Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Drept Fiscal
Drept Fiscal
An II
Sunt manifestri de voin cu caracter unilateral. Este i fir acest lucru, dat
fiind faptul c sunt acte juridice de dr public. Excepie de la aceast regul o reprezint
actele ce ntocmesc n sfera mprumutului public;
obiective de realizat, concrete i precise. n plus ele sunt valabile doar pentru un singur
exerciiu bugetar (adic un an calendaristic), la mplinirea acestuia, aplicabilitatea lor
ncetnd de drept. i caracterul impersonal al normei de drept tinanciar public, n unele
cazuri prezint excepii, dar de cele mai multe ori dispoziia legal nu devine doar
impersonal, ci i pierde cu totul caracterul normativ, devenind o dispoziie individual.
In cele mai multe cazuri normele dreptului finanelor publice au caracter imperativ i
onerativ mai ales n sfera fiscalitii, dar n sfera rspunderii juridice i cu precdere a
evaziunii fiscale ele sunt imperativ-prohibitive.
Lund n considerare toate aspectele prezentate, putem defini normele dreptului
finanelor publice ca fiind acea categorie a normelor juridice ce au un obiect de
reglementare specific, care se refer la drepturile i obligaiile participanilor la raporturile
de drept al finanelor publice i care prescriu conduita acestora n procesul de formare,
administrare, utilizare i control asupra banului public, respectarea lor fiind garantat
prin fora de constrngere a statului.
In ceea ce privete structura logico-juridic a normelor de drept al finanelor publice
trebuie artat c ele prezint unele particulariti. Astfel, dispoziiile acestor norme descriu
reguli de conduit de o natur aparte ce in de specificul activitilor pe care le
reglementeaz. Sanciunile pot ine i de esena altor ramuri de drept, cum ar fi nchisoarea
sau amenda, dar exist, la ora actual, i sanciuni specifice, cum ar fi penalitile de
ntrziere.
O precizare important se refer la faptul c Bugetul de Stat sau Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat nu sunt norme juridice n sens formal, ntruct nu cuprind sanciuni. Fora
juridic necesar aplicrii lor este dat de legile de adoptare a acestor bugete, ele nsele
neavnd nici mcar caracterul de norm de conduit n doctrina dreptului. In esen, izvorul
de dreot cs^ forma specific care o mbrac, la un moment dat voina social general penlr
impune ca obligatorii anumite reguli de conduc, sau aitfel s, modul de exteriorizare a
regulilor juridice..
Raportul juridic de drept fiscal
Distingem ntre raportul de drept material fiscal i raportul de
drept procedural fiscal.
1. Raportul de drept material fiscal este cel care d natere creanelor, respectiv obligaiilor
fiscale.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile
de drept material fiscal. Din aceste raporturi rezult att coninutul, ct i cuantumul
creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii
- In msura n care se constat c plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii
i alte venituri ale bugetului general consolidat a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel
plata are dreptul la restituirea sumei respective.
Prin obligaii fiscale ale contribuabililor i pltitorilor se nelege:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu fiscal se
nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
2) Raportul de drept procedural fiscal
Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit
legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea
drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul,
precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate
juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n
condiiile legii.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale.
Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice
locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor
delegate de ctre autoritile respective.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt denumite n cod
organe fiscale.
n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul
i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz.
mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire, n form
autentic i n condiiile prevzute de lege. Revocarea mputernicirii opereaz fa de
organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare.
n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat, forma i
coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i
exercitarea profesiei de avocat. Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia
de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal
n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organul fiscal.
Curatorul fiscal. Dac nu exist un mputernicit, organul fiscal, n condiiile legii, va solicita
instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al
crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii. Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat potrivit
hotrrii judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel
reprezentat.
Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr
personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor
reprezentate, n numele i din averea acestora. n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale
asocierilor fr personalitate juridic nu sunt achitate, asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea
acestora.
Competena organelor fiscale
i) Competena general. Organele fiscale au competen general privind
administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a
prevederilor legale n materie fiscal. n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a
Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare.
Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale.
ii) Competena teritorial. Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul
impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei
printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se
realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri.
Competena de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, datorate de marii contribuabili, poate fi stabilit n sarcina altor
organe fiscale, prin ordin al ministrului finanelor publice.
iii) Competena n cazul sediilor secundare, n cazul n care contribuabilul are, potrivit
legii, obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea
acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situate.
iv) Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
v) Competena special. n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal,
competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau
faptului supus dispoziiilor legale fiscale. Acelai organ fiscal este competent i pentru
luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile de dispariie a elementelor de
identificare a bazei de impunere reale, precum i n cazdeexecutare silita.
v*,) Conflictul de competen. Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul
fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua
procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra
conflictului. n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu
sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz
de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
n cazul bugetelor locale. Comisia fiscal central se completeaz cu cte un
reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia,
precum i al Ministerului Administraiei i Internelor.
vii) Acord asupra competenei Cu acordul organului fiscal care prezentului cod, deine
competena teritorial, precum i al com^0nform ^vederilor un alt organ fiscal poate prelua
activitatea de administrare a acest 'u'u'n uz,
viii) Conflictul de interese. Funcionarul public din cadrul ore !i ntr-o procedur de
administrare se afl n conflict de interese d
' ^1Scal 'mP'icaI
a)n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil contribuabilului, este rud pn
la gradul al 3-lea inclusiv a c' !A sofsot'e a'^a reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
" buabilului, este
b)
n cadrul procedurii respective poate
dobndi un avantaj n dezavantaj direct;
&*& suporta un
c)exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la grad, i
una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al 3-]- inclusiv i
d)
n alte cazuri prevzute de lege. c'usiv;
ix) Abinerea i recuzarea. Funcionarul se afl public care tie c
situaiile prevzute mai sus este obligat s ntiineze conductorul "^ (^lre
se abin de la ndeplinirea procedurii.
panului fiscal i s
n cazul n care conflictul de interese se refer la conductori
acesta este obligat s ntiineze organul ierarhic superior. *8anului fiscal,
Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat
organului fiscal sau de organul ierarhic superior.
* Educatorul
Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recu public aflat n conflict de
interese. Recuzarea funcionarului public ^a*"ncionanilui de ctre conductorul organului
fiscal sau de organul fiscal ierarh'
* ' 'n('ali prin care se respinge cererea de recuzare
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepndcu ziua imediat urmtoare termenului de
scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv, cu unele excepii, n cazurile limitativ
prevzute de lege (art. 115 i urm din Ordonana nr. 92/2003) cnd modul de calcul al dobnzii
este diferit.
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege
1. Stingerea obligaiei prin plat
Plata sumelor datorate cu titlu de impozite, taxe, amenzi, contribuii etc, se poate face prin
plat direct, reinere la surs, aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Executarea prin
plat poate avea loc fie prin virare, fie n numerar. Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin
intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de
ntrziere.
n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a)n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau
persoanele abilitate de organul fiscal;
b)n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c)n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i
semntura autorizat a acestora;
d)pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii
la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele
datorate potrivit legii.
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume
reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile,
atunci se sting datoriile acelui tip de crean fiscal principal pe care l stabilete contribuabilul.
n cadrul tipului de impozit, tax, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal stabilit
de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a)sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s-au
aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii
i/sau amnrii la plat i calculate conform legii;
b)obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora,
n ordinea vechimii;
c)obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea
vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
a)dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit c);
b) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
Orice plat fcut dup comunicarea somaiei n cadrul executrii silite va stinge, mai nti,
obligaia fiscal stabilit n titlul executoriu.
2. Stingerea obligaiei prin compensare
Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele
debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei
mai mici sume,
Bibleografie:
1.
2.
3.
4.