PRESENTACION

En el presente trabajo se abordar el anlisis del domicilio fiscal,

estableciendo las diferencias entre el domicilio civil, procesal y residencia
en la Tributacin Nacional, atendiendo la estructura normativa vigente en
el Per.

Debemos saber que el derecho al domicilio, es uno de los derechos

fundamentales de la persona humana, el cual tiene que ser respetado y
nadie puede vulnerar nuestro domicilio, ninguna autoridad salvo en
delito flagrante. Dicho ambiente sirve para que la persona realice
cualquier actividad que le parezca correcta, siempre respetando la ley.

Es reconocida la suma importancia del domicilio fiscal, tanto para el

contribuyente como para la administracin tributaria, principalmente
como el lugar en el cual se desarrollan las notificaciones de los actos
administrativos de esta ltima. Similar importancia tiene el domicilio
procesal, con la nica diferencia de su limitada aplicacin al
procedimiento en el cual el contribuyente ha optado por fijarlo.

Para la administracin, una adecuada notificacin en el domicilio fiscal o

procesal, otorga eficacia y firmeza a sus actos, y para el contribuyente,
implica el inicio del cmputo de plazos para iniciar un procedimiento
contencioso.

DOMICILIO
La palabra domicilio deriva de la palabra latina domicilium y esta a su vez
de la palabra domus que significa casa, lugar de residencia habitual, ya el
derecho romano haba establecido una frondosa regulacin en esta materia,
as podemos citar el Codex de Justiniano que al referirse al domicilio seala
Domicilium est ubi quis degit rerunmque suarum summam constituit eo
consilio, ut ibi maneat (CODEX, Lib. X, Ttulo XXXIX, Ley 7) que traducido
literalmente puede interpretarse de la siguiente manera: El domicilio est
donde uno vive e intencionalmente estableci sus cosas con el nimo de
permanecer all
El domicilio puede connotar distintos significados de acuerdo a la situacin
que prev. De este modo se puede tener un domicilio procesal para efectos
de defensa judicial, un domicilio que califica como residencia habitual que
es donde vivimos de acuerdo a lo sealado por el artculo 33 del Cdigo
Civil, un domicilio fiscal exclusivamente para efectos tributarios, entre otros.
El maestro VILLEGAS HECTOR explica con respecto al tema del domicilio
tributario lo siguiente: Con respecto al domicilio existe la tendencia
de independizar el concepto tributario de las normas del derecho
civil- El elemento subjetivo e intencional que caracteriza el
domicilio civil, es difcil de establecer. El derecho tributario es
necesariamente ms pragmtico: los tributos deben recaudarse en
forma rpida y lo ms simplemente posible. De all el predominio
de las situaciones objetivas
Sobre el tema del domicilio encontramos a LUQUI JUAN CARLOS que
menciona Tengamos presente que si el derecho tributario toma en
cuenta el domicilio, lo es principalmente, a los efectos de: a) la
verificacin y atribucin del hecho imponible, y b) a ms segura y
rpida recaudacin. Lo primero se vincula al contribuyente, segn
sea el sistema adoptado por el respectivo tributo. Lo segundo se
relaciona ms con aquellos sujetos a quienes la ley impone la
obligacin de ingresar al fisco el importe del tributo.
NOEM TORTUL en su trabajo titulado El Domicilio Fiscal seala que La
nacionalidad, la residencia o el domicilio son jurdicamente, y entre
otras, circunstancias que influyen sobre la condicin jurdica de las
personas y que, por tanto, tambin tienen relevancia para el
derecho tributario en cuanto las personas son sujetos pasivos o
destinatarios de las normas tributarias.
GARCA VIZCAINO menciona con respecto al domicilio fiscal lo
siguiente: El domicilio del contribuyente tiene particular relevancia para el

fisco a efectos de cumplir mejor la funcin de la recaudacin (inspecciones,

verificaciones, fiscalizaciones). Como lo expres un distinguido catedrtico:
Saber dnde encontrar al contribuyente para conocer su situacin
tributaria, mediante el examen de su documentacin, sus libros y
aun las inspecciones domiciliarias en sus fbricas, negocios o
escritorios, cuando no el mismo allanamiento de esos lugares, es
de tanta importancia como la de conocer dnde hay que enviarle la
liquidacin del tributo para su pago.
Ahora, en la legislacin peruana se refiere a varios trminos en el concepto
de domicilio, que est en margen de la norma. El tema a desarrollar nos
enfocaremos en el domicilio fiscal, que es el fijado por el contribuyente
dentro del territorio nacional para efectos tributarios. Sin embargo
tambin se conceptualizar distintos domicilios para entender mejor el
concepto.
La nacionalidad significa, desde un punto de vista jurdico, el vnculo que
une a cada individuo con un Estado determinado, esta es en consecuencia
un instituto del derecho constitucional.

La residencia es la mera permanencia en un lugar, con o sin nimo de

mutabilidad, pero por cierto tiempo, ya que de lo contrario sera simple
habitacin; en cambio, la residencia cuando es permanente se transforma
en domicilio1 como consecuencia de lo expuesto podemos concluir la
residencia es el lugar de la morada efectiva, mientras que el domicilio exige
adems del hecho material de la residencia, el nimo de permanecer en ese
lugar. Por ltimo, encontramos la habitacin, que es el lugar donde la
persona se encuentra viviendo por un tiempo determinado, denominado
tambin domicilio accidental.
En el sistema legal peruano se reconoce la existencia de:
Domicilio Civil: Es el lugar donde un individuo esta de asiento o donde
ejerce habitualmente su profesin u ofici.o, determina su domicilio civil o
vecindad. El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio
del Estado.
Domicilio mltiple: En el sistema legal peruano se reconoce la existencia
del domicilio mltiple lo cual est regulado por el Cdigo Civil, y es posible
que una persona pueda tener diversos domicilios como actividades pueda
desarrollar, sin embargo solo puede tener un domicilio fiscal.
Domicilio legal: Es el que fija la ley en funcin de presunciones basadas en
el estado civil de la persona, su condicin, o en el cargo que desempea. Es
el caso del art. 37 C.C, el cual establece que los Incapaces tienen por
domicilio el de sus representantes legales. El del art. 41 C.C. (A la persona
que no tiene residencia habitual se le considera domiciliada en el lugar
donde se encuentre) o del funcionario pblico (segn el art. 38 C.C., Es el
lugar donde ejercen sus funciones).
Tambin nombra que es el que destina la ley en relacin al estado civil de la
persona, de su condicin o del cargo que desempea.
Domicilio real: Tambin denominado voluntario, el que las personas eligen
libremente para establecerse habitualmente en l. Es el lugar donde reside
con el propsito de establecerse en ste, bien sea por una declaracin
expresa unida a la residencia habitual, o por la presuncin de tal propsito
cuando se reside por un tiempo determinado, establecido previamente por
ley. Se llama tambin de hecho, para distinguirlo del domicilio legal o de
derecho, se llama real para distinguirlo del convencional.
Domicilio tributario que se constituye para efectos tributarios y el
Domicilio procesal que se establece para cada uno de los procesos o
procedimientos en que sea parte el interesado.

1 Giuliani Fonrouge, Carlos M. y Navarrine, Susana C.: Impuesto a las Ganancias ; Edit .Depalma - 1996 pg.327

Diferencia entre Domicilio Procesal y fiscal

Huanes. J. (2010). Prescribe que: Consecuentemente con lo expuesto no es
posible confundir lo que es el domicilio fiscal con el domicilio procesal o
procedimental. Un contribuyente puede tener varios litigios judiciales en
consecuencia para cada uno de ellos puede establecer un lugar diferente
para que se le notifique vlidamente las actuaciones judiciales; del mismo
modo, puede tener varios procedimientos tributarios y puede constituir
igual nmero de domicilios para que se le notifiquen las actuaciones de la
Administracin relacionadas con cada uno de los procedimientos tributarios,
sin embargo solo podr tener un solo domicilio fiscal

Domicilio Procesal
Villavicencio D. Y Agero O. (2007), considera que: Es el lugar sealado
expresamente por el administrado al iniciar un procedimiento tributario. Es
de sealar en el caso que el administrado solicite devoluciones por pagos
indebidos y/o en exceso puede invocar como domicilio procesal lugar
distinto al domicilio fiscal
Tomando como referencia art. 11 C.T: Cuando no sea posible realizar la
notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado al
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones
que correspondan en el domicilio fiscal.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (2013), prescribe que: El
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
anta la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin tributaria.
Fuentes S. (2008), prescribe que: El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto obligado a inscribirse anta la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin tributaria.
Instituto Pacifico (2012). Prescribe que: El domicilio fiscal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los
procedimientos regulados por el Libro Tercero del Presente Cdigo.

Aceptacin Y Rechazo del Domicilio Procesal

Caballero. S. (2012). Prescribe que: La notificacin de la resolucin
coactiva de aceptacin del domicilio procesal ser efectuada en el domicilio
procesal sealado por el deudor tributario y a ttulo informativo en el
domicilio fiscal.
En caso contrario, es decir, cuando no se cumpla con las condiciones
establecidas, el ejecutor coactivo emitir una resolucin coactiva mediante
la cual comunicara el rechazo del domicilio procesal sealado por el deudor

tributario, la que ser notificada de acuerdo al artculo 104 del cdigo

tributario.

Condicin Para la Aceptacin del Domicilio Procesal

Caballero. S. (2012). Prescribe que: El domicilio procesal: se encuentre
dentro del Radio Urbano fijado mediante Resolucin de Superintendencia
para la dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario, en
el caso de la Resolucin de ejecucin coactiva que contenga deuda de
tributos internos o para la dependencia de la SUNAT que hubiera iniciado la
cobranza coactiva en el caso de la deuda tributaria aduanera.

Alta del Domicilio Procesal

Caballero. S. (2012). Prescribe que: Corresponde a la solicitud de ejercicio
de opcin del domicilio procesal. Solo podr ser ejercida por nica vez en el
procedimiento de cobranza coactiva dentro de los tres das hbiles de
notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la
aceptacin de la SUNAT.

Baja del Domicilio Procesal

Caballero. S. (2012). Prescribe que: Solo podr ser comunicada por nica
vez en el procedimiento de cobranza coactiva, lo que conllevar a que las
notificaciones se realicen en el domicilio fiscal declarado por el deudor
tributario, conforme a las normas del artculo 104 del cdigo tributario.

Datos del Domicilio Procesal

Caballero. S. (2012). Prescribe que: Se deber indicar si el domicilio
procesal declarado corresponde al domicilio fiscal de un profesional o
estudio jurdico y/o contable que realiza su defensa o representacin.
Deber indicar el nmero de RUC del profesional o estudio jurdico y /o
contable.

Domicilio Procesal En El Cdigo Tributario

Ziga. A. (2012). Prescribe que: Completando la regulacin de domicilio
procesal, el cdigo tributario establece (en el ltimo prrafo del artculo
12) que: Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio
procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, esta realizara las notificaciones que correspondan en el domicilio
fiscal.

Procedimientos En Los Que Resulta Valido Fijar Un

Domicilio Procesal
Ziga. A. (2012). Prescribe que:
a) En los procedimientos de cobranza coactiva.
b) En el procedimiento contencioso tributario (reclamacin ante la
Administracin Tributaria as como apelacin y queja ante el Tribunal
Fiscal) y finalmente;
c) El procedimiento no contencioso. Por lo tanto, con la modificacin
introducida queda ya excluida la posibilidad de fijar domicilio procesal en

un procedimiento de fiscalizacin o en otros procedimientos no regulados

por el ya citado libro III.

El Domicilio Procesal En El Procedimiento De Cobranza

Coactiva
Ziga. A. (2012). Prescribe que: c) Los contribuyentes que tengan la
calidad de no habidos no tienen la posibilidad de fijar un domicilio
procesal. Se entiende que quien no tiene registrado ante la SUNAT un
domicilio fiscal vlido, tampoco est en la posibilidad de fijar un domicilio
procesal.

ARTCULO 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

El artculo 11 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 816 define al domicilio fiscal de la siguiente manera: El
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario.
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de
cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se
regular mediante Resolucin de Superintendencia.

RGIMEN JURDICO DEL DOMICILIO

El domicilio fiscal surge de la declaracin que realiza el contribuyente
sealando el lugar donde desea que se le notifiquen los actos y dems
actuaciones de la Administracin Tributaria relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales. El
cambio de domicilio debe igualmente de comunicarse a la Administracin,
sin embargo se ha establecido que no es posible efectuar el cambio de
domicilio cuando se ha iniciado un procedimiento de fiscalizacin o cuando
se siga un Procedimiento de Cobranza Coactiva, salvo que exista una causa
justificada para el cambio de domicilio.
En cualquier supuesto, el domicilio se considera vigente en tanto que su
cambio no sea comunicado a la Administracin. Por su parte, la
Administracin puede solicitar al contribuyente que constituya un nuevo
domicilio fiscal cuando el que se encuentra establecido dificulta las
actividades propias de la Administracin, sin embargo no es posible exigir el

cambio de domicilio en los siguientes casos:

1. Cuando se trate de la residencia habitual de las personas naturales.
2. El lugar donde se encuentra la direccin o la administracin efectiva
del negocio, tratndose de personas jurdicas.
3. El de su establecimiento permanente en el pas tratndose de
personas domiciliadas en el extranjero.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la

Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no
sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en
que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto
de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista
causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus
funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los
artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser
variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria
sin autorizacin de sta.
Consecuentemente con lo expuesto no es posible confundir lo que es el
domicilio fiscal con el domicilio procesal o procedimental. Un contribuyente
puede tener varios litigios judiciales en consecuencia para cada uno de ellos
puede establecer un lugar diferente para que se le notifique vlidamente las
actuaciones judiciales; del mismo modo, puede tener varios procedimientos
tributarios y puede constituir igual nmero de domicilios para que se le
notifique las actuaciones de la Administracin relacionadas con cada uno de
los procedimientos tributarios, sin embargo solo podr tener un solo
domicilio fiscal

ACREDITACION PARA EL DOMICILIO FISCAL O

ESTABLECIMIENTOS ANEXOS
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, a
travs de su portal web, ha puesto a disposicin de los contribuyentes los
nuevos documentos adicionales que acreditan el domicilio fiscal o
establecimientos anexos, a aplicarse desde el 24 de setiembre de 2014.
Recibo de telefona celular, internet, gas o estados de cuenta de entidades
bancarias y financieras supervisadas por la SBS, cuya fecha de vencimiento
de pago se encuentre comprendida dentro de los 2 ltimos meses. El
documento deber contener, de manera expresa, la direccin completa del
domicilio o establecimiento a declarar.
Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante el
organismo supervisor correspondiente y no se aceptarn documentos
emitidos de forma virtual.
Asimismo, en todos los casos en que el documento que sustente el domicilio
fiscal o establecimiento anexo figure a nombre de un tercero, ste deber
autorizar su uso a travs del formato Autorizacin de uso de documento de
tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento anexo, debiendo el
contribuyente presentar dicha autorizacin y una fotocopia simple del
documento de identidad del tercero a efectos de realizar el trmite
correspondiente.
En el caso de los mineros informales que sern objeto del Registro de
Saneamiento en virtud de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 029-2014PCM, podrn sustentar sus establecimientos anexos con la fotocopia de
la Declaracin de Compromisos presentada al respectivo Gobierno Regional
dentro de los plazos establecidos y con el sello de recepcin
correspondiente, la cual deber aparecer vigente en el Registro Nacional de
Declaraciones de Compromisos del Ministerio de Energa y Minas
(MINEM).RS N 290-2014/SUNAT.
Comunicacin obligatoria de correo electrnico y telfono mvil
Por otro lado, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria, ha establecido mediante la Resolucin de Superintendencia
N 290-2014/SUNAT que, a partir del 16 de octubre del 2014, sea obligatorio
que todos los contribuyentes comuniquen los siguientes datos al momento
de solicitar su inscripcin al RUC:

Direccin de correo electrnico, as como la de su(s) representante(s)

legal(es).
Nmero de telfono mvil, as como el de su(s) representante(s)
legal(es) pudiendo ser titulares o no del servicio telefnico.

Asimismo, los contribuyentes ya inscritos en el RUC pueden actualizar su

correo electrnico y telfono mvil ingresando con su Clave Sol a SUNAT
Operaciones en Lnea. Cabe indicar que a partir del 16 de octubre de
2014 la actualizacin o confirmacin de dichos datos ser obligatoria.

OBLIGACIONES Y EXEPCIONES
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal,
cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no se avisa cambio de domicilio constituye infraccin, penado por el
art.173 inc.5 del cdigo tributario.
La designacin de una urbanizacin, como domicilio fiscal, sin indicar la
calle y el nmero municipal del inmueble, no podr considerarse como un
cambio de domicilio fiscal.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado
por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

ARTCULO 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO

FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como
tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC).
Cuando se tratan de inmuebles se considerara domiciliado en el inmueble
de su propiedad; pero, si se trata de sueldos, salarios o retribuciones por
servicios personales, su domicilio es su centro de trabajo.
Cuando existan dos o ms lugares donde el contribuyente desarrolla sus
actividades comerciales o civiles, la Administracin Tributaria est facultada
para elegir entre los lugares, el domicilio fiscal del contribuyente.
En esta presuncin de domicilio se da si no ha fijado domicilio fiscal y se
presume que la direccin dada de su domicilio ser la de su domicilio fiscal
del contribuyente. Respecto al articulado nos permitimos anotar lo
siguiente:

- La presuncin regulada no admite prueba en contrario.

- La presuncin solo se aplicar directamente cuando las personas naturales
no hayan fijado un domicilio fiscal.
- Si la administracin aplicando lo dispuesto en el artculo anterior recurre a
algn lugar de los indicados para considerar o fijar un nuevo domicilio fiscal,
no debe entenderse que est aplicando la causal para la presuncin
regulada en este artculo[4].
-En la medida en que se seala que se presumir como domicilio fiscal
cualquiera de los lugares sealados se entiende que no existe en su
aplicacin ni prevalencia de lugares.
-En el ltimo prrafo faculta a la Administracin Tributaria, en el caso de
existir ms de un domicilio fiscal en el sentido del artculo el domicilio fiscal
presunto ser el que elija el ente, sin duda ser el que ms convenga a sus
inters y al ejercicio de sus funciones.

ARTCULO 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO

FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como
tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su
domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en
el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el
que elija la Administracin Tributaria.

ARTCULO 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO

FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio
fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste
las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Esta presuncin se aplica para establecer el domicilio fiscal de personas
naturales no domiciliadas en el pas. En este caso, el legislador ha tenido en
cuenta el principio de la nacionalidad, para asegurar el cumplimiento y pago
de las obligaciones tributarias.
Las personas naturales domiciliadas en el extranjero, que no han sealado
domicilio fiscal en el pas, se les aplicara el artculo 12, y a las personas
jurdicas el artculo 20 del cdigo tributario. Si no tuvieran establecimiento
abierto en el pas, el domicilio fiscal es el de su representante legal.

ARTCULO 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO

FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE
PERSONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio
fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a
eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de
sus integrantes.
LEGISLACIN COMPARADA

ESPAA

Domicilio fiscal
La normativa tributaria establece la obligacin al contribuyente de comunicar a
la Administracin tributaria el domicilio fiscal, as como las variaciones que se
puedan producir en el mismo.
Con carcter general, el domicilio fiscal del contribuyente informa de la
residencia fiscal y, por tanto, del sistema fiscal aplicable; de la oficina
tributaria de adscripcin del contribuyente; del lugar para la prctica de
notificaciones y del lugar fsico concreto declarado y vinculante para el
obligado tributario a efectos de procedimientos administrativos y del control

fiscal.
El artculo 48 de la Ley General Tributaria, define el domicilio fiscal como el
lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la
Administracin tributaria y, a continuacin, concreta las reglas de
determinacin. El domicilio fiscal a los efectos tributarios ser:

1. Para las personas naturales o fsicas, el de su residencia habitual; y

precisa que si la persona natural o fsica desarrolla principalmente
actividades econmicas, la administracin tributaria podr considerar
como domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la
gestin administrativa y la direccin de las actividades desarrolladas.
2. El domicilio fiscal de las personas jurdicas y entidades residentes en
territorio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en l est
efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de sus
negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha
gestin o direccin. En los supuestos en que no pueda establecerse el
lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores,
prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Las personas jurdicas o entidades no residentes en territorio espaol tendrn

su domicilio fiscal en Espaa, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias:

a. Cuando operen en Espaa a travs de establecimiento permanente, en el

lugar en que radique la efectiva gestin administrativa y la direccin de
sus negocios en Espaa. En el supuesto en que no pueda establecerse el
lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer
aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
b. Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio
fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situacin del
inmueble correspondiente.
c. En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su
defecto, en el del responsable solidario.
Sin embargo, la entidad no residente sin establecimiento permanente a la que
no se le exija segn la normativa de cada tributo que declare su domicilio fiscal
o que acte mediante representante en Espaa deber declarar su domicilio
en el extranjero.
Adems del domicilio fiscal, las normas tributarias exigen a los sujetos que
desarrollen actividades econmicas declarar los siguientes datos adicionales de
localizacin:

El lugar donde tengan efectivamente centralizada la gestin

administrativa y la direccin de sus negocios en territorio espaol,
cuando sea distinto del domicilio fiscal, para las personas fsicas

empresarios y profesionales residentes.

El domicilio social, si existe y es distinto del fiscal, para personas

jurdicas o entidades residentes en territorio espaol.

Se deber consignar la referencia catastral asignada a los distintos domicilios,

el nmero de telfono, y, en su caso, la direccin del correo electrnico y el
nombre de dominio o direccin en Internet, mediante el cual desarrolle, parcial
o totalmente sus actividades.
Igualmente, los modelos de declaracin censal se podrn utilizar para
comunicar, en su caso, un domicilio preferente a efectos de notificaciones en
Espaa, as como el destinatario de la notificacin, en caso de que sea distinto
del titular.
Las personas jurdicas y entidades, as como las personas fsicas que sean
empresarios o profesionales, deben comunicar estos datos de localizacin y sus
variaciones mediante la presentacin del modelo 036 de declaracin censal.
MEXICO

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (ltima reforma publicada DOF 04-06-2009)

Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:

I.

Tratndose de personas fsicas:

a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el

principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local
que utilicen para el desempeo de sus actividades.
c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades
sealadas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin.
Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del conocimiento del
contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das
para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en
los incisos a) o b) de esta fraccin.

II.

En el caso de personas morales:

a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la

administracin principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el
extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local
en donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en

su defecto el que designen.

Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando

obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al
que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o
cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn
practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en
el lugar que conforme a este artculo se considere su domicilio, indistintamente.

Artculo 27.

Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el registro federal
de contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su certificado de
firma electrnica avanzada, as como proporcionar la informacin relacionada
con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante
los avisos que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las
personas a que se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al
registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de
cambio de domicilio fiscal, debern presentar el aviso correspondiente, dentro
del mes siguiente al da en el que tenga lugar dicho cambio salvo que al
contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobacin y no se le haya
notificado la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este Cdigo, en cuyo
caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio con cinco das de
anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como domicilio fiscal del
contribuyente aqul en el que se verifique alguno de los supuestos establecidos
en el artculo 10 de este Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y
avisos a que se refiere este artculo no corresponda a alguno de los supuestos
de dicho precepto.
URUGUAY

Ttulo nico del Decreto Ley N 14306 (publicado en el Diario Oficial el 29.11.1974) y normas
modificatorias, vigente desde el 01.01.1975.

Artculo 26.- (Domicilio fiscal)

A todos los efectos tributarios se considera domicilio indistintamente, el lugar

de residencia del obligado, o el lugar donde desarrolle principalmente sus
actividades.
Si no pudiera determinarse el domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar
donde ocurra el hecho generador.

Artculo 27. (Domicilios constituidos)

Los contribuyentes y responsables debern fijar un domicilio a los efectos

tributarios con la conformidad de la oficina recaudadora.
Esta conformidad se presume si no se manifiesta oposicin dentro de los
sesenta das de fijado el domicilio.
El domicilio as constituido es vlido a todos los efectos tributarios y ser de
aplicacin an en sede judicial mientras no sea cambiado ante los estrados.
En cualquier momento en que el domicilio constituido resultare inconveniente
para la tarea de la Administracin, sta podr requerir la constitucin de un
nuevo domicilio.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 26 y por los incisos primero, segundo
y tercero de este artculo, en cualquier actuacin se podr constituir un
domicilio que tendr validez a los solos efectos de esa tramitacin
administrativa.

Artculo 51.- (Notificaciones personales)

Las resoluciones que determinen tributos, impongan sanciones, decidan

recursos, decreten la apertura a prueba y, en general todas aquellas que
causen gravamen irreparable, sern notificadas personalmente al
interesado en la oficina o en el domicilio constituido en el expediente;
a falta de ste, en el domicilio constituido y en ausencia de ambos, en
el domicilio fiscal.
Las notificaciones a domicilio se practicarn con el interesado, su representante
o persona expresamente autorizada o el profesional interviniente y, en su
defecto, con el principal o encargado de la oficina o establecimiento donde se
hubiere constituido domicilio con los familiares capaces del interesado. La
persona con quien se practique la diligencia deber firmar la constancia
respectiva.
En el caso de no encontrarse ninguna de las personas indicadas, as como
cuando stas se negaren a firmar la constancia, se practicar la notificacin por
ceduln.
Tambin podr practicarse la notificacin citndose al interesado por telegrama
colacionado para que concurra a la oficina dentro del plazo de diez das, bajo
apercibimiento de darlo por notificado. En el telegrama deber individualizarse
el expediente y citarse la presente disposicin; su costo deber ser reintegrado
por el interesado dentro del mismo plazo o en el acto de notificarse.
Si el interesado no tuviere domicilio conocido en el pas, se le citar mediante
tres publicaciones en el "Diario Oficial" para que concurra a notificarse en la
oficina dentro del plazo de treinta das, a contar desde el siguiente al de la
ltima publicacin, bajo apercibimiento de darlo por notificado.
En las publicaciones deber individualizarse el expediente y citarse la presente
disposicin; su costo deber ser reintegrado por el interesado dentro del mismo
plazo o en el acto de notificarse.

ECUADOR
Codificacin del Cdigo Tributario aprobada por la Resolucin N 9 (publicada en el
Suplemento del Registro Oficial N 38 el14.06.2005) y normas modificatorias.

Captulo VIII
DEL DOMICILIO TRIBUTARIO

Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos
tributarios, se tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su
residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde
se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.

Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el

artculo precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros
que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador
cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren
ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin o
de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo,
con o sin relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por
domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo
esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio,
se tendr como tal la capital de la Repblica.

Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos
tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas:

1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,

2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus

actividades econmicas o donde ocurriera el hecho generador.

Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los

responsables podrn fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la
administracin tributaria respectiva estar facultada para aceptar esa fijacin o
exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que ms convenga para
facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.

El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos

tributarios.

Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas

en el exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos
en el Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el
pas, as como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria
respectiva.

Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que

ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como
domicilio, el de stas.

Finalidad del domicilio

a. El domicilio sirve para identificar a una persona. La persona es relacionada
jurdicamente con un lugar donde ella es considerada siempre presente. El
domicilio es el asiento de la vida y derechos de una persona, el lugar de su
principal establecimiento, donde es ficticiamente localizada en el espacio. 2

MARTY, G. y RAYNAUD, P. op. cit. Nota 41. p. 698.

b. El domicilio completa la identificacin de la persona que el nombre

contribuye a asegurar. As como todo individuo tiene un nombre, debe tener un
asiento legal donde ser considerado siempre presente, aun cuando de hecho
se encuentre momentneamente en otro lugar.3

3 JOSSERAND, L., op. cit. Nota 35. p.138.

c. La finalidad del domicilio fiscal es determinar la ubicacin del sujeto en el

espacio, para los efectos de ejercitar los derechos o de cumplir obligaciones que
se le imputan.4

d. La finalidad del domicilio fiscal es la de tener lugar cierto y permanente

donde poder ubicar a los responsables de la obligacin tributaria, para as poder
hacer efectivo el cobro de los tributos o cargas impositivas.

e. Con base en esto el legislador establece una obligacin de los contribuyentes

de inscribir su domicilio para poder ser localizados.

4 Como seala Calvo Ortega: El cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de los derechos
demanda lgicamente un lugar determinado y preestablecido que se convierte en sede de comunicacin,
declaracin y verificacin de situaciones tributarias de naturaleza diversa. CALVO ORTEGA. Ob. Cit,
p.195.

Notificaciones

El hecho que se haya consignado como resultado de la diligencia

de notificacin que el destinatario era desconocido no supone que
el contribuyente y el domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia
tengan la condicin de "no hallado o "no habido", por lo que no procede
efectuar la notificacin mediante publicacin (RTF 04685-22006 y 02000-5-2007).

Para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del

artculo 104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse
constancia de que el ceduln se ha fijado en el domicilio fiscal y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta
(RTF 2680-5-2007 y 2759-1-2007).

BIBLIOGRAFA

http://www.ciat.org/index.php/productos-y-servicios/ciatdata/legislacion.html

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Tributaria
/Campanas/Censos__NIF_y_domicilio_fiscal/Empresas_y_profesionales__Declarac
ion_censal__Modelos_036_y_037/Informacion/Domicilio_fiscal.shtml