Tema 2.

Aezarea i perceperea impozitelor

1.Determinarea obiectului impozabil
2.Calcularea cuantumului impozitelor
3.Perceperea impozitelor
1. Determinarea obiectului impozabil
Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui
ir de operaii succesive, constnd din urmtoarele etape:
Stabilirea obiectului impozabil;
Determinarea cuantumului impozitului;
Perceperea impozitului.
Procesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este numit i asieta
impozitelor.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru
ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate
existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n
determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi realizat prin dou metode:
1. Metoda evalurii directe (bazat pe probe).
2. Metoda evalurii indirecte (bazat pe presupuneri).
Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei
persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.
Evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const

n faptul c mrimea obiectului

impozabil se stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este obligat prin lege s o
declare organelor fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declara veniturile sub form de salarii pe
care le-a achitat angajailor si. Aceast metod prezint unele avantajele, care constau n faptul c
persoana ter este o persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozabil este determinat
prin lege s declare mrimea obiectului impozabil. Contribuabilul este obligat prin lege s in evidena
veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele
financiare i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea posedat.
Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata impozitelor (evaziunea
fiscal), prin prezentarea unor informaii eronate de ctre contribuabili.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici
exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi realizat numai n cazul
impozitelor directe de tip real

i permitea determinarea mrimii obiectului impozabil cu anumit

aproximaie. De exemplu n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru
stabilirea mrimii obiectului impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici: suprafaa,

numrul total de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliare
(cldiri, construcii), semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaa,
amplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare
i inexacte.
Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o
valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate
mrimea obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea obiectului
impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu
aceast evaluare, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele necesare.
2.Determinarea cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a mrimii (expresiei
valorice) a impozitului i poate fi realizat prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitate.
Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a sistemului fiscal,
const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea
suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat
ulterior pe uniti administrativ-teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de
stabilire a cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu
corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii
impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie de
contribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i
ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou
forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota de impozitare se
stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de exemplu, n cazul impozitului pe bunuri
imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca
produsele de tutungerie, berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la valoarea obiectului
impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat n mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere,
indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i
cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are
cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de
impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att
mai mare, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.

Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple:

Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 800 u.m.
(10000*7%=700 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 4680 u.m.
(20000*18%=4680 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile n
mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin nsumarea impozitelor parial
calculate pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresive compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii
de venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive compuse:
Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi : (10000*7%)=700
u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va fi : [(25200*8%)
+(26000-25200)*18%]= 1764+144=1908 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea veniturilor cotele
impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza
inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe
vamale. Impozitele indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful
serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de contribuabili.
Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina
contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas este
perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd: Colectarea
impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul
concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie
perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii

comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale.
Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const n faptul c
autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor
ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a
exagera povara fiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de
delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c
funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei
publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n
perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a
impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme:
Direct de la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante:
Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozitul datorat
statului;
Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i
solicita achitarea impozitelor datorate.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre
o persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si
i s-i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i
societile comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.
n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul
taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau
ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se
extinde, cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc.
O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica impozitrii recent este
achitarea impozitelor prin pli electronice.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate,
automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea
i plenitudinea vrsmintelor la buget.