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CONTABILIDAD II

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER


Vicerrectorado de Investigacin

CONTABILIDAD II
TINS Bsicos
CONTABILIDAD

TEXTOS DE INSTRUCCIN BSICOS (TINS) / UTP

Lima - Per

CONTABILIDAD II

CONTABILIDAD II
Desarrollo y Edicin:

Vicerrectorado de Investigacin

Elaboracin del TINS:

Mg. CPC Artenis Coral Soria

Diseo y Diagramacin:

Julia Saldaa Balandra

Soporte acadmico:

Instituto de Investigacin

Produccin:

Imprenta Grupo IDAT

Queda prohibida cualquier forma de reproduccin, venta, comunicacin pblica y


transformacin de esta obra.

CONTABILIDAD II

El presente material contiene una compilacin de obras de Contabilidad


publicadas lcitamente, resmenes de los temas a cargo del profesor;
constituye un material auxiliar de enseanza para ser empleado en el
desarrollo de las clases en nuestra institucin.
ste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la
Universidad Tecnolgica del Per, preparado para fines didcticos en
aplicacin del Artculo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto
Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor.

CONTABILIDAD II

CONTABILIDAD II

PRESENTACIN

El presente texto est preparado en el espacio de la Ley General de


Sociedades (Ley N 26887), en el espritu de su aplicacin contable al
campo de las distintas formas societarias, concurrentes con los principios
de Contabilidad General y el sistema uniforme de contabilidad en el
Per.

Particularmente el contenido est referido al sustento legal y contable en


las diferentes formas societarias, en lo que se refiere a: constitucin de
empresas, fusin, escisin, transformacin y liquidacin; en aplicacin de
la dinmica del Plan Contable General Revisado.

El presente texto est compendiado en funcin del sillabus de la


Asignatura de Contabilidad II, mediante un trabajo de recopilacin y
seleccin de temas tomados de la fuente bibliogrfica correspondiente.

Se espera que el presente texto, preparado por el destacado profesor


Mg. CPC Artenis Coral Soria sirva de gua a los estudiantes de la
Carrera de Contabilidad, para la enseanza-aprendizaje de la Asignatura
arriba sealada, en el III ciclo de la Carrera; contiene las siguientes
partes:

La Empresa, ente Econmico.- Clasificacin por Actividades


Econmicas.- La Ley General de Sociedades

Clasificacin de las Sociedades

Revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad (Nics)

CONTABILIDAD II

Sociedades Annimas: rganos de las Sociedades Annimas.


Formas Especiales de la Sociedad Annima. Sociedad Annima
Cerrada y Sociedad Annima Abierta

Aumentos y Reducciones de Capital

Otras Formas Societarias

Sociedad Colectiva

Sociedad en Comandita

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

Sociedades Civiles

El trabajo delineado en lneas precedentes ha sido posible gracias a la


diligente labor acadmica del profesor Mg. CPC Artenis Coral Soria, a
quien la Institucin hace presente sus agradecimientos, en el camino de
la mejora continua de la calidad acadmica.

LUCIO HERACLIO HUAMN URETA


VICERRECTOR DE INVESTIGACIN

CONTABILIDAD II

INDICE
PAG.
CAPTULO I
LA EMPRESA, ENTE ECONOMICO.- CLASIFICACIN POR ACTIVIDADES
ECONOMICAS.- LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
La Empresa. Concepto
13
Clasificacin por actividades econmicas
13
Los rganos de la empresa y sus funciones
15
Ley General De Sociedades
17
La Sociedad
17
17
Sociedad Mercantil
17
Sociedad Civil
Contenido y formalidades del acto constitutivo
18
CAPITULO II
Clasificacin de las sociedades
Escritura pblica de constitucin
Modificacin del pacto social
Consideraciones al momento de establecer pactos y condiciones
Requisitos y desembolsos para constituir y poner en marcha una
sociedad
Caractersticas de las sociedades

19
20
20
21
26
27

CAPITULO III
REVISIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)
NIC 1.
NIC 2.
NIC 7.
NIC 8.

Presentacin de los estados financieros


Existencias
Estado de flujos de efectivo
Utilidad o prdida neta del periodo, errores sustanciales y
cambios en las polticas contables
NIC 10
Hechos posteriores a la fecha del balance general
NIC 11. Contratos de construccin
NIC 12. Impuesto a la renta
NIC 14. Informacin financiera por segmentos
NIC 15. Informacin para reflejar los efectos de los precios
cambiantes
NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17. Arrendamientos
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 19. Beneficios a los trabajadores
NIC 20. Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
NIC 22. Fusin de negocios
NIC 23. Costos de financiamiento
NIC 24. Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 26
Tratamiento contable y presentacin de informacin
sobre planes de prestaciones de jubilacin
NIC 27
Estados financieros consolidados y tratamiento contable
de las inversiones en subsidiarias

29
31
32
35
36
37
40
45
53
54
57
61
64
65
66
67
69
71
72
73

CONTABILIDAD II

NIC 28.
NIC 29
NIC 30.
NIC 31.
NIC 32
NIC 33.
NIC 34.
NIC 35.
NIC 36
NIC 37
NIC 39
NIC 40.
NIC 41

Contabilizacin de las inversiones en empresas


asociadas
Presentacin de la informacin financiera en ambientes
de economas hiperinflacionaria
Revelaciones en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
Informacin financiera sobre participaciones en
asociaciones en participacin
Instrumentos financieros: revelaciones y presentacin
Utilidad por accin
Informes financieros intermedios
Operaciones discontinuas
Desvalorizacin de activos
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
Inversin inmobiliaria
Agricultura

74
74
75
76
77
79
81
82
83
85
88
90
91

CAPTULO IV
SOCIEDADES ANNIMAS: ORGANOS DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS.
FORMAS ESPECIALES DE LA SOCIEDAD ANNIMA. SOCIEDAD ANNIMA
CERRADA Y SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA
Sociedades annimas
95
95
Constitucin de las sociedades annimas
97
Aportes y adquisiciones onerosas.
99
Modelo de constitucin y estatuto de una sociedad annima
Definicin de acciones
106
107
Clases de acciones
rganos de la sociedad
108
Formas especiales de sociedades annimas
112
SOCIEDAD ANNIMA CERRADA
112
Modelo de minuta de constitucin de una sociedad annima cerrada
114
SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
120
Minuta de constitucin de una sociedad annima abierta
122
Tratamiento contable de la constitucin de sociedades annima
127
Apertura de libros
127
Colocacin de acciones
135
Acciones suscritas no pagadas en su oportunidad
136
Acciones adquiridas por la propia empresa
139
Acciones en cartera
145
Modificaciones del pacto y estatuto social
145
CAPTULO V
AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL
Aumento de capital
Aumento de capital mediante nuevos aportes
Aumento de capital por conversin de crditos
Aumento de capital por incorporacin de utilidades u otras
cuentas patrimoniales
Otros casos de aumento de capital previstos por ley
Reduccin de capital

147
147
148
149
150
150

CONTABILIDAD II

Disminucin del capital mediante la devolucin de aporte


Disminucin del capital por condonacin de dividendos pasivos
Disminucin del capital por prdidas importantes
Estados financieros y aplicacin de utilidades
Determinacin de la utilidad del ejercicio
Remuneracin al directorio
Distribucin legal de la renta neta
Impuesto a la renta
Distribucin de resultados
Reserva legal
Dividendos
CAPITULO VI
OTRAS FORMAS SOCIETARIAS
SOCIEDAD COLECTIVA
Clases de socios y rgimen de administracin
Caractersticas de las sociedades colectivas
Modelo de constitucin de sociedad colectiva
Apertura de libros
Apertura con aportes en dinero cancelados ntegramente
Apertura con aportes de varios activos
Apertura con aportes activos y pasivos
Apertura con aportes pagados y en parte por pagar
Apertura por fusin o transformacin de sociedades
Distribucin de resultados
Casos de distribucin de utilidades
Distribucin en proporcin a los aportes
Distribucin en partes iguales
Distribucin en proporcin a los capitales al 31 de diciembre
Distribucin considerando un inters sobre el capital y
asignaciones por trabajos administrativos
Distribucin con participacin de socios industriales
SOCIEDAD EN COMANDITA
Clases
Sociedad en comandita simple
Sociedad en comandita por acciones
Rgimen de administracin
Modelo de constitucin de una sociedad en comandita simple
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Rgimen de participaciones sociales
Minuta de constitucin de una sociedad comercial de
responsabilidad limitada
SOCIEDADES CIVILES
Clases
Capital social
Estipulaciones por convenir en el pacto social
Minuta de constitucin de una sociedad civil de responsabilidad
limitada

150
151
151
152
152
153
153
154
155
155
156

159
159
160
160
163
164
166
168
170
172
172
172
172
175
176
177
178
178
179
179
179
179
180
182
183
184
191
191
191
191
192

CONTABILIDAD II

CAPTULO VII
EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Definicin
rganos de la empresa
Modelo de minuta de constitucin de una empresa individual de
responsabilidad limitada

201
201
202

CAPITULO VIII
LA TRANSFORMACIN DE LAS EMPRESAS
Marco legal
Balance de transformacin
Inscripcin en el registro de personas jurdicas
Aspecto tributario
Tratamiento contable
Modelo de acta de asamblea para el acuerdo de transformacin

208
209
209
210
211
212

CAPITULO IX
LA FUSIN Y ESCISIN DE LAS EMPRESAS
LA FUSIN DE LAS EMPRESAS
Clases de fusin
Marco legal
Inscripcin en el registro de personas jurdicas
Aspecto tributario
Tratamiento contable
Modelo de acuerdo de fusin de empresa
Caso prctico
LA ESCISIN DE LAS EMPRESAS
Clase de escisin
Escisin total
Escisin parcial
Marco legal
Inscripcin en el registro
Aspecto tributario
Tratamiento contable
Modelo de acta de asamblea para acuerdo de escisin

215
215
216
218
218
221
222
222
227
228
228
228
229
231
231
232
233

Marco legal
Causas de la disolucin
Causas generales
Causas especficas
Liquidadores
Inscripcin en el registro
Aspecto tributario
Tratamiento contable
Modelo de acta de acuerdo de disolucin y liquidacin de una
empresa
Caso prctico
BIBLIOGRAFA

10

235
235
235
236
236
238
238
239
240
242
247

CONTABILIDAD II

DISTRIBUCIN TEMTICA
CLASE
N

TEMA

SEMANA

1-2

La Empresa.- Clasificacin por Actividades Econmicas. Ley


General de Sociedades. Generalidades

3-4

Clasificacin de las Sociedades. Caractersticas

5-8
9-12

Revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad


(NICS)
Sociedad Annima: Acciones. rganos de la Sociedad. Formas
Especiales de la Sociedad Annima: SAC y SAA

3-4
5-6

13-16

Aumento y Disminucin de Capital. Casustica

17-18

Revisin - Nivelacin

19-20

EXAMEN PARCIAL

10

21

Otras Formas Societarias. Asientos de Apertura y de Cierre

22

Sociedad Colectiva

23

Sociedad en Comandita

24

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

7-8

11

12
25-26

Sociedades Civiles

13

27-28

Empresa Individual de Responsabilidad Limitadas

14

29

Transformacin de Empresas

30

Marco Legal de la Transformacin de las Empresas

15
31-32

Contabilizacin de las Transformacin de las Empresas

16

33

La Fusin y Escisin de las Empresas: Marco Legal para la


fusin de las Empresas

17

34

Contabilizacin de las Empresas Fusionales (NIC 22)

35

La Liquidacin de las Empresas: Marco Legal para la


Liquidacin de las Empresas

36

Contabilizacin de los procesos de liquidacin de la Empresa

37-38

18
19

EXAMEN FINAL

11

CONTABILIDAD II

12

CONTABILIDAD II

CAPITULO I

LA EMPRESA, ENTE ECONOMICO.- CLASIFICACIN POR


ACTIVIDADES ECONOMICAS.- LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

1. LA EMPRESA. CONCEPTO
Desde el punto de vista econmico, empresa es una
organizacin con fines de lucro1, que pueden ser de
diversa naturaleza jurdica y diferentes objetivos o giros
de explotacin. La empresa puede tener carcter
individual cuando pertenece a una sola persona, o
asumir la forma de una sociedad cuando est
constituida por dos o mas personas.
La empresa desde tiempos remotos, ocupa un lugar de
particular relieve por el papel que desempea en la economa como factor de trabajo,
produccin, comercio y servicios. Con el devenir del tiempo esa importancia ha ido
acrecentndose merced a la creacin de las grandes empresas que encontramos en
todos los campos de la actividad econmica.
Del mismo modo las empresas medianas y pequeas por su nmero, diversidad y
conjunto de operaciones constituyen tambin un factor de notable significacin para el
desarrollo de la economa nacional; as como para la generacin de empleo directo e
indirecto.

2. CLASIFICACIN POR ACTIVIDADES ECONOMICAS


El objeto de explotacin de la empresa constituye su campo de actividad; a este
respecto son mltiples las actividades de las empresas. Desde el punto de vista de las
actividades econmicas a que se dedican las empresas pueden ser:

a.-

Extractivas.- Son las empresas que se dedican a la


extraccin de los recursos naturales tales como las
mineras, petroleras, gas natural, pesqueras, forestales,
etc.
Los recursos naturales pueden ser de carcter
renovable como la pesca y los bosques y no renovables
como por ejemplo la minera y petrolera.

De esta definicin se excluyen a las instituciones cooperativas que por sus finalidades que
justifican su razn de ser, no persiguen la obtencin de lucro o utilidad

13

CONTABILIDAD II

b.-

Industriales.- Son aquellas que se dedican a la


transformacin de bienes o materia prima a travs del
proceso de fabricacin, ejemplo la empresa automotriz,
textil, alimentaria, farmacutica, metal mecnica y
metalrgica.

c.-

Comerciales.- Se ocupan de la venta de mercaderas


que han adquirido a los fabricantes o a otras empresas
comerciales mayoristas.

d.-

Productoras.- Que se dedican a la explotacin del


campo y la ganadera, as como, de generacin de
energa, por ejemplo la empresa agrcola, ganadera,
avcola, elctrica, hidroelctrica, etc.

e.-

De servicios.- Dedicados a prestar diferentes servicios


a terceros, como por ejemplo las agencias de
publicidad, agencia de turismo, empresa de
consultara, centros educativos, fumigacin, lavandera,
almacenamiento, peluquera, etc.

f.-

Financieras.Empresas
que
actan
como
intermediarios financieros como los bancos, las cajas
rurales, cajas municipales que captan depsitos de
dinero del pblico y los colocan en la modalidad de
crditos a los agentes econmicos.

14

CONTABILIDAD II

g.-

De transportes.- Se ocupan de la prestacin de


servicios de carga y pasajeros como por ejemplo las
empresas ferrocarriles, las agencias de transporte
terrestre, las agencias de aviacin y agencias
navieras.

h.-

De comunicaciones.- Se dedican a las prestaciones


de servicios en materia de comunicaciones como por
ejemplo telefona, radio, televisin e Internet.

i.-

Aseguradoras- Son las que tienen por objeto la concertacin de operaciones de


seguros en sus diversas ramas tales como siniestro de robo y asalto, incendio, de
vida, reparacin civil, etc.

3. LOS RGANOS DE LA EMPRESA Y SUS FUNCIONES


Toda empresa debe organizarse sobre base racionales para poder cumplir sus
objetivos de manera ordenada. Los sistemas de organizacin pueden variar de una
empresa a otra, de acuerdo con su ramo de explotacin y su magnitud o dimensin
fsica; no obstante es posible fijar ciertos principios de aplicacin general dado que en
un texto de esta naturaleza no pueden considerarse casos particulares o de
caractersticas especiales.
Por esta razn vamos a encarar la organizacin interna de las empresas tomando como
caso tpico a los establecimientos industriales o fabriles que deben contar con los
rganos que le permita cumplir por lo menos las funciones:

Productivas.
Comerciales.
Financieras.
Contables.
Administrativas.

La funcin productiva, es la actividad principal de toda empresa industrial, puesto que


constituye la razn de ser de este tipo de empresas. Ello comprende todos los aspectos
tcnicos del establecimiento industrial siendo los ms importantes, los siguientes:
a.

Determinacin de los procesos de produccin a fin de lograr el ms alto


rendimiento posible, con la mejor calidad y al menor costo.

b.

Emplazamiento de las maquinarias y equipos para que los procesos de


produccin se desarrollen segn un orden racional o lgico y sin entorpecimientos
o dilaciones.

15

CONTABILIDAD II

c.

Aprovisionamiento de los bienes instrumentales, materias primas y materiales


auxiliares, indispensables para que la fbrica pueda trabajar a un nivel de
produccin esperada.

d.

Utilizacin de personal operativo experto o suficientemente capacitado.

e.

Programacin o planeamiento de la produccin para prever con la debida


anticipacin todas las necesidades de la fbrica, en cuanto a las materias primas,
materiales auxiliares, maquinaria, equipo, herramientas, instalaciones y personal
tcnico y operativo.

f.

Control del desarrollo de la produccin; es importante controlar si la produccin


se realiza conforme a lo programado y de acuerdo con los procedimientos
tcnicos de fabricacin adoptados. Este control debe efectuarse de manera
permanente, puesto que si se vulneran los programas y procedimientos, ello
redundar en perjuicio del volumen y la calidad de la produccin.

g.

Control cualitativo; los productos elaborados deben tener control de calidad a


efectos de mantener el prestigio de la empresa y la aceptacin de sus productos
terminados.

Las funciones comerciales, son una consecuencia natural e inmediata de las


funciones productivas y en general tiene dos finalidades:
a.

Creacin de la demanda; toda empresa debe adoptar las providencias necesarias


para crear entre los consumidores y clientes el inters o el deseo de comprar sus
productos. La actividad que desarrolla la creacin de demanda se denomina
promocin de ventas. A este respecto la propaganda cumple una misin de
particular significacin para la atraccin de la clientela; pero adems pueden
adoptarse otras medidas como por ejemplo, reduccin de precios, concesin de
descuentos, otorgamientos de crditos, facilidades en la entrega de mercaderas
y otras anlogas.

b.

Realizacin de las ventas; la funcin de ventas requiere una organizacin


eficiente y en armona con la capacidad productiva de la empresa. Hay muchas
vas o conductos para llegar al consumidor que puede ser mediante
representantes, agentes de ventas, corredores o minoristas, mayoristas,
distribuidores exclusivos, sucursales o simplemente puntos de venta; todo esto
exige un personal capacitado y comprometido con los objetivos y metas de la
empresa.

La funcin financiera, se refiere a que la empresa debe contar con los recursos
indispensables para hacer frente a sus operaciones de compras, produccin, ventas y
administracin; para lo cual resulta de necesidad primordial disponer de capitales
aportados por los socios o accionistas y obtenidos a travs de crditos de terceros; sin
recursos financieros las empresas no pueden desarrollar actividad u operacin alguna.
La contabilidad, cumple tambin una misin importante pues permite controlar el
patrimonio de la empresa, los costos de produccin, los ingresos y gastos; as como
proveer de la informacin pertinente para la toma de decisiones.

16

CONTABILIDAD II

Por ltimo, la funcin administrativa, es fundamental para la planeacin,


organizacin, direccin y control de la empresa; para lo cual es preciso disponer de los
rganos adecuados y del personal necesario, desde el presidente del directorio hasta el
empleado de menor jerarqua a cuyos cargos se hallan las funciones productivas,
financieras, contables y administrativas.
4. LEY GENERAL DE SOCIEDADES
La Ley N 26887 denominada Nueva Ley General de
Sociedades promulgada el 05 de diciembre de 1997 regula la
constitucin, funcionamiento, fusin, transformacin y
liquidacin de las sociedades mercantiles y civiles en el Per.
Consta de 448 artculos, dividido en cinco libros, diecisiete secciones, 29 ttulos, tres
captulos, ocho disposiciones finales y 11 disposiciones transitorias:
Libro I
:
Reglas aplicables a todas las sociedades
Libro II
:
Sociedad annima
Libro III
:
Otras formas societarias
Libro IV
:
Normas complementarias
Libro V
:
Contrato asociativos
Disposiciones finales
Disposiciones transitorias
La Ley General de Sociedades aludida comprende a las sociedades mercantiles y a las
sociedades civiles.
LA SOCIEDAD.
Es el acto por el cual varias personas naturales o jurdicas convienen en aportar bienes
o servicios para el ejercicio en comn de actividades econmicas.

SOCIEDAD MERCANTIL
Es aquella que se constituye con arreglo a lo dispuesto por la Ley
General de Sociedades, en la que los socios que la conforman
convienen en aportar voluntariamente bienes o servicios para el
ejercicio en comn de actividades econmicas lcitas a fin de
obtener utilidades a ser repartidas entre sus socios.

SOCIEDAD CIVIL
Es la que se constituye al amparo de lo dispuesto por la Seccin Cuarta del Libro III
para realizar un fin comn de carcter econmico mediante el ejercicio personal y
asociado de una profesin, oficio, pericia, prctica u otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los socios.

17

CONTABILIDAD II

CONTENIDO Y FORMALIDADES DEL ACTO CONSTITUTIVO.


La empresa se constituye por escritura pblica, en la que est contenido el pacto social,
que incluye el estatuto. Para cualquier modificacin de stos se requiere la misma
formalidad. En la escritura pblica de constitucin se nombra a los primeros
administradores, de acuerdo con las caractersticas de cada forma societaria.
Los actos referidos en el prrafo anterior se inscriben obligatoriamente en el Registro
del domicilio de la sociedad.
Cuando el pacto social no se hubiese elevado a escritura pblica, cualquier socio puede
demandar su otorgamiento por el proceso sumarsimo.
La empresa adquiere personalidad jurdica desde su inscripcin en el Registro y la
mantiene hasta que se inscribe su extincin.
La empresa circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones lcitos cuya
descripcin detallada constituye su objeto social. Se entiende incluidos en el objeto
social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a la realizacin de sus fines,
aunque no estn expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto.
La empresa no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley atribuye con
carcter exclusivo a otras entidades o personas.
Resumen
En suma las empresas pueden tener carcter individual cuando pertenece a una sola
persona o adoptar la forma de una sociedad mercantil o civil cuando est constituida
por dos o ms personas naturales o jurdicas.

18

CONTABILIDAD II

CAPITULO II

CLASIFICACIN DE LAS SOCIEDADES

Por su forma de
constitucin

C
L
A
S
I
F
I
C
A
C
I
O
N

D
E
L
A
S

S
O
C
I
E
D
A
D
E
S

Por su grado de
responsabilidad

Sociedad annima

Sociedad colectiva

Sociedad comercial de

responsabilidad limitada

Sociedad en comandita

Sociedad civil

Sociedad Irregular

Sociedades de

responsabilidad limitada

Sociedades de

responsabilidad ilimitada

Por la importancia
del capital

Por su origen

Sociedades de personas

Sociedades de capital

Sociedades mixtas

Sociedades regulares

Sociedades irregulares

Las Sociedades pueden clasificarse de diversa manera, as tenemos:


1.

Por su forma de constitucin


a. Sociedad annima
b. Sociedad colectiva
c. Sociedad comercial de responsabilidad limitada
d. Sociedad en comandita
e. Sociedad civil
f. Sociedad Irregular

19

CONTABILIDAD II

2.

Por su grado de responsabilidad


a. Sociedades de responsabilidad limitada
b. Sociedades de responsabilidad ilimitada

3.

Por la importancia del capital


a. Sociedades de personas
b. Sociedades de capital
c. Sociedades mixtas

4.

Por su origen
a. Sociedades regulares
b. Sociedades irregulares

ESCRITURA PBLICA DE CONSTITUCIN.


Es un documento de fuerza legal, en el cual se expresa la voluntad de los contratantes
y la validez de los actos expresados. El indicado documento es la partida de nacimiento
de la empresa.
Toda escritura pblica consta fundamentalmente de cuatro partes, a saber:
a.

Introduccin, cuya redaccin corresponde al notario pblico ante quien se eleva la


minuta.

b.

Minuta, parte central de la escritura, incluye el contenido del pacto social y el


estatuto, es el punto de partida para iniciar el trmite de la escritura y debe estar
refrendado por un profesional abogado colegiado.

c.

Insertos, cuya descripcin agrega el notario por mandato de ley o a solicitud de


los contratantes como la declaracin jurada de aportes en bienes.

d. Conclusiones y formalidades de ley.


La empresa adquiere personalidad jurdica desde su inscripcin en el Registro y la
mantiene hasta que inscribe su extensin.
El pacto social y el estatuto deben ser presentados al Registro para su inscripcin en un
plazo de treinta das contados a partir de fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
MODIFICACIN DEL PACTO SOCIAL
Para efectuar cualquier cambio en el pacto social se requiere de modificar la escritura,
salvo de aquellos actos que no requieren de esta formalidad. La inscripcin de los actos
o acuerdos de la empresa, sea que requieran o no de otorgamiento de escritura
pblica, debe solicitarse al Registro en un plazo de treinta das contados a partir de la
fecha de realizacin del acto o de aprobacin del acta en la que conste el acuerdo
respectivo.

20

CONTABILIDAD II

Cualquier socio o tercero con legtimo inters puede demandar judicialmente, por
proceso sumarsimo, el otorgamiento de la escritura pblica o solicitar la inscripcin de
aquellos acuerdos que requieran estas formalidades y cuya inscripcin no hubiese sido
solicitada al Registro dentro de los plazos sealados por la ley.
CONSIDERACIONES AL MOMENTO DE ESTABLECER PACTOS Y CONDICIONES
Las consideraciones a tomar en cuenta al momento de establecer pactos y condiciones
estn contenidas en los artculos de las REGLAS APLICABLES A TODAS LAS
SOCIEDADES contenidas en el Libro I de la Ley General de Sociedades, los que
podemos agrupar de la siguiente manera:
1.

Consideraciones de tipo general

a.

La empresa debe constituirse cuando menos con dos socios, que pueden ser
personas naturales o jurdicas. Si la empresa perdiera la pluralidad mnima de
socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, deber disolverse de
pleno derecho al trmino de ese lapso. La pluralidad de socios no es exigible
cuando el nico socio es el Estado o en otros casos sealados expresamente por
la ley.

b.

La validez de los actos celebrados en nombre de la empresa antes de su


inscripcin en el Registro est condicionada a la inscripcin y a que sean
ratificados por la empresa dentro de los tres meses siguientes. Si se omite o
retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes hayan celebrado actos en
nombre de la empresa responden personal, ilimitada y solidariamente frente a
aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros.

c.

Son vlidos ante la sociedad y le son exigibles en todo cuanto le sea


concerniente, los convenios entre socios o entre stos y terceros, a partir del
momento en que le sean debidamente comunicados.
Si hubiera contradiccin entre alguna estipulacin de dichos convenios y el pacto
social o el estatuto, prevalecern estos ltimos, sin perjuicio de la relacin que
pudiera establecer el convenio entre quienes lo celebraron.

d.

La sociedad tiene una denominacin o una razn social, segn corresponda a su


forma societaria. En el primer caso puede utilizar, adems un nombre abreviado.
No se puede adoptar una denominacin completa o abreviada o una razn social
igual o semejante a la de otra empresa preexistente, salvo cuando se demuestre
legitimidad para ello. Esta prohibicin no tiene en cuenta la forma social.
No se puede adoptar una denominacin completa o abreviada o una razn social
que contenga nombres de organismos o instituciones pblicas o signos distintivos
protegidos por derecho de inmueble industrial o elementos protegidos por
derechos de autor, salvo que se demuestre estar legitimado para ello.

e.

Cualquiera que participe en la constitucin de una sociedad, o la empresa cuando


modifique su pacto social o estatuto para cambiar su denominacin, completa o
abreviada, o su razn social, tiene derecho a protegerlos con reserva de

21

CONTABILIDAD II

preferencia de registro por un lapso de treinta das, vencido el cual sta caduca
de pleno derecho.
f.

La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones


lcitos cuya descripcin detallada constituye su objeto social. Se entienden
incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a
la realizacin de sus fines, aunque no estn expresamente indicados en el pacto
social o en el estatuto. La empresa no puede tener por objeto desarrollar
actividades que la ley atribuye con carcter exclusivo a otras entidades o
personas.

g.

El domicilio de la sociedad es el lugar, sealado en el estatuto, donde


desarrollada alguna de sus actividades principales o donde instala su
administracin.
En caso de discordancia entre el domicilio de la empresa que aparece en el
Registro y el que efectivamente ha fijado, se puede considerar cualquiera de
ellos.
La sociedad constituida en el Per tiene su domicilio en territorio peruano, salvo
cuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fuera del
pas.

2.

Consideraciones sobre los aportes

a.

Siendo los aportes una obligacin que los socios contraen con la sociedad, stos
deben entregarse en los plazos estipulados, pudiendo la empresa exigir el
cumplimiento de la obligacin contra el socio moroso, mediante el proceso
ejecutivo o excluir a dicho socio por el proceso sumarsimo.

b.

Los aportes pueden consistir en dinero, valores, bienes muebles, inmuebles, etc.
En todos los casos significa una transferencia a la empresa de los bienes
aportados, consecuentemente deber reflejarse en el contenido de la escritura
pblica de constitucin y de aumento de capital social.

c.

La entrega de dinero debe cumplirse en la oportunidad y condiciones que se


estipula, cuyo monto pagado debe estar depositado a nombre de la empresa, en
una entidad bancaria, como requisito para otorgarse la escritura pblica
correspondiente, la descripcin del documento de depsito (voucher) da lugar a
un inserto. Otorgada la escritura pblica de constitucin y an cuando no hubiese
culminado el proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero
depositado puede ser utilizado parcialmente por los administradores bajo su
responsabilidad personal, para atender gastos pre operativos de la sociedad.

d.

La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se considera efectuada


al otorgarse la escritura de constitucin o la de aumento de capital. En caso de
bienes muebles, la entrega debe realizarse en la misma oportunidad, no pudiendo
tener efecto, de otro modo en el capital social.

e.

No queda satisfecha la obligacin de aporte con la entrega de ttulos valores o


documentos de crdito. Si la empresa admitiera su entrega, el aporte no podr
considerarse cumplido sino desde el momento en que el respectivo ttulo o

22

CONTABILIDAD II

documento sea pagado ntegramente. Por otro lado, si el pacto social contempla
que el aporte est representado por ttulos valores o documentos de crdito en
los que el obligado principal no es el socio aportante, el aporte se entender
cumplido con la transferencia de los respectivos ttulos valores o documentos y
sin perjuicio de la responsabilidad prevista en la ley.
f.

En la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o de derechos de


crdito, debe insertase un informe de valoracin en el que se describen los
bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y
su respectivo valor.

g.

El socio que aporta asume ante la sociedad la obligacin de saneamiento del bien
aportado. Si el aporte consiste en un conjunto de bienes que se transfiere a la
empresa como un solo bloque patrimonial, unidad econmica o fondo
empresarial, el aportante est obligado al saneamiento del conjunto y de cada
uno de los bienes que lo integran.
Si el aporte consiste en la cesin de un derecho, la responsabilidad del socio que
aporta se limita al valor atribuido al derecho cedido pero est obligado a
garantizar su existencia, exigibilidad y la solvencia del deudor en la oportunidad
en que se realiz el aporte.

h.

3.

El riesgo del bien aportado en uso o usufructo recae sobre el socio que realiza el
aporte, perdiendo la empresa el derecho a exigir la sustitucin del bien.

Consideraciones sobre el rgimen de administracin

a.

En la escritura pblica de constitucin se nombra a los primeros administradores,


de acuerdo con las caractersticas de cada forma societaria.

b.

La sociedad est obligada hacia aquellos con quienes ha contratado y frente a


terceros de buena fe por los actos de sus representantes celebrados dentro de
los lmites de las facultades que les haya conferido aunque tales actos
comprometan a la sociedad a negocios u operaciones no comprendidos dentro
de su objeto social.

c.

Los socios o administradores, segn sea el caso, responden frente a la empresa


por los daos y perjuicios que sta haya experimentado como consecuencia de
acuerdos adoptados con su voto y en virtud de los cuales se pudiera haber
autorizado la celebracin de actos que extralimitan su objeto social y que la
obligan frente a los contratantes y terceros de buena fe, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a que hubiera lugar.

d.

La buena fe de terceros no se perjudica por la inscripcin del pacto social.

e.

Quienes no estn autorizados para ejercer la representacin de la sociedad no la


obligan con sus actos, aunque los celebren en nombre de ella.
La responsabilidad civil o penal por tales actos recae exclusivamente sobre sus
autores.

23

CONTABILIDAD II

f.

El nombramiento de administradores, de liquidadores o de cualquier


representante de la sociedad, as como el otorgamiento de poderes por sta
surten efecto desde su aceptacin expresa o desde que las referidas personas
desempean la funcin o ejercen tales poderes.
Estos actos o cualquier revocacin, renuncia, modificacin o sustitucin de las
personas mencionadas en el prrafo anterior de sus poderes, deben inscribirse
dejando constancia del nombre y documento de identidad del designado o del
representante, segn el caso.
La inscripcin se realiza en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad por
el mrito de copia certificada de la parte pertinente del acta donde conste el
acuerdo vlidamente adoptado por el rgano social competente, no se requiere
inscripcin adicional para el ejercicio del cargo o de la representacin en
cualquier otro lugar.
El gerente general o los administradores de la sociedad, segn sea el caso,
gozan de las facultades generales y especiales de representacin procesal
sealadas en el Cdigo de la materia, por el solo mrito de su nombramiento,
salvo estipulaciones en contrario del estatuto.
Toda persona cuyo nombramiento ha sido inscrito tiene derecho a que el Registro
inscriba su renuncia mediante solicitud con firma notarialmente legalizada,
acompaada de copia de la carta de renuncia con constancia notarial de haber
sido entregada a la sociedad.
El pacto social y el estatuto deben ser presentados al Registro para su inscripcin
en un plazo de treinta das contados a partir de la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica (Artculo 16 de la Ley).

g.

Los otorgantes o administradores, segn sea el caso, responden solidariamente


por los daos y perjuicios que ocasionen como consecuencia de la mora en que
incurran en el otorgamiento de las escrituras pblicas u otros instrumentos
requeridos o en las gestiones necesarias para la inscripcin oportuna de los actos
y acuerdos mencionados en el artculo 16.

4.

Otras consideraciones de carcter legal

a.

El domicilio de la sociedad es el lugar sealado en el estatuto, donde desarrolla


alguna de sus actividades principales o donde instala su administracin.
En caso de discordia entre el domicilio de la sociedad que aparece en el Registro
y el que efectivamente ha fijado, se puede considerar cualquiera de ellos.
La sociedad constituida en el Per tiene su domicilio en territorio peruano, salvo
que su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fuera del
pas.
La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que desarrolle
habitualmente actividades en el Per puede establecer sucursal u oficinas en el

24

CONTABILIDAD II

pas y fijar domicilio en territorio peruano para los actos que practique en el pas.
De no hacerlo, se le presume domiciliada en Lima.
b.

El patrimonio social responde por las obligaciones de la sociedad, sin perjuicio de


la responsabilidad personal de los socios en aquellas formas societarias que as
lo contemplan.

c.

Cuando una persona adquiere una accin o participacin a una sociedad


existente, responde, de acuerdo a la forma societaria respectiva, por todas las
obligaciones sociales contradas con anterioridad, an cuando se modifique la
razn social. Ningn pacto en contrario tiene efecto frente a terceros.

d.

Inscrita la escritura pblica de constitucin, la nulidad del pacto social slo puede
ser declarada:
1.
Por incapacidad o por ausencia de consentimiento vlido de un nmero de
socios fundadores que determine que la sociedad no cuenta con la
pluralidad de socios requerida por ley.
2.

Por constituir su objeto alguna actividad contraria a las leyes que interesan
al orden pblico o a las buenas costumbres; sin perjuicio de lo dispuesto en
la disolucin de la empresa a solicitud del Poder Ejecutivo, artculo 410 de
la ley.

3.

Por contener estipulaciones contrarias a normas legales imperativas u


omitir consignar aquellas que la ley exige; y,

4.

Por omisin de la forma obligatoria prescrita

La improcedencia de la nulidad, la caducidad de pretensin de nulidad y otros


respecto a la nulidad del pacto social estn consignados en los artculos 34 a 38
de la ley.
e.

La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al


capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones
o formas distintas de distribucin de los beneficios.
Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la empresa que
se fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esta obligacin
a los socios que aportan nicamente servicios. A falta de pacto expreso, las
prdidas son asumidas en la misma proporcin que los beneficios.
Est prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades
o los exonere de toda responsabilidad por las prdidas, salvo en este ltimo caso,
por lo indicado en el prrafo anterior.

f.

La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados


financieros preparados al cierre de un periodo determinado o a la fecha de corte
en circunstancias especiales que acuerde la junta general. Las sumas que se
repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital, no se distribuye utilidades hasta que el
capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.

25

CONTABILIDAD II

Tanto la sociedad como sus acreedores pueden demandar por cualquier


distribucin de utilidades hecha en contravencin con lo expresado
anteriormente, contra los socios que las hayan recibido, o exigir su reembolso a
los administradores que las hubiesen pagado. Estos ltimos son solidariamente
responsables. Sin embargo, los socios que hubiesen actuado de buena fe estarn
obligados slo a compensar las utilidades recibidas con las que les correspondan
en los ejercicios siguientes, o con la cuota de liquidacin que pueda tocarles.
g.

En la correspondencia de la sociedad se indicar, cuando menos, su


denominacin completa o abreviada, o razn social y los datos relativos a su
inscripcin en el Registro.

h.

Las publicaciones a que se refiere esta ley sern hechas en el peridico del lugar
del domicilio de la empresa encargado de la insercin de los avisos judiciales.
Las sociedades con domicilio en las provincias de Lima y Callao harn las
publicaciones cuando menos en el Diario Oficial El Peruano y en uno de los
diarios de mayor circulacin de Lima o del Callao, segn sea el caso.
La falta de la publicacin, dentro del plazo exigido por la ley, de los avisos sobre
determinados acuerdos societarios en proteccin de los derechos de los socios o
de terceros, prorroga los plazos que la ley confiere a stos para el ejercicio de
sus derechos, hasta que se cumpla con realizar la publicacin.

REQUISITOS Y DESEMBOLSOS PARA CONSTITUIR Y PONER EN MARCHA UNA


SOCIEDAD.
La voluntad expresa de constituir una sociedad mercantil o civil, requiere de algunas
formalidades que pasamos a describir en forma muy sucinta:
Minuta.
Es el acto jurdico inicial en donde los contratantes expresan la voluntad de formar una
sociedad mercantil o civil, contiene el acto social y el estatuto que regir el destino de la
empresa, refrendado por un abogado colegiado.
Escritura pblica de constitucin.
Documento cuya redaccin corresponde al notario pblico que da fe del acto. Por este
servicio el notario percibe una retribucin de acuerdo a los derechos notariales.

Registro de Personas Jurdicas.


Se refiere a la inscripcin de la escritura pblica en el Registro de Personas Jurdicas,
en su Libro de Sociedades Mercantiles o Civiles segn sea el caso, trmite que es
realizado por el notario pblico otorgante.

26

CONTABILIDAD II

Registro nico de Contribuyente (RUC).


El trmite se efecta en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT).
Al amparo de la ley de la simplificacin de los procedimientos administrativos para que
las personas naturales o jurdicas obtengan los registros administrativos y las
autorizaciones sectoriales necesarias para el inicio de sus actividades, en el mismo
organismo se obtendr en forma automtica la inscripcin y registro en el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Licencia de funcionamiento de establecimiento.
Se hace en la municipalidad del distrito en donde funcionar la sociedad. Los derechos
son fijados por la municipalidad, de acuerdo a la tarifa fijada (TUPA).

Libros de contabilidad y su legalizacin.


El costo de los libros vara de acuerdo al nmero de folios, volumen y diseo. El trmite
de legalizacin es ante un notario pblico y el costo del servicio vara de acuerdo a la
magnitud de los libros o a la cantidad de folios u hojas sueltas y las tarifas fijadas por
cada notara, dentro de los lineamientos de los aranceles de los servicios notariales.
Libro planilla de pagos y autorizacin.
Igual al anterior, el costo del libro vara de acuerdo al nmero de pginas o a la
cantidad de hojas sueltas. El Registro se hace en la oficina de trmite documentario del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Participacin de otros profesionales.
Est en funcin a los requerimientos normativos y de los interesados. Igualmente,
puede requerirse de otras formalidades, sobre todo cuando se requiere de
autorizaciones especiales tal como ocurre cuando se quiere constituir una empresa
financiera, una empresa de transporte areo, universidades privadas, etc. Los costos
son variables de acuerdo a los honorarios profesionales.

CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES.


Las sociedades mercantiles y civiles como entes con personalidad jurdica tienen
ciertas caractersticas que las distinguen de otros tipos de organizaciones. Entre las
caractersticas ms importantes tenemos:
1.

Existencia jurdica independiente de sus propietarios, en la que los socios o


accionistas son considerados como terceros y como tal pueden adquirir, retener o
disponer de bienes a nombre de la empresa y no as a nombre de sus socios o
propietarios.

27

CONTABILIDAD II

2.

La constitucin del capital est formado por el aporte de los socios, que se
dividen en participaciones o acciones segn el tipo de empresa adoptado. Los
dueos de la empresa se denominan accionistas o participacionistas.

3.

Responsabilidad de los socios, debido a que la empresa es un ente jurdico


separado, responde de sus propios actos y obligaciones contradas, existiendo
responsabilidad limitada en el caso de la sociedad annima e ilimitada en el caso
de otras formas societarias.

4.

Duracin de la empresa, las sociedades annimas tienen duracin indefinida que


puede ser a perpetuidad, en tanto las otras formas societarias tienen plazo
definido de existencia, es decir por un perodo de tiempo, pudiendo renovarse por
acuerdo de los socios.

5.

Distribucin de los resultados, utilidades o prdidas, son distribuidas y/o


asumidas por sus propietarios en partes proporcionales o de acuerdo a lo
estipulado por la escritura pblica de constitucin.

6.

Limitacin de actividades, las sociedades mercantiles y civiles slo pueden


realizar aquellos actos que su estatuto y la ley le permitan, para conducir
debidamente sus negocios.

7.

Los beneficios o ganancias de las sociedades estn sujetas al pago de los


tributos establecidos por ley denominado Impuesto a la Renta, cuya tasa vigente
a la fecha es del 30% deducido la participacin de los trabajadores.

Resumen
Toda sociedad cualquiera sea su forma societaria debe constituirse mediante escritura
pblica e inscribirse en el Registro de Normas Jurdicas para adquirir su personalidad
jurdica.

28

CONTABILIDAD II

CAPITULO III

REVISIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE


CONTABILIDAD (NICs)

Entre las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes y oficializadas en el Per


tenemos:
NIC 1. PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados
financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados presentados por la
misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas
diferentes.
ALCANCE
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros,
con propsitos generales, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La finalidad de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin y desempeo financieros y resultado de operaciones, as como de los flujos
de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas y de negocios.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca de
los siguientes elementos de la empresa:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)

Activos;
Pasivos;
Patrimonio Neto;
Ingresos y Gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y utilidades; y
Flujos de Efectivo.

RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de
gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene
carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.
En el Per, la Ley General de Sociedades N 26887 en su Artculo 175 - Informacin
fidedigna; seala: El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la
situacin legal, econmica y financiera de la empresa.

29

CONTABILIDAD II

La misma Ley en su Artculo 190 - Responsabilidad, seala: que el Gerente responde


ante la empresa, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por
el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El
gerente es particularmente responsable (entre otros) de: - inciso 3 La veracidad de las
informaciones que proporcionen al directorio y a la junta general.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a)

Balance General;

(b)

Estado o cuenta de resultados;

(c)

Un estado que muestre:


(i)
Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii)
Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la
distribucin de dividendos a los propietarios;

(d)

Estado de flujo de efectivo; y

(e)

Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

CONSIDERACIONES GENERALES
-

Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de


Contabilidad
Polticas contables
Negocio en Marcha
Base contable de acumulacin (o devengo)
Uniformidad en la presentacin
Importancia relativa y agrupacin de datos
Compensacin
Informacin comparativa

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
-

Introduccin

Identificacin de los estados financieros

Periodo sobre el cual se informa

Oportunidad

Balance General

La distincin entre corriente y no corriente

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas

30

CONTABILIDAD II

Estado o cuenta de resultados

Informacin a revelar en el cuerpo del estado o cuenta de resultados

Informacin a revelar en el cuerpo del estado o cuenta de resultados o en


las notas

Cambios en el patrimonio neto

Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados financieros

Estructura

Revelacin de las polticas contables

Otras informaciones a revelar

NIC 2. EXISTENCIAS
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las existencias,
dentro del sistema de medicin del costo histrico.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el
contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:
(a)

Trabajos en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los


contratos de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11 Contratos de
Construccin);

(b)

Instrumentos financieros; (NIC 39). Reconocimiento y medicin

(c)

Existencias procedentes de la produccin agrcola, ganadera y forestal y mineral,


que estn en poder de los productores, siempre que sean medidos al valor neto
realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en ciertas
industrias; y

(d)

Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase NIC 41


Agricultura).

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Existencias son activos:
(a)
(b)
(c)

Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;


En proceso de produccin de cara a la venta; o
En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en el suministro de servicios.

31

CONTABILIDAD II

Valor neto realizable, es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal


de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
VALUACIN DE LOS INVENTARIOS
-

Costo de los inventarios

Costos de adquisicin

Costos de conversin

Otros costos

Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

Sistemas de medicin de costos

Frmulas del costo

Tratamiento referencial

Tratamiento alternativo permitido

Valor neto realizable

RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL PERIODO


INFORMACIN A REVELAR
En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:
(a)

Las polticas contables adoptadas para la medicin (valuacin)


de los
inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya
utilizado;

(b)

El valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales


segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa;

(c)

El importe en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto
realizable;

(d)

Los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el
valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo;

(e)

Las circunstancias o eventos que han producido la reversin de las rebajas de


valor; y

(f)

El importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta


del cumplimiento de deudas.

NIC 7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


OBJETIVO
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa

32

CONTABILIDAD II

para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como las necesidades de liquidez


que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la empresa tiene de generar efectivo y equivalentes de efectivo, as
como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
ALCANCE
Las empresas deben preparar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de
sus estados financieros, para cada perodo en que sea obligatoria la presentacin de
stos.
PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
-

Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades de financiacin

INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE


OPERACIN
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinacin de las utilidades o prdidas netas. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)

(g)

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;


Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
Pagos a y por cuenta de los empleados;
Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las utilidades, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin; y
Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos.

ACTIVIDADES DE INVERSIN
La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual
se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir
ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de inversin son los siguientes:
(a)

Pagos por la adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y


otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de
desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para sus
inmuebles, maquinaria y equipo;

33

CONTABILIDAD II

(b)

Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros


activos a largo plazo;

(c)

Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por


otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos
por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);

(d)

(e)

Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese


tipo hechas por empresas financieras);

(f)

Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de


las operaciones de este tipo hechas por empresas financieras);

(g)

Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta


financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y

(h)

Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta


financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a
la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los
siguientes:
(a)

Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;

(b)

Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa;

(c)

Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas


hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

(d)

Reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y

(e)

Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente


de un arrendamiento financiero.

34

CONTABILIDAD II

NIC 8. UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES SUSTANCIALES Y


CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los criterios de clasificacin, informacin a
revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, de manera
que todas las empresas preparen y presenten el mismo de manera uniforme.
Con ello se mejora la comparabilidad de los estados financieros de la empresa, tanto
con los emitidos por ella en periodos anteriores, como con los presentados por otras
empresas.
ALCANCE
1.

Esta Norma debe aplicarse al informar, en el estado de resultados, sobre las


utilidades o prdidas de las actividades ordinarias y extraordinarias, as como al
contabilizar los cambios en las estimaciones contables, los errores fundamentales
y los cambios en las polticas contables.

2.

Esta Norma sustituye a la NIC 8 Partidas Extraordinarias, Partidas Procedentes


de Perodos Anteriores y Cambios en las Polticas Contables, aprobada en 1977.

3.

Esta Norma trata, entre otras cosas, de la informacin a revelar sobre ciertas
partidas determinantes de las utilidades o prdidas netas del periodo. Tales
revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera otras informaciones requeridas
por otra Norma Internacional de Contabilidad, incluyendo la NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros.

4.

[Derogado]

5.

El efecto impositivo de las partidas extraordinarias, de los errores fundamentales


y de los cambios en las polticas contables se contabilizar y revelar informacin
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la renta. All donde la NIC 12 se refiere a
partidas extraordinarias o no usuales, debe entenderse partidas extraordinarias,
tal y como se definen en la presente Norma.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Partidas extraordinarias son ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones
que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no
se espera que se repitan frecuente o regularmente.
Actividades ordinarias son todas las que la empresa emprende como parte de su
comercio habitual, as como esas otras en que la empresa se implica porque surgen, se
derivan o son una consecuencia de aqullas.
Son errores sustanciales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente,
resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o ms

35

CONTABILIDAD II

periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en
su momento.
Polticas contables son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus
estados financieros.
UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL PERIODO
-

Partidas extraordinarias
Utilidades o prdidas de las actividades ordinarias
[Prrafos derogados]
Cambios en las estimaciones contables

ERRORES SUSTANCIALES
-

Tratamiento referencial
Tratamiento alternativo permitido

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES


-

Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad


Otros cambios en las polticas contables
Tratamiento por tratamiento referencial
Otros cambios en las polticas contables Tratamiento alternativo permitido

NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer:
(a)

Cuando debe una empresa, proceder a ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y

(b)

Las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto
a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin y en las revelaciones
correspondientes a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan,
continuacin se especifica:

en la presente Norma, con el significado que a

Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la

36

CONTABILIDAD II

fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Hay dos tipos de
tales eventos:
(a) Aqullos que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y
(b) Aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha
del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
-

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajustes


Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes
Dividendos

INFORMACIN A REVELAR
-

Fecha de autorizacin para publicacin


Actualizacin de las revelaciones sobre condiciones existentes en la fecha del
balance
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes

NIC 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la
naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la
fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo
caen, normalmente, en diferentes perodos contables, por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los
ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
ALCANCE
1.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de


construccin, en los estados financieros de los contratistas.

2.

La presente norma sustituye a la NIC


Contratos de Construccin, aprobada en 1978.

11

Contabilizacin de los

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:

37

CONTABILIDAD II

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la


fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
A este contrato en nuestro medio se conoce como contrato a suma alzada.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad u honorario fijo.
AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para
cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar
mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un
grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
(a)
(b)

El importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y


Cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos:
(i)
En la medida que sea probable que de los misinos resulte un ingreso
ordinario; y
(ii)
Siempre que sean susceptibles de medicin fiable.

COSTOS DEL CONTRATO


Los costos del contrato deben comprender:
(a)
(b)
(c)

Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;


Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y
Cualquier otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS DEL CONTRATO


Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el misino deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la
actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. Toda prdida
esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal.

38

CONTABILIDAD II

En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede


ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
(a)
(b)
(c)

(d)

Puedan medirse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato;


Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del
contrato;
Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
terminacin, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos con suficiente
fiabilidad; y
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos
con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas de los mismos.

En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de


construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
(a)
(b)

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del


contrato; y
Los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.

RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS


Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada
periodo contable, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos
del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables (vase la NIC 8
Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas
Contables). Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes
de ingresos ordinarios y gastos reconocidos en el estado de resultados, tanto en el
periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
INFORMACIN A REVELAR
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre:
(a)
(b)
(c)

El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el


periodo;
Los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso ordinario del
contrato reconocido como tal en el periodo; y
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en
curso.

39

CONTABILIDAD II

La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una
de las siguientes informaciones:
(a)
(b)
(c)

La cantidad acumulada de costos incurridos, y de utilidades reconocidas (menos


las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha;
La cuanta de los anticipos recibidos; y
La cuanta de las retenciones en los pagos.

NIC 12. IMPUESTO A LA RENTA.


OBJETIVO
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es cmo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a)

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos


(pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; y

(b)

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto a la renta.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a
continuacin se especifica:
Utilidad (prdida) contable es la utilidad neta o la prdida neta del perodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a la renta.
Utilidad (prdida) tributarial es la utilidad (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la administracin tributaria, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a la renta es el importe total que. Por este concepto, se
incluye al determinar la utilidad o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las utilidades
relativo a la utilidad (prdida) tributaria del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

40

CONTABILIDAD II

(a)

Las diferencias temporales deducibles;

(b)

La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no


hayan sido objeto de deduccin tributaria; y

(c)

La compensacin
anteriores.

de

crditos

no

utilizados procedentes

de periodos

Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros
de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base tributaria de los mismos. Las
diferencias temporales pueden ser:
(a)

Diferencias temporales imponibles, que son aquellas diferencias temporales que


dan lugar a cantidades imponibles al determinar la utilidad (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien.

(b)

Diferencias temporales deducibles, que son aquellas diferencias temporales que


dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la utilidad (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

La base tributaria de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a


dicho activo o pasivo.
Base Tributaria
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros.
Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del
costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe
deducible en caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos ordinarios generados
por el uso de la maquinaria tributan, las eventuales utilidades obtenidas por su venta
son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por venta son
tributariamente deducibles. La base tributaria de la maquinaria es, por tanto, de 70

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES


El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un
activo.

41

CONTABILIDAD II

El importe a cobrar que corresponda a una prdida tributaria, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias temporales imponibles
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza tributaria por causa de cualquier diferencia
temporal imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a)

Una plusvala comprada cuya amortizacin no sea tributariamente deducible; o


bien por

(b)

El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:


(i)
No es una combinacin de negocios; y adems
(ii)
En el momento en que fue realizada no afect ni a la utilidad contable ni a
la utilidad (prdida) tributaria.

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter tributario, con las
precauciones establecidas, por diferencias temporarias imponibles asociadas con
inversiones en empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en
negocios conjuntos.
Registro inicial de un activo o pasivo
Las diferencias temporarias tambin pueden aparecer al registrar por primera vez un
activo o un pasivo, por ejemplo cuando una parte o la totalidad de su valor no son
deducibles a efectos tributarios. El mtodo de contabilizacin de tal diferencia temporal
depende de la naturaleza de las transacciones que hayan producido el registro inicial
del activo:
(a)

En el caso de una combinacin de negocios, la compradora proceder a


reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos, lo cual afectar al
importe de la plusvala comprada.

(b)

Si la transaccin afecta a la utilidad contable o a la utilidad tributaria, la empresa


proceder a reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos, as como el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, respectivamente, en el
estado de resultados.

(c)

Si la transaccin no es una combinacin de negocios, y no afecta ni a la utilidad


contable ni a la tributaria, la empresa podra reconocer el correspondiente activo
o pasivo por impuestos diferidos. Por lo tanto, esta Norma no permite a las
empresas reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya
sea en el momento del registro inicial o posteriormente (vase el ejemplo que
ilustra este prrafo). Adems, las empresas no reconocern tampoco, a medida
que el activo se amortice, los cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por
impuestos diferidos que no se haya registrado inicialmente.

42

CONTABILIDAD II

Diferencias temporales deducibles


Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por causa de todas y cada una de
las diferencias temporales deducibles, en la media en que resulte probable que la
empresa disponga de utilidades tributarias futuras contra las que cargar las
deducciones por diferencias temporales, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa de:
(a)

Una minusvala comprada que reciba el tratamiento de ingreso diferido, de


acuerdo con la NIC 22 Fusin de Negocios; o bien

(b)

El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transaccin que:


(i) No sea una combinacin de negocios; y que
(ii) En el momento de realizarla, no haya afectado ni a la utilidad contable ni a la
utilidad (prdida) fiscal.

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo


establecido, para las diferencias temporales deducibles asociadas con inversiones en
empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en
negocios conjuntos.
Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
A la fecha de cierre de cada periodo, la empresa proceder a reconsiderar los activos
por impuestos diferidos, que no haya reconocido anteriormente. En ese momento la
empresa proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no
reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la
recuperacin del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una mejora en el
desarrollo de las ventas, puede hacer ms probable que la empresa sea capaz de
generar ganancias fiscales en cuanta suficiente como para cumplir los criterios
establecidos para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la empresa proceda a
reconsiderar los activos por impuestos diferidos, en el momento de realizar una
combinacin de negocios o con posterioridad a la misma.
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
Estado de resultados (estado de ganancias y prdidas).
Partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio neto
Impuestos diferidos surgidos de una combinacin de negocios
PRESENTACIN
Activos y pasivos por impuestos
Compensacin de partidas
Gasto por el impuesto a la renta
Gasto (ingreso) por el impuesto a las utilidades relativo a las utilidades o prdidas de
las actividades ordinarias
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda
extranjera

43

CONTABILIDAD II

INFORMACIN A REVELAR
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a la renta, deben ser
revelados por separado, en los estados financieros.
Las siguientes informaciones deben ser reveladas, por separado, dentro de la
informacin financiera de la empresa:
(a)

El importe total de los impuestos, corrientes o diferidos, relativos a partidas


cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio neto en el
periodo;

(b)

El gasto (ingreso) por el impuesto, correspondiente a los resultados


extraordinarios reconocidos como tales en el perodo;

(c)

Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la


ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
i. Una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas
aplicables, especificando tambin la manera de computar las tasas aplicables
utilizadas, o bien
ii. Una conciliacin numrica entre la tasa media efectiva y la tasa impositiva
aplicable, especificando tambin la manera de computar la tasa aplicable
utilizada;

(d)

Una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables,


en comparacin con las del periodo anterior;

(e)

La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera diferencias


temporales deducibles, prdidas o crditos fiscales para los cuales no se hayan
reconocido activos por impuestos diferidos en el balance;

(f)

La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en


subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, para los cuales no se han reconocido en el balance pasivos por
impuestos;

(g)

Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de
prdidas o crditos fiscales no utilizados:
(i)
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en
el balance, para cada uno de los periodos sobre los que se informa;
(ii)
El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en
el estado de resultados, si ste no resulta evidente de los cambios
reconocidos en el balance; y

(h)

Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:


(i)
La prdida o la ganancia derivada de la discontinuacin; y
(ii)
La prdida o la ganancia por las actividades ordinarias, que la operacin
discontinuada ha proporcionado en el periodo, junto con los
correspondientes importes para cada uno de los periodos sobre los que se
informa; y

44

CONTABILIDAD II

(i)

El importe de las consecuencias que, en el impuesto a la renta tengan los


dividendos que hayan sido propuestos declarados, a los accionistas de la
empresa, antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
emisin, pero no hayan sido reconocidos como pasivos dentro de los estados
financieros.

La empresa debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, as como de la
naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a)

La realizacin del activo por impuestos diferidos dependa de ganancias futuras,


por encima de las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias
temporales imponibles actuales; y

(b)

La empresa haya experimentado una prdida, ya sea en el presente perodo o en


el precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

En las circunstancias descritas, la empresa debe revelar la naturaleza de las


consecuencias potenciales que podran producirse, en el impuesto a las ganancias, en
el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas. Adems, la empresa debe
revelar la cuanta de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en
el impuesto a la renta, as como si hay otras consecuencias potenciales que no es
practicable determinar.

NIC 14. INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las polticas de informacin
financiera por segmentos -informacin acerca de los diferentes tipos de productos y
servicios que la empresa elabora y de las diferentes reas geogrficas en las que
opera-, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a:
(a)

Entender mejor el desempeo de la empresa en el pasado;

(b)

Evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y

(c)

Realizar juicios ms informados acerca de la empresa en su conjunto.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros
publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos ttulos de capital o deuda se
cotizan en bolsa o por empresas que se encuentran en el proceso de emitir ttulos para
ser cotizados en mercados pblicos de ttulos.
Si una empresa, cuyos ttulos no tienen cotizacin pblica, opta voluntariamente por la
revelacin de informacin segmentada dentro de estados que cumplen con las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe respetar ntegramente todos los requisitos
establecidos en esta Norma.

45

CONTABILIDAD II

Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa cuyos
ttulos se cotizan en bolsa como los estados financieros individuales de la controladora
o de una o ms de sus subsidiarias, slo ser necesario presentar la informacin
segmentada correspondiente a los datos consolidados.
Si alguna de las subsidiarias es a su vez empresa con cotizacin pblica, deber
presentar informacin segmentada en sus propios estados financieros separados.
De forma similar, si los estados financieros individuales de una empresa cuyos ttulos
se cotizan pblicamente contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o
negocio conjunto en la que aqulla posee participacin que se contabiliza por el mtodo
de participacin, la informacin segmentada slo debe presentarse para los estados
financieros de la primera. Si alguna de las empresas asociadas o negocios conjuntos
contabilizados por el mtodo de participacin tiene ttulos con cotizacin pblica,
deber presentar informacin por segmentos dentro de sus propios estados financieros.
DEFINICIONES
Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogrfico
Los trminos segmento del negocio y segmento geogrfico se usan en esta Norma con
los siguientes significados:
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de
suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionados, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de
naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la
misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideracin para determinar si
los productos o servicios estn relacionados son, entre otros:
(a)

La naturaleza de estos productos o servicios;

(b)

La naturaleza de sus procesos de produccin;

(c)

El tipo o categora de cliente de los productos o servicios;

(d)

Los mtodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios; y

(e)

Si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la


empresa, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios pblicos.

Un segmento geogrfico es un componente identificable de la empresa, encargado de


suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los
que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en
entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en consideracin para identificar
segmentos geogrficos son, entre otros:
(a)

La similitud de las condiciones econmicas y polticas;

(b)

Las relaciones entre las operaciones de diferentes reas geogrficas;

(c)

La proximidad de las actividades;

46

CONTABILIDAD II

(d)

Los riesgos especiales asociados con las operaciones en reas especficas;

(e)

Las regulaciones sobre control de cambios; y

(f)

Los riesgos de cambio subyacentes.

Un segmento sobre el que debe informarse es un segmento del negocio o geogrfico,


identificado a partir de las anteriores definiciones, para el cual es obligatorio revelar
informacin por segmentos, segn las prescripciones de esta Norma.
Definiciones de ingreso ordinario, gasto, resultado, activos y pasivos de un
segmento
En esta Norma se utilizan, adems, los siguientes trminos, con los significados que a
continuacin se especifican:
El ingreso ordinario del segmento est formado por los ingresos ordinarios que,
figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al
segmento, ms la porcin relevante de los ingresos ordinarios generales de la empresa
que puedan ser distribuidos al mismo, utilizando una base razonable de reparto, con
independencia en ambos casos de si las ventas correspondientes han sido realizadas a
clientes externos o se deben a transacciones con otros segmentos de la misma
empresa. En el ingreso ordinario del segmento no se incluyen:
(a)

Las partidas extraordinarias;

(b)

Los ingresos ordinarios por intereses o dividendos, incluidos los que procedan de
anticipos o prstamos a otros segmentos, salvo que las actividades del segmento
sean de naturaleza fundamentalmente financiera; o

(c)

Las ganancias procedentes de ventas de inversiones o de las operaciones de


rescate o extincin de una deuda, salvo que las actividades del segmento sean
de naturaleza fundamentalmente financiera.

En el ingreso ordinario del segmento se deben incluir las participaciones en las


prdidas o ganancias de las empresas asociadas, negocios conjuntos u otras
inversiones contabilizadas mediante el mtodo de participacin, siempre y cuando tales
partidas se incluyan en los ingresos ordinarios consolidados o totales de la empresa.
Asimismo, el ingreso ordinario del segmento debe incluir la porcin de los ingresos
ordinarios correspondientes a la empresa en los negocios conjuntos, que se lleven
contablemente utilizando el mtodo de consolidacin proporcional, de acuerdo con la
NIC 31 Informacin Financiera sobre participaciones en asociaciones en participacin.
El gasto del segmento est formado por los gastos derivados de las actividades de
operacin del mismo que le son directamente atribuibles, ms la porcin relevante de
gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de
reparto, y comprende tanto los gastos relativos a las ventas a los clientes externos,
como los gastos que se refieran a las transacciones realizadas con otros segmentos de
la misma empresa. En el gasto del segmento no se incluyen:

47

CONTABILIDAD II

(a)

Las partidas extraordinarias;

(b)

Los intereses, incluidos los que procedan de anticipos o prstamos de otros


segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza
fundamentalmente financiera;

(c)

Las prdidas procedentes de ventas de inversiones o de las operaciones de


rescate o extincin de una deuda, salvo que las actividades del segmento sean
de naturaleza fundamentalmente financiera;

(d)

La participacin de la empresa en las prdidas de las empresas asociadas,


negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas por el mtodo de la
participacin;

(e)

El gasto por el impuesto a las ganancias; o

(f)

Los gastos generales de administracin, los correspondientes a la sede central u


otros gastos que se relacionan con el funcionamiento de la empresa como un
todo. No obstante, en ocasiones existen costos incurridos al mximo nivel de la
empresa por cuenta de un segmento. Tales costos sern gastos del segmento si
estn relacionados con sus actividades de operacin y pueden serle directamente
atribuidos o distribuidos segn una base razonable de reparto.

El gasto del segmento debe incluir la porcin de los gastos que correspondan a la
empresa en los negocios conjuntos, que contabilizan por el mtodo de consolidacin
proporcional, de acuerdo con la NIC 31 Informacin Financiera sobre los Intereses en
Negocios Conjuntos.
En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente financiera, los intereses
positivos y negativos pueden ser incluidos como una sola partida neta, en la
informacin segmentada, slo si tales partidas se presentan tambin compensadas en
los estados financieros, individuales o consolidados, de la empresa.
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso ordinario del segmento y el
gasto del mismo. Tal diferencia debe presentarse antes de cualesquiera ajustes
correspondientes a los intereses minoritarios.
Los activos del segmento son los correspondientes a la operacin de la empresa, que
el segmento emplea para llevar a cabo su actividad, incluyendo tanto los directamente
atribuibles al segmento en cuestin como los que se puedan distribuir al mismo,
utilizando bases razonables de reparto.
Si el resultado del segmento incluye ingresos ordinarios por intereses o dividendos, sus
activos correspondientes deben incluir las cuentas por cobrar, prstamos, inversiones o
cualesquiera otros activos productores de ingresos ordinarios.
En los activos del segmento no deben incluirse los activos por impuestos a las
ganancias.
En los activos del segmento se incluirn las inversiones que se contabilicen utilizando el
mtodo de la participacin, slo si las prdidas y ganancias derivadas de tales
inversiones se han incluido como ingreso ordinario del segmento. Los activos del

48

CONTABILIDAD II

segmento incluyen la porcin del participante en los activos de la explotacin de


cualquier negocio conjunto que se contabilice por el mtodo de consolidacin
proporcional, de acuerdo con la Norma NIC 31 Informacin Financiera sobre
participaciones en asociaciones en participacin.
Los activos del segmento se presentan minorados por cualesquiera provisiones
relacionadas con ellos, siempre que las mismas sean objeto del mismo tipo de
compensacin en el balance de situacin de la empresa.
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la operacin de la empresa, que
se derivan de las actividades operativas del segmento y que le son directamente
atribuibles o pueden asignrsele utilizando bases razonables de reparto.
Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por intereses, los pasivos del
segmento incluirn las deudas que originan tales intereses.
Los pasivos de un segmento incluyen la porcin que corresponda a la empresa
participante en los pasivos de los negocios conjuntos que se contabilicen por el mtodo
de consolidacin proporcional, de acuerdo con la NIC 31.
Los pasivos del segmento no incluyen las deudas por impuestos a la renta.
Las polticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y presentar los
estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, as como todas las polticas
contables que se relacionen especficamente con la informacin financiera del
segmento.

IDENTIFICACIN DE SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBE INFORMARSE


Formatos para informacin sobre segmentos principales y secundarios
El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una empresa
determinan si el formato principal de sus segmentos, a efectos informativos,
corresponde a los segmentos del negocio o a los geogrficos. En el caso de que los
riesgos y rendimientos antedichos se vean influidos, de forma predominante, por las
diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato principal de informacin
segmentada debe ser el de segmentos del negocio, dando entonces una importancia
secundaria a la informacin segmentada geogrficamente. De forma similar, si los
riesgos y rendimientos de la empresa se ven influidos de forma predominante por el
hecho de que opera en diferentes pases o reas geogrficas, su formato principal de
informacin segmentada debe ser el de segmentos geogrficos, dando en tal caso una
importancia secundara a la informacin segmentada por grupos de productos y
servicios relacionados.
La organizacin interna y la estructura de la gerencia de la empresa, as como su
sistema interno de informacin al rgano de administracin y al ejecutivo principal,
deben constituir normalmente las bases para la identificacin del origen y naturaleza
predominantes de los riesgos y diferentes tasas de rendimiento con los que se enfrenta
la empresa y, por tanto, para determinar qu formato informativo es el principal y cul
otro es el secundario, salvo por lo establecido en los apartados (a) y (b) siguientes:

49

CONTABILIDAD II

(a)

Si los riesgos y rendimientos de la empresa estn fuertemente influidos tanto por


las diferencias en los productos y servicios que elabora, como por las diferencias
en las reas geogrficas en las que opera, tal como pone de manifiesto el hecho
de que la compaa adopta un "enfoque matricial" para la administracin de la
empresa y para la preparacin de informacin interna al rgano de administracin
y al ejecutivo principal, entonces la empresa debe usar como formato
fundamental para la informacin segmentada externa el correspondiente a los
negocios, y como formato secundario el que se refiere a las zonas geogrficas; y

(b)

Si la organizacin y gerencia interna de la empresa, y su correspondiente sistema


interno de informacin al rgano de administracin y al ejecutivo principal no
estn basados ni en productos o servicios, ya sean individuales o en grupo, ni en
reas geogrficas, los administradores y la gerencia de la empresa deben
determinar si los riesgos y rendimientos de la empresa estn relacionados ms
con los productos y servicios que elabora o con las reas en las que opera y, en
consecuencia, deben escoger si el formato principal para la informacin financiera
externa es el de negocios o el de reas geogrficas, utilizando el otro como
formato secundario.

Segmentos del negocio y segmentos geogrficos


A los fines de la preparacin de informacin externa, los segmentos del negocio y los
segmentos geogrficos de una empresa, deben ser iguales a las unidades
organizativas para las cuales se presenta informacin al rgano de administracin y al
ejecutivo principal de la entidad para que stos evalen el rendimiento pasado de la
unidad y tomen decisiones respecto de futuras asignaciones de recursos.
Si la estructura organizativa y gerencial de una empresa, y su sistema de informacin
financiera interna para el rgano de administracin y para el ejecutivo principal, no
estn basados ni en productos y servicios, o grupos de stos, ni en reas geogrficas,
exige que los administradores y la gerencia de la empresa hagan la eleccin entre
segmentos del negocio o geogrficos como formato principal de la informacin
financiera externa, a partir de la evaluacin de cul de ellos refleja mejor el origen de
los riesgos y rendimientos de la entidad, dejando al otro formato de informacin
segmentada como secundario. En este caso, los administradores y gerentes de la
empresa debern determinar sus segmentos del negocio y geogrficos, para fines de
informacin externa, a partir de los factores que se contienen en la definicin dada en el
prrafo 9 de esta Norma, dejando aparte su sistema interno de informacin al rgano
de administracin y al ejecutivo principal, de forma que se cumpla lo recogido en los
siguientes tres puntos:
(a)

Si uno o ms de los segmentos que componen la informacin interna al rgano


de administracin y al director general, es un segmento del negocio o geogrfico,
segn los factores incluidos en las definiciones, pero los otros segmentos no lo
son, lo establecido en el apartado (b) que sigue deber ser aplicado slo a los
segmentos de informacin interna que no cumplan la definicin (o lo que es igual:
todo segmento interno que cumpla la definicin, no debe volver a ser segmentado
para elaborar la informacin externa);

(b)

Para aqullos segmentos de la informacin interna, elaborada para los


administradores y directivos, que no satisfagan las definiciones, la gerencia de la
empresa debe buscar el nivel inmediato inferior de segmentacin interna que

50

CONTABILIDAD II

presente informacin sobre lneas de productos y servicios o sobre lneas


geogrficas que sean adecuadas de acuerdo con las definiciones de dicho
prrafo; y
(c)

Si los segmentos de menor nivel, determinados siguiendo el apartado anterior,


cumplen con la definicin de segmento del negocio o segmento geogrfico, segn
lo exigido, deben aplicarse a los mismos los criterios para la identificacin de
segmentos.

Segmentos sobre los que debe informarse


Si dos o ms segmentos, ya sean del negocio o geogrficos, utilizados para fines de
informacin interna, son esencialmente similares, pueden combinarse como uno solo a
efectos de informacin externa. Dos o ms segmentos del negocio o geogrficos son
esencialmente similares slo si:
(a)

Ambos observan pautas similares de rendimiento a largo plazo; y

(b)

Son adems similares respecto a todos los factores aplicables del prrafo 9 de
esta Norma.

Un segmento del negocio o geogrfico deber ser identificado como un segmento sobre
el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos
ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:
(a)

Sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de transacciones con


otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios
totales, externos e internos, de todos los segmentos; o

(b)

Su resultado, utilidad o prdida, es igual o superior al 10% del resultado


combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los
que tienen prdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien

(c)

Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los
segmentos.

En el caso de que un segmento, utilizado para propsitos de informacin interna, est


por debajo de todos los lmites de tamao relativo establecidos:
(a)

Tal segmento puede ser considerado como uno sobre el que se debe ofrecer
informacin, con independencia de su tamao;

(b)

Si no fuera considerado como segmento sobre el que debe informarse, con


independencia de su tamao, tal segmento podr ser combinado con otro u otros
similares que estn tambin bajo los lmites de tamao, con el fin de formar un
nico segmento para utilizar en la informacin externa (dos o ms segmentos del
negocio o geogrficos son similares si comparten la mayora de los factores
aplicables); y

51

CONTABILIDAD II

(c)

Si tal segmento no es objeto de informacin por separado ni combinado con otros


para tal fin, deber ser incluido en la informacin financiera entre las partidas de
conciliacin no asignadas.

Si el total de los ingresos ordinarios, asignados a los segmentos sobre los que se
informe, constituye menos del 75% del ingreso ordinario consolidado o individual de la
empresa, debern identificarse segmentos adicionales, incluso si stos no cumplen los
lmites de tamao establecidos, hasta que la suma de los ingresos ordinarios de los
segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos
ordinarios, individuales o consolidados de la empresa.
POLTICAS CONTABLES EN LA INFORMACIN SOBRE SEGMENTOS
La informacin segmentada debe prepararse de acuerdo con las polticas contables
adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean stos
individuales o consolidados.
Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o ms segmentos deben ser
distribuidos entre los mismos si, y slo si, los ingresos ordinarios y gastos relacionados
con dichos activos son tambin objeto de reparto entre los segmentos.

INFORMACIN A REVELAR
Formato para los segmentos principales
Las obligaciones en materia de informacin a revelar de los prrafos 51 a 67, deben
aplicarse a cada segmento sobre el que debe informarse, basado en el formato
principal de informacin de la empresa.
La empresa debe revelar el ingreso ordinario de cada uno de los segmentos sobre los
que deba informar, exponiendo separadamente las ventas a los clientes externos y los
ingresos ordinarios del segmento que proceden de transacciones con otros segmentos
de la empresa.
La empresa debe revelar el resultado obtenido por cada uno de los segmentos sobre
los que deba informar.
Informacin sobre los segmentos secundarios
Si el formato principal de la informacin financiera por segmentos de la empresa est
constituido por los segmentos del negocio, tambin deber darse la siguiente
informacin:
(a)

Ingreso ordinario del segmento procedente de clientes externos, por rea


geogrfica segn la localizacin de sus clientes, para cada segmento geogrfico
cuyo ingreso ordinario procedente de ventas externas sea un 10% o ms del
ingreso ordinario total por ventas a todos los clientes externos de la empresa;

(b)

Importe en libros de todos los activos del segmento, segn la localizacin


geogrfica de los activos, para cada segmento geogrfico cuyos activos sean el
10% o ms de los activos totales asignados a los segmentos de este tipo; y

52

CONTABILIDAD II

(c)

El costo total incurrido durante el periodo para adquirir activos del segmento que
se esperen utilizar durante ms de un periodo (inmuebles, planta y equipo y
activos intangibles), segn la localizacin geogrfica de los activos, para cada
segmento geogrfico cuyos activos sean el 10% o ms de los activos totales
asignados a los segmentos de este tipo.

Otra informacin a revelar


Si un segmento del negocio o geogrfico, para el cual se presenta informacin al
rgano de administracin o al ejecutivo principal no constituye un segmento a efectos
de informacin financiera externa, porque obtiene la mayor parte de sus ingresos
ordinarios por ventas a otros segmentos, pero su ingreso ordinario procedente de
clientes externos es un 10 % o ms de todas las ventas externas, la empresa debe
revelar este hecho, junto con los importes de los ingresos ordinarios procedentes de (a)
las ventas del segmento a clientes externos y (b) las ventas internas a los dems
segmentos.

NIC 15. INFORMACIN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS


CAMBIANTES
DECLARACIN DEL CONSEJO DEL IASC DE OCTUBRE DE 1989
En su reunin de octubre de 1989, el Consejo del IASC aprob la siguiente declaracin,
para aadir a la NIC 15 Informacin para Reflejar los Efectos de los Precios
Cambiantes:
"El consenso internacional respecto a la revelacin de informacin financiera para
reflejar los efectos de cambios en los precios, que se prevea cuando se emiti la NIC
15, no se ha alcanzado. Por ello, el Consejo del IASC ha decidido que no es necesario
que las empresas revelen la informacin exigida en la citada NIC 15, para que sus
estados financieros cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad. No
obstante, el Consejo del IASC aconseja a las empresas que presenten tal informacin,
debiendo en tal caso revelar la informacin sobre las partidas requeridas por la NIC 15."
La Norma Internacional de Contabilidad 15 Informacin para reflejar los Efectos de los
Cambios en los Precios (NIC 15). Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si
bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La
NIC 15 debe ser entendida en el contexto del Prlogo a las Normas Internacionales de
informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y
aplicarlas polticas contables que no cuenten con directrices especficas.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada para reflejar los efectos de los cambios en los precios
sobre la determinacin de los resultados de la empresa y su posicin financiera.

53

CONTABILIDAD II

RESPUESTAS A LOS PRECIOS CAMBIANTES


Las empresas a las cuales sea aplicable esta Norma, han de revelar informacin sobre
las partidas tratadas, usando un mtodo contable adecuado para reflejar los efectos de
cambios en los precios.
-

Enfoque del poder adquisitivo general


Enfoque del costo corriente
Situacin actual

Comentario
La aplicacin de la presente norma ha sido suspendida en el Per a partir del ao 2005
por disposicin expresa del Consejo Normativo de Contabilidad, debido a que la
inflacin ha sido reducida a un porcentaje no relevante.

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de
las inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Las inmuebles, maquinaria y equipo son los activos tangibles que:
(a)

Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y


servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

(b)

Se esperan usar durante ms de un perodo contable.

Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo


largo de su vida til.
Vida til es:
(a)

El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la


empresa; o bien

(b)

El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del


mismo por parte de la empresa.

Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor


razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de
su adquisicin o construccin por parte de la empresa.

54

CONTABILIDAD II

Valor residual es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de
su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la
desapropiacin.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo
a su importe recuperable.
El importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el
balance, una vez deducida la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por
deterioro acumuladas que eventualmente le correspondan.
RECONOCIMIENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Un elemento de las propiedades, maquinaria y equipo debe ser reconocido como activo
cuando:
(a)

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados


del mismo; y

(b)

El costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad.

MEDICIN INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LOS INMUEBLES,


MAQUINARIA Y EQUIPO
Todo elemento de las propiedades, maquinaria y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.
-

Componentes del costo


Intercambio de activos

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN


Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido
ya dentro de la partida propiedades, maquinaria y equipo, deben ser aadidos al
importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro desembolso
posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido.
MEDICIN POSTERIOR A LA INICIAL
Tratamiento referencial
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de las
maquinarias y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la
depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualquier prdida por
deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

55

CONTABILIDAD II

Tratamiento alternativo permitido


Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las
propiedades, maquinaria y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que
viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben
ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.
Revaluaciones
Si se revala un determinado elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y
equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
Depreciacin
La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades,
maquinaria y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que
componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de
consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo
incorpora. El cargo por depreciacin de cada periodo debe ser reconocido como un
gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de
otro activo.
Revisin de la vida til
La vida til de un elemento de las propiedades, maquinaria y equipo debe revisarse
peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las
estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del perodo corriente y
de los futuros.
Revisin del mtodo de depreciacin
El mtodo de depreciacin aplicado a los elementos que componen las propiedades,
maquinaria y equipo debe ser objeto de revisin peridicamente y, si ha habido un
cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos de
estos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal
modificacin en el mtodo de depreciacin se haga necesaria, debe ser contabilizada
como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por
depreciacin del periodo corriente y de los futuros.
RETIRO Y DESAPROPIACIN DE LOS ACTIVOS
Todo elemento componente de las propiedades, maquinaria y equipo que haya sido
objeto de desapropiacin, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier
elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que
no se espere obtener beneficios econmicos adicionales por su venta.
Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un elemento
componente de las propiedades, maquinaria y equipo deben ser calculadas como la

56

CONTABILIDAD II

diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el
importe en libros del activo y deben ser reconocidas como prdidas o ganancias en el
estado de resultados.
NIC 17. ARRENDAMIENTOS
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos de arrendamientos distintos
de los:
(a)

Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar minerales, petrleo, gas natural


y recursos no regenerables; y

(b)

Acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en


vdeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no deber ser aplicada para propsitos de medicin por parte
de:
(a)

Arrendatarios de propiedades de inversin, que las poseen en virtud de


arrendamientos financieros (vase la NIC 40 Inversin inmobiliaria);

(b)

Arrendadores de propiedades de inversin que las alquilan en rgimen de


arrendamiento operativo (vase la NIC 40 Inversin inmobiliaria);

(c)

Arrendatarios de activos biolgicos en virtud de arrendamientos financieros


(vase la NIC 41 Agricultura); o

(d)

Arrendadores de activos biolgicos en virtud de arrendamientos operativos


(vase la NIC 41 Agricultura).

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Arrendamiento es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en
percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el
derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado,
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo puede o no ser eventualmente transferida.
Arrendamiento operativo
arrendamiento financiero.

es

cualquier

acuerdo

de

arrendamiento

Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable:

57

distinto

al

CONTABILIDAD II

(a)
(b)
(c)
(d)

Si ocurriese alguna remota contingencia;


Con el permiso del arrendador;
Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o bien
Pagando el arrendatario una cantidad adicional de forma que, al inicio del
contrato, la continuacin del arrendamiento quede asegurado con razonable
certeza.

Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana de entre la del acuerdo del


arrendamiento y la de compromiso de ejecutar, por las partes, las principales
disposiciones del acuerdo que establece el mismo.
Plazo del arrendamiento es el periodo no cancelable, por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier opcin mediante la cual ste
tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que
al inicio del arrendamiento se tenga la razonable certeza de que el arrendatario
ejercitar tal opcin.
Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que, durante el plazo del
arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, el arrendatario, excluyendo
tanto las cuotas de carcter contingente, como los costos de los servicios y los
impuestos a pagar y reembolsar al arrendador, junto con:
(a)

En el caso del arrendatario, cualesquiera importes garantizados por l mismo o


por alguien relacionado con l; o

(b)

En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea


por:
(i)
Parte del arrendatario;
(ii)
Alguien relacionado con ste; o
(iii) Un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las
obligaciones derivadas de la garanta prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se


espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del mismo, en el
momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se
puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por
el arrendamiento comprendern los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo y
el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
Vida econmica es:
(a)

El periodo durante el cual un activo depreciable se espera que sea utilizable


econmicamente por parte de la empresa u otros usuarios; o

(b)

La cantidad de unidades de produccin, de servicio o similares que se espera


obtener del activo por parte de uno o ms eventuales usuarios.

58

CONTABILIDAD II

Vida til es el periodo de tiempo estimado, desde el inicio del plazo del arrendamiento
pero sin estar limitado por l, a lo largo del cual la empresa espera consumir, los
beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a)

Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
mismo o por un tercero relacionado con l (el importe de la garanta es la cuanta
mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y

(b)

Para el arrendador, la parte del valor residual que le ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no relacionado con el arrendador y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta
prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o queda garantizada
exclusivamente por un tercero relacionado con el arrendador.
Inversin bruta en el arrendamiento, desde el punto de vista del arrendador, es la suma
de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero y de cualquier valor
residual no garantizado acumulado (o devengado) por el arrendador.
Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados) resultan de la diferencia
entre:
(a)

La suma de los pagos mnimos que se derivan del arrendamiento financiero ms


cualquier valor residual no garantizado acumulado (o devengado), todo ello desde
el punto de vista del arrendador; y

(b)

El valor presente de los importes nominales mencionados en (a), descontados a


la tasa de inters implcita en el arrendamiento financiero.

Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento menos el


saldo de los ingresos an no acumulados (o no devengados) derivados del mismo.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor razonable del activo arrendado, y la
suma de los valores presentes de: a) los pagos mnimos por el arrendamiento, y b) el
valor residual no garantizado.
Tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario es la tasa de inters que
el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera
determinable, la tasa en la que incurrira aqul si pidiera prestados, en un plazo y con
garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuotas contingentes por arrendamientos son la parte de los pagos por arrendamiento
cuyo importe no es fijo, sino que se basan en un factor distinto al mero paso del tiempo
(por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas, valores de utilizacin, ndices de
precios, tasas de inters de mercado, etc.).

59

CONTABILIDAD II

CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS


Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran todos los riesgos
y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad.
Por el contrario, se clasificar un arrendamiento como operativo si no se transfieren los
anteriores riesgos y ventajas sustanciales que son inherentes a la propiedad.

CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS


FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

EN

LOS

ESTADOS

Arrendamientos financieros
Al inicio del arrendamiento financiero, ste debe reconocerse, en el balance del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento, si ste fuera menor. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita
en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usar la tasa
de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como
gastos en el estado de resultados de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto,
por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento
para el usuario.

CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS


FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES

EN

LOS

ESTADOS

Arrendamientos financieros
Los arrendadores deben reconocer los activos que mantienen en arrendamientos
financieros dentro del balance, y presentarlos como una partida a cobrar, por un
importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.
Arrendamientos operativos
Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos
como ingresos, en el estado de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto,
por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de agotamiento de las ganancias
derivadas del arrendamiento en cuestin.

60

CONTABILIDAD II

OPERACIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR


Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento financiero, se
evitar reconocer inmediatamente como ganancia, en los estados financieros del
vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en
libros del activo desapropiado. Este importe, por el contrario, debe ser diferido y
amortizado a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento operativo, y
queda claro que la operacin se ha establecido a su valor razonable, cualquier prdida
o ganancia debe ser inmediatamente reconocida como tal. Si el precio de venta es
inferior al valor razonable, toda prdida o ganancia ha de reconocerse inmediatamente,
excepto cuando deba diferirse, lo que ocurrir si la prdida resulta compensada por
cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, y amortizarse en proporcin a las
cuotas pagadas durante el perodo en el cual se espera utilizar el activo. Si el precio de
venta es superior al valor razonable, el exceso de uno sobre otro se diferir y
amortizar en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo.

NIC 18. INGRESOS ORDINARIOS


ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
(a)

La venta de productos;

(b)

La prestacin de servicios; y

(c)

El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses,


regalas y dividendos.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo,
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.

MEDICIN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS


La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

61

CONTABILIDAD II

IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta
Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas
circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia
de la operacin.
Por ejemplo: cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como
ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa,
el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no
puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones.
VENTA DE BIENES
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
(a)
(b)

La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo


significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene
el control efectivo sobre los mismos;

(c)

El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad;

(d)

Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la


transaccin; y

(e)

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.

PRESTACIN DE SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del
balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a)

El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;

(b)

Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos, derivados de la


transaccin;

(c)

El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser


medido con fiabilidad; y

62

CONTABILIDAD II

(d)

Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS


Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
empresa que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de
acuerdo con las bases establecidas, siempre que:
(a)

Sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y

(b)

El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.

Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a)

Los intereses deben reconocerse sobre la base de la proporcin de tiempo


transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo;

(b)

Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o


devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

(c)

Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos


por parte del accionista.

INFORMACIN A REVELAR
La empresa debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros:
(a)

Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos


ordinarios, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminacin de las operaciones de prestacin de servicios;

(b)

La cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios, reconocida


durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de:
i.
ii.
iii.
iv.
v.

(c)

Venta de bienes;
Prestacin de servicios;
Intereses;
Regalas;
Dividendos; y

El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o


servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos.

63

CONTABILIDAD II

NIC 19. BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES.


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la revelacin de
informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el
Pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer:
(a)

Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales


se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

(b)

Un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico procedente


del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los beneficios de los
trabajadores, tales como provenientes:
a)

Planes u otros tipos de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus
trabajadores, ya sea individualmente, con grupos particulares de trabajadores o
con sus representantes.

b)

Exigencias legales o acuerdos tomados un determinados entre industriales por


virtud de los cuales las empresas se ven obligados a realizar aportaciones a
planes nacionales provinciales o sectoriales u otros de carcter multipatronal.

c)

Prcticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de pago


asumidas por la empresa.

DEFINICIONES
Beneficios a los trabajadores, comprende todos los tipos de retribuciones que la
empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Beneficios de los trabajadores a corto plazo, son los beneficios cuyo pago debe ser
atendido en el trmino de 12 meses al cierre del periodo en el cual los trabajadores han
prestado sus servicios.

Beneficios post empleo, son retribuciones a los trabajadores que se pagan tras la
terminacin de su vida activa.
Planes de beneficios post empleo, sin acordar formales o informales, en los que la
empresa se compromete a ser ministrar beneficios a uno o ms trabajadores tras el
trmino de su vida activa.
Beneficios por terminacin; son las remuneraciones a pagar a los trabajadores a
conveniencia de la decisin de la empresa de resolver el contrato del trabajador antes
de la edad usual de retiro o bien la decisin del trabajador de aceptar la condicin del
trabajador de aceptar la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales
beneficios.

64

CONTABILIDAD II

NIC 20. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES Y


REVELACIONES REFERENTES A LA ASISTENCIA GUBERNAMENTAL.
ALCANCE
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de
ayudas gubernamentales.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Con la denominacin de gobierno se har referencia tanto a la administracin del
gobierno en s, como a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean
locales, regionales, nacionales o internacionales.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto de
suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o tipo de empresas,
seleccionadas bajo ciertos criterios.
Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector pblico en forma de
transferencias de recursos a una empresa en contrapartida del cumplimiento, futuro o
pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesin
implica que la empresa beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra
forma activos fijos.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno
distintas de aqullas que se relacionan con activos.
Prstamos condonables son aqullos en los que el prestamista se compromete
renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de
que:
(a)
(b)

La empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute; y


Se recibirn las subvenciones.

65

CONTABILIDAD II

NIC 21. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO.


OBJETIVO
La empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos diferentes
maneras. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
operaciones en el extranjero.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada:
(a)

Al contabilizar las transacciones en moneda extranjera; y

(b)

Al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones que una


empresa posea en el extranjero, para incluirlos en los estados financieros
consolidados de la citada empresa, ya sea utilizando el mtodo de consolidacin
proporcional o el de participacin.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Operacin en _el extranjero es toda empresa subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la empresa que informa, cuyas actividades se fundamentan o llevan a cabo
en un pas diferente al de la empresa que informa.
Entidad extranjera es toda operacin en el extranjero cuyas actividades no son parte
integrante de las realizadas por la empresa que informa.
Moneda de los estados financieros es la moneda usada por la empresa al presentar los
estados financieros.
Moneda extranjera es cualquier moneda diferente a la moneda de los estados
financieros de una empresa.
Tipo de cambio es la proporcin utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas
diferentes.
Diferencia de cambio es la variacin que surge al presentar el mismo nmero de
unidades de una moneda extranjera en trminos de la moneda de los estados
financieros, utilizando dos tasas de cambio diferentes.
Tipo de cambio de cierre es el cambio al contado existente a la fecha del balance.
Inversin neta en una entidad extranjera es la parte que corresponde a la empresa que
presenta sus estados financieros, en los activos netos de la citada entidad.
Partidas monetarias son el dinero en efectivo, as como los activos y pasivos que se
van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de
dinero.

66

CONTABILIDAD II

NIC 22. FUSIN DE NEGOCIOS


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las fusiones de
negocios. La Norma se ocupa tanto del caso de adquisicin de una empresa por otra,
como del infrecuente caso de unificacin de intereses entre dos empresas, cuando no
puede identificarse a ninguna de ellas como adquirente.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de las combinaciones de negocios.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma,
continuacin se especifica:

con el significado que a

Una combinacin de negocios es la unificacin de empresas independientes en una


entidad econmica nica, como resultado de que una de las empresas se une con la
otra u obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de la misma.
Una adquisicin es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, la
adquirente, obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la
adquirida, a cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o
la emisin de capital.
Una unificacin de intereses es una combinacin de negocios en la que los propietarios
de todos los negocios que se combinan acuerdan compartir el control sobre la totalidad,
o la prctica totalidad, de los activos netos y las operaciones de las citadas empresas, a
fin de conseguir una coparticipacin mutua, a partir de ese momento, en los riesgos y
beneficios de la entidad combinada, de manera que ninguna entidad de las que forman
parte pueda ser identificada como adquirente frente a la otra u otras.
Control es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una empresa,
para obtener beneficios de sus actividades.
Una controladora es una empresa que tiene una o ms subsidiarias.
Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (denominada controladora).
Intereses minoritarios son aquella parte de los resultados netos de las operaciones, as
como de los activos netos de la subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o
indirectamente a travs de otras empresas dependientes, a la controladora del grupo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los se van a
recibir cantidades fijas o determinables de dinero.

67

CONTABILIDAD II

Fecha de adquisicin es el momento en el que la adquirida transfiere de manera


efectiva, a la adquirente, el control sobre los activos netos y las actividades que
desarrolla.
NATURALEZA DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOS
Adquisiciones inversas
En ciertas ocasiones, una empresa se convierte en propietaria de las acciones de otra
empresa, pero emite a cambio tal cantidad de acciones, que el control del negocio
combinado pasa a los antiguos propietarios de la empresa que ha sido adquirida. Esta
situacin constituye una adquisicin inversa. Aunque, desde el punto de vista legal, la
empresa que emite las acciones puede ser considerada como la empresa controladora,
porque es la que continua en actividad, la empresa adquirente es aqulla cuyos
propietarios controlan ahora la entidad combinada, ya sea por su poder de voto o por
otro de los medios de control. As, es preciso considerar que la empresa que ha emitido
las acciones ha sido adquirida por la otra empresa, y que sta ltima es la adquirente,
aplicndose el mtodo de la adquisicin a los activos y pasivos de la empresa que ha
emitido las acciones.
Unificacin de intereses
Con el fin de llegar a una coparticipacin mutua en los riesgos y beneficios de la
entidad combinada:
(a)

Se intercambian o ponen en un fondo comn la mayora, si no es que la totalidad,


de las acciones ordinarias con voto de las empresas que se combinan;

(b)

El valor razonable de cada una de las empresas que entran en la combinacin no


difiere significativamente del correspondiente a la otra; y

(c)

Los propietarios de cada empresa mantienen, con respecto a los dems de esa
entidad, sustancialmente el mismo poder de voto y participacin despus de la
combinacin que antes de la misma.

La coparticipacin mutua en los riesgos y beneficios de la entidad combinada se ve


disminuida, a la vez que se incrementa la posibilidad de identificar a un adquirente en la
operacin, cuando:
(a)

La relativa igualdad en los valores razonables de las empresas combinadas se


reduce, y el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiadas
disminuye;

(b)

Los acuerdos financieros, concluidos antes o despus de llevar a cabo la


combinacin, dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de
los accionistas; y tambin cuando

(c)

La participacin de uno de los grupos en el patrimonio neto de la entidad


combinada depende del desempeo, posterior a la combinacin, de la empresa
que controlaba previamente.

68

CONTABILIDAD II

ADQUISICIONES
Contabilidad de las adquisiciones
Toda combinacin de negocios que sea una adquisicin, debe ser contabilizada
utilizando el mtodo de compra, tal y como se describe en las normas.
Tratamiento referencial
Los activos y pasivos identificables reconocidos, deben ser medidos segn el importe
que resulte de sumar:
(a)

El valor razonable de los activos y pasivos identificables, adquiridos en la fecha


de la compraventa, en funcin de la porcin de propiedad adquirida por el
comprador en el acuerdo de intercambio; y

(b)

La proporcin de los intereses minoritarios del importe en libros, anterior a la


adquisicin, de los activos y pasivos identificables de la subsidiaria.

Cualquier plusvala o minusvala comprada resultante, debe ser contabilizada segn lo


establecido en esta Norma.
Tratamiento alternativo permitido
Los activos y pasivos identificables, reconocidos; deben medirse por sus valores
razonables en la fecha de adquisicin. Cualquier plusvala o minusvala comprada
resultante, debe ser contabilizada segn lo establecido en esta Norma. Los eventuales
intereses minoritarios resultantes deben ser valorados segn la proporcin minoritaria
de los valores razonables de los activos y pasivos identificables reconocidos.

NIC 23. COSTOS DE FINANCIAMIENTO


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los costos por
intereses.
La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:

69

CONTABILIDAD II

Son costos por intereses los intereses y otros costos, incurridos por la empresa, que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

COSTOS POR INTERESES - TRATAMIENTO REFERENCIAL


Reconocimiento
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
incurre en ellos.
Informacin a revelar
En los estados financieros se debe revelar informacin sobre las polticas y mtodos
contables adoptados para los costos por intereses.
COSTOS POR INTERESES TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
Reconocimiento
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados.
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su
cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos.
El importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser
determinado de acuerdo con esta Norma.
Costos por intereses susceptibles de capitalizacin
En la medida que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el
propsito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su calificacin como
tal, el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo
se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante el
periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en
inversiones temporales.
En la medida en que los fondos procedan de prstamos genricos, usados para
obtener el activo que cumple las condiciones para a su calificacin, el importe de los
costos por intereses susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando
una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo.
La tasa de capitalizacin debe ser la media ponderada de los costos por intereses
aplicables a los prstamos recibidos por la empresa, que han estado vigentes en el
periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar el activo. El
importe de los costos por intereses, capitalizados durante el periodo, no debe exceder
del total de costos por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

70

CONTABILIDAD II

NIC 24. REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS


ALCANCE
La presente Norma se ocupa de la presentacin de informacin sobre partes
relacionadas, as como de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras
partes relacionadas con ella. Las disposiciones de esta Norma se deben aplicar a los
estados financieros de cada empresa que los presente.
Esta Norma se debe aplicar nicamente cuando se dan las vinculaciones entre partes
vinculadas.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Parte vinculada: una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene
la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa
sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas.
Transaccin con partes relacionadas: toda transferencia de recursos u obligaciones
entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio.
Control: propiedad, directa o indirecta por medio de subsidiarias, de ms de la mitad del
poder de voto en una empresa; o un inters sustancial en el poder de voto y en el poder
para influir en las polticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la
empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo.
Influencia significativa: (para los fines de esta Norma) -participacin de las decisiones
financieras y operativas de una empresa, aunque sin llegar al control total de las
mismas. Puede ser ejercida de diversas formas, usualmente mediante representacin
en el rgano de administracin, pero tambin, por ejemplo, a travs de la participacin
en el proceso de fijacin de polticas, transacciones intercompaas importantes,
intercambio de directivos, o bien dependencia tecnolgica. La influencia significativa
puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por derecho legal o por
acuerdos. En el caso de participacin en la propiedad, se presume influencia
significativa al cumplir las condiciones dadas en la definicin contenida en la NIC 28
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas.
ACERCA DE LAS PARTES VINCULADAS
Las relaciones entre partes vinculadas son una caracterstica normal del comercio y de
los negocios. Por ejemplo, muchas empresas llevan segmentos segregados de su
actividad por medio de subsidiarias o asociadas, y adquieren participaciones en otras
empresas ya sea por motivos de inversin o por razones comerciales que son
suficientemente grandes para que la compaa inversora pueda controlar o ejercer
influencia significativa en las decisiones financieras y operativas de la compaa
participada.

71

CONTABILIDAD II

NIC 26 TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACIN DE INFORMACIN SOBRE


PLANES DE PRESTACIONES DE JUBILACIN.
OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los informes sobre los planes de pensiones de
jubilacin para todos los participantes como un grupo y no en forma individual
ALCANCE
Esta Norma trata sobre el contenido de la informacin contable a suministrar por los
planes de beneficio por retiro, cuando sta se elabora, y presenta.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una empresa se compromete a
suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o
despus, ya sea en forma, de renta peridica o como pago nico, siempre que tales
beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser
determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las
clusulas establecidas en un documento o de las prcticas habituales de la empresa.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar como beneficios se determinan en funcin de las cotizaciones al
fondo y de los rendimientos de la inversin que el mismo haya generado.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una frmula,
normalmente basada en los salarios de los empleados, en los aos de servicio o en
ambas cosas a la vez.
Financiacin mediante un fondo es el proceso de transferencia de los activos del plan a
una entidad separada (el fondo), con cuyo patrimonio se cubre el pago de las
obligaciones derivadas del plan de beneficio por retiro.
Para los propsitos de la presente Norma, se usan tambin los siguientes trminos con
el significado que a continuacin, se detalla:
Participantes son los miembros del plan de beneficio por retiro y otras personas que
tienen derecho a prestaciones en virtud de las condiciones del plan.
Activos netos disponibles para el paso de beneficios son los activos del plan menos las
obligaciones del mismo diferentes del valor actuarial presente de los beneficios
prometidos.
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos por retiro es, en un plan de
beneficio por retiro, el valor presente de los pagos que se espera hacer a los
empleados, antiguos y actuales, en razn de los servicios por ellos prestados hasta el
momento.

72

CONTABILIDAD II

Beneficios irrevocables son beneficios, derivados de las condiciones de un plan de


beneficio por retiro, en los que el derecho no est condicionado a la continuidad en el
empleo.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE


DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
OBJETIVO
Consolidar los Estados Financieros cuando varias empresas conforman una sola
empresa en el sentido econmico y cuando una entidad matriz controla directa o
indirectamente, ms del 50% de la participacin con derecho a voto de las subsidiarias.
ALCANCE
Esta Norma trata de la preparacin y presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una controladora.
El presente Pronunciamiento se ocupa, asimismo, de la contabilizacin de las
inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la
controladora presenta por separado.
DEFINICIONES
Se usarn en el Pronunciamiento los siguientes trminos, con sus respectivos
significados:
Control (para los propsitos del Pronunciamiento) es el poder de dirigir las polticas
financiera y de operacin de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.
Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como controladora,
matriz o dominante).
Una controladora es aquella empresa que tiene una o ms subsidiarias.
Un grupo de empresas est formado por el conjunto de la controladora y todas sus
subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de
empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
Intereses minoritarios son aquella parte de los resultados netos de las operaciones, as
como de los activos netos de la subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o
indirectamente a travs de otras empresas dependientes, a la controladora del grupo.

73

CONTABILIDAD II

NIC 28. CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS


ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin, por parte de un inversionista, de
las inversiones en empresas asociadas.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Una asociada es una empresa en la que el inversionista posee influencia significativa,
pero no es una empresa subsidiaria ni un negocio conjunto para el mismo.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y
de operacin de la empresa participada, sin llegar a tener el control sobre la misma.
Control (para los propsitos de la Norma) es el poder de dirigir las polticas financiera y
de operacin de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.
Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (denominada controladora).
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin
se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los
cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de activos netos de la empresa
que corresponde al inversionista.
El estado de resultados recoge la proporcin de los resultados de las operaciones de la
empresa participada que corresponde al inversionista.
El mtodo del costo es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra al costo de adquisicin.
El estado de resultados recoge ingresos de la inversin slo en la medida en que el
inversionista recibe el producto de la distribucin de ganancias acumuladas, por la
empresa participada, tras la fecha de adquisicin.

NIC 29 PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA EN AMBIENTES DE


ECONOMAS HIPERINFLACIONARIA.
ALCANCE
La presente Norma es de aplicacin a los estados financieros principales, ya sean
individuales o consolidados, de cualquier empresa que los elabore y presente en la
moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
LA REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de cualquier empresa, que presente informacin en la moneda
de una economa hiperinflacionaria, deben quedar establecidos en trminos de la

74

CONTABILIDAD II

unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance, ya estn elaborados


utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente. Tanto las cifras
comparativas correspondientes al perodo anterior, exigidas por la NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros, como cualquier otra informacin referente a otros perodos
precedentes, debe tambin quedar establecida en trminos de la unidad de medida
corriente en la fecha del balance.
Las prdidas o ganancias por la posicin monetaria neta, deben incluirse en la
ganancia neta, revelando esta informacin en partida separada.

NIC 30. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E


INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer criterios contables bsicos para el registro y
revelaciones de las operaciones financieras, as como, para facilitar el anlisis de la
situacin financiera y su desempeo. Donde un grupo emprenda operaciones
bancarias, esta norma ser aplicable a aquellas operaciones sobre bases consolidadas.
ALCANCE
Esta norma debe ser aplicada en los estados financieros de los bancos y otras
instituciones financieras similares (a las que se har referencia en lo sucesivo tambin
como bancos).
JUSTIFICACIN
Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin fiable,
relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posicin financiera y la actividad de
la entidad bancaria, y que a la vez les sea til al tomar decisiones econmicas.
Tambin necesitan informacin que les lleve a una mejor comprensin de las
caractersticas especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal
informacin incluso sabiendo que el banco est sujeto a supervisin y suministra, a las
autoridades monetarias, datos que no estn disponibles para el pblico en general. Por
tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo
suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el
contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del misino.
Los usuarios de los estados financieros de los bancos estn interesados en su liquidez
y solvencia, as como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estn
reconocidos en el seno del balance o en partidas fuera del balance. El trmino liquidez
se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de
depsitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del
vencimiento. El trmino solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos
exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una entidad
bancaria est expuesta a un riesgo de liquidez, as como a los riegos que surgen de las
fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de inters, de los
cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes o riesgo de
contraparte. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los
usuarios pueden obtener una mejor comprensin, sobre los mismos, si la gerencia

75

CONTABILIDAD II

suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se describa la forma


en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.

NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA


ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN.

SOBRE

PARTICIPACIONES

EN

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de las inversiones en negocios
conjuntos, as como en la presentacin de la informacin financiera sobre los activos,
pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los estados financieros de los
participantes e inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurdica bajo
la cual tienen lugar las actividades del negocio conjunto.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual por virtud del cual dos o ms
participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una actividad
econmica, para obtener beneficios.
Control conjunto es el acuerdo, contrado contractualmente, de compartir el control
sobre una actividad econmica.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y
de operacin de la actividad econmica, sin llegar a tener el control individual o en
conjunto sobre la misma.
Un participante es una de las partes implicadas en el negocio que participa en el control
conjunto del mismo.
Un inversionista o inversor en un negocio conjunto es una de las partes implicadas en
el negocio, que no participa en el control conjunto del mismo.
Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin y revelacin de informacin
financiera, por virtud del cual en los estados financieros de cada participante se incluye
su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada
conjuntamente, ya sea introducindola lnea por lnea en sus propios estados
financieros con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas separadas
dentro de tales estados.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin y presentacin de
informacin segn el cual la inversin en un negocio conjunto se registra inicialmente
por el costo, y posteriormente se ajusta en funcin de los cambios que, despus de la
adquisicin experimente la porcin del participante de los activos netos de la entidad
controlada conjuntamente. El estado de resultados recoge la porcin del participante de
los resultados de las operaciones de la entidad controlada conjuntamente.

76

CONTABILIDAD II

Formas de negocios conjuntos


Los negocios conjuntos pueden tomar diferentes formas y estructuras. Esta Norma
identifica tres grandes tipos (operaciones controladas conjuntamente, activos
controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente),todos los cuales se
describen habitualmente como, y cumplen la definicin de, negocios conjuntos. Todos
los negocios conjuntos poseen las siguientes caractersticas:
(a)

Tienen dos o ms participantes ligados por un convenio contractual;

(b)

El convenio contractual establece la existencia de control conjunto.

El convenio contractual
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo
mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones
mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u
otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo
contractual se realiza usualmente por escrito, y trata cuestiones tales como las
siguientes:
(a)

La actividad, duracin temporal y obligaciones de informar del negocio conjunto;

(b)

El nombramiento del rgano de administracin u rgano de gobierno equivalente


del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los participantes;

(c)

Las aportaciones al capital hechas por los participantes; y

(d)

El reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los
resultados del negocio conjunto.

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACIONES Y PRESENTACIN


OBJETIVO
La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha provocado el
uso generalizado de una amplia variedad de instrumentos financieros, desde los
instrumentos primarios tradicionales, tales como bonos, hasta las diversas formas
de instrumentos derivados, tales como permutas de tasas de inters. El objetivo de
esta Norma es mejorar la comprensin que los usuarios de los estados financieros
tienen sobre el significado de los instrumentos financieros, se encuentren
reconocidos dentro o fuera del balance, para la posicin financiera, los resultados y
los flujos de efectivo de la empresa.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada al presentar y revelar informacin sobre cualquier
tipo de instrumento financiero, ya est reconocido en el balance o no, salvo en los
casos siguientes:

77

CONTABILIDAD II

(a)

Inversiones en subsidiarias, tal como se definen en la NIC 27 Estados


Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Inversiones en
Subsidiarias;

(b)

Inversiones en empresas asociadas, tal como se definen en la NIC 28


Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas;

(c)

Inversiones en negocios conjuntos, tal como se definen en la NIC 31


Informacin Financiera sobre participaciones en asociaciones en
participacin;

(d)

Obligaciones de los empleadores y de los planes de todo tipo para conceder


beneficios post-empleo a los trabajadores, incluidos los planes de beneficios a
los empleados, tal como se describen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados, y en la NIC 26 tratamiento Contable y presentacin de
Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro;

(e)

Obligaciones de los empleadores derivadas de las opciones sobre compra de


acciones, as como de los planes de compra de acciones para los empleados,
tal como se describen en la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores; y

(f)

Obligaciones surgidas de los contratos de seguro.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo
financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en
otra empresa.
Los contratos sobre materias primas cotizadas, que dan a una de las partes el derecho
de liquidar la operacin en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero
cualquiera, deben ser tratados contablemente como s fueran instrumentos financieros,
con la excepcin de los contratos de materias primas cotizadas que:
(a)

Se iniciaron, y todava continan, con la intencin de cumplir con las exigencias


impuestas por una venta, una compra o una utilizacin que la empresa espera,

(b)

Desde su comienzo fueron sealados para tales propsitos, y

(c)

Se espera liquidar mediante la entrega fsica de los bienes.

Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:
(a)

Efectivo;

(b)

Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de


otra empresa;

78

CONTABILIDAD II

(c)

Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con


empresa, en condiciones que son potencialmente favorables; o

(d)

Un instrumento de capital de otra empresa.

otra

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual:


(a)

De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa; o

(b)

De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones


que son potencialmente desfavorables.

Una empresa puede tener una obligacin contractual que puede liquidar bien por
medio de pago con activos financieros, o mediante la entrega de sus propias
acciones. En tal caso, si el nmero de acciones propias exigidas para liquidar la
obligacin se modifica con los cambios en el valor razonable de las mismas, de manera
que el valor razonable total de las acciones entregadas sea igual al importe de la
obligacin contractual a satisfacer, el tenedor de la obligacin no est expuesto al riesgo
de prdidas o ganancias por fluctuaciones en el valor de las acciones. Tal obligacin
debe ser contabilizada como si fuera un pasivo financiero por parte de la empresa
deudora.
Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto un inters
en los activos de la empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.
Son activos y pasivos financieros de carcter monetario (tambin denominados
instrumentos financieros monetarios), los activos y pasivos financieros a recibir o
pagar en forma de importes fijos o determinables de dinero.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.
Valor de mercado es la cantidad que se puede obtener por la venta, o que se puede
pagar por la adquisicin, de un instrumento financiero en un mercado activo.

NIC 33. UTILIDAD POR ACCIN


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y
presentacin de la cifra de ganancias por accin de las empresas, cuyo efecto ser el
de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes empresas en el mismo
perodo, as como entre diferentes perodos para la misma empresa.
El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de
las ganancias por accin.
Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las
diferentes polticas contables que sirven para determinar las "ganancias", la utilizacin

79

CONTABILIDAD II

de un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera


ofrecida.
ALCANCE
Empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa
Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean
actuales o potenciales, se coticen pblicamente, as como por aqullas empresas que
estn en proceso de emitir acciones ordinarias, o potenciales acciones ordinarias, en
los mercados pblicos de valores.
En el caso de que se presenten los estados financieros de la empresa controladora
junto con los consolidados, la informacin solicitada en esta Norma debe presentarse
slo dentro de los datos consolidados.
Empresas cuyas acciones no se cotizan en bolsa
Una empresa que no tenga acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales,
cotizadas en mercados pblicos, pero revele dentro de su informacin financiera las
cifras de ganancias por accin, debe calcular y presentar este indicador de acuerdo con
la normativa establecida en este Pronunciamiento.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Una accin ordinaria
Es un instrumento financiero de capital que est subordinado a todas las dems clases
de instrumentos de capital.
Una accin ordinaria potencial
Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su poseedor a
recibir acciones ordinarias.
Un certificado de opcin para suscribir ttulos o una opcin
Son dos tipos de instrumentos financieros que dan a su poseedor el derecho de adquirir
acciones ordinarias.
Se usan en este Pronunciamiento, adems, los siguientes trminos, que tienen los
mismos significados especificados en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Revelaciones y presentacin:
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo
financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.

80

CONTABILIDAD II

Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en


los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.

NIC 34. INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS.


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin
financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se
presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los
inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la
empresa para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y
liquidez.
ALCANCE
En esta Norma no se establece qu empresas deben ser obligadas a publicar estados
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto
tiempo debe transcurrir desde el final del perodo intermedio hasta la aparicin de la
informacin intermedia. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad aconseja
a las empresas, cuyos ttulos cotizan en los mercados, para que suministren estados
financieros intermedios que cumplan con los criterios de reconocimiento, medicin y
presentacin establecidos en esa Norma. Ms especficamente, se aconseja a las
empresas con valores cotizados en bolsa que:
(a)
(b)

Publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer semestre


de cada uno de sus perodos contables anuales, y adems para que,
Pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un
plazo no mayor de 60 das tras la finalizacin del perodo intermedio.

La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las Normas Internacionales de


Contabilidad se har, por separado, para cada conjunto de informacin financiera, ya
sea anual o intermedia. El hecho de que una empresa no haya publicado informacin
intermedia durante un perodo contable en particular, o de que haya publicado informes
financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados
financieros anuales cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, si se han
confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar a los estados financieros de una empresa como conformes con las
Normas Internacionales de Contabilidad, deben cumplir con todas las exigencias
establecidas en esa Norma. En el prrafo 19 se obliga a proporcionar revelar
determinadas informaciones a este respecto.

81

CONTABILIDAD II

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Un perodo intermedio es todo perodo contable menor que un perodo anual completo.
Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que
contenga, o bien un conjunto de estados financieros completos (tales como los que se
describen en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros), o bien un conjunto de
estados financieros condensados (tal y como se describen en esta Norma), para un
perodo intermedio.

NIC 35. OPERACIONES DISCONTINUAS


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que han de regir la informacin
financiera sobre operaciones en proceso de discontinuacin por parte de las empresas,
lo cual mejorar la capacidad de los usuarios de los estados financieros a la hora de
hacer proyecciones de los flujos de efectivo, de las posibilidades de generacin de
ganancias y de la posicin financiera de la empresa, ya que se obliga a realizar la
segregacin de la informacin, relativa a las operaciones en discontinuacin, de la que
corresponde a las que continan en funcionamiento.
ALCANCE
Esta Norma se aplica a todos los casos de operaciones en proceso de discontinuacin,
en cualesquiera empresas que publiquen estados financieros.
DEFINICIONES
Operaciones en discontinuacin
Se denomina operacin en discontinuacin a un componente de la empresa:
(a)

Que la entidad, siguiendo un plan especfico, est:


(i)
Desapropiando totalmente, o en su prctica totalidad, por ejemplo mediante
la venta del citado componente en una nica operacin, o bien escindiendo
o segregando la titularidad del componente en favor de los accionistas de la
entidad;
(ii)
Desapropiando por partes, por ejemplo liquidando poco a poco sus activos
y reembolsando sus pasivos uno por uno; o bien
(iii) Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente
empresarial venia realizando;

(b)

Que representa una parte importante y separable de alguna de las lneas del
negocio o de las reas geogrficas de operacin de la entidad; y que;

(c)

Puede ser objeto de separacin desde el punto de vista de las operaciones as


como para propsitos de informacin financiera.

82

CONTABILIDAD II

Suceso que origina la revelacin inicial


Con respecto a la operacin en discontinuacin, el suceso que origina la revelacin
inicial es la ocurrencia de uno cualquiera de los siguientes eventos;
(a)

Que la empresa haya concluido un acuerdo formal de venta para la totalidad, o la


prctica totalidad, de los activos atribuibles a la operacin en discontinuacin; o
bien

(b)

Que el rgano de administracin de la empresa, u rgano similar de gobierno de


la misma, (i) haya aprobado un plan formal y detallado para la interrupcin de las
operaciones, y (ii) haya difundido pblicamente la existencia de dicho plan.

NIC 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe
aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede
recuperar de los mismos.
Un determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a
travs de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se calificara como
deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente prdida de valor por deterioro.
En la Norma tambin se especifica cundo la empresa debe proceder a revertir la
prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada informacin
referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
ALCANCE
Esta Norma se debe aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de cualquier
clase de activos, salvo los siguientes:
(a)

Inventarios (vase la NIC 2 Existencias);

(b)

Activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de


Construccin);

(c)

Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12, Impuesto a la Renta);

(d)

Activos procedentes de costos de beneficios a empleados (vase la NIC 19


Beneficios a los trabajadores);

(e)

Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 32


Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar;

83

CONTABILIDAD II

(f)

Propiedades de inversin que se midan a su valor razonable (vase la NIC 40


Inversin inmobiliaria); y

(g)

Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se miden a valor


razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta (vase la NIC
41 Agricultura).

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin
se especifica:
Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta neto y su valor en uso.
Valor en uso de un activo es el valor presente de los flujos futuros estimados de
efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su
eventual desapropiacin al final de la vida til.
Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del
mismo en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor interesados
y debidamente informados, una vez deducidos los costos de desapropiacin.
Costos de desapropiacin son los costos incremntales directamente atribuibles a la
desapropiacin de un activo, excluyendo los gastos financieros y los impuestos sobre las
ganancias.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
Importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance,
una vez deducida la amortizacin o depreciacin acumuladas y el deterioro de valor
que, eventualmente, le correspondan.
Depreciacin (Amortizacin) es la distribucin sistemtica del valor depreciable de un activo
entre los aos de su vida til estimada.
Importe depreciable de un activo es su costo histrico, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, una vez que se ha deducido su valor residual
Vida til de un activo es:
(a)

El perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la


empresa; o bien

(b)

El nmero de unidades de produccin o similares que se esperan obtener del


mismo por parte de la empresa.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, cuyo


funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.

84

CONTABILIDAD II

Activos comunes de la compaa son los activos, diferentes de la plusvala comprada,


que contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en la unidad generadora
de efectivo que se est considerando y en las dems unidades existentes en la
empresa.
Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
(a) Las partidas objeto de transaccin son homogneas;
(b)

Siempre es posible encontrar compradores y vendedores; y

(c)

Los precios estn disponibles para el pblico.

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter
contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por
medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente,
excepto:
(a)

Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven


contablemente segn su valor razonable;

(b)

Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo que el


contrato resulte de carcter oneroso para la empresa;

(c)

Aqullos que aparecen en las compaas de seguros, derivados de las plizas


de los asegurados; y

(d)

Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

85

CONTABILIDAD II

El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin
de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda
otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a)

Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);

(b)

La legislacin; u

(c)

Otra causa de tipo legal.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia


empresa, en las que:
(a)

Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas


empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b)

Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa


vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

Un pasivo contingente es:


(a)

Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de


ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
empresa; o bien

(b)

Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha


reconocido contablemente porque:
(i)
(ii)

No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de


recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos


pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la empresa.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:

86

CONTABILIDAD II

(a)

En el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o

(b)

En la manera de llevar la gestin de su actividad.

INFORMACIN A REVELAR
Para cada tipo de provisin, la empresa debe informar acerca de:
(a)

El importe en libros al principio y al final del perodo;

(b)

Las dotaciones efectuadas en el perodo, incluyendo tambin los incrementos en las


provisiones existentes;

(c)

Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin) en el


transcurso del perodo;

(d)

Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en el


perodo; y

(e)

El aumento, durante el perodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los
intereses acumulados, as como el efecto que haya podido tener cualquier
eventual cambio en la tasa de descuento.

No es preciso suministrar informacin comparativa.


La empresa debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los
siguientes extremos:
(a)

Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el


calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos por la
misma;

(b)

Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de


las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea
necesario para suministrar la informacin adecuada, la empresa debe revelar la
informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los
sucesos futuros a los que se refiere; y

(c)

El importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuanta de


los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
balance, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
(a)

Una estimacin de sus efectos financieros, medidos;

(b)

Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de


las salidas de recursos correspondientes; y

(c)

La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

87

CONTABILIDAD II

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la empresa


debe incluir en las notas una breve descripcin de la naturaleza de los activos
contingentes correspondientes, existentes en la fecha del balance y, cuando ello sea
posible, una estimacin de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios
establecidos para las provisiones.
En aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida, porque no sea
posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la prctica, puede
esperarse que la informacin a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos,
perjudique seriamente a la posicin de la empresa, en disputas con terceros relativas
a las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los
activos de igual naturaleza. En tales casos, no es preciso que la empresa revele esta
informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa, junto con el
hecho de que se ha omitido la informacin y las razones que han llevado a tomar tal
decisin.

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento, medicin y revelacin de informacin referente a los instrumentos
financieros, en los estados financieros de las empresas de negocios.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, para todos los instrumentos
financieros, excepto:
(a)

Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos


que se contabilicen segn establecen la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Tratamiento Contable de las Inversiones en Subsidiarias, la NIC
28 Contabilizacin de las Inversiones en Empresas Asociadas, y la NIC 31
Informacin-Financiera sobre participaciones en asociaciones en participacin.
No obstante, la empresa utilizar esta Norma, en sus estados financieros
consolidados, para contabilizar la participacin en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto si sta:
(i)
(ii)

Ha sido adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas su


desapropiacin posterior en un futuro prximo, o
Opera bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran
significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa. En
tales casos, se aplicarn las exigencias de revelacin de la NIC 27, de la
NIC 28 y de la NIC 31, adems de las establecidas en la presente Norma.

88

CONTABILIDAD II

(b)

Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que


sea de aplicacin la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener en
cuenta que: (i) las partidas por cobrar por la operacin de arrendamiento que
aparezcan en el balance del arrendador estn sujetas a los requisitos de cese en
el reconocimiento fijados por esta Norma, y (ii) esta Norma es de aplicacin a los
derivados implcitos que pudiera haber en una transaccin de arrendamiento.

(c)

Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios para los empleados, en los


que se aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados.

(d)

Derechos y obligaciones surgidos de contratos de seguro, segn han sido


definidos en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Revelaciones y Presentacin, si
bien la presente Norma s resulta de aplicacin a los derivados implcitos que
pudiera haber en un contrato de seguro.

(e)

Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados


financieros, entre los que se incluyen opciones, certificados de opcin para
suscribir ttulos y otros instrumentos financieros que han de ser clasificados
dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo, el tenedor de inversor en
tales instrumentos est obligado a aplicar esta Norma).

(f)

Contratos de garanta financiera, entre los que se incluyen las cartas de crdito
en reserva, que obligan a realizar pagos en el caso de que el deudor no los
realice cuando llegue el vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, se suministran guas para el
reconocimiento y medicin de las garantas financieras, de las obligaciones
garantizadas y de otros instrumentos similares).
Por el contrario, los contratos de garanta financiera quedarn sometidos a esta
Norma siempre que establezcan pagos a realizar como consecuencia de cambios
en una tasa de inters especificada, en los precios de valores, en los precios de
las materias primas cotizadas, en la calificacin crediticia, en las tasas de cambio,
en un ndice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra variable similar
(a veces denominada "subyacente"). Adems, esta Norma exige el
reconocimiento de las garantas financieras en las que se ha incurrido o que se
retengan por causa de las reglas para cesar en el reconocimiento, establecidas.

(g)

Contratos que establecen contrapartidas de carcter contingente en una


combinacin de negocios (vanse en la NIC 22 Fusin de Negocios).

(h)

Contratos que exigen un pago en funcin de la evolucin de variables climticas,


geolgicas u otras magnitudes fsicas, si bien esta Norma es de aplicacin a otros
tipos de derivados que se encuentren incorporados a esos contratos.

Esta Norma debe ser aplicada a los contratos, basados en materias primas cotizadas,
que dan a cualquiera de las partes el derecho de liquidarlos en efectivo o con cualquier
otro instrumento financiero, con la excepcin de los contratos que
(a)

Se han originado por exigencias de la empresa respecto a la compra, venta o


utilizacin de tales materias primas, siempre que la entidad siga teniendo todava
tales necesidades;

89

CONTABILIDAD II

(b)

Fueron sealados desde el principio para tal propsito; y

(c)

Se esperan liquidar en el futuro mediante entrega de las correspondientes


materias primas.

DEFINICIONES
Procedentes de la NIC 32
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado establecido
en la NIC 32, Instrumentos Financieros, Revelaciones y Presentacin:
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo
financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.
Un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:
(a)

Efectivo;

(b)

Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra
empresa;

(c)

Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra empresa,


en condiciones que son potencialmente favorables; o

(d)

Un instrumento de capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es todo compromiso que supone una obligacin contractual:


(a)

De entregar dinero u otro activo financiera a otra empresa; o

(b)

De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que


son potencialmente desfavorables.

Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en


los activos de una empresa, una vez que han sido deducidos todos sus pasivos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.

NIC 40. INVERSIN INMOBILIARIA


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversin y sus exigencias de revelacin correspondientes.

90

CONTABILIDAD II

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en el reconocimiento, medicin y revelacin de las
propiedades de inversin.
Esta Norma no es de aplicacin a:
(a)

Los activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad


agrcola (vase la NIC 41 Agricultura); as como a las

(b)

Inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales,


petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en
parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que
haya acordado un arrendamiento financiero) para ganar rentas o plusvala o ambas, en
lugar de para:
(a)

Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines


administrativos; o bien para

(b)

Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Propiedades ocupadas por el dueo son propiedades que se tienen (por parte del
dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero)
para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de
su adquisicin o construccin por parte de la empresa.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

NIC 41 AGRICULTURA
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los
estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

91

CONTABILIDAD II

ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
(a)

Activos biolgicos;

(b)

Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y

(c)

Subvenciones del gobierno.

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y


productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

Activos biolgicos
Ovejas
rboles de una plantacin
forestal

Productos
agrcolas
Lana

Productos resultantes del


procesamiento tras la cosecha o
recoleccin
Hilo de lana, alfombras

Troncos cortados Madera


Algodn

Hilo de algodn, vestidos

Caa cortada

Azcar

Leche
Reses
sacrificadas
Hojas
Uvas
Fruta recolectada

Queso

Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales

Salchichas, jamones curados


T, tabaco curado
Vino
Fruta procesada

DEFINICIONES
Agricultura - Definiciones relacionadas
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Actividad agropecuaria es la gestin, por parte de una empresa, de las
transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en
otros activos biolgicos diferentes.
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos
de la empresa.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.

92

CONTABILIDAD II

La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin,


produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biolgicos.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que
sean similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
Definiciones generales
Los siguientes trminos se usan,
continuacin se especifica:

en la presente Norma, con el significado que a

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:


(a)

Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

(b)

Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un


determinado bien o servicio, y

(c)

Los precios estn disponibles para el pblico.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.


Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Tratamiento Contable de los
Subsidios Gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia Gubernamental.

Resumen
Las Normas Internacionales de Contabilidad tienen por objeto armonizar y uniformizar
el registro, preparacin y presentacin de los estados financieros para propsitos
generales y todo tipo de usuarios.

93

CONTABILIDAD II

94

CONTABILIDAD II

CAPTULO IV

SOCIEDADES ANNIMAS: ORGANOS DE LAS SOCIEDADES


ANNIMAS. FORMAS ESPECIALES DE LA SOCIEDAD ANNIMA.
SOCIEDAD ANNIMA CERRADA Y SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA

1. SOCIEDADES ANNIMAS
Esta modalidad de empresa est contemplada en el Libro II de la Ley General de
Sociedades, tiene como caracterstica principal, que el capital empresa est
representado por acciones nominativas y se integra por aportes de los accionistas, el
mismo que al momento de la constitucin debe estar totalmente suscrito, y cada accin,
pagada por lo menos en una cuarta parte. No se admite el aporte de servicios en la
sociedad annima.
La Sociedad Annima puede adoptar cualquier denominacin, pero debe figurar
necesariamente la indicacin Sociedad Annima o las siglas S.A.. Cuando se trate
de sociedades cuyas actividades slo pueden desarrollarse, de acuerdo con la ley, por
sociedades annimas, el uso de la indicacin o de las siglas es facultativo, como es el
caso de las entidades bancarias y aseguradoras que por ley deben adoptar la forma de
Sociedad Annima.
CONSTITUCIN DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Las sociedades annimas pueden constituirse en dos formas; simultanea y por oferta a
terceros.
Constitucin simultanea, es cuando la sociedad annima se realiza por los
fundadores, al momento de otorgarse la escritura pblica que contiene el pacto social y
el estatuto, en cuyo acto suscriben ntegramente las acciones.
El Pacto social contiene obligatoriamente:
1.

Los datos de identificacin de los fundadores. Si es persona natural, su nombre,


domicilio, estado civil y el nombre del cnyuge en caso de ser casado; si es
persona jurdica, su denominacin o razn social, el lugar de su constitucin, su
domicilio, el nombre de quien la representa y el comprobante que acredita la
represtacin;

2.

La manifestacin expresa de la voluntad de los accionistas de constituir una


sociedad annima;

3.

El monto del capital y las acciones en que se divide;

4.

La forma como se paga el capital suscrito y el aporte de cada accionista en dinero


o en otros bienes o derechos, con el informe de valorizacin correspondiente en
estos casos;

95

CONTABILIDAD II

5.

El nombramiento y datos de identificacin de los primeros administradores; y,

6.

El estatuto que regir el funcionamiento de la empresa,

Contenido del estatuto:


1.

La denominacin de la sociedad;

2.

La descripcin del objeto social;

3.

El domicilio de la sociedad;

4.

El plazo de duracin de la empresa, con indicacin de la fecha de inicio de sus


actividades;

5.

El monto del capital, el nmero de acciones en que est dividido, el valor nominal
de cada una de ellas y el monto pagado por cada suscrita;

6.

Cuando corresponda, las clases de acciones en que est dividido el capital; el


nmero de acciones de cada clase, las caractersticas, derecho especiales o
preferencias que se establezcan a su favor y el rgimen de prestaciones
accesorias o de obligaciones adicionales;

7.

El rgimen de los rganos de la empresa;

8.

Los requisitos para acordar el aumento o disminucin de capital y para cualquier


otra modificacin del pacto social o del estatuto:

9.

La forma y oportunidad en que debe someterse a la aprobacin de los accionistas


la gestin social y el resultado de cada ejercicio;

10.

Las normas para la distribucin de utilidades; y,

11.

El rgimen para disolucin y liquidacin de la sociedad.

Adicionalmente, el estatuto puede contener:


a.

Los dems pactos lcitos que estimen convenientes para la organizacin de la


sociedad.

b.

Los convenios societarios entre accionistas que los obliguen entre s y para con la
sociedad. Los convenios que se celebren, modifiquen o terminen luego de
haberse otorgado la escritura pblica en que conste el estatuto, se inscriben en el
Registro sin necesidad de modificar el estatuto.

Constitucin por oferta a terceros, se hace sobre la base de un programa suscrito


por los fundadores, cuyas firmas se legalizan notarialmente, debiendo depositarse en el
Registro, conjuntamente con cualquier otra informacin que a juicio de los fundadores
se requiera para la colocacin de acciones.

96

CONTABILIDAD II

El programa de constitucin contiene obligatoriamente:


1.

Los datos de identificacin de los fundadores, que no son otros que, los
sealados en el primer punto del contenido del pacto social;

2.

El proyecto del pacto y estatuto sociales;

3.

El plazo y las condiciones para la suscripcin de las acciones, la facultad de los


fundadores para prorrogar el plazo y, en su caso, la empresa o empresas
bancarias o financieras donde los suscriptores deben depositar la suma de dinero
que estn obligados a entregar al suscribirlas y el trmino mximo de esta
prrroga;

4.

La informacin de los aportes no dinerarios a que se refiere el ARTCULO 27


(valuacin de aportes no dinerarios);

5.

La indicacin del Registro en el que se efecta el depsito del programa;

6.

Los criterios para reducir las suscripciones de acciones cuando excedan el capital
mximo previsto en el programa:

7.

El plazo dentro del cual deber otorgarse la escritura de constitucin;

8.

La descripcin e informacin sobre las actividades que desarrollar la empresa

9.

Los derechos especiales que se conceden a los fundadores, accionistas o


terceros; y,

10.

Las dems informaciones que los fundadores estimen conveniente para la


organizacin de la empresa y la colocacin de las acciones.

APORTES Y ADQUISICIONES ONEROSAS.


En las sociedades annimas solo puede ser objeto de aporte, dinero, bienes o
derechos susceptibles de valoracin econmica; rige para ellos las disposiciones que
hemos sealado en el primer captulo y las contenidas en los artculos 74 al 81 de la
ley.
Si el aporte es en dinero, stos debern depositarse a nombre de la empresa en una
entidad bancaria o financiera del sistema financiero nacional. La norma rige tambin
para los aumentos de capital.
En cuanto a los aportes no dinerarios, el directorio, dentro del plazo de sesenta das
contados desde su constitucin, estn obligados a revisar la valorizacin de los aportes.
Para adoptar acuerdo se requiere mayora de directores. La misma disposicin es
aplicable en los aumentos de capital.
Vencido el plazo anterior y dentro de los treinta das siguientes, cualquier accionista
podr solicitar que se compruebe judicialmente, por el proceso abreviado, la valoracin
mediante operacin pericial, debiendo constituir garanta suficiente para sufragar los
gastos del peritaje.

97

CONTABILIDAD II

Si la revisin demuestra que el valor de los bienes aportados es inferior en veinte por
ciento a la cifra asignada a la aportacin, el socio que aport deber optar entre la
anulacin de las acciones equivalentes a la diferencia, su separacin de la empresa o
el pago en dinero de la diferencia. En cualquiera de los dos primeros casos, la empresa
reducir su capital en la proporcin correspondiente, si en el plazo de treinta das las
acciones no fuesen nuevamente suscritas y pagadas con dinero.
En cuanto a la parte no pagada de las acciones, los accionistas, en concordancia con el
artculo 78 de la Ley General de Sociedades, debern pagarlas totalmente en la forma
prevista en el estatuto, o en su defecto, por el acuerdo de Junta General. Si no lo
hiciere, incurre en mora sin necesidad de intimacin, ocasionndoles la restriccin de
sus derechos de accionista.
La empresa puede, segn los casos y atendiendo la naturaleza de la aportacin no
efectuada, demandar judicialmente el cumplimiento de la obligacin, gastos, intereses
moratorios y los daos y perjuicios a que hubiera lugar, o enajenar las acciones por
cuenta y riesgo del socio moroso.
De no poder efectuar la venta, las acciones no vendidas debern anularse, con la
consiguiente reduccin del capital, quedando en beneficio de la empresa las cantidades
percibidas por ella a cuenta de estas acciones, sin perjuicio del resarcimiento por los
daos causados.
Otra alternativa es que, los dividendos que corresponden al accionista moroso por la
parte pagada de sus acciones as como los de sus acciones ntegramente pagadas, se
aplican obligatoriamente por la empresa a amortizar los dividendos pasivos, previo
pago de los gastos e intereses morosos.
Cuando el dividendo se pague en especie o en acciones de propia emisin, la empresa
vender stas por el proceso de remate en ejecucin forzada que establece el cdigo
Procesal Civil y a aplicar el producto de la venta a los fines expuestos en este mismo
prrafo.
Las adquisiciones a ttulo oneroso de bienes cuyo importe exceda del 10% del capital
pagado, realizadas por la sociedad dentro de los primeros seis meses desde su
constitucin, deben ser previamente aprobadas por la junta general con informe del
directorio.
No es de aplicacin lo dispuesto en este artculo a las adquisiciones de bienes cuyo
trfico es propio del objeto social ni las que se realicen en rueda de bolsa.

98

CONTABILIDAD II

MODELO DE CONSTITUCION Y ESTATUTO DE UNA


SOCIEDAD ANONIMA
Seor Notario:
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas, una de constitucin y estatuto de
sociedad annima convencional, que otorgan:

Csar Ponce Or, de nacionalidad peruana, identificado con D.N.I. N 40241385,


L.M. N 4167361081, soltero, contador pblico colegiado, con direccin
domiciliaria en Jr. Canad 621-A, distrito San Martn de Porres, provincia y
departamento de Lima;

Jorge Caldern Gonzles, de nacionalidad peruana, Identificado con D.N.I. N


40143675, soltero, abogado, con direccin domiciliaria en Av. Los Prceres 421,
distrito de Los Olivos, provincia y departamento de Lima;

Germn Lpez Portilla, de nacionalidad peruana, Identificado con D.N.I. N


40231586, L.M. N 4367890645, ingeniero de fluidos, de estado civil soltero, con
direccin domiciliaria Jr. Los Cipreses, Ventanilla, provincia y departamento de
Lima;

En los trminos y condiciones siguientes:


PACTO SOCIAL
Primer Pacto Social.- los otorgantes han acordado y convenido en constituir, como en
efecto constituyen, una sociedad annima, con la denominacin de: Maquinarias &
Accesorios y Servicios Completos pudiendo utilizar tambin como denominacin la sigla
MASCOMP S.A.
Segundo Pacto Social.- El capital de la sociedad es de S/. 200,000 (doscientos mil y
00/100 nuevos soles) que estarn representados por doscientos mil acciones
nominativas de S/.1.00 (un y 00/100 nuevo sol) cada una, todas con derecho a voto,
ntegramente suscritas y totalmente pagadas en dinero en efectivo de S/. 200,000
(doscientos mil y 00/100 nuevos soles) en la siguiente forma:

Csar Ponce Or, suscribe 80,000 acciones, y paga S/. 80,000 en dinero en
efectivo, es decir el 40% del capital social;

Jorge Caldern Gonzles, suscribe 50,000 acciones y paga


dinero en efectivo, es decir el 25% del capital social;

Germn Lpez Portilla, suscribe 70,000 acciones y paga


en dinero en efectivo, es decir el 35% del capital social;

S/. 50,000 en

S/. 70,000

Tercer Pacto Social.- La sociedad se establece de conformidad con el siguiente


estatuto:

99

CONTABILIDAD II

ESTATUTO
ARTCULO Primero.- La sociedad que se constituye se denomina: Maquinarias &
Accesorios y Servicios Completos pudiendo utilizar tambin como denominacin la
sigla MASCOMP S.A.
ARTCULO Segundo.- El objeto de la sociedad es dedicarse a:

La venta de equipos informticos en general,

La representacin, comercializacin, compra, venta, importacin, exportacin,


distribucin, de bienes en general y en especial de tiles de oficina, insumos para
el uso de equipos de cmputos,

La reparacin de equipos informticos y general de equipos de oficina.

ARTCULO Tercero.- La sociedad seala su domicilio en la ciudad de Lima, pudiendo


establecer, previa aprobacin del directorio, sucursales en cualquier lugar del pas o del
extranjero.
ARTCULO Cuarto.- La duracin de la sociedad es por tiempo indefinido iniciar sus
actividades a partir de la fecha de esta minuta.
ARTCULO Quinto.- El capital social es de s/. 200,000 (doscientos mil y 00/100 nuevos
soles) representados por 200,000 acciones de s/. 1.00 cada una, gozando stas de
iguales derechos y prerrogativas, todas con derecho a voto.
ARTCULO Sexto.- Los certificados de acciones se emitirn con los requisitos que
exige la ley general de sociedades.
La titularidad de una accin implica de pleno derecho la sumisin de su titular al
presente estatuto y a las decisiones de la junta general de accionistas, dejndose a
salvo el derecho de impugnacin conforme a ley.
Dada accin da derecho a un voto en las juntas generales de accionistas, salvo el caso
de eleccin del directorio en el que da derecho a tantos votos como directores deban
elegirse de acuerdo al art. 164 de la ley general de sociedades.
Las acciones son indivisibles y no pueden ser representadas sino por una sola persona.
En caso de copropiedad de acciones deber designarse a un solo representante para el
ejercicio de los derechos respectivos. La responsabilidad por los aportes ser sin
embargo solidaria entre todos los copropietarios frente a la sociedad.
El ttulo de acciones expresar obligatoriamente los requisitos que seala el artculo
100 de la ley general de sociedades.
ARTCULO Stimo.- Para el caso de transferencia de acciones se establece el
derecho de preferencia undcimo de los restantes accionistas de la sociedad, en tal
caso, el socio que desee vender sus acciones comunicar por escrito este hecho a la
sociedad indicando el precio unitario y las condiciones de pago, a efecto de que en un
plazo de diez das tiles de recibida la comunicacin, los otros accionistas por el mismo
medio, manifiesten su determinacin de adquirir o no las acciones puestas a su

100

CONTABILIDAD II

disposicin. La adquisicin se har a prorrata de las acciones que posean los


aceptantes, los que en todo caso podrn asumir las que quedaren libres. Vencido el
plazo, la sociedad en el trmino de tres das tiles, comunicar al ofertante la
aceptacin producida; as como, en su caso, la libre disponibilidad de las acciones
undcimo de terceros.
Se reconoce el mismo derecho en los casos de aumento de capital para las acciones
que no fueran suscritas o pagadas en su oportunidad.
La sociedad reputar propietario a quien aparezca como tal en el libro de matrcula de
acciones. En todo caso de transferencia de acciones, la sociedad recoger el ttulo
anterior, lo anular y emitir un nuevo ttulo undcimo del nuevo propietario.
Todo tenedor de acciones, por el solo hecho de poseerlas, manifiesta su total sujecin
a las disposiciones del estatuto y los acuerdos de las juntas generales de accionistas,
sin perjuicio de los derechos de impugnacin o separacin en los casos que sta
conceda.
ARTCULO Octavo.- La sociedad que se constituye tiene los siguientes rganos:
a. La junta general;
b. El directorio;
c. La gerencia.
ARTCULO Noveno.- La junta general est compuesta por todos los accionistas y
representa la universalidad de los mismos. Es el rgano supremo de la sociedad;
tratndose de la junta obligatoria anual o juntas generales, decide sobre los asuntos
propios de su competencia conforme a ley.
Es la suprema autoridad de la sociedad y sus decisiones, tomadas de acuerdo con los
requisitos establecidos por el estatuto, son obligatorias para todos los accionistas, an
para aquellos que hayan votado en contra o estuviesen ausentes, sin perjuicio de los
derechos que la ley les conceda.
Las juntas generales sern convocadas por el directorio. Los requisitos de
convocatoria, qurum, adopcin de acuerdos y todo lo relativo a ellas se regir por las
disposiciones de la ley general de sociedades. Podr en todo caso reunirse la junta
general y adoptar acuerdos vlidamente, siempre que se encuentren presentes o
representadas la totalidad de las acciones emitidas y se acuerde por unanimidad
instalar la junta y los asuntos a tratar en la reunin, de lo que se dejar constancia en el
acta respectiva.
Las juntas generales podrn convocarse y sesionar en la sede social, conforme lo
seala el artculo 112 de la ley general de sociedades. En caso que el directorio
determine la celebracin de la junta en Bogot, Colombia, convocar mediante
esquelas y se deber cumplir siempre con el requisito de la publicacin de avisos en el
lugar de la sede social, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 120 de la ley
general de sociedades.
Para los efectos de los derechos de asistir a las juntas generales, representacin y
concurrencia de terceros a las mismas y derecho de examinar los documentos y
proyectos relacionados con el objeto de la junta, rigen ntegramente las disposiciones

101

CONTABILIDAD II

establecidas en los artculos 44, 116, 120, 121, 122, 130 y dems pertinentes de la ley
general de sociedades.
Para la celebracin de las juntas generales, en su primera convocatoria, cuando no se
trate de asuntos mencionados en el prrafo siguiente, se requiere la concurrencia de
accionistas que representen por lo menos la mitad del capital pagado. En segunda
convocatoria bastar la concurrencia de cualquier nmero de acciones. En primera y
segunda convocatoria, los acuerdos se adoptan por mayora absoluta de las acciones
suscritas y con derecho a voto concurrentes.
Las juntas generales estarn presididas por el presidente del directorio y como
secretario actuar el gerente general. En defecto de estas personas, intervendrn
quienes designe la junta entre los concurrentes. El derecho de separacin de los
socios, aumento o reduccin del capital social, emisin de obligaciones y los
procedimientos de impugnacin de acuerdos de la juntas generales, se regularn por
las disposiciones vigentes de la ley general de sociedades.
ARTCULO Dcimo. En las reuniones de la junta general, salvo que la ley exija una
superior, se requiere de una mayora que represente no menos del 70% de las
acciones suscritas en los siguientes casos:
a.

Reformar los estatutos;

b.

Renunciar al derecho de suscripcin preferencial;

c.

Acordar la capitalizacin de utilidades;

d.

Acordar la formacin de reservas facultativas, incrementar su valor o variar el


destino de las mismas;

2. Acordar la readquisicin de acciones y ordenar las medidas que hayan de tomarse


con ellas.
ARTCULO Undcimo. La junta obligatoria anual se efectuar en el curso del primer
trimestre de cada ao, en la fecha, hora y lugar que designe el directorio, de
conformidad con el Art. 114 de La ley General de Sociedades.
ARTCULO undcimo.- El directorio es el rgano de representacin legal y gestin de
la sociedad y est compuesto por tres miembros elegidos para un perodo de tres aos
por la junta general de accionistas. El cargo es personal y no puede ser ejercido por
delegacin; no siendo necesario ser accionista para ser designado como tal, podrn ser
reelegidos indefinidamente.
El directorio ser elegido con representacin de la minora.
Queda expresamente establecido, en todo caso, que no obstante el vencimiento del
plazo para el cual fueron designados, las funciones de los directores se entendern
prorrogadas hasta que se realice una nueva designacin, continuando en el ejercicio de
sus cargos, con pleno goce de sus atribuciones, hasta ser definitivamente
reemplazados.

102

CONTABILIDAD II

Rigen al efecto las disposiciones de los arts. 153 y siguientes de la Ley General de
Sociedades.
ARTCULO Dcimo Tercero.- El qurum del directorio ser la mitad ms uno de sus
miembros; o el nmero entero inmediato superior a la mitad en su caso. Cada director
tiene un voto. El presidente dirime en caso de empate ejerciendo doble voto. Los
acuerdos se adoptarn por mayora de votos de los directores concurrentes a la sesin.
En cuanto a la convocatoria, deberes y responsabilidades, constancia de los acuerdos
adoptados y dems asuntos referentes al directorio, rigen las disposiciones de la Ley
General de Sociedades.
El directorio se reunir toda vez que lo solicite el presidente del directorio o cualquier
director de la sociedad. El presidente convocar a reunin del directorio, mediante
esquela, con indicacin del lugar, da y hora de la reunin. El envo de esquelas de
citacin no ser necesario siempre que se encuentren presentes todos los directores y
acuerden sesionar.
ARTCULO Dcimo Cuarto.- El directorio tiene las facultades de representacin legal y
de gestin necesarias para la administracin de la sociedad dentro de su objeto social
que seala el artculo 152 de la ley general de sociedades, exceptundose aqullas que
por ley estn reservadas a las juntas generales de accionistas. Con sujecin a las
normas legales y a las instrucciones de la junta general de accionistas, corresponde al
directorio:
1.

Aprobar el organigrama de la sociedad y sus modificaciones, crear los cargos a


que haya lugar, as como determinar las polticas y presupuestos de la compaa,
los cuales deben ser propuestos, conforme a los presentes estatutos, por el
gerente de la sociedad;

2.

Designar dentro de sus miembros y siempre que lo considere necesario, uno o


ms delegados para que cumplan funciones especficas;

3.

Autorizar nuevas inversiones y proyectos en Per o en el exterior, sin importar su


cuanta;

4.

Autorizar al gerente de la sociedad, o a sus suplentes, en cada caso, para


celebrar los siguientes actos o contratos, cualquiera que fuere la cuanta de los
mismos:
4.1)

Para ceder, traspasar o gravar, a cualquier ttulo, marcas, patentes o


privilegios de los cuales la sociedad sea titular;

4.2)

Realizar cualquier tipo de convenios sobre propiedad intelectual;

4.3)

Enajenar o gravar establecimientos de comercio de propiedad de la


compaa;

4.4)

Aprobar rebajas, condonaciones, renuncias o transacciones de derechos


de la sociedad, bien sea en acuerdos dentro de procesos judiciales o
arbitrales o fuera de ellos;

103

CONTABILIDAD II

4.5)

Autorizar, incluso dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que


hayan perdido las calidades que se anotan a continuacin, la celebracin
de contratos con accionistas, miembros del directorio o empleados de la
sociedad, as como con sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil, con socios de
aquellos o de stos o con sociedades dentro de las cuales aquellos o sus
familiares tengan una participacin mayor al 25% de las cuotas, partes de
inters o acciones en que se distribuya el capital social o ejerzan la
representacin y administracin de las mismas.

4.6)

Autorizar la designacin de apoderados judiciales y extraju-diciales,


incluidos los administradores de las sucursales, con indicacin de las
facultades que han de conce-drseles y de las condiciones bajo las
cuales han de ejercer su encargo;

4.7)

Nombrar y remover libremente al representante legal y a sus suplentes,


darles instrucciones y fijarles su remuneracin.

4.8)

Las dems que, conforme a estos estatutos y la ley le corre-s-ponden, as


como todas aquellas que segn tales normas no estn asignadas a un
rgano diferente.

ARTCULO Dcimo Quinto.- El gerente general es el ejecutor de todas las


disposiciones del directorio y tiene la representacin jurdica, comercial y administrativa
de la sociedad; pudiendo sta contar, adems, con uno o ms gerentes. El cargo es
compatible con el de director. En caso de ausencia o impedimento temporal del gerente
general automticamente ejercer sus funciones el presidente del directorio, con las
mismas atribuciones. Las principales atribuciones del gerente general:
a.

Representar a la compaa ante toda clase de autoridades polticas,


administrativas, judiciales, laborales (conforme al art. 10 de la ley 26636),
municipales, etc. con las facultades generales del mandato y las especiales a que
se refieren los artculos 74 y 75 del cdigo procesal civil, pudiendo sustituir el
poder, revocar la sustitucin y reasumirlo cuantas veces lo creyera necesario;

b.

Dirigir las operaciones de la sociedad;

c.

Contratar y separar el personal subalterno y a los empleados que sean


necesarios para la buena marcha de la sociedad, fijar sus atribuciones,
responsabilidades y remuneracin.

d.

Usar el sello de la sociedad, expedir la correspondencia epistolar y telegrfica,


cuidar que la contabilidad est al da, inspeccionando libros, documentos y
operaciones y dictar las disposiciones necesarias para el normal funcionamiento
de la compaa.

e.

Dar cuenta al directorio cuando ste se lo solicite de la marcha y estado de los


negocios.

f.

Cobrar las sumas que pudiera adeudarse a la sociedad, otorgando toda clase de
recibos y cancelaciones.

104

CONTABILIDAD II

ARTCULO Dcimo Sexto.- Asimismo, el gerente general actuando a sola firma o


cualquiera de los directores actuando individualmente y en nombre y representacin de
la empresa podrn ejercer las siguientes atribuciones:
a.

Celebrar los contratos que sean necesarios para el mejor desarrollo del objeto de
la sociedad, fijando los trminos y condiciones de los mismos;

b.

Realizar cualquier otro contrato y asumir cualquier obligacin no expresamente


enumerada en este artculo que estime conveniente para la sociedad y el
cumplimiento de sus fines;

c.

Arrendar y subarrendar activa y pasivamente muebles y/o inmuebles, fijando los


plazos, montos de los arriendos y dems condiciones;

d.

Abrir, operar y cerrar cuentas corrientes, de ahorros y/o depsitos a la vista o a


plazo en instituciones bancarias y financieras, mutuales, cooperativas, etc.; girar
contra ellas con o sin provisin de fondos, solicitar sobregiros, avances y, en
general, realizar toda clase de contratos de crdito, directos o indirectos, con
garanta especfica o sin ella, leasing y en general, realizar toda operacin
bancaria o financiera permitida por la ley;

e.

Girar, cobrar, endosar, descontar, aceptar, renovar, avalar letras de cambio,


pagars, cheques, warrants, certificados de depsitos y, en general, toda clase
de valores, ttulos valores, documentos de crditos o documentos representativos
de bienes o derechos.

f.

Representar a la sociedad como persona jurdica;

g.

Elaborar para todas y cada una de las reas, y someter si es el caso a la


aprobacin del directorio, los planes, programas, reglamentos, presupuestos y
polticas generales de la compaa;

h.

Ejecutar y hacer cumplir los acuerdos y resoluciones de la junta general y del


directorio;

i.

Nombrar los empleados subalternos que se necesiten para el desarrollo y


administracin de los negocios, sealarles su remuneracin y atribuciones y
removerlos cuando lo estime conveniente;

j.

Transigir y com-prometer las cuestiones litigiosas que se susciten con terceros;

k.

Controlar el funcionamiento de la organizacin, mantener bajo custodia los bienes


de la sociedad y adoptar las medidas necesarias para lograr la mayor eficiencia
posible;

l.

Cumplir con los dems deberes que le impongan los estatutos, los reglamentos,
acuerdos y resoluciones de la junta general y del directorio.

El gerente general y sus suplentes tendrn, en todo caso, las limita-ciones y


restricciones establecidas en estos estatutos, especialmente las sealadas en el
artculo dcimo cuarto (14).

105

CONTABILIDAD II

ARTCULO Dcimo Stimo.- La formulacin del balance y la distribucin de utilidades


se regirn por los artculo 221 y siguientes de la ley general de sociedades.
ARTCULO Dcimo Octavo.- la disolucin y liquidacin de la sociedad se efectuar
conforme a los artculos 407, 413 y siguientes de la ley general de sociedades.
Primera Disposicin Transitoria.- Queda designado gerente general de la sociedad el
Sr. Csar Ponce Or, cuyos datos de identificacin se describen en la introduccin de
la presente minuta, a quien se le confiere las facultades que el estatuto contempla para
dicho cargo;
Segunda Disposicin Transitoria.- El primer directorio de la sociedad estar
integrado por tres miembros y queda constituido de la siguiente forma:
i. Presidente del directorio: Sr. Csar Ponce Or;
ii. Director: Sr. Jorge Caldern Gonzles;
iii. Director: Sr. Germn Lpez Portilla;
Todos los nombrados son peruanos y sus datos de identificacin se describen en la
introduccin de la presente minuta.
Srvase agregar usted seor notario lo que fuere de ley y curse los partes respectivos al
libro de sociedades del registro de personas jurdicas de Lima.

Csar Ponce Or
Presidente

Jorge Caldern Gonzles


Director

Germn Lpez Portilla


Director
Lima, 16 de setiembre del 2,00X

DEFINICIN DE ACCIONES
Son ttulos que representan las partes alcuotas del capital en las sociedades
annimas, todas tienen el mismo valor nominal, con derecho o sin derecho a voto.
Estos ttulos son nominativos que pueden extenderse a nombre de personas naturales
y jurdicas.
Las acciones emitidas, cualquiera que sea su clase, se representan por certificados, por
anotaciones en cuenta o en cualquier otra forma que permita la ley. Los certificados
sean provisionales o definitivos deben contener, cuando menos, la siguiente
informacin:
1.

La denominacin de la sociedad, su domicilio, duracin, la fecha de la escritura


pblica de constitucin, el notario ante el cual se otorg y los datos de inscripcin
de la empresa en el Registro;

2.

El monto del capital y el valor nominal de cada accin;

106

CONTABILIDAD II

3.

Las acciones que representa el certificado, la clase a la que pertenece y los


derechos y obligaciones inherentes a la accin;

4.

El monto desembolsado o la indicacin de estar totalmente pagada;

5.

Cualquier limitacin a su transmisibilidad;

6.

La fecha de emisin y nmero de certificado.

7.

El certificado es firmado por dos directores, salvo que el estatuto disponga otra
cosa.

CLASES DE ACCIONES
En una sociedad annima puede haber diferentes clases de acciones, la diferencia
puede consistir en los derechos que corresponden a sus titulares, en las obligaciones a
su cargo o en ambas cosas a la vez. Todas las acciones de una clase gozarn con los
mismos derechos y tendrn a su cargo las mismas obligaciones. Las acciones ms
usuales son: Las con derecho a voto y las sin derecho a voto.
Acciones con derecho a voto.- Conocidas como acciones ordinarias, confieren a sus
titulares la calidad de accionistas y les atribuye, cuando menos, los siguientes
derechos:
1.

Participar en el reparto de utilidades y en el patrimonio neto resultante de la


liquidacin;

2.

Intervenir y votar en las juntas generales o especiales, segn corresponda;

3.

Fiscalizar en la forma establecida en la ley y en el estatuto, la gestin de los


negocios sociales;

4.

Ser preferido, con las excepciones y en la forma prevista en la ley, para:


a.
b.

5.

La suscripcin de acciones en caso de aumento del capital social y en los


dems casos de colocacin de acciones; y,
La suscripcin de obligaciones u otros ttulos convertibles o con derecho a
ser convertidos en acciones; y,

Separarse de la empresa en los casos previstos en la ley y en el estatuto.

Acciones sin derecho a voto.- Llamadas tambin acciones preferentes, aquellas que
confieren a su titular la calidad de accionistas y le atribuye, cuando menos, los
siguientes derechos:
1.

Participar en el reparto de utilidades y en el del patrimonio neto resultante de la


liquidacin con la preferencia que se indica en el ARTCULO 97 de la ley;

2.

Ser informado cuando menos semestralmente de las actividades y gestin de la


empresa;

107

CONTABILIDAD II

3.

Impugnar los acuerdos que lesionen sus derechos;

4.

Separarse de la sociedad en los casos previstos en la ley y en el estatuto; y,

5.

Separarse de la empresa en los casos previstos en la ley y en el estatuto; en


caso de aumento de capital:
a.

A suscribir acciones con derecho a voto a prorrata de su participacin en el


capital, en el caso de que la junta general acuerde aumentar el capital
nicamente mediante la creacin de acciones con derecho a voto.

b.

A suscribir acciones con derecho a voto de manera proporcional y en el


nmero necesario para mantener su participacin en el capital, en el caso
de que la junta acuerde que el aumento incluye la creacin de acciones sin
derecho a voto, pero en un nmero insuficiente para que los titulares de
estas acciones conserven su participacin en el capital.

c.

A suscribir obligaciones sin derecho a voto a prorrata de su participacin en


el capital en los casos de aumento de capital en los que el acuerdo de la
junta general no se limite a la creacin de acciones con derecho a voto o en
los casos en que se acuerde aumentar el capital nicamente mediante la
creacin de acciones sin derecho a voto.

d.

A suscribir obligaciones u otros convertibles o con derecho a ser


convertidos en acciones, aplicndose las reglas de los literales anteriores
segn corresponda a la respectiva emisin de las obligaciones o ttulos
convertibles.

Respecto del ARTCULO 97 a que se refiere el literal 1, establece que las acciones sin
derecho a voto dan a sus titulares el derecho a percibir el dividendo preferencial que
establece el estatuto, en forma obligatoria, siempre que existan utilidades y, en caso de
liquidacin, a obtener el reembolso del valor nominal de sus acciones, descontando los
correspondientes dividendos pasivos, antes de que se pague el valor nominal de las
dems acciones.
ORGANOS DE LA SOCIEDAD
Los rganos de gobierno encargados de la direccin, administracin y control de las
sociedades annimas que rigen su destino son:

Junta General de accionistas


Directorio
Gerencia

a. Junta General de Accionistas


Es el rgano supremo de la empresa, la constituyen los accionistas debidamente
convocados en junta general, para tratar los asuntos que les competen. Tienen derecho
a participar en ella, los titulares de acciones o sus representantes legales en armona
con lo dispuesto por la ley, todos los accionistas, incluso los disidentes y los que no
hubieren participado en la reunin, estn sometidos a los acuerdos adoptados por la
junta general.

108

CONTABILIDAD II

El directorio o en su caso la administracin de la empresa convocar a junta general


cuando lo ordena la ley, lo establece el estatuto, lo acuerda el directorio o lo solicite un
nmero de accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento de las
acciones suscritas con derecho a voto. La junta general se reunir obligatoriamente
cuando menos una vez al ao dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del
ejercicio econmico. Compete a la junta:
1.

Pronunciarse sobre la gestin social y los resultados econmicos del ejercicio


anterior expresados en los estados financieros;

2.

Resolver sobre la aplicacin de las utilidades, si la hubiere;

3.

Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar su retribucin;

4.

Designar o delegar en el directorio la designacin de los auditores externos,


cuando corresponda; y,

5.

Resolver sobre los dems asuntos que le sean propios conforme el estatuto y
sobre cualquier otro consignado en la convocatoria.

Compete, asimismo, a la junta general:


1.

Remover a los miembros del directorio y designar a sus reemplazantes;

2.

Modificar el estatuto;

3.

Aumentar o reducir el capital social;

4.

Emitir obligaciones;

5.

Acordar la enajenacin, en un solo acto, de activos cuyo valor contable exceda el


cincuenta por ciento del capital de la empresa;

6.

Disponer investigaciones y auditoras especiales;

7.

Acordar la transformacin, fusin , escisin, reorganizacin y disolucin de la


empresa, as como resolver sobre su liquidacin;

8.

Resolver en los caso en que la ley o el estatuto dispongan su intervencin y en


cualquier otro que requiera el inters social; y,

Para dar validez a los acuerdos de junta general, por lo menos se requiere:
-

Que la junta est debidamente convocada;

Que la junta se lleve a cabo con el qurum reglamentario;

Que los acuerdos se adopten con la mayora de acciones suscritas con derecho a
voto representadas en la junta, exigida por ley, en cada caso;

109

CONTABILIDAD II

Que los acuerdos consten en actas, los que pueden asentarse en un libro
especialmente abierto a dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier otra forma
que permita la ley. Cuando consten en libros o documentos, ellos sern
legalizados conforme a ley.

b. Directorio
Es el rgano colegiado elegido por la junta general, encargado de la direccin y
administracin de la sociedad. El nmero de su componentes se fija en el estatuto,
siendo factible fijar en el mismo, un nmero mximo y mnimo, en cuyo caso la junta
antes de la eleccin debe resolver sobre el nmero. En ningn caso los directores no
pueden ser menos de tres.
Para ser director no se requiere ser accionista, a menos que el estatuto establezca esta
condicin, no pueden serlo, los incapaces; los quebrados, los que por razn de su
cargo o funciones estn impedidos de ejercer el comercio; los funcionarios y empleados
de la administracin pblica y de las entidades del sector empresarial en que el Estado
tenga el control y cuyas funciones tengan relacin con las actividades de la sociedad,
salvo que sta sea una Sociedad del Estado de Derecho Pblico o Privado, o la
participacin del Estado en la sociedad sea mayoritaria; los que tengan pleito pendiente
con la sociedad en calidad de demandantes o estn sujetos a accin social de
responsabilidad iniciada por la sociedad y los que estn impedidos por mandato de una
medida cautelar dictada por la autoridad judicial o arbitral; los que sean directores,
administradores, representantes legales o apoderados de sociedades o socios de
sociedades de personas que tuvieran en forma permanente intereses opuestos a los de
la sociedad o que personalmente tengan con ella oposicin permanente.
El directorio tiene las facultades de representacin y gestin necesarias para la
administracin de la sociedad dentro de su objetivo, con excepcin de los asuntos que
la ley o el estatuto atribuyan a la junta general.
Cuando la escritura no disponga otra cosa, el directorio podr:
1.

Elegir su presidente y vicepresidente.

2.

Reglamentar su propio funcionamiento.

3.

Aceptar la dimisin de sus miembros y proveer las vacantes que se produzcan en


los casos previstos por la ley.

4.

Encomendar determinados asuntos a uno o ms directores, sin perjuicio de los


poderes que pueda conferir a cualquier persona.

5.

Nombrar al gerente y dems funcionarios, determinando sus obligaciones y


remuneraciones.

6.

Ejercer las dems atribuciones sealadas en la ley o el estatuto.

110

CONTABILIDAD II

Para dar validez a los acuerdos del directorio, por lo menos se requiere:
-

Que est debidamente convocado;

Que la sesin se lleve a cabo con el qurum reglamentario;

Que los acuerdos se adopten por mayora absoluta de directores participante,


salvo que el estatuto disponga mayora ms alta;

Que los acuerdos del directorio consten en actas, los que pueden asentarse en
libro especialmente abierto a dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier otra
forma que permita la ley. Cuando consten en libros o documentos, ellos sern
legalizados conforme a ley.

Con respecto a la responsabilidad, los directores lo son, limitada y solidariamente, ante


la empresa, los accionistas y los terceros por los daos y perjuicios que causen por los
acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de
facultades o negligencia grave. Entre otras responden a:
1.

La realidad de las aportaciones hechas durante su periodo.

2.

La efectividad de la utilidades consignadas en los estados financieros

3.

El cumplimiento de los acuerdos de la junta general.

4.

Las irregularidades de los directores que los hayan precedido, en tanto no hagan
la denuncia por escrito.

c. Gerencia
Es el representante legal y ejecutivo del ms alto nivel de la empresa, sus atribuciones
se establecen en el estatuto, al ser nombrado o en acto posterior. Puede haber varios
gerentes si as lo determina el estatuto o acuerda la junta general. Los gerentes son
nombrados por el directorio, salvo que el estatuto reserve esa facultad a la junta
general. Cuando se designa un solo gerente est ser el gerente general y cuando se
designe ms de uno, se deber hacer la indicacin en cual de ellos recaer; a falta de
indicacin, se considerar al designado en primer lugar. La designacin de gerente
puede recaer en una persona jurdica, en tal situacin, est deber nombrar a una
persona natural que la represente.
Salvo disposicin distinta del estatuto o acuerdo expreso de la junta general o del
directorio, se presume que el gerente general goza de las siguientes atribuciones:
1.

Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto


social;

2.

Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en


el Cdigo Procesal Civil;

3.

Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones del directorio, salvo que ste
acuerde sesionar de manera reservada;

111

CONTABILIDAD II

4.

Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones de la junta general, salvo que sta
decida en contrario;

5.

Expedir constancias y certificaciones respecto del contendido de los libros y


registros de la empresa; y,

6.

Actuar como secretario de las juntas de accionistas y del directorio.

Las atribuciones que se confieren a la gerencia hacen que est responda ante la
empresa, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1.

La exigencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros


que la ley ordena llevar a la empresa y los dems libros y registros que debe
llevar un ordenado comerciante;

2.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada


para proveer una seguridad razonable de que los activos de la empresa estn
protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas
de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;

3.

La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y a la junta


general;

4.

El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la


sociedad;

5.

La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad;

6.

El empleo de los recursos sociales en negocio distintos del objeto de la sociedad;

7.

La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del


contenido de los libros y registros de la sociedad;

8.

Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en


los artculos 130 y 224 (Derecho de informacin de los accionistas); y,

9.

El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del


directorio.

FORMAS ESPECIALES DE SOCIEDADES ANONIMAS


La ley distingue dos: La Sociedad annima cerrada y la sociedad annima abierta.
SOCIEDAD ANNIMA CERRADA
En esta forma especial los accionistas no pueden exceder de veinte y la empresa no
debe tener acciones inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores; en su
denominacin se debe incluir la expresin Sociedad Annima Cerrada o las siglas

112

CONTABILIDAD II

S.A.C.. La Empresa se rige por las disposiciones contenidas en los artculos 234 al
248 y supletoriamente por las normas de la sociedad annima (libro II de la ley), en
cuanto le sean aplicables. Bajo esta forma especial se puede prescindir del directorio, lo
que deber estar expresado en el pacto social o estatuto.

Transferencia de acciones: Derechos y limitaciones.


El accionista que se proponga transferir sus acciones debe comunicarse a la sociedad
mediante carta dirigida al gerente general, en dicha comunicacin se expresar los
detalles de la posible transferencia, tales como: Nombre del posible comprador; si es
persona jurdica, el nombre de sus principales socios o accionistas; el nmero y clase
de acciones que desea transferir, el precio; la forma de pago y dems condiciones de
la transferencia. Dicha comunicacin se pondr en conocimiento de los dems
accionistas dentro de los diez das siguientes, para que stos en el plazo de treinta das
puedan ejercer el derecho de adquisicin preferente a prorrata de su participacin en el
capital.
Transcurrido l plazo de sesenta das de haber puesto en conocimiento su propsito de
transferir, sin que la sociedad y/o los dems accionistas hubieran comunicado su
voluntad de compra, el accionista podr transferir a terceros no accionistas las acciones
bajo las condiciones comunicadas a la sociedad; sin embargo, el estatuto podr
establecer otros pactos, plazos y condiciones para la transmisin de las acciones y su
valuacin, inclusive suprimiendo el derecho de preferencia para la adquisicin de
acciones.
Igualmente, el estatuto podr establecer que toda transferencia de acciones o acciones
de cierta clase quede sometida al consentimiento previo de la sociedad, lo cual ser
tratado por la junta quien adoptar acuerdo con no menos de la mayora absoluta de las
acciones suscritas con derecho a voto. En tal caso, la sociedad se obliga a adquirir las
acciones en el precio y condiciones ofertados.
Caso especial es la adquisicin por enajenacin forzosa y la transmisin de las
acciones por sucesin. En el primer caso, recibida la notificacin judicial, dentro de los
diez das tiles de efectuada la venta forzosa, la sociedad tiene derecho a subrogarse
al adjudicatario de las acciones, por el mismo precio que se haya pagado por ellas. En
el segundo, la adquisicin de las acciones por sucesin hereditaria confiere al heredero
o legatario la condicin de socio, sin embargo, el pacto social o estatuto podr
establecer que los dems accionistas tienen derecho a adquirir, dentro del plazo que
uno u otro determine, las acciones del accionista fallecido, por su valor a la fecha de
fallecimiento. Si fueran varios los accionistas interesados, entonces se distribuirn entre
todos a prorrata de su participacin en el capital.
Finalmente, sobre el punto, diremos que la ley establece que es ineficaz frente a la
sociedad la transferencia de acciones que no se sujete a lo establecido en las normas
referentes a esta forma societaria.
De las juntas.- La junta de accionistas es convocada por el directorio (cuando lo hay) o
por el gerente general con anticipacin de diez das si se trata de la junta obligatoria,
en los dems casos, salvo aquellos en que la ley o el estatuto fijen plazos mayores, la
anticipacin de la publicacin no ser menor de tres das. Amn, de los plazos
establecidos para una segunda convocatoria, la que debe hacerse mediante esquela

113

CONTABILIDAD II

con cargo de recepcin, facsmile, correo electrnico u otro medio de comunicacin que
permita obtener constancia de recepcin, dirigidas al domicilio o la direccin designada
por el accionista a este efecto.
El accionista slo podr hacerse representar en las reuniones de junta general por
medio de otro accionista, su cnyuge o ascendiente o descendiente en primer grado. El
estatuto puede extender la representacin a otras personas.
La voluntad social se puede establecer por cualquier medio se escrito, electrnico o de
otra naturaleza que permita la comunicacin y garantice su autenticidad. La sesin de
junta de accionistas ser obligatoria cuando lo soliciten accionistas que representen el
veinte por ciento de las acciones suscritas con derecho a voto.
Derecho de separacin y exclusin de accionistas.- Lo primero, sin perjuicio de los
dems casos de separacin que concede la ley, tiene derecho a separase de la
empresa el socio que no haya votado a favor de la modificacin del rgimen relativo a
las limitaciones a la transmisibilidad de las acciones o al derecho de adquisicin
preferente.
En cuanto a la exclusin, el pacto social o el estatuto pueden establecer causales de
exclusin de accionistas, para lo cual es necesario el acuerdo de la junta general
adoptado con el qurum y la mayora que establezca el estatuto. A falta de norma
estatutaria rige lo dispuesto en los artculos 126 y 127 de la ley. El acuerdo de
exclusin puede ser impugnado.

MODELO DE MINUTA DE CONSTITUCIN DE UNA


SOCIEDAD ANNIMA CERRADA
Seor Notario
Srvase usted extender en su registro de escrituras pblicas una de constitucin de
sociedad annima cerrada, en los trminos y condiciones siguientes:
PACTO SOCIAL
PRIMERO.- Son contratantes:
1.

Carlos Ponce Reyes, peruano, ingeniero electrnico, identificado con DNI:


07942440, soltero con domicilio en Jr. El Trbol n 240 lince, Lima.

2.

Pedro Ramos Montes, peruano, ingeniero de sistemas, identificado con DNI:


07942449, soltero, con domicilio en la Av. Amrica N 486 Jess Mara, Lima.

3.

Juan Torres Calle, peruano, ingeniero industrial, identificado con DNI: 07948481,
soltero, con domicilio en Jr. Mochica N 112 Pueblo Libre, Lima.

SEGUNDO.- Por el presente instrumento, los contratantes expresan su voluntad de


constituir una sociedad annima cerrada, que se denominar Distribuidora Andina
Sociedad Annima Cerrada, pudiendo denominarse tambin DISAN S.A.C..

114

CONTABILIDAD II

TERCERO.- El capital social es de S/. 4,500.00 (cuatro mil quinientos y 00/100 nuevos
soles) dividido en 4,500 acciones con derecho a voto, nominativas, iguales e
indivisibles, con un valor nominal de S/. 1.00 cada una. El capital se encuentra
ntegramente suscrito cuyos aportes de los accionistas son de la siguiente forma:

Carlos Ponce Reyes, suscribe 1,750 acciones y paga S/. 1,750.00 mediante el
aporte en bienes muebles.

Pedro Ramos Montes, suscribe 1,375 acciones y paga S/. 1,375.00 mediante el
aporte en bienes muebles.

Juan Torres Calle, suscribe 1,375 acciones y paga S/. 1,375.00 mediante el
aporte de bienes muebles.

CUARTO.- La empresa tendr uno o ms gerentes, y son:


Gerente General: Carlos Ponce Reyes;
Gerente Administrativo Financiero: Juan Torres Calle;
Gerente de produccin y soporte: Pedro Ramos Montes; quines aceptan sus cargos a
partir de la suscripcin de la presente minuta de conformidad con el artculo catorce
(14) de la ley general de sociedades, ley nmero veintisis mil ochocientos ochenta y
siete (26887).
En caso de ausencia del gerente general ejercer sus funciones el gerente
administrativo financiero Juan Torres Calle.
QUINTO.- La sociedad que se constituye se regir por el Pacto Social, el estatuto
siguiente, y en todo lo no previsto, se aplicar la ley general de sociedades - ley nmero
veintisis mil ochocientos ochenta y siete (26887), en adelante la ley.

ESTATUTO
TITULO I
DENOMINACIN, OBJETO, DOMICILIO, DURACIN E INICIO
ARTCULO PRIMERO.- La sociedad se denominar Distribuidora Andina Sociedad
Annima Cerrada, o simplemente DISAN S.A.C. .
ARTCULO SEGUNDO.- La sociedad tiene por objeto dedicarse a la importacin y
venta de equipos de computadoras, asesora tcnica, soporte tcnico y actividades
conexas. Pudiendo dedicarse a cualquier actividad comercial y de servicios, conexa y
complementaria, cuando as lo acuerde la junta general de accionistas, sin ms
limitaciones que la ley seala.
ARTCULO TERCERO.- La empresa tendr su domicilio en la ciudad de lima, pudiendo
establecer sucursales u oficinas en cualquier lugar de la repblica y del extranjero.

115

CONTABILIDAD II

ARTCULO CUARTO.- La sociedad inicia sus operaciones a partir de la fecha de


inscripcin de la escritura en el registro de personas jurdicas.
ARTCULO QUINTO.- La sociedad tendr duracin indeterminada.

TTULO II
CAPITAL Y ACCIONES
ARTCULO SEXTO.- el capital social es de S/. 4,500.00 (cuatro mil quinientos y 00/100
nuevos soles), dividido en 4,500 acciones nominativas iguales e indivisibles, siendo el
valor de cada accin de S/. 1.00 (un y 00/100 nuevo sol), las acciones se encuentran
ntegramente suscritas y totalmente pagadas.
ARTCULO SETIMO.- La empresa tendr nicamente una clase de acciones
denominadas acciones con derecho a voto cuya cantidad es de 4,500. Las
caractersticas y rgimen de acciones se sujetan a lo dispuesto por la ley, artculos:
ochenta y dos al ciento diez en lo que fuere aplicable.
ARTCULO OCTAVO.- El derecho de adquisicin preferente, ante la eventualidad de
que un accionista se proponga transferir total o parcialmente sus acciones a cualquier
persona, otro accionista o tercero, deber posibilitar el derecho de adquisicin
preferente de los dems accionistas a prorrata de su participacin en el capital.
ARTCULO NOVENO.- Se establece que toda transferencia de acciones queda
sometida al consentimiento previo de la empresa, que lo expresar mediante acuerdo
de junta general adoptado con no menos de la mayora absoluta de acciones suscritas
con derecho a voto. Si la empresa deniega el consentimiento a la transferencia
entonces queda obligada a adquirir las acciones en el precio y condiciones
comunicados a la empresa por el accionista interesado en transferir.
ARTCULO DCIMO.- Respecto a la adquisicin de las acciones por sucesin
hereditaria se regir por el artculo doscientos cuarenta (240) de la ley; sin embargo, en
el caso de fallecimiento de algn accionista y no se presenten herederos que reclamen
dichas acciones en el plazo de noventa (90) das calendario, los dems accionistas
tienen derecho de adquirir dentro del plazo que uno u otro determine, las acciones del
accionista fallecido, por su valor a la fecha del fallecimiento. Si fueren varios accionistas
que quisieran adquirir estas acciones se distribuirn entre todos a prorrata de su
participacin en el capital social.
En el caso de existir discrepancias en el valor de la accin se aplicar lo dispuesto en el
artculo doscientos cuarenta (240), segundo prrafo de la ley.

116

CONTABILIDAD II

TTULO III
RGANOS DE LA EMPRESA
ARTCULO DCIMO PRIMERO.- Son rganos de la empresa:
A. La junta general de accionistas.
B. La gerencia
La empresa no tendr directorio.
LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS.
ARTCULO DCIMO SEGUNDO.- La junta general de accionistas es el rgano
supremo de la empresa. Los accionistas constituidos en la junta general debidamente
convocada y con el qurum correspondiente, deciden por mayora que establece la ley,
los asuntos propios de su competencia.
Todos los accionistas, incluso los disidentes y los que no hubieran participado en la
reunin, estn sometidos a los acuerdos adoptados por la junta general.
El accionista slo puede hacerse representar en las reuniones de junta general por
medio de otro accionista; por un ascendiente o descendiente en primer grado. No
obstante lo mencionado, el accionista puede extender la representacin a otra persona
mediante carta poder con firma legalizada.
El rgimen de la junta general de accionistas, sus facultades, lugar, momento y
condiciones para sus reuniones, qurum y validez de sus acuerdos se sujetan a lo
dispuesto por los artculos ciento doce (112), ciento quince (115) y de los artculos
ciento diecisiete (117) al ciento cuarenta (140) de la ley.
La junta general ser convocada por el gerente general, con una anticipacin no menor
de diez (10) das para la celebracin de la junta general obligatoria anual y con una
anticipacin no menor de tres (3) das para las dems juntas generales. Dichas
convocatorias se realizarn mediante esquelas con cargo de recepcin, facsmil, correo
electrnico u otro medio que permita obtener una direccin designada por el accionista.
ARTCULO DCIMO TERCERO.- Se podr celebrar juntas generales de accionistas no
presenciales, de acuerdo con el artculo doscientos cuarenta y seis (246) de la ley, es
decir, sin contar con la presencia fsica de los accionistas.
LA GERENCIA
ARTCULO DCIMO CUARTO.- La empresa cuentas con uno o ms gerentes
designados por la junta general de accionistas, por un perodo indefinido, el gerente
general goza de las siguientes atribuciones:
Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social,
representa a la empresa con las facultades generales y especiales previstas en el
cdigo procesal civil, asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones de junta general,
expedir constancias y certificaciones respecto del contenido de los libros y registros de
la empresa, y actuar como secretario de las juntas de accionistas.

117

CONTABILIDAD II

El gerente general, firmando conjuntamente con el gerente administrativo financiero o


con el gerente de produccin, o firmando conjuntamente los dos ltimos nombrados,
podrn: celebrar contratos de crdito en cuenta corriente, crditos documentarios,
crditos en general , advance account, arrendamiento financiero, solicitar fianzas,
cartas de crdito; abrir y cerrar cuentas corrientes; abrir y cancelar cuentas a plazo, de
ahorro y retirar imposiciones; depositar, comprar, vender y retirar valores, tomar en
arriendo bienes muebles e inmuebles, contratar cajas de seguridad, operarlas y
cancelarlas, comprar y vender bienes muebles e inmuebles; hipotecar para prendar,
otorgar fianza mancomunada o solidaria; avalar; otorgar garanta; contratar y endosar
plizas de seguros; endosar warrants, conocimientos de embarque, certificados; ceder
crditos; efectuar depsitos en cuenta corriente a plazos; entregar letras en cobranza,
documentos en garanta; girar, aceptar, endosar, avalar, descontar y afectar letras,
suscribir vales y pagars, endosarlos, avalarlos y descontarlos; cobrar, girar en
sobregiro y endosar cheques, cobrar giros, transferencias en cuentas corrientes y
abonos.
En caso de ausencia del gerente general, sus funciones las ejercer el gerente
administrativo financiero.

TTULO IV
MODIFICACIN DEL ESTATUTO, AUMENTO Y REDUCCIN DEL CAPITAL.
ARTCULO DCIMO QUINTO.- Los requisitos para la modificacin del estatuto,
aumento y reduccin del capital, formas y otros se regirn por los artculos ciento
noventa y ocho, ciento noventa y nueve, doscientos uno al doscientos catorce y
doscientos quince al doscientos veinte, respectivamente de la ley en lo que fueren
aplicables.
TTULO V
DE LA GESTIN SOCIAL Y EL RESULTADO DE CADA EJERCICIO
ARTCULO DCIMO SEXTO.- Los requisitos para la aprobacin de la gestin social y
el resultado de cada ejercicio, se debe aprobar en junta obligatoria anual, con la
potestad de pronunciarse y tomar las medidas que crean convenientes, as como la
convocatoria, condiciones para su reunin, qurum y validez de sus acuerdos se
sujetan a lo dispuesto en los artculos ciento catorce (114), ciento diecisis (116) de la
ley en lo que fueren aplicables.
DE LAS UTILIDADES
ARTCULO DCIMO STIMO.- El rgimen para el reparto de las utilidades se regirn
por los artculos treinta y nueve (39) y cuarenta (40), doscientos veintiuno (221) al
doscientos treinta y tres (233) de la ley en lo que fuere aplicable.

118

CONTABILIDAD II

TTULO VI
DE LA DISOLUCIN, LIQUIDACIN Y EXTINCIN DE LA EMPRESA
ARTCULO DCIMO OCTAVO.- El rgimen para la disolucin, liquidacin y extincin
de la empresa, se rigen por lo dispuesto en los artculos cuatrocientos siete (407) al
cuatrocientos veintids (422) de la ley en lo que fuere aplicable.

TTULO VII
EXCLUSIN DE SOCIOS
ARTCULO DCIMO NOVENO.- El accionista puede ser excluido de la empresa, en los
siguientes casos:
A.

Cuando dispone del patrimonio de la empresa sin la autorizacin expresa de la


junta general de accionistas.

B.

Es ntegramente de otra empresa, cuyo objeto social es similar a la empresa.

Dicha exclusin ser por acuerdo de la junta general, rigindose por lo dispuesto en el
artculo ciento veintisis (126) y ciento veintisiete (127) de la ley.
El acuerdo de exclusin es susceptible de impugnacin conforme a las normas que rige
para la impugnacin de acuerdos de juntas generales de accionistas.
Agregue usted seor notario las clusulas de ley y pase los partes correspondientes al
registro de personas jurdicas, de libro de sociedades mercantiles de lima.
Lima, 24 de febrero del 200X

INSERTO COMPROBANTE
Declaracin jurada de recepcin de bienes muebles
Yo, Carlos Ponce Reyes, en mi calidad de gerente general de la empresa denominada
Distribuidora Andina Sociedad Annima Cerrada, Declaro bajo juramento haber recibido
en buen estado de conservacin la relacin siguiente, la misma que es valorizada de
acuerdo a las tablas de depreciacin de bienes muebles que publica el ministerio de
economa y finanzas de la siguiente manera:

119

CONTABILIDAD II

Del socio
Pedro Ramos Montes:
01 computadora Pentium IV
Intel PCI/SET SB 8646426B

S/. 1,375.00

Del socio
Juan Torres Calle:
01 Computadora Pentium IV S2046804

S/. 1,375.00
-----------------S/. 2,750.00
==========

TOTAL

Lima, 24 de febrero del 200X

SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA

Para que una sociedad annima ste dentro de los alcances de una sociedad abierta
se requiere que cumpla cuando menos uno de de los siguientes requisitos:
1.

Han hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones convertibles en


acciones,

2.

Tiene ms de setecientos cincuenta accionistas;

3.

Ms de treinta y cinco por ciento de su capital pertenece a ciento setenta y cinco


o ms accionistas, sin considerar dentro de este nmero aquellos accionistas
cuya tenencia accionara no alcance al dos por mil del capital o exceda del cinco
por ciento del capital;

4.

Se constituya como tal; o,

5.

Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptacin
a dicho rgimen.

La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Abierta o las siglas


S.A.A y se rige por las reglas contenidas en los artculos 249 al 262 de la ley y en
forma supletoria por las normas de la sociedad annima, en cuanto le sean aplicables.
Sus acciones deben estar inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores y
estarn bajo el control de la comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV), con atribuciones para:

120

CONTABILIDAD II

1.

Exigir la adaptacin a sociedad annima abierta, cuando corresponda;

2.

Exigir la adaptacin de la sociedad annima abierta a otra forma de sociedad


annima cuando sea el caso;

3.

Exigir la presentacin de informacin financiera y, a requerimiento de accionistas


que representen cuando menos el cinco por ciento del capital suscrito, otra
informacin vinculada a la marcha societaria; y,

4.

Convocar a junta general o a junta especial cuando la empresa no cumpla no


hacerlo en las oportunidades establecidas por la ley o el estatuto.

Es esta forma societaria no son vlidas las estipulaciones del pacto social o estatuto,
an cuando se notifiquen e inscriban en la empresa, que contengan:
1.

Limitaciones a la libre transferencia de las acciones;

2.

Cualquier forma de restriccin a la negociacin de la acciones; o,

3.

Un derecho de preferencia a los accionistas o a la empresa para adquirir


acciones en caso de transferencia de stas.

De las juntas.- Se tendr en cuenta lo siguiente:


La solicitud de convocatoria a junta general deben hacerla accionistas que representen
el cinco por ciento de las acciones suscritas. Denegada la solicitud o habiendo
transcurrido el plazo de quince das para hacer la convocatoria, sta la har la
Comisin Nacional Supervisora de Empresa y Valores. Esta disposicin tambin es
aplicable a los pedidos de convocatoria de juntas especiales.
Puede asistir a la junta general y ejercer sus derechos los titulares de acciones con
derecho a voto que figuren inscritas a su nombre en la matricula de acciones por lo
menos con diez das de anticipacin.
La validez de los acuerdos sobre modificacin de estatutos, aumentar o reducir el
capital, emitir obligaciones, acordar la transformacin, fusin, escisin, reorganizacin y
disolucin de la empresa, as como resolver sobre su liquidacin, requiere de cuando
menos, en la primera convocatoria, la concurrencia de cuando menos el cincuenta por
ciento de las acciones suscritas, en segunda convocatoria bastar la concurrencia de al
menos veinticinco por ciento de las acciones suscritas; y, de no haber qurum, en la
tercera se llevar a cabo con cualquier nmero de acciones suscritas, en las tres slo
se toma en cuenta las acciones con derecho a voto. En cualquier de las situaciones, los
acuerdos se adoptan por la mayora absoluta de las acciones suscritas con derecho a
voto representadas en la junta.
Respecto a las publicaciones de convocatoria de juntas generales stas deben hacerse
con anticipacin de veinticinco das, inclusive, en un mismo aviso puede constar ms
de una convocatoria, en tal situacin, entre una y otra no debe mediar menos de tres ni
ms de diez das.
La empresa debe proporcionar la informacin que le soliciten, fuera de junta,
accionistas que representen no menos del cinco por ciento del capital pagado, siempre

121

CONTABILIDAD II

que no se trate de asuntos reservados. De existir discrepancia, resuelve la Comisin


Nacional Supervisora de Empresas y Valores.
Aumentos de capital sin derecho preferente.- El artculo 259 establece que el
aumento de capital por nuevos aportes a la empresa annima abierta se podr
establecer que los accionistas no tienen derecho preferente para suscribir las acciones
que se creen siempre que se cumpla los siguientes requisitos:
3.

Que el acuerdo haya sido adoptado en la forma y con el qurum que


corresponda, conforme a lo establecido en el ARTCULO 257 y que adems
cuente con el voto de no menos del cuarenta por ciento de las acciones suscritas
con derecho a voto; y,

4.

Que el aumento no ste destinado, directa o indirectamente, a mejorar la posicin


accionara de alguno de los accionistas.

Derecho de separacin.- Es el que asiste al accionista cuando la empresa acuerda


excluir del Registro Pblico del Mercado de Valores las acciones u obligaciones que
tiene inscritas en dicho registro y con ello tenga que adaptarse a otra forma de sociedad
annima. Este derecho lo tienen los accionistas que no votaron a favor del acuerdo
para lo cual disponen de diez das a los que siguen a la fecha de inscripcin de la
adaptacin en el Registro.

MINUTA DE CONSTITUCION DE UNA


SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
Seor Notario:
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas, una de constitucin simultnea
de sociedad annima abierta, que otorgan:

Doa Isabel Cerna Aquino, peruana, ingeniera, casada, identificado con D.N.I. N
42154697, L.M. N 4112670845, Con domicilio en Av. Pachacutec N. 1167,
Distrito de Pueblo Libre, provincia y departamento de Lima.

Doa Gudelia Llanos Roque, peruana, abogada, soltera, identificado con D.N.I.
N 41992678, L.M. N 1084541125, con domicilio en Jr. El Olivar N. 140, distrito
de La Molina, provincia y departamento de Lima; en los trminos y condiciones
siguientes:
PACTO SOCIAL

CLAUSULA PRIMERA DEL PACTO SOCIAL.- Por el presente pacto social, los
otorgantes manifiestan su libre voluntad de constituir una sociedad annima abierta,
bajo la denominacin de Comercial Cerna, pudiendo usar la denominacin abreviada
COMERCIAL LUREN S.A.A.; se obligan a efectuar los aportes para la formacin del
capital social y a formular el correspondiente estatuto.
CLAUSULA SEGUNDA DEL PACTO SOCIAL.- El monto del capital social es de S/.
100,000.00 (cien mi y 00/100 nuevos soles) representados por 10,000 (diez mil)
acciones nominativas de un valor nominal de S/. 10.00 (diez y 00/100 nuevos soles)
cada una, suscritas y totalmente pagadas de la siguiente manera:

122

CONTABILIDAD II

Doa Isabel Cerna Aquino, suscribe 9,500 (nueve mil quinientos) acciones
nominativas de un valor nominal de S/. 10.00 (diez, y 00/100 nuevos soles) cada
una y paga el 100% (cien por ciento) de cada uno es decir la suma de S/.
95,000.00 (noventa y cinco mil y 00/100 nuevos soles) mediante el aporte en
efectivo como se acredita con el deposito bancario que usted seor notario se
servir insertar como parte integrante de la escritura pblica que la presente
minuta origine.

Doa Gudelia Llanos Roque suscribe 500 (quinientos) acciones nominativas de


un valor nominal de S/. 10.00 (diez y 00/100) nuevos soles) cada una y paga el
100% (cien por ciento) de cada es decir la suma de S/. 5,000.00 (cinco mil y
00/100 nuevos soles) mediante el aporte en efectivo como se acredita con el
depsito bancario que usted seor notario se servir insertar como parte
integrante de la escritura pblica que la presente minuta origine.

CLAUSULA TERCERA DEL PACTO SOCIAL.- La sociedad se regir por el estatuto


siguiente y en todo lo no provisto por este, se estar a lo dispuesto por la ley general de
sociedades, ley 26887, que en adelante se le denominar la ley.

ESTATUTO
TITULO I
DENOMINACION, OBJETIVO, DOMICILIO Y DURACIN
ARTCULO PRIMERO.- La sociedad se denomina Comercial LUREN Sociedad
Annima Abierta, pudiendo utilizar la denominacin abreviada Comercial LUREN
S.A.A.
ARTCULO SEGUNDO.- La sociedad se dedica a la compra y venta de cristales,
lmparas, artculos de iluminacin, muebles de oficina y de hogar, decoracin en alto
relieve y toda actividad conexa, sobre la cual no existe impedimento legal para su
comercializacin.
Importacin, exportacin distribucin, comercializacin, representacin, de bienes en
general y en especial de productos de decoracin, pinturas, objetos de ornamentacin,
colomurales, pisos, paredes, divisiones de ambientes, artculos para el hogar, as como
de productos afines y/o conexos.
ARTCULO TERCERO.- El domicilio de la sociedad es la ciudad de lima, pudiendo
establecer sucursales, agencias u oficinas en cualquier lugar del pas o en el extranjero
ARTCULO CUARTO.- El plazo de duracin de la sociedad es por tiempo
indeterminado, iniciando sus operaciones en la fecha de este pacto social y adquiere
personalidad jurdica desde su inscripcin en el registro de personas jurdicas de Lima

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