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Tema 02
gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
7HPD
gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
Autoria: Wagner Luiz Villalva
Como citar esse documento:
VILLALVA, Wagner Luiz. Contabilidade Avanada II: gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao. Caderno de Atividades. Valinhos:
Anhanguera Educacional, 2014.
ndice
CONVITELEITURA
Pg. 3
ACOMPANHENAWEB
PORDENTRODOTEMA
Pg. 3
Pg. 15
Pg. 16
Pg. 18
Pg. 18
Pg. 19
Pg. 19
$QKDQJXHUD (GXFDFLRQDO 3URLELGD D UHSURGXomR QDO RX SDUFLDO SRU TXDOTXHU PHLR GH LPSUHVVmR HP IRUPD LGrQWLFD UHVXPLGD RX PRGLFDGD HP OtQJXD
SRUWXJXHVDRXTXDOTXHURXWURLGLRPD
CONVITELEITURA
No momento de uma aquisio de uma determinada empresa, quando praticado o mtodo de equivalncia patrimonial
os gestores devero se atentar em duas situaes no momento dessa aquisio: o gio ou o Desgio. Quando ocorrer
uma determinada diferena para mais ou para menos comparando o valor patrimonial do investimento com o valor do
FXVWRGDDTXLVLomRHVVDGLIHUHQoDGHYHUiVHUDFHUWDGDQDFRQWDELOL]DomR&RPLVVRHVWDUHPRVYHULFDQGRQHVWHWHPD
a maneira correta de regularizao de valores, bem como os clculos pr-determinados, devero estar nos registros
FRQWiEHLV2VLQYHVWLPHQWRVDSXUDGRVSHORPpWRGRGHHTXLYDOrQFLDSDWULPRQLDOUHSUHVHQWDPH[FHVVRRXGHFLrQFLDGH
um valor pago na aquisio das aes em relao ao seu valor patrimonial. Tanto o gio como o desgio devero ser
segregados contabilmente no momento da compra das aes e tambm devero ser fundamentados economicamente,
para que possa ajustar, ou seja, possibilitar a sua futura amortizao.
PORDENTRODOTEMA
gio
i eD
Desgio
i F
Fundamento,
d
t Clculo
Cl l e Contabilizao
C t bili
As empresas buscam no mercado se fortalecerem, com isso agregam novas corporaes que so adquiridas
exatamente para este fortalecimento. Porm no ato da aquisio poder ocorrer uma diferena entre o valor patrimonial
e o valor do custo da aquisio, e essa diferena poder causar o gio e o desgio.
O gio ou desgio (ganho ou perda) computado na ocasio da aquisio do investimento dever ser contabilizado com
a indicao do fundamento econmico que o determinou, enquadrado entre os seguintes:
a) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil
desses mesmos bens na sociedade investida.
b) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) pela expectativa de rentabilidade baseada em projeo do
resultado de exerccios futuros.
PORDENTRODOTEMA
c) fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
gio e sua amortizao
O gio est localizado no grupo de contas dos investimentos do Balano Patrimonial e poder ter os seguintes
motivos para a sua realizao:
Caso a investida possua valor de mercado maior que o seu valor contbil.
Expectativa de um resultado positivo no futuro, ou seja, no momento em que adquiriu a investida ela tenha contratos
assinados e pendncias de entregas de bens e servios.
7HQKDXPDIXQGDPHQWDomRHFRQ{PLFDQmRLGHQWLFDGD
Para os critrios de amortizao do gio, a instruo CVM n 247/96 prope:
A amortizao proporcional para a realizao do ativo, na sociedade investida.
A amortizao pelas projees de resultados, a qual no dever ultrapassar ao perodo de dez anos.
Que seja reconhecida de imediato como perda no resultado do exerccio.
O pronunciamento CPC 18 prope que essa diferena referente ao custo de aquisio do investimento e o valor patrimonial
contbil deva ser agregado e contabilizado como:
a) gio por expectativa de lucros futuros
4XDQGRDFROLJDGDRXDFRQWURODGD]HUXPDDTXLVLomRKDYHUiVHJUHJDomRQDSDUFHODGRLQYHVWLPHQWRFRUUHVSRQGHQWH
entre a diferena do valor pago e a parcela sobre o valor justo dos ativos adquiridos pela empresa.
EJLRLGHQWLFDGRVREUHRVDWLYRVLGHQWLFDGRV
Aqui tambm separada a parcela referente diferena entre o valor justo dos ativos lquidos adquiridos e seu valor
FRQWiELOQREDODQoRLQGLYLGXDOFRPDQDOLGDGHGHEDL[DSURSRUFLRQDOPHQWHjVXDUHDOL]DomRQDFROLJDGDHQDFRQWURODGD
A seguir um exemplo de gio na aquisio de uma empresa. A empresa Calls System S/A adquiriu em 01/01/x2 60%
das aes do capital social da Subsidiaria S/A, pelo valor total de R$ 320.000. O Patrimnio Lquido da Subsidiria S/A
teve a seguinte evoluo nos exerccios sociais de 19x2 e 19x3.
PORDENTRODOTEMA
Saldo em 01/01/19x2
280.000
(30.000)
Saldo em 31/12/19x2
250.000
70.000
(60.000)
Saldo em 31/12/19x3
260.000
Em 01/01/19x2, por ocasio da negociao da compra das aes, os seguintes ativos da Subsidiria S/A, estavam com
seu valor de mercado diferente de seu valor contbil:
ESTOQUES
VALOR DE MERCADO $
VALOR CONTABIL $
DIFERENA $
148.000
144.000
(A) 4.000
INTALAES
180.000
100.000
(B) 80.000
TERRENOS
256.000
180.000
(C) 76.000
TOTAL
584.000
424.000
160.000
Fonte: autor
A saber:
a) Os estoques foram integralmente vendidos em 19x2.
b) As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data base 01/01/19x2.
Os administradores da Calls System S/A fundamentaram em fundo de comrcio (goodwill) a ser amortizado em dez
anos, o valor pago pela aquisio das aes em excesso ao seu valor patrimonial e ao montante referente diferena
entre o valor de mercado e o valor contbil de ativos da Subsidiria S/A.
PORDENTRODOTEMA
Clculo do valor do gio:
Valor pago pelas aquisies das aes de emisso de subsidiria S/A.
320.000
Valor Contbil Patrimonial proporcional ao valor adquirido das aes (280.000 X 60%)
(168.000)
152.000
Parcela atribuda da diferena entre o valor do mercado e o valor contbil dos ativos da
Subsidiria S/A.
Estoque ($ 4.000 x 60% = $ 2.400)
(2.400)
(48.000)
(45.600)
56.000
DBITO
gio - Estoques
2.400
gio Instalaes
48.000
gio - Terrenos
45.600
56.000
Disponvel
Total
CRDITO
168.000
320.000
320.000
320.000
PORDENTRODOTEMA
Pelo registro da aquisio das aes:
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO
18.000
CRDITO
18.000
DBITO
2.400
gio Estoques
CRDITO
2.400
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
9.600
gio Instalaes
9.600
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
5.600
gio Instalaes
5.600
PORDENTRODOTEMA
Lanamentos contbeis na empresa Calls System S/A
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
42.000
42.000
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
36.000
36.000
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
9.600
gio Instalaes
9.600
31.12.19x2 HISTRICO
DBITO CRDITO
5.600
5.600
PORDENTRODOTEMA
Com os devidos lanamentos, o grupo de investimentos apresenta a seguinte situao em 31.12.19x3.
INVESTIMENTOS
Na Subsidiria S/A
156.000
gio Instalaes
28.800
gio Terrenos
45.600
44.800
TOTAL
275.200
Importante:
Perceba que o valor do investimento em 31.12.19x3 igual ao percentual de participao aplicado entre o Patrimnio
lquido da Subsidiria S/A, nessa mesma data ($260.000 x 60% = $156.000).
O gio fundamentado no valor de mercado dos terrenos da Subsidiria S/A no foi amortizado em funo desses ativos
no terem sido realizados, como exemplo, atravs de uma alienao.
O Desgio e sua amortizao
O desgio, diferentemente do gio, considerado como uma conta redutora no grupo de investimentos do Balano
Patrimonial e poder ter os seguintes motivos para a sua realizao:
Caso a investida possua valor de mercado menor que o seu valor contbil.
Expectativa de um resultado negativo no futuro, ou seja, no momento em que adquiriu a investida, ela tenha
SHQGrQFLDVGHQDQFHLUDVWUDEDOKLVWDV
7HQKDXPDIXQGDPHQWDomRHFRQ{PLFDQmRLGHQWLFDGD
Para os critrios de amortizao do gio a instruo CVM n 247/96 prope:
A amortizao proporcional para a realizao do ativo, na sociedade investida.
A amortizao pelo prazo e na extenso das projees de resultados.
A amortizao somente no ato da baixa por alienao ou perecimento do investimento.
PORDENTRODOTEMA
A seguir um exemplo de desgio na aquisio de uma empresa.
A empresa Calls System S/A adquiriu em 01/01/x2 80% das aes do capital social da Subsidiria S/A, pelo valor total
de R$ 360.000. O Patrimnio Lquido da Subsidiria S/A teve a seguinte evoluo nos exerccios sociais de 19x2 e 19x3.
Saldo em 01/01/19x2
$ 600.000
$ 80.000
$ 610.000
$ (50.000)
Saldo em 31.12.19x3
560.000
Em 01/01/19x2, por ocasio da negociao da compra das aes, os seguintes ativos da Subsidiria S/A estavam com
seu valor de mercado diferente de seu valor contbil.
VALOR DE MERCADO $
INTALAES
TERRENOS
TOTAL
VALOR CONTBIL $
DIFERENA $
108.000
148.000
(A) 40.000
82.000
102.000
(B) 20.000
190.000
250.000
60.000
A saber:
a) As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data base 01/01/19x2.
b) Os terrenos foram alienados no exerccio social de 19x2.
Os administradores da Calls System S/A vincularam desgio no montante de $38.000 expectativa do resultado de
19x3. O restante do desgio no foi fundamentado economicamente.
PORDENTRODOTEMA
Clculo do valor do Desgio:
Valor pago pelas aquisies das aes de emisso de subsidiria S/A.
360.000
(120.000)
32.000
16.000
38.000
34.000
DBITO
480.000
Desgio Instalaes
CRDITO
32.000
Desgio Terrenos
16.000
38.000
Desgio no Fundamentado
34.000
Disponvel
360.000
Total
480.000
480.000
PORDENTRODOTEMA
Pelo registro da aquisio das aes:
31.12.19x1 HISTRICO
DBITO
64.000
CRDITO
64.000
31.12.19x1 HISTRICO
DBITO
56.000
CRDITO
56.000
31.12.19x1 HISTRICO
DBITO
6.400
CRDITO
6.400
31.12.19x1 HISTRICO
DBITO
Desgio terrenos
16.000
CRDITO
16.000
PORDENTRODOTEMA
Lanamentos Contbeis na Calls System S/A. em 19x3
07.02.x3 - HISTRICO
Disponvel
Dividendos a Receber
Pelo recebimento dos dividendos
DBITO
56.000
CRDITO
56.000
31.12.19x2 - HISTRICO
DBITO
Despesa de equivalncia - (50.000 x 80% = $40.000)
40.000
Investimento na Subsidiria S/A.
Pelo registro da parcela proporcionado prejuzo apurado pela
sociedade investida
CRDITO
31.12.19x2 - HISTRICO
DBITO
CRDITO
6.400
40.000
6.400
31.12.19x3 - HISTORICO
DEBITO
38.000
CREDITO
38.000
PORDENTRODOTEMA
Com os devidos lanamentos, o grupo de investimentos apresenta a seguinte situao e 31.12.19x3.
INVESTIMENTOS
Na Subsidiria S/A
$
448.000
Desgio Instalaes
(19.200)
Desgio No fundamentado
(34.000)
TOTAL
394.800
Importante:
Perceba que o valor do investimento em 31.12.19x3 igual ao percentual de participao aplicado entre o Patrimnio
lquido da Subsidiria S/A, nesta mesma data ($560.000 x 80% = $448.000).
O desgio no fundamentado no valor de R$ 34.000 somente ser amortizado quando da venda ou do perecimento
do investimento (exigncia instruo CVM n 247/96).
Vale lembrar que mesmo no estando evidenciado em normas contbeis, o gio e o desgio podero ser apurados
em funo de direitos e obrigaes da empresa investida, terem sidos formalizados com rendimentos ou encargos em
condies acima ou abaixo do mercado (gio e desgio).
ACOMPANHENAWEB
Amortizao gio
O uso do gio 1
0RVWUDVLPXODo}HVFRPHIHLWRVGRiJLRHVXDUHH[mRQR%DODQoR3DWULPRQLDOeXPGHEDWH
o qual discorre assuntos pertinentes ao gio, bem como planejamento tributrio. Fala sobre o
planejamento com gio externo e gio interno. Fala sobre a participao de empresas em leilo
e compraram aes de empresas estatais em leilo e pagaram o gio, o qual era formado de
uma parte no relacionada.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=93PXYpX-N80>. Acesso em: 15 ago. 2014.
Durao: 36:22.
ACOMPANHENAWEB
O uso do gio 2
9tGHRTXHQDUUDjDSOLFDELOLGDGHGRiJLRQRDWLYRGDHPSUHVDDUHH[mRQDFRQWDELOLGDGH
FRQIURQWDRYDORUGRiJLRFRPRYDORUMXVWRGL]TXHDOHLPRVWUDTXHSDUDHIHLWRVVFDLVRiJLR
no afetar, porm na contabilidade sim, mas como tributar essa diferena de impostos referente
ao gio. Fala sobre o custo de aquisio e o compara com o gio.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=bbLbPRl2o8Y>. Acesso em: 15 de ago. 2014.
Durao:
40:05.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, voc encontrar algumas questes de mltipla
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido.
Questo 1
Quando uma empresa adquire outra, o valor da efetivao da concluso real da compra poder variar por muitos motivos, porm
no ato da compra a empresa no consegue absorver, ou seja, mensurar exatamente essa diferena que poder ser a maior ou a
menor. Explique e correlacione essa situao ao gio e desgio.
Questo 2
$JXQVPRWLYRVSRGHPHYDUXPDWUDQVDomRQDQFHLUDDXPDIRUPDomRGHXPiJLR4XDLVVmR"
AGORAASUAVEZ
Questo 3
O que propem CPC 18 referente s diferenas ocorridas no gio?
Questo 4
O desgio considerado como uma conta do passivo circulante por ser entendido como perda, sabemos que na conta do passivo
encontram-se as obrigaes em curto prazo e em longo prazo. Podemos, ento, compreender que o desgio poder realmente
ser lanado na conta do Passivo por ser uma perda para a empresa?
(
) Certo
) Errado
Questo 5
A empresa A adquire a empresa B. Aps a data da aquisio a empresa A, comea a analisar profundamente a situao da emSUHVD%HSHUFHEHTXHDHPSUHVD%WHQKDXPX[RGHFDL[DQmRVDXGiYHOSDUDRVSUy[LPRVDQRVEHPFRPRSRVVXLSHQGrQFLDV
QDQFHLUDVHWDPEpPWUDEDOKLVWDV(VVDVLWXDomRSRGHUiRXQmRFDXVDUXPDVLWXDomRGHGHViJLR"&DVRVLPLGHQWLTXHRXWUDV
possibilidades que possam vir a causar o desgio.
FINALIZANDO
Observamos neste tema o quanto importante
Ob
i
para a empresa o conhecimento
h i
d
da contabilidade
bilid d em sua
rea
QDQFHLUDSRLVHPXPDVLWXDomRGHiJLRRXGHViJLRDFRQWDELOLGDGHDWUiVGHVHXVODQoDPHQWRVFRQWiEHLVSRGHUi
acertar e alinhar as arestas para que a empresa absorva o impacto do gio ou desgio em uma aquisio. Um lanamento
HUU{QHRSRGHUiLQXHQFLDUQHJDWLYDPHQWHRXSRVLWLYDPHQWHQDVFRQWDVFRQWiEHLVGDHPSUHVDSRUH[HPSORRFDL[DHR
banco.
$VLWXDomRSUHRFXSDQWHpTXHDPEDVDVGLYHUJrQFLDVSRVLWLYDRXQHJDWLYDHVWDUmRDRVROKRVGRVFRSRGHQGRDVVLP
a empresa ser penalizada com multas e juros.
Outro fator importante que no ato da aquisio todo o trmite de documentos seja encaminhado para a contabilidade,
visto que de l que sairo todos os lanamentos referentes aquisio da nova empresa, bem como todas as
regularizaes contbeis da transao ocorrida.
REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada. So Paulo: Atlas, 1997.
ANAN, Pedro Jr. Vdeo - Amortizao gio Aspectos Contbeis e Fiscais. Disponvel em: <http://www.youtube.com/
watch?v=jn4ipQTemQ0>. Acesso em: 12 ago. 2014. Durao: 25:48.
HEVELLINFELIX. Vdeo - Por que comprar um fundo fechado com desgio. Disponvel em: <http://www.youtube.com/
watch?v=pVOLJ9DoFFA>. Acesso em12 ago. 2014. Durao: 2:16.
ICT DEBATES. Vdeo - O uso do gio 1. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=93PXYpX-N80>. Acesso em: 12
ago. 2014. Durao: 36:22.
ICT DEBATES MENDES. Vdeo - O uso do gio 2. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=bbLbPRl2o8Y>. Acesso
em: 12 ago. 2014. Durao: 40:05.
PEREZ JR., Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade Avanada. 8 Edio. So Paulo: Atlas, 2012. PLT 639.
GLOSSRIO
i a dif
gio:
diferena a mais
i entre
t o valor
l d
de mercado
d d
de b
bens d
do ativo
ti e o valor
l contbil
tbil d
desses mesmos b
bens na sociei
dade investida; essa diferena dever ser regularizada via acerto contbil.
Desgio: a diferena a menos entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil desses mesmos bens na
sociedade investida; essa diferena dever ser regularizada via acerto contbil, pode ser causada pela expectativa de
rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros.
Goodwill:pDGLIHUHQoDHQWUHRYDORUGHPHUFDGRGHXPEHPHRVHXYDORUQDQFHLURRXGHPHUFDGReFRPRXP
valor de intangvel.
Instruo CVM n 247/96: essa instruo trata da avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas
e sobre procedimentos para elaborao de divulgao das demonstraes contbeis consolidadas para o total atendimento dos princpios fundamentais de contabilidade.
GABARITO
Questo 1
Resposta: gio ou Desgio refere-se a ganho ou perda resultado na ocasio da aquisio de certo investimento o qual
dever ser contabilizado com a devida indicao do fundamento econmico que o gerou, podendo ser:
a) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil
desses mesmos bens na sociedade investida.
b) diferena para mais (gio) ou para menos (desgio) pela expectativa de rentabilidade baseada em projeo do
resultado de exerccios futuros.
c) fundo de comrcio, intangveis.
GABARITO
Questo 2
Resposta: 2VPRWLYRVTXHSRGHPOHYDUDJHUDomRGHXPiJLRHPXPDWUDQVDomRQDQFHLUDVmR
Caso a investida possua valor de mercado maior que o seu valor contbil.
Expectativa de um resultado positivo no futuro, ou seja, no momento em que adquiriu a investida ela tenha contratos
assinados e pendncias de entregas de bens e servios.
7HQKDXPDIXQGDPHQWDomRHFRQ{PLFDQmRLGHQWLFDGD
Para os critrios de amortizao do gio a instruo CVM n 247/96 prope:
A amortizao proporcional para a realizao do ativo, na sociedade investida.
A amortizao pelas projees de resultados, a qual no dever ultrapassar ao perodo de dez anos.
Que seja reconhecida de imediato como perda no resultado do exerccio.
Questo 3
Resposta: O pronunciamento CPC 18 prope que essa diferena referente ao custo de aquisio do investimento e o
valor patrimonial contbil deva ser agregado e contabilizado como:
a) gio por expectativa de lucros futuros
4XDQGRDFROLJDGDRXDFRQWURODGD]HUXPDDTXLVLomRKDYHUiVHJUHJDomRQDSDUFHODGRLQYHVWLPHQWRFRUUHVSRQGHQWH
entre a diferena do valor pago e a parcela sobre o valor justo dos ativos adquiridos pela empresa.
EJLRLGHQWLFDGRVREUHRVDWLYRVLGHQWLFDGRV
Aqui tambm separada a parcela referente diferena entre o valor justo dos ativos lquidos adquiridos e seu valor
FRQWiELOQREDODQoRLQGLYLGXDOFRPDQDOLGDGHGHEDL[DSURSRUFLRQDOPHQWHDVXDUHDOL]DomRQDFROLJDGDHQDFRQWURODGD
Questo 4
Resposta: ERRADO O desgio considerado uma conta redutora, do grupo de investimentos no Balano Patrimonial.
GABARITO
Questo 5
Resposta: &RP WRGD FHUWH]D HVVD LQVWDELOLGDGH IXWXUD QR X[R GH FDL[D EHP FRPR DV SHQGrQFLDV QDQFHLUDV H
trabalhistas iro causar a situao de desgio para a empresa A.
Outros motivos que poderiam levar ao desgio tambm seriam:
Caso a investida possua valor de mercado menor que o seu valor contbil.
7HQKDXPDIXQGDPHQWDomRHFRQ{PLFDQmRLGHQWLFDGD