EVOLUCIN DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN.

RESUMEN:
Este paso de convergencia inici con la expedicin de la ley 1314 en julio de
2009 hacia las normas internacionales de aseguramiento de la informacin, donde
se pueden presentar varios escenarios que dificultan un excelente desempeo.
Cuando se interioriza en la experiencia de otros pases se concluye cules son
las situaciones adversas las cuales son inevitables como: La oposicin al cambio
por parte de profesionales, las barreras culturales, los tipos de empresa como las
pyme , empresas familiares, inaccin de los profesionales y planes inadecuados
y dems aspectos . El presente artculo tiene como finalidad
recopilar
planteamientos realizados por entes de proteccin
de la normatividad
internacional en torno a un servicio de aseguramiento a nivel de cada pas;
teniendo en cuenta los lineamientos que conforman las NAI.

PALABRAS CLAVES: Aseguramiento, convergencia, lineamiento, planteamiento.

Key words : Assurance, convergence, guideline approach.
INTRODUCCIN:
El paso introductorio a la convergencia es un sistema nico de estndares
internacionales de contabilidad de alta calidad, que las empresas en todo el
mundo utilizan tanto para la presentacin y preparacin de informes financieros
nacionales e internacionales con los organismos independientes del sector privado
como el FASB y el International Accounting Standards Board (IASB), tanto para
mejorar los US-GAAP y las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) y eliminar las diferencias entre ellos.
La evolucin de la convergencia hacia estndares internacionales va ms all de
las NIIF; y es que de acuerdo con la Ley 1314 del 2009, el aseguramiento de la
informacin tambin hace parte de todo esto; con el nacimiento del Decreto 302
del 2015, cuyo objetivo principal es compilar los decretos 2706 de 2012, 2784 de
2012, 3022 de 2013 y 302 de 2015 que racionalizan las normas de carcter
reglamentario que rigen en materia de contabilidad, informacin financiera y
aseguramiento de la informacin, el presente Decreto nico Reglamentario (DUR)
sobre estas materias .Los Decretos 2496 y 2420 expedidos del mismo ao,
modificados remplazan los decretos anteriormente mencionados.

Es relevante mencionar que este conjunto de normas no suprime ni deja sin

vigencia a las normas contenidas en la Ley 43 de 1990 con respecto a los temas
de auditora y cdigo de tica, sino que llega para perfeccionarlas y hacerlas ms
planeadas en el aqu y en el ahora del ejercicio profesional.
Dentro del marco conceptual encontramos varios tems los cuales estn incluidos
en los siguientes estndares representativos : las normas internacionales de
auditora (NIA); la norma internacional de control de calidad (NICC); las normas
internacionales de trabajos de revisin (NITR); las normas internacionales de
trabajos para atestiguar (ISAE, por sus siglas en ingls); las normas
internacionales sobre servicios relacionados (NISR) y el cdigo de tica para
profesionales de la contabilidad.

www.comunidad contable.com (Luis Henry Moya Moreno Contador pblico)

a NIA 100 contratos de Aseguramiento, trabajo de revisin.(Internacional Standard

on Assurance Engagements ISAE, en ingls), el contrato de aseguramiento es la
afirmacin por parte del auditor de su disposicin para realizar el trabajo
encomendado de la manera ms indicada posible de acuerdo a los estndares
internacionales ,define los procedimientos a utilizar en la auditora de los Estados
Financieros y la revelacin de la informacin financiera histrica.
La NTA (norma de trabajo para atestiguar) 3000 consiste en la necesidad de
ejecutar los trabajos de acuerdo con una competencia tcnica, independencia
mental, cuidado, revisin, evidencia competente y diligencia profesional. Estos
trabajos deben ser analticos, razonables y consistentes con fundamentos claros
para la deteccin del problema.
Otros informes considerados como trabajos de consultoria con respectos a la
norma para atestiguar como por ejemplo los asuntos relacionados con los
impuestos los cuales son revisados por las autoridades fiscales, trabajos que se
contratan para preparar declaraciones, asesora fiscal y estados financieros,
incluye tambin expertos contratados en temas relacionados con la aplicacin de
normas contables.
NICC 1 (norma internacional de control de calidad) Se encarga de garantizar la
calidad de las auditorias y el control de los estados financieros con un grado de
seguridad e informacin fidedigna y esta se aplica a todas las firmas de
profesionales de la contabilidad. Debe ser leda junto con el cdigo de tica para
profesionales; los lineamientos para establecer el sistema de control de calidad
deben ser los adecuados para el cumplimiento de las polticas de la norma.
El cdigo de la IFAC establece los siguientes lineamientos para darle cumplimiento
al cdigo de tica profesional teniendo en cuenta: Integridad (ser sincero,
transparente en todas las relaciones profesionales) objetividad (ser concretos
aplicando las medidas necesarias y un buen manejo de independencia mental ) la
confidencialidad ( asegurar la informacin para el personal idneo y no utilizar
informacin para el bien personal en el ejercicio profesional) competencia y
comportamiento profesional (cumplir y acatar las leyes y normas del ejercicio
profesional y estar a la altura de la profesin contable en cuanto a la actualizacin
de la misma)
NISR ( Norma internacional de servicios relacionados) 4400 4410
1. La finalidad de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR)
es establecer normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional
del auditor cuando se ejecuta un encargo de realizacin de procedimientos

acordados sobre informacin financiera y en relacin con la forma y contenido del

informe que emite el auditor como resultado de dicho encargo.
2. Esta NISR se refiere a encargos relacionados con la informacin financiera. No
obstante, puede aplicarse a otros encargos relativos a informacin no financiera
siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al
encargo, y existan criterios razonables en los que el auditor pueda basar sus
conclusiones. Los criterios suministrados por las Normas Internacionales de
Auditora (NIA) pueden ser tambin tiles para el auditor en la aplicacin de esta
NISR.
3. Un encargo de este tipo puede suponer que el auditor aplique determinados
procedimientos a partidas concretas de la informacin financiera (por ejemplo,
cuentas a cobrar o a pagar, compras a empresas vinculadas o ventas y beneficios
de un segmento concreto de la entidad), a un estado financiero concreto (por
ejemplo, el balance) o incluso a un conjunto completo de estados financieros.
Objetivos de un encargo de procedimientos acordados
4. El objetivo de un encargo de este tipo es que el auditor (1 aplique los
procedimientos de auditora que haya acordado con el cliente y, en su caso, con
terceros interesados, informando sobre los hechos concretos detectados.
5. El auditor no expresa ningn tipo de opinin, dado que se limita a informar
sobre los hechos concretos detectados. En consecuencia, son los usuarios del
informe los que evalan por s mismos los procedimientos aplicados y los hechos
concretos detectados por el auditor y extraen sus propias conclusiones sobre el
trabajo de este ltimo.
6. El uso de este informe queda restringido a quienes han acordado los
procedimientos a desarrollar dado que aquellas personas que desconozcan las
razones de aplicar esos procedimientos podran interpretar incorrectamente los
resultados.
Principios bsicos de un encargo de procedimientos acordados
7. El auditor debe respetar el Cdigo de tica Profesional promulgado por la IFAC.
Los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor en este
tipo de encargos son los indicados a continuacin:
a) Integridad; b) Objetividad; c) Formacin continuada y competencia profesional;
d) Secreto profesional; e) Comportamiento profesional; y f) Normas tcnicas.
www.icjce.es/images/pdfs/Circulares_2/2012/isrs4400_traduccion.pdf

afirmo:
Esta norma establece criterios que debe tener el profesional a la hora de
establecer un informe y la finalidad que emite el auditor a la hora de presentar el
mismo, tambin establece procedimientos de partidas objetivas como por ejemplo
un conjunto de un estado financiero totalmente elaborado, al momento de emitir un
informe el auditor no debe dar su opinin personal sino general de la situacin.
Respecto a la informacin brindada esta debe ser libre de sesgo, arandelas,
basada en el cdigo de tica profesional, reserva en la informacin, y estar a la
vanguardia con la informacin contable.
ISA (NIA) Consiste en primera medida en la planificacin teniendo en cuenta la
eficiencia, efectividad y responsabilidad del auditor para elaborar los estados
financieros a partir de: dirigir el inters a las reas importantes, detencin de los
problemas potenciales, proporcionar seleccin de integrantes del equipo, guiar y
revisar los miembros del equipo
1- Los principios generales y responsabilidades de las NIA comprende una
serie de normas comprendidas entre NIA 200 y la 265 las cuales se
resumen a continuacin
NIA 200: Propsitos generales y finalidades de una auditoria
NIA 210: Dictamen en las condiciones de los acuerdos de una auditoria
NIA 220: Control de calidad con respecto a una auditora financiera
NIA 230: Documentos relacionados con la auditoria
NIA 240: Objetividad y lealtad del auditor frente a fraudes financieros
NIA 250: Cumplimiento por parte del rea administrativa de las normas
establecidas
NIA 260: Socializacin con los responsables del rea administrativa
NIA 265: Comunicacin de las falencias en el rea de control interno
2- Aseguramiento de los riesgos y sus respuestas: Correspondiente a las
series 300 y 400.
NIA 300: Planificacion de una auditoria de estados financieros

NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos de desviaciones significativas

mediante la comprensin de la entidad y de su entorno
NIA 320: Importancia relativa y materialidad
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402: Auditorias a entidades que utilizan organizaciones de servicios
NIA 450: Evaluacin de las desviaciones identificadas durante la auditoria
3- Evidencia de auditoria: Desarrollada en la serie 500
NIA 500: Elementos de juicio en las auditorias
NIA 501: Consideraciones adicionales para elementos especficos
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Compromisos iniciales. Saldos de apertura
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: muestreo de auditoria
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 550: partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Empresa en marcha
NIA 580: Manifestaciones escritas
NIA 600: Consideraciones especiales en auditoria a estados financieros de un
grupo econmico
NIA 610: Utilizacin del trabajo de la auditoria interna
NIA 620:Uso del trabajo de un experto
4- Conclusiones de Auditoria e informes: Comprende las siguientes normas:
NIA 700: Formacin de la opinin e informe sobre estados financieros
NIA 705 Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente

NIA 706: Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el informe del auditor
independiente
NIA 710: Informacin comparativa: Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos
NIA 720: La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados.
5- reas especializadas: Comprende
NIA 800: Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros preparados
de acuerdo con marco para propsitos especiales.
NIA 805: Consideraciones especiales: Auditoria de un estado financiero individual
y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero
NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos
Traducido https://www.iaasb.org/clarity-center/clarified-standards. Afirma:
Las normas de auditoria anteriormente mencionadas teniendo en cuenta su grado
de desarrollo proporcionan al auditor excelentes herramientas tericas para la
realizacin de su trabajo y son una gran gua de metodologa para realizar
efectivamente una auditoria satisfactoria, con un amplio rango de usuarios para
satisfacer las necesidades comunes en trminos financieros y deben estar
preparadas de acuerdo a la siguiente combinacin: Normas nacionales e
internacionales de contabilidad y algn otro informe integral teniendo en cuenta la
normatividad conceptual (marco conceptual)
Es de suma importancia las etapas del Trabajo de Auditoria con respecto al tema
de las NIA ya que se detectan factores de riesgo (seguimiento de la existencia de
situaciones claras del cliente, supervisin de las condiciones actuales del auditor,
independencia mental altura de la profesin etc, redaccin y firma de la auditoria.
Planificar la auditoria
Aplicacin del nivel de importancia relativa , planeacin de la estrategia total de
auditoria ; adecuacin del equipo de trabajo y distribucin de los recursos.
Realizar procedimientos para la evaluacin del riesgo
Conocimiento general de la entidad y actividad econmica. Inspeccin y
seguimiento de los riesgos del ente econmico y fraude. Anlisis de la estructura y
calidad de los controles internos, evaluacin del riesgo de equivocacin a nivel

global de los estados financieros y a nivel de asercin, Elaborar respuestas

generales y actuaciones complementarias de auditoria , para dar contestacin
adecuada a los riesgos identificados.
Conocimiento del listado de los riesgos de equivocaciones relevantes detectadas
tanto a nivel general de estados financieros como a nivel particular para cada rea
de los mismos ( las reas menos importantes de los estados financieros como a
nivel particular se agrupan por motivos de eficiencia desarrollando una respuesta
de seleccin auditada conjunta) Elaboracin del plan objetivo a auditar que vincula
la evaluacin de riesgos detectados con los procedimientos seleccionados.
Ejecutar y documentar los procedimientos realizados: Archivo de las evidencias
obtenidas ordenamiento de la aplicacin de los procedimientos.
Conclusin y reporte: Examinar y ajustar las pruebas de la auditoria obtenidas,
apreciacin del ajuste y suficiencia de las pruebas conseguidas tasacin de la
urgencias de realizacin de operaciones anexos
Adquirir evidencias finales: Seleccin de hechos posteriores, anlisis del riesgo de
continuidad del ente econmico y finalmente Preparar el reporte (emisin del
informe)
CONCEPTOS DEFINCIONES NIA 200 Estados Financieros presentacin
estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas explicativas,
cuya finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones
de una entidad en un momento determinado Informacin financiera histrica
informacin relativa a una entidad determinada, expresada en trminos financieros
y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos
econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores Direccin: persona o
personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.
Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin
revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de
dicha partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
Premisa referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditora
Conceptos Bsicos de Auditoria NIA 200
CONCEPTOS DEFINCIONES Juicio profesional: aplicacin de la formacin
prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas
de auditora, contabilidad y tica, para la toma de Decisiones Escepticismo
profesional actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a

las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a

errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora. Seguridad
razonable en el contexto de una auditora de estados financieros, un grado de
seguridad alto, aunque no absoluto. Riesgo de Incorreccin Material riesgo de que
los estados financieros contengan incorrecciones materiales antes de la
realizacin de la auditora Responsable del gobierno de la entidad persona o
personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que acta como
administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisin de la direccin
estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de
cuentas de la entidad.
De acuerdo al proceso de convergencia se destaca la ley 43 de 1990 la cual
reconoce el conjunto de normas pertinentes sobre la tica y moral a la que deben
estar sujetos los contadores pblicos que desempeen el rol de revisor fiscal o
auditor financiero el cual debe ser una persona natural que acredite su
competencia a travs de la inscripcin de la tarjeta profesional en la junta central
de contadores, este est facultado para dar fe pblica de los hechos financieros y
econmicos en el entorno de su profesin, su tica debe satisfacer las
necesidades de la sociedad mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento,
anlisis e interpretacin de la informacin financiera del ente econmico a travs
de su integridad, objetividad, independencia mental, responsabilidad,
confidencialidad y si pasan el delineamiento normativo del cdigo de tica se
aplicara un rgimen sancionatorio y disciplinario.

La presente ponencia est enfocada en el proceso de convergencia hacia las

normas internacionales de aseguramiento de la informacin la cual inici con la
promulgacin de la ley 1314 de 2009 o ley de convergencia del C.T.C.P y requiere
una verificacin para determinar inconvenientes que se presentan para cumplir el
objetivo de la adecuada conformacin de las NAI la cual debe ser comprensible,
de alta calidad, objetiva, y confidencial.
Cuando se analiza de manera minuciosa la aplicacin en otros pases del proceso
de convergencia se concluye lo siguiente: La oposicin al cambio por parte de
profesionales, las barreras culturales, los tipos de empresa como las pyme ,
empresas familiares, inaccin de los profesionales y planes inadecuados y

dems aspectos, estas y otras dificultades pueden estar afectando el proceso

actual de convergencia por tal razn es relevante identificarlas para realizar una
adecuada aplicacin en la calidad de las auditorias contables.

Algunos antecedentes de la convergencia a normas internacionales de auditora

El proceso de convergencia hacia normas internacionales de informacin
financiera y aseguramiento de informacin se sustenta en la necesidad de un
crecimiento econmico del pas, que est consolidando su poltica comercial y de
inversin mediante acuerdos comerciales que permitan generar mejores
oportunidades laborales para todo el pais y el aumento del comercio y de la
inversin nacional y extranjera. Para ello, es imperioso ser proveedores de
informacin de alta credibilidad, veracidad y utilidad, en el asertivo mundo de las
decisiones empresariales, inversin y oportunidades de negocio. El lenguaje con
el que se presenta la informacin financiera es el medio con el cual se pueden
comunicar, eficazmente, empresarios, inversionistas, accionistas, empleados,
autoridades y pblico en general. As como hay variadas expresiones idiomticas,
tambin hay otras expresiones de un hecho econmico en los estados financieros
y, en este caso en particular, ellas dependen de los diferentes principios y normas
de contabilidad que se aplican en cada uno de los pases (Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, 2012, p. 5).
el aumento del comercio y la inversin nacional y extranjera en un mundo
globalizado es indispensable para el crecimiento econmico y financiero, el cual
nos obliga a manejar un mismo lenguaje del aseguramiento de la informacin.
Por lo anterior, se hizo necesario dar inicio en Colombia al proceso de
convergencia de normas internacionales de aseguramiento de informacin,
mediante la promulgacin de la Ley 1314 de julio de 2009. A continuacin, se
describen algunos antecedentes de esa ley en cuanto a las normas de
aseguramiento de informacin: Primeramente, se debe aludir al informe ROSC del
Banco Mundial,3 que mencion que en Colombia no hay normas de auditora
sobre estados financieros que sean de obligatorio cumplimiento. Segn este, la
Ley 43 de 1990 exige al revisor fiscal llevar a cabo su labor de conformidad con
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, NAGA en Colombia, pero no
especifica ninguna otra clase de normas o procedimientos de auditora. As mismo,
el documento menciona que solamente hay una pgina de orientacin general de
los requisitos de auditora y en ausencia de normas de auditora para el control de
los estados financieros solo se reconoce la labor del revisor fiscal. No hay ninguna
opinin de auditora independiente respecto a los estados financieros. Tampoco se
ha promulgado ninguna Ley destinada a modernizar el marco legal en lo referente

al desarrollo y expedicin de normas de auditora (Rahman & Schwarz, Banco

Mundial, 2003).
El informe rosc es un informe del ao 2003 del Banco mundial para los pases
miembros del Fondo Monetario Internacional y el mismo banco, con el fin de
mejorar la excelencia de los diferentes informes y la calidad de la profesin
contable, ya que al parecer la disciplina utilizada para la preparacin de los
profesionales en nuestro pas es muy limitada
Seguidamente, debe mencionarse el Anteproyecto de Ley de Intervencin
Econmica, elaborado por el Comit Tcnico Interinstitucional,4 por medio del cual
se sealaban mecanismos con los cuales se adoptaran en Colombia los
estndares internacionales de contabilidad, auditora y contadura, se modificaran
el Cdigo de Comercio y la normatividad contable y dems disposiciones
relacionadas con la materia. Con la expedicin de esa Ley, se esperaba la
transformacin de la auditora y de la revisora fiscal, pues para ese momento se
consider que la regulacin colombiana sobre auditora de estados financieros era
bastante precaria y estaba centrada en una revisin (verificacin) de las cifras de
los balances para confrontarlas con las de los libros de contabilidad (Comit
Tcnico Interinstitucional, 2003). Es de anotar que este proyecto no prosper.
Posteriormente, en un nuevo intento se emiti el anteproyecto de Ley 165 de
2007, por medio del cual el Estado colombiano esperaba adoptar las normas
internacionales de informacin financiera para la presentacin de informes
contables. En su primera presentacin, este proyecto obedeci a un proyecto de
adopcin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera. Luego en junio y
noviembre de 2008, se aprob en primero y segundo debate de la Cmara de
Representantes como un proyecto de convergencia y se aprob en primer debate
del Senado de la Repblica con algunas modificaciones en abril de 2009 y en junio
del mismo ao fue aprobado por el Senado, lo cual permiti la promulgacin de la
Ley 1314 en julio de 2009.( Jenny Marlene Sosa-Cardozo p.4) .
Este proyecto de ley 165 de 2007 modifico el entorno regulativo contable de la
ley 1314 de 2009 la cual rebautizo las normas de aseguramiento de informacin,
la cual tiene consigo un grupo Beneficiarios potenciales como: PYMES (pequeas
y medianas empresas), Grandes empresas, Contadores y Exportadores de
servicios