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esto
Un gua de enfoque estratgico,
gestin y control de recursos
CONTENIDO
ROSARIO
CAPITULO 1
GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO
1.1
1.1.1 CONCEPTO
En trminos generales, la palabra
presupuesto adoptada por la - Economa
Industrial, es:
La
Tcnica
de
planeacin
y
predeterminacin de cifras sobre bases
estadstica apreciaciones de hechos y
fenmenos aleatorios.
Refirindose al Presupuesto-como
herramienta de la Administracin, se le puede conceptuar, como:
La estimacin programada, en forma sistemtica, de las condiciones de
operacin y de los resultados a obtener por su organismo, en un periodo
determinado.
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Por otra parte podemos entender los objetivos dentro del contexto del proceso
administrativo, de esta manera podemos plantearlos como sigue:
Los Objetivos del Presupuesto comprenden las etapas de Previsin,
Planeacin, Organizacin, Coordinacin o Integracin, Direccin, y Control, es
decir comprenden o estn en todas las etapas del Proceso Administrativo, y no
como todos los autores sobre la materia, que slo los enmarcan en la
Planeacin y en el Control, pocos agregan la Direccin. Por lo que, como a
continuacin se aprecia, en la inicial estructura mencionada, primero se cita un
concepto general de la etapa del Proceso Administrativo, para enseguida
indicar el u Objetivos del Presupuesto en esa etapa:
DE PREVISIN
Disponer de lo conveniente para atender a tiempo las necesidades
presumibles.
Objetivo del Presupuesto: Tener anticipadamente todo lo necesario para
la elaboracin y ejecucin del Presupuesto.
DE PLANEACIN
Camino a seguir, con
unificacin y sistematizacin
de actividades, por medio
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1.2
a)
b)
c)
d)
e)
f)
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1.3.2. DE PRESENTACIN.
De acuerdo con las normas contables y econmicas
Los presupuestos si se utilizan como herramienta de la Administracin (Pblica
o
Privada) tienen como requisito de presentacin indispensable el ir de acuerdo
con las Normas Contables y Econmicas (perodo, mercado, oferta y demanda,
ciclo econmico) y de acuerdo con la estructuracin contable.
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1.3.3. DE APLICACIN.
Elasticidad y Criterio.
Las constantes fluctuaciones del mercado y la fuerte presin a que actualmente
se ven sometidas las empresas, debido a la competencia, obligan a los
dirigentes a efectuar considerables cambios en sus planes, en plazos
relativamente breves, de ah que sea preciso que los presupuestos sean
aplicados con elasticidad y criterio, debiendo stos aceptar cambios en el
mismo sentido en que varen las ventas, la produccin, las necesidades, el
ciclo econmico
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CAPITULO 2
PRESUPUESTOS OPERATIVOS
2.1 PERIODO DE VALIDEZ DEL PRESUPUESTO
Generalmente el presupuesto de una empresa corresponde al periodo
fiscal empleado en el sistema de contabilidad. Los presupuestos pueden ser a
corto o a largo plazo. Aunque los presupuestos a largo plazo no presentan el
grado de detalle de uno a corto plazo, proporcionan unas lneas de accin
ms amplias. Por ejemplo, un presupuesto para diez o quince aos
determina las necesidades y oportunidades a largo plazo que podran exigir
que se den algunos pasos a corto plazo. Puesto que los presupuestos a largo
plazo estn Sometidos a muchos cambios, no se deben hacer circular entre
mandos medios y bajos. Dado que los presupuestos a corto plazo se preparan
para periodos mas cortos, tienen la ventaja de ser ms exactos.
2.2
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2.3
PRESUPUESTOS DE INGRESOS
PRESUPUESTO DE VENTAS
PRESUPUESTO DE OTROS INGRESOS
2.3.1 PRONOSTICO DE VENTAS
Para pronosticar las ventas, se han encontrado procedimientos diversos
que sirven para prever casi en forma acertada las ventas, obtenidos por la
experiencia lograda a travs de los aos, por la aplicacin de tcnicas
de administracin cientfica, y por las situaciones generales y particulares,
que ayudan a la premeditacin de las mismas; son factores de diversos
caracteres que marcan los procedimientos para el logro del presupuesto de
ventas; dichos factores son:
ESPECIFICOS DE VENTAS
DE FUERZAS ECONOMICAS GENERALES
DE INFLUENCIAS ADMINISTRATIVAS
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Los segundos, son aquellos que afectaron en beneficio a las ventas del
periodo anterior, y que posiblemente no vuelvan a ocurrir, corno ejemplos
se pueden citar los siguientes: productos que no tuvieron competencia,
contratos especiales de ventas, situacin o relaciones polticas.
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zona, etc.
Con base en los datos anteriores, es posible conocer la tendencia en el ciclo
econmico y el movimiento que pueda darse a la empresa, as como polticas a
seguir para su desarrollo.
Para su clculo se toma como base el 100%
C) INFLUENCIAS ADMINISTRATIVAS
A diferencia del anterior, el presente factor es de carcter interno de la entidad
econmica; refirindose alas decisiones que deben tomar los dirigentes de
dicha entidad, despus de considerar los factores especficos de ventas y las
. fuerzas econmicas generales, y que desde luego repercuten en forma
directa en el presupuesto de ventas por formular. Las decisiones de referencia,
estn a cargo de los directores, pudiendo optar el empresario por: cambiar la
naturaleza o tipo del producto, estudiar nueva poltica de mercado, aplicar otra
poltica de publicidad, variar la poltica de produccin, de precios, etc.
Para su clculo se toma como base la unidad (1)
D) PRONOSTICO DE VENTAS EN UNIDADES Y VALORES
Pv = Pronostico de ventas
V = Ventas del ao anterior
F = Factores especficos de ventas
a= factores de ajuste
b= factores de cambio
c= factores corrientes de crecimiento
E = Fuerzas econmicas generales
(% estimado de realizacin, previsto por economistas)
A = Influencia administrativa
(% estimado de realizacin por la administracin de la empresa)
EJERCICIOS
1.-
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Pv = 5.538.500,00
2.-
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Pv = 11.070.000,00
EJERCICIOS PROPUESTOS
1. Para el ao 2011, la empresa X nos presenta la siguiente informacin del
producto 1:
V=
8.000.000
F=
(900.000)
b=
800.000
c=
700.000
E=
-5%
A=
10%
2.-
V = 15.000.000
F = Factores especficos de ventas
a = 650.000 Ajuste saludable
b = (350.000) Disminuirn las ventas
c = 2.250.000 aumento por expansin negocio
E = 9% Aumentar s/n economistas por la zona
A = 0% nada
Se pide calcular el pronstico de ventas.
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Ejercicio:
1. Tomando como base S 11'070.000,00, que es el resultado del ejercicio
anterior, y repartiendo, segn las estadsticas de las ventas, en meses: el
60% de enero a junio y de julio a diciembre el 40%, quedara de la siguiente
forma:
enero
7%
febrero
6%
marzo
9%
abril
15%
mayo
10%
junio
13%
julio
11%
agosto
9%
septiem
bre
octubre
5%
noviem
bre
diciemb
re
TOTAL
3%
8%
4%
100%
11.070.00
0,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
11.070.000
,00
774.900,0
0
664.200,00
996.300,00
1.660.500,
00
1.107.000,
00
1.439.100,
00
1.217.700,
00
996.300,00
553.500,00
885.600,00
332.100,00
442.800,00
11.070.000
,00
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porcentajes:
Junio de 2015
22
60.000
20.000
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unidades
unidades
3 veces
INVENTARIO REAL
INVENTARIO BASE
EXCESO
825.000
800.000
25.000
UNIDADES
UNIDADES
UNIDADES
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
PRESUPUESTO DE VENTAS
MENOS: EXCESO INVENT.
UNIDADES A PRODUCIR
1.600.000 UNIDADES
25.000 UNIDADES
1.575.000 UNIDADES
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300.000 UNIDADES
INVENTARIO BASE
200.000 UNIDADES
EXCESO
100.000 UNIDADES
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
PRESUPUESTO DE VENTAS
MENOS: EXCESO INVENT.
UNIDADES A PRODUCIR
1.200.000 UNIDADES
100.000 UNIDADES
1.100.000 UNIDADES
EJERCICIOS PROPUESTOS
1. La empresa productora de licores Bodegas del Danubio, S. A., comercializa
tres tipos de vino: seco, semiseco y tinto. El xito mercantil alcanzado en los
ltimos aos permite augurar un crecimiento sostenido de 5%, 10% y 15% para
los productos, respectivamente. Adems, la compaa establece que para el
futuro deben mantenerse existencias de seguridad iguales a 25% de las ventas
pronosticadas. Con base en lo indicado y en los siguientes datos, fije el
programa de produccin del prximo ao.
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PRESUP. DE PRODUCCION
INVENT. FINAL DESEADO
TOTAL UNIDADES
DISPONIBLES
1.100.000 UNIDADES
300.000 UNIDADES
1.400.000 UNIDADES
MENOS: INVENT.INICIAL
REQUERIMENTO DE
COMPRAS
250.000 UNIDADES
1.150.000 UNIDADES
EJERCICIO PROPUESTO
1. Un grupo de inversionistas argentinos distribuye hace cinco aos los
productos de precisin electrnica de una compaa francesa, en los pases
del Mercosur. Los registros histricos y la aceptacin de estos productos
indican que en el futuro las ventas de los productos Alfa, Beta, Gamma y
psilon pueden crecer 3%, 5%, 7,5%, y 10%, respectivamente. Adems, la
direccin de la empresa considera razonable sostener la poltica
relacionada con la rotacin de los inventarios como marco de referencia,
para determinar los niveles finales. Con base en los datos siguientes,
establezca el presupuesto de compras en cantidades y precios.
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EMPRESA KLM
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
CONCEPTO
UNIDADES
PRODUCID
AS
Nro. De
horas de
MOD por
unidad
Nro. Total
de horas
presupuest
o total a
$4,00 por
hora
Producto A
Producto B
Producto C
1.650
16.130
9.400
TOTAL
3
5
10
4.950
80.650
94.000
179.600
19.800,00
322.600,00
376.000,00
718.400,00
EJERCICIO PROPUESTO
Para el caso de la compaa jabonera Sueos de Juventud, S. A., calcule el
presupuesto anual del costo de mano de obra directa, a partir de la siguiente
informacin:
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EMPRESA JHK
PRESUPUESTO DE GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales indirectos
94000
Mano de Obra Indirecta
75.000
GASTOS GENERALES VARIABLES TOTALES
169.000,00
Seguros
50.000
Supervisin
80.000
Gastos generales fijos
130.000,00
totales
GASTOS GENERALES DE FABRICACION
299.000,00
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EMPRESA JHK
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
GASTOS GENERALES DE FABRICACION
COSTO DE PRODUCCION
MAS: SALDO DEINVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS
243.261,00
718.400,00
449.000,00
1.410.661,00
53.698,00
1.464.359,00
COSTO DE VENTA
56.848,00
1.407.511,00
EJERCICIO PROPUESTO
Si los costos indirectos de fabricacin de la empresa Sueos de Juventud, S.
A., se estiman en $7.200.000, calcule los costos de produccin y elabore el
estado de costo de ventas.
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Adems del importe cobrado por ventas de enero en cada uno de los meses
que van de enero a abril, en cada uno de estos meses se cobran determinados
importes por ventas realizadas en los dems meses de cuatrimestre. El total de
las cobranzas en un mes dado es la suma de los porcentajes realizados sobre
las ventas de cada uno de los cuatro meses del cuatrimestre. As pues, las
cobranzas de abril incluyen cierto porcentaje de las ventas hechas en cada uno
de los meses de enero a abril, en tanto que las cobranzas de mayo derivan de
ventas hechas en el perodo que va de febrero a mayo.
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CAPITULO 3
PRESUPUESTOS FINANCIEROS
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Compras en efectivo
Liquidacin de cuentas por pagar
Pagos de renta
Sueldos y salarios
Pagos de impuestos
Disposiciones de fondos para activos fijos
Pagos de intereses
Pagos de dividendos en efectivo
Pagos del principal
Recompras o retiros de acciones
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Se obtiene un prstamo por US$2 100 el cual debe ser pagado a partir
de febrero en amortizaciones constantes de US$700 e intereses de
US$504 en febrero, US$336 en mazo, y US$168 en abril.
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Nota: de las ventas de US$6 000 hechas en enero, cobramos el 60% (US$3
600) al contado, y el 40% (US$2 400) al crdito a 30 das; lo mismo para los
dems meses.
Una vez elaborados los presupuestos de ventas y cobros, debemos elaborar
los presupuestos de compras y pagos, ya que, igualmente, las compras no se
pagan el mismo mes en que se realizan, sino que se pagan un 50% en el mes
que se realizan, y el 50% restante al mes siguiente.
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2do Ejemplo:
La compaa ABC est preparando un presupuesto de caja para octubre,
noviembre y diciembre: Las ventas en agosto y septiembre fueron de $ 100,000
y $ 200,000 respectivamente. Se pronostican ventas de $ 400,000, $ 300,000 y
$200,000 para octubre, noviembre y diciembre respectivamente.
Histricamente, el 20% de las ventas de la empresa se han hecho al contado,
el 50% han generado cuentas por cobrar que se cobran despus de 30 das y
el restante 30% ha generado cuentas por cobrar que se cobran despus de dos
meses. La estimacin de cuentas incobrables ha sido insignificante. En
diciembre la empresa va a recibir un dividendo de $ 30.000 provenientes de
acciones en una subsidiaria. El programa previsto de entradas de efectivo en la
Compaa se ilustra a continuacin:
Ventas pronosticadas
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Ago.
Sept.
Oct.
Nov.
Dic.
100
200
400
300
200
Ventas al contado(20%)
20
40
80
60
40
50
100
200
150
30
60
120
Cobranza:
Con un mes de atraso (50%)
Con dos meses de atraso (30%)
Otras entradas de efectivo
Total de entradas de efectivo
30
210
320
340
Compras en efectivo
Pago de cuentas por pagar
Pago de dividendos
Arrendamiento
Sueldos y salarios
Pagos de impuestos
Compra de activos fijos
Intereses sobre el pasivo
Pago de prestamos
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42
Sept.
Oct.
Nov.
Dic.
70
140
280
210
140
14
28
21
14
49
98
196
147
14
28
56
Pago de dividendos
20
5
48
38
28
Arrendamiento
Sueldos
Pago de impuesto
130
10
20
213
418
305
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43
Oct.
Nov.
Dic.
210
320
340
213
418
305
-3
-98
35
50
47
-51
47
-51
-16
76
41
47
25
25
Agregar: Financiamiento
Saldo final en caja con financiamiento
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CAPITULO 4
PRESUPUESTOS PROYECTADOS
4.1 GENERALIDADES
La expresin " estados financieros" comprende: Balance general, estado de
ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se
identifica como parte de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son
utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de
adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede
en la empresa.
Objetivo de los estados financieros
1. Es proporcionar informacin til a inversores y otorgantes de crdito para
predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorera.
2. Proporcionar a los usuarios informacin para predecir, comparar y evaluar la
capacidad de generacin de beneficios de una empresa.
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a)
Es un estado financiero.
b)
c)
futura (esttico).
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Junio de 2015
48
5418.000
9.030
5.418
MARGEN DE CONTRIBUCION
3.612
2.423
UTILIDAD OPERATIVA
1.189
20
1.209
(-) INTERESES
220
989
Junio de 2015
49
297
UTILIDAD NETA
692
INDUSTRIAS CALZA-MODA
5.-
Junio de 2015
50
12.-
Junio de 2015
51
INDUSTRIAS CALZA-MODA
PRESUPUESTO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL AO 2015
(en miles de dolares)
ENTRADAS DE EFECTIVO
Ventas al contado
Recaudo de ventas a credito en 2015
Recaudo de cartera
Aporte socios
Venta de muebles y enseres
Prstamos bancarios corrientes
Prstamos bancarios a largo plazo
TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO
SALIDAS DE EFECTIVO
Costos variables
Costos fijos
Pago de inters
Compra de maquinaria y equipo
Compra muebles y enseres
Cancelacin CxP proveedores (ao anterior)
Cancelacin prstamos bancarios corrientes
Cancelacin prstamos bancarios largo plazo
Cancelacin impuestos por pagar
Cancelacin parcial deuda socios
Pago de dividendos
TOTAL DE SALIDAS DE EFECTIVO
Junio de 2015
52
4.515
4.013
400
60
30
150
80
9.248
5.050
2.283
220
1.000
80
305
510
60
45
10
200
9.763
-515
15
-500
550
50
2. Cuentas por cobrar clientes: 40 das de las ventas a crdito del periodo.
40 / 360 x 4515 = 502 (aproximado)
O tambin, dividiendo las ventas de crdito por su rotacin en veces. Si
los das de cartera son 40, la rotacin en veces ser:
360 / 4 = 9 cuentas por cobrar clientes
4515 / 9 = 502 (aproximado)
3. Las dems cuentas del activo corriente no varan de acuerdo con las
bases de proyeccin nro. 16.
4. Terreno, edificio y vehculos: permanecen constantes.
5. Maquinarias y equipo: se adquirir al final del ao maquinaria adicional
por $ 1000. Saldo inicial + nuevas adquisiciones.
750 + 1000 = 1750 ( en miles de dlares)
6. Muebles y enseres: ver bases de proyeccin Nro. 5
Saldo final = saldo inicial + compras proyectadas ventas (al costo)
proyectadas
170 = 140 + 80 - 50
7. Cuentas por pagar proveedores: ver base de proyeccin nro. 10.
45 / 360 x compras de materia prima a crdito
45 / 360 x 2100 (1,12)(1,25)
45 / 360 x 2940 = 363 (aproximado)
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INDUSTRIAS CALZA-MODA
BALANCE GENERAL PROYECTADO A DICIEMBRE 31 DE 2015
(en miles de dlares)
ACTIVOS
Efectivo
cuentas por cobrar clientes
PASIVO CORRIENTE
50,00
502,00
368,00
Prestamos bancarios
700,00
55,00
200,00
160,00
350,00
Gastos anticipados
TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES
15,00
1.332,00
ACTIVO FIJO
Terreno
100,00
Edificio
310,00
Maquinaria y equipos
Muebles y enseres
Vehiculos
60,00
297,00
1.425,00
220,00
Prestaciones sociales
140,00
Socios
TOTAL PASIVOS A LARGO
PLAZO
10,00
370,00
1.750,00
PATRIMONIO
170,00
Capital Social
500,00
Reservas
290,00
692,00
95,00
Depreciacion acumulada
-480,00
1.945,00
TOTAL PATRIMONIO
1.482,00
TOTAL DE ACTIVOS
3.277,00
3.277,00
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ascienden a S/. 2 y est ligado a las H/h desplegadas y a su vez tambin como
no podra ser de otra manera a la produccin, por la tanto la formulacin de
este presupuesto se realiza conforme se propone en el desarrollo de este caso
de modo tal que el monto presupuestado por gastos de fabricacin ser de S/.
249,600 para el producto P y S/. 91,800 para el producto Q, haciendo un total
presupuestado de S/ 341,400, tal como se puede apreciar en el desarrollo
(cuadro 7-8).
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACION: En el
presupuesto de Gastos Administrativos en este caso no se requiere detalle
alguno dado que este dato se ha suministrado de modo directo y asciende a la
cantidad de S/. 200,000.
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS: La elaboracin o formulacin
presupuestaria, en un cuadro consolidado comprende los ingresos versus los
egresos presupuestados en un periodo presupuestal concluyendo en la
obtencin del saldo correspondiente, en este caso vamos a formular los dos
estados financieros bsicos; el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance
General, as como tambin un Presupuesto Financiero trimestral (Ao
Siguiente),es necesario resaltar en este punto que este ltimo estado financiero
ha sido elaborado teniendo como base la informacin proporcionada en el
cuadro 9.
ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS PRESUPUESTADOS: Para formular el
estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado tenemos que considerar en
primer lugar los ingresos por ventas, posteriormente, se calcula el denominado
Costo de Ventas, aqu en este punto es necesario precisar que algunos autores
calculan el costo de ventas como una proporcin porcentual del total de las
ventas, por cuanto el manejo de inventarios muchas veces resulta controversial
habida cuenta de la continua discusin entre diferentes autores respecto a los
mtodos de Costeo ya sea por Absorcin o Variable, en nuestro caso hemos
optado dado el nivel de informacin que se nos ha suministrado calcular el
Costo de Ventas tal como se muestra en el desarrollo del subsiguiente que
pasamos a explicar: Consideramos en primer lugar la materia prima consumida
que equivale a S/. 425,010; luego la mano de obra directa que asciende a S/.
426,750 y por ltimo los gastos de fabricacin con un monto de S/.341400, la
suma de estos importes nos da el Costo de Produccin (lgicamente sin
considerar el resto de gastos), que es la cantidad de S/.1, 193,160; pero
tenemos que tener en consideracin que esta cantidad representa el costo de
la produccin presupuestado o de lo que se presupuesta producir mas no delo
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