MODULO III

EL PENSAMIENTO CONTABLE EN LA ESCUELA LATINA

Extracto y adaptacin de los libros: La Contabilidad como
Ciencia y Teoras y Doctrinas de la Contabilidad de Rgulo Milln Puentes, para fines acadmicos en el curso de
Desarrollo del Pensamiento Contable en el Programa de
Contadura Pblica de La Universidad Surcolombiana.

LOS OBJETIVOS

Demostrar que la contabilidad es una ciencia social aplicada.

Explicar que la contabilidad es una ciencia experimental.

Determinar la naturaleza de la tcnica y la ciencia.

Establecer las relaciones de la contabilidad con otras ciencias.

Determinar los derechos de la ciencia de la contabilidad.

Conocer las leyes de la contabilidad.

Conocer la filosofa de la contabilidad.

Conocer los desarrollos actuales de la contabilidad como ciencia

CONTENIDO.

1. FUNDAMENTOS DE LA CONCEPCIN LATINA

1.1 La contabilidad como ciencia
1.2 Pensamiento contable de la escuela latina.
1.3 Las caractersticas de la ciencia
1.4 La contabilidad como ciencia experimental.
1.5 La tcnica y la ciencia
1.6 Las relaciones de la contabilidad con otras ciencias.
2. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD Y SUS DERECHOS.
2.1 El derecho a un nombre.
2.2 El derecho a un lenguaje propio.
2.3 El derecho a una definicin.
2.4 El derecho a un universo o territorio.
2.5 El derecho a unos objetivos de la contabilidad.
2.6 El derecho a una normatividad.
2.7 Los postulados de la contabilidad
2.8 Las normas de la contabilidad.
3. LAS LEYES DE LA CONTABILIDAD
3.1 Ley del equilibrio contable
3.2 Ley del costo histrico
3.3 Ley de la causacin
3.4 Ley de la objetividad.
3.5 Ley de los balances
3.6 Ley de la inflacin del capital.
3.7 Ley de las reservas ocultas.
3.8 Ley de la inmovilizacin financiera anormal.
3.9 Ley de la liquidez
3.10 Ley de la obsolescencia
3.11 Ley de la consolidacin financiera
3.12 Ley de las variaciones patrimoniales.
3.13 Ley de los resultados econmicos
3.14 Ley del movimiento circulatorio de la riqueza.
3.15 Ley contable de los residuos.
3.16 Ley de las variaciones concomitantes
4. FILOSOFIA LA CIENCIA CONTABLE.
4.1 La ciencia y la filosofa de la ciencia.
4.2 El problema del objeto y fin de la filosofa contable.
4.3 La filosofa de la contabilidad
5.

VISION ACTUAL DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA.

5.1 Introduccin
5.2 Desarrollo cientfico de la contabilidad.
5.3 La contabilidad como ciencia.
5.4 Clasificacin de las ciencias.
5.5 Ubicacin de la contabilidad dentro de las ciencias.
5.6 Carcter cientfico de la contabilidad.
5.7 Caractersticas y condiciones de la ciencia.
5.8 Razones cientficas de la ciencia de la contabilidad.
5.9 Algunas conclusiones.

MDULO III
DESARROLLO DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LA ESCUELA LATINA.
1. FUNDAMENTOS DE LA CONCEPCIN LATINA
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1.1 La contabilidad como ciencia.

La escuela latina de la contabilidad, a diferencia de la escuela anglosajona, ha desarrollado y defendido el
concepto de contabilidad como ciencia manifestando que es ciencia econmica, y por consiguiente, ciencia
social, ciencia social aplicada y adems otras concepciones que la enaltecen y amplan su mbito de accin.
Se concreta el tema mediante el anlisis del concepto de ciencia para lograr el entendimiento de la contabilidad
como tal, utilizando los resultados de la investigacin cientfica (1850-1950) que es el trabajo realizado por los
Europeos, con Italia a la cabeza, para lograr el conocimiento cientfico sobre la contabilidad.
Uno de los ms recientes conceptos expresados por investigadores actuales, dice:
La ciencia es el cuerpo de conocimientos sistemticamente organizados, exactos y verificables de la realidad,
que son falibles, pero que tienden a la bsqueda de objetividad, denominados teoras que a su vez son
conjuntos de leyes o regularidades referidas a hiptesis o conjeturas, que estn sujetas a ser verificadas o
refutadas. Es ante todo, conocimiento de algo, de un objeto, que se aprehende a travs de un mtodo.
La investigacin cientfica parte del sentido comn, el conocimiento ordinario que se va enriqueciendo con el
investigador a la medida que este avanza, y se forma un proceso cclico concntrico entre la ciencia y el
sentido comn. La ciencia principalmente busca conocer, el saber objeto, al igual que el sentido comn, pero
mediante la tcnica y la tecnologa, simplemente extiende las condiciones del hombre, las sofistica, para llegar
a una mejor interpretacin de la realidad, derivando de ellos un mayor alcance y una ms amplia perspectivas
de problemas (Romero, Revista Legis S.A. N 8, p.110)).
Mario A. Bunge (1959), manifiesta que la contabilidad hace parte de las ciencias factuales, las cuales se refieren a
hechos y fenmenos que podemos encontrar en el mundo real y se valen de estos para validar sus enunciados.
Dice que ante todo, la investigacin en las ciencias factuales, parte de los hechos relacionados y siempre vuelve a
ellos, describe los hechos tales como son, independientemente de su valor emocional o comercial, y que cumplen
con las siguientes caractersticas generales:
a. La ciencia trasciende los hechos, no se queda en ellos, ni con ellos, los racionaliza, es decir, los
selecciona, procede analticamente disgregando y descomponiendo todo problema en elementos.
b. La ciencia intenta ser exacta, aunque no descarta las vaguedades, es clara y por tanto fcil de entender y
comunicable para quien est en condiciones de asimilarla.
c. La ciencia es verificable, tiene que pasar por el examen de la experiencia y la comprobacin.
d. La ciencia utiliza un mtodo y una tcnica, para llegar a resultados.
e. La ciencia es un sistema de ideas abstractas, conectadas lgicamente entre s.
f. La ciencia tiene pretensiones de generalidad, en su campo especfico.
g. La ciencia busca y promulga leyes y las aplica, como pautas generales, reguladoras dentro del mundo
real.
h. La ciencia es explicativa y abierta, no acepta lmites, es til y sobre todo predice hechos a partir de las
regulaciones que establece como cuerpo de conocimientos.
El mundo latino ha defendido la contabilidad como ciencia desde la aparicin de las escuelas cientficas o
clsicas, a mediados del siglo XIX, y, por ms de un siglo, los tratadistas latinos y con la ayuda de los europeos
han difundido sus estudios e investigaciones para demostrar que la contabilidad es un conocimiento cientfico, es
decir, una ciencia.
Para refutar la doctrina contable Anglosajona, la escuela Latino-europea plantea lo siguiente: La contabilidad no
es un arte, no es una tcnica, no es una actividad de servicio, tampoco es una disciplina. Por el contrario, es
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mucho mas grande, elocuente y trascendente: es una ciencia que estudia la vida econmica y financiera de
la empresa, con el fin de administrarla adecuadamente.
Agrega la escuela Latina: Para poder dirigir y administrar cualquier empresa se requiere que exista una
contabilidad adecuada, con lo cual se est significando: La ciencia contable tiene como objeto fundamental la
eficacia y la rentabilidad de la empresa a travs de un gerente experto en el conocimiento y manejo de la
contabilidad. (Millan. La contabilidad como ciencia. 2000. P.15).
Esta concepcin est expandida en muchos pases de Europa, con Italia a la cabeza, y en especial, en la
Amrica Latina, y considera que la contabilidad es la ciencia que administra, dirige y controla el
patrimonio de la empresa. Desde luego, como todas las ciencias debe utilizar una metodologa, una tecnologa,
unas tcnicas y unas reglas que se aplican en el proceso contable.
Cuando se estudia el universo donde se mueve y aplica la ciencia de la contabilidad, se advierte que el estudio de
los hechos y los fenmenos econmicos y financieros de que se ocupa esta ciencia se encontraban en el
patrimonio de la empresa y que uno de sus fines primordiales es el de administrar adecuadamente este
patrimonio.
La contabilidad como ciencia, ha trascendido y alcanzado los mritos de toda ciencia, tiene muy bien ganados
sus derechos para ser considerada como una ciencia, como son los de tener: su propio nombre, su propio
lenguaje, una definicin, un universo para su aplicacin, unos objetivos, una divisin, unas leyes, unos principios,
unas normas, unas reglas de accin, una normatividad y una filosofa, y, a unos seguidores: los contadores.
La contabilidad es una Ciencia porque expresa un cuerpo de doctrina metdicamente formado y ordenado,
que constituye una rama particular del saber humano. Es el conocimiento fundado, exacto y razonado de cosas
determinadas.
La contabilidad es una ciencia en cuanto estudia un orden de fenmenos por sus causas y efectos que desde hace
siglos viene estudiando, los cuales se encuentran en la economa y las finanzas que mueven el patrimonio de la
empresa, sea sta pblica o privada.
La contabilidad es una ciencia porque desde un principio ha tenido un campo de accin propio o territorio y que,
aunque tiene relaciones o contactos con otras ciencias, nunca ha pedido prestado el objeto de estudio, ni los
mtodos de investigacin, ni ha solicitado ayudas doctrinales, ni mucho menos, se le ha condenado a una especie
de esclavitud, apartndola del grupo de las ciencias libres y autnomas.
Estas consideraciones fueron desarrolladas por los grandes lderes defensores de la ciencia de la contabilidad en
la escuela latina, como veremos a continuacin:
1.2 Precursores de la ciencia contable de la escuela latina.
La contabilidad ha sido considerada y defendida como ciencia desde la aparicin de las escuelas cientficas de la
contabilidad en el siglo XIX en los centros comerciales del Mediterrneo
Un breve resumen de la defensa de la contabilidad como ciencia se presenta a continuacin, con el nimo de
ubicar en el tiempo el desarrollo del pensamiento contable en la escuela latina, con sus ms connotados lderes.
Francesco Villa (1801-1884) y la escuela Lombarda.
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A partir de 1850 con la publicacin de la obra Elementos de la contabilidad y de la administracin de

Francesco Villa se inici en serio la investigacin cientfica de la contabilidad. Villa es el punto de partida de una
nueva era en la historia de la contabilidad. Con l la contabilidad seguir adelante su evolucin como una
disciplina cientfica. Fue tan importante el profesor Villa que fue llamado El padre de la contabilidad italiana.
Francesco Villa fue el lder de la escuela clsica Lombarda, quien plantea una visin econmico-administrativa
del patrimonio y hace una presentacin de las leyes explicativas del fenmeno contable.
Lo primero que proclama Villa, es que la tenedura de libros, es la parte mecnica y procedimental de la
contabilidad y que no se le puede calificar como ciencia. Considera que la contabilidad tiene un contenido ms
amplio, ya que es un conjunto de principios econmicos-administrativos-financieros aplicados al arte de llevar
las cuentas en los libros de contabilidad.
Villa considera a la contabilidad y a su instrumento la tenedura de libros- como parte integrante de la
organizacin y de la gestin administrativa de la empresa. Igualmente considera al control como campo de accin
en la organizacin de la empresa y en la administracin del patrimonio. Le asigna a la contabilidad el carcter de
ciencia del control de las actividades administrativas y el estudio de los problemas econmicos de la gestin y de
la organizacin de la empresa.
Con el concepto de la ciencia del control atribuido a la contabilidad se inicia en 1851 en Italia la aplicacin de
la auditora, aunque en forma incipiente pero al fin y al cabo el control de las operaciones realizadas por las
empresas.
Guiseppe Cerboni (1827-1917) y la escuela Toscana.
Cerboni, lder de la escuela Toscana, es otro de los grandes defensores de la contabilidad en la escuela latina
quien en su obra La contabilidad cientfica y sus relaciones con las disciplinas administrativa y sociales,
define a la contabilidad como la ciencia de las funciones administrativas. Por lo tanto, el objeto de la
contabilidad es el proceso de observar y consignar los actos de los diversos rganos administrativos de los entes
econmicos, con el fin de vigilar y controlar su gestin y comprobar si se ajustan a las normas administrativas y a
las obligaciones de los empleados. Por eso para Cerboni, la contabilidad es la ciencia que administra el
patrimonio de la empresa.
Su obra maestra es la Logismografa, en donde desarrolla tres rdenes de pensamiento: el pensamiento
econmico, administrativo y el contable. En la expresin de estas tres ideas (deca l) se compendia toda la
administracin. La armona entre ellas es admirable, ya que si el pensamiento brutalmente econmico prevalece
sobre el administrativo, all hay barbarie; donde el pensamiento administrativo no est soportado y sostenido por
el pensamiento contable, all hay oscuridad y confusin.
Deca Cerboni, que las cuentas son instrumentos de representacin y de fijacin de las relaciones y
acontecimientos econmicos, financieros y administrativos de la empresa. Los registro de contabilidad crean
derechos y obligaciones; por consiguiente la teora jurdica de la contabilidad considera a Cerboni como uno
de sus fundadores.
El concepto de patrimonio fue recogido, expuesto y explicado en forma rigurosa a la contabilidad, por primera
vez, por Cerboni. Consider la contabilidad como la doctrina de los principios para el establecimiento de las
responsabilidades jurdicas surgidas como consecuencia de la administracin del patrimonio.
Guiseppe Cerboni junto con Francesco Marchi, fueron los lderes de la escuela Toscana quienes desarrollaron la
teora personalista con una visin jurdico-administrativa del patrimonio. Para Cerboni la contabilidad es:
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La doctrinas de las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las personas que participan en la
administracin del patrimonio de las empresas.
Fabio Besta (1845-1922) y la escuela Veneciana.
Fabio Besta es considerado el creador de la ciencia de la contabilidad para los italianos. Su obra magistral es la
Regioneria, editada en tres volmenes en 1910. Es el lder de la escuela clsica Veneciana, llamada
materialista o de valor econmico.
Besta, es uno de los tratadistas ms significativos de la ciencia de la contabilidad ya que sienta las bases de la
misma rompiendo con la consideracin tcnica que se tena hasta entonces. Se puede situar en Besta, el inicio de
la ciencia de la contabilidad. Analiza el patrimonio desde el punto de vista econmico, construye su teora
materialista basada en el valor como elemento esencial del patrimonio representado por la cuenta, es el
iniciador de la Auditoria como elemento concluyente del control contable.
Para Besta, la cuenta es toda magnitud material que se pueda medir y expresar en trminos de valor monetario.
Las cuentas son abiertas no a personas, sino a valores y, por lo tanto, nicamente estn destinadas a registrar
movimientos de activos y pasivos.
Observ tambin, que tanto las operaciones como los instrumentos de la contabilidad tendan al control de la
riqueza en la empresa y que esa era la caracterstica comn, llegando a considerar a la contabilidad como la
ciencia del control econmico y en tal sentido orient su definicin, explicando para ello su significado, aspecto
y extensin del control en las empresas.
Besta, se ocupa extensamente de la ciencia de la administracin econmica de la empresa, o sea de la ciencia
que trata del gobierno de los fenmenos, negocios y relaciones de toda clase que afectan a la vida de la riqueza
de la empresa.
La teora materialista o de valor econmico de las cuentas de Besta, parte del principio de que todo hecho o
acto administrativo afecta a la situacin econmica y al movimiento de los elementos patrimoniales. Las cuentas
deben considerarse desde dos puntos de vista: el econmico y el administrativo. Las cuentas econmicas se
refieren a la gestin econmica, la administrativa a la gestin del presupuesto y a la actividad administrativa de
los agentes.
Esta teora de Besta es el pensamiento precursor sobre la que se edific la doctrina de que la contabilidad es la
ciencia que maneja la economa de la empresa. Al mismo tiempo, se puede decir que el origen de la auditoria y
del control presupuestal tuvieron su base en la doctrina del control econmico de Besta, quin dividi el control
en tres partes: control previo, control concomitante y control posterior; o sea, control antes de la gestin, control
en la gestin y control despus de la gestin, el cual se realiza a travs del control de las cuentas.
Vincenzo Masi (1893

) y la escuela patrimonialista.

Masi precisa el mbito o territorio en donde se debe mover la ciencia de la contabilidad. En su libro: La
contabilidad como ciencia del patrimonio (Bolonia 1927), confirm con argumentos histricos y cientficos que
el territorio propio de la ciencia contable, o sea, el universo donde se mueven sus concesiones cientficas y
tecnolgicas se encuentran en el patrimonio, que no es otra cosa que el cmulo de riqueza y de recursos
financieros que se ponen a disposicin de un ente econmico llamado empresa.

La contabilidad como ciencia que maneja el patrimonio en su aspecto esttico y dinmico, cuantitativo y
cualitativo, lo hace en los entes de cualquier naturaleza en sus periodos de creacin, gestin, transformacin,
cesin, fusin o liquidacin.
Jean Dumarchey (1874-1946) y Rene E. Delaporte (1876-1944).
Fueron los intelectuales y tratadistas que dirigieron las investigaciones cientficas de la contabilidad en Francia.
Fueron los creadores de las teoras positivas de la contabilidad. Para ellos, la contabilidad le corresponde una
funcin de anlisis y de sntesis. Desarrollan su doctrina sobre el concepto de valor. Para ellos, la contabilidad
pertenece al grupo de las ciencias econmicas y sociales. Analizan con sumo cuidado los vnculos que existen
entre la contabilidad y la economa. Precisan que las cuestiones de produccin, distribucin y consumo de la
riqueza son conceptos referidos a la contabilidad.
Jos Mara Fernndez Pirla y la teora econmica de la contabilidad.
Este tratadista espaol presenta su obra Teora econmica de la contabilidad, en donde ubica la problemtica
contable dentro de un marco genuinamente econmico. De su maravillosa investigacin surge el siguiente
planteamiento:
La contabilidad es, ante todo, ciencia econmica, por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por
el fin que persigue el conocimiento de la situacin econmica y financiera- y por los mtodos que utiliza. Su
adscripcin al campo cientfico no es, por consiguiente, dudoso. La contabilidad es fundamentalmente
disciplina econmica.
El objeto material de la contabilidad es la empresa en su aspecto econmico, es decir, la economa de la
empresa. El objeto formal es la medicin del vasto proceso econmico, administrativo y tcnico que
caracteriza a la economa de la empresa. Con este planteamiento por su profundidad mental es considerado
como verdadera filosofa contable.
Con hiptesis tan serias, como la transcrita aqu, la ciencia contable que, crearon esta plyade de tratadistas,
tenan que reunir conocimientos fundados, exactos y razonados, con los cuales le dieron a la contabilidad su
dimensin de ciencia social.
1.3 La contabilidad es una ciencia
Estos tratadistas y otros no menos importantes, por sus investigaciones y sus propuestas fundadas le dieron a la
contabilidad la categora de ciencia. La contabilidad que estos tratadistas crearon como obra humana es la que
ellos como hombres hicieron de ella. Formaron un saber cientfico para manejar adecuadamente el patrimonio de
las personas naturales y jurdicas, lo cual proporciona a esta ciencia su razn de ser y no solo esto, sino que
tambin a la universidad su luz orientadora.
En resumen, podemos decir que la economa de la empresa, como ciencia econmica, elabora unos resultados a
cuya consecucin se orienta la gestin empresarial, siendo la misin contable, el registro, anlisis, medida e
interpretacin de los resultados, realizando simultneamente una interesante funcin de control de resultados.
Por esta razn la contabilidad es, a su vez, un poderoso instrumento auxiliar para el gestor o gerente, para sus
decisiones, al mostrar los resultados de su gestin y con ello el grado de acierto o desajuste entre lo previsto y lo
realizado e incluso mostrar los errores de planeacin ante los hechos realizados. Esta es una de las rutas que la
escuela latina tom para precisar ms el objetivo cientfico de la contabilidad ante la economa de la empresa.

La escuela latina, dejando a un lado la contabilidad como un instrumento de registro o como una tcnica de
representacin econmica, se concret sobre la concepcin patrimonialista y sobre su rendimiento como
ncleo fundamental de toda la problemtica contable. A la luz de los principios de estas dos corrientes u
orientaciones doctrinales, los tratadistas italianos se agruparon a estos dos conceptos fundamentales de la
contabilidad como ciencia.
Los tratadistas de la escuela latina, al estudiar el rendimiento patrimonial, se dedicaron a investigar qu deba
hacer la empresa para producir utilidades a sus propietarios o asociados. Entre las ciencias que intervenan en
la creacin de la riqueza y su manejo, llegaron al final a sealar a la ciencia de la contabilidad como la que llevaba
la voz cantante en este aspecto. De ah que proclamaran que la contabilidad al estudiar e investigar los principios
propios de los fenmenos operacionales de la empresa, ella no hace otra cosa que considerar y determinar los
cambios en el patrimonio del ente econmico.
De esta manera, la imagen de la contabilidad se reconoce y se confirma con los verbos considerar y determinar,
pues, ellos estn sealando los aspectos cuantitativos y cualitativos del patrimonio de la empresa. Tambin
estudiaron la esttica y la dinmica del patrimonio, como funcin propia de la contabilidad. Esto encaja dentro
de la doctrina del equilibrio de los valores.
Al estudiar el fenmeno patrimonial de los entes econmicos, los tratadistas de la escuela latina descubrieron que
la contabilidad con su metodologa y apoyada por el gran instrumental que tena a su disposicin para captar y
valorar la situacin econmica de la empresa, que la ciencia de la contabilidad no solo serva para registrar y
representar las operaciones patrimoniales, sino que se converta en orientadora y directora de todo el proceso
econmico, financiero y administrativo de las empresas privadas y de los entes gubernamentales. Por eso
definieron a la contabilidad como la ciencia que maneja el patrimonio de las empresas y de los entes de
cualquier naturaleza.
Como conclusin final, se puede afirmar que la contabilidad tiene su origen cientfico en Italia y que tuvo en
Italia su florecimiento (1850-1950), periodo de la investigacin cientfica, que la administracin patrimonial es
connatural a la contabilidad, y que la tcnica administrativa es coetnea con la contabilidad instrumental. Son los
hechos y fenmenos patrimoniales los que la contabilidad resume, registra y esclarece, los que abren nuevos
horizontes a sus estudios y nuevos caminos a la investigacin, de donde se infiere que ninguna otra ciencia o
disciplina puede alegar derechos sobre la direccin econmica del patrimonio, territorio propio asignado a la
contabilidad desde seis milenos antes de nuestra era.
Los cien aos de investigacin cientfica contable (1850-1950), no solo le dio integridad, autonoma e
independencia cientfica a la contabilidad, sino que le abri los caminos para perfeccionar nuevas teoras y
doctrinas.
La ciencia contable marcha todos los das tras los hechos y los fenmenos patrimoniales de la riqueza buscando
principios y leyes para su manejo adecuado. Esta ciencia extiende y profundiza sus investigaciones en una
continua ascensin buscando la aplicacin de un orden inteligente en la contabilidad.
1.4 Las caractersticas de la ciencia.
En los prrafos anteriores se est afirmando que la contabilidad es una ciencia, porque el conocimiento contable
llena o cumple con las caractersticas generales que hace que un conjunto de conocimientos ordenados
sistemticamente, ofrecidos por personas de alta calidad cientfica y demandados por la sociedad en general,
se llame ciencia. La contabilidad es una ciencia porque rene las siguientes caractersticas:
a. Metodologa.
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El conocimiento contable cuenta con una metodologa propia que le permite alcanzar sus objetivos. Sigue un
proceso sistmico y maneja mtodos especficos de trabajo. La investigacin contable ha diseado su propia
metodologa con resultados de la ms alta calidad cientfica.
b. Racionalidad.
El conocimiento contable es racional. Es el producto de la abstraccin y de la idealizacin realizada por la
inteligencia. Es decir, nace de la razn. Parte de abstracciones, hace juicios, formula racionamientos y obtiene
conclusiones. Sus conocimientos se fundan en la coherencia (no contradiccin) de sus enunciados entre s. Esta
concepcin imaginaria es racional y real y se manifiesta en un producto tangible y demostrable que se llama La
Informacin Financiera a travs de estados financieros.
c. Objetividad.
El conocimiento contable siempre busca la objetividad, representacin real de las cosas, sin
detenerse en apreciaciones subjetivas. La objetividad representa ante todo imparcialidad, independencia,
veracidad y actuacin justa, sin prejuicios en todos los asuntos relacionados con el campo de actuacin
profesional, insistiendo en la evidencia verificable y comprobable como prueba de la verdad.
d. Universalidad.
El conocimiento contable es universal en cuanto que todos los recursos del orbe son susceptibles de ser
reducidos a informacin econmica y financiera de carcter general. La contabilidad ha producido leyes de
aplicacin universal. La ley contable del equilibrio entre los dbitos y los crditos, entre los valores negativos
y positivos, tiene ms de 500 aos de existencia, que aparece con el mtodo de partida doble, divulgado
desde el ao de 1494 por Fray Luca de Paciolo.
e. Verificabilidad.
La ciencia contable no puede estar constituida por opiniones, ideas y abstracciones que carezcan de un
fundamento. El conocimiento contable s est fundamentado. Prueba de ello es la
evidencia en sus resultados demostrables a travs de estados financieros.
Para el manejo de
la medicin, evaluacin y registro siempre la contabilidad ha tenido un criterio, y mtodos de medicin
uniformes. Las certificaciones contables y la generalizacin de los estados financieros se deben a que ellos son
verificables.
f. Temporalidad.
El conocimiento contable es temporal, pues est sujeto a cambios. Sus teoras estn en continua revisin.
La contabilidad con el solo registro de operaciones ha cedido su paso a la tecnologa para la obtencin y
comprobacin de informacin financiera a travs de la sistematizacin, la valuacin, el procesamiento, la
evaluacin y la informacin sobre transacciones financieras.
g. Saber Terico.
La ciencia contable no es
un agregado de informaciones
inconexas, sino un
sistema
de
ideas
conectadas lgicamente entre s. Todo sistema de ideas, caracterizado por cierto conjunto bsico de hiptesis
peculiares, y que procura adecuarse a una clase de hechos, es una teora. El carcter sistemtico del
conocimiento cientfico es lo que la hace racional.
La ciencia se diferencia de la tcnica por su saber terico, esto es, el saber por el saber mismo, como los
estudios que hace la contabilidad sobre los fenmenos y los hechos econmicos patrimoniales.
h. Autonoma Cientfica.
El conocimiento contable es independiente, esto es, que no est sujeto, ni sumiso a otras ciencias. Tiene
libertad en sus investigaciones para fijar sus objetivos y su normatividad.
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!Probad, tan slo por un momento, la eliminacin de la contabilidad, y caeran en una confusin
indescriptible las relaciones humanas ligadas al desarrollo econmico, financiero y administrativo de los
patrimonios de las empresas!.
Por consiguiente, el conocimiento contable llena los objetivos de la ciencia. Sigue el mtodo
cientfico por cuanto
describe, explica y controla los fenmenos sociales de
carcter econmico
y
financiero de la empresa para generalizarlos y predecirlos. Sus conocimientos son ordenados por medio de
sistemas y de mtodos.
i. Aplicacin Cientfica.
Es indiscutible y evidente que la contabilidad es una disciplina cientfica, puesto que en su proyeccin
y aplicacin presenta un cuerpo de doctrinas contables, las que generalmente llegan a una idntica formulacin
general de los asientos contables a redactar.
j. Ejercicio independiente.
La actividad contable es un ejercicio intelectual independiente ofrecido por personas naturales con conocimientos
profundos de su objeto, sus mtodos y su tecnologa. Personas con capacidad racional para interpretar, inferir y
proyectar los fenmenos de carcter econmico y financiero de los entes econmicos. La contabilidad es una de
las partes esenciales de la profesin de la Contadura Pblica, practicada por profesionales debidamente
preparados en las universidades autorizadas por los estados soberanos.
k. Filosofa propia.
Determina su objeto, naturaleza, esencia, perfil, imagen, efigie, razonamiento lgico sobre el grupo homogneo
de fenmenos econmicos, financieros y administrativos, determinando su razn de ser, sus causas y sus efectos,
es decir, tiene un orden teleolgico.
1.5. La contabilidad es ciencia experimental.
La contabilidad, como ciencia, tiene todos los atributos de que gozan las dems ciencias; sus
ramas fundamentales son la esttica, la dinmica y la informacin a travs de la representacin de los activos,
pasivos, capital y dems agregados de riqueza de una empresa. Esto es lo que la escuela Latina llama el
patrimonio de la hacienda.
Sus enfoques metodolgicos de investigacin utilizados son los que utilizan las ciencias experimentales, a las
que pertenece la contabilidad. Son mtodos inductivos, deductivos, ticos, sociolgicos, lgico-experimentales y
estadsticos, adems de los mtodos propios de la presentacin de la informacin y del examen evaluativo de esa
informacin, va formando y perfeccionando, desde hace muchos siglos y que en otro tiempo constituan la parte
principal de su contenido doctrinal contable.
Las ciencias experimentales tienen como punto de partida de sus investigaciones, fundarse sobre la experiencia,
la cual puede permitir la obtencin de aquellos datos positivos sobre los que la ciencia puede y debe ser
construida. Sin embargo, hay epistemlogos que consideran como ciencias experimentales no slo las que nacen
de la experiencia, sino las que siguen un proceso cientfico. Es decir, adoptando el mtodo experimental en sus
cuatro etapas del proceso investigativo: observacin, hiptesis, deduccin y comprobacin. Solamente as, la
experiencia de emprica se convierte en cientfica.
Segn Filippo Selvaggi, el mtodo de la ciencia se debe adaptar a su propio objeto: el objeto y los problemas que
suscitan deben ser examinados, en primer lugar, por el epistemlogo para comprender su significado y su
valor, buscando, en consecuencia, el mtodo que se adapta a su estudio.
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Por lo tanto, la diferencia entre ciencias experimentales y ciencias racionales atiende ms a sus principios y no al
desarrollo formal de la ciencia. Los principios pueden ser racionales (derivados del entendimiento) o
experimentales (derivados de la experiencia, juicios y prctica), pero el desarrollo, es decir, la ciencia considerada
formalmente, es siempre racional, no slo en las matemticas y en la metafsica, sino tambin en las ciencias de
la experiencia, por lo menos cuando estn lo suficientemente desarrollados.
Toda ciencia, toma sus conocimientos de distintas fuentes; si se dedica especficamente al estudio de
determinados fenmenos, como la contabilidad, lo que hace es resolver problemas concretos. Es evidente que
las fuentes de sus investigaciones se ha de encontrar en la materia a la que se dedica y en el ambiente en
que se desenvuelven los fenmenos y los hechos que constituyen el objeto de su estudio. Por ejemplo, el
patrimonio de la empresa y sus fenmenos son, ante todo, las primeras fuentes de estudio de la contabilidad.
La ciencia siempre marcha en busca de leyes. En este bregar hacia lo desconocido es cuando va investigando,
explorando, excluyendo, ponderando, precisando datos, verificando experiencias para dar a conocer sus
postulados, sus principios y sus leyes que han de manejar los fenmenos que las ciencias estudian y, que en el
caso de la contabilidad, se concentra en los fenmenos de los hechos econmicos, financieros y
administrativos de las empresa. Como ciencia que estudia estos fenmenos, se le debe reconocer con esta
imagen y no como instrumento metodolgico al servicio de otras ciencias y tcnicas.
1.6. La tcnica y la ciencia contable.
Tcnica, es el conjunto de procedimientos y mtodos de que se sirve la ciencia para expandir los
conocimientos a travs de la prctica. La tcnica se dirige directamente a la actividad prctica y
enuncia normas encaminadas al logro de un determinado efecto concreto, fundndose para ello, en cuanto sea
posible, en los conocimientos propios de la ciencia, prescindiendo del empirismo y la intuicin del arte, en donde
no alcanza la ciencia.
La tcnica, en cuanto es aplicacin de ciencia en el ejercicio metdico de una prctica, encuentra en esta
actividad el punto comn de convergencia de los medios escogidos y de sus aplicaciones. Por ejemplo:
Tcnicas de construcciones de puentes, tcnica de la organizacin de un banco, de una empresa industrial,
tcnica de la informacin financiera, la tcnica para el tratamiento de enfermedades en el campo de la medicina,
etc. Una misma ciencia puede encontrar aplicaciones concretas cientficas con distintas tcnicas, basta conque
tenga criterio cientfico.
Lo anterior, resulta congruente con lo que manifiesta el profesor Jos Mara Fernndez Pirla, cuando afirma
que: A la tcnica contable pertenece todo cuanto se refiere a la confeccin y eleccin de los sistemas
y planes de cuentas, de control y clculo de costos y de productividad, elaboracin de presupuestos y su
contabilizacin, determinacin de diferencias, clculo de los rendimientos financieros, etc., dentro de la
unidad econmica y siempre apoyndose en las leyes y conclusiones establecidos por la ciencia de la
contabilidad, (Milln Puentes. La Contabilidad como Ciencia. Pag.80).
En este orden de ideas conviene dejar en claro que son muy distintas las repercusiones
que tiene la contabilidad como ciencia y como tcnica. Como ciencia es igual de importante a las
dems ciencias, sus apoyos y colaboraciones son de igual naturaleza. Pero como tcnica, se convierte en auxiliar
de las dems ciencias. Ser una tcnica de la economa poltica, una tcnica de las ciencias administrativas, de
las finanzas, de las ciencias sociales, del derecho, de la estadstica, etc. Pero por utilizar tcnicas para
desarrollar acciones propias de una actividad cientfica, no significa que la contabilidad sea una simple tcnica.
1.7. Las relaciones de la contabilidad con otras ciencias.
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Por su contenido de carcter econmico, la contabilidad pertenece al grupo de las ciencias sociales, y por sus
mtodos de investigacin a las ciencias experimentales. No obstante, tiene relaciones de afinidad con la
economa, con el derecho, con las finanzas, con la administracin, con las matemticas, con la estadstica, y con
otras reas del conocimiento no menos importantes.
As, por ejemplo, la contabilidad ofrece a la economa todos los elementos para el estudio de las leyes que
rigen sus movimientos sobre la produccin, distribucin y consumo, en igual forma para fijar sus polticas sobre
salarios, oferta y demanda. Por su parte, la economa general proporciona las leyes de produccin, distribucin,
costos, circulacin y consumo que sirven a la contabilidad para extraer sus reglas, normas y principios
que gobiernan tales fenmenos, considerados como movimientos patrimoniales dentro de la empresa.
Entre las finanzas y la contabilidad existe una gran afinidad. Las finanzas, estudia el fenmeno financiero y
formula la teora general de los recursos y gastos de la empresa privada o pblica; analiza el mismo fenmeno
para seguirlo y controlarlo en su realizacin material, es decir, en la produccin de la renta, proporcionando los
medios e instrumentos necesarios para fijar las responsabilidades y controlar con eficacia la obra de cuantos
intervienen en la gestin y manejo de fondos y bienes de la empresa.
La contabilidad estudia el fenmeno patrimonial de los entes econmicos. En su actuar registra las inversiones y
financiaciones en su formulacin, financiacin y realizacin, y obtiene resultados o perdidas en relacin con el
patrimonio en funcionamiento de las empresas desde su creacin, desarrollo, transformacin, fusin o cesin,
escisin, disolucin y liquidacin.
En la misma forma se podran mencionar las relaciones de afinidad de las dems ciencias con la contabilidad y de
sta con otras reas del conocimiento. La contabilidad utiliza el conocimiento de las otras ciencias como
herramientas bsicas para su entendimiento y aplicacin cientfica. De la misma manera, las otras ciencias utilizan
la contabilidad como herramienta para su comprensin y aplicaciones.
En sntesis, de todo lo anterior se concluye que: la ciencia de la contabilidad es un cuerpo de
conocimientos metdicamente ordenado y formado que constituye un conocimiento social por cuanto se
ocupa de estudiar un campo especfico de la vida social humana y sus conclusiones le son propias y no
dependen de otras ciencias. (Millan Puentes. La contabilidad como ciencia. 2000. Pag.81)
2. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD Y SUS DERECHOS
La contabilidad como ciencia tiene muy bien ganados y cimentados sus derechos, como son: a tener un nombre
o identidad, un lenguaje propio, una definicin, un universo o territorio propio, un objeto propio, una
divisin, una normatividad y una filosofa. A continuacin se expone un breve resumen de estos elementos.
2.1 El derecho a un Nombre.
Contabilidad.- Viene del latn computabilis. Significa: Sistema adoptado para llevar cuenta y razn.
Contabilidad, en italiano viene de Ragionera de ratio-rationis. Significa, adems de razn en sentido
filosfico, clculo, valor, informacin, medida, registro, negocio, y se deriva de reor, verbo deponente que
significa juzgar, estimar, pensar.
La contabilidad tiene derecho a este nombre, y l le pertenece desde hace siglos. La contabilidad en su propio
nombre comprende todos estos significados. En otras lenguas por Ragionera equivalen las palabras:
comptabilit, accounting y similares.
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Si se quiere buscar la etimologa es necesario remontarse a la voz latina -Ratio-rationis-. La contabilidad tiene
este nombre desde que aparecieron las cosas, los nmeros, las cantidades y las titulaciones de los bienes.
Su nombre es rico en significado y ste a su vez est unido a la profundidad de su nombre. La contabilidad
tiene derecho a llamarse as, es un derecho inalienable que le pertenece desde tiempos remotos.
2.2. El derecho a un lenguaje propio.
La contabilidad, como cualquier otra ciencia, tiene derecho a un lenguaje propio. La terminologa de la
contabilidad es rica y extensa, que para su comprensin y ordenamiento se han escrito varios libros de
clasificacin y diccionarios que ayudan a su ordenamiento, clasificacin y definicin del pensamiento contable.
Diariamente se enriquece el lenguaje de la ciencia de la contabilidad con los avances de
nuevas tcnicas como la informtica, las comunicaciones y las nuevas aplicaciones que tienen que ver con las
matemticas, la estadstica, el derecho, la cuestin fiscal y las relacionadas con el mundo econmico y financiero.
La contabilidad ha creado su propio idioma, a tal punto, que algunos tratadistas la han denominado como el
lenguaje de los negocios. Por eso es una ciencia inconfundible. Siempre tendr una imagen relacionada con
el manejo de los negocios.
2.3 El derecho a una definicin.
Definir quiere decir, establecer lmites, determinar y defender el universo o territorio de la contabilidad. La
definicin es la parte ms difcil de la ciencia; no obstante, se ha intentado su definicin para defender el universo
de la contabilidad en forma ntegra y libre de vasallaje.
La imagen
de
una
ciencia equivale a su definicin. Si la definicin es incompleta, la imagen, la
efigie, ser tambin incompleta. La definicin debe contener solamente los elementos esenciales y no los
accidentales; debe ser clara; debe ser sustituible con lo definido; no debe contener en ella lo definido; no debe
hacerse en trminos negativos. Si se plantea que la contabilidad es la ciencia que estudia la vida econmica y
financiera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente, se piensa que esta
definicin responde a los requerimientos antes mencionados, ya que solamente contiene lo esencial y no lo
accidental, no es tautolgica, ni contiene trminos negativos.
Segn la ley de movimientos de Newton, un bien o un capital o un patrimonio entregado a una empresa que no
se ponga en movimiento, es un ente econmico sin vida aparente; pero a medida que con ese patrimonio se
compra o vende un objeto, o se ponga en produccin o se transforma o se invierte para obtener una renta,
surgen los hechos y los fenmenos econmicos y financieros en la transaccin mercantil, con los documentos,
los registros, las clasificaciones, los resmenes, los anlisis, los estados contables y financieros, lo que significa la
aparicin de una dinmica econmica y financiera que viene a constituir la vida de la empresa.
La empresa es un organismo esencialmente dinmico, que se ve afectada por una multitud de factores internos y
externos. As como el cuerpo humano tiene sistemas de operacin y circulacin, en idntica forma podemos
concebir el sistema operativo de una empresa, surcado por diferentes hechos econmicos, los cuales se
hallan alimentados por diversidad de partculas o clulas econmicas y por canales de riego de carcter
financiero.
La tarea de analizar, registrar, controlar y dirigir los canales circulatorios de la riqueza, solo se puede hacer con
la ayuda de la ciencia de la contabilidad. La contabilidad ha sido identificada como el corazn de la empresa.
Por este rgano vital cruzan todas las situaciones, ya sean del orden econmico, financiero, jurdico,
administrativo, poltico, social y tico.
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Lo dicho anteriormente explica el por qu, la contabilidad es la ciencia que estudia la vida econmica
y financiera de las empresas con el fin de administrarlas adecuadamente. No es la ciencia de la economa,
ni los economistas los que estudian estos fenmenos, sus causas y sus efectos dentro de la empresa.
La sntesis anterior, deja en claro que la contabilidad es la vida de la empresa, la que muestra los resultados
de las operaciones, y por lo tanto, es una ciencia de naturaleza econmica y financiera. Su objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica y financiera en trminos cuantitativos.
Su autoridad se cimenta en la administracin y en el control econmico del patrimonio de la empresa.
Desde luego, todo lo anterior, mediante mtodos especficos de valor cientfico, que proporcionen una
informacin econmica financiera a todos los niveles organizacionales, bien sea en empresas pblicas o
privadas. Adems, satisface necesidades internas de la empresa sobre los costos y rendimientos, planeacin,
organizacin y control de la misma, y, necesidades externas, para inversionistas, acreedores y el Estado.
Uno de los autores que ms ha estudiado los temas contables ha sido Richard Mattessich. Su destacado
tratamiento de la contabilidad desde un punto de vista sintctico o formal, y por sus formulaciones a nivel
semntico y pragmtico, que unido a lo anterior, constituyen un todo perfectamente acabado y una fuente
inagotable para los estudiosos que pretendan iniciarse por el camino de la investigacin contable.
Resumiendo el pensamiento de Mattessich, sobre la contabilidad, se puede decir lo siguiente:
a. La contabilidad es la vida de la empresa.
b. Estudia su naturaleza econmica y financiera.
c. Permite conocer el pasado, presente y futuro de la realidad econmica y financiera de la
empresa en trminos cuantitativos, en todos los niveles organizativos.
d. Sus mtodos especficos suponen un conjunto ordenado de hiptesis y unas precisas reglas de
funcionamiento, merced a las cuales puede alcanzar los resultados deseados.
e. La justificacin final de la contabilidad la encontramos en la utilidad que presten sus
registros, su representacin y los resultados econmicos y, sus estados financieros elaborados
con un lenguaje propio y unas leyes y principios que rigen sus destinos decisorios.
f. La contabilidad al tener como objetivo fundamental la administracin adecuada del
patrimonio, lo que persigue es la eficacia y la rentabilidad de la empresa.
2.4 El derecho a tener un universo o territorio.
Durante varios siglos la contabilidad estuvo fatalmente supeditada a confines intraspasables que sealaban sus
lmites, los cuales se derivaban de haberle atribuido un objeto que no era ms que instrumental y, el
haber sublimado sus dos grandes columnas del deber y el haber, simbolizantes del poder supremo de Hrcules,
dios de la fuerza y de las cuentas; el culto casi divino de las cuentas, culto a la actividad contable con
solemnidad casi sacerdotal, que no permita ir ms all, y por lo tanto se deba permanecer en el recinto
cerrado de las cuentas y en el ms profundo solemne de los secretos.
Todava hasta finales del siglo XX, no parece an superado esos confines pasados, creyendo ms en las cuentas
y sus mtodos de manejarlas, en los instrumentos de representacin utilizados para la informacin financiera
en que expresa el objeto y el universo en que habita la ciencia contable. Las cuentas y los mtodos son los
instrumentos de trabajo, de investigacin, de representacin, de demostracin, de anlisis y de sntesis para
entrar en posesin de los estados financieros, los cuales entre las muchas utilizaciones son tenidos en cuenta
para la toma de decisiones.
2.4.1 El patrimonio.
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Los territorios propios de la ciencia contable, o sea el universo donde se mueven sus concepciones
cientficas y tcnicas, los encontramos en el patrimonio, que no es otra cosa que el cmulo de riquezas y de
recursos financieros que se ponen a disposicin de una unidad econmica llamada empresa.
Para que la empresa, que es un ente dinmico, pueda alcanzar sus objetivos necesita fundamentalmente de cierta
actividad. Esa actividad se denomina accin o movimiento. El conjunto de bienes y recursos financieros en
movimiento es lo que exige la presencia de la contabilidad, ciencia que gobierna con plena autonoma la
dinmica que mueve el patrimonio de la empresa.
2.4.2 Concepto contable del patrimonio.
El patrimonio en sentido contable, al prescindir de los antecedentes jurdicos, viene a definirse como el
conjunto de bienes econmicos, materiales o inmateriales pertenecientes a una unidad econmica o empresa.
En este sentido existe casi unanimidad entre los tratadistas contables italianos, al definir el patrimonio, como el
conjunto de riquezas y recursos financieros pertenecientes a una persona en un momento dado, observando que
son elementos del patrimonio los bienes y los derechos apreciables en dinero, as como tambin las facultades an
no tituladas por las leyes sobre los mismos.
Dentro del patrimonio contable se debe tener en cuenta el concepto de patrimonio neto, o sea el que resulta de
restar al activo, el pasivo a favor de terceros. Generalmente este patrimonio neto est formado por el capital
social ms el supervit, reservas y utilidades.
2.4.3 Aspectos fundamentales del patrimonio.
El patrimonio de cualquier entidad se puede ubicar dentro de los siguientes conceptos bsicos:
a.
b.
c.
d.
e.

La estructura econmica y financiera del patrimonio. Es el conjunto de los derechos y obligaciones que
integran o afectan el patrimonio.
El aspecto jurdico y dinmico del patrimonio. La entidad a la que el mismo est vinculado: el
aspecto referente a las relaciones jurdicas establecidas sobre los bienes que integran el patrimonio.
El fin con que el patrimonio se ve afectado: patrimonio de gestin (activo corriente) y patrimonio de
garanta (activo fijo).
Aspecto numrico (cuantitativo). El conjunto de elementos en que se concreta un patrimonio, los que
pueden ser especificados, atendiendo a la propia naturaleza de sus bienes como elementos econmicos, o
bien, atendiendo al origen o financiamiento de los mismos.
El carcter informativo (cualitativo). Conocimiento del estado del patrimonio a travs de informacin
peridica por medio de estados financieros y sus informes conexos.

Expuesto lo anterior, se tiene una visin genuinamente econmica, financiera, administrativa y jurdica del
patrimonio.
a. Econmica, porque hace referencia a la composicin cualitativa y cuantitativa de los
bienes.
b. Financiera, por la composicin cualitativa de las fuentes de financiacin y sus
resultados.
c. Administrativa, porque con la informacin peridica a travs de los estados financieros se
est evaluando la gestin aplicada al patrimonio segn los fines propuestos, y,
d. Jurdica, por la referencia de los derechos y obligaciones que pueden afectar los bienes
patrimoniales.
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El estudio del patrimonio de la empresa, iniciado a travs del anlisis de las cuentas, de los balances
peridicos y de las rendiciones de cuentas, desemboc mas tarde en el complejo campo de las investigaciones
de naturaleza patrimonial dando como resultado la existencia de una contabilidad cuyo radio de accin es el
patrimonio de la empresa, considerado desde el punto de vista esttico, dinmico, cualitativo y cuantitativo, y
cuyo fin es la administracin econmica de dicho patrimonio.
2.4.4 Fenmenos econmicos y financieros de la empresa.
La ciencia de la contabilidad estudia los fenmenos de las transacciones, y las causas y los efectos econmicos
de la empresa. En la misma forma lo hace con los fenmenos y hechos financieros de la misma. Las normas
que rigen la administracin del patrimonio de las empresas son leyes de contabilidad codificadas, o normas
contables que han recibido la investidura legal.
La movilizacin y la dinamizacin de ciertos bienes y elementos que sumados a los aportes financieros
constituyen la raz comn de las finanzas que maneja y controla la contabilidad para crear mas riqueza. En este
mbito o territorio se mueve la administracin financiera del patrimonio de las empresas.
Desde los primeros tiempos, la contabilidad ha tenido como centro de sus investigaciones los patrimonios de las
empresas y a travs de los tiempos, ha organizado las inversiones o ha previsto los medios para obtener las
financiaciones. Se ha ocupado de determinar los costos, los ingresos y los resultados econmicos, financieros
y patrimoniales en las empresas. Ha contemplado los patrimonios en su constitucin, gestin, transformacin,
liquidacin, fusin, cesin, y escisin.
En resumen, la contabilidad se ha ocupado siempre de los fenmenos patrimoniales de los entes econmicos y
as mismo se ha dedicado a expresar, a representar, a seguir en sus ms salientes manifestaciones a travs del
rico y cada vez ms extenso material que va desde los inventarios a los instrumentos y a los mtodos de
representacin de la dinmica patrimonial en sus diversos aspectos, a las rendiciones de cuentas y
balances, a las innumerables formas de anlisis utilizadas y a las sntesis necesarias para el estudio de los
fenmenos objeto de su investigacin. Es sin duda una verdadera ciencia dedicada al estudio de la economa de
la empresa.
2.5 El derecho a unos objetivos del sistema de contabilidad
Gran cantidad de objetivos rodean la razn de ser de la contabilidad:
El primer objetivo que cumple el
sistema
de contabilidad, es la
representacin por medio
de
las
cuentas. Por medio de ellas conocemos la situacin de cada elemento patrimonial, y mediante el balance, la
situacin del conjunto de elementos patrimoniales en los distintos aspectos que en el mismo interesa distinguir.
Otro objetivo primario del sistema de contabilidad consiste en conocer el camino o el modo como llega a
concretar
determinada situacin patrimonial. La contabilidad para el logro de este fin
realiza una verdadera historia econmica y financiera de la empresa, destacando los elementos que
han intervenido en la transaccin mercantil. Para obtener estos objetivos, la contabilidad utiliza diversos sistemas,
mtodos, tcnicas y procedimientos.
La escuela anglosajona ha sido renuente a darle a la contabilidad como objetivo fundamental el estudio de la
economa de la empresa, la redujo a una simple informacin financiera. A esta escuela slo le interes obtener
informacin til para los dueos, para los gerentes de las empresas y a los acreedores, y ms tarde a los
accionistas.
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Lo relacionado con el problema de la determinacin de los precios, la distribucin de los bienes, los costos
de produccin, los efectos de las operaciones sobre la economa, lo consideraron como funcin de los
economistas. Tan slo a mediados del siglo XX, esta escuela empez a pensar en la influencia de la teora
econmica en la contabilidad.
Inicialmente, las discusiones sobre los costos de produccin lo hacan los economistas, hoy es un campo
propio de la contabilidad. Igualmente suceda con la valoracin del activo y el amparo de riesgo con el
pasivo, hoy estos fenmenos se encuentran en el universo de la contabilidad.
Las grandes diferencias que existan entre rendimiento, riqueza, ingreso y capital entre la concepcin
econmica y la contabilidad, hoy han desaparecido y el perfil econmico y financiero de estos conceptos los ha
impuesto la ciencia contable. Por eso, los aspectos del anlisis del costo marginal, los conceptos del
mantenimiento del capital y de las utilidades, lo mismo que lo relativo a los ajustes del nivel de precios, son
problemas y fenmenos que le son propios al mbito de la contabilidad. Sobre estos aspectos las
investigaciones tericas de la contabilidad est llegando a conclusiones racionales y en buen camino para fijar
principios y leyes generales.
2.6. El derecho a una normatividad
El conjunto de postulados o supuestos bsicos, objetivos, principios generales, normas de la contabilidad, normas
legales, las leyes econmicas aplicables a la contabilidad y su filosofa, forman el marco general de la
normatividad de la ciencia de la contabilidad.
2.6.1 Los postulados de la contabilidad
Las definiciones ms pertinentes de postulado parece ser: Una proposicin ofrecida como base o punto de
partida de algo con la pretensin de que se d por aceptada o como axiomtica o una hiptesis o supuesto
fundamental.
Los postulados son normativos por su formulacin, esto es, prescriben qu es la contabilidad, qu debe hacer la
contabilidad o cmo debe hacerse la contabilidad, deben expresarse explcitamente en vez de suponerse por
consentimiento o acuerdo general. Exigen la mxima cantidad de apoyo para determinar su validez. Toman
diferentes nombres segn la normatividad de cada pas. Por ejemplo en Colombia se le denominaban Conceptos
Bsicos en el Decreto 2649.
Los postulados son supuestos bsicos o proposiciones fundamentales concernientes al medio econmico,
poltico y sociolgico en que tiene que operar la contabilidad. No es necesario que los postulados sean ciertos,
ni siquiera realistas como dice Eldon S. Hendriksen, quien Se preocupa por concretar el significado del trmino
postulado, al que define como supuestos bsicos sobre los que descansan las restantes elaboraciones
conceptuales.
2.6.2 Las normas de la contabilidad
Una norma, es la regla que determina las condiciones de ejecucin de una operacin.
Cuando los postulados, los principios generales y las leyes de la contabilidad se elevan a disposicin legal,
aparece la norma jurdica contable, la cual constituye el comienzo de un ordenamiento de las actuaciones en
materia de contabilidad que deben observar y cumplir las empresas y los profesionales de la contadura
pblica.
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La mayora de los pases latinos han elevado a normas legal los postulados bsicos o principios generales, hasta
las mismas leyes de la contabilidad, han sido trasladadas a normas legales. En cambio, los pases anglosajones
no son amigos de esta modalidad, sino que los principios y las normas contables son expedidas por las
autoridades de la profesin como de aceptacin general.
La reglamentacin de las normas de contabilidad, se expidi en Colombia, en el ao de 1986, en razn del
deterioro de la tica de los empresarios, de algunos profesionales de la contadura y de la sociedad en general que
se manifestaba a travs de los balances de las empresas, elaborados sin respetar los principios y las leyes de la
contabilidad, amaados a los intereses particulares y en detrimento de las cargas tributarias.
Sin embargo, el hecho de que cualquier contabilizacin de operacin o transaccin est regulada por una
disposicin legal, no es bueno, ni es aceptable, por la razn de que toda norma, todo principio, toda ley
contable es el fruto del estudio, de la investigacin y de la prctica por parte de las autoridades de la profesin y
de la profesin misma, que cambia en la medida en que avanza el conocimiento y su aplicacin depende ms del
criterio profesional que de la norma misma. Sera lo mismo como si el Estado se abrogara el derecho a
normalizar cmo deben actuar los mdicos en las intervenciones quirrgicas, cmo deben hacerla y cmo
presentar sus resultados.
Vale la pena sealar que las normas, los principios y las leyes de la contabilidad, no son propiedad de los
empresarios, ni de los contadores, ni del gobierno. Son fenmenos propios de la ciencia contable y del bienestar
comn de la sociedad. La sociedad a la cual pertenecemos se le debe respetar, defender y enaltecer, lo
contrario es propender por su anarqua y su destruccin.
3. LAS LEYES DE LA CONTABILIDAD
3.1 Conceptos generales
La contabilidad como ciencia est regida por leyes. Ellas gobiernan los movimientos econmicos y
financieros
de
la
empresa.
Sin duda, con esto se precisa la orientacin de las
investigaciones de la contabilidad como ciencia, hacia la conquista de las ms altas verdades, de las cuales,
precisamente, los principios, las normas y las leyes constituyen la cumbre de la teora de la ciencia contable.
Cuando no se cumplen a cabalidad las leyes, las normas y los principios de contabilidad, sus resultados carecen
de valor cientfico, y sus consecuencias muy pronto se vern reflejadas en resmenes,
anlisis, informes y conclusiones contrarios a la realidad financiera y econmica de la empresa.
Las leyes contables constituyen la mxima expresin cientfica de la contabilidad. La ciencia de la
contabilidad gira en el pensamiento abstracto, es decir, es una abstraccin de la mente humana que tiene una
representacin a travs de la informacin financiera, y como
sistema
de conocimiento
cientfico persigue estructurar todos sus elementos como verdades de la razn.
Hagamos un breve resumen de las principales leyes de la contabilidad propuestas por la escuela latina en 1837, y
an vigentes porque no han sido derogadas por la profesin, es ms son de aplicacin permanente en las
actuaciones profesionales de los contables :
3.2 Ley del equilibrio contable
La Ley del equilibrio contable consiste en que los resultados econmicos y financieros
de una empresa deben provenir de los registros contables de las operaciones, en donde unas cuentas son
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afectadas por el debe y por esta razn otras cuentas tienen que ser afectas por el haber. Los resultados
netos de estas cuentas deben conformar el Balance enmarcado en un cuadro en donde los saldos
dbitos forman el activo y los saldos crditos forman el pasivo.
Los seres humanos basan el concepto de comercio en el intercambio de bienes y servicios. Cuando una persona
recibe una cosa, otra persona entrega otra cosa. Este fenmeno se conoci como el trueque. En las
operaciones de compra y venta, existe un comprador y necesariamente debe existir un vendedor. Este
fenmeno en contabilidad se conoce como Ley de la dualidad, establecida por Lucas de Paciolo, en 1494, en
su primer tratado de contabilidad que se llam mtodo de la doble enrada, y con posterioridad El Mtodo
de la partida doble.
Es de suponer, que aplicando la Ley de la dualidad a las transacciones mercantiles, y buscando un control o
un equilibrio entre los entes que intervienen en las operaciones comerciales, se lleg a la conclusin de que
quien recibe debe y quien da obtiene un haber. En otras palabras, quien recibe aumenta y el que entrega
disminuye, de que el debe suma y de que el haber resta.
Se percataron de que en una transaccin el valor positivo se registraba debitando una cuenta y de que su
valor negativo se obtena abonando otra cuenta. Reconocieron de que si exista un valor positivo tiene que
existir un valor negativo. Constataron que la suma de signos positivos (dbitos) era igual a la suma de los
signos negativos (crditos), o sea, que el equilibrio contable era igual a la igualdad matemtica.
Comprobaron que al colocar dos columnas verticales, una con el debe y la otra con el haber el asiento de
contabilidad que mova las cuentas mostraba a las claras una anotacin doble, o sea que si una cuenta se
colocaba al lado izquierdo, debito con una cantidad, esta misma cantidad debe registrarse al lado derecho con
el crdito de otra cuenta. As, el debe al lado izquierdo no tena sentido, ni significaba nada, sino tena por
contraposicin el crdito colocado en lado derecho. Con este mtodo aparece el cuadro y el control sobre las
cuentas, pues la suma de la columna de los dbitos tena que ser igual a la suma de la columna de los crditos.
Otra conclusin que se obtuvo fue que evidentemente se llevaba doble registro contable, una para el propietario
y otra para las terceras personas que tenan negocios con el propietario. Cuando estas terceras personas
llevaban tambin contabilidad, naca un control automtico entre las dos contabilidades.
Como es sabido, el Balance es un producto de la ley del equilibrio contable, en l se muestra la situacin
general de la empresa: por una parte, figuran todos los recursos financieros con que cuenta, aparecen todas
sus obligaciones, as como en la otra, la totalidad del activo de que dispone para ser frente al pasivo.
Cuando estas dos manifestaciones del Balance no han sido fruto de las cuentas, movidas por debe y el haber, no
pueden ser iguales (cuadrar), ni sus magnitudes de valor, ni balancear sus resultados, ya que el fundamento
cientfico de la Ley del Equilibrio Contable es la igualdad de las transacciones. Por ello, para que se cumpla
el proceso contable al iniciar un negocio cuyas cuentas son afectadas unas con el debe y otras con el haber, se
tiene que efectuar un primer asiento debitando la cuenta de Efectivo con abono a la cuenta de Capital
(si el aporte inicial es en efectivo). Sin este asiento de apertura el sistema de contrapartida no puede operar, ni
funcionar.
Tambin de esta ley naci la doctrina contable destinada a dar explicacin al concepto de cuenta
y de porqu de su funcionamiento. La cuenta-valor tuvo su origen en la ley del equilibrio contable para
establecer la igualdad entre los dos valores monetarios, positivos y negativos, o sea la igualdad entre el activo
y el pasivo del balance. Cada cuenta desarrolla una dinmica propia, la cual no slo es manejada y controlada
por la ley del equilibrio, sino que sus resultados tambin lo son.
19

De esta Ley del Equilibrio Contable, tambin, naci la Ecuacin del Balance: Activo menos pasivo es igual
al patrimonio neto: X - Y = P, es una ecuacin de primer grado cuya solucin tiene un valor determinado.
Aqu vale la pena recordar que la Ley del Equilibrio Contable es una aplicacin del principio fsico de los
contrarios que trasciende a la ley de la dualidad, la cual explica el origen y naturaleza del universo por la accin
de dos esencias o principios diversos o contrarios. En otros trminos, considera el Universo como formado y
mantenido por el concurso de dos principios aunque contrarios son igualmente necesarios y eternos para su
existencia. La Ley de la dualidad es un principio fundamental para la existencia del universo que pocas veces la
tenemos en cuenta para gobernarlo y procurar su coexistencia de las cosas que hacen parte de la existencia del
planeta tierra.
3.3 La Ley del Costo Histrico
Las operaciones y los hechos econmicos que la contabilidad cuantifique se registrarn al costo de
adquisicin ms los gastos y las mejoras necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilizacin o cambio.
Igualmente se puede argumentar que el costo histrico corresponde al valor de la moneda corriente en el
momento de realizarse la transaccin mercantil. El trmino valor se determina por las fuerzas del
mercado, o cuando menos mediante una transaccin de libre competencia negociada.
La base para valorar el activo es el costo de adquisicin, sea cual fuere su valor real o comercial. La razn
para preferir el precio del costo de adquisicin sobre el valor real o comercial se basa en la naturaleza indefinida
del valor, el cual es considerado como una cualidad, como un concepto subjetivo que nace como consecuencia
de la satisfaccin personal que ofrece el bien, llamado valor de uso. El valor es a veces el reflejo de una
opinin segn el estado de nimo que tenga el sujeto que lo fija.
El costo constituye un hecho histrico, no es un hecho subjetivo, no es una opinin. La base del costo histrico
ofrece la ventaja de mostrar en los balances lo que la administracin pag al adquirir y adecuar las
distintas partidas del activo. Y, lo continua reflejando al sumrsele la perdida del poder adquisitivo a travs
de los avalos tcnicos peridicos para determinar el valor de los servicios futuros, a precios corrientes. Es
decir, el costo histrico es actualizable y no por ello pierde su esencia de ser el costo histrico. Pero, este
fenmeno se debe
reflejar en la
contabilidad
a
travs
de
registros
separados y su
presentacin debe producir estados financieros econmicos combinados, de tal manara que haya una
identificacin clara e inequvoca del valor inicial histrico de los bienes ms los ajustes por avalos tcnicos
realizados.
La ley del costo histrico est fundamentada por la identidad del bien, en el tiempo y en el espacio, su validez se
ampara en su aspecto jurdico y en una medicin y evaluacin histrica que es imprescindible para el estudio
de los estados financieros y econmicos de la contabilidad. De ah, que no es fcil su alteracin, su
modificacin o su reemplazo. El registro contable es un hecho histrico muy difcil de hacer desaparecer.
3.4 La Ley de la Causacin
Para que una operacin y transaccin comercial se pueda contabilizar a travs de un registro, tiene que
previamente causarse o realizarse y por lo tanto producir un cambio en el activo, pasivo o patrimonio
de la empresa.
La causa del registro es la razn o el motivo que produce el efecto. Para que se haga una cosa en razn, requiere
una causa adecuada.
20

En el aspecto contable, la causacin tiene que tener una fundamentacin vlida. Se consideran causados los
hechos econmicos y financieros cuando se han adquirido derechos y asumido obligaciones, as no se haya
efectuado su pago. o cuando han ocurrido hechos econmicos o financieros de origen interno o externo que
afecten el patrimonio del propietario.
Tambin existen casos en que las transacciones comerciales se causen y no necesariamente se convierten en
dinero, como cuando se recibe un bien en pago de otro o cuando las obligaciones se extinguen por medio
diferente al pago, como la compensacin, la remisin (perdn), la dacin en pago que correlativamente implica
la extincin del derecho de la parte acreedora. En estos eventos, as se presenten cambios sucesivos de los
derechos personales o reales, siempre existir la causacin independientemente de la realizacin. No
obstante, existen casos en que la causacin y la realizacin son una misma cosa, como en las ventas de contado.
Sin embargo, el origen y la causa de toda transaccin comercial se basa en la realizacin del hecho econmico o
financiero de verdad. Este aspecto conceptual es lo que le da objetividad a la contabilidad, pues la hace
verificable. Esta ley fue la que aboli la contabilidad de caja, tan en boga en la antigedad y en el periodo
medieval, convirtindose en la poca moderna en un instrumento digno de fe y de credibilidad.
La Ley del Costo Histrico y de la Causacin, hicieron que la informacin econmica y financiera que
produce la contabilidad, estuviera enmarcada dentro de unos parmetros estrictamente jurdicos. As, toda
representacin y valorizacin contable est sustentada sobre hechos o sucesos que, para efectos legales,
puedan ser considerados como prueba, ya que la expresin del patrimonio en trminos cuantitativos no puede
apartarse del concepto jurdico del mismo. Por esta razn la ciencia jurdica desde la poca de Napolen elev
a plena prueba los libros de contabilidad del comerciante.
Las leyes contables del equilibrio, del costo histrico y de la causacin convirtieron a la contabilidad en un
mtodo cientfico para analizar operaciones y sistemas, as como para medir los resultados que producen esas
mismas operaciones.
3.5 Ley de la objetividad.
Los cambios que se produzcan en las respectivas estructuras econmica y financiera de las empresas y
los correspondientes efectos relacionados, no sern formalmente reconocidos en cuentas sino hasta cuando
dichas variaciones puedan ser medidas en trminos objetivos.
Las Leyes contables del equilibrio, el costo histrico y la causacin, construyeron el aspecto conceptual ms
importante de la contabilidad, cual es la Objetividad que debe tener la informacin econmica y financiera de la
empresa. Constituyen la columna vertebral de la contabilidad. Si sus ordenamientos se cumplieran, posiblemente
sobraran las otras leyes y el sin nmero de principios de contabilidad de que se ufana la escuela anglosajona.
La Objetividad es ante todo imparcialidad, independencia, veracidad, fidelidad y equidad, neutralidad y justicia,
esto es, que tanto la informacin financiera como las actuaciones contables deben estar libres de todo
prejuicio, sesgo o subordinacin. Desde luego, enfatizando en la evidencia verificable como prueba de la
verdad.
La ley Objetividad le permiti a la contabilidad entrar dignamente al estadio olmpico de las ciencias.
La objetividad corresponde a la existencia real del objeto, representa ante todo imparcialidad y actuacin sin
prejuicios, conocimiento esencial y total del objeto de tal manera que se permita su interpretacin sin deformar su
realidad.
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La objetividad en el mbito de la contabilidad, indica que esta debe reflejar fielmente las operaciones realizadas
segn se esencia para garantizar que la informacin suministrada por los estados financieros se ajustan a la
realidad econmica.
3.6 Ley de los Balances
Un balance debe servir para diversos fines, pero entonces es necesario que estos sean compatibles entre
s. Si no lo son, deben redactarse distintos balances para la misma empresa.
El Balance debe estar identificado con una filosofa en su significado, en su contenido y en sus fines. Las
cifras que muestran sus resultados deben ser expresadas teniendo en cuenta el mismo conglomerado de datos.
El fin de un Balance es presentar el resultado del proceso contable con lo cual se identifica, se mide y se
comunica una informacin financiera para emitir juicios y tomar decisiones econmicas por parte de los
interesados en conocer la verdadera situacin de la empresa. Si el fin del balance es otro, lo indicado es elaborar
otro Balance para satisfacer tal finalidad. Por ejemplo: si lo que se persigue es evaluar la eficiencia de la
gerencia, se har un Balance de Resultados o Prdidas y Ganancias. Si lo que se persigue es conocer la
verdadera situacin econmica de la empresa en una fecha determinada, pues se tendr que elaborar un Balance
Econmico, basado no slo en costos histricos, sino a precios actualizados y a costos de reposicin. Si se trata
de liquidar una empresa, lo indicado es producir un Balance General, que sirva a tal propsito, de liquidacin.
3.7 Ley de la Inflacin del capital
Siempre que en una empresa en funcionamiento, intencionalmente sobrevalore el activo o subvalore el
pasivo, se aumenta ficticiamente el capital o se forman resultados ficticios.
La sobrevalorizacin ficticia e intencional de un activo tiene como consecuencia el incremento tambin ficticio en
una cuenta de patrimonio o la cuenta de resultados. Al inflarse el patrimonio ficticiamente se inflan o hinchan las
acciones o partes de inters social en que se divide el capital. Cuando se presenta este fenmeno se dice que las
acciones estn mojadas y se hace necesario secarlas para reflejar una situacin normal.
El agua puede eliminarse por cualquier procedimiento por el cual se haga desaparecer la sobrevaluacin del
activo y, por ende, del capital contable.
La subvaluacin ficticia o intencional de un pasivo trae como consecuencia un incremento ficticio del patrimonio
a travs de resultados o ingresos.
3.8 Ley de las Reservas Ocultas
Cada vez que en el capital contable de una empresa en funcionamiento se subvaloren intencionalmente
los activos o se subrevaloren los pasivos, se forman siempre reservas ocultas.
Existe una reserva oculta siempre que el capital contable que se muestra en el balance est subvaluado. Puede
crearse una reserva oculta o secreta por algn medio que subvale al activo fijo o infle el pasivo.
La subvaloracin de activos o sobrevaloracin de pasivos implica una disminucin del patrimonio del ente
contable. Este fenmeno se conoce como las reservas ocultas en el patrimonio. El patrimonio refleja un menor
valor del valor real econmico de los bienes.

22

Las reservas secretas pueden crearse intencional o involuntariamente. Las provisiones por agotamiento,
depreciacin, cuentas incobrables y otras operaciones llamadas de ajuste de provisiones se basan en estimaciones
a criterio de quien las hace. Si la estimacin es excesiva, se inflan los gatos, las utilidades y el capital contable se
subestiman, crendose la reserva secreta. Aun cuando las estimaciones se hagan en la forma ms cuidadosa
posible, pueden desarrollarse reservas secretas, por cuanto estas son el resultado de juicios subjetivos sometidos
a las circunstancias del momento al reflejar los valores estimados de los activos.
Al ser descubierta la reserva secreta, no importa cual fuese el resultado de actos deliberados o involuntarios,
debe eliminarse mediante una adecuada correccin de las cuentas.
3.9 Ley de la Inmovilizacin financiera anormal
Si un patrimonio en funcionamiento se financia con fondos afectos a fuentes transitorias,
o sea, crditos de financiamiento de corto plazo, para inversiones a vencimiento de ms largo plazo,
o a una realizacin posterior a aquella en que la correspondiente financiacin debe ser liquidada,
se forma siempre una inmovilizacin financiera anormal.
Las inversiones de corto plazo deben ser financiadas con fondos propios o excedentes de tesorera, y si son
financiadas con crditos de corto plazo, estos deber ser por lo menos a un vencimiento en tiempo superior al
tiempo de recuperacin de la inversin realizada. Si es lo contrario, se produce una inmovilizacin financiera
anormal, llamada as porque al vencerse el plazo para cancelar el pasivo no se tienen los recursos disponibles para
su cancelacin.
Por otro lado, las inversiones de largo plazo deben financiarse con recursos de largo plazo para evitar que se
produzca la Inmovilizacin financiera anormal. En este caso, los vencimientos deben calcularse teniendo en
cuenta las recuperaciones y rendimientos de la inversin.
3.10 Ley de la liquidez del capital en funcionamiento
Si en un patrimonio en funcionamiento, las financiaciones destinadas a vencimientos ms o menos a
mediano plazo, se destinan a alimentar inversiones patrimoniales de vencimiento a ms corto plazo que
aquellas a que se destinaban, se asegura una continua liquidez al propio patrimonio en funcionamiento.
Se dice que un ente econmico tiene liquidez cuando dispone de recursos para pagar sus obligaciones normales.
Esto se logra cuando se hace un buena planeacin de operaciones de tal manera que se generen recursos en el
menor tiempo posible, o por lo menos antes de los vencimientos de los crditos obtenidos, de tal manera que se
disponga de la liquidez necesaria al momento de cancelar los pasivos generados.
En este sentido, la ley de la liquidez se manifiesta y se demuestra cuando se realizan proyectos de inversin a
corto, mediano o largo plazo, debidamente planeados para asegurar la liquidez necesaria disponible para cancelar
las financiaciones obtenidas a su vencimiento.
3.11 Ley de la Obsolescencia
Cuando una inversin patrimonial en una inmovilizacin tcnica, material o inmaterial, o en un bien
en renta, es superada por otros bienes que pueden tolerar en el mercado menores gastos de inversin o
de produccin o mayor resultado, dichas inversiones quedan afectadas de envejecimiento econmico y se
convierten en obsoletas.

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Desde el punto de vista econmico y financiero, la vida til de un bien de consumo o de un bien de capital,
disminuye debido a un cambio econmico o al avance tecnolgico.
La obsolescencia es diferente a la depreciacin, pues esta consiste en el deterioro fsico del bien por su uso o
paso del tiempo. Los activos que se destinan a la produccin o prestar algn servicio se desgastan por motivos
del servicio y el trabajo realizado, pierden eficiencia o el rendimiento merma con el transcurrir el tiempo, se dice
que padecen desgaste que finalmente dejan el bien sin valor. Este desgaste se mide a travs de la depreciacin.
La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes de mejor calidad, mayor aceptacin y
rendimiento, o menor costo, cuya aparicin hace antieconmico seguir produciendo con los antiguos bienes de
capital o continuar consumiendo los mismos bienes. Este fenmeno se denomina tambin deterioro de los
activos.
La obsolescencia o deterioro puede deberse a diferentes causas, aunque todas ellas tienen un trasfondo
puramente econmico; como por ejemplo:
1. Encarecimiento de la produccin al tratarse de series cortas y por lo tanto la falta de repuestos
adecuados.
2. La fabricacin y construccin de equipos mejorados con capacidades superiores a las de los
procedentes, como consecuencia de las actividades de investigacin y desarrollo.
3. Los nuevos mercados o tecnologas sustitutivas, en las que la opcin de los consumidores
puede fcilmente polarizarse a favor de una de ellas en detrimento de las restantes.
4. Puede ser el producto de la estrategia del fabricante para mantenerse en el mercado.
3.12 Ley de la Consolidacin Financiera
Cuando se transforman deudas de corto vencimiento en deudas a largo vencimiento amortizables o no,
se produce una consolidacin financiera.
La ley de la consolidacin financiera fija una concepcin ideal de manejo financiero para los entes econmicos.
Esta ley tiene bsicamente dos aplicaciones prcticas: La primera consiste en convertir pasivos, de corto o largo
plazo, en patrimonio mediante la emisin de acciones; y segunda, convertir pasivos de corto plazo a un plazo
superior. Cualquier otra operacin en el mismo sentido es vlida para lograr la consolidacin financiera.
3.13 Ley de las variaciones Patrimoniales
Las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por aumentos de activos o por disminucin de
pasivos, produces ingresos. Las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas por disminuciones de
activos o por aumento de pasivos producen gastos o perdidas.
Un aumento de valor de un activo, por revalorizacin interna o externa a valor de realizacin o de mercado
produce un efecto sobre el patrimonio de carcter incremental. Igualmente, cuando se disminuye o cancela un
pasivo por cualquier motivo, su efecto es el incremento del patrimonio a travs de ingresos. De la misma manera,
la disminucin del valor de un activo o el aumento de un pasivo afecta los gastos o prdidas.
Las variaciones patrimoniales tienen origen en las revaluaciones que peridicamente realiza la empresa en
cumplimiento de la normatividad contable vigente.
3.14 Ley de los Resultados Econmicos obtenido
24

La venta de mercancas, productos o de servicios econmicos realizada en un ejercicio determinado,

proporciona resultados a tal ejercicio. La colocacin de capitales financieros y no financieros, proporciona
resultados a un ejercicio en razn al tiempo transcurrido y origina, si el precio del servicio se extiende al
menos a dos ejercicios, predescuentos o redescuentos respecto al ejercicio del cual se determina el
resultado econmico.
Es un hecho que la venta de mercancas o bienes, la prestacin de un servicio, el intercambio de bienes, producen
ingresos que incrementa el patrimonio de la entidad, que deducidos sus gastos y costos, producen utilidad, que
afectan al patrimonio. Las inversiones deben producir rendimientos que afectan el resultado econmico.
Cualquiera que sea la actividad emprendida por un ente econmico, sea este con nimo de lucro o no, tiene una
rentabilidad que justifica sui vigencia o supervivencia.
3.15 Ley del Movimiento Circulatorio de la Riqueza
El potencial econmico y financiero de una empresa se unen entre s para producir la aceleracin del
movimiento circulatorio, en razn directa de las sumas de sus masas e inversa del volumen o importancia
de los elementos circulatorio.
El potencial de rendimiento de una inversin est directamente relacionado con la actividad circulatoria de la
inversin. En bienes de alta rotacin (bienes de consumo), el rendimiento econmico es regularmente bajo. En
bienes de baja rotacin, (bienes de lujo), el rendimiento econmico es regularmente alto. El potencial de riqueza
es directamente proporcional al movimiento rotatorio de los bienes.
3.16 Ley contable de los Residuos
Suprimir de un fenmeno la parte que por anteriores inducciones, se sabe que es el efecto de
antecedentes determinados, y el fenmeno que queda (residuo) ser el efecto del antecedente que
permanece.
Por ejemplo, en el fenmeno del costo, antes se estudiaba por los contadores teniendo en cuenta el concepto del
costo elaborado por los economistas, por lo que eran elementos del costo tambin los rendimientos del capital
involucrado o invertido en el proceso de produccin. Este rendimiento era objeto de representacin contable y se
presentaba de ordinario como un cargo a costos de produccin. Esto originaba, para algunas empresas que tenan
inventarios al final del ejercicio, resultados que no correspondan a la realidad de los negocios, es decir, daban
beneficios no reales que los empresarios deban extraer de los repartos de utilidades, por cuanto eran interese
figurativos no reales.
Al eliminar los rendimientos del capital como costo de produccin, el beneficio calculado se hace mas real y es
afectado por los fenmenos residuales involucrados en los bienes producidos.
3.17 Ley de las Variaciones Concomitantes
Un fenmeno que vara de una determinada manera cada vez que otro fenmeno vara de la misma
manera, o es una causa o es un efecto de este fenmeno o est con l ligado por medio de alguna relacin
de causalidad.
Por ejemplo, cada vez que se entregan ttulos en garanta de un prstamo, en relacin con el patrimonio de la
empresa que efecta la entrega, se forma una inmovilizacin financiera y cada vez que se extingue y vuelven a la
empresa los ttulos, cesa la inmovilizacin. Del mismo modo, destinando fondos extrados de operaciones de
25

corto plazo a operaciones activas de plazo ms largo de vencimiento, se forma tambin una inmovilizacin
financiera.
4. EL DERECHO A UNA FILOSOFA DE LA CONTABILIDAD
4.1 Concepcin bsica.
FILOSOFA. Grandiosa palabra que viene del griego: Philo y Sophia significa amor a la sabidura. El
filosofo es el amante de la filosofa. La filosofa es el saber sobre todas las cosas, es el conocimiento de todo.
Muchos conocimientos al correr de los tiempos se volvieron ciencias y se fueron separando del tronco primitivo
del saber que lo era la filosofa.
La filosofa en sus orgenes se dividi en dos grandes partes: una, en donde se estudia todo lo que existe y la otra
que estudia el conocimiento de todo lo que existe. La primera es la ontologa, o sea la teora de los objetos
conocidos y la segunda gnoseologa, de gnosis sapiencia, o sea el estudio de los conocimientos de los objetos
conocidos. La filosofa es, pues, la expresin del conocer general.
La teora del conocimiento es un producto de la filosofa y para llegar a l, cre sus mtodos, sus principios y sus
leyes, con el fin de establecer la verdad. Esto quiere decir, que antes de pasar a formular cualquier afirmacin o
negacin de un fenmeno o problema, hay que plantear la verdad fundamental a travs del conocimiento.
El conocimiento de la contabilidad forma parte de la filosofa, al convertirse en ciencia que pas a ser dirigida por
su propia filosofa, la cual le ha servido para formar su propio perfil, su imagen, su efigie. Por eso su filosofa
estudia sus orgenes, su universo o territorio, sus lmites, sus objetivos y sus posibilidades de ser siempre
independiente. .
La filosofa no puede encerrarse en una frmula nica, puesto que su objeto es la investigacin infinita. Sin
embargo, no ocurre as con las ciencias positivas y experimentales, las cuales exigen su ubicacin, determinar su
territorio, precisar su universo, de lo contrario de presentara una confusin en la determinacin de sus lmites, lo
que traera perjuicios para el propio desarrollo de cada ciencia.
Cualquier grupo homogneo de fenmenos constituye el objeto de una ciencia. Por lo tanto, la contabilidad
como ciencia, tiene por objeto de estudio un grupo homogneo de fenmenos que afectan el patrimonio de
las personas naturales y jurdicas. El determinar cules son estos fenmenos es tarea propia de la filosofa de
la contabilidad
Como problema filosfico, la contabilidad se ocupa de hacer comprender que como ciencia tiene que estudiar un
orden de fenmenos y que estos son siempre, desde el comienzo de los tiempos, los fenmenos econmicos y
financieros lo que vino a facilitar la administracin de la empresa.
4.2. La ciencia y la Filosofa de la Ciencia Contable.
Cada ciencia, y por consiguiente tambin la contabilidad, tiene una filosofa, ya que, bajo cierto aspecto,
cualquier ciencia es filosofa. En efecto, ni hay duda de que exista una actuacin cientfica que se desarrolla en el
interior de cada ciencia sobre la base de premisas y de conclusiones aceptadas pasivamente; y existe adems, la
verdadera y propia investigacin cientfica que lleva a cabo el hombre de ciencia en cuanto plantea el problema
de su ciencia y fija los puntos fundamentales de la misma destinados a arrojarlos sobre su destino. Pero hay ms,
cundo se mira a la ciencia desde el interior de una experiencia concreta que aspira a un radical sistema orgnico,
26

resulta evidente la identidad de las posiciones espirituales y se derrumba el mito de una ciencia distinta de la
filosofa.
Cuando se habla de una ciencia determinada se entiende como filosofa de dicha ciencia, lo que se refiere a su
posicin en el conjunto de las ciencias, a su objeto, a su justificacin incluso, y as se habla de la filosofa de la
Zoologa, de la Fsica, del Derecho, de la Economa, etc.. De igual modo, puede hablarse de filosofa de la
contabilidad.
La filosofa de la contabilidad existe indudablemente. La contabilidad como ciencia tiene una filosofa propia que
no es sino aquella que tiene por objeto el porque de la existencia de esta ciencia, su territorio, su problemtica, y
especialmente el problema epistemolgico, esto es, el que se refiere a las fuentes, los fundamentos, los mtodos
de desarrollo, los criterios de control de los conocimientos que se consideraban ciertos o aptos para llegar a ser
el campo de la ciencia y por ello, el problema crtico que existe en las races de toda ciencia y saber.
4.3. El Problema del objeto y el fin de la Filosofa de la Contabilidad.
Ante todo, la filosofa de la contabilidad se propone examinar el problema de su contenido, es decir, de su objeto
y de su fin, as como de sus relaciones con las dems ciencias.
La contabilidad es la ciencia que estudia los fenmenos y los hechos econmicos, financieros y administrativos de
la empresa. Con esto se busca identificar o delimitar el territorio propio de la contabilidad.
La filosofa de la contabilidad nos orienta y gua para conseguir los modos uniformes para conducir los
fenmenos, modos que se expresan por medio de sntesis de donde dimanan como un manantial inagotable, los
principios y las normas de accin y aplicacin de la ciencia contable.
La filosofa de la contabilidad, al igual que la filosofa de cualquier otra ciencia, somete a una dura crtica las
distintas doctrinas, ofrece a su investigacin el mundo de los fenmenos y de las causas, sin detenerse en el de las
formas o el de los instrumentos. Con esto se busca rescatar y reivindicar el territorio y sus objetivos propios para
la contabilidad, algunos de ellos adjudicados a otra u otras ciencias. De ah la importancia y la trascendencia de
los investigadores contables que no se conformaron en averiguar el porqu sino que investigaron el cmo de la
contabilidad.
La filosofa de la contabilidad se enfrenta no solo con el problema de cmo debe entenderse la contabilidad, sino
tambin aclarar los problemas que se derivan, que brotan del planteamiento filosfico de los temas
fundamentales, aparte del problema de su objeto y su fin. Y, ante todo, se enfrenta necesariamente con el
problema del objeto de la contabilidad. Ante todo, es tarea propia de la filosofa de la contabilidad, el investigar
y el determinar el territorio comn, extender sus fundamentos hasta que en ella quede comprendida toda la
fenomenologa que de aquel territorio puede brotar.
Como ciencia aplicada, se enfrenta en todo momento con la realidad en continuo desarrollo, por lo que es ms
vasta y compleja su tarea.
La filosofa de la contabilidad debe obrar y, as lo hace, como una especie de catalizador en el desarrollo de la
ciencia, su aplicacin y su progreso. La filosofa nos ayuda a ejercitar el entendimiento contable y a derrotar la
delgadez de la esperanza cientfica de la contabilidad. La filosofa nos ayuda a comprender los fenmenos que
surgen del endgeno y el exgeno del patrimonio en su proceso evolutivo.

27

Evidentemente, la contabilidad tiene un territorio propio, un fin, tiene sus leyes, acta en las investigaciones con
mtodos propios, aplica los resultados de sus trabajos y de sus principios a los fenmenos de que se ocupa en la
vida de las empresas, y tiene un instrumental propio que va perfeccionando y enriqueciendo cada vez ms.
Por otra parte, acta como cualquier otra ciencia en la investigacin y en la conquista de la verdad, pero, como
ciencia de aplicacin, se enfrenta en todo momento con la realidad en continuo desarrollo, por que es cada vez
ms vasta y compleja su tarea. Pero la filosofa de la contabilidad no acaba aqu su misin, debe obrar y obra
como una especie de catalizador, en el sentido de ayudar al desarrollo de la ciencia y su progreso.
La contabilidad estudia, un orden de fenmenos y los estudia en el orden experimental. Estos fenmenos se
desenvuelven en el campo de las empresas, donde el hombre acta continuamente con fines econmicos y, por lo
cual dentro de esta proyeccin exista un problema filosfico. As, bajo este aspecto, si la ciencia desemboca en la
filosofa, sta asciende rpidamente a metafsica, porque en el fondo, el que acta es nuestro espritu.
4.4. Las bases filosficas de la contabilidad.
En conclusin, la contabilidad es la ciencia que estudia los fenmenos y los hechos econmicos, financieros y
administrativos de la empresa. Aqu est delimitado su territorio, su campo de accin y sus funciones. Este es el
fundamento filosfico que identifica el objeto ms amplio y a la vez ms concreto de la ciencia de la contabilidad.
Adems, otros objetivos que se le ha asignado a la contabilidad es la administracin de la riqueza de la empresa,
el control econmico de la empresa, el manejo de los principios y leyes del equilibrio patrimonial producido por
los actos administrativos.
La filosofa de la contabilidad nos orienta y nos gua para conseguir los modos uniformes para conducir los
fenmenos, modos que se expresan por medio de sntesis de donde dimanan como un manantial inagotable, los
fundamentos y las normas de accin y de aplicacin de la ciencia. De ah la importancia y la trascendencia de los
investigadores contables que no se conformaron en averiguar el porqu, sino, qu investigaron y el cmo de la
contabilidad.
La filosofa de la contabilidad nos proporciona una visin genuinamente econmica, una visin genuinamente
financiera y una visin genuinamente administrativa del patrimonio de la empresa. La concepcin de que La
ciencia de la contabilidad estudia la vida econmica y financiera de la empresa con el fin de administrarla
adecuadamente, es la ms brillante sntesis filosfica de concebir la luz ms refulgente sobre los hechos y
fenmenos patrimoniales referentes a la riqueza administrativa.
La visin econmica hace referencia a la composicin cualitativa de las fuentes de financiacin, y en este sentido,
el panorama patrimonial de los entes econmicos se nos presenta inmenso y a la vez concreto parta el manejo de
la economa por parte de la contabilidad, la cual en este aspecto es tan amplio y variado como la misma vida
econmica de la empresa.
Jos Mara Fernndez Pirla (1957), dice: Aplicando los conceptos filosficos a nuestra disciplina hallaremos que
el objeto material de la contabilidad es la empresa en su proceso econmico, es decir la economa de la
empresa. El objeto formal, es decir, el aspecto especfico que da sustantividad cientfica a la contabilidad es la
medicin del vasto proceso econmico, administrativo y tcnico que caracteriza a la economa de la empresa.

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5. VISION ACTUAL DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA11

5.1 Introduccin.
En el inicio del tercer milenio de nuestra era, la contabilidad sigue su desarrollo en su discusin terica sobre la
cientificidad de la contabilidad como ciencia y los logros aceptados por la opinin general demarcan el nuevo
devenir de la contabilidad. Las escuelas antagnicas (anglosajona y latina) logran unificar criterios sobre el
horizonte que debe seguir el proceso contable en el futuro, con acercamientos tan importantes como lograr que
el mundo entero tenga y se comunique bajo un mismo idioma contable.
El objetivo propuesto en 1975 por el IASC, al crear el Comit de Armonizacin Contable con el fin de que en 45
aos se logre la unificacin conceptual de la contabilidad y con ella un pensamiento unificado de la contabilidad,
se est logrando (o mejor se ha logrado), pues hoy el 90% de los pases del mundo hablan el mismo idioma
contable, lo cual permite la comparacin econmica entre pases, la consolidacin financiera y la elaboracin de
proyectos de desarrollo ms ajustados a las realidades econmicas.
La globalizacin econmica, la internacionalizacin del comercio, el intento de la unificacin del comercio a
travs tratados comerciales como bases de los conglomerados econmicos, el manejo de los mercados de
capitales y las operaciones financieras internacionales y, otros aspectos no menos importantes, son motivos
suficientes que justifican la internacionalizacin de la contabilidad.
La escuela latina hizo el esfuerzo durante el siglo de la investigacin cientfica (1850-1950) para demostrar que la
contabilidad es una ciencia. La unificacin de criterios de las dos grandes escuelas de la contabilidad ha permitido
nuevos rumbos en la investigacin de la teora contable cuyo propsito es llegar a demostrar que la contabilidad
es una disciplina de carcter cientfico, a cuyo propsito se presentan a continuacin algunos conceptos de
modernos y actuales investigadores de la contabilidad.
5.2 Desarrollo cientfico de la contabilidad.
Considerar la contabilidad como ciencia constituye un atractivo interesante para quienes profesan la actividad
contable con conocimientos amplios de su naturaleza y esencia, y quieran superar el nivel de pensamiento
tcnico-instrumental e intente profundizar en los fundamentos cientficos. En este sentido, el interrogante
central es: Cules son los elementos epistemolgicos que le permiten a la contabilidad acercarse al concepto de
ciencia?. Desde luego, para despejar el interrogante es necesario determinar los fundamentos epistemolgicos
suficientes y necesarios que permitan conocer el desarrollo cientfico de la contabilidad. Varios seran los
aspectos a considerar para llegar a un punto de entendimiento:
1. Recopilar algunos conceptos de ciencia formulados por la corriente filosfica y contable
que gozan de reconocimiento en la comunidad cientfica contable.
2. Plantear una clasificacin de la ciencia con base en diferentes postulados formulados por
epistemlogos de la ciencia.
3. Ubicar la contabilidad dentro de la clasificacin de las ciencias teniendo en cuenta su
naturaleza.
4. Identificar los elementos que le otorguen el carcter cientfico a la contabilidad.
Al examinar la contabilidad en cuanto a su ubicacin dentro de la clasificacin de las ciencias, es necesario
conocer y profundizar el concepto para lograr con ello una aproximacin a su cientificidad. En este sentido han
1

Revista Unimar N 56. Autor Jorge Xavier Crdoba Martinez. Tomado y adaptado para efectos acadmicos en el programa de Contadura Pblica de la Universidad
Surcolombiana.

29

sido formuladas diversas definiciones, unas propias de la filosofa de la ciencia, y otras de la ciencia contable,
algunas de las cuales son construidas de acuerdo al nivel de pensamiento y reflexin; en otros casos se comparte
sus elementos sin desconocer que el concepto de ciencia es amplio y complejo.
Para el concepto de ciencia tambin fueron planteadas diferentes clasificaciones, dentro de las cuales, las ms
reconocidas son: la clsica que la divide en ciencias naturales y ciencias sociales, y otra moderna que la divide
en ciencias puras y ciencias aplicadas, donde cada una de ellas tiene sus propias caractersticas como tambin
sus propios seguidores.
Se hace necesario ubicar a la contabilidad dentro del concepto y la clasificacin de ciencia, lo que permite
validar la disciplina contable como ciencia, tema que ha sido abordado a lo largo de la historia del desarrollo del
pensamiento contable y que hecho es un importante avance logrado en el siglo de la investigacin cientfica.
Adems de ubicar a la contabilidad dentro de las ciencias, es imprescindible estudiar los elementos que debe
cumplir para que sea reconocida como ciencia, los cuales deben ser suficientes, necesarios y a la vez diferentes,
segn los estudiosos de las ciencias; entre los ms aceptados estn: tener un objeto de estudio, un mtodo, una
metodologa, una teora y una comunidad de investigacin cientfica. La contabilidad cumple con estos
elementos, los cuales se encuentran en cierto grado de desarrollo cientfico.
El estado actual de la ciencia contable se encuentra en una etapa de madurez cientfica y se puede evidenciar
que an persiste la disputa positivo-normativa en la construccin de pensamiento contable en donde se rechaza y
acepta los juicios de valor para la construccin de teoras cientficas de amplio conocimiento, como tambin se
observa una lucha por estrechar la brecha entre la teora y la prctica, convirtindose en una visin formalizadora
para la contabilidad.
5.3 La contabilidad como ciencia.
Concepto de ciencia.
El hombre como ser racional e inteligente y fruto de sus mltiples reflexiones filosficas y epistemolgicas,
intenta conocer, comprender y dominar el mundo a sus intereses, para mejorar la calidad de vida en sociedad.
Diversas son las investigaciones que se han realizado en el recorrido por la historia de la humanidad y varias las
conquistas que se han logrado, pero despus de miles de aos de su existencia en la tierra, no se ha logrado su fin
completamente. A esta actividad de bsqueda de explicaciones lgicas se le ha denominado ciencia.
Las definiciones que se han propuesto respecto a la ciencia son diversas e incompatibles entre investigadores o
filsofos de la ciencia. La razn lgica que atribuye a tal afirmacin, sera la existencia de diferentes escuelas,
enfoques, corrientes, etc., a las cuales pertenece cada estudioso de la ciencia. Adems, influye la forma de
comprender los fenmenos de la realidad y los intereses regionales o personales que buscan. De todas maneras,
la ciencia en general, ha sido concebida como conocimiento racional y organizado por el hombre sobre la
realidad social y natural.
La comunidad contable en busca del estatus cientfico de la contabilidad y con base en los avances de la filosofa
de la ciencia, formula sus propios conceptos de ciencia, entre otros aportes tericos. Los investigadores de
amplio conocimiento han categorizado dos corrientes a saber: la corriente filosfica y la corriente contable.
La corriente filosfica. Sin demeritar las definiciones de ciencia construidas por la comunidad cientfica
conformada por filsofos, epistemlogos y estudiosos de la ciencias, se ha tomado la definicin tomada por
Mario Bunge (1986) donde expresa que la ciencia puede categorizarse como conocimiento racional,
sistemtico, exacto, verificable y por consiguiente falible. La ciencia es el resultado de un conocimiento
cientfico y no de un conocimiento vulgar o emprico, pues busca la explicacin ordenada y lgica de la realidad
30

o de los fenmenos tanto naturales como sociales que la contienen. Adems, es una actividad que el hombre
realiza con mucha disciplina y rigor metodolgico, donde sus acciones estn encaminadas y dirigidas hacia un
determinado fin: el de obtener un conocimiento verificable de los hechos que lo rodean.
Corriente contable.- Dentro de la corriente filosfica existe una Comunidad de Investigacin Contable que est
integrada por acadmicos, investigadores y profesionales, dedicados al estudio de la contabilidad desde los
fundamentos filosficos, epistemolgicos, metodolgicos y ontolgicos. Esta comunidad, a lo largo de su
historia, ha planteado varias definiciones construidas en su mayora de manera individual, lo que permite deducir
que an no existe una definicin vlida de la misma.
Por su claridad y explicacin se toma la definicin construida por el profesor colombiano, Henry Antonio
Romero Len (2000), donde manifiesta que la ciencia es el cuerpo de conocimientos sistemticamente
organizados, exactos y verificables de la realidad, que son falibles, pero que tienden a la bsqueda de
objetividad, denominados teoras, que a su vez son conjunto de leyes o regularidades referidas a hiptesis o
conjeturas, sujetas a ser verificadas o refutadas.
De igual manera se expresa el profesor brasilero Antonio Lopes de S (1996), cuando plantea que la ciencia es
un esfuerzo organizado, racional y objetivo, volcado a la explicacin de los hechos.

De acurdo con los conceptos anteriores, en donde los autores coinciden en algunos trminos con el mismo
sentido en cada definicin, de acuerdo con su grado de comprensin y reflexin realizada, se puede decir de
manera general, que la ciencia contable es el conjunto de conocimientos organizados de manera coherente, que
tienden a la objetividad con el fin de explicar los fenmenos presentes en la realidad o en un segmento de ella, de
la cual se espera surjan aplicaciones, representaciones o soluciones concretas o abstractas de las diversas
problemticas, tanto del conocimiento como de la realidad.
Por lo anterior, el concepto de ciencia es amplio, dinmico y complejo, que no permite resumir en pocas frases lo
que significa, y la repercusin que tiene al ser aplicado a la sociedad.
No se puede decir que ciencia es un conocimiento cientfico acabado o final, por el contrario, es un proceso que
tras de un tiempo de utilidad, debe ser revisado, renovado o ampliado, o en ltima instancia cambiado en sus
partes o en todo. La ciencia nunca ser un producto terminado.
Los investigadores contables, para su desarrollo cientfico debern construir y acordar su propio concepto de
ciencia, donde se le d cabida a las modernas teoras de la filosofa de la ciencia, sin olvidar que la contabilidad
milita dentro de las ciencias sociales y que estas son aceptadas como tales. De este acuerdo depende que la
comunidad de investigacin contable no se desve de su propsito u objetivo y a la vez permita a la contabilidad
continuar desarrollndose como ciencia, para lo cual debe ser investigada, enseada, aprehendida y aplicada
como ciencia y no como un conjunto de tcnicas ciegas, sordas, mudas y sin sentido, alejadas de la realidad
social.
5.4 Clasificacin de las ciencias.
La evolucin de las ciencias es el resultado del pensamiento humano y las necesidades de una realidad, lo que
permite estudiar esa realidad desde distintos puntos de vista. Pretender hacer una divisin de las ciencias es una
actividad compleja, pero necesaria, aunque algunos autores afirmen que no es posible establecer una clasificacin
objetiva o acertada. Sin embargo, los estudiosos de la ciencia, para fines explicativos lo han hecho y para su
31

clasificacin han optado por criterios diferentes como: el objeto de estudio o el inters que persigue cada
ciencia. Por ejemplo:
Mario Bunge, clasifica la ciencia en ciencias formales (o ideales) y factuales (o materiales).
Kedrov y Spirkin, las clasifica en: ciencias naturales, ciencias sociales y filosofa.
Frank Carvajal, las clasifica en: ciencias naturales, ciencias sociales y ciencias del pensamiento.
Amparo Cuadrado y Lina Valmayor, plantean que adems de las clasificaciones anteriores, existe otra,
tambin conocida y moderna, en ciencias puras y ciencias aplicadas
Richard Mattessich, con un criterio poco convencional pero sin duda explicativo, las clasifica en: ciencias
analticas y ciencias empricas (ver cuadro).
Divisin de las ciencias segn Mattessich

Ciencias

analticas
Metodolgi
Matemtic
cas
as
Lgica
Estadstica
Epistemologa
Otras ramas

empricas
Ciencias
Puras
Fsica
Qumica
Biologa

Ciencias
Ciencias
Aplicadas
Ingenieras
Mdicas
Administrativas
Sociales

Segn el profesor Mattessich, la distincin entre ciencia analtica y ciencia emprica es una de las
categorizaciones ms favorecidas de nuestro tiempo. Pero no siempre fue aceptada ni es probable que sobre
viva en el futuro. Para propsitos explicativos del tema, se acepta las dos categoras mencionadas y se afirma
que las ciencias analticas son aquellas que se ocupan de entes ideales y smbolos abstractos como los de la
matemtica, y a la vez, al estudio del saber: epistemologa y lgica. En cambio las ciencias empricas se basan en
la observacin de la realidad o la experiencia para su anlisis e interpretacin, lo que permite inferir la ubicacin
de la contabilidad en el mundo de las ciencias empricas aplicadas.
5.5 Ubicacin de la contabilidad dentro de las ciencias.
Segn los postulados del profesor Richard Mattessich, la contabilidad es: En primer lugar, una ciencia
emprica, pues sus verdades pueden refutarse por la experiencia; los rasgos comunes pueden ser contrastados y
verificada su existencia con los diferentes sistemas y, a la vez, puede comprobarse el funcionamiento de un
sistema contable; es decir, si sus consecuencias estn orientadas o no, a la finalidad prevista. Pero dentro de
las disciplinas empricas, la contabilidad participa en buena medida del carcter de ciencia aplicada, pues
cada sistema contable requiere de un conjunto de hiptesis instrumentales, a partir de las cuales construye sus
reglas, en funcin de los objetivos previstos para el sistema.
Es de aclarar que Ta Pereda (2004) comparte los postulados de Mattessich afirmando que la contabilidad hace
parte de las ciencias empricas y a su vez de las ciencias aplicadas, e indica que es un criterio aceptable
concebir la ciencia en general para dar entrada a las ciencias aplicadas. Ms adelante afirma que: existe otro
criterio aceptado en la epistemologa moderna: superar el concepto de ciencia, como disciplinas cientficas,
calificando a estas por el carcter cientfico de las diferentes ramas del conocimiento humano. En
consecuencia, no hablaramos tanto de ciencias, sino de disciplinas cientficas, calificando a estas por el
carcter cientfico del mtodo de validacin utilizado. Claro que para ello es necesario, tambin aqu, aceptar
que la validacin normativa es tambin cientfica.
32

El profesor Leandro caibano, despus de una sntesis de las definiciones emitidas, en su libro Teora actual de
la contabilidad (1975, 1990), expresa que: La contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que tiene
por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
econmica en trminos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo
especifico apoyado en las bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las
decisiones financieras externas y las de planificacin y control internas.
La anterior definicin es una complementacin de la elaborada por el profesor Calafell (1970) y de las
recuperaciones estudiadas por el autor, dejando claro que no es final, por el contrario, invita a seguir su
profundizacin y difusin. El autor expresa claramente que la contabilidad es de naturaleza econmica, que su
aplicacin sirve de utilidad a ella, y por su puesto a la sociedad en su desarrollo, por lo cual se puede inferir que
por la relacin y uso est dentro de las ciencias aplicadas.
El profesor espaol Gonzalo Angulo (1995) la define as: La contabilidad, como cuerpo de conocimiento, es
una ciencia emprica, de naturaleza econmica, cuyo objeto es la descripcin y prediccin, cualitativa y
cuantitativa, del estado y de la evolucin econmica de una entidad especfica, realizada a travs de mtodos
propios de captacin, medida, valoracin, representacin e interpretacin, con el fin de poder comunicar a sus
usuarios informacin econmica y social, objetiva, relevante y vlida para la toma de decisiones.
Al ubicar la contabilidad dentro de las ciencias empricas y de acurdo con la divisin caracterizada por Mattessich
(2004), su naturaleza econmica y fin propuesto son, entender que lo que busca es dar soluciones a una
problemtica econmica y social planteada en la realidad.
Igualmente, el profesor Carlos Garca Casella de Argentina (2003) comparte la ubicacin por los autores
anteriores afirmando que: () la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripcin
cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y circulacin de objetos diversos en cada ente u organizacin
social, en vista al cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en un conjunto de supuestos
bsicos.
El profesor Antonio Lopez de S del Brasil (1996), en su artculo Autonoma y calidad cientfica de la
contabilidad, trata ampliamente el tema de la contabilidad de naturaleza econmica afirmando que: La
contabilidad, independientemente de su objeto, en su mtodo, sus criterios de observacin, de concepcin, de
formulacin de teoras, de experimentacin, de leyes, de pronsticos, ha sido consolidada desde el inicio del
siglo XIX en su posicin de autonoma cientfica.
En el mbito colombiano, y no menos importantes que los anteriores, los investigadores contables dejan ver sus
posturas epistemolgicas en torno al debate planteado.
El profesor Jess Alberto Suarez Pineda (2000) afirma que: La contabilidad pertenece a las ciencias
empricas (experiencia) dado que sus enunciados son refutables por la experiencia, en contrastes con las
ciencias analticas, como la lgica y las matemticas, cuyos enunciados son irrefutables por la experiencia.
El investigador Suarez Pineda comparte la clasificacin de la ciencia moderna en analticas y empricas, en estas
ltimas considera la subdivisin en puras (naturales), sociales (de la culturas) y aplicadas (normativa), y, dentro
de las ciencias aplicadas, las de gestin o teleolgicas, en las cuales ubica la contabilidad, afirmando los siguiente:
En las ciencias de gestin (administracin, economa, contabilidad, finanzas, investigacin operativa,
informtica) el grado de aplicacin es alto, y las fronteras con las ciencias sociales son borrosas, incluso parte
de su objeto de investigacin est cercano al rea de las ciencias puras o en algunas situaciones invade los
lmites propios de las ciencias puras y analticas como es el caso de la ciencia de la contabilidad, cuyas
33

aplicaciones se extienden por todo el espectro de la ciencia. Adems, la contabilidad como ciencia de gestin
est relacionada con teoras de orden administrativo (valoracin, planeacin, ejecucin, toma de decisiones, etc.)
de lo cual se desprende su visin pragmtica-utilitarista (tcnica o tecnolgica).
Contina manifestando el profesor Suarez Pineda que la contabilidad, al ser ciencia aplicada opera con
conceptos cientficos como son las hiptesis, modelos y teora y los somete a procesos de comprobacin
sistemticos, eliminando aquellos que no alcanzan los objetivos prcticos que persiguen. En este orden de
ideas, el objetivo que persigue es prctico o utilitario de fenmenos especficos, concretos que provean
resultados de gran utilidad, y por tanto se obtiene la relacin fines medios y no causa- efecto de las ciencias
puras.
Para el profesor Marco Machado (1999) de la Universidad de Antioquia, la contabilidad es: una ciencia social
aplicada (y aplicable) a realidades concretas de la sociedad. Son numerosos los aportes tericos que ha
elaborado en torno a la contabilidad como saber cognoscitivo a lo largo de su vida acadmica-investigativa.
Resalta la relacin que tiene la contabilidad con la realidad, y por ende con el desarrollo social para satisfacer las
necesidades nacionales con la comunidad, Estado y empresa. Es por ello que, en sus palabras, la contabilidad
estudia al hombre en sociedad en una de sus expresiones y bajo la ptica de la produccin y conservacin de
riqueza en el mundo e su actividad econmica y social.
Tambin es importante hacer mencin al aporte realizado por el profesor Francisco de Paula Nicholls (2005),
de la Universidad Externado de Colombia, quien con un lenguaje sencillo y conciso afirma que: La contabilidad
es una ciencia, ciencia social, y ciencia social emprica y aplicada. Explica esta concepcin diciendo:
Ciencia, porque es cognoscitiva y usa todos los instrumentos metodolgicos que
usan las dems ciencias.
Ciencia social, porque es una construccin elaborada por el hombre para atender
los asuntos de registro, medicin y anlisis de los hechos cuantitativos y
cualitativos de la abigarrada sociedad en que vivimos.
Ciencia social emprica, porque parte de la observacin, la descripcin, la
induccin.
Y ciencia social emprica y aplicada, porque es normativa, es decir, prescriptiva
deductiva.
Los investigadores aqu mencionados comparten algunas de sus definiciones cuando afirman que la contabilidad
es una ciencia emprica y aplicada, que no es un conocimiento solamente cognitivo o cientfico, sino que ha sido
fruto de su capacidad racional para satisfacer unas necesidades del mundo real y por ello, al ser la contabilidad
una ciencia social, ms que descubrir, debe crear, inventar, dar soluciones creativas, con imaginacin a los
mltiples problemas complejos y dinmicos del nuevo mundo.
En resumen, y despus de pequeo recorrido por los desarrollos tericos del momento actual sobre la ubicacin
de la contabilidad, se afirma que es una ciencia social y que se encuentra ubicada dentro de las ciencias empricas
y aplicadas. El conocimiento contable es fruto del pensamiento del hombre y sirve para el mismo, construye sus
teoras con base a la observacin de la realidad, para luego ponerse en prctica y dar solucin a las necesidades
que surjan de la misma.
Por tanto, la idea no es agotar el tema o abandonar la discusin, sino seguir profundizando en los constructos
tericos de las diferentes ciencias, para aplicarlos de manera objetiva a la contabilidad y as lograr mejores
aproximaciones a la naturaleza del conocimiento contable que sirva de utilidad en la solucin de los problemas
sociales.

34

5.6 El carcter cientfico de la contabilidad.

Al hablar de elementos cientficos de la contabilidad, se hace referencia a los requerimientos, condiciones,
componentes que una determinada disciplina debe cumplir o satisfacer para que sea reconocida como ciencia.
Esta discusin epistemolgica ha sido abordada por varios investigadores de reconocimiento nacional e
internacional desde diferentes pases del mundo, y cada uno de ellos ha llegado a conclusiones relevantes
sirviendo de aporte para el desarrollo del estatus cientfico de la contabilidad.
Esta discusin no es nueva, pues se ha presentado a lo largo del periodo cientfico y la han abordado en cada
etapa los investigadores interesados en sustentar que el conocimiento contable es cientfico y por ende la
contabilidad es ciencia.
Tambin es de anotar que sus construcciones tericas, independientemente, no han sido validadas por la
comunidad investigadora contable hasta el momento, es decir, que no se ha llegado a un consenso en torno a esta
problemtica, y cada corriente sustenta sus teoras de acurdo as su nivel de pensamiento y por lo tanto cada una
tiene sus seguidores y contradictores.
En este sentido, para que un conocimiento sea reconocido como cientfico, debe cumplir con algunas
caractersticas y condiciones que lo validen como tal, algunas de las cuales ya fueron expuestas por los
investigadores de la edad cientfica de la contabilidad de la escuela latina del siglo XIX y XX.

a. Caractersticas de la ciencia
El Argentino, Carlos A. Sabino (2002), manifiesta que las cualidades especficas que permiten a la ciencia
distinguirla de otros tipos de conocimiento son los que buscan un conocimiento ms ordenado y riguroso como:
La objetividad.- Consiste en obtener un conocimiento que coincida con la realidad del objeto de estudio, que lo
describa y explique desde sus caractersticas originales o verdaderas. El conocimiento contable tiende a la
objetividad de la realidad, constantemente intenta o pretende aprehender el objeto (control) al se dedica para
representarlo de la manera ms real posible, para lo cual ha establecido mtodos apropiados para su propsito.
Racionalidad.- Se refiere al hecho de que la ciencia utiliza la razn como arma esencial para llegar sus
resultados. El conocimiento contable utiliza la razn como medio para obtener sus resultados. En las operaciones
parte dela abstraccin y conceptos previos, hace juicios y razonamientos para obtener conocimiento que sea til.
Sistematicidad.- Se preocupa por construir sistemas e ideas sistematizadas coherentemente y de incluir todo
conocimiento parcial en conjuntos cada vez ms amplios. El conocimiento contable es organizado en sus
bsquedas y en sus resultados y se presenta en las diferentes etapas de las escuelas del pensamiento contable, a lo
largo del periodo cientfico.
Universalidad.- La preocupacin cientfica no es tanto ahondar y complementar el conocimiento de un solo
objeto individual, sino lograr que cada conocimiento parcial sirva como puente para alcanzar una comprensin de
mayor alcance. El conocimiento contable es universal, se utiliza en cualquier parte del mundo y sus teoras son
retomadas para ser ampliadas y seguir en la bsqueda de una teora general ms adecuada para ella, lo que en
otras palabras se conoce como teora general de la contabilidad. Lo anterior de manera general, porque en el
mbito especfico de la contabilidad financiera, porque algunos investigadores plantean la ley de dualidad entre
los dbitos y crditos como ley universal.
Fiabilidad.- Al reconocerse falible, todo conocimiento abandona la pretensin de haber alcanzado verdades
absolutas y finales y, por el contrario, solo se plantea que sus conclusiones son provisoriamente definitivas,
35

vlidas mientras no puedan ser negadas o desmentidas. El conocimiento contable elaborado a lo largo de la
historia de la contabilidad se ha visto sometido en este proceso y sus teoras y sus teoras propuestas en su
momento son evaluadas y replanteadas.
b. Condiciones de la ciencia.
Para entender esta problemtica suscitada, se analizar el pensamiento de investigadores recopilados de varios
pases.
Frank Julio Carvajal.- De Repblica Dominicana, analiza su posicin basada en autores de la filosofa de la
ciencia como Mario Bunge, Alfredo Tecla y Alberto Garza, e identifica 20 requisitos o condiciones para que un
conocimiento sea reconocido como ciencia, los cuales son cumplidos claramente por la contabilidad, los que se
identifica as:

Ser fcticos.- deben referirse a hechos reales o fenmenos identificables.

Objetivos.- Que no se trate de especulaciones subjetivas, sino de fenmenos
externos que son reproducidos en la mente.
Ser trascendentales.- Que van ms all de los hechos.
Analticos y sintticos.- Hace referencia al mtodo de la partida doble que es el
mtodo del conocimiento cientfico de la contabilidad.
Especializados.- La contabilidad ha creado especialidades para el estudio de su
objeto, tales como la auditoria, presupuestos, costos, sistemas informticos,
anlisis financiero, etc.
Conocimientos claros y precisos.- Porque sus resultados deben ser
comunicados constantemente a usuarios de informacin que requieren una
comprensin cabal de los fenmenos y situacin de su objeto de estudio.
Comunicabilidad.- El conocimiento contable es difundido de manera oral y
escrita. Esto demuestra que el conocimiento contable es comunicable.
Verificable.- El conocimiento contable se puede verificar a travs de la prctica
en su objeto de estudio, es decir, que cualquier conocimiento establecido tiene
que pasar por un proceso de verificacin de datos o informacin.
Metdicos.- Se reconoce la partida doble como mtodo. Adems, tiene mtodos
auxiliares que utiliza para analizar mtodos especficos dentro de su objeto de
estudio, operaciones especficas, mtodos de depreciacin, valoracin etc., que
contribuyen a que la contabilidad pueda desarrollar su cuerpo terico y dar
explicacin.
Sistemticos.- La teora contable est integrada por un sistema lgico, armnico
y coherente de conceptos, hiptesis, teoras, leyes, principios, mtodos y tcnicas
que en conjunto general forman la ciencia contable.
Generabilidad.- La contabilidad tiene conceptos, categoras, criterios que son de
carcter general.
Leyes.- El conocimiento cientfico intenta llegar a la esencia de las cosas y acta
mediante leyes confirmadas que sean tiles en su aplicacin. Las leyes de la
contabilidad hacen referencia a las regularidades que ocurren en su objeto, es
decir, las reiteraciones sobre las cuales se puede establecer cierto grado de
predictibilidad se encuentran poniendo a prueba hiptesis conformadas y no
deben ser confundidas con las leyes de la naturaleza o el pensamiento.
36

Explicativos.- La ciencia intenta explicar los hechos en trminos de leyes, y las

leyes en trminos de principios. La contabilidad como ciencia tiene un conjunto de
proposiciones y explicaciones sobre los fenmenos y composicin de su objeto.
Predictivos.- El conocimiento contable trasciende la masa de los hechos, la
experiencia y plantea cmo ocurrira o cmo puede ocurrir en el futuro ante
determinada circunstancia. La prediccin cientfica se funda sobre las leyes e
informaciones especficas fidedignas relativas al estado del conocimiento actual
pasado; se caracteriza por su perfectibilidad antes que por su certeza.
Abiertos.- No reconoce barreras a priori que limiten el conocimiento. El
conocimiento cientfico siempre es abierto y perfectible, no es dogmtico, porque
es producto de la mente humana que es imperfecta.
tiles.- El conocimiento cientfico se ocupa igualmente en lograr resultados
capaces de ser aplicados en forma inmediata. Por ser el conocimiento contable
til, se le emplea con fines prcticos en beneficio de la sociedad.
Racionales.- El conocimiento contable debe verificarse y comprobarse en la
prctica; es decir, debe someterse a un sistema de anlisis para verificar su
correccin y objetividad. En este caso los conocimientos contables son racionales
porque resisten la comprobacin terica y la verificacin emprica.
Controlables.- El conocimiento est sujeto a las leyes de la ciencia, que es
factible de experimentos, factible de clasificarse, cualificarse, decantarse,
establecer su grado de verificabilidad. Todos estos aspectos estn presentes en el
conocimiento contable, que la prctica confirma, descarta y perfecciona.
Temporales.- Como el mundo evoluciona, todo se transforma. El conocimiento
cientfico que a una fecha especfica es verdad, en el futuro puede cambiar, puede
variar. Es decir, es abierto, eso hace que haya un proceso continuo, constante, de
superacin, de perfeccionamiento.

El investigador contable Marco Antonio Machado (1991), colombiano, define una serie de elementos que
determinan la cientificidad de la contabilidad, a saber:

Elementos bsicos.- Tener un objeto de estudio, un mtodo y una teora.

Procesos a desarrollar.- Fundamentalmente la observacin, la explicacin, la
autocorreccin, la construccin de modelos, leyes y teoras, la verificacin y la
informacin, entre otros.
Funciones a cumplir.- En general, mejorar la calidad de vida humana mediante
el aporte de nuevos conocimientos y la contribucin al desarrollo social.
Condiciones internas.- Inherentes al conocimiento, tales como la sistematicidad,
exactitud, falibilidad y especificidad.
Condiciones externas.- Relacionadas con el conocimiento, tales como tener una
comunidad disciplinal, universalidad, tradicin escrita y prctica cientfica.
Condiciones mixtas.- Tienen que ver con el conocimiento en s y los factores que
lo producen; es decir, lenguaje propio, racionalidad y objetividad.

El profesor Antonio Lpes de S (1996), del Brasil, es un defensor de la calidad y autonoma cientfica de la
contabilidad y sustenta su propuesta en once (11) elementos, que se sintetizan as:
Tener materia propia u objeto especficos de estudios.
37

Estudiar los hechos con rigor analtico.

Enunciar verdades de sentido general y perenne.
Poseer observaciones, conceptos, proposiciones, hiptesis, leyes y fuentes de
informacin de modo sistemtico.
Tener tradicin o historia.
Acoger lneas de doctrina sin dogmatismo y/o absolutismo.
Enunciar lo experimental o comprobable.
Ofrecer explicaciones.
Ser til.
Poder cumplir pronsticos.
Tener relaciones con otros campos del conocimiento humano.

Este importante investigador es citado por varios autores para sustentar la tesis de cientificidad de la contabilidad
en los diferentes escritos construidos en torno a este tema, que an contina vigente, pero que nadie haba
refutado, hasta que el profesor Carlos Emilio Garca Duque (2004) se toma la tarea de analizar cada uno de los
elementos, y as poner en duda el alcance de dicho estatuto de cientificidad.
El profesor Garca Duque empieza a refutar y, en otros casos a compartir, los elementos postulados por Lpes de
S en el trabajo mencionado, manifestando que:

La existencia de un objeto de estudio bien definido no constituye por s sola,

una condicin suficiente de cientificidad.
Considera que estudiar los hechos con rigor analtico es una condicin necesaria
pero no suficiente para determinar el estatus de ciencia, pues es posible emplear
el rigor analtico sin que los estudios as abordados califiquen como cientficos.
Enunciar verdades de sentido general y perenne revela una concepcin
epistemolgica inadecuada, porque tiende a identificar los conceptos de
conocimiento cientfico y de verdad, como absolutos y terminados, desconoce
el hecho histrico de que la ciencia es fundamentalmente falible.
Poseer observaciones, conceptos, proposiciones, hiptesis, teoras, leyes
y fuentes de informacin, de modo sistemtico, los cuales son conceptos que
pertenecen a categoras distintas y que en su versin resultan unidas en una
mezcla un tanto extraa, por cuanto la informacin y las fuentes de la informacin
pertenecen a la categora emprica y que la ciencia no surge de ellas.
Tener tradicin o historia, confunde una situacin ideal con un requisito que no
toda ciencia tiene que satisfacer.
Adems, Garca afirma que una ciencia no tiene que tener historia. Como es claro,
es un punto de vista Pooperiano que no es aceptable bajo esta ptica, pero si
ubica en otros filsofos, se dira que la historia sirve de sustento para examinar su
progreso o grado de desarrollo en el que se encuentra su conocimiento, porque
aporta los elementos de juicio a lo largo de la evolucin, sean a favor o en contra.

Otras consideraciones ha propuesto el profesor Garca criticando la doctrina del Neopatrimonialismo contable
desarrollada por Lpes de S.
5.7 Las razones cientficas de la contabilidad.
38

De los anteriores investigadores tratados, se deduce dos posiciones: una a favor y otra en contra de la
cientificidad de la contabilidad, as lo afirma cada uno de ellos, defendiendo sus ideas:

El profesor Frank Julio Carvajal (2008), dice que la contabilidad cumple con
todos los elementos, requisitos y caractersticas del conocimiento cientfico.
Adems, la teora contable, su mtodo y su tcnica llenan los requisitos de cada
uno de esos elementos bsicos.
El profesor Marco Antonio Machado (1991), manifiesta que la contabilidad
presenta de alguna forma y en cierto grado de desarrollo estos elementos
determinantes de cientificidad. Y adems afirma que: Una disciplina asciende a la
categora de ciencia una vez se analice, evale y compruebe por parte de los
miembros de una comunidad disciplinal, la presencia de los elementos de
cientificidad.
El profesor Antonio Lpes de S (1996), afirma que la contabilidad cumple con
todas las condiciones requeridas para ser considerada una ciencia y debido a eso,
desde el comienzo del siglo XIX ha sido as considerada por la Academia Francesa
de Ciencias, basada en el anlisis de la obra de R.P. Coffy (1836).
En cambio el profesor Carlos Emilio Garca (2004), afirma que Lpes de S no
consigue alcanzar el objetivo de establecer el carcter cientfico de la
contabilidad, pues algunas de las condiciones que l propone como criterios de
cientificidad y que asegura cumple la contabilidad, es a la vez necesaria y
suficiente.
Analizadas las razones expresadas por el profesor Frank Carvajal (2008), se
deduce que el autor recopila unos elementos que segn su criterio son necesarios
y apropiados para explicar los fundamentos cientficos de la contabilidad. Expresa
en su documento una visin general, pues no profundiza esos elementos en la
teora contable o ciencia contable, y ms bien, hace una mezcla de conceptos y
trminos tomados de la ciencia, tcnica y sobre todo de la contabilidad financiera,
error que comete, porque para elaborar una discusin rigurosa se debe abandonar
la visin pragmtica de la contabilidad, para instalarse en el plano cientfico. Con
esto, el autor no convence con razones claras y bien fundamentadas que la
contabilidad es una ciencia.
En cambio, la propuesta del profesor Marco Antonio Machado (2000) es ms
clara y se plantea como reto para la comunidad de investigacin contable, por
tanto se valida como base del trabajo de investigacin y se profundiza en algunos
de los elementos propuestos como son: el objeto, mtodo y metodologa.
En palabras del profesor Lpes de S (2007), la ubicacin de la contabilidad
como ciencia, se debi al hecho de que ella misma satisface todos los requisitos
convencionales necesarios para tal calificacin. Es decir, tener objeto propio,
mtodo especfico, finalidad determinada, teoremas, teoras, hiptesis,
tradiciones, etc.

5.8 Algunas conclusiones.

39

Segn los planteamientos de Richard Mattessich no hay duda que la contabilidad es una ciencia social
emprica y aplicada. Es una ciencia porque usa instrumentos metodolgicos propios de la ciencia. Es ciencia
social porque es elaborada por el hombre para atender los asuntos de registro, medicin y anlisis de los
hechos. Es una ciencias social emprica, porque parte de la observacin, la descripcin, la induccin y,
finalmente es aplicada porque es normativa y se aplica a realidades concretas.
Por otra parte, se afirmar que los elementos que determinan la cientificidad de un conocimiento son:
Tener un objeto de estudio.
Tener una metodologa, tambin llamadas herramientas metodolgicas sincrnicas
y diacrnicas, con las cuales se evala el proceso cientfico de la contabilidad.
Tener una teora, pues se cuenta con una comunidad de investigacin contable
que dedica sus mayores esfuerzos para crear y construir el conocimiento contable.
Tener procesos a desarrollar, funciones a cumplir, condiciones internas, externas y
mixtas.
Aunque no existe validez universal de que los elementos nombrados sean los ms adecuados para la construccin
del conocimiento cientfico, si son algunos de los ms aceptados por la comunidad de investigacin contable, y
adems la contabilidad cumple cada uno de los anteriores elementos, as se evidencia al estudiar el desarrollo del
pensamiento contable.
Finalmente, es evidente que el pensamiento contable ha evolucionado paralelamente con los criterios del entorno
y actualmente las evidencias de la investigacin contable estn profundizndose y surgiendo nuevas corrientes
que reconocen que la teora general contable no est completamente elaborada. En las nuevas generaciones de
contadores investigadores est el futuro de la contabilidad cientfica y su ascenso final al pedestal de la ciencia de
la contabilidad.

Neiva, siglo XXI

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