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INTRODUO
Os impostos so a principal fonte de arrecadao de receitas nos estados modernos, o presente
trabalho visa abordar um dos principais impostos do sistema fiscal Moambicano nomeadamente
o imposto sobre rendimento de pessoas colectivas, daqui em diante designado simplesmente de
IRPC
A par de outros tipos de receitas O IRPC contribui significativamente para a satisfao das
necessidades pblicas, e para que os objectivos traados tenham o fim desejado necessrio que
o sistema em si esteja tambm organizada, o cdigo do IRPC aprovado pela Lei 19/2013 de 31
de Setembro vai revogar alguns artigos da Lei n 34/2007 de 31 de Dezembro.
Devido a natural complexidade do tema, que requer maior tempo de pesquisa para um
conhecimento profundo no nos esgotaremos em abordar o tema na sua plenitude, o que no
obsta com que apresentemos no presente trabalho uma plataforma para ilustrar como este
imposto se comporta no sistema fiscal moambicano. Como o ttulo do tema sugere,
destacaremos as nossas atenes definindo alguns conceitos bsicos como (IRPC, sujeito passivo
e ativo, incidncia objectiva e subjectiva, perodo de tributao fiscal, da iseno fiscal, bem
como a determinao da matria colectvel), uma introduo em relao a teoria geral do IRPC,
assim como apresentaremos as frmulas de determinao da matria colectvel mediante
clculos.
A base da nossa investigao centrou-se na escassa fonte doutrinria que esteve a nossa
disposio com a vasta matria legal que regulamenta o IRPC, desde a sua introduo no sistema
Moambicano ate aos dias que correm.
1.2 OBEJECTIVOS
1.2.1
Objectivo geral
Objectivo especfico
1.3 METODOLOGIA
Para a realizao deste trabalho baseou-se na Lei n 19/2013 de 24 de Setembro que aprova o
CIRPC, outros tipos de consultas bibliografias assim como discusso em grupo.
Contribuio industrial;
Imposto complementar;
Contribuio predial urbana;
Imposto sobre o rendimento do trabalho.
3. CONCEITOS BSICOS
IRPC de acordo com o cdigo de imposto sobre rendimento de pessoas colectivas aprovado pela
Lei N 19/2013 de 23 de setembro no se u n 1 definido como sendo o imposto directo que
incide sobre o rendimento obtido, mesmo proveniente de actos ilcitos no perodo de tributao,
pelos respectivos sujeitos passivos.
SUJEITO ACTIVO
Segundo sousa a prestao tributaria estabelecida a favor de uma pessoa colectiva de Direito
Publico, isto , o sujeito activo da relao jurdica tributaria, que tanto poder ser o Estado como
uma Autarquia Local ou qualquer outra pessoa colectiva de direito publico que a Lei designe
como titular do respectivo credito
SUJEITO PASSIVO
Por sujeito passivo da relao jurdica tributaria ou seja sujeito passivo do imposto, entende se
quem nos termos da legislao tributaria esteja obrigado ao cumprimento de uma prestao
tributaria de natureza material ou formal seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade
constituda observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou
outro agrupamento de pessoas. Para efeitos do presente trabalho esto definidos os sujeitos
passivos do IRPC no N 2 do CIRPC.
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios a saber:
Sendo assim so sujeitos passivos do IRPC com residncia e personalidade jurdica as pessoas
colectivas descriminadas nos termos da alnea a) do n 2 do art.2 do CIRPC.
E so sujeitos passivos residentes sem personalidade jurdica do IRPC as pessoas colectivas
previstas na alnea b) do Art. N 2 do CIRPC.
4. INCIDNCIA
Segundo (IBRAIMO, 2002) incidncia refere-se ao termo acima o que passvel de imposto e
quem e sujeito a imposto, sendo deste modo a definio geral e abstrata feita pela lei dos actos
ou situaes sujeitas a imposto e das pessoas sobre o qual recai o dever de o prestar.
Quando falamos de incidncia deparamo-nos com duas realidades distintas a saber.
No que concerne ao IRPC a incidncia vai ser determinada segundo a base do imposto e a base
do imposto varia consoante o sujeito passivo segundo os seguintes critrios:
Assim, de acordo com esses critrios agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base de
imposto aplicvel.
LOCALIZAO OU
DIRECO EFECTIVA
EXERCCIO DE ACTIVIDADE
BASE DE IMPOSTO
RENDIMENTO GLOBAL =
rendimentos das diversas categorias
do IRPS. Alnea b) do n 1 do art. 4
do CIRPC.
LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO
ESTVEL (a)que no sejam
rendimentos sujeitos a IRPS
RENDIMENTOS
DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS (b) que no sejam
rendimentos sujeitos a IRPS.
No residentes
6. ISENES DO IRPC
Vimos durante as aulas que a lei pode criar paralisaes de eficcia das normas de incidncia ou
seja, pode criar isenes. As isenes so excepes regra de incidncia, ou seja, s podem
estar isentos os rendimentos que integram as normas de sujeio e como tal assumem a natureza
de benefcio fiscal. Regra geral, o efeito prtico da no incidncia e da iseno o mesmo,
porque no h tributao, mas no caso dos rendimentos isentos, estes tm que ser declarados.
Isenes pessoais
7.1 TAXAS
As taxas aplicveis do IRPC so as seguintes:
DESIGNAO
Taxas aplicveis
Sobre a matria
colectvel
Taxa Geral
Taxa reduzida
(aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de 2010)
Tributao autnoma
(aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas confidenciais ou ilcitas)
Taxas
32%
10%
35%
=
=
Dedues a colecta
IRPC liquidado
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
IRPS a pagar ou a receber
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que
como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se
insere.
Exerccio de actividade
Que exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola
Que no exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola.
Base de imposto
=LUCRO-PREJUIZOS FISCAIS
BENEFICIOS FISCAIS
RENDIMENTO
GLOBAL
COSTUMES E OUTROS
BENEFCIOS FISCAIS
=LUCRO
IMPUTVEL
AO
ESTABELECIMENTO ESTVELPREJUIZOS
FISCAISBENEFICIOS FISCAIS
RENDIMENTOS
DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS.
Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:
Haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel; se opte pelo
regime de escriturao simplificada.
As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, incluindo as cooperativas, cujo volume
de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou superior a 2.500.000 MT; As empresas
pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.
Os sujeitos passivos no enquadrados no regime de contabilidade organizada podem optar pelo
regime de escriturao simplificada ou pelo regime simplificado de determinao do lucro
tributvel.
=
=
LUCRO TRIBUTAVEL
Prejuzo Fiscal
Benefcios Fiscais
MATERIA COLECTAVEL
Assim, para o apuramento da matria colectvel, segundo o disposto do Art. 17 Do CIRPC necessrio
determinar lucro tributvel que resulta do somatrio do resultado do exerccio e das variaes
patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nesse, determinados com base na contabilidade e
eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo do IRPC.
O apuramento do resultado do exerccio feito com base:
Para os sujeitos passivos com contabilidade organizada,
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8. CONCLUSO
Como referimos na introduo do presente trabalho, o tema extremamente extenso, a nossa
preocupao cingiu-se apenas em analisar alguns pontos do IRPC
Mas no obstante esta observao, o grupo consegui extrair importantes aspectos que at ento
eram desconhecidos pelos membros que compe o grupo como por exemplo a natureza do IRPC
que que um imposto que incide sobre rendimentos obtidos, mesmo quendo provenientes de
actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos. A partir de j esta
claro para o grupo o papel desenvolvido pelo sujeito activo e passivo do IRPC sendo que o
sujeito activo da relao ou obrigao tributaria e a pessoa jurdica de direito pblico ou seja
um ente publico que tanto pode ser o Estado ou uma Autarquia Local ou outra pessoa colectiva
de direito publica indicado por Lei, vimos tambm que os sujeitos passivos so as pessoas
colectivas com o dever de prestar o tributo aos estado de acordo com o estipulado no art.no art.
N2 do CIRPC.
A incidncia vai ser a fase em que se definem os pressupostos tributrios que fazem nascer a
obrigao do imposto a fase que se define a matria colectvel, A sede de incidncia do IRPC
vai ser determinado segundo duas realidades distintas, incidncia real ou objectiva e incidncia
pessoal ou subjectiva sendo que a primeira refere-se a determinao da matria colectvel e
incidncia pessoal ou subjectiva vai ser em funo do sujeito passivo.
Tambm vimos que perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra
geral coincide com o ano civil, Existindo contudo 3 excepes regra, podendo o perodo de
tributao, em determinadas situaes primeiro no coincidente com o ano civil, segundo o
perodo de tributao ser Inferior a um ano ou Superior a um ano.
Os clculos gerais do IRPC de 32% podendo variar segundo certas situaes previstas no art.76
do CIRPC.
Os clculos do IRPC, ou seja a matria colectvel determinada segundo vrios critrios como
local de residncia, exerccio de actividade, existncia de estabelecimento estvel.
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9. BIBIOGRAFIA
http://www.at.gov.mz/por/Perguntas-Frequentes2/IRPC
Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro
Lei n19/2013 de 31 de Setembro
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro
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