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AUDITORA
1. MUESTREO EN LA AUDITORA
BOLETN 5020
2. MUESTREO ESTADSTICO EN LA
AUDITORA BOLETN 6060
3. CASO PRACTICO
1
1. MUESTREO EN LA AUDITORA
1
BOLETN 5020 DE LA CONPA
MUESTREO
Muestra:Seal,demostracinoprueba
,
p
deunacosa.
Muestreo:Trminooconceptousadoen
laauditoradeestados
f
financieros,quesignifica
f
SeleccindePartidas.
1)Culeselobjetivodelarevisin?
2)Quprocedimientosdeauditoravana
aplicarse?
3)Seconocieronlascondicionesy
caractersticasdelrubroo
i
d l b
transaccin?(universoarevisar)
4) Se identific el universo a revisar? (monto
4)Seidentificeluniversoarevisar?(monto,
unidadesoreferencias
5)Yaseevaluelsoportedelcontrolinterno
)
p
aplicable?
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ENTONCES
DEFINICIN DE TRMINOS
Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas
(
(muestra)
) que estarn
sujetas
j
a la
l aplicacin
li i de
d
procedimientos de cumplimiento o sustantivos a
menos de la totalidad de los elementos (partidas)
que forman
f
o integran
i t
ell saldo
ld de
d una cuenta,
t tipo
ti
de informacin o clase de transaccin (universos),
de tal manera que todas las partidas o informacin
a muestrear (seleccionar) tengan la misma
oportunidad de ser seleccionadas (muestreadas).
U
Unidad
id d
d
de
muestreo.
t
C j t de
Conjunto
d
elementos, unidades
o
partidas
que constituyen
y
un universo
individuales q
identificado como cuenta o transaccin que
se seleccionan para ser examinadas o a
travs de muestreo.
muestreo
Error tolerable. Es el error mximo en el
universo que el auditor estara dispuesto a
aceptar al concluir que el muestreo ha
alcanzado el objetivo de la auditora.
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Error esperado.
esperado Es cuando
c ando se espera o se estima
la presencia de error en el universo y
normalmente se tendr que examinar una
y , p
para concluir q
que el valor del
muestra mayor,
universo es razonable dentro del error tolerable.
Riesgo de muestreo. Surge la posibilidad de que
la conclusin del auditor basada en una muestra
pueda ser diferente de la conclusin alcanzada
si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditora.
11
13
14
15
16
Enfoque de muestreo.
muestreo
Es
la
seleccin de un nmero determinado
de elementos o partidas, a fin de
obtener
bt
i f
informacin
i
acerca del
d l
universo del que fueron seleccionados,
para su posterior aplicacin de
los
procedimiento
de
auditora
previamente determinados.
Tasa
de
desviacin ( al error
p
) Es el
tolerable y al error esperado).
porcentaje
que
resulta
de
una comparacin de la estimacin
del error razonable inicial en funcin
al obtenido de un muestreo realizado.
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RIESGOS DE
AUDITORA
Los riesgos de auditora conforme al boletn 3030
importancia
importancia relativa y riesgo de auditora
auditora, incluyen:
- El
riesgo
de que ocurran errores
importantes (riesgo inherente)
- El riesgo de que el sistema de control
interno
contable no
prevenga, no
detecte, o no corrija errores (riesgo de
control).
t l)
-El riesgo de que cualquier otro error
importante no sea detectado por el auditor
(riesgo de deteccin).
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El auditor
di
d b considerar
debe
id
ell riesgo
i
d
de
deteccin originado por las incertidumbres en
la aplicacin del muestreo
(riesgo de
muestreo), as como los provenientes de otros
factores
acto es ((riesgo
esgo fuera
ue a de muestreo).
uest eo) A mayor
ayo
grado de confianza requerida por el auditor,
ser mayor el tamao de la muestra. El auditor
se preocupar por el riesgo de que las
conclusiones
que
obtendr
de
sus
procedimientos
de auditora aplicados
pudieran ser inapropiados
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EVIDENCIA COMPROBATORIA
El boletn 3060 Evidencia comprobatoria
concepta la obtencin de la evidencia como
una caracterstica comprobatoria en la auditora
de estados financieros.
La evidencia comprobatoria se obtiene de una
combinacin apropiada de pruebas de control y
sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es
importante para una adecuada aplicacin de los
procedimientos
di i t
d auditora
de
dit
para obtener
bt
l
la
evidencia de auditora necesaria
20
21
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27
A i
AquinquieresMuestrear??
i
M t
??
28
DISEO DE LA MUESTRA
Cuando se disea una muestra de auditora, el
auditor
dit
d b considerar
debe
id
l objetivos
los
bj ti
d la
de
l
prueba y los atributos del universo del que se
extraer la muestra. Tambin debe considerar
los objetivos especficos a lograr y la combinacin
de procedimientos de auditora. La evidencia de
auditora buscada y las condiciones de error
posible u otras caractersticas relacionadas con
dicha evidencia, ayudarn
y
al auditor a definir q
que
constituye un error y cmo se encuentra el
universo para el muestreo.
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ANLISIS
Y PROYECCIN
DE ERRORES EN LA MUESTRA
Para p
procedimientos sustantivos,, el auditor debe
proyectar los errores monetarios encontrados en
la muestra de un universo, y tambin considerar
el efecto del error proyectado en el objetivo de
la revisin en particular y en otras reas de la
auditora. En todos los casos el mtodo de
proyeccin debe ser consistente con el mtodo
usado para seleccionar la unidad de muestreo.
Cuando el universo se encuentra dividido en dos
o ms subuniversos
sub universos (estratificacin),
(estratificacin)
la
proyeccin de errores se hace por separado por
cada sub universo y se suman los resultados
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32
33
34
DOCUMENTACIN
O
EN
PAPELES DE TRABAJO
Para cumplir con la norma de documentacin de la
auditora,
dit ell auditor
dit debe
d b dejar
d j constancia
t i de
d la
l
evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en
cualquier
q
momento p
pueda reconstruirse el p
proceso
de muestreo seguido y se puedan justificar las
conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en
papeles de trabajo lo siguiente:
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a) La
Ladescripcindelsistemademuestreo
descripcin del sistema de muestreo
elegido.
b)) La descripcin
p
del mtodo seguido
g
para
p
seleccionar las partidas individuales que
integran la muestra.
c) La descripcin de los procedimientos de
auditora aplicados a las partidas que integran
la muestra
d) Evaluacin
E l i de
d los
l resultados
l d de
d la
l muestra
e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los
procedimientos
p
oced e tos de aud
auditora,
to a, los
os cua
cuales
es
incluirn cuando menos:
I. La clasificacin del tipo de errores encontrados
II El nmero de errores de cada tipo localizado.
II.
localizado
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2. MUESTREO ESTADSTICO EN LA
AUDITORIA
El muestreo estadstico es aqul
q
en el q
que la
determinacin del tamao de la muestra, la
seleccin de las partidas que la integran y la
evaluacin de los resultados,
resultados se hace por mtodos
matemticos basados en el clculo de
p
probabilidades.
Los dos tipos fundamentales de muestreo
estadstico, entre otros, aplicables a la auditora
son:
-Muestreo de atributos
-Muestreo
M
t
d variables
de
i bl
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MUESTREO DE ATRIBUTOS
Es aqul cuyo objetivo es estimar la frecuencia
(en porcentaje) con que ciertas caractersticas se
presentan en el universo teniendo como base la
frecuencia que se observe en la muestra
examinada.
El resultado de la aplicacin de este tipo de
muestreo se expresa generalmente en porcientos
y para su obtencin se utilizan tablas estadsticas
elaboradas especficamente para ello.
ello
39
40
41
La
aplicacin
de
este
muestreo
no
necesariamente se limita a importes monetarios,
monetarios
sino que existe la posibilidad de aplicarlo a
universos expresados tambin en unidades. Su
aplicacin dentro de la auditora de estados
financieros es frecuente en la elaboracin de
pruebas sustantivas.
sustantivas
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ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
MUESTREO ESTADSTICO
El muestreo estadstico no puede ni debe sustituir al
criterio del auditor. En realidad, exige una mucho mayor
capacidad de distinguir.
distinguir Es cierto que se dispone de
cuadros de muestreo en los que el auditor encuentra
los tamaos de muestra apropiados
p p
para universos
p
determinados, cuadros que se aplican en circunstancias
especficas. Pero la seleccin del cuadro de muestreo
que deba usarse depende de ciertos supuestos,
supuestos entre
otros se encuentran los siguientes:
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NIVEL DE CONFIANZA
Es la probabilidad que se establece de que la muestra
sea representativa del universo, y generalmente se
expresa en porciento.
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PRECISIN
Representa la cantidad o porciento que el auditor
acepta que se desve el valor obtenido en su examen
del verdadero promedio del universo.
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ERROR ESPERADO EN EL
UNIVERSO
Es el porciento de errores que el auditor piensa que
existe en el universo o el que realmente encuentra en
l muestra.
la
t
47
$ 25,000.000
Nivel de confianza
Error tolerable
Nmero de errores esperados
95%
$
500,000
2
48
49
50
51
=79,365
53
Para obtener
b
l importes a probar
los
b se empieza con
una partida seleccionada al azar (puede ser
seleccionado
l i
d los
l nmeros
d un billete
de
bill
o la
l tabla
bl de
d
nmeros aleatorios) y posteriormente se va
adicionando
di i
d ell intervalo.
i t
l
Para efectos del ejemplo
j p no se muestran todas las
partidas seleccionadas, sino nicamente tres
partidas con error.
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Despus
de
d realizar
li
l pasos que se mencionan,
los
i
l
lo
nico que restara por hacer sera estimar el error
equivalente,
i l t
ell cuall consiste
i t en determinar
d t
i
ell
porcentaje que representa el valor en libros con
relacin al valor de auditora examinado de cada
partida de la muestra.
La proyeccin de errores en el universo
correspondiente al ejemplo se calcula de la
siguiente forma y se consideran los factores del
cuadro 2
55
(1)
(2)
(3)
(1) (2)
Error Valor
0
Valor segn
Lib
Libros
A dit
Auditora
Dif.
(4)
(5)
(6)
(3) (1)
(4)x(5)
Error
Factor
E i l t de
Equivalente
d Poisson
P i
Contribucin
d Error
de
E
1.0000
3.00
3.0000
120,000
110,000
10,000
.0833
1.74
.1449
70,000
30,000
40,000
.5714
1.56
.8914
3
4
300,000
500,000
(200,000)
Tamao de la muestra
Factor
suma
4.0363
315
= 0.01281
x
Valor en libros
Exceso probable del universo
Error tolerable estimado
25,000,000
=
320,250 (*)
500,000
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EVALUACIN
DE RESULTADOS DEL
EJEMPLO:
El exceso probable en el universo obtenido asciende a
$320 250 lo cual no excede al lmite de error tolerable
$320,250,
de $500,000 por lo que se puede considerar el universo
como aceptable.
aceptable En caso contrario,
contrario debe realizarse
trabajo adicional para poder asegurarnos de los
objetivos de auditora correspondientes.
correspondientes
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