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Nos Preguntan y Contestamos

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Área Tributaria

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Detracciones

1. Detracción en las liquidaciones de compra
1. Detracción en las liquidaciones de compra
Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autora : Katerine Vargas Espinoza (*)

Título : Detracciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014

Consulta La empresa Cultura SA dedicada a la compra de algodón para su posterior transformación
Consulta
La empresa Cultura SA dedicada a la compra
de algodón para su posterior transformación
y venta, nos señala que realiza la compra del
algodón (diferente al algodón en rama sin des-
montar) a productores primarios de las zonas
andinas del Perú los cuales no emiten factura.
Al respecto nos consulta:
• Por estas adquisiciones, ¿debo emitir liqui-
daciones de compra?
• ¿Las liquidaciones de compra dan derecho a
crédito fiscal? De ser así, ¿se debe efectuar
detracción en las liquidaciones de compra?

Respuesta Para el presente caso, debemos recordar en cuanto a las liquidaciones de compra lo se- ñalado en el numeral 1.3 del artículo 6º del

Reglamento de comprobantes de pago, el cual nos dice lo siguiente:

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuen- tran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comproban- tes de pago por carecer de número de RUC.

Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se

deba emitir liquidación de compra. Por lo cual, se puede apreciar que en el presente caso, al realizar la compra a un productor primario que realiza actividad agro- pecuaria, lo correcto es emitir la liquidación de compra. Debemos recordar, que este producto esta afecto al impuesto general a las ventas, por ser diferente al algodón de rama sin desmon-

tar señalado en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Asimismo debemos analizar lo señalado en el numeral 2.1 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la cual nos menciona:

… Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crédito

fiscal se ejercerá con el documento donde conste

el pago del impuesto respectivo.

Por lo cual, la liquidación de compra sí dará derecho al crédito fiscal, pero debemos tener en cuenta que no solo por dar derecho a crédito fiscal se le debe aplicar detracción. En cuanto a las detracciones el inciso d) del artículo 8º nos señala que no se aplicará el sistema de detracciones en caso:

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo

a lo establecido en el Reglamento de Compro-

bantes de Pago. Es por ello, que a pesar de que la liquidación de compra otorga derecho a crédito fiscal y este gravado con IGV, no estará afecta a detracción, puesto que el proveedor de estos productos carece de Registro Único de Contribuyente y el monto de la detracción no le serviría para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

2. Operaciones en moneda extranjera
2. Operaciones en moneda extranjera
Consulta La empresa La adivina SAC realizó la compra de azúcar sujeta a detracción, cuyo
Consulta
La empresa La adivina SAC realizó la compra de
azúcar sujeta a detracción, cuyo comprobante
de pago de emitió el día 10 de setiembre del
2014, siendo cancelado en dólares, pero el bien
fue entregado una semana después.
Al respecto nos consultan:
• ¿Qué tipo de cambio se debe usar?
• ¿Qué fecha debo tener como referencia
para el tipo de cambio?

Respuesta En los casos en que se realicen operaciones en moneda extranjera, que estén sujetos a detrac- ciones, debemos de tener en cuenta el artículo 20º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, el cual nos menciona:

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

20.1 Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2° de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:

a) En la fecha en que se origine la obligación

tributaria del IGV o en la fecha en que se deba

efectuar el depósito, lo que ocurra primero… 20.2 En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado. Vemos que el tipo de cambio aplicable será el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS, pero cuando pasamos a analizar el momento en que debe ser tomado este promedio ponderado, encontramos dos situaciones:

Primera situación:

• La fecha en que se origina la obligación tributaria del impuesto general a las ventas:

Para el presente caso debemos tener como fecha en que se origina la obligación tributa- ria, la señalada en el literal a) del artículo 4º de la Ley del Impuesto General a las ventas, la cual nos señala que la obligación tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Segunda situación:

La fecha en la que se deba efectuar el depósito:

Teniendo como fecha para efectuar el depósito, la señalada en el artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, que será con anterioridad al traslado de bienes. Finalmente, de lo antes señalado, podemos concluir que nos encontramos dentro de la primera situación y la fecha tomar en cuenta para el tipo de cambio será el día 10 de setiem- bre del 2014, que se emitió el comprobante de pago.

N° 312

que se emitió el comprobante de pago. N ° 3 1 2 Primera Quincena - Octubre

Primera Quincena - Octubre 2014

Actualidad Empresarial

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3. Movimiento de carga y transporte de carga
3. Movimiento de carga y transporte de carga
Consulta La empresa La Libertad SA dedicada al trans- porte de mercaderías de una provincia
Consulta
La empresa La Libertad SA dedicada al trans-
porte de mercaderías de una provincia a otra.
Dicha empresa tiene presente que debe realizar
detracciones por el servicio que presta, pero
manifiesta tener dudas en cuanto al porcentaje
de la detracción.
Al respecto nos consultan:
• ¿El servicio prestado es considerado como
transporte de carga o movimiento de
carga? ¿Cuáles son las diferencias?
• ¿Qué porcentaje se debería aplicar?

Respuesta

En atención a la consulta, debemos señalar que si bien es cierto, los conceptos de trans- porte de carga y movimiento de carga pueden sonar similares, son dos tipos de detracciones totalmente distintas. Cuando hablamos del movimiento de carga este comprenderá 1 :

• Estiba o carga: Lo cual comprende la co- locación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.

1 Descripción del inciso 4. del Anexo 3 de la Resolución de Superin- tendencia Nº 183-2004/SUNAT

• Desestiba o descarga: Que comprende el retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.

• Movilización: Que está comprendida por cualquier movimiento de los bienes, reali- zada dentro del centro de producción.

• Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de producción, compren- diendo la anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo

de mercancía, cantidad, marcas, estado

y condición exterior del embalaje y si se separó para inventario.

En cambio, se definirá el transporte de carga al transporte por vía terrestre gravado con IGV, exceptuando:

• El servicio de transporte realizado por vía férrea.

• El transporte de equipaje que concurra con

el transporte de pasajeros.

• El transporte de caudales o valores.

De modo adicional ambos servicios contarán con las siguientes diferencias:

 

Transporte de carga

Movimiento de carga

Realización

Se realiza en puntos ubicados fuera del área de producción.

Todas las actividades que compren- de se realizan dentro de la misma área de producción.

Porcentaje de detracción

4%

12%

Regulación

Resolución de Superintendencia Nº

Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT

073-2006-SUNAT

Monto mínimo

Se aplicará cuando el importe de la operación sea superior a los S/. 400.00.

Se aplicará cuando el importe de la operación sea superior a los S/. 700.00.

Por lo antes señalado, podemos ver que el transporte realizado por la empresa La Libertad SA corresponde a un transporte de

carga y no a un movimiento de carga y dicho servicio tendrá una detracción del 4%, siempre que las operaciones superen los S/.400.00.

4. Arrendamiento de bienes
4. Arrendamiento de bienes
Consulta La empresa Índico SA dedicada a la venta de edición y venta de libros,
Consulta
La empresa Índico SA dedicada a la venta de
edición y venta de libros, posee un auditorio,
el cual arrienda por horas para realizar charlas
acerca de los libros que posteriormente se
venden y adicionalmente al arrendamiento
se le proporciona el servicio de coffee break.
Al respecto nos consultan:
¿Qué debemos entender por arrendamiento
de bienes para el sistema de detracciones?

• ¿Se debe realizar la detracción solo por el arrendamiento o también por el servicio de coffee break?

• ¿En qué momento le deben efectuar el depósito de la detracción?

Respuesta

Para el presente caso debemos señalar que

el inciso 2. del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, nos indica lo que debemos entender en el caso de arrendamientos:

Definición

Descripción

Porcentaje

2. Arrenda-

miento de

bienes

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.

12%

Asimismo debemos tener en cuenta el INFOR- ME N° 090-2013-SUNAT/4B0000, el cual en sus conclusiones nos señala:

“Pues bien, atendiendo a lo antes señalado, en la medida que como producto de la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel se presta el servicio de coffee break a los asistentes de las charlas efectuadas en dichas salas, este servicio resultará complementario a aquella, debiéndose entender que la retribución

por el servicio de coffee break forma parte de la retribución por la cesión en uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel.

En ese sentido, toda vez que la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un ho- tel se encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del 12%, el servicio de coffee break a que se refiere la consulta, prestado a propósito de dicha cesión, también estará comprendido dentro de los alcances del Sistema, al formar parte de la operación de cesión antes citada”.

Este criterio tomado por la SUNAT, nos indica

que la cesión en uso temporal y el servicio de coffee break al ser complementario al servicio de uso temporal prestado estarían dentro de

la detracción.

En cuanto al momento de realizar la detracción, debemos tener presente lo señalado en el artí- culo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, que nos menciona el momento para efectuar el depósito en el caso de los servicios incluidos en el Anexo 3:

“Tratándose de los contratos de construc- ción y servicios indicados en el artículo 12°, el depósito se realizará:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total

al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del artículo 15.

b) Dentro del quinto (5) día hábil siguien-

te de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el obligado a efec- tuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b) del artículo 15°”. Por lo cual vemos que la misma nos señala los momentos en que se debe efectuar el depósito de detracciones realizadas por el cliente.

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Instituto Pacífico

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de detracciones realizadas por el cliente. I - 22 Instituto Pacífico N ° 3 1 2

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