1.

Caracterizao da actividade financeira

As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e
de obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s
outras entidades pblicas, uma actividade econmica com caractersticas prprias, a
actividade financeira.
Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade
financeira abrange a aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e a
coordenao dos meios obtidos e das utilidades a realizar.
2. Conceito de Direito Financeiro
Trata-se da definio dos poderes das entidades pblicas na obteno e no
emprego dos meios econmicos destinados realizao dos seus fins.
Este conceito, baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das entidades
pblicas, como tais. Quando as entidades pblicas obtm receitas nos mesmos termos
que os particulares no faz sentido qualquer ideia de limitao especfica dos poderes
dessas entidades.
Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades
pblicas, o Direito Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas pblicas, todo
o sector das despesas pblicas e a coordenao das despesas e das receitas
pblicas. Excluem-se do Direito Financeiro, fundamentalmente, as receitas pblicas de
origem privada, cujas relaes jurdicas respectivas ho-de ser definidas por outros
ramos de Direito.
3. Diviso interna do Direito Financeiro
O Direito Financeiro, compreende trs ramos que, embora sem autonomia
cientfica, cada um deles, so nitidamente separveis o Direito das Receitas, o
Direito das Despesas e o Direito da Administrao Financeira.
4. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos
O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de
Direito Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para
suportarem as despesas crescentes das comunidades polticas. assim logicamente
supletrio, no sentido de que visa a preencher aquela insuficincia.
5. Caracteres essenciais do fenmeno tributrio
O imposto pode corresponder a uma prestao, a uma relao jurdica ou a um
instituto jurdico.
A relao jurdica de imposto tem carcter obrigacional ou creditcio, tem por fim a
realizao de uma receita pblica e no depende de outros vnculos jurdicos, nem
determina para o sujeito activo respectivo qualquer dever de prestar especfico.
Tendo carcter obrigacional, creditcio, o objectivo da relao jurdica de imposto
de natureza patrimonial. E a respectiva prestao apresenta geralmente natureza
pecuniria. No entanto tal natureza pecuniria no essencial.
Tendo por fim a realizao de uma receita pblica, a relao jurdico-tributria
estruturada em termos de o respectivo sujeito activo apresentar normalmente a
natureza de entidade pblica.
No dependendo de outros vnculos jurdicos nem determinando para o sujeito
activo qualquer dever de prestar especfico, a relao de imposto no implica qualquer
contraprestao para as entidades pblicas credoras; nem cria para as entidades
pblicas, o dever de reembolsar as prestaes tributrias por elas recebidas. Contudo,
ser logicamente admissvel o reembolso de impostos, no com fundamento num
direito do contribuinte e no correspondente dever de uma entidade pblica, mas sim na
base da mera faculdade desta.
6. Imposto e a Taxa

O Imposto, uma prestao obrigatria estabelecida pela lei a favor de entidades

que exeram funes pblicas e para satisfao de fins pblicos que no constituam
sano de actos ilcitos.
No plano da economia financeira a separao entre imposto e taxa pode
estabelecer-se com relativa facilidade, na base do critrio da divisibilidade ou
indivisibilidade dos servios pblicos. As taxas, so progressivas porque aumentam
mais que proporcionalmente, h medida que o rendimento aumenta, taxa
progressiva, a taxa que varia mais que proporcionalmente variao do
rendimento. O Estado e as outras entidades pblicas prestam servios cuja utilidade
no divisvel pelos cidados. A defesa nacional e a diplomacia constituem exemplos
ntidos de servios pblicos indivisveis e, consequentemente, suportados pelo
imposto. De outros servios pblicos, porm, extraem os particulares utilidades
individualizveis. o caso dos servios de instruo, de justia e de muitos outros, ora
quando atravs dos servios pblicos se prestam utilidades particulares,
individualizveis, quando esses servios so divisveis, em suma, h a possibilidade
de realizar a sua cobertura financeira, ou parte dela, atravs do pagamento de
prestaes exigveis dos particulares que utilizam tais servios. Atendendo
diversidade de estruturao legal, o vnculo jurdico de taxa tem por causa a prestao
por uma entidade pblica de utilidades individualizadas. Quer dizer que a taxa, como
alis o preo tambm apresenta origem sinalagmtica. este aspecto precisamente
que separa com nitidez a taxa de imposto. Porque a taxa tem por causa a realizao
de uma utilidade individualizada, ela depende de outro vnculo jurdico, o que no
acontece com o imposto.
7. Classificaes jurdicas de impostos
a) Impostos estaduais e no estaduais:
Nem sempre o Estado credor do imposto, o sujeito activo da relao jurdicotributria. Esta constitui-se, muitas vezes, em benefcio de uma Autarquia Local ou de
um Instituto Pblico. Da a separao dos impostos estaduais e no estaduais. A
origem de uns e de outros legal e, portanto, estadual; mas s em relao aos
primeiros o Estado se apresenta como credor. Note-se que os impostos no estaduais
so os estruturados no sentido da sua atribuio a uma entidade diversa do Estado.
Mas acontece frequentemente que a receita de um imposto estadual seja cedida pelo
Estado a outra entidade pblica.
b) Impostos directos e indirectos:
Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas permanentes,
estveis, enquanto os indirectos, visam atingir faculdades contributivas intermitentes,
instveis, passageiras, aquele que geralmente tem inspirado as leis e contabilidade
pblica. So impostos directos, aqueles cujo o lanamento se baseia na elaborao
prvia de um rol nominativo de contribuintes; e indirectos os outros.
c) Impostos reais e pessoais:
Os impostos reais, visam a atribuio de bens econmicos, de riqueza, em
termos objectivos, sem que nessa tributao se vo reflectir as condies pessoais do
contribuinte, os impostos pessoais, pelo contrrio, procuram atingir certos bens por
pertencerem, ou respeitarem a determinadas pessoas, cuja capacidade contributiva e
outras circunstncias pessoais, so tidas em conta, atravs de alguns aspectos da
tributao.
Raramente se encontraro impostos que visem apenas aspectos pessoais. Mas
pode admitir-se a classificao na base do maior ou menor relevo desses aspectos.
Assim, segundo o critrio da predominncia, sero reais, alm de todos os impostos
de consumo, do selo e aduaneiros, os impostos prediais. Segundo este mesmo critrio
de predominncia, de aspectos objectivos ou subjectivos, sero pessoais o imposto
sucessrio e o IRS, cujas taxas e outros elementos variam, no apenas em funo da
capacidade contributiva mas tambm em funo de outros factores respeitantes
pessoa do contribuinte.

Tendo de reconhecer-se que os impostos indirectos so sempre reais, ou

objectivos, nota-se facilmente que a destrina oferece interesse escasso, do ponto de
vista jurdico, porquanto no campo dos impostos directos fcil distinguir diversidade
de tratamento quanto ao nascimento e estrutura da obrigao de imposto entre reais
e os pessoais.
d) Impostos de cotidade:
Cada contribuinte tem uma percentagem equivalente a uma cota (varivel)
dependente do rendimento.
e) Imposto de repartio:
So todos relativos aos quais a responsabilidade dos financiadores igual,
independentemente da sua capacidade contributiva.
8. mbito e enquadramento do Direito Fiscal
Direito Fiscal, ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de
imposto e definem os meios e os processos pelos quais se realizam os direitos
emergentes daquelas relaes.
O Direito Fiscal tem natureza institucional. As suas normas no se integram no
Direito Comum, cuja disciplina genrica, comum s mais diversas instituies.
Visam, pelo contrrio, disciplinar certos tipos de relaes, constitudas na base das
instituies tributrias, as quais encontram a sua origem na ideia-fora, enraizada no
seu meio social, da necessidade da contribuio dos patrimnios dos particulares para
a sustentao da comunidade. Dir-se- mesmo que essa raiz institucional d unidade
ao Direito Fiscal, atravs do sentido teleolgico das suas normas, o qual provm
daquela mesma raiz.
O sistema fiscal (art. 103/1 CRP), visa a satisfao das necessidades financeiras
do Estado, e outras entidades pblicas de uma repartio justa dos rendimentos e da
riqueza.
O princpio da generalidade, a lei fiscal aplica-se a todos os contribuintes, sejam
eles activos ou passivos.

Soberania estadual soberania fiscal e poder tributrio

A soberania fiscal constitui um dos aspectos da soberania financeira, e esta,
por sua vez, um dos aspectos da soberania estadual.
Por soberania fiscal, entende-se o poder de criar impostos, de extingui-los,
de alargar ou restringir o seu mbito, de estabelecer proibies de natureza
fiscal. E, como aspecto da soberania estadual, a soberania fiscal apresenta as
mesmas caractersticas. Em consequncia, s os Estados quer unitrios quer
compostos, quer membros de Estados compostos, podem exercer a soberania
fiscal.
11. Limites da soberania fiscal: a limitao pelos fins do Estado
Os poderes fiscais do Estado, mesmo os poderes soberanos, acham-se
limitados, no apenas de facto mas tambm de Direito. A primeira limitao
decorre dos prprios fins do Estado e das vantagens que advm da sua
prossecuo. O Estado no pode criar impostos para satisfazer fins que no
sejam os seus prprios, nem para fazer face a despesas que no se traduzam
em vantagens para a respectiva comunidade. Sem dvida que essas
vantagens tm de ser apreciadas face de critrios polticos. Mas definidos
estes, com eles ter de conformar-se o poder estadual, e ter

consequentemente de admitir, mesma luz, cerceamentos sua capacidade

de exigir impostos.
12. A limitao pelo costume, pelos tratados e pelas leis constitucionais
Os limites da soberania fiscal do Estado dependem, pois, dos seus prprios
fins, e do complexo de princpios e instituies que dominem a vida do pas
considerado. Mas, alm destes limites, aos quais deve atribuir-se relevo no
apenas moral e poltico, mas tambm jurdico, os poderes tributrios do Estado
acham-se normalmente confinados dentro de fronteiras legais expressamente
definidas.
A lei fundamental do Estado limita, embora transitoriamente, pelo tempo que
a prpria Constituio vigorar, os poderes tributrios estaduais, que embora
so restringidos por costumes internacionais e por tratados, enquanto o Estado
que os celebrou, ou a eles aderiu, os no denunciar
13. A territorialidade do imposto
No plano internacional, a soberania tributria do Estado acha-se
naturalmente limitada, pela coexistncia de outras soberanias, s suas
fronteiras territoriais, s dentro delas se exercendo, em princpio, o poder de
tributar. esse o significado da chamada territorialidade do imposto. S
excepcionalmente as normas tributrias emanadas de uma ordem jurdica se
projectam para alm dos limites territoriais a que essa ordem jurdica
corresponde.
Em obedincia ao prprio fundamento da soberania fiscal, o Estado s pode
tributar aqueles que, pela posio assumida, de algum modo se presumem
interessados na prossecuo dos fins do Estado e nos benefcios, particulares
ou gerais, que o mesmo Estado oferece.
FONTES DE DIREITO FISCAL
15. Princpios jurdicos fundamentais e costume constitucional
A expresso fontes de Direito admite diversos entendimentos, ou
contedos. Um substancial respeita origem e razo vinculativa das normas;
outro formal, abrange os revestimentos pelos quais os preceitos jurdicos se
revelam, so enunciados, se apresentam aos seus destinatrios. neste
sentido formal que a expresso vai aqui ser empregada.
A Constituio material, abrange necessariamente, os mais diversos
sectores. Assim, no ser concebvel que o direito vida, o direito a constituir
famlia, a no retroactividade da lei penal, o poder paternal, etc., no tenham
relevncia, e ao nvel das formas fundamentais, impondo-se ao legislador
ordinrio, se a Constituio escrita, por demasiado sucinta, ou por qualquer
outro motivo, no tiver enunciado tais princpios ou direitos. No h dvida que
a difuso das declaraes de direitos e das regras fundamentais do chamado
Estado de Direito vieram reforar a orientao neo-jusnaturalista e dar volume
ideia de uma Constituio material que se sobrepe Constituio formal.
Esta sobreposio poder mesmo suscitar o problema de uma admissvel
inconstitucionalidade formal, por inobservncia de alguma ou mais regras da
Constituio material.

Os princpios tributrios fundamentais: nem sempre de ideia de costume

constitucional permitir o enquadramento de princpios fundamentais,
inclusivamente tributrios, no enunciados pela Constituio no sistema
jurdico. Porque pode acontecer que alguns desses princpios nunca tenham
sido includos em qualquer lei constitucional.
Admite-se que determinados princpios e normas de Direito Fiscal, pelo
enraizamento na conscincia dos povos, tenham assento supra-constitucional,
que se imponha ao legislador, sem excluir o prprio legislador constitucional. E,
no pretendendo embora qualquer enumerao taxativa em tal matria,
estariam nesse plano os citados princpios da legalidade e da anualidade do
imposto, da igualdade de tratamento na repartio dos encargos tributrios e
da capacidade contributiva como base da incidncia fiscal.
16. Lei Constitucional
A lei constitucional ocupa, compreensvelmente, lugar de particular relevo
na hierarquia das fontes de Direito em geral. E no campo do Direito Tributrio,
para alm da sua funo comum de supremacia relativamente lei ordinria,
tem ainda a definir a zona reservada lei em sentido formal, em obedincia ao
princpio da legalidade do imposto. Assim, na Constituio, o princpio da
legalidade do imposto, conjugado com o da anualidade, reflecte-se nos
preceitos contidos nos arts. 103/2, 104, 165/1-i. Tambm poder entender-se
que o princpio da igualdade fiscal tem acolhimento na Constituio, atravs do
art. 13 e do art. 104/1.
17. Lei ordinria formal
O princpio da legalidade no exclusivo do Direito Fiscal, mas apresenta
face deste um significado mais rigoroso e exigente. Com efeito, o princpio da
legalidade desdobra-se em dois aspectos: o da preeminncia da lei e o da
reserva da lei. Quanto preeminncia da lei, ele domina toda a ordem
jurdica, se algum modo excluir o Direito Privado, no obstante o princpio da
autonomia da vontade. Em qualquer sector do Direito, s se pode agir
validamente em subordinao lei, aceitando a sua preeminncia. Mesmo
quando as partes interessadas decidem, preferem, optam livremente, de
harmonia com a sua vontade, fazem-no na medida em que a lei ou o costume
com relevncia de lei assim o admite. Quanto reserva de lei, trata-se de um
aspecto menos amplo e menos extenso; mas mesmo assim, atinge sectores do
Direito Privado, designadamente os institutos respeitantes ao estado e
capacidade das pessoas (art. 165/1-a CRP). Este mesmo aspecto de reserva
de lei ganha particular relevo no campo do Direito Fiscal, porquanto os
impostos s podem ser criados e estruturados por lei. E trata-se de uma
reserva de lei em sentido formal, posto que a lei criadora dos impostos deve
provir de um rgo com competncia legislativa normal (arts. 103, 165/1-i
CRP).
18. Decreto-lei
O Governo pode legislar, atravs de decretos-lei, sobre outras matrias
tributrias, alheias quela zona reservada. E mesmo sobre as matrias pela
Constituio reservadas lei formal, poder o Governo legislar, tambm
atravs de decretos-lei, na base de autorizaes legislativas. Em tal caso, a
Assembleia da Repblica limita-se a definir o objecto, o sentido, a extenso e

a durao da autorizao. Baseado nessa definio, j o Governo poder criar

o imposto na mesma definio indicado, e formular as respectivas normas de
incidncia, incluindo as que fixem taxas e estabelecem benefcios fiscais, assim
como legislar sobre garantias dos contribuintes.
19. Regulamento
Relativamente s matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP, s parecem
admissveis regulamentos complementares, ou de execuo. Em tais matrias
no sero admissveis regulamentos autnomos, ou independentes. Poder
causar estranheza a afirmao de que os regulamentos complementares
contenham normas sobre matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP. Mas
assim acontece com frequncia. corrente que em decretos regulamentares
se incluam normas de incidncia, se fixem taxas tributrias, se definam
benefcios fiscais e garantias dos contribuintes.
20.

Ordens internas da administrao (despachos, instrues e

circulares)
O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das
instrues e circulares, emanados de diversas entidades sobre matrias
tributveis, tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se tais
resolues meramente administrativas, pois essa a sua natureza, sero
fontes de Direito Fiscal. No parece que o sejam porquanto a fora vinculativa
de tais diplomas se acha circunscrita a um sector da ordem administrativa. E
essa mesma fora vinculativa resulta to-somente da autoridade hierrquica
dos agentes onde provm, e dos deveres de acatamento dos subordinados as
quais se dirigem.