Sunteți pe pagina 1din 14

www.CodFiscal.

net

Rezultatul reevalurii
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare,
ca un subelement distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare).
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau
- ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve,
cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Tratamentul rezervei din reevaluare
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare),
atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare
reprezint ctig efectiv realizat.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite
nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate,
separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate,
urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare;
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare
de valoare.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n
vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

30

www.CodFiscal.net

Tratamentul amortizrii
n cazul efecturii reevalurii, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
- este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
- este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare i este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Reflectarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii
Exist dou posibiliti de reflectare n contabilitate a rezultatelor reevalurii imobilizrilor
corporale, determinate de informaiile prezentate n rapoartele de evaluare, i anume:
- recalcularea proporional att a valorii brute a activului, ct i a amortizrii;
- prezentarea activului la valoarea just prin anularea amortizrii.
Se prezint comparativ un exemplu de nregistrare n contabilitate a rezultatelor reevalurii
obinute prin cele dou metode.
n tabelul de mai jos sunt prezentate sintetic toate informaiile, extrase din rapoartele de
evaluare necesare la nregistrarea n contabilitate, n ambele situaii.
- lei Val.
de
nreg.
2
6.000
8.500
7.500
3.000
6.000

Amortizare

Val.
rmas

Indici
Actualiz.

3
1.200
4.250
4.500
2.100

4=2-3
4.800
4.250
3.000
900

5
1,4167
0,8824
0,4
2

Val. de
nreg.
actualiz
.
6=2x5
8.500
7.500
3.000
6.000

actualiz.

Dif.
reeval.
activ

Rezerva
reev.*)

10=6-8
6.800
3.750
1.200
1.800

11=10-4
2.000
-500
-1.800
900

12
2000
1500
0
600

Grad
uzur

Amortiz.
actualiz.

Dif.
amortiz.

Val.
rmas

7=3/2
20%
50%
60%
70%

8=6 x7
1.700
3.750
1.800
4.200

9=8-3
500
500
2.700
2.100

Val.
just
13=10
6.800
3.750
1.200
1.800

*) reprezint sumele din soldul contului 105 Rezerve din reevaluare obinute dup nregistrarea
rezultatelor aferente fiecrei reevaluri, potrivit reglementrilor contabile.
Not: n col. 1 se nscrie imobilizarea corporal care face obiectul celor patru reevaluri succesive
exemplificate.

Indiferent de metoda de reevaluare utilizat, societatea va avea posibilitatea prezentrii n


bilan a imobilizrilor corporale la valoarea just.
I. Evidenierea rezultatelor din reevaluarea imobilizrilor corporale prin metoda
recalculrii amortizrii proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului
ntreprinderea deine o linie tehnologic cu urmtoarele caracteristici:
- Costul iniial este de 6.000 lei;
- Durata de via util este de 10 ani;
- Amortizarea cumulat pe 2 ani este de 1.200 lei;
- Metoda de amortizare folosit este cea liniar.
n continuare se prezint modul de calcul al sumelor ce servesc la nregistrarea n
contabilitate a operaiunilor de reevaluare.

31

www.CodFiscal.net

- lei 1. Prima reevaluare


(dup 2 ani de folosire)
Indice de actualizare
Valoarea contabil brut actualizat
Amortizarea recalculat (actualizat)
Diferena din recalcularea amortizrii
Diferena din actualizarea valorii brute
Valoarea just
Cretere din reevaluare
Valoarea brut de nregistrare dup reevaluare

Valori

Mod de calcul

1,4167
8.500
1.700
500
2.500
6.800
2.000
8.500

6.000 x 1,4167 = 8.500


8.500 x 20% = 1.700
1.700 - 1.200 = 500
8.500 - 6.000 = 2.500
8.500 - 1.700 = 6.800
2.500 - 500 = 2.000

a) nregistrarea diferenelor din reevaluare, corespunztoare imobilizrii (conform indicelui):


2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

105 Rezerve din reevaluare

2.500 lei

b) nregistrarea diferenei de amortizare (urmare actualizrii):


105 Rezerve din reevaluare

2813 Amortizarea instalaiilor,


mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

500 lei

Soldurile conturilor
2131
S.I. 6.000
2.500
S.F. 8.500
2813
S.I. 1.200
500
S.F. 1.700
105
2.500
500
S.F. 2.000
Prezentarea simplificat n bilan
- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoare net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de
reevaluare
6.000
(1.200)
4.800
4.800
4.800

Situaia dup reevaluare

Recalcularea amortizrii:
8.500 - 1.700 = 6.800 lei/8 ani (dup 2 ani de utilizare) = 850 lei/an

32

8.500
(1.700)
6.800
4.800
2.000
6.800

www.CodFiscal.net

2. A doua reevaluare se efectueaz dup trei ani de la ultima reevaluare:


- lei Valoare de nregistrare iniial
Amortizarea cumulat
Indice actualizare
Valoarea contabil brut actualizat
Amortizarea recalculat (actualizat)
Diferena din recalcularea amortizrii
Diferena din actualizarea valorii brute
Valoarea just
Descreterea din reevaluare
Valoarea de nregistrare dup reevaluare

8.500
4.250
0,8824
7.500
3.750
- 500
- 1.000
3.750
- 500
7.500

1.700 + (3 x 850) = 4.250


8.500 x 0,8824 = 7.500
7.500 x 50% = 3.750
3.750 - 4.250 = - 500
7.500 - 8.500 = -1.000
7.500 - 3.750 = 3.750
3.750 - 4.250 = - 500

a) nregistrarea diferenelor din reevaluare, corespunztoare imobilizrii (conform indicelui):


105 Rezerve din reevaluare

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

1.000 lei

b) nregistrarea diferenei de amortizare (urmare actualizrii):


2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor

105 Rezerve din reevaluare

500 lei

Soldurile conturilor
2131
S.I. 8.500
1.000
S.F. 7.500
2813
S.I. 1.700
2.550
500
S.F. 3.750
105
S.I. 2.000
1.000
500
S.F. 1.500
Prezentarea simplificat n bilan
- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoarea net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a
doua reevaluare
8.500
(4.250)
4.250
2.250*)
2.000
4.250

Situaia dup a doua


reevaluare
7.500
(3.750)
3.750
2.250
1.500
3.750

*) Capitalul propriu de 2.250 lei reprezint 4.800 lei capital propriu (dup prima reevaluare), din care
se scad 2.550 lei cheltuielile cumulate cu amortizarea dintre prima i a doua reevaluare, cheltuieli care au
fost evideniate n contul de profit i pierdere.

Recalcularea amortizrii 7.500 3.750 = 3.750 lei/5 ani = 750 lei/an


33

www.CodFiscal.net

3. A treia reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare:


- lei Valoarea de nregistrare iniial
Amortizarea cumulat
Indice actualizare
Valoarea brut actualizat
Amortizarea recalculat (actualizat)
Diferena din recalcularea amortizrii
Diferena din actualizarea valorii brute
Valoarea just
Descreterea din reevaluare
Valoarea de nregistrare dup reevaluare

7.500
4.500
0,4
3.000
1.800
2.700
4.500
1.200
1.800
3.000

3.750 + 750 = 4.500


7.500 x 0,4 = 3.000
3.000 x 60% = 1.800
1.800 4.500 = - 2.700
3.000 7.500 = - 4.500
3.000 1.800 = 1.200
1.200 3.000 = - 1.800

n urma acestei reevaluri contul 105 Rezerve din reevaluare nu trebuie s mai prezinte sold
ntruct imobilizarea este depreciat sub valoarea sa rmas cu 300 lei (1.500 -- 1.800).
nregistrrile efectuate la aceast reevaluare, n debitul, respectiv n creditul contului 105 Rezerve
din reevaluare au rolul de a prezenta valoarea corect att n soldul contului de imobilizri, ct i n cel
de amortizri.
a) ajustarea n minus a valorii imobilizrii corporale reevaluate, pn la valoarea just (de
data aceasta fiind sub valoarea contabil):
%
105 Rezerve din reevaluare
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

4.500 lei
4.200 lei
300 lei

105 Rezerve din reevaluare

2.700 lei

b) ajustarea amortizrii:
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor

Soldurile conturilor
2131
S.I. 7.500
4.500
S.F. 3.000
2813
2.700

S.I. 3.750
750
S.F. 1.800
105
S.I. 1.500
2.700
S.F. 0

4.200

6813*)
300
S.F. 300
*) nainte de nchiderea prin contul 121 Profit sau pierdere

34

www.CodFiscal.net

Prezentarea simplificat n bilan


- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoarea net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a treia


reevaluare
7.500
(4.500)
3.000
1.500 *)
1.500
3.000

Situaia dup a treia


reevaluare
3.000
(1.800)
1.200
1.200
1.200

*) Capitalul propriu de 1.500 lei reprezint 2.250 lei capital propriu dup a doua reevaluare, din care
se scad 750 lei (cheltuielile cumulate cu amortizarea dintre a doua i a treia reevaluare) .

Recalcularea amortizrii: 3.000 1.800 = 1.200 lei/4 ani = 300 lei/an


4. A patra reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare
- lei Valoare de nregistrare iniial
Amortizarea cumulat
Indice de actualizare
Valoarea brut actualizat
Amortizarea recalculat (actualizat)
Diferena din recalcularea amortizrii
Diferena din actualizarea valorii brute
Valoarea just
Creterea din reevaluare
Valoare de nregistrare dup reevaluare

3.000
2.100
2,00
6.000
4.200
2.100
3.000
1.800
900
6.000

1.800 + 300 = 2.100


3.000 x 2,00 = 6.000
6.000 x 70% = 4.200
4.200 2.100 = 2.100
6.000 3.000 = 3.000
6.000 4.200 = 1.800
1.800 900 = 900

a) nregistrarea diferenelor din reevaluare, corespunztoare imobilizrii (conform indicelui):


2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

%
105 Rezerve din reevaluare
7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

3.000 lei
2.700 lei
300 lei

b) nregistrarea diferenei de amortizare (urmare actualizrii):


105 Rezerve din reevaluare

2813 Amortizarea instalaiilor,


mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

Soldurile conturilor
2131
S.I. 3.000
3.000
S.F. 6.000
2813
S.I. 1.800
300
2.100
S.F. 4.200
105
2.100

35

S.I. 0
2.700
S.F. 600

2.100 lei

www.CodFiscal.net

Prezentarea simplificat n bilan


- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoarea net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a patra


reevaluare
3.000
(2.100)
900
900
900

Situaia dup a patra


reevaluare
6.000
(4.200)
1.800
1.200*)
600
1.800

*) Capitalul propriu de 1.200 lei reprezint 900 lei capital propriu nainte de a patra reevaluare la care
se adaug 300 lei ajustri pentru deprecieri, reluate la venituri.

Recalcularea amortizrii: 6.000 4.200 = 1.800 lei/3 ani = 600 lei/anual


II. Evidenierea rezultatelor din reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just prin
metoda eliminrii amortizrii din valoarea contabil brut a activului
ntreprinderea deine o linie tehnologic cu urmtoarele caracteristici:
- Costul iniial este de 6.000 lei;
- Durata de via util este de 10 ani;
- Amortizarea cumulat pe 2 ani este de 1.200 lei;
- Metoda de amortizare folosit este cea liniar.
Metodologia de reevaluare adoptat este cea bazat pe valori nete, respectiv la fiecare
reevaluare amortizarea calculat este eliminat din valoarea brut a activului.
1. Prima reevaluare a activului (dup 2 ani de folosire):
- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 6.800 lei;
- Valoare contabil net este de 4.800 lei (6.000 1.200);
- Valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a valorii
activului care trebuie evideniat.
- Creterea din reevaluarea activului este de 2.000 lei (6.800 4.800).
Majorarea valorii imobilizrii corporale ca rezultat al reevalurii:
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

1.200 lei

i
2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

105 Rezerve din reevaluare

2.000 lei

Prezentarea simplificat n bilan


Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoare net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de
reevaluare
6.000
(1.200)
4.800
4.800

Recalcularea amortizrii:
- Valoarea reevaluat (just) este de 6.800 lei;
- Durata de utilizare rmas este de 8 ani;
36

4.800

- lei Situaia dup reevaluare


6.800
6.800
4.800
2.000
6.800

www.CodFiscal.net

- Amortizarea anual este de 850 lei (6.800 lei/8 ani).


2. A doua reevaluare a activului se efectueaz dup 3 ani de la ultima reevaluare:
- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 3.750 lei;
- Amortizarea cumulat pe ultimii 3 ani este 2.550 lei (850 x 3 ani);
- Valoarea contabil net este de 4.250 lei (6.800 2.550);
- Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, rezult o depreciere a activului;
- Descreterea din reevaluarea activului este de 500 lei (4.250 3.750).
- Descreterea din reevaluare se nregistreaz astfel:
%
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
105 Rezerve din reevaluare

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

3.050 lei
2.550 lei
500 lei

Prezentarea simplificat n bilan


- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoare net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a doua


reevaluare
6.800
(2.550)
4.250
2.250*)
2.000
4.250

Situaia dup a doua


reevaluare
3.750
3.750
2.250
1.500
3.750

*) Capitalul propriu de 2.250 lei reprezint 4.800 lei capital propriu (dup prima reevaluare), din care
se scad 2.550 lei cheltuielile cumulate cu amortizarea ntre prima i a doua reevaluare, cheltuieli care au fost
evideniate n contul de profit i pierdere.

Recalcularea amortizrii:
- Valoarea reevaluat (just) este de 3.750 lei;
- Durata de utilizare rmas este de 5 ani;
- Amortizare anual este de 750 lei (3.750 lei/5 ani).
3. A treia reevaluare a activului se efectueaz dup 1 an de la ultima reevaluare:
- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.200 lei;
- Valoarea contabil net este de 3.000 lei (3.750 750);
- Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, deci rezult o depreciere a
activului;
- Descreterea din reevaluarea activului este de 1.800 lei (3.000 1.200).
Reflectarea n contabilitate a rezultatului reevalurii:
%
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
105 Rezerve din reevaluare
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

37

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

2.550 lei
750 lei

1.500 lei
300 lei

www.CodFiscal.net

Prezentarea simplificat n bilan


- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoare net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a
treia reevaluare
3.750
(750)
3.000
1.500*)
1.500
3.000

Situaia dup a treia reevaluare


1.200
1.200
1.200
1.200

*) Capitalul propriu de 1.500 lei reprezint 2.250 lei capital propriu dup a doua reevaluare, din care
se scad 750 lei cheltuielile cumulate cu amortizarea ntre a doua i a treia reevaluare.

Recalcularea amortizrii:
- Valoarea reevaluat (just) este de 1.200 lei;
- Durata de utilizare rmas este de 4 ani;
- Amortizare anual este de 300 lei (1.200 lei/4 ani).
4. A patra reevaluare a activului se efectueaz dup 1 an de la ultima reevaluare:
- Valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.800 lei;
- Valoarea contabil net este de 900 lei (1.200 300);
- Valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a valorii
activului;
- Creterea din reevaluare activului este 900 lei (1.800 900).
Creterea valorii activului se nregistreaz:
a) anularea amortizrii, n sum de 300 lei:
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de
transport,
animalelor
i
plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

300 lei

b) nregistrarea creterii valorii juste a activului:


2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

%
7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105 Rezerve din reevaluare

900 lei
300 lei
600 lei

Prezentarea simplificat n bilan


- lei Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizarea cumulat
Valoare net (n bilan)
Capital propriu
Rezerva din reevaluare
Total

Situaia nainte de a patra


reevaluare
1.200
(300)
900
900
900

Situaia dup a patra


reevaluare
1.800
1.800
1.200*)
600
1.800

*) Capitalul propriu de 1.200 lei reprezint 900 lei capital propriu nainte de a patra reevaluare, la care
se adaug 300 lei ajustri pentru deprecieri, reluate la venituri.

Recalcularea amortizrii:
- Valoarea reevaluat just este de 1.800 lei;
- Durata de utilizare rmas este de 3 ani;
- Amortizarea anual este de 600 lei (1.800 lei/3 ani).
38

www.CodFiscal.net

2.2.7 Tratamentul costurilor estimate pentru demontarea i mutarea activelor


Conform Reglementrilor contabile n vigoare, n costul unei imobilizri corporale sunt
incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune,
precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd
aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a
imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea").
La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul constituit
rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.
Exemplu
La 1 ianuarie 2010 o entitate achiziioneaz un echipament tehnologic pentru extragerea
petrolului i, conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatri, are
obligaia ca la finalizarea exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie stratul de sol afectat.
La data instalrii echipamentului, entitatea a estimat c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli
cu demontarea i mutarea activului n valoare de 100.000 lei
Costul de achiziie al echipamentului este de 1.000.000 lei .
Echipamentul are o durat de via estimat iniial de 8 ani.
n valoarea de intrare a activului au fost incluse costurile estimate pentru demontarea i
mutarea activului, astfel:
1. La 01.01.2010 - recunoaterea imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea estimat
a costurilor pentru demontarea i mutarea activului, astfel:
2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

404 Furnizori de imobilizri

1513

1.000.000. lei

i
2131 Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

Provizioane
pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare
legate
de
acestea

100.000 lei

2. nregistrarea amortizrii anuale n valoare de 137.500 lei (1.100.000 lei/8 ani):


Lunar se va nregistra o amortizare de 11.458,3 lei (137.500/12 luni = 11.458,3 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor
de
transport,
animalelor
i
plantaiilor

11.458,3 lei

La 31.12.2011 n bilan avem urmtoarele elemente:


- provizionul constituit este de 100.000 lei;
- valoarea contabil net (dup 2 ani de amortizare) este de 825.000 lei
[1.100.000 (2 x 137.500)]
3. Efectuarea n anul 2018 a cheltuielilor cu demontarea, mutarea activului i cu restaurarea
amplasamentului, n sum efectiv de 120.000 lei.
6xx
=
4xx
120.000 lei
4. Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului

39

www.CodFiscal.net

1513

Provizioane pentru dezafectare


imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea

7812 Venituri din provizioane

100.000 lei

2.3 Imobilizri financiare


Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz iniial la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Acestea se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru
pierdere de valoare.
2.3.1 Aspecte generale privind imobilizrile financiare
Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a Comunitilor Economice
Europene, imobilizrile financiare cuprind:
- aciunile deinute la entitile afiliate,
- mprumuturile acordate entitilor afiliate,
- interesele de participare,
- mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare,
- alte investiii deinute ca imobilizri,
- alte mprumuturi.
Entitile afiliate au semnificaia Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a
Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009.
Prin interese de participare, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene, se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate
sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s
contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c
reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
n cazul valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se
nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 "Alte rezerve."
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate
la teri.
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scaden mai
mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare de
12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
2.3.2 Investiii financiare pe termen lung
La evaluarea investiiilor financiare pe termen lung este utilizat regula general de evaluare
aferent imobilizrilor financiare. Acestea se evalueaz la cost sau valoarea din contract, mai puin
ajustrile pentru pierdere de valoare.
Valoarea just a valorilor mobiliare pe termen lung (de cotaie) la data bilanului se prezint
doar n notele explicative la situaiile financiare.
Exemplu privind nregistrarea intereselor de participare ca urmare a participrii n natur
(imobilizri corporale) a unei societi comerciale la capitalul social al altei societi comerciale.
S.C. X SRL particip la capitalul social al S.C. Y SRL nou-nfiinate, cu un echipament tehnologic
a crui valoare de aport determinat de un profesionist calificat n evaluare a fost stabilit la 170.000 lei.
Aceast participaie i asigur un procent de control mai mare de 20%.

40

www.CodFiscal.net

Caracteristici echipament:
- valoarea de nregistrare contabil: 180.000 lei;
- durata de utilizare economic a echipamentului este: 6 ani;
- amortizare calculat: 30.000 lei.
n contabilitatea SC X SRL
a) nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:
%
2813 Amortizarea instalaiilor mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
263 Interese de participare

2131 Echipamente tehnologice,


(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

180.000 lei
30.000 lei
150.000 lei

b) nregistrarea valorii titlurilor de participare primite, care excede valoarea neamortizat a


imobilizrilor corporale (170.000 150.000):
263 Interese de participare

1068 Alte rezerve/analitic distinct

20.000 lei

Entitatea cedeaz (vinde) jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social,
la o valoare negociat de 160.000 lei.
461 Debitori diveri

6641

Cheltuieli privind
financiare cedate

imobilizrile

1068 Alte rezerve/analitic distinct

7641 Venituri din imobilizri financiare cedate

263 Interese de participare

7641

Venituri din imobilizri


financiare cedate

160.000 lei

85.000 lei

10.000 lei

Exemplu privind tratamentul contabil, n situaiile financiare individuale, al titlurilor cu venit


variabil, cotate i necotate, achiziionate de entitate i pstrate pe termen lung
La data de 15.01.2010 entitatea A a achiziionat:
- de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii B, reprezentnd 55%
aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 100 lei/aciune
- 1.000 aciuni la Instituia de Credit C, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul
acesteia, la un pre unitar negociat de 1.000 lei/aciune
Entitatea intenioneaz s pstreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an).
n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor deinute la entitile B i C, entitatea
A clasific imobilizrile financiare concretizate n titluri cotate ca fiind aciuni deinute la entitile
afiliate, iar cele necotate, interese de participare.
n contabilitate, entitatea A va efectua urmtoarele nregistrri:
1. La 15.01.2010
Achiziia titlurilor cotate i necotate:
261 Aciuni deinute la entitile
afiliate/analitic entitatea B

263 Interese de participare/analitic


entitatea C

2691 Vrsminte de efectuat 200.000 lei


privind aciunile deinute la (2.000x100)
entitile afiliate
2692 Vrsminte de efectuat 1.000.000 lei
privind interesele de (1.000x1.000)
participare

Achitarea contravalorii lor:


%
=
2691 Vrsminte de efectuat privind
aciunile deinute la entitile afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind
interesele de participare

41

5121 Conturi la bnci n lei

1.200.000 lei
200.000 lei
1.000.000 lei

www.CodFiscal.net

2. La 31.12.2010 (la data bilanului)


Entitatea A constat urmtoarele:
- Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea
B este de 95 lei/aciune, ceea ce indic o pierdere de valoare;
- Instituia de credit C a intrat n incapacitate de plat, iar Banca Central i-a retras
autorizaia de funcionare la data de 01.12.2010 i s-a declanat procedura falimentului; drept
urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere de valoare, estimat la 50%.
n urma evalurii titlurilor deinute, entitatea A va efectua urmtoarele nregistrri:
- aciunile cotate se ajusteaz cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5)
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare

2961 Ajustri pentru pierderea


de valoare a aciunilor
deinute
la
entitile
afiliate/analitic entitatea B

10.000 lei

- aciunile necotate se ajusteaz cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000)


6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare

2962 Ajustri pentru pierderea


de valoare a intereselor
de
participare/analitic
entitatea C

500.000 lei

3. La 15.06.2011
Entitatea B comunic entitii A c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale, se
majoreaz capitalul social al entitii B cu rezervele existente n soldul contului 1068 Alte rezerve.
Drept urmare, se nregistreaz o cretere a valorii nominale a aciunilor societii B cu 9 lei/aciune.
Entitatea A va nregistra pentru aciunile pe care le deine la entitatea B, plusul de valoare
nominal de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorrii capitalului social, prin articolul
contabil:
261 Aciuni deinute la entitile
afiliate/analitic entitatea B

1068 Alte rezerve/analitic Aciuni


entitatea B

18.000 lei

4. La 31.12.2011 (la data bilanului)


Entitatea A constat urmtoarele:
- valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a unei aciuni cotate aferente entitii B
este de 112 lei (n contabilitate, creterea de valoare la imobilizri financiare nu se nregistreaz, ci
se prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale);
- ajustarea reflectat anterior rmne fr obiect i este reluat la venituri;
- lichidarea Instituiei de Credit C este n curs de desfurare; drept urmare, pentru aciunile
necotate se nregistreaz o pierdere suplimentar de valoare, estimat la 20% din valoarea iniial
a acestora.
nregistrarea relurii la venituri a ajustrii constituite pentru imobilizrile financiare, deinute la
entitatea B:
2961 Ajustri pentru pierderea de
valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate/analitic entitatea B

7863 Venituri financiare din


ajustri pentru pierderea
de valoare a
imobilizrilor financiare

10.000 lei

nregistrarea pierderii suplimentare de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru


aciunile instituiei de credit C:
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare

42

2962 Ajustri pentru pierderea


de valoare a intereselor
de participare/analitic
entitatea C

200.000 lei

www.CodFiscal.net

5. La 15.03.2012
Entitatea A primete o comunicare din partea lichidatorului Instituiei de credit C c, n urma
procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferent aciunilor deinute de entitatea A.
La aceeai dat, entitatea A hotrte s vnd titlurile deinute la entitatea B, la preul de
130 lei/aciune, tranzacia fiind efectuat pe piaa reglementat.
n contabilitatea entitii A se nregistreaz:
- trecerea pe cheltuieli a contravalorii aciunilor deinute la Instituia de credit C:
6641 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate

263

Interese
participare/analitic
entitatea C

de

1.000.000 lei

- anularea ajustrilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a nregistrrii


pierderii de valoare:
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare
a intereselor de participare/analitic
entitatea C

7863 Venituri financiare din


ajustri pentru pierderea
de
valoare
a
imobilizrilor financiare

700.000 lei

- ncasarea sumei de 300.000 lei, virat de lichidator:


5121 Conturi la bnci n lei

768 Alte venituri financiare

300.000 lei

- vnzarea celor 2.000 de titluri deinute la entitatea B, la un pre unitar de 130 lei/aciune
rezultnd o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):
461 Debitori diveri

7641 Venituri din imobilizri


financiare cedate

260.000 lei

- scderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 + 18.000) avnd n
vedere totodat i valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) nregistrat n capitaluri, corespunztoare
majorrii ulterioare a capitalului social al societii B:
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

261 Aciuni deinute la entitile


afiliate/analitic entitatea B

218.000 lei

7641 Venituri din imobilizri


financiare cedate

18.000 lei

- reluarea rezervei la venituri:


1068 Alte rezerve/analitic Aciuni
entitatea B

- ncasarea sumelor aferente vnzrii de 260.000 lei:


5121 Conturi la bnci n lei

461 Debitori diveri

260.000 lei

2.3.3 nregistrarea garaniilor de bun execuie


Garaniile de bun execuie reinute de beneficiarii lucrrilor executate reprezint active
imobilizate. Acestea se evideniaz n categoria imobilizrilor financiare i se menin n aceast
categorie pe toat durata prevzut n contract.
Exemplu - nregistrarea garaniilor de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor
prestate.
Exemplu de evideniere n contabilitate a acestor operaiuni, n situaia n care contravaloarea lucrrilor executate conform situaiei de lucrri este de 1.000.000 de lei, iar garania de
bun execuie este de 5%, conform contractului, fiind reinut din contravaloarea lucrrilor.
La constructor (prestatorul de servicii)
a) Emiterea facturii fiscale pentru prestaia efectuat, conform situaiei de lucrri, n sum de
1.000.000 lei:

43

S-ar putea să vă placă și