Tema 2.

Contabilitatea impozitului pe venit

1. Contabilitatea i raportarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat
2. Modul de calcul a venitului impozabil, diferenelor i impozitului pe venit din activitatea de
ntreprinztor
3. Componena i contabilitatea creanelor, datoriilor i cheltuielilor (economiei) privind
impozitul pe venit
4. Contabilitatea i impozitarea operaiunilor cu activele uzurabile i de capital
5. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit
- 2.1 Impozitul pe venit, din punct de vedere al modului de nregistrare n contabilitate se
compune din:
- impozitul pe venit reinut la sursa de plat;
- impozitul pe venitul declarat de entitate pentru activitatea de ntreprinztor.
Sursa impozabil pentru impozitul pe venit din salariu, este considerat veniturile sub
form de pli pentru munca prestat i anume salariile, precum i suma achitat suplimentar de
angajator la orice plat oferit persoanei angajate n cmpul muncii. Astfel venitul impozabil ale
angajailor constituie toate formele de obinere a venitului: salariile, premiile achitate
suplimentar, onorarii, indemnizaii i alte pli.
De asemenea, n componena venitului impozabil se include:
- veniturile sub form de dobnd, obinute conform creanelor de orice tip, cu excepia
dobnzii aferente depozitelor bancare, i valorile mobiliare de stat;
- veniturile sub form de royalty precum recompense regulate (plat) obinute de la darea
n folosin a patentelor, drepturilor de autor, drepturilor de rulare a filmelor, programelor
informatice i altor active nemateriale;
- venitul sub form de anuiti, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care
Republica Moldova este parte, cu excepia celor prevzute la art.20 din Codul fiscal;
- veniturile sub form de prime i premii impozabile, inclusiv obinute n forma
nemonetar n urma concursurilor, tombolelor etc. Cadourile obinute n form nemonetar se
reflect conform preurilor de pia.
Datoriile privind impozitul pe venit din salariul este prevzut subcontul 534.1 Datorii
privind impozitul pe venit din salariu din cadrul contului 534 Datorii fa de buget.
Impozitul pe venit din retribuiile persoanelor angajate n cmpul muncii, potrivit art.15 din
Codul fiscal pentru anul 2015 este n mrimea urmtoarelor limite:
- 7% din suma venitului anual impozabil n limita sumei de 29640 lei;
- 18% din venitul anual impozabil pentru suma ce depete limita de 29640 lei

1
Contabilitatea fiscal // Tema 2

Modul de utilizare a subcontului 534.2 Datorii privind impozitul pe venit din salariu, din
cadrul contului 534 Datorii fa de buget la contabilizarea impozitului pe venit din salariu este
prezentat n figura de mai jos.
Apariia i majorarea datoriei fa de
buget privind impozitul pe venit din

nregistrrile aplicate la

salariu

contabilizarea impozitului

Impozitul pe venit din salariu calculat

i reinut din retribuiile persoanelor
angajate
Transferarea la buget a impozitului pe
venit reinut din retribuiile calculate
persoanelor angajate

Debit contul 531, subcontul 531.1

Credit contul 534, subcontul 534.2

Debit contul 534, subcontul 534.2

Credit contul 242, subcontul 242.1

Figura 2.1. Contabilitatea operaiunilor privind impozitul pe venit din retribuiile

calculate persoanelor angajate
n conformitate cu Planul general de conturi contabile de care se conduce contabilitatea
entitii din 01.01.2015, sunt aplicate urmtoarele conturi i subconturi la inerea contabilitii
impozitului pe venit reinut la sursa de plat:
- contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii
salariale;
- contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.2 Datorii privind impozitul pe venit
din salariu.
- contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 Numerar la conturi
nelegat.
La categoria reinerilor fiscale se refer impozitul pe venit reinut din salariu. Sursele de
venit impozabile, conform art.18 al Codului fiscal include plile pentru munca efectuat i
serviciile prestate, precum salariile. Obiect al impunerii cu impozit pe venit constituie venitul din
orice surse aflate n ar, inclusiv facilitile acordate de patron.
Totodat, surs impozabil se consider suma pltit suplimentar de patron la orice plat
a salariatului. Veniturile impozabile ale salariailor cuprinde toate formele de venit: salariul,
premiile suplimentare, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli.
2
Contabilitatea fiscal // Tema 2

Conform legislaiei fiscal mrimea bazei impozabile poate fi diminuat cu suma:

- scutirilor de care beneficiaz angajatul;
- primele de asigurri obligatorii de asisten medical;
- contribuia de asigurare individual obligatorie de 6%.
n scopul beneficierii de scutire la impozitul pe venit salariatului prezint la locul de
munc Cererea de acordare a scutirilor, la aceast cerere trebuie s fie anexate documente
justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute.
Potrivit art.33 al Codului fiscal, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are
dreptul la o scutire personal n sum de 10128 lei pe an. De asemenea, persoana fizic rezident
aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 10128 lei anual, cu
condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire anual n sum de 2256
lei pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea
constituie 10128 lei anual.
Totodat, n conformitate cu prevederile articolului 36 al Codului fiscal se permite
deducerea, n cuantumurile stabilite de legislaie, a sumelor privind primele de asigurri
obligatorii de asisten medical transferate de persoanele asigurate n condiiile legii. Conform
art.4 al Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2016 prima de
asigurare obligatorie de asisten medical este de 4,5% pentru fiecare categorie de pltitori.
Prima de asigurare obligatorie de asisten medical n form de contribuie procentual la
salariu i la alte recompense, calculat pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr. 1 la
Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare
a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, se stabilete la 9,0% (cte 4,5% pentru
fiecare categorie de pltitori).
Suplimentar, se accept deducerea contribuiilor obligatorii de 6% transferate de
persoanele fizice n contul bugetului asigurrilor sociale de stat, pe parcursul anului fiscal,
potrivit cuantumurilor stabilite de legislaie.
Exemplu. Cibotaru Victor este angajat la entitatea Constructorul S.R.L. cu un salariu
lunar de _____________ lei. n Borderoul de calcul a salariilor din suma de ___________ lei sa reinut: asigurarea individual obligatorie (__%) _________ lei; asigurarea obligatorie de
asisten medical ale angajailor (____%) _________ lei; impozitul pe venit reinut din salariul
calculat, ___________ lei.
Scutirea personal anual este de ____________ lei, iar cea lunar calculat constituie
__________ lei (_________ lei : 12 luni). De asemenea, mai beneficiaz i de scutirea
3
Contabilitatea fiscal // Tema 2

suplimentar pentru persoana ntreinut, care pentru fiecare lun constituie suma de
__________ lei (_________ lei : 12 luni).
n conformitate cu legislaia n vigoare baza impozabil cu impozitul pe venit din salariul
constituie:
_________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Iar impozitul pe venit din salariu este egal cu _______ lei
_________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
ncepnd cu 1 mai 2016, cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real (la
ntreprinderi, organizaii, instituii cu autonomie financiar, indiferent de tipul de proprietate i
forma de organizare juridic, n continuare uniti), se stabilete n mrime de 12,43 lei pe or,
sau 2 100 lei pe lun, calculat pentru un program complet de lucru n medie de 169 de ore pe
lun.
Contabilitatea aplic contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
subcontul 531.1 Datorii salariale i 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.2 Datorii
privind impozitul pe venit din salariu la efectuarea nregistrrilor privind achitarea, raportarea i
decontarea impozitului pe venit din retribuiile calculate persoanelor angajate.
Impozitul pe venit din salariu calculat i reinut din retribuiile persoanelor angajate este
nregistrat n contabilitate prin intermediul urmtoarei formule contabile:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
Datorii salariale;
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.2 Datorii privind impozitul pe
venit din salariu .
Transferarea la buget a impozitului pe venit reinut din retribuiile calculate persoanelor
angajate este nregistrat n contabilitate prin intermediul urmtoarei formule contabile:
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.2 Datorii privind impozitul pe
venit din salariu;
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 Numerar la
conturi nelegat.

4
Contabilitatea fiscal // Tema 2

-2.3Potrivit legislaiei in vigoare impozitul pe venit se contabilizeaz i se achit n rate la

buget pentru fiecare trimestru. Impozitul pe venit pentru activitatea de ntreprinztor se
determin n mrime de 1/4 din mrimea prognozat a impozitului pe venit pentru anul curent de
raportare fiscal.
Mrimea venitului impozabil i respectiv suma impozitului pe venit se stabilete pe baza
mrimii cheltuielilor estimate i mrimii veniturilor lundu-se n calcul:
-

diferenele de ajustri a cheltuielilor i respectiv a veniturilor n conformitate cu legislaia

fiscal;
- suma impozitului pe venit care este trecut n cont pentru anul precedent;
- facilitile de care poate beneficia contribuabilul la diminuarea impozitului pe venit.
Suma erorii permise la prognozarea mrimii impozitului pe venit, care se achit n rate

pentru fiecare trimestru n decursul anului fiscal nu poate s fie mai mare de 20 % din mrimea
efectiv a sumei impozitului pe venit declarat la finele anului.
Impozitul pe venitul aferent activitii de ntreprinztor se contabilizeaz cu ajutorul
contului 534 Datorii fa de buget. Acest cont este de pasiv i se aplic la generalizarea
informaiei privind existena, apariia i stingerea datoriilor fa de buget.
ntruct este un cont de pasiv n creditul contului contabil 534 Datorii fa de buget se
contabilizeaz apariia i majorarea datoriilor fa de buget, iar n debit se reflect stingerea sau
diminuarea datoriilor fa de buget.
Pentru inerea evidenei datoriei privind impozitul pe venit pentru activitatea de
ntreprinztor este prevzut subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de
ntreprinztor i profesional.
Modul de utilizare a subcontului 534.1 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea
de ntreprinztor i profesional la contabilizarea impozitului n cauz este prezentat n figura
de mai jos.
apariia i majorarea datoriei fa de
buget privind impozitul din

nregistrrile aplicate la

activitatea de ntreprinztor

contabilizarea impozitului

Achitarea n avans a impozitului pe

venit din activitatea de ntreprinztor

Debit contul 225, subcontul 225.1

Credit contul 242, subcontul 242.1

5
Contabilitatea fiscal // Tema 2

Impozitul pe venit declarat privind

activitatea de ntreprinztor
Trecerea n cont la finele anului a
sumei impozitului pe venit achitat n
avans

Debit contul 731, subcontul 731.1

Credit contul 534, subcontul 534.1

Debit contul 534, subcontul 534.1

Credit contul 225, subcontul 225.1

n conformitate cu Planul general de conturi contabile de care se conduce contabilitatea

entitii din 01.01.2015, sunt aplicate urmtoarele conturi i subconturi la inerea contabilitii
impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor:
- contul 225 Creane ale bugetului, subcontul 225.1 Creane privind impozitul pe venit;
- contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit
din activitatea de ntreprinztor i profesional;
- contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit, subcontul 731.1 Cheltuieli privind
impozitul pe venit.
Contabilitatea entitii aplic contul 225 Creane ale bugetului, contul 534 Datorii fa
de buget i contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit la efectuarea nregistrrilor
privind achitarea, raportarea i decontarea impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor.
Aceste operaiuni cu privire la impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor au fost
reflectate de ctre contabilitatea entitii n urmtoarele registre contabile:
- Jurnalul-order la contul 225 Creane ale bugetului;
- Jurnalul-order la contul 534 Datorii fa de buget;
- Jurnalul-order la contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Datoria entitii privind impozitul pe venitul din activitatea antreprenorial constituie
obligaiunia de a achita la bugetul de stat o anumit cot din profitul obinut pentru fiecare an de
raportare fiscal. Raportarea i respectiv calcularea impozitului pe venitul din activitatea de
ntreprinztor se efectueaz anual.
Contribuabilii achit la buget n rate impozitul din activitatea de ntreprinztor n fiecare
trimestru, pn la data de 25 a fiecrei luni care urmeaz trimestrului respectiv. Prin urmare,
entitatea n calitate de contribuabil, adic subiect impozabil este obligat s achite nu mai trziu de
data de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie ale anului de raportare fiscal, sume
n mrimi egale proporional cu o ptrime din:
a) suma care a fost determinat drept impozit din activitatea de ntreprinztor pentru a fi
achitat la buget, potrivit calcului estimativ, sau
6
Contabilitatea fiscal // Tema 2

b) impozitul din activitatea de ntreprinztor care a fost transferat la buget, pentru anul de
raportare fiscal precedent.
Contabilitatea unei entiti a aplicat suma care a fost calculat drept impozit pentru a fi
achitat la bugetul de stat, conform calcului estimativ, pentru an. Suma impozitului din activitatea
de ntreprinztor care a fost raportat spre plat pentru anul respectiv conform informaiei
prezentat n declaraia ntocmit pe baza formularul VEN12, rndul 190 este de 65 679,60 lei.
Exemplu. n contabilitatea entitii, conform informaiei evidenei la contul 534 Datorii
fa de buget subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de
ntreprinztor i profesional au fost contabilizate cheltuieli privind impozitul pe venit din
activitatea de ntreprinztor i respectiv datorii privind impozitul pe venit din activitatea de
ntreprinztor n sum de 152 749,50 lei.
Impozitul pe venit declarat privind activitatea de ntreprinztor a fost nregistrat n
contabilitatea entitii prin intermediul urmtoarei formule contabile:
Debit contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit, subcontul 731.1 Cheltuieli
privind impozitul pe venit - 152 749,50 lei;
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de ntreprinztor i profesional - 152 749,50 lei.
Achitarea pe parcursul anului a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor a fost
nregistrat n contabilitatea entitii prin intermediul urmtoarei formule contabile:
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.1 Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de ntreprinztor i profesional - 251 966,11 lei;
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 Numerar la
conturi nelegat - 251 966,11 lei.
Suma impozitului pe venit se determin la sfritul anului de gestiune, lund n
consideraie:
soldul datoriei sau creanei privind impozitul pe venit la nceputul anului de gestiune;
suma datoriei sau creanei curente privind impozitul pe venit calculat la sfritul anului de
gestiune n Declaraia VEN12;
suma facilitilor calculate din suma calculat a impozitului pe venit sau acordate sub
form de scutire a impozitului pe venit;
suma trecerilor n cont i achitat n timpul anului.
Diferena dintre suma declarat a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor n
baza formularului VEN12 i suma achitat n rate pe parcursul anului constituie suma rmas a
impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor, care se transfer la buget nu mai trziu de
7
Contabilitatea fiscal // Tema 2

25 martie a anului urmtor perioadei fiscale de declarare, care constituie termenul fixat pentru
prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor.
-2.4Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raport la categoria
respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la
sfritul perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate a perioadei de gestiune
precedente.
Codul fiscal, art.26 alin. (8) prevede cinci categorii de proprietate n raport cu care se
divizeaz mijloacele fixe i pentru care se aplic urmtoarele norme de uzur:
Clasificarea mijloacelor fixe
Categoria de proprietate
I
II
III
IV
V

Norma de uzur, %
5
8
12,5
20
30

Atribuirea mijlocului fix la categoriile de proprietate se efectueaz dup formula:

CA = (200 ani / DN)%
n care:
CA - valoarea criteriului de atribuire a mijlocului fix la categoriile de proprietate;
DN - durata de funcionare util a mijloacelor fixe conform Catalogului.
Categoria de proprietate, la care se atribuie mijloacele fixe se stabilete astfel:
- mijloacele fixe se atribuie la categoria i dac CA este mai mare dect N(i-1), dar nu mai
mare dect Ni;
- mijloacele fixe se atribuie la categoria 5 dac CA este mai mare dect N5, n care i este
numrul categoriei de proprietate prevzut n Codul fiscal (1, 2, 3 , 4, 5),
Ni - norma de uzur n % pentru categoria de proprietate i stabilit n Codul fiscal,
N0 = 0.
Pentru identificarea categoriei de proprietate din care face parte mijlocul fix se aplic
durata de funcionare util indicat n anexa nr.1 la Catalogul mijloacelor fixe i activelor
nemateriale, care a fost aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.338 din
21.03.2003.

8
Contabilitatea fiscal // Tema 2

De exemplu, pentru computer CA = 66,7% i este mai mare dect N5 = 30%, prin urmare
computerul se atribuie la categoria de proprietate 5 cu norma de uzur de 30%.
Includerea iniial a mijloacelor fixe la categoria respectiv de proprietate se face la
momentul punerii lor n exploatare. Pentru mijloacele fixe raportat la categoria I, calcularea
uzurii se face pentru fiecare obiect. La celelalte categorii de proprietate calcularea amortizrii se
efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se majoreaz cu valoarea
mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii. Valoarea mijloacelor fixe nouprocurate se compune din:
a) preul lor de procurare;
b) cheltuielile aferente procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare i
asigurare;
c) dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare.
Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe se raporteaz la reducerea bazei
valorice a categoriei respective de proprietate. Dac reducerea indicat conduce, la sfritul
perioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se
include n venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de
gestiune corespunztoare se egaleaz cu zero.
Baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaz cu suma
valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii lor la pierderi, n evidena contabil,
n legtur cu uzura total.
Venitul sau pierderea calculat ca diferen ntre suma mijloacelor obinute de la
nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se recunoate drept venit sau pierdere a
perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Dac la sfritul anului fiscal la categoria
respectiv nu se afl nici o proprietate sau suma rmas este mai mic de 6000 lei valoarea
restant urmeaz a fi dedus.
Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii se efectueaz dup cum urmeaz:
- dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii nu
depesc 15% din baza valoric a categoriei respective de proprietate (determinat fr a lua n
considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauz vor fi permise
spre deducere n anul respectiv;
- dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii depesc
15% din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate i baza valoric a
categoriilor II-V de proprietate, mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru
9
Contabilitatea fiscal // Tema 2

recondiionare i se reflect la majorarea bazei valorice pentru fiecare obiect a categoriei I de

proprietate i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate.
Cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe care snt utilizate n activitatea de
ntreprinztor a agentului economic, conform contractului de arend (locaiune) , leasing
operaional al mijloacelor de transport aerian internaional cheltuieli suportarea crora, potrivit
contractului nominalizat, revine arendaului (locatarului). Deducerea cheltuielilor n cauz se
permite n limita a 15% din suma calculat a arendei (locaiunii) suportat pe parcursul perioadei
fiscale.
n contabilitatea financiar, conform pct.79 al Hotrrii Guvernului Republicii Moldova
nr.338 din 21.03.2003, amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz i se contabilizeaz de toate
ntreprinderile, organizaiile, indiferent de forma juridic de organizare, ncepnd cu luna care
succed luna intrrii sau punerii n funciune a acestora i se termin din luna care urmeaz dup
luna calculrii depline a sumei uzurii, ieirii sau conservrii acestora.
n rndul 03012 din anexa 2D a Declaraiei VEN12 se reflect suma uzurii mijloacelor fixe:
n coloana 2 suma constatat n contabilitatea financiar, iar n coloana 3 suma calculat
conform prevederilor Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n
scopuri fiscale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.289 din 14 martie 2007.
-2.5n conformitatea cu prevederile articolelor 88-91 ale Codului Fiscal i Instruciunii cu
privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat agenii economici din Republica
Moldova au anumite obligaiuni de declarare a impozitelor i taxelor de stat.
Astfel, persoanele care desfoar activitate de antreprenor, au obligaiunea s rein la
sursa de plat s transfere la buget de stat, precum i s declare n limitele termenilor stabilii
datoria privind impozitul pe venit, care este n dependen natura venitului sau obiectului
impozabil. Impozitul pe venit se declar separat pentru:
- impozitul pe venitul declarat de entitate pentru activitatea de ntreprinztor;
- impozitul pe venit din retribuiile calculate personalului entitii.
Impozitul pe venit pentru activitatea de ntreprinztor se determin Mrimea venitului
impozabil i respectiv suma impozitului pe venit se stabilete pe baza mrimii cheltuielilor
estimate i mrimii veniturilor lundu-se n calcul:
-

diferenele de ajustri a cheltuielilor i respectiv a veniturilor n conformitate cu legislaia

fiscal;

suma impozitului pe venit care este trecut n cont pentru anul precedent;

facilitile de care poate beneficia contribuabilul la diminuarea impozitului pe venit.

10
Contabilitatea fiscal // Tema 2

Eroarea permis la prognozarea mrimii impozitului pe venit, care se achit n rate pentru
fiecare trimestru n decursul anului fiscal nu poate s fie mai mare de 20 % din mrimea efectiv
a sumei impozitului pe venit declarat la finele anului. Baza impozabil impozitului pe venitul
pentru activitatea de ntreprinztor este profitul obinut n perioada de raportare financiar pn la
impozitare innd cont de ajustrile, pierderile fiscale din anii precedeni, precum i de scutiri la
impozit raportare n declaraia VEN12.
Exemplu. Profitul obinut de entitate n perioada de raportare financiar pn la
impozitare constituie suma de 709 650,00 lei. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n
conformitate cu prevederile legislaiei fiscale n vigoare au fost calculate n formularul anexei
1D i anexei 2D a declaraiei forma VEN 12.
Potrivit datelor prezentate n declaraia forma VEN12 nu au fost nregistrate ajustri ale
veniturilor, care sunt reflectate n anexa forma 2D a declaraiei forma VEN12. Prin urmare,
venitul realizat n perioada fiscal, lund n considerare ajustrile, reprezint:
547 330,00 lei = 709 650,00 lei 162 320,00 lei
Totalul pierderilor fiscale care au fost reportate din perioadele fiscale precedente i care
au fost permise spre deduceri n perioada fiscal curent sunt nscrise la rndul 080 al
declaraiei

forma VEN12. Ca baz impozabil cu impozit pe venit din activitatea de

ntreprinztor constituie venitul impozabil care este indicat n rndul 090 al declaraiei forma
VEN 12 i care constituie 547 330,00 lei.
Diferena dintre suma declarat a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor n
baza formularului VEN12 i suma achitat n rate pe parcursul anului constituie suma rmas a
impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor, care se transfer la buget nu mai trziu de
25 martie a anului urmtor perioadei fiscale de declarare, care constituie termenul fixat pentru
prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor.
Exemplu. Contabilitatea entitii determin impozitul pe venit prin aplicarea cotei
impozitului stabilit pentru persoanele juridice, conform legislaiei fiscale n mrime de 12%
stabilit pentru anul respectiv.
65 679,60 lei = 547 330,00 lei x 12%
Declaraia privind impozitul pe venit , formularul forma VEN12 se prezint nu mai trziu
de 25 martie a anului urmtor perioadei fiscale de declarare. Potrivit informaiei prezentat n
declaraia formularul forma VEN12, n rndul 150 se indic suma impozitului pe venit pentru
perioada fiscal.
Sursele de venit impozabile la sursa de plat, potrivit articolului 18 al Codului fiscal,
includ retribuiile pentru munca efectuat i lucrrile executate, precum salariile. Obiect al
impunerii cu impozit pe venit reprezint venitul din orice surse aflate n Republica Moldova.
11
Contabilitatea fiscal // Tema 2

Sursa impozabil pentru impozitul pe venit din salariu, este considerat veniturile sub
form de pli pentru munca prestat i anume salarii, precum i suma achitat suplimentar de
angajator la orice plat oferit persoanei angajate n cmpul muncii. Astfel venitul impozabil al
angajailor constituie toate formele de obinere a venitului: salariile, premiile achitate
suplimentar, onorarii, indemnizaii i alte pli.
Impozitului pe venit reinut din retribuiile calculate angajailor se raporteaz fiscalitii
prin intermediul formularului IRV14 Darea de seam privind suma venitului achitat i
impozitul pe venit reinut din acesta i fiecrei salariat angajat i i se prezint o informaie la
sfritul anului privind impozitul reinut.
Impozitul pe venit din retribuiile persoanelor angajate n cmpul muncii, potrivit art.15 din
Codul fiscal este n mrimea urmtoarelor limite:
- 7% din suma venitului anual impozabil n limita sumei de 29640 lei;
- 18% din venitul anual impozabil pentru suma ce depete limita de 29640 lei
Personalul angajat de entitate este remunerat cu salarii care sunt de mrimi diferite, iar
majoritatea se conformeaz limitei salariului minimal pe economie de 2100 lei. Este de remarcat
c dac mrimea venitului salariului anual se ncadreaz n suma de 29640, impozitul pe venit
care se reine din salariul calculat personalului angajat de entitate se determin pornind de la cota
impozitului pe venit de 7%.
Conform prevederilor articolului 33 din Codul fiscal, contribuabilii ca persoane fizice
rezidente au dreptul la o scutire personal la suma total de 10128 lei pentru anul fiscal. n plus
la aceasta, persoanele fizice rezidente aflate n relaii de cstorie au dreptul la o scutire
suplimentar n sum de 10128 lei anual, cu condiia urmtoare c soia, respectiv soul nu
beneficiaz de scutire personal.
De asemenea, contribuabilii ca persoane fizice rezidente au dreptul la o scutire anual n
sum total de 2256 lei pentru fiecare din persoanele ntreinute, cu excepia invalizilor din
copilrie pentru care scutirea constituie 10128 lei anual.
Totodat, n conformitate cu prevederile articolului 36 al Codului fiscal se permite
deducerea, n cuantumurile stabilite de legislaie, a sumelor privind primele de asigurri
obligatorii de asisten medical de 4,5% transferate de persoanele asigurate n condiiile legii.
Suplimentar, se accept deducerea contribuiilor obligatorii de 6% transferate de persoanele
fizice n contul bugetului asigurrilor sociale de stat, pe parcursul anului fiscal, potrivit
cuantumurilor stabilite de legislaie.

12
Contabilitatea fiscal // Tema 2