesaria

y demandada.

Para una persona que ha elegido como profesión la de contador público, al igual que

para otros profesionales, es importante saber la función que puede desempeñar un

contador, con el fin de conocer las actividades que puede desarrollar, a fin de ayudar

a alcanzar con mayor éxito la meta de los diferentes tipos de organizaciones

económicas. Desde esta perspectiva, el ejercicio profesional de la contabilidad se

divide en dos categorías generales:

Ejercicio profesional independiente.

Ejercicio profesional dependiente.

Ejercicio profesional independiente

El ejercicio profesional independiente es un área en la cual los contadores prestan sus

servicios al público en general más que a una sola organización. En este campo, los

servicios básicos que brinde el contador público son la auditoría de

Estados

Financieros, tanto para efectos financieros como para efectos fiscales, desarrollo de

sistemas administrativos, ayuda en distintos problemas fiscales y asesoría en servicios

administrativos.

Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la auditoría, tarea

que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organización para

determinar si se han aplicado las políticas contables correctas y si se han observado

las normas dictadas por la administración. En los últimos años, los servicios de estas

firmas se han ampliado para incluir especialistas en impuestos, análisis y diseño de

sistemas

de

información

administración.

contable

y

servicios

Ejercicio profesional dependiente

generales

de

consultoría

en

El ejercicio profesional dependiente es un área en la cual los contadores prestan sus

servicios a una sola organización. De esta forma, el contador es responsable de

supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que

se genera en la entidad económica para la cual presta sus servicios, desarrollando y

proponiendo políticas contables más adecuadas para una organización, diseñando

sistemas de información y proporcionando a los funcionarios de la administración

superior la información contable necesaria para la toma de decisiones.

Certificación del Contador Público

Hoy en día, la certificación del contador público es un sinónimo de calidad, ya que se

busca que los servicios que el profesional otorgue sean confiables y se apeguen a la

normatividad vigente. Con la certificación el contador público hace del conocimiento

público sus capacidades y su profesionalismo en el desempeño de sus funciones.

Normalmente, los contadores públicos tienen obligación de certificarse mediante la

acreditación de conocimientos teóricos y la comprobación de experiencia práctica.

Dicha certificación sólo es necesaria para aquellos profesionales cuyo ámbito de

trabajo se centra en la preparación de información financiera y en la revisión y

dictaminación de la misma para propósitos financieros y fiscales.

2.2.12 Organización de la profesión contable

La contaduría pública es una de las pocas profesiones que se encuentra muy bien

organizada. Lo anterior se puede comprobar debido a que existen

diferentes

organismos vinculados a esta profesión, que tienen como objetivo principal fomentar

el prestigio de la contaduría y garantizar la información financiera generada por dichos

profesionales. Tales organismos se pueden agrupar en tres categorías:

Las asociaciones profesionales de contadores públicos.

Los organismos responsables de elaborar las normas de información financiera.

Los organismos de supervisión financiera.

Los siguientes párrafos están dedicados al estudio de cada uno de estos organismos.

Asociaciones profesionales de la contaduría pública

Las agrupaciones de profesionales

representan a un grupo de personas que

comparten intereses comunes, buscan mantener la unión entre colegas y fomentan el

prestigio de su profesión. En seguida se presentan algunos organismos de la profesión

contable:

International Federation of Accountants (IFAC)

En 1977, la IFAC fue creada a nivel mundial para sentar los lineamientos técnicos,

éticos y educativos en el ámbito internacional con la finalidad de mejorar la calidad de

la profesión contable. En la página web www.ifac.org podrás encontrar noticias

actuales sobre la profesión contable, los comités que integran esta federación y mucha

información de interés. Se estima que en la actualidad hay aproximadamente

4,000,000 de contadores a nivel mundial brindando sus servicios a los diferentes tipos

de organizaciones económicas.

Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)

Agrupa

aproximadamente

a

1,400,000

profesionales

del

continente

americano

distribuidos en 23 países y pertenecientes a 33 organismos nacionales de contadores

públicos. Encabeza las corrientes de opinión y la capacitación de los contadores

públicos del continente americano.

A nivel nacional, cada país tiene constituido un organismo que agrupa a los contadores

públicos. Entre sus funciones principales está la representatividad ante la sociedad y

ante las autoridades gubernamentales, la capacitación y la certificación profesional, en

caso de que esta figura exista en el país de referencia.

Los organismos nacionales ubicados en América que conforman la AIC son los

siguientes:

1. Federación

Argentina

de

Consejos

Profesionales

en

Ciencias

Económicas

(FACPCE).

2.

Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas.

3. Colegio de Contadores de Bolivia.

4. Colegio de Auditores de Bolivia.

5. Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Brasil.

6. The Canadian Institute of Chartered Accountants.

7. Certified General Accountants Association of Canada.

8. Colegio de Contadores de Chile.

9. Confederación de Asociaciones de Contadores Públicos de Colombia.

10. Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia.

11. Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR).

12. Federación Nacional de Contadores del Ecuador.

13. Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos.

14. Corporación de Contadores de El Salvador.

15. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.

16. Ordre Des Comptables Professionnels Agrees D’ Haití.

17. Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría Pública.

18. Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras.

19. Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).

20. Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

21. Asociación de Contadores Públicos Autorizados de Panamá.

22. Asociación

de

(AMUCOPA).

Mujeres

Contadoras

Públicas

Autorizadas

de

Panamá

23. Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá.

24. Colegio de Contadores de Paraguay.

25. Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.

26. Federación de Colegios Públicos del Perú (FCCPP).

27. Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico.

28. Instituto

de

(ICPARD).

Contadores

Públicos

Autorizados

de

la

República

Dominicana

29. Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay (CCEAU).

30. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).

31. Asociación de Contadores de Cuba en el Exilio.

32. Cuban-American CPA’s Association.

33. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)

En el caso de México, esta institución está conformada por aquellos profesionales que

concluyeron sus estudios y recibieron el título de contador público en cualquiera de las

universidades acreditadas ante el gobierno federal y, en algunos casos, ante los

gobiernos estatales. Agrupa a más de 60 colegios y a más de 20 mil contadores de

todo el país. Actualmente es el encargado de certificar a los contadores públicos

mexicanos.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

En el caso de Estados Unidos, este organismo tiene como propósito agrupar a los

contadores públicos certificados de dicho país. El AICPA aplica exámenes a los

candidatos que desean pertenecer a dicho Instituto, independientemente de la

universidad en que hayan cursado sus estudios con el propósito de que acrediten sus

conocimientos en áreas como contabilidad financiera, contabilidad administrativa,

auditoría, impuestos y derecho de los negocios.

2.2.13 Organismos responsables de la emisión de Normas de Información

Financiera

La información financiera que generan los contadores públicos debe cumplir con

ciertas características y estándares. Para ello existen organismos que se dan a la tarea

de emitir normas con las cuales se debe presentar la información financiera para que

exista uniformidad y estandarización de la misma. En los siguientes párrafos se

mencionan algunos de estos organismos.

International Accounting Standards Board (IASB)

Fundado en 1973, tiene el objetivo de mejorar y armonizar los informes financieros,

principalmente a través de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los

objetivos del IASB son formular y publicar normas internacionales de información

financiera para ser observadas en todo el mundo, y mejorar las regulaciones, las

normas de información financiera y los procedimientos relativos a la presentación de

Estados Financieros.

El IASB ha emitido hasta la fecha 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-

IAS por sus siglas en inglés International Accounting Standards), 31 de ellas vigentes

actualmente.

Asimismo,

ha

emitido

6

Normas

Internacionales

de

Información

Financiera (NIIF-IFRS por sus siglas en inglés International Financial Reporting

Standards) y tiene 16 interpretaciones a dicho conjunto de normas: SIC (11) e IFRIC

(5). Actualmente, las normas internacionales de información financiera emitidas por el

IASB son requeridas o permitidas en más de 100 países. En los países que esto no es

así al día de hoy, se siguen desarrollando normas de información financiera

localmente, pero enfocadas de manera total a lograr la convergencia con las normas

internacionales en el corto plazo. Tal es el caso del CINIF en México y del FASB en

Estados Unidos.

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF)

La responsabilidad de este consejo consiste en promover la investigación, el desarrollo

y la difusión de las normas de información financiera. Este consejo se constituyó de

manera formal en 2001 y se encuentra en proceso de transición, ya que anteriormente

el IMCP se encargaba de esta tarea. Dicho cambio se origina por la complejidad y

oportunidades que derivan de la globalización y la integración de los mercados. El

consejo está integrado por representantes de importantes instituciones, es plural e

independiente.

Financial Accounting Standards Board (FASB)

El FASB es un ente independiente del AICPA. Es el responsable de la elaboración y

emisión de las normas de contabilidad financiera de Estados Unidos. Recibe recursos

de una fundación constituida para tal efecto, la Financial Accounting Foundation (FAF),

la cual a su vez recibe recursos de diferentes donadores que hacen sus aportaciones

libremente. Organismos de supervisión financiera para que la información financiera

cumpla con las normas de información que emiten, ya sea a nivel internacional o

localmente, los organismos mencionados anteriormente, es necesario que existan

organismos que vigilen y supervisen la correcta aplicación de dichas disposiciones.

International Organization of Securities Commissions (IOSCO)

Las integrantes de la IOSCO son las comisiones nacionales de valores u organismos

equivalentes de cada país, así como las bolsas de valores en calidad de entidades

autorreguladas y organizaciones internacionales afines. Los objetivos de la IOSCO son

lograr el consenso internacional en materia de regulación de los mercados de valores

y establecer estándares que permitan una efectiva vigilancia de las transacciones de

valores en el contexto internacional.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)

Este organismo es una dependencia del gobierno federal mexicano adscrita a la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Su objetivo, aparte de normar el desempeño

de las instituciones bancarias, es regular el mercado de los valores que se cotizan en

la Bolsa Mexicana de Valores y proteger al gran público inversionista que participa en

dicho mercado. Una de las formas de proteger a los inversionistas es mediante la

emisión de normas contables que deben seguir las empresas que cotizan sus valores

en la bolsa. Estas normas se refieren a la forma de elaborar la información financiera.

Para dicho fin se coordina y supervisa con el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos.

Securities and Exchange Commission (SEC)

La SEC es una agencia del gobierno de Estados Unidos. Su propósito, al igual que la

Comisión Nacional Bancaria y de Valores en México, es regular los valores de las

empresas que cotizan en el mercado de valores de ese país. Además, lleva a cabo la

labor de proteger al gran público inversionista que participa en dicho mercado.

(Guajardo, Andrade, 2008, págs. 17-25)

2.3 Marco jurídico

2.3.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría

TITULO I

CAPITULO I

DE LA PROFESIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Y DE LA AUDITORÍA

DE LOS CONTADORES PÚBLICOS Y DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA

Art. 1.- La presente Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la

Contaduría Pública, la función de la Auditoria y lo derechos y obligaciones de las

personas naturales o jurídicas que las ejerzan.

Para efectos de esta Ley, deberá entenderse como:

a) CONTADURÍA PÚBLICA: Una profesión especializada de la Contabilidad, sobre

aspectos financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones

sobre los mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen dan fe plena sobre

determinados actos establecidos por la Ley.

b) AUDITORÍA EXTERNA: Una función pública, que tiene por objeto autorizar a los

comerciantes y demás persona que por Ley deban llevar contabilidad formal, un

adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos

relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y

financieros, se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoria

aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que

conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. En lo sucesivo la auditoria

externa se denominará sólo "auditoría".

c) AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE ESTADOS FINANCIEROS: Es la revisión de los

Estados Financieros de una entidad económica, efectuada de acuerdo con normas de

auditoría

generalmente

aceptadas

y

cuyo

objetivo

es

expresar

una

opinión

independiente sobre la razonabilidad de dichos Estados Financieros.

PERSONAS QUE PUEDEN EJERCER LA CONTADURÍA PÚBLICA

Art. 2.- Podrán ejercer la Contabilidad Pública:

a) Los que tuvieren título de Licenciado en Contaduría Pública conferido por alguna de

las Universidades autorizadas en El Salvador;

b) Los que tuvieren la calidad de Contadores Públicos Certificados;

c) Los que hubieren obtenido en Universidades extranjeras, título similar al expresado

en el Literal a) y haber sido autorizados según el procedimiento que disponga el

Ministerio de Educación para la incorporación correspondiente;

d) Las personas naturales y jurídicas, que conformen a tratados internacionales

pudieren ejercer dicha profesión en El Salvador; por haber otorgado en dichos

instrumentos el mismo derecho a los salvadoreños en su país de origen.

e) Las personas jurídicas conforme a las disposiciones de esta Ley.

Quienes reúnan la calidad antes expresada, deberán cumplir los requisitos que esta

Ley establece para ser autorizados a ejercer la contaduría pública.

REQUISITOS PARA SER AUTORIZADO COMO CONTADOR PÚBLICO

Art. 3.- Para ejercicio de la contaduría pública será necesario, además de reunir la

calidad expresada en el artículo anterior, observar los requisitos siguientes:

a) En el caso de personas naturales:

1o. Ser de nacionalidad salvadoreña;

2o. Ser de honradez notoria y competencia suficiente;

3o. No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de pagos;

4o. Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano;

5o. Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta Ley;

b) En el caso de personas jurídicas:

1o. Que éstas se constituyan conforme a las normas del Código de Comercio.

En el caso de sociedades de capital, sus acciones siempre serán nominativas;

2o. Que la finalidad única sea el ejercicio de la contaduría pública y materias conexas;

3o. Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus principales socios, accionistas o

asociados sea salvadoreña;

4o. Que uno de los socios, accionistas, asociados y administradores, por lo menos,

sea persona autorizada para ejercer la contaduría pública como persona natural;

5o. Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de honradez

notoria;

6o. Que la representación legal de la misma, así como la firma de documentos

relacionados con la contaduría pública o la auditoría, la ejerzan sólo quienes estén

autorizados como personas naturales para ejercer la contaduría pública.

7o. Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta Ley. (Ley reguladora del

ejercicio de la contaduría pública, 2000)

2.3.2

Código de Comercio

TITULO II

CONTABILIDAD

Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada

de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de

Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de Auditoria.

Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás

documentos probatorios.

El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros,

diario y mayor, y los demás que sean necesario por exigencias contables o por Ley.

Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las

anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de sistemas

electrónicos o de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las operaciones

contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la Oficina que ejerce la

vigilancia del Estado.

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarán en

Colones o en Dólares de los Estados Unidos de América. Toda contabilidad deberá

llevarse en el país, aún la de las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de

sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la oficina que ejerce la

vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que tenga conocimiento

de la infracción, está obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.

Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dólares de

los Estados Unidos de América, llevarán la contabilidad por sí mismos o por personas

de su nombramiento.

Si el comerciante no la llevare por sí mismo, se presumirá otorgado el nombramiento

por quien la lleve, salvo prueba en contrario.

Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a

doce mil dólares y los comerciantes sociales en general, están obligados a llevar su

contabilidad

por

medio

de

contadores,

de

empresas

legalmente

autorizadas,

bachilleres de comercio y administración o tenedores de libros, con títulos reconocidos

por el Estado, debiendo estos dos últimos acreditar su calidad de la forma como

establece el Art. 80 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.

Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas

separadas, todas las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el Contador

Público autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratándose de comerciantes

sociales, será el Auditor Externo quien autorizará los libros o registros, debiendo el

administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorización.

Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador Público

autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razón firmada y sellada, en la

que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el objeto a que se destinan,

el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.

La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el cumplimiento de esta

obligación, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el

comerciante o sus administradores, según el caso todo de conformidad a la Ley.

Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su

contabilidad

con

claridad,

en

orden

cronológico,

sin

blancos,

interpolaciones,

raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar señales de alteración.

Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en

que se incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad en qué consisten,

y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.

Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión en

que se incurrió, se hará el oportuno asiento de rectificación.

Art. 440.- Las disposiciones de los artículos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los

registros que, por ley, deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad.

Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la

situación económica de su empresa, la cual mostrará a través del balance general y el

estado de pérdidas y ganancias.

El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de

empresas, deberán estar certificados por Contador Público autorizado, debiendo

depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin

su depósito, no harán fe. El Balance, los estados de resultado y de cambio en el

patrimonio, serán acompañados del dictamen del Auditor y sus anexos, para efectos

de información sobre la consistencia de las cuentas respectivas.

Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendrá:

I.

Los balances generales ordinarios.

II. Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por

liquidación anticipada del negocio, suspensión de pagos o quiebra, por

disposición de la ley o por voluntad del comerciante.

III. Resumen de los inventarios relativos a cada balance.

IV. Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio

balance.

V. El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.

VI. El estado de la composición del patrimonio.

VII. Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situación económica

y financiera del comerciante.

VIII. La forma en que se haya verificado la distribución de las ganancias o la

aplicación de las pérdidas netas.

Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la exactitud

compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se

refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de

acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la

Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, y en su defecto por las Normas

Internacionales de Contabilidad.

Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la

empresa, así como de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los

principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del

negocio de que se trate.

Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las

reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y

Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso

que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la

naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia de Bolsas de Valores

o Bolsas de Productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes

especiales.

Art. 445.- Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se