1.

INTRODUO
O presente trabalho atribudo na cadeira de direito fiscal aduaneiro, visa abordar o Sistema
Fiscal Moambicano na perspectiva de sua evoluo, tendncia e desafios, e a mesmo
enquadra-se no mbito de avaliao para aquisio de nota
No nos propomos a debruar-se de forma exaustiva do tema em questo, como referiu-se
olharemos para aspectos evolutivos do sistema fiscal em Moambique para tal imperioso
que faamos um breve historial pr e ps a independncia, e numa anlise mais recente
iremos no abdicando das realidades tributrias do passado, analisar para que lado tende a
seguir o sistema fiscal no nosso pais e que desafios o futuro reserva.
O sistema fiscal moambicano possui hoje uma estrutura equiparvel aos mais modernos
sistemas fiscais, apresentando uma estrutura tripartida, atravs da qual se tributa,
separadamente, o rendimento, o consumo e o patrimnio. Em qualquer caso, a actual
configurao do sistema fiscal moambicano relativamente recente, derivando da reforma
de 2002, altura em que foi totalmente reformulado o sistema ento vigente e que apresentava,
ainda, uma relevante matriz da pr-independncia. O novo sistema fiscal Moambicano
inclui j solues adaptadas s novas realidades econmicas, quer atravs da diferenciao
das regras aplicveis em funo dos tipos de contribuintes, quer atravs das preocupaes de
integrao internacional j reveladas.

1.1 JUSTIFICATIVA
A escolha do presente tema surge da necessidade de compreender o funcionamento do
sistema fiscal de Moambique, visto esta ser uma das formas de arrecadao de receitas por
parte do estado para conseguir suportar as despesas e administrao pblicas.
Cremos tambm que o tema ira auxiliar, a perceber o funcionamento e a eficcia das normas
jurdicas que vo regular a relao entre o estado e os particulares e assim se ter uma ideia do
impacto destas mesmas normas no que concerne ao alcance de uma justia social.

1.2 PROBLEMA
Nos ltimos tempos o sistema fiscal Moambicano sofreu por conta da dinmica da prpria
sociedade transformaes significativas, fazendo com que se repensa-se num quadro jurdico
que regulamentasse a actividade fiscal de acordo realidade dos moambicanos.

1.3.

OBJECTIVOS

1.3.1 Objectivo geral

Compreender a influncia do sistema tributrio no que tangem a funcionamento e
administrao pblicas desde o sistema fiscal antes e depois da independncia.

1.3.2 Objectivos Especficos

Identificar o quadro legal que regulamenta a actividade fiscal

Perceber at que ponto a dinmica da sociedade influencia na transformao do
quadro legal do sistema fiscal.

1.4 DEFINIO DE CONCEITOS

2. SISTEMA FISCAL MOAMBICANO
Segundo Professor Dr. Teodoro (Waty2007:177) designa-se sistema fiscal ao conjunto mais
ou menos coerente de instituies regras de prticas fiscais que fazem parte do universo
social, econmico e mesmo psicolgico, ou seja sistema fiscal o conjunto de regras e
instituies que regem a situao fiscal de uma pessoa singular ou colectivas, tratam portanto
de todos os direitos e obrigaes decorrentes de desenvolvimento de certas actividades
econmica.

O Sistema Fiscal Moambicano ao ser criado no se distancia dos princpios de justia e

eficincia. Para assegurar isto, o legislador moambicano defende no prembulo da Lei de
Bases do Sistema Tributrio, que o Sistema Fiscal Moambicano assenta nos critrios da
justia social e em princpios de legalidade, equidade, eficincia e simplicidade, unidade e
progressividade.
2

A histria do sistema fiscal moambicano pode ser apontada desde o perodo colonial at aos
dias que correm. Antes desse perodo, existiu, de certeza o sistema fiscal, assente em relatos
dos factos passados com a carga mtica prpria das sociedades de tradio oral.

3. EVOLUO DO SISTEMA FISCAL EM MOAMBIQUE (BREVE HISTORIAL)

A periodizao do sistema fiscal Moambicano marcado por um perodo primitivo que
caracterizada pela chegada dos mercadores rabes e Indonsios por volta dos anos 600 e
termina em 1865, neste perodo podemos verificar a existncia do seguinte sistema fiscal:

Impostos tradicionais;
Impostos de influncia exterior;
Impostos directos que o rgulo cobrava a populao, destacando-se os cobrados sobre

o pescado, culturas frutas;

Impostos de tributo de vassalagem que o rgulo o rgulo pagava ao imperador ou ao

colono;
Impostos do direito de passagem pagos pelos comerciantes ou viajantes para
atravessarem as terras do rgulo.

Segue-se o perodo colonial, Este perodo pode ser subdividido em duas fases, sendo uma que
vai desde 1820 a 1967 e a segunda que estendesse dal at 1975.
O sistema fiscal que vigorava na primeira fase tinha como destaque a colaborao na
cobrana por parte de Gungunhana atravs de seus Ndunas, Esta fase foi caracterizada por:

Subsistncia de impostos tradicionais e impostos inspirados no estrangeiro e

implantao de regras de cobrana de impostos pelos Prazos do Zambeze;

Surgimento

das

Companhias

Majestticas,

como

entidades

privadas

com

prerrogativas de cobrar impostos.

Sistema disperso de impostos coloniais cobrados pela Administrao Central.

A segunda fase 1967-1975 Tem-se como marco desta fase a reforma efectuada em 1967,
tendo como justificativa o crescimento econmico, a manifestao da incapacidade do regime
de tributao vigente; Os objectivos polticos de integrao econmica colonial; A reforma

fiscal efectuada em Portugal e a legislao atinente aos Impostos sobre o Rendimento

regulamentava o seguinte:

Contribuio industrial (que tributava os lucros das empresas); Imposto Profissional e

seu adicional; O Imposto sobre a Aplicao de Capital; O Imposto Complementar; O
imposto Geral mnimo; O Imposto de Consumo; Imposto de Selo.

3.1 O perodo ps colonial

Segundo waty Este perodo estende-se desde 1975 (1978) at os dias actuais, caracterizado
por diversas reformas fiscais, que acompanham as mudanas na conjuntura scio-poltica e
econmica. Assim, pode-se apontar as seguintes reformas:

a) Primeira Reforma Tributria De 1978

O cdigo de Impostos Sobre o Rendimento de 1967 vigorou at depois da independncia,
sofrendo algumas alteraes. Com a adopo do Socialismo em 1977, o Sistema Fiscal
colonial em vigor mostrou-se inadequado para satisfazer os objectivos da justia social
consagrados na Constituio. Em 1977, atravs da Resoluo n 5/77, de 1 de Setembro, o
Sistema Fiscal Moambicano passa a ser um instrumento de direco central da economia,
que serviu de base para a realizao da primeira reforma em 1978, a reviso visava:

Simplificao do processo de captao do rendimento das empresas, retendo-o no

processo de circulao de mercadorias e facturao de servios;

Manuteno da contribuio industrial e do Imposto Complementar apenas como

impostos corretivos;

Fuso das diversas formas de tributao do Rendimento do Trabalho num s imposto,

estabelecendo-se taxas progressivas nos termos da Constituio vigente.

Agravamento das taxas dos impostos sobre o lucro das empresas;

Simplificao da legislao fiscal em vigor.

As consequncias deste sistema no tardaram, pois dificultavam a captao de excedentes

gerados pelos agentes econmicos, facto que fez com que do lado da procura aumentasse
cada vez mais o dinheiro e do lado da oferta, os preos oficiais no correspondessem o valor
da oferta. Por conseguinte, assistiu-se ao nascimento da candonga.

b) Segunda Fase Da Reforma 1987

Teodoro waty justifica a necessidade da reforma neste perdido como sendo a degradao da
economia nacional, a ineficcia do sistema fiscal e resultante das negociaes com o Fundo
Monetrio Internacional e o Banco Mundial, no mbito do Plano de Reabilitao Econmica
que levaram aprovao de um novo Sistema Fiscal com os seguintes objectivos:

Alterao qualitativa do sistema de tributao, com a revitalizao e reforo dos impostos

indirectos como instrumentos que permitam uma mobilizao mais eficaz de recursos, ao

mesmo tempo que actuam como corredores dos desequilbrios existentes;

Aperfeioamento dos sistemas de tributao directa dos rendimentos, de modo a realizar
de forma mais eficaz a personalizao do imposto e atingir com maior gravosidade e
eficcia os rendimentos mais elevados, em particular os de capital.

Foram introduzidas as seguintes alteraes ao sistema:

A tributao sobre os lucros das empresas estatais e das cooperativas de consumo;

A introduo do mecanismo da liquidao provisria na Contribuio Industrial;

A criao de um imposto especfico sobre a actividade das cooperativas de produo

de servios (IRT-B);

A criao de um imposto proporcional sobre os rendimentos do trabalho;

O tratamento diferenciado, para efeitos de sujeio ao Imposto Complementar dos

rendimentos do trabalho e de capital, resultando na tributao mais suave dos
primeiros;

Reformulao do IRN, passando a apresentar uma contribuio mnima exigida a cada

cidado para o Tesouro Pblico;

Iseno de impostos sobre as remuneraes da Funo Pblica, ficando sujeitos

apenas ao IRN.

Impostos adoptados pela reforma de 1987

Com a Reforma de 1987, o sistema fiscal da RPM passou a integrar: Impostos Directos e
Impostos Indirectos dos quais se destacam:

A) Directos:

Contribuio industrial, incidente sobre os lucros da actividade Comercial;

Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, Seco A e B;

Seco A: incidente sobre remuneraes;

Seco B: incidente sobre o valor da produo e dos servios.

Imposto Complementar, incidente sobre o rendimento global de pessoas singulares,

rendimento de aplicao de capitais (singulares e colectivos) e sobre rendimento de
trabalho independente.

Impostos Indirectos, ou sobre despesas

Imposto de Circulao, com incidncia sobre todos os bens e servios;

Imposto de Consumo, incidente sobre produtos nacionais e importados;

Direitos Aduaneiros;

Outros impostos cuja situao concreta o justificasse como a sisa, imposto do selo, o
imposto sucessrio, etc.
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c) Terceira e a ltima reforma 2002

A terceira Reforma teve como prenncio a introduo do IVA como substituio do imposto
de circulao que apesar de ter constitudo grande fonte de receita para os cofres do Estado
fomentava o mercado informal e aumento dos preos dos produtos produzidos internamente;
e introduo do Imposto de Consumo de Produtos Especficos (ICE) que substitua o Imposto
de Consumo, que pelas caractersticas dava azo ao contrabando e evaso fiscal.
Estes novos impostos visavam alargar da base tributria, reduzir a carga fiscal no conjunto da
tributao directa, aumentar o nvel das receitas fiscais, modernizar o sistema de impostos e
racionalizar o sistema de benefcios fiscais.
Nesta reforma de 2002, estabeleceram-se as bases para a implementao do novo sistema de
tributao do rendimento (Imposto sobre Rendimento de Pessoas Singulares - IRPS e
Imposto sobre Rendimento de Pessoas Colectivas - IRPC) com carcter progressivo. Ainda,
foram constitudos os princpios de organizao tributria no pas, as garantias e as
obrigaes tributrias dos contribuintes e da Administrao fiscal, os procedimentos bsicos
de liquidao e cobrana de impostos, o regime geral de infraces tributrias, introduz-se a
tributao das empresas pelo seu rendimento real.
A ltima Reforma introduz alteraes profundas na estrutura dos impostos e coloca princpios
que foram deixados parte pelas duas anteriores Reformas designadamente de 1978 e 1987
de forma a alcanar melhor eficincia de execuo face realidade da poca quer quanto `a
capacidade tcnica do pessoal administrativo quer dos contribuintes.
A lei 15/2002 introduz tcnicas modernas de tributao e consagra os princpios de
generalidade, da justia material, da eficincia e simplicidade do sistema, requisitos
necessrios para um sistema fiscal ideal. Ainda, revoga a Lei 3/87 de 19 de Janeiro e a Lei
8/88 de 21 de Dezembro.
Uma outra inovao consistiu na materializao dos princpios e na fixao de regras de
interpretao e integrao de lacunas da mesma, no tratamento dos elementos da relao
jurdico tributria, conceituao de substituio fiscal e de reteno na fonte, garantias dos
contribuintes, apresentao das formas de extino da responsabilidade tributria, das
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modalidades de cobrana dos impostos e do conceito de infraco tributria (arts. 5, 6, 11 e

12, 17, 32, 37 e 41 todos da LBST).
Ainda mais, introduz uma alterao na tributao directa, passando do clssico modelo
cedular para um modelo de tributao de Rendimentos.

4. TENDNCIAS DO SISTEMA FISCAL MOAMBICANO

O sistema fiscal moambicano possui hoje uma estrutura equiparvel aos mais modernos
sistemas fiscais, apresentando uma estrutura tripartida, atravs da qual se tributa,
separadamente, o rendimento, o consumo e o patrimnio. Em qualquer caso, a actual
configurao do sistema fiscal moambicano relativamente recente, derivando da reforma
de 2002, altura em que foi totalmente reformulado o sistema ento vigente e que apresentava,
ainda, uma relevante matriz da pr-independncia. O novo sistema fiscal Moambicano
inclui j solues adaptadas s novas realidades econmicas, quer atravs da diferenciao
das regras aplicveis em funo dos tipos de contribuintes, quer atravs das preocupaes de
integrao internacional j reveladas

5. DESAFIOS
O crescimento das receitas fiscais como proporo das despesas do Estado e do PIB constitui
pois um dos principais desafios que o pas enfrenta, como forma de garantir uma maior
capacidade domstica de financiar o seu desenvolvimento e, por essa via, de expanso das
receitas internas a longo prazo. Este desafio tem sido central na definio do contedo das
vrias reformas do sistema tributrio realizadas no pas. Actualmente, vrios estudos (Bolnick
e Byiers, 2009; IMF, 2005) consideram que o sistema tributrio em vigor no pas encontra-se
em grande medida alinhado com as melhores prticas internacionais para pases de baixo
rendimento. No entanto, estes e outros estudos (Kuegler, 2009; Castro et al, 2009; Varsano et
al, 2006) apontam como principais problemas prevalecentes a eficcia e eficincia do sistema
tributrio e o excesso de benefcios fiscais que so concedidos. Estes benefcios no s
reduzem substancialmente e desnecessariamente.

O nvel de arrecadao de receitas, como constrangem os esforos de melhoria da auditoria e

cumprimento fiscal por tornarem o sistema excessivamente complexo, absorvendo recursos
que poderiam ser melhor empregues na melhoria da eficcia do sistema de colecta fiscal.
Neste mbito urge a necessidade de se expandir as receitas fiscais a curto e alongo prazo sem
constranger os objectivos de crescimento econmico e das receitas a longo prazo, focando a
sua anlise no espao que existe para a reduo dos benefcios fiscais, mobilizao de
receitas fiscais para se poder analisar que categoria de imposto oferece melhores
oportunidades de expanso de receitas fiscais por via de uma reduo de benefcios fiscais,
sendo assim:
Primeiro, preciso que esteja claro que os benefcios fiscais representam um custo para o
pas. O facto de um projecto trazer vrios benefcios lquidos para o pas no justifica
automaticamente a concesso de benefcios fiscais. S far sentido incorrer em custos fiscais
se a obteno desses benefcios for dependente da concesso dos benefcios fiscais. Num pas
que apresenta dfices crnicos nas suas contas pblicas, a concesso de incentivos fiscais no
pode ser feita de nimo leve. Para que o pas esteja em condies de analisar a relevncia dos
incentivos fiscais, antes da sua concesso necessrio desenvolver um conhecimento mais
profundo da quantidade e qualidade dos recursos que o pas possui, o seu valor de mercado
(actual e tendncias futuras) e os interesses e dificuldades dos potenciais investidores. Este
conhecimento do valor da riqueza do pas , em si, um factor de atraco do investimento, ao
mesmo tempo que permite o aumento do poder negocial do pas. Quando aliado a uma maior
clareza do que o pas pretende e pode obter da explorao das suas riquezas ao longo do
tempo, permite simultaneamente expandir os benefcios da sua explorao (por exemplo,
usando a informao sobre as tendncias do valor da produo no mercado para determinar o
melhor momento para autorizar a explorao de determinados recursos) e reduzir os custos
fiscais (por exemplo, quanto mais rentvel for o produto no mercado, menos relevante se
torna a concesso de incentivos fiscais).
Segundo, necessrio ter sempre presente que tanto as riquezas naturais do pas como as
receitas fiscais pertencem ao Estado (portanto, ao povo). Desta forma, a concesso de
incentivos fiscais bem como a concesso de direitos de explorao das riquezas do pas deve
ser feita de forma transparente para que os cidados do pas possam controlar o uso
responsvel do que lhes pertence. Isto particularmente relevante pelo facto de a concesso
de benefcios fiscais e direitos de explorao das riquezas do pas se apresentar como uma
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moeda de troca que pode ser usada por pessoas ligadas ao poder poltico para vender as
riquezas do povo a preos irrisrios em troca de ganhos pessoais (trocando as isenes fiscais
pelo direito de se tornarem accionistas das empresas beneficirias, por valores monetrios,
etc.). Para um controlo efectivo, indispensvel que a transparncia abranja os critrios de
atribuio destes incentivos, a quantidade de riqueza gerada por estes projectos e o seu
contributo para a economia.
Terceiro, os incentivos fiscais, mesmo que relevantes na atraco de investimento, no devem
perder o seu foco nos objectivos estratgicos de promoo de emprego, aumento e
diversificao da produo e exportaes, formao da mo-de-obra, desenvolvimento
tecnolgico, etc. Para tal, no basta tomar a deciso da sua concesso num determinado
momento. fundamental que o sistema de concesso de incentivos fiscais esteja ligado a um
sistema de monitoria de desempenho determinante para a continuidade dos incentivos e os
moldes da sua concesso. Este sistema no s permitiria reduzir os custos fiscais para o pas
como funcionaria como um mecanismo para estimular impactos mais positivos dos projectos
em relao a indicadores estratgicos de desenvolvimento.

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6. CONCLUSO
Apos o estudo feito ao sistema fiscal Moambicano antes e depois da independncia, chegouse a concluso de que o sistema Fiscal Moambicano esta em constante evoluo se formos a
olhar para os trs perodos de transformao segundo a nomenclatura do Dr. Ibrahim Ibrahim,
nomeadamente a reforma de 1978 que alterou o cdigo de imposto de rendimento de 1967,
visto este no ser adequado para satisfazer os objectivos de justia social consagrados na
Constituio da Republica, a reforma de 1987 onde foi lanado Programa de Reabilitao
econmica (PRE) devido as circunstancias da guerra e da necessidade em minimizar os seus
efeitos com vista a melhorar o estado da economia nacional, seguiu-se portanto a reforma de
2002 onde destaca-se a introduo do IVA (Imposto sobre o Valor Acrescentado) como
substituio do imposto de circulao.
Tendo em conta as constantes transformaes que foram verificadas ao longo dos anos em
funo das necedades do povo pode-se perceber uma tendncia semelhante futuramente,
apesar dos tempos difceis que enfrentamos na economia Moambicana. Essas tendncias
resguardam desafios fiscais extremamente difceis para o quadro legal que regulamenta a
actividade econmica em Moambique segundo o cenrio actual.
Mas no obstante esta observao Diante dos factos arrolados e das realidades enfrentadas ao
longo dos tempos chega-se a concluso que estas constantes reformas do sistema fiscal visa
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assentar a realidade econmica moambicana e deste modo aproximar o cidado a justia

social consagrada na Constituio da Repblica.

7. BIBLIOGRAFIA
WATY, T. A., Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo, 2004
IBRAIMO, I., O Direito e a fiscalidade, Um Contributo para o Direito Fiscal
Moambicano, Maputo, s.a.
CRM 1975, 1990, 2004

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