EL IMPUESTO AL RODAJE

Por: Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len

1)
Poltica
Fiscal
Comenzamos por ciertas consideraciones de poltica fiscal, en la medida que son tiles para
comprender la estructura del Impuesto al Rodaje.
1.1)
Impuestos
a
la
gasolina:
importancia
En gran parte del siglo XX apreciamos que, en Amrica Latina, una de las principales fuentes de
financiamiento del Estado es el endeudamiento externo. Bancos extranjeros, entidades
financieras internacionales tales como el Fondo Monetario Internacional FMI, Banco Mundial,
etc. prestaban ingentes cantidades de dinero a los pases latinoamericanos para cubrir sus
dficits fiscales y para financiar la actividad estatal bsica (construccin de carreteras, etc.)
En los tramos finales del siglo XX, ms exactamente en la dcada del ochenta, se consum una
crisis financiera internacional (1), en el sentido que los pases pobres tenan cada vez menos
posibilidades para continuar con los crecientes pagos del capital e intereses que deban cumplir
con sus acreedores. Los pases ricos reaccionaron, disminuyendo de modo muy sensible sus
flujos de prstamos para los pases latinoamericanos.
En este contexto, los pases pobres empezaron a prestar mayor atencin a los ingresos
tributarios. Al respecto, conviene recordar que en el Per de entonces existan altos niveles de
evasin tributaria e informalidad y, por otra parte, la Administracin Tributaria era dbil; de tal
modo que el pago de impuestos tales como el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta ocurra de modo significativo solo por parte de algunas cuantas grandes empresas. En
suma los ingresos tributarios no eran de los ms importantes para financiar la actividad estatal.
As las cosas, una modalidad muy especial de imposicin a las ventas fue adquiriendo particular
importancia en el Per, debido a sus altos ndices de rendimiento en trminos de recaudacin
efectiva. Se trataba de los impuestos a la venta del combustible.
En efecto, en aquellos tiempos exista una empresa de naturaleza estatal (PETROPERU) que era
la nica autorizada para producir e importar combustible para vehculos, de tal manera que este
monopolio fiscal disminua de modo muy sensible las posibilidades de evasin del pago de los
impuestos a la venta de combustibles.
Adems el mercado de combustibles posea una demanda inelstica; esto es que dicha demanda
era insensible al incremento del precio del combustible, sobretodo cada vez que se produca un
aumento de las tasas de los impuestos a la venta de combustibles que formaban parte del
referido precio. En trminos ms simples, la demanda se mantena a pesar que el precio de
venta del combustible se elevaba por razn de mayores impuestos.
De esta manera, ante un incremento de las tasas nominales de los impuestos a la venta de
combustible, era muy probable la coincidencia entre la nueva y mayor recaudacin proyectada y
la recaudacin efectivamente lograda, garantizando un significativo alivio para enfrentar los
constantes dficits fiscales de la poca.
1.2) Concurrencia de impuestos a la venta de combustibles
En el Per se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios impuestos
independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a los diferentes niveles de
gobierno.
1.2.1) Gobierno Nacional
En la dcada del ochenta, a travs del Decreto Legislativo 190, vigente desde enero de 1982 (2),
mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se perfeccion la regulacin de ciertos
impuestos a los consumos especficos que ya existan, para gravar entre otros casos- la venta

del combustible en la etapa fabricante y etapa importador. La recaudacin de este impuesto

constituye un ingreso directo para el Gobierno Nacional.
1.2.2) Gobierno Local
Tambin en la dcada del ochenta, ms exactamente entre 1980 1985, el Per asisti al
segundo gobierno del arquitecto Fernando Belande Terry. Un punto bsico de esta nueva
gestin presidencial tena que ver con el fortalecimiento de los Gobiernos Locales.
Dentro de este orden de ideas, haba que robustecer el financiamiento de las Municipalidades. En
esta lnea de pensamiento, el gobierno de Belande -mediante el Decreto Legislativo No 8 de
1981- estableci el actual Impuesto al Rodaje, pasando a formar parte de un grupo de
impuestos a la venta de combustible para vehculos. Posteriormente, durante el primer mandato
del Ingeniero Fujimori (1990 1995), a travs del Decreto Legislativo No 776 de diciembre de
1993, se aprob el texto de la llamada Ley de Tributacin Municipal LTM (3), manteniendo el
referido tributo. La recaudacin de este impuesto constituye un ingreso directo para el Gobierno
Local.
1.3) Impuesto monofsico
A lo largo del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el Impuesto al
Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la calidad de
contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un tributo
monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el fabricante:
introduce productos en el mercado que van a ser objeto de comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En este
sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per tambin se encuentra afecta al
Impuesto al Rodaje.
1.4) Imposicin al consumo
En la etapa fabricante, la refinera calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto pasa a formar
parte del precio de venta total que debe pagar el comprador.
Por otro lado, en la etapa mayorista y minorista, dicho tributo ms bien forma parte del costo y
es trasladado, va precio, al comprador.
Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje tambin est incluido en el precio
de venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la incidencia definitiva de la carga
tributaria.
Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye una modalidad
de imposicin al consumo.
1.5) Principio de Retribucin
El Gobierno Nacional, por cuenta propia o mediante terceros a travs del sistema de
concesiones, se encarga de la red vial troncal, como por ejemplo las carreteras.
Por otra parte, el Gobierno Local financia las pistas y dems vas que son propias solamente de
su circunscripcin, a travs de las cuales transitan los vehculos. Por tanto, los usuarios de esta
clase de infraestructura local deben cumplir con una retribucin a la Municipalidad, va el pago
de impuestos (4)
En la medida que el Impuesto al Rodaje forma parte del precio de venta del combustible en la
etapa minorista, entonces los usuarios de las pistas, al adquirir el combustible en los grifos,
cumplen con la indicada retribucin.

Por esta razn, el Impuesto al Rodaje constituye un ingreso directo para el Gobierno Local, en el
entendido que se trata de financiar (retribuir) la actividad de la Municipalidad en materia de
infraestructura vial.
2.- Base legal
De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales est compuesto por tres
dispositivos legales.
En
primer
lugar
debemos
tomar
en
No 8 de 1981 que regula al actual Impuesto al Rodaje.

cuenta

el

Decreto

Legislativo

En segundo lugar hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que complementan la
regulacin de algunos cuantos puntos de la estructura del Impuesto al Rodaje.
En tercer lugar tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No
009-92-EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos RIR (Reglamento del Impuesto al
Rodaje).
3.- mbito de aplicacin
Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la obligacin
tributaria.
3.1) Aspectos objetivos
Empezamos por tomar como referencia el tipo de operacin gravada y la clase de combustible
que se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al Rodaje.
3.1.1) Operacin
De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como se explica a
continuacin.
Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje la
operacin de venta de este producto por parte del fabricante (refinera).
Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se encuentra
afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como su posterior venta en el
pas por parte del importador.
Vamos a ilustrar este ltimo caso con un ejemplo. La empresa AA importa gasolina procedente
de Venezuela y la vende a la compaa BB. Luego la empresa BB vende el referido combustible a
la compaa CC y finalmente CC vende este combustible al consumidor final. Todas estas
empresas tienen domicilio en el Per. Solamente la venta que realiza AA se encuentra afecta al
Impuesto al Rodaje (impuesto monofsico). Tanto la venta que lleva a cabo BB, como la venta
que realiza CC se consideran inafectas al Impuesto al Rodaje.
3.1.2) Combustible
De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No 8, dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para vehculos; toda vez que desde el
punto de vista de las finanzas pblicas- se trata que los usuarios de las pistas, avenidas, etc. de
la localidad retribuyan a la respectiva Municipalidad por sus trabajos de construccin y
mantenimiento de esta clase de vas de comunicacin.
En este sentido, el combustible para naves y aeronaves est fuera del mbito de aplicacin del
Impuesto al Rodaje.
Tambin es importante aclarar que el combustible afecto debe ser un producto acabado, es decir
que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de combustibles semielaborados, o sea que

an no ha concluido el respectivo proceso productivo, se halla fuera del mbito de aplicacin del
Impuesto al Rodaje.
Existen casos especiales que merecen una reflexin aparte. En primer lugar debemos referirnos
a las maquinarias industriales. Para la poltica fiscal y de conformidad con el principio de
retribucin, el combustible que es utilizado para el funcionamiento de estos aparatos se debera
encontrar fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al Rodaje, toda vez que en este caso- no
se aprecia un consumo final de pistas, calles, etc. por parte de la empresa que es propietaria de
la indicada maquinaria.
En este orden de ideas pensamos que, para efectos prcticos, se deben distinguir dos
situaciones. Si en la etapa fabricante o etapa importador de combustible resulta que para estos
sujetos es tcnicamente posible distinguir aquel combustible que puede ser utilizado solamente
por las referidas maquinarias, entonces dicho producto se encuentra fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje. En cambio si ocurre que determinado combustible para
vehculos muchas veces es susceptible de ser utilizado tambin para el funcionamiento de
maquinaria industrial; entonces pensamos que en la medida que el fabricante o importador no
tienen mayores posibilidades para determinar el destino final de esta clase de combustibleentonces se trata de un producto que, de todos modos, se encuentra afecto al Impuesto al
Rodaje.
En segundo lugar tenemos el caso de los tractores y dems mquinas que poseen ruedas y son
empleadas en las faenas agrcolas. En la medida que estos aparatos poseen ruedas, pueden
rodar por pistas, calles, etc. Corresponde la aplicacin del Impuesto al Rodaje cuando se trata
del combustible que requieren dichas mquinas? En principio nos encontramos ante aparatos
que estn destinados a circular en el campo y no en las vas que son propias para el trfico
vehicular. Por tanto, desde el punto de vista de la poltica fiscal y en aplicacin estricta del
principio de retribucin, este combustible se encontrara inafecto al Impuesto al Rodaje.
Nuevamente creemos que, para efectos prcticos, hay que diferenciar dos situaciones. Si en la
etapa fabricante o etapa importador de combustible es posible distinguir el combustible que
puede ser utilizado solamente por los tractores, etc., entonces este producto se encuentra
inafecto al Impuesto al Rodaje. Por otra parte, si resulta que el combustible para vehculo
tambin puede ser utilizado por un tractor, etc., y el productor o importador no se encuentran en
condiciones para determinar el destino final del producto; entonces pensamos que esta clase de
combustible de todas maneras debe soportar la aplicacin del Impuesto al Rodaje.
3.2) Aspectos subjetivos
En el mercado de combustibles, los operadores suelen ser empresas. En este sentido, tanto el
productor como el importador de combustible son entidades de naturaleza mercantil.
En principio queda descartada la figura de la casi empresa que en otras palabras- nos lleva al
tema de la habitualidad. En efecto, es difcil concebir una persona natural sin negocio, asociacin
civil sin fines de lucro, fundacin, etc. que se comporte como productor o importador de
combustible.
3.3) Aspectos espaciales
En el caso del fabricante, el art. 1 del RIR hace referencia a la venta en el pas. Del mismo
modo, tratndose del importador que realiza la venta interna del combustible importado,
tambin se hace hincapi en la venta en el pas.
Aunque estas normas no son claras, todo hace pensar que -tanto en la etapa fabricante como en
la etapa importador- el combustible se debe encontrar ubicado dentro del territorio del Per.
Solo de este modo es posible tener cierta certeza que el consumo final del combustible habr de
ocurrir en el Per; de tal manera que se puede garantizar con mayor efectividad que el usuario
de las pistas, calles, etc. del Per va a terminar financiando la actividad del Gobierno Local del
Per en materia de infraestructura vial.

El problema ocurre cuando un fabricante en el Per vende combustible y el comprador que es un

comerciante al advertir el bajo precio de este producto en nuestro pas- procede con vender
este producto al exterior (por ejemplo Chile)
En esta situacin el fabricante de todos modos aplica el Impuesto al Rodaje, pues no tiene
mayores posibilidades para determinar si el consumo final del combustible habr de ocurrir
dentro o fuera del Per.
Sin embargo aqu se produce una distorsin desde el punto de vista del principio de retribucin,
toda vez que el consumidor final del combustible (seguramente con domicilio en Chile) no es
usuario de la infraestructura vial del Per, de tal modo que no existe razn para que financie
dicha infraestructura.
Pero, como el Impuesto al Rodaje de todas maneras se traslada va precios, el consumidor
chileno habr de terminar financiando la actividad municipal peruana en materia de vas de
comunicacin terrestre.
3.4) Aspectos temporales
No existe una base legal expresa sobre el particular. En la medida que el impuesto-modelo a la
venta de combustibles para vehculos es el Impuesto Selectivo al Consumo, entonces debemos
remitirnos a estas normas.
Conviene recordar que en el Decreto. Legislativo. No 190 de 1982 se regularon, entre otros
tributos, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo. Actualmente las
reglas de estos tributos se encuentran en el texto de la llamada Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en adelante: LIGV-ISC (5).
En cuanto al tema de los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia, el art. 52 de la LIGVISC se remite al art. 4 de este mismo cuerpo legal, relativo al Impuesto General a las Ventas.
Tratndose de la venta en el Per, el art. 4.a de la LIGV-ISC establece que se debe considerar la
fecha de emisin del comprobante de pago o la fecha de entrega del bien. Adems el art. 3.3 del
Reglamento de la LIGV-ISC (6) agrega que tambin hay que tomar en cuenta la fecha del pago
anticipado.
Para efectos prcticos es de aplicacin cualquiera de las tres fechas antes indicadas, la que
ocurra primero.
Para el caso de importacin de bienes, el art. 4.g de la LIGV-ISC precisa que se debe tomar en
cuenta la fecha de solicitud del despacho a consumo.
4) Acreedor financiero
Segn el art. 3 del Decreto Legislativo No 8, el Impuesto al Rodaje financia a las Municipalidades
en general, sean Provinciales o Distritales.
Al respecto los arts. 79 y 86.b de la LTM establecen que en primera instancia- el Impuesto al
Rodaje, junto con otros impuestos (7), pasa a formar parte del Fondo de Compensacin
Municipal FONCOMUN.
Atendiendo al art. 87 de la LTM, resulta que, en segunda instancia, el monto total de FONCOMUN
se distribuye entre todos los Gobiernos Locales del pas, de modo indistinto.
De esta manera existen situaciones donde el principio de retribucin experimenta distorsiones.
Un primer caso puede ocurrir si el vehculo No 1 jams circula por el territorio de la
Municipalidad ZZ y, sin embargo, sucede que el respectivo monto del Impuesto al Rodaje pagado
por el conductor del vehculo No 1 termina constituyendo un ingreso para la Municipalidad ZZ.
As las cosas, no existe una correspondencia directa entre el uso de las vas de circulacin
vehicular y la Municipalidad que obtiene el ingreso por concepto de Impuesto al Rodaje.

Un segundo caso se presenta cuando advertimos que de conformidad con la actual legislacinno es obligatorio que los ingresos que perciben los Gobiernos Locales por concepto de
FONCOMUN se destinen a inversiones en infraestructura vial.
Por tanto si el conductor del vehculo No 1 circula por el territorio de la Municipalidad HH y paga
el Impuesto al Rodaje, podra ser que este monto termine por constituir un efectivo ingreso para
la Municipalidad HH; pero resulta que este Gobierno Local destina dicho ingreso al pago de
ciertas deudas laborales y no al financiamiento de infraestructura vial de carcter terrestre.
Aqu tampoco se advierte una correlacin directa entre el uso de las vas de circulacin vehicular
y el efectivo financiamiento de esta clase de vas.
5) Administrador Tributario
En la medida que el esquema financiero del cual forma parte el Impuesto al Rodaje es de tipo
cruzado, en el sentido que desde el punto de vista principista- la recaudacin tributaria que
proviene de los sectores locales de ingresos altos pasa al FONCOMUN; para efectos de ser
distribuido sobretodo a favor de la poblacin local de menores ingresos; definitivamente no tiene
cabida la participacin de la Administracin Tributaria que corresponde al Gobierno Local.
Por ejemplo, en la municipalidad limea del Distrito de Surco encontramos una poblacin que
suele alcanzar considerables niveles de ingresos, de tal modo que el vecino promedio es
propietario de un vehculo y se vuelve un comprador habitual de combustible en el grifo de su
barrio.
Cada vez que este propietario compra un galn de gasolina, de algn modo paga el Impuesto al
Rodaje, de tal manera que este monto al engrosar las arcas del FONCOMUN- muy
probablemente va a terminar por constituir un ingreso para una Municipalidad ubicada quizs en
la sierra o la selva, cuya poblacin es de ingresos bajos.
Dentro de este contexto, no tiene mucho sentido que la Administracin Tributaria de la
Municipalidad de Surco se encargue de la recaudacin, cobranza y fiscalizacin del Impuesto al
Rodaje, toda vez que dicho tributo habr de constituir un ingreso para un tercero (Municipalidad
de la sierra o selva).
Por otra parte, la Administracin Tributaria que pertenece a este tercero (Municipalidad de la
sierra o selva) obviamente no tiene mayor posibilidad y capacidad para administrar el Impuesto
al Rodaje que se aplica en los grifos del Distrito de Surco.
Por estas razones, lo ms conveniente es que la Administracin Tributaria de nivel nacional se
encargue de la recaudacin, cobranza y control del Impuesto al Rodaje.
Por esta razn el art. 3.c de la LTM deja entender que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT es la entidad que se encarga de administrar el Impuesto al
Rodaje
(8)
6) Deudor
Atendiendo a lo dispuesto por el art. 1 del RIR, en el caso del combustible fabricado en el Per,
la refinera es el contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje.
Por otra parte, tratndose de la importacin de combustible en el Per, debemos distinguir dos
situaciones. En primer lugar, el importador cuando efecta la operacin de importacin- es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje. En segundo lugar, este mismo importador
cada vez que realiza una venta del combustible importado- deviene otra vez en contribuyente
(deudor legal) del Impuesto al Rodaje.
De otro lado es importante destacar que el deudor econmico de este tributo es el consumidor
final. Al respecto ya hemos aclarado que el productor e importador de combustible para
vehculos traslada el Impuesto al Rodaje hacia adelante, va precios, de tal modo que la carga

tributaria pasa hacia el mayorista, luego al minorista y, por ltimo, recae en el consumidor final,
quien termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.
7) Base imponible
Vamos a examinar cada operacin afecta por separado.
7.1) Etapa fabricante
Segn el art. 2 del RIR, se considera el valor ex planta. O sea que la base imponible viene a
ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos. Por ejemplo:
Valor
de
venta
(base
Impuesto
al
Rodaje
ISC.
IGV
19%..
Precio de venta.. 199.92

imponible)..
8%..

100.0
8.0
60.0
31.92

Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo ms
elaborado viene a ser el impuesto plurifsico al valor agregado, en donde la base imponible es
precisamente el valor aadido que se genera en cada etapa del proceso de produccin y
distribucin.
En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso total que
percibe el productor y no el valor agregado.
Adems, en la medida que se trata de un impuesto monofsico, no se va a producir el efecto
acumulativo, segn el cual un tributo que afect la compra pasa a formar parte de la base
imponible respecto de la posterior venta de la mercadera, tambin sometida al mismo impuesto.
7.2) Etapa importador
De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes de
impuestos.
Valor
en
Aduanas.
Impuesto
a
la
importacin
4%..
Impuesto
al
Rodaje
8%.
ISC
IGV 19% de 172 32.68

100.0
4.0
8.0
60.0

Como se aprecia, aqu tambin se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor total de la
operacin de importacin.
Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relacin a la posterior venta en el
pas del combustible importado, el importador debe considerar como base imponible el valor de
venta,
tambin
antes
de
impuestos.
8) Tasa
En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional nica. En este sentido,
de conformidad con el art. 2 del D. Leg. No 8, el Impuesto al Rodaje tiene la tasa general del 8%
para todo tipo de combustible.
Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relacin de tipo constante con
la riqueza econmica del consumidor final, expresada en cierto acto particular: la compra del
combustible.
Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10 galones de
la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del Impuesto al Rodaje arroja
un monto igual a 80.

Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por ejemplo, compra 1
galn de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que el 8% del Impuesto al Rodaje
arroja un monto igual a 8.
Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada siempre
equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Ntese que dicho valor representa la
riqueza econmica del consumidor final que se pone de manifiesto en cierta transaccin
econmica en particular: la compra del combustible.
La carga tributaria al mantener la referida relacin constante con la riqueza del consumidor
final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del ingreso total de este sujeto.
En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se grada en funcin del nivel total de ingresos
(altos o bajos) del consumidor final de combustible.
Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida que afecta
ms a los sujetos que poseen menos riqueza econmica.
En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder cubrir sus gastos
de primera necesidad (alimentacin, vivienda, etc.). Como la carga tributaria es rgida
(insensible a su situacin de pobreza), el consumidor final de combustible prcticamente deber
renunciar a la satisfaccin de ciertas necesidades bsicas para contar con la liquidez suficiente
que le permita pagar el Impuesto al Rodaje.
Entonces, queda abierta la discusin en el sentido que esta regresividad podra estar implicando
una violacin al principio de no confiscatoriedad consagrado en el art. 74 de la Constitucin de
1993; toda vez que la carga tributaria no estara guardando una proporcin razonable con el
nivel de ingresos totales del consumidor final.
9) Crdito fiscal
De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual LIGV-ISC,
solamente en el caso que se produce la importacin de combustible y su posterior venta en el
Per, se encuentra presente la figura del crdito fiscal
Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehculos y paga al Fisco el Impuesto al
Rodaje por la suma de 600. Luego la compaa XX procede con la venta en el pas de este
producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje calculado es 700.
Para efectos de la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado, por concepto de la
operacin de venta en el Per, resulta que -contra el Impuesto al Rodaje de la venta (700)procede la compensacin con el Impuesto al Rodaje pagado en la importacin (600); de tal
modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago efectivo de 100 para terminar de
extinguir la obligacin tributaria de 700.
10) Pago
El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo. Al
respecto, debemos distinguir dos casos.
10.1) Venta en el pas
Tratndose de la venta en el pas por parte del productor o importador de combustible, el art.
14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de aplicacin el art. 63 (9) de la LIGV-ISC,
segn el cual en definitiva- hay que tomar en cuenta lo que disponga el Cdigo Tributario.
El art. 29.b del Cdigo Tributario (10) establece que tratndose de tributos de determinacin
mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12) primeros das hbiles que
siguen al mes de nacimiento de las obligaciones tributarias.
Con relacin al tema relativo sobre los tributos de determinacin mensual, debemos tener
presente que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que en relacin al Impuesto Selectivo al

Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General a las Ventas, en lo pertinente. En este
sentido, el art. 11 de la LIGV-ISC establece que el Impuesto General a las Ventas se determina
con periodicidad mensual. Por tanto, el Impuesto Selectivo al Consumo tambin es un tributo
cuya determinacin se lleva a cabo de modo mensual.
Entonces, al final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es un tributo que
se determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo para el pago se debe llevar a
cabo dentro de los doce (12) primeros das hbiles que siguen al mes de nacimiento de la
obligacin tributaria.
Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en esta
fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago al Estado
viene a ser los primeros doce (12) das hbiles de febrero.
10.2) Importacin
En el caso de la importacin de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC
establece que es de aplicacin el art. 65 de la LIGV-ISC, segn el cual son aplicables las reglas
del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquida el tributo en el
mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con stos.
Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de combustible, el
plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se deben cancelar los
derechos aduaneros.
CITAS
(1)Ver: Oscar Ugarteche Galarza.- Veinte anos DespusLa Deuda de los Pases Andinos. Lima,
Concejo Consultivo Laboral Andino, 2004, pg. 25
(2) Cuyo actual Texto nico Ordenado TUO ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No
055-99-EF del 15-04-99
(3) Cuyo actual Texto nico Ordenado TUO ha sido aprobado a travs del Decreto Supremo No
156-2004-EF del 15-11-04
(4) Sobre el principio de retribucin, se puede consultar: Cosciani Cesare.- El Impuesto al Valor
Agregado. Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1969, 112
(5) Cuyo actual Texto nico Ordenado ha sido aprobado a travs del Decreto Supremo No 05599-EF del 15-04-99
(6) Cuyo actual Texto nico Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No 13696-EF del 31-12-96
(7) De conformidad con el art. 86 de la LTM, constituyen ingresos del FONCOMUN los siguientes
tributos: Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.
(8) En virtud del art. 6 de la LTM, se llama impuesto municipal al impuesto que es recaudado
por la propia Municipalidad. En cambio se denomina impuesto nacional al impuesto que
financia a la Municipalidad, pero que es recaudado por la SUNAT. El Impuesto al Rodaje es
considerado un impuesto nacional
(9) An cuando el art. 63 de la LIGV-ISC no se refiere expresamente al caso de la venta en el
pas que realiza el importador de combustible, entendemos que dicho caso tambin se encuentra
comprendido en los alcances del referido art. 63.

(10) Cuyo actual Texto nico Ordenado ha sido aprobado a travs del Decreto Supremo No 13599-EF del 19-08-99

Impuestos y presupuestos municipales en el Per

Presentacin Caldern Neyra

Economa

14.04.2001

31 minutos de lectura

gestin pblicaimpuestosPerpoltica tributaria

1. Introduccin
A menudo tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio,
Municipalidad y Gobierno Municipal. Algunas veces son tratados como sinnimos
y hasta en el texto de las leyes y documentos oficiales observamos confusiones e
imprecisiones. El asunto no tendra mayor importancia si se diera un uso uniforme
a los trminos de modo que quedara claro para todos, por ello es necesario definir:
Municipio: es una entidad real (social) que integra tres elementos inseparables,
como son la poblacin, el territorio y la capacidad de auto gobierno
Municipalidad: es la institucin y es persona jurdica que en representacin del
municipio cumple funcin de gobierno y administracin para promover la
satisfaccin de las necesidades bsicas de los vecinos, su bienestar y desarrollo
de la circunscripcin.
Gobierno local: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrtico de la funcin
normativa y ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribucin y ejercicio del
poder del pueblo.
2. Problemtica Municipal
Deterioro de la imagen institucional.- Este fenmeno es comn a la mayora de las
municipalidades del pas, la poblacin no opina favorablemente del consejo,
alcalde y funcionarios.

Inadecuacin entre lo que establecen las normas y reglamentos y el

funcionamiento real de la administracin.- La accin municipal no responde a los
problemas ni a la creciente demanda de servicios que objetivamente le plantea la
poblacin resultando las normas inaplicables u obsoletas. Las formas y contenidos
de la organizacin fueron adoptados o impuestas sin tener consideracin de la
realidad local.
Desajustes relacionales entre actores.- Los modos de relacin entre autoridades y
poblacin como entre la administracin y el usuario no son objeto de reflexin y de
planteamiento de mejora, tampoco se ensaya nuevas formas de relacin.
Incipiente participacin vecinal.- La participacin de los vecinos en el desarrollo
comunal es espordica y pasiva.
Dficit de servicios municipales.- De acuerdo a su naturaleza la municipalidad
debe cumplir la doble funcin de gobierno y administracin de servicios. En tanto
es gobierno; debe normar, definir, planificar, reglamentar, fiscalizar, controlar,
sancionar. Como administracin; debe organizar, gestionar o entregar en
concesin los servicios locales que demanda la colectividad.
reas crticas de la administracin.- Las reas crticas de la administracin
municipal son las relativas al potencial humano, el presupuesto y las rentas.
Estructura orgnica burocrtica.- La estructura orgnico funcional de la
Municipalidad responde al modelo burocrtico de la administracin pblica de los
aos 70, privilegia el frente interno sobre el frente externo, es decir, da demasiado
nfasis al crecimiento de los denominados sistemas administrativos y posterga la
Tareas propias de la funcin municipal en los rganos de lnea.
3. Impuestos Municipales
Impuesto predial
mbito de aplicacin: El impuesto predial grava el valor de propiedad de los
predios urbanos y rsticos. Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que constituyen parte integrante del mismo,
que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Conforme al artculo 887 del cdigo civil, son partes integrantes las que no
pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Base legal: art. 8 del decreto legislativo n 776
Sujetos del impuesto. Contribuyentes : deudor por cuenta propia. Las personas
naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Responsables: Deudor por Cuenta Ajena: Solidario: El copropietario son deudores

solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a
cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otros
copropietarios en proporcin a su cuota parte. Sustitutos: Si la existencia del
propietario no puede ser determinada, son responsables del pago del Impuesto
Predial los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectados,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. El
carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el
adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Art. 10 del Decreto Legislativo 776.
Sujeto Activo: La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales
donde se encuentra ubicado el predio.
Base Legal: Art. 8 y Art. 20 Del Decreto Legislativo N 776
Base Imponible: Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital. Asimismo conforme a la Ley N 26836
(09.07.97) norma de carcter interpretativo se ha precisado que la base imponible
del Impuesto Predial correspondiente a los terminales de pasajeros, de Carga y
servicios de aeropuertos de la Repblica, est constituida por el valor arancelario
del terreno y los valores unitarios de edificacin, aprobados por el MTCVC
anualmente. El artculo 2 de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial
correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso,
plataformas de aviones y los dems terrenos que conforman la propiedad del
aeropuerto no comprendidos en los valores aprobados por el MTCVC estn
constituido nicamente por el valor correspondiente al predio rstico ms prximo.
Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
Determinacin: Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los
valores arancelarios de los terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes del
31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad que
formula el Consejo nacional de Tasacin y aprueba anualmente el Ministerio de
Transporte, Comunicaciones y Vivienda.
Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
Tasas del Impuesto. El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la
escala progresiva acumulativa siguiente: Tramo de Autoavalo Alcuota

Hasta S/. 43,500 (15 UIT) 0.2%

Ms de S/. 43,000 y hasta S/. 174,000 0.6%
Ms de S/. 174,000 1.0%
Monto Mnimo Imponible: Las Municipalidades estn facultadas para establecer un
monto mnimo a pagar por concepto de Impuesto Predial equivalente a 0.6% UIT
vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto, para el ejercicio
2000 el mnimo aludido asciende a S/. 16.80
Base Legal: Art. 13 del Decreto Legislativo N 776
Declaracin Jurada: Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada en los siguientes casos, anualmente, el ltimo ida hbil del
mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga. Cuando se
efecte cualquier transferencia de dominio. En este caso la Declaracin Jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los
hechos. Cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que
sobrepasen el valor de 5 UIT. En este caso, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Art. 14 Del decreto Legislativo N 776
Actualizacin de valores por la Municipalidad. La actualizacin de los valores de
predios por las Municipalidades sustituye la obligacin del contribuyente de
presentar la declaracin anual y se entender como vlida en caso de que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del
impuesto, es decir, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
Base Legal: Art. 14 del Decreto Legislativo N 776
Pago Del Impuesto: Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, la primera
ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero. La segunda hasta el ltimo da hbil del mes
de mayo. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto. La segunda hasta
el ltimo da hbil del mes de noviembre. Las tres ltimas cuotas debern ser
reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del Indice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI, por
el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota
y el mes precedente al pago. Pago del impuesto cuando se produzca la

transferencia del predio durante el ejercicio. Tratndose de transferencias de

dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adecuado hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Recaudacin Del Impuesto: La recaudacin, administracin y fiscalizacin
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Distribucin y finalidad del impuesto: El 5% del rendimiento del Impuesto Predial
se destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro
distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del Impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional encargado de
la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales
de edificacin de conformidad con lo establecido en el D. L. N 294.
Casos Prcticos
Si Sr. Juan Ramrez tiene un predio cuyo monto de autoavalo asciende a S/.
130,000
Solucin
Calculando la tasa del 2%
43,500.00 * 0.2% = 87.00
Calculando la resta para hallar la diferencia
130,000.0043,500.00
86,500.00
Aplicando a la diferencia de la resta el 0.6%
86,500 * 0.6% = 519
La suma del 0.2% y 0.6% para el pago del tributo
87+

519
606
Respuesta: Para el ao 2000 se pagara S/ 606.00
Impuesto al Patrimonio Vehicular
mbito de Aplicacin
El Impuesto al Patrimonio vehicular grava la propiedad de los vehculos
automviles, camionetas, station wagon, fabricados en el pas o importados, con
una antigedad no mayor de tres aos. Debe precisarse que respecto de los
vehculos importados se toma en consideracin la fecha de fabricacin y no la
fecha de despacho de importacin. ( Resolucin Tribunal Fiscal N 873-5-97 de
fecha 09.05.97)
Definicin de Vehculos. Automviles: vehculo automotor para el transporte de
personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados
como de las categoras a1, a2, a3, a4 y c. Camionetas: vehculo automotor para el
transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 kg.
Considerados como de las categoras b1.1, b1.2, b1.3, b1.4. Station wagon:
Vehculo automotor derivados del automvil que al abatir los asientos posteriores,
permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
Sujetos del impuesto. Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurdicas
propietarias de los vehculos afectos mencionado anteriormente, tal como se
encuentra registrados en la tarjeta de propiedad. El carcter del sujeto del
Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero
del ao al que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Art. 31 Decreto Legislativo N 776
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.
Base Legal. Art. 9 y 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)

Base Imponible: Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el

valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste
en el comprobante de pago, en la declaracin de importacin o contrato de
compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes
que afecten la venta o importacin de dicho vehculo. En ningn caso la base
imponible ser menor al valor referencial contenido en la tabla que anualmente
apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas. En el ejercicio 1999 debe tomarse
como referencia la R.M. N 009-99-EF/15 (08.01.99).
Base Legal: Art. 5 Decreto Supremo N 7 22-94-EF (01.03.94) y Art. 32 del
Decreto Legislativo N 7
Alcuota del Impuesto: La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la
Base Imponible. El impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la
UIT vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable, de modo que, para el
ejercicio 1999 el impuesto no podr ser menor a S/. 42.
Presentacin de Declaracin Jurada. Los sujetos del Impuesto debern presentar
una declaracin jurada en el formulario pertinente a la Municipalidad Provincial
donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades:
Anualmente. El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga. En caso de transferencia de dominio: En estos casos la
declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente est obligado a cancelar la
integridad del impuesto adecuado dentro del mismo plazo. En caso de adquisicin
de vehculo nuevos que realicen en el transcurso del ao: El adquiriente deber
presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendarios posteriores
a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aquel en que fue adquirido el vehculo. En caso de bienes de
propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentada por el
representante legal. En caso de destruccin, siniestro y otros: Los sujetos del
impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificadora, dentro de los
sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehculo en ms del 50% el que deber ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial.
Casos prcticos:
El Sr. Andrs Flores Snchez
Periodo 2000
Caractersticas del vehculo:

Marca: Toyota
Modelo: tercel XL Estndar
Ao de fabricacin: 1999
Valor del valor : $ 16,500
Fecha de admisin: 15/11/99
Solucin:
Convirtiendo la compra en dlar en soles
16,500.00 * 3.52 = S/. 58,080.00
58,080.00 * 1% = 580.80
El impuesto a pagar ser 580.80
Impuesto de alcabala
mbito de aplicacin: Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y
rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio.
Base Legal: Art. 21 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Es sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. Sujeto Activo: La
prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Distritales en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el predio.
Base Imponible: Es el valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia. Este valor debe ser ajustado por el Indice de
Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto de
Estadstica e Informtica (INEI). El ajuste es aplicable para las transferencias que
se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su determinacin, se
tomar en cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la
fecha en que se produzca la transferencia.
Monto Inafecto: Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 25 UIT de la base imponible calculada conforme al
prrafo precedente.

Alcuota del Impuesto: La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Pago del Impuesto: Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que
se haya pactado el pago del precio de venta del predio materia del impuesto.
Inafectaciones
Adquisiciones: Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las
siguientes entidades, se encuentran inafectas:

El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.

Entidades Religiosas.

Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la

Constitucin de 1993.

Transferencias: Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

Los anticipos de legtima.

Las que se produzcan por causa de muerte.

La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la

cancelacin del predio.

Las transferencias de aeronaves y naves.

Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de

gananciales o de condminos originarios.

Las de alcuotas entren herederos o de condminos originarios.

Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de
propiedad que realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin de la propiedad
Informal), a ttulo gratuito u oneroso, a favor de terceros; as como aquellas que se
realicen a su favor y las que realicen los propietarios privados a favor de los

ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalizacin a cargo de

COFOPRI.
Transferencias con Inafectacin Parcial: A partir de la vigencia de la nueva Ley del
IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el
constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Anteriormente, el Decreto Legislativo N 775 otorgaba igual beneficio, pero
solamente con relacin a la primera venta de Inmuebles conforme lo preceptuaba
el artculo 71 del Decreto Legislativo N 775.
Exoneraciones: Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de
acuerdos de fusin o divisin de toda clase de personas jurdicas se encuentran
exonerados del impuesto de alcabala hasta el 31.12.98. Dicha exoneracin ha
quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las modificaciones
introducidas para dicho rgimen por la ley n 27034 (30.12.98).
Rendimiento del impuesto: El rendimiento del Impuesto constituye renta para la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble
materia de la transferencia. En el caso de municipalidades Provinciales que
tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, las Municipalidades Distritales
debern transferir, bajo responsabilidad, el 50% del rendimiento del Impuesto de
Alcabala a la cuenta de dicho fondo.
Casos Prcticos
La Sra. Juana Snchez Gonzales vende el 15 de julio del 2000 un inmueble al Sr.
Julio Ramos Enrique. Venta acordado S/. 450,000.00 el cual se efecta al contado.
El valor del autoavalo del inmueble es de S/. 585,300.00 correspondiente al ao
2000
Solucin
IPM del mes de junio del 2000 = 1,529.602843 = 1.034 factor de ajuste
IPM del mes de diciembre del 1999 1,479.181504
Calculo del impuesto segn el: valor del autoavaluo por el factor de ajuste
585,300 * 1.034 = 605,200.20
calculando el volar de las 25 UIT del ao 2000

(25 * 2900) = 72500

la diferencia del inmueble ajustado menos las 25 UIT
605,200.20 72500 = 532,700.20
luego la base imponible por la tasa del 3%
532,700.20 * 3% = 15,981.01
el impuesto que se va a pagar es de 15,981 nuevos Soles
Impuesto a los juegos
mbito de Aplicacin: El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pinball,
tragamonedas y otros aparatos electrnicos. Dicho impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
Base Legal: Arts. 49 y 50 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos del Impuesto. Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la
empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el acpite
precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan
premios.
Agentes de Retencin: Las empresas o personas organizadoras actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre,
respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo contribuyentes
del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice
la entidad organizadora del juego de lotera.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pinball. Por
el contrario, dicha prestacin se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en
el caso mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de lotera.
Base Imponible: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es
el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego.
Juegos de pinball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del
ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800).

Base Legal: Art. 50 inciso b) del Decreto Legislativo N 776.

Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premio
canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1
de febrero del ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800).
Loteras: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del
bien.
Las modalidades de clculo previstas en este punto son excluyentes entre s.
Alicuota del Impuesto. Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alcuota
aplicable es 10%. Loteras: La alcuota aplicable es 10%. Juego de pinball: 3% (*)
Mquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrnicos: 7% (*).
Sealbamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos por
cuanto la base imponible sola no es suficiente para la determinacin concreta del
dbito tributario As cada obligacin tributaria se caracteriza por tener cierto
valor, que slo puede ser determinado mediante la combinacin de dos criterios
numricos: la base imponible y la alcuota.
Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso especfico de los juegos de
pinball, por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21499 (publicada el 20 de abril de
1999 en el diario oficial El Peruano) que estableci con carcter de precedente
de observancia obligatoria que en el periodo comprendido entre 01 de enero de
1994 y el 19 de junio de 1997 no se poda determinar la cuanta de dicho tributo ni
exigir su pago. Para el caso de las Mquinas Tragamonedas y otros Juegos
Electrnicos mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0104-2-99 (publicada el
16 de febrero de 1999), igualmente con carcter de jurisprudente exigir su pago
por el perodo 01 de enero de 1994 al 19 de junio de 1997.
Pago del Impuesto: El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro
del plazo establecido por el Cdigo Tributario, es decir, dentro de los 12 das
hbiles del mes siguiente. Recaudacin, Administracin y Fiscalizacin del
Impuesto Municipalidad Distrital. En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y
juegos de pinball, el rgano administrador es la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los juegos.
Municipalidad Provincial. En el caso de las mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos y juegos de lotera, el rgano administrador del tributo es la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentren ubicadas las mquinas
tragamonedas o similares, o en donde se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juego de azar.

Entrega de Informacin a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarn obligados a

entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas,
as el nmero de mquinas tragamonedas y otros electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero.
Impuesto a las apuestas
mbito de Aplicacin: Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que
se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los
cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas,
otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin
de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.
Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo
N 21-94-EF (01.03.94).
Sujetos del Impuesto. Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este
impuesto, recae en las empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o
similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible: Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en dicho mes.
Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o
boleto por el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo: En el
caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi
pagarlo, pero dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad
organizadora, dicho monto ser deducible para la determinacin de la base
imponible correspondiente a dicho mes.
Alcuota del Impuesto. La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20%
aplicable sobre la base imponible. Declaracin Jurada del Impuesto. Los
contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros
12 das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante
la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que
consignarn el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los
mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de

apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el mismo, en

el formulario que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
Emisin de Tickets o Boletos. Aprobacin y Comunicacin al Pblico. Las
apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por
la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimientos
del pblico, por nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la
circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o
modificacin.
A la Municipalidad: Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad
Provincial respectiva, con 48 horas de anticipacin, la emisin de tickets o boletos,
lo que estn sujetos a control por el municipio.
Pago del Impuesto: Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente
deber pagar mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad
financiera que sta designe, dentro de los primeros doce (12) das hbiles del mes
siguiente (*) a aqul en que se percibieron los ingresos.
Distribucin del Rendimiento del Impuesto. El monto recaudado por aplicacin del
Impuesto se distribuir dentro de los 5 das posteriores a la fecha de su
percepcin, conforme a los siguientes criterios: 60% se destinar a la
Municipalidad Provincial. 15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se
desarrolle el evento. 25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
Facultad de fiscalizacin: Las municipalidades provinciales podrn efectuar
acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.
Entrega de informacin a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarn obligadas a
entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas,
as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
Impuesto a los espectculos no deportivos
mbito de Aplicacin: Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los
espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepcin
de los espectculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional
de Cultura, el mismo que se efecta de conformidad con la Resolucin Directoral
N 175/INC de fecha 27.05.97.
Base Legal: Art. 54, primer prrafo del Decreto Legislativo N 776.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria: Tributo de Realizacin Inmediata. La

obligacin se origina al momento del pago del derecho a presenciar el
espectculo, por lo que dicho tributo es de realizacin inmediata.
Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Las personas que adquieren entradas para
asistir a los espectculos. Las personas que organicen el espectculo, tienen la
obligacin de percibir el referido impuesto. Asimismo se designa como
responsable solidario al conductor del local donde se realice el espectculo. Sujeto
Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Base Imponible. Valor de la Entrada: La base imponible del impuesto, est
constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho
espectculo. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas.
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en
ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
Alcuotas del Impuesto. Espectculos taurinos y carreras de caballos: 30%.
Espectculos cinematogrficos: 10%. Otros Espectculos: 15 %.
Pago del Impuesto: Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da
hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior. En
caso de espectculos temporales o eventuales, el quinto da hbil siguiente a su
realizacin.
Recaudacin y administracin del impuesto: El rgano administrativo del impuesto,
es la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. Como tal
le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
Notas importantes: El marco normativo para las contribuciones y tasas
municipales segn el dispuesto por la Constitucin Poltica del Per se establece
las siguientes normas generales.

La creacin y modificacin de tasas y contribuciones

Para la anulacin o superacin de tasas y contribuciones no tienen ningn limite

legal.

Los decreto que crean debern ser publicados por prensa escrita de difusin
masiva de la circunscripcin o limite por un plazo no menor de 30 das antes de
entrar en vigencia.

Las municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasas que grave la entrada,
salida o transito de personas, bienes, mercaderas, productos y animales en el

territorio nacional. En virtud a lo establecido no esta permitido el cobro de acciones

o efectos de pesas, fumigaciones, uso de vas, puentes, obras de infraestructuras
y ningn otro cargo que impida el libre acceso de los mercados y libre
comercializacin. La persona que se considera afectada podr concurrir a
(INDECOPI) y al Ministerio Publico.
Contribucin Especial por Obras Pblicas: Grava los beneficios derivado de la
ejecucin de obras publicas por la municipalidad, para la contribucin se calculara
el monto teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada.
El cobro proceder cuando la municipalidad haya comunicado a los beneficiarios,
previamente a la contribucin y ejecucin de la obra.
Tasas municipales. Es creada por los consejos municipales, su obligacin tiene
como hecho generado la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio
publico administrativo.
mbito De Aplicacin

Tasas por servicios pblicos o arbitrios (por prestacin de mantenimiento de un

servicio publico)

Tasas por servicios administrativos o derechos (por concepto de tramitaciones de

procedimientos administrativos)

Tasas por licencia de funcionamiento (por establecimiento de empresas

comerciales o industriales)

Tasas por estacionamiento vehicular (por estacionamiento de vehculos en zonas

de alta circulacin comercial)

Tasas por otras licencias (se realizan por toda las actividades sujetas a
fiscalizacin o control municipal siempre que exista una norma legal).

Estos servicios se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal en
funcin al costo efectivo del servicio prestado. Los reajustes del ejercicio fiscal en
ningn caso puede exceder al porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) que es precisado por (INEI).
Publicacin Anual de Ordenanzas que Aprueba los Arbitrios: Las municipalidades
publicaran el monto de las tasas por arbitrios a mas tardar el 30 de abril del
siguiente ao en el diario oficial el Peruano en caso de provincia de Lima. Si las
publicaciones fueran en provincias se publicarn en zonas visibles y locales
municipales.

4. Los Tributos Nacionales creados a favor de la municipalidad

Impuesto de promocin municipal
Este ser grabado con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
impuesto general a las ventas, se rige por sus mismas normas legales. El pago del
impuesto se destinara al fondo de compensacin municipal.
Impuesto al rodaje
Es un impuesto que se rige por el decreto legislativo N 8 y decreto supremo N
009-92-ef y los dems dispositivos legales y reglamentarios.
Impuesto de la participacin de la renta de aduanas
Es el 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas martimas,
areas, postales, fluviales, lacustres y terrestres ubicada en la provincia
constitucional del Callao.
El Sistema Nacional de Aduanas (ADUANAS) ser responsable por el abono
mensual a cada municipalidad conforme con el ndice que anualmente es
aprobado por el ministerio de economa y finanzas mediante decreto supremo.
Impuesto a Las embarcaciones de Recreo
Es un impuesto de periodicidad anual que grava al propietario o poseedores de las
embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las capitanas de puestos que
se determine por decreto supremo. La tasas de este impuesto es del 5% sobre el
valor original de adquisicin. El impuesto ser destinada al fondo de
compensacin municipal, no esta afecta las embarcaciones de recreo de personas
jurdicas que no formen parte de su activo.
Fondo de Compensacin Municipal
Este se constituye de los siguientes recursos:

El rendimiento del impuesto de promocin municipal

El rendimiento del impuesto al rodaje

El rendimiento del impuesto a las embarcaciones de recreo y

El 25% del rendimiento del impuesto a las apuestas.

El porcentaje que asigna la municipalidad provincial no ser mayor al 20% del

fondo.

5. Principios del presupuesto municipal

Principio de Programacin
Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus
programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de las
metas de dicho plan, se realiza la programacin del presupuesto, tanto en los
ingresos como en los gastos.
En cuanto a los ingresos, estos se estiman en funcin de los objetivos de la
institucin de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgnica de creacin y de
la estimacin de recaudacin de los recursos financieros del pliego. Estos se
especifican por fuente de financiamiento y partidas genricas, subgenricas y
especficas de acuerdo al Clasificador de Ingresos.
Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de
inversin, considerando la clasificacin econmica, distinguiendo los gastos
corrientes y los gastos de capital.
Principio de Universalidad
Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del
gobierno general o local, pero no de una manera rgida que niegue todos los
fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir todas las
operaciones que permiten articular los programas entre s. En un sentido racional,
lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en un
marco de compatibilidad,.
Principio De Equilibrio
Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos
sean iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numrico sino real, y
tiene como objetivo alcanzar orden en la actividad econmica y financiera del
organismo. Se encuentra precisado en el artculo 78? de la Constitucin Poltica
del Per (Art. 78? . El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado).
Principio de periodicidad
Establece que el presupuesto debe presentarse cada ao y no cubrir ms de un
ao.
Principio de unidad

Postula la inclusin en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la

existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos
especiales, que significan diluir el control contable.
Principio de especificacin
Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos,
de tal manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa
cada organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva en
la presentacin de ellos, pues perjudica la visin de conjunto, de manera que un
equilibrio razonable entre el detalle de la informacin y las necesidades globales
de presentacin de los programas parece ser la ecuacin ms aceptable.
Principio de Acuciosidad
Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y
sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las
estimaciones demasiado optimistas de los clculos de ingresos. El presupuesto
debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan de
la accin programada por el gobierno general o local.
Principio de claridad
La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es
universal, cuando existe unidad, cuando las cuentas estn bien detalladas y tienen
una glosa explicativa. La claridad es tambin un requisito para obtenerla
comprensin de la opinin pblica y facilitar as la gestin pblica.
Principio de exclusividad
Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y
programticas y no con cuestiones legales.
6. Proceso presupuestario municipal
Programacin
La Programacin es la Fase del Proceso Presupuestario en la cual se estiman los
Ingresos y los Gastos para la prestacin de los servicios de carcter local, a cargo
de las Municipalidades.
Los ingresos se estiman por todo concepto y los Gastos se prevn de acuerdo con
la demanda que se espera atender para el ao fiscal. Para tal efecto, se debe
compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar u obtener
con los gastos que se esperen realizar durante el ao fiscal.

Esta etapa presupuestal debe ser consistente con los Planes Integrales de
Desarrollo Provincial. El numeral 5) del artculo 192( de la Constitucin precisa:
Las Municipalidades tienen competencia para planificar el desarrollo urbano y
rural de sus circunscripciones, y ejecutar los planes y programas
correspondientes. Es ms, lo expresado anteriormente es compatible con el
artculo 10(, numeral 4), artculos 62(, 63( y 140( de la Ley N 23853, Orgnica de
Municipalidades.
Formulacin
La formulacin presupuestaria, es una etapa preponderantemente tcnicoadministrativo, que se inicia con la apertura de la estructura programtica;
asignacin de recursos financieros va transferencia, tales como los destinados al
Programa del Vaso de Leche y Fondo de Compensacin Municipal; y se preparan
los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Tcnicas del Proceso
Presupuestario de los Gobiernos Locales diseados y publicados anualmente en
el diario oficial El Peruano por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas, en su condicin de ms alta autoridad tcniconormativa del Sistema de Gestin Presupuestaria del Estado, donde todas las
Municipalidades en su conjunto, sin tergiversarlo y desnaturalizarlo, deben sujetar
su proceso presupuestario a los requerimientos de dicha directiva.
En la Fase de Formulacin Presupuestaria, las Municipalidades en funcin a los
objetivos generales y especficos definidos en la Fase de Programacin
Presupuestaria, determinan su Estructura Programtica, as como las metas a
cumplir durante el ejercicio.
Los parmetros bsicos que hay que tener en cuenta al momento de formular el
presupuesto municipal son algunas de las hiptesis macroeconmicas que vienen
puntualizadas en las referidas directivas, tales como tipo de cambio, nivel de
inflacin para Bienes y Servicios, etc. as como tambin los Clasificadores de
Ingresos y Gastos Pblicos Municipales.
Aprobacin
La aprobacin del Presupuesto Municipal de Apertura para el siguiente ao
presupuestario se realiza a nivel Pliego. Dicha aprobacin de ser compatible con
el modelo de Resolucin de Aprobacin del Presupuesto Municipal que precisa la
Directiva del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales, elaborado por la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblica del Ministerio de Economa y
Finanzas, el mismo que es publicado anualmente en el diario oficial El Peruano,
generalmente al finalizar un determinado ejercicio presupuestario.

Para efectos de la aprobacin presupuestal, es requisito que cada Presupuesto

Municipal de Apertura cuente con el respectivo Acuerdo de Consejo, el cual debe
ser mencionado necesariamente en la Resolucin de Aprobacin Presupuestaria
pertinente.
Los Alcaldes Distritales remiten sus presupuestos aprobados a la Municipalidad
Provincial a la cual se vinculan geogrficamente, de acuerdo a un plazo razonable
de tiempo, para ser consolidados, debiendo posteriormente ser enviados, vas las
Oficinas de Presupuesto y Planificacin de las Municipalidades Provinciales, a la
Direccin Nacional del Presupuesto Publico del Ministerio de Economa y
Finanzas, Comisin de Presupuestos del Congreso de la Repblica y Contralora
General de la Repblica.
Es ms, los Presupuestos Municipales, previo a su aprobacin, deben contener la
correspondencia, Exposiciones de Motivos.
Ejecucin
Durante la Fase de Ejecucin Presupuestaria, se concreta el ingreso de los
recursos estimados en el Presupuesto Municipal de Apertura aprobado, se
ejecutan los gastos previstos y se realizan las modificaciones presupuestarias que
sean necesarias.
El artculo 28( de la Ley N 26703, de Gestin Presupuestaria del estado precisa:
El ejercicio presupuestario comprende dos perodos; el ao fiscal, que se inicia el
1( de enero y culmina el 31( de diciembre, durante el cual se realizan las
operaciones generadoras de los ingresos y gastos; y el perodo de regularizacin
presupuestaria, cuyos plazos es fijado por las Leyes Anuales de Presupuesto. En
el segundo prrafo del artculo de la Ley mencionada anteriormente de la ley
mencionada anteriormente anuncia: La ejecucin de los ingresos registra los
recursos recaudados en el ao fiscal y la de egresos los legalmente
comprometidos en el mismo perodo. Asimismo, en su artculo 29( puntualiza: La
ejecucin del ingreso comprende las etapas siguientes:
Estimacin: constituye el clculo o proyeccin de los ingresos que por todo
concepto se espera alcanzar durante cada trimestre del ao fiscal, a travs de las
acciones y operaciones de la Administracin Tributaria y dems antes autorizados
a recaudar, captar y obtener recursos pblicos, teniendo en cuenta los factores
estacionales y las metas macroeconmicas que inciden en esta etapa.
Determinacin: es el acto en virtud del cual se establece o identifica con precisin
el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica, que deber
efectuar un pago o desembolso de recursos pblicos, a favor de una dependencia
o Entidad del Sector Pblico.

Recaudacin, Captacin y Obtencin: es el proceso a travs del cual se

efectiviza la percepcin de los Recursos Pblicos.
Evaluacin
La Evaluacin Presupuestaria de cargo de los Gobiernos Locales debe mostrar el
avance realizado en la ejecucin financiera respecto a los ingresos Estimados y
los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en el Presupuesto
Municipal de Apertura y sus modificaciones debidamente informados. Asimismo, la
Evaluacin Presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento del as metas
presupuestarias, as como explica las dificultades para su logro y otros aspectos
que puedan haberse presentado.
El artculo 42( de la Ley N 26703 explica: En la etapa de Evaluacin
Presupuestaria, las Entidades del Sector Pblico deben determinar, bajo
responsabilidad, los resultados de la gestin, en base al anlisis y medicin de los
avances fsicos y financieros as como de las variaciones observadas sealando
sus causas, en relacin a los programas, proyectos y actividad aprobada en el
presupuesto. En su segundo prrafo de este mismo artculo advierte: La
Evaluacin Presupuestaria se realiza sobre los siguientes aspectos:

El logro de los objetivos, metas y resultados previstos.

La ejecucin de las estimaciones de ingresos y gastos

En su tercer prrafo del artculo antes referido expresa: La Directiva que norma el
proceso presupuestario contempla el procedimiento para la elaboracin de la
Evaluacin Institucional, Evaluacin Anual, as como de las Evaluaciones
Financieras del Sector Pblico.
Finalmente en su cuarto prrafo seala: Dichas evaluaciones se remiten a la
Comisin de Presupuesto y Cuenta General del Congreso de la Repblica a la
Contralora General de la Repblica y a la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico.
Control
El control gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de la
gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa
que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento
por las entidades de las normas legales y de los alineamiento de poltica y planes
de accin. Evala la eficacia de los sistemas de administracin y control y
establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las
medidas correctivas. La Contralora General de la Repblica es el rgano del

Sistema rector del Sistema. Tiene autonoma tcnica, funcional, administrativa y

financiera.
Estructura Presupuestaria Municipal
La estructura presupuestaria municipal esta constituido por los ingresos y los
gastos. Los ingresos son los recursos financieros que obtiene la municipalidad y
provienen del as diferentes fuentes de financiamiento y los gastos son los egresos
que efecta y puede ser gasto corriente, gasto de capital y servicio de deuda.
En relacin con los ingresos, cabe expresar que el documento, Programa General
del Mdulo II, Economa y Finanzas Municipales, de Alvarado Prez, Betty M.,
precisa, Del total de ingresos del gobierno general, el gobierno central recaud en
promedio el 96.3% durante el perodo 1968-1988; mientras los gobiernos locales
recaudaron la diferencia, el 3.7%. En otro prrafo del referido documento
puntualiza, En el perodo 1975-1984, mientras que el promedio de los gobiernos
subnacionales (locales y regionales) en los pases latinoamericanos recaud el
20.1% de los ingresos fiscales, los gobiernos locales en el Per recaudaron solo el
2.3% de los ingresos fiscales del gobierno general.
El documento de Alvarado Prez, Betty, mencionado anteriormente, con respecto
a los gastos indica, La caracterstica centralista del gobierno general se
comprueba tambin por el lado del gasto. Comparativamente, mientras que en el
Per los gobiernos locales gastaron el 2.9% del presupuesto del gobierno general
en gastos totales entre 1975-1984, en promedio los gobiernos subnacionales en
los pases latinoamericanos y en los pases industrializados gastaron el 22.1% y el
25.2% de los recursos fiscales del gobierno general, respectivo. En otro prrafo
puntualiza, La estructura fiscal de ingresos y gastos del Per es en todo caso
comparable a la de los pases pequeos de Centro Amrica como Costa Rica,
Repblica Dominicana, Guatemala y Panam y pases del Sur como Paraguay y
Venezuela

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