Oportunitatea incriminrii evaziunii fiscale a persoanelor fizice

Anterior, era sancionat doar evaziunea fiscal a ntreprinderilor, institu iilor i

organizaiilor, n conformitate cu art. 244 din Codul Penal. Prin Legea nr.206 publicat la 18
noiembrie 2011 s-au operat modificri att n Codul Penal prin introducerea art. 244 1 ct i n cel
Contravenional prin introducerea art. 301, acest fapt a fost admis deoarece sunt restane la
colectarea impozitelor. Motivul admiterii restanelor la bugetul public national este cauzat de
disciplina fiscal sczut a unor contribuabili. De asemenea, situaia economico-financiar
precar a unor contribuabili a condus la neexecutarea obligaiilor fiscale. Pentru asigurarea
ncasrii depline i n termen restrns a obligaiilor fiscale restante la buget, organul fiscal aplic
msuri de asigurri i executare silit reglementate de legislaia n vigoare.
n ziua de azi, cea mai des ntilnit infractiune svr it de ctre persoanele fizice i
juridice este eschivarea de la plata impozitelor. Profesorul G. Lobanov a enun at urmatoarea idee
: n situaia n care n societate se acumuleaz un sistem nou de relaii, nereglementate de norme
speciale, are loc o explozie : societatea i creeaz singur reguli care s reglementeze noile
relaii. Dac suma tuturor relaiilor este mare, atunci saltul n dezvoltarea societ ii se va reflecta
sub forma unor revoluii ntotdeauna fr de victime n rndul societii civile. Totui
legiuitorul ncearc s reglementeze noile relaii pentru a nu lsa ca fiecare s-i institue regulile
proprii1. V.A. kin menioneaz c suma impozitului declarat de ctre contribuabil, care
trebuie achitat la bugetul de stat, n esen te transform intr-un debitor fa de stat. Sistemul
bugetar reprezint, n esen, un mecanism complicat care caracterizeaz modul n care
interacioneaz statul i organele lui. n societatea contemporana, impozitele reprezint
principalul venit la bugetul de stat, astfel conform art. 58 alin.1 din Constitu ia RM cetenii au
obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice 2. Nendeplinirea acestei
obligaii i atrage n rezultat rspundere penal, conform noilor modificri, fiindc bugetul poate
fi echivalat cu proprietatea unei persoane, deci, cine aduce atingere acestei proprieti trebuie s
fie pedepsit.
Latura obiectiv a acestei infraciuni const din ac iuni alternative care constau fie n
eschivarea de la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit fie prin includerea n
declaraie a unor date denaturate, adic ea poate fi reflectat n una din aceste modaliti.
Frecvent sunt ntlnite situaiile de ascundere a veniturilor ce provin din darea n loca iune a
imobilelor, arenda terenurilor de pmnt etc. Exist i alte modalit i de includere n declara ie a
unor date false de exemplu stabilirea unor faciliti care conform legii persoana nu le de ine.
Termenul eschivare trebuie neles ca o contient i dorit folosire, deinere i dispunere de
mijloacele bneti, care n termenul stabilit de lege trebuiau s fie transferai la bugetul de stat.
Termenul eschivare presupune nu doar nsui aciunea/inaciunea, dar i rezultatul, astfel nct
nsui infraciunea const n neefectuarea plilor n ciuda faptului c aceasta a fost posibil prin
aciunile/inaciunile specificate mai sus. Eu sunt de acord cu opinia c rspunderea penal pentru
aceast infraciune trebuie ntemeiat nu pe faptul eschivrii de la plata impozitelor dar nsui pe
neplata impozitelor
1 .., ..
. .: , 2004. . 122.

2 Constituia Republicii Moldova

Specific acestei infraciuni este subiectul supus rspunderii penale care este n
exclusivitate persoana fizic ce nu practic activitate de ntreprinzator, care la moment a mplinit
vrsta de 16 ani i este responsabil, ns aceste caliti nu sunt suficiente pentru a recunoa te o
persoan vinovat de svrirea acestei infraciuni, mai este nevoie ca aceast persoan s fie
obligat, conform legislaiei fiscale, de a achita impozitele la bugetul de stat precum i de a
prezenta organelor mputernicite n acest sens, declaraia pe venit necesar pentru efectuarea
controlului fiscal. n doctrin a fost expus i opinia precum c asupra reprezentan ilor legali ai
contribuabilului, n relaiile fiscale, sunt puse i obligaiile celui pus sub tutel sau curatel 3 (ceea
ce reprezint o excepie de la regula general de executare personal, de ctre fiecare n parte a
obligaiilor sale). Legislaia fiscal nu specific faptul c onorarea obligaiilor fiscale trebuie s
fie executate personal, deci ele pot fi efectuate i prin intermediul reprezentanilor, ns totui
subiect al acestei infraciuni este doar contribuabilul indiferent de faptul dac el personal a
participat la acest raport sau prin reprezentare. Deci, aceast opinie expus mai sus o consider
greit deoarece cnd se va soluiona ntrebarea referitor la atragerea la rspundere pentru o astfel
de nclcare, aciunea/inaciunea rezprezentantului va fi apreciat ca aciunea/inaciunea
contribuabilului propriu zis.
Latura subiectiva a acestei infraciuni se caracterizeaz prin inten ie. Subiectul cunoa te i
nelege pericolul social care l poart neachitarea contribuiilor la bugetul de stat, astfel
cauzndu-i un prejudiciu.
Astfel, n articolul 244 1 Cod penal, legiuitorul din Republica Moldova a incriminat
evaziunea fiscal a persoanelor fizice care nu practic activitatea de ntreprinztor prin eschivarea
de la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit sau prin includerea n declara ie a
unor date denaturate, dac suma impozitului pe venit care trebuia s fie achitat depete 2500 de
u.c. Aceast norm relativ nou se aseamn foarte mult cu art.198 Cod penal al Federaiei Ruse
prin faptul c mrimea impozitului ce trebuia s fie achitat conform Codului penal al RM este de
2500 u.c. ceea ce conform art.126 CP RM se echivaleaz cu proporii mari, ceea ce este prevzut
inclusiv i la ei. O delimitare unic este faptul c modalitile alternative prevzute la art. 244 1
sunt eschivarea de la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit sau prin includerea
n declaraie a unor date denaturate , iar n art.198 CP al Rusiei sunt unele modificari i anume
neprezentarea declaraiei sau a altor documente sau includerea n declaraie sau a unor
documente ce conin informaii false4. Observm c specific este neprezentarea nu doar a
declaraiei sau a unor informaii false n declaraie dar i a unor alte documente. Deci, norma
prevzut la art. 2441 este restrictiv i nu las loc de interpretare, precum i fr analogie. n
legislaia penal a Federaiei Ruse la fel ca i n legislaia noastr ntlnim trei categorii de
infraciuni legate de neplata impozitelor i anume : eschivarea de la achitarea plilor vamale
(art. 194 Codul penal Federaiei Ruse); eschivarea de la plata impozitelor a persoanelor fizice
( art.198 CP FR) i eschivarea de la plata impozitelor de ctre ntreprinderi (art.199 CP FR).

3 .. :
123 124 . 1 8 2003 . N
162- (. 198, 199 ) // . 2004. N 1. .66-74.

4 Codul penal al Federaiei Ruse

Fiind o norm relativ nou exemple elocvente i rsuntoare nu am ntlnit, ns massmedia din Romania a publicat o informaie foarte interesant. Duminic 31 martie 2013, ase
kilograme de aur, 27 de autoturisme de lux i 70.000 de euro au fost ridicai de poliiti n urma
percheziiilor care au avut loc n localitatea Sinteti din judeul Ilfov, iar pn n prezent cinci
persoane au fost reinute. Cele cinci persoane urmeaz s fie prezentate Tribunalului Clrai cu
propunere de arestare preventiv. Practic, aciunea vizeaz un grup de persoane din Sinteti, care
ddeau bani cu camt, precum i un alt grup - cel al persoanelor care se mprumutau. Acestea,
pentru a napoia banii cmtarilor, luau credite bancare cu acte false sau oferind garanii
imobiliare false, prejudiciind astfel bncile. DIICOT estimeaz prejudiciul la 15 milioane de
euro, n timp ce Poliia Romn l anun la 22 de milioane de euro. O parte din membrii gruprii
acordau mprumuturi percepnd dobnzi cuprinse ntre 7 i 40% pe lun, fr a declara organelor
fiscale veniturile astfel realizate. Sumele de bani mprumutate i dobnzile pretinse erau
recuperate ulterior prin contractarea de ctre debitori a unor mprumuturi bancare, creditele fiind
obinute prin utilizarea unor documente falsificate. Cei 38 de nvinuii sunt cercetai pentru
svrirea infraciunilor de sprijinire a unui grup infracional organizat, nelciune cu consecine
deosebit de grave, evaziune fiscal i splare de bani. Astfel, ajungem la concluzia c eschivarea
de la plata impozitelor este destul de rspndit n rndul persoanelor fizice care nu doresc s
afieze sumele real deinute de ei i veniturile pe care le obin pentru a nu transfera o parte din
aceste venituri n bugetul de stat. De aici i apare eschivarea de la plata impozitelor.
n viziunea mea, importana incriminrii acestei fapte deriv din pericolul social pe care l
eman. n opinia unor autori pericolul social,n acest caz,este determinat de nsemntatea
impozitelor n societate5. De asemenea, se ntlnete i o alt opinie precum c pericolul social al
acestor infraciuni const n provocarea unui prejudiciu bugetului de stat prin eschivarea de la
plata contribuiilor de ctre persoanele obligate conform legii6. Deci, pericolul infraciunilor
fiscale este determinat i de faptul c ele provoac un prejudiciu semnificativ sferei financiare,
economice, siguranei statului, mpiedic colectarea contribuiilor conform planului prestabilit,
ceea ce submineaz funcionarea normal a economiei. Rezultatul nencasrii pl ilor i
regsete reflectare n ntrzierea achitrii salariilor, pensiilor, subveniilor etc. Evaziunea fiscal
ascunde n sine un pericol enorm i pe motiv c n situaia n care acest plan infracional se va
realiza n ntregime atunci faptuitorul va deine mijloace bneti care vor avea o provenien
ilegal. Respectiv apare necesitatea, n primul rnd, de a ascunde sursa de provenie a acestor
resurse (de a le legaliza sau mai bine spus conform art. 243 CP spalarea banilor), iar n al
doilea rnd, de a folosi aceti bani pentru necesitile personale, inclusiv n activitatea de
ntreprinztor.
.

5 .. . .: , 1997.
6 .. : . ., 1995. .14.