ISR por salarios cados y sus intereses

El ISR a cargo por los intereses pagados se

determinar atendiendo a la naturaleza de
estos
A principios del 2015 un colaborador se separ de la empresa, demandando un despido
injustificado. Recientemente la Junta de Conciliacin y Arbitraje conden a la empresa
el pago de salarios cados por un perodo de 12 meses ms el pago de intereses por
seis meses ms. Cmo se determinan los intereses a pagar y cul es la mecnica para
determinar el ISR a retener?
Partiendo del caso prctico publicado en la edicin 370, de fecha 30 de abril de 2016, en la
seccin Laboral bajo el tema Salarios cados, la polmica, en el que un colaborador
demand a su empleador por un supuesto despedido injustificado y el juicio respectivo se
resolvi a favor del primero en un ao y medio. Para conocer el importe de la condena por
salarios cados se deben tomar como base los siguientes nmeros:
DATOS
Concepto

Importe

Salario diario

$1,000.00

Salario mensual

30,000.00

Tres meses por concepto de indemnizacin

$90,000.00

Importe de salarios vencidos ntegros

Frmula

Sustitucin

Salario mensual

Por:

$30,000.00

Meses de salarios cados

12

Igual: Importe de salarios vencidos

ntegros

$360,000.00

Importe de los intereses

Frmula
Salario mensual

Sustitucin
$30,000.00

Por:

Meses de salarios que sirven de base para el

clculo de los intereses

Subtotal:

Importe de los salarios

Por:

Porcentaje de los intereses (1)

2%

Igual:

Importe de los intereses

$9,000.00

15
$450,000.00

Nota:(1) Mensual (art. 48, tercer prrafo, LFT)

Intereses correspondienteS (1)
Periodo

Importe

Mes 13

$9,000.00

Ms:

Mes 14

9,000.00

Ms:

Mes 15

9,000.00

Ms:

Mes 16

9,000.00

Ms:

Mes 17

9,000.00

Ms:

Mes 18

9,000.00

Igual:

Total

$54,000.00

Nota:(1) Versa sobre un juicio que se prolong seis meses ms despus de un ao de iniciado
Cantidad por salarios cados e intereses
Frmula

Ms:

Sustitucin

Monto de 12 meses de salarios

cados

$360,000.00

Monto de los intereses por seis

meses adicionales

54,000.00

Igual: Cantidad por salarios cados

e intereses

$414,000.00

Ahora bien, el ISR a cargo por los intereses pagados se determinar atendiendo a la
naturaleza de estos, para lo cual se tomar el criterio de la tesis aislada: INTERS PREVISTO
EN EL TERCER PRRAFO DEL ARTCULO 48 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. AL
TENER LA MISMA NATURALEZA DE LOS SALARIOS CADOS, PARA SU CONDENA NO
SE REQUIERE RECLAMARLO EXPRESAMENTE EN LA DEMANDA (LEGISLACIN
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE DICIEMBRE DE 2012). Visible en el Semanario Judicial de
la Federacin, Dcima poca, Tomo III, Libro 27, p. 2083, Materia Laboral, Tesis: XXVII.3o.24
L (10a.), Tesis Aislada, febrero de 2016.
Como los intereses pagados por salarios cados se consideran parte de estos, ninguno de
dichos conceptos goza de alguna exencin para ISR y el total a pagar est gravado.
La retencin del impuesto puede calcularse aplicando el procedimiento previsto en el artculo
163 del RLISR, como sigue:
Se divide el monto total de los salarios cados e intereses entre el nmero de das a que
corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4.
Segn la citada tesis, la finalidad de los intereses es la de sustituir la generacin de los
salarios vencidos por un lapso prolongado, por lo que en el nmero de das al que

corresponden los pagos se tomar el periodo al que corresponden tanto los salarios cados
como los intereses, que en este ejemplo son 15 meses.
Promedio mensual
Concepto

Importe

Cantidad por salarios cados e

intereses

Entre: Nmero de das a que corresponde

$414,000.00
547

el pago

Igual: Monto diario

Por:

756.86

Factor

30.4

Igual: Promedio mensual

$23,008.54

Segn la fraccin II del artculo 163 del RLISR al promedio mensual se le adicionar el ingreso
ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en
forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar la tarifa mensual del ISR.
Sin embargo, al tratarse de una persona que ya no labora con la empresa no hay cantidad que
adicionar a dicho promedio y el impuesto se calcular solo sobre el mismo:
Base gravable
Concepto
Promedio mensual

Importe
$23,008.54

Ms:

Ingresos ordinarios del mes

Igual:

Base gravable

0.00

$23,008.54

ISR
Concepto

Importe

Base gravable

$23,008.54

Menos:

Lmite inferior

20,770.30

Igual:

Excedente del lmite inferior

Por:

Por ciento para aplicarse al excedente del lmite

inferior

Igual:

Impuesto marginal

Ms:

Cuota fija

Igual:

ISR

2,238.24
24 %
526.43
3,327.42

$3,853.85

A continuacin, la fraccin III del artculo 163 del RLISR seala que este impuesto se
disminuye con el que correspondera al ingreso ordinario del mes sin considerar las dems

remuneraciones; pero como ya se mencion, al ser un extrabajador no se tiene cantidad por

este concepto.
ISR base
Concepto

Importe

ISR

$3,853.85

Menos:

ISR por ingresos ordinarios del mes

Igual:

ISR base

0.00

$3,853.85

Este ISR se divide entre el promedio mensual de ingresos y el cociente se multiplicar por
cien, para expresar el producto en por ciento (art. 163, fracc. V, RLISR).
Tasa de retencin
Concepto

Importe

ISR base

$3,853.85

Entre: Promedio mensual

23,008.54

Igual:

Cociente

0.1675

Por:

Cien

Igual:

Tasa de retencin

100

16.75 %

La retencin por el pago de los salarios cados e intereses es la que resulte de aplicarles la
tasa anterior (art. 163, fracc. IV, RLISR).
ISR a retener por salarios cados e intereses
Concepto
Cantidad por salarios cados e
intereses

Por:

Tasa de retencin

Igual: ISR a retener por salarios

cados e intereses

Importe
$414,000.00
16.75 %

$69,345.00