Artculo aadido el jueves 3 de diciembre de 2015

IRPF

Sociedades civiles: retribucin de socios personas fsicas

Las socios de una sociedad civil que en 2016 pase a tributar en el Impuesto sobre Sociedades debern declarar los
rendimientos que perciban de ella como si procediesen de una sociedad mercantil.
RETRIBUCIN DE SOCIOS
Como en una SA o SL. Si entre las entidades a las que asesora hay sociedades civiles que, al tener personalidad jurdica y objeto mercantil, van a
tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016 [LIS, art. 7.1.a] , informe a sus socios de que su tributacin personal a partir del ao que
viene ser muy diferente respecto de la que tienen en 2015. En este sentido, a partir de 2016 slo debern tributar por las rentas que perciban de la
sociedad, igual que lo hacen los socios de las sociedades mercantiles.
Hasta 2015, al ser aplicable el rgimen de atribucin de rentas, los socios de las sociedades civiles deben imputarse la totalidad de las rentas de
la actividad (las cobren o no) y declararlas en su IRPF segn su naturaleza [LIS, art. 6.1; LIRPF, art. 8.3] .

Por tanto, informe a sus clientes de que a partir de 2016 debern tratar de forma separada ambos patrimonios (el de la sociedad civil y el
particular), ya que cualquier desplazamiento patrimonial entre ambos podr tener consecuencias fiscales.

Retribucin por servicios

Base general. En caso de socios personas fsicas, cuando retiren dinero como remuneracin por su trabajo desarrollado en la sociedad, debern
declarar un rendimiento del trabajo (por el importe que retiren por este concepto) o un rendimiento de actividades econmicas (en caso de que
facturen a la sociedad civil por sus servicios), y tributar por l en la base general de su IRPF.
La sociedad civil deber practicar la retencin que sea aplicable sobre dichos rendimientos en funcin de su tipologa, y despus ingresarla en
Hacienda mediante el modelo 111 de retenciones. As, en caso de rendimientos del trabajo, deber aplicar la tarifa de retenciones existente en
esos casos [LIRPF, art. 101.1] .
Operaciones vinculadas. Asimismo, y respecto a los socios que ostenten al menos un 25% de participacin, dichos servicios debern valorarse a
precios de mercado [LIS, art. 18.2] . A estos efectos, y en lo que hace referencia a la valoracin de los rendimientos del trabajo:
Si en la empresa hay otras personas no vinculadas que estn desempeando funciones similares (o las hubo en el pasado), el salario cobrado
por estas personas podr tomarse como referencia para determinar el valor de mercado; ser un comparable interno [LIS, art. 18.4.a] .
Si no existen estos comparables internos, deber acudir a comparables externos. Sin embargo, ante la dificultad de encontrar dichos
comparables en caso de pymes (normalmente los estudios salariales se centran en grandes y medianas empresas), es razonable aplicar los
baremos fijados en normas que, aun no siendo aplicables, regulan situaciones similares.

A estos efectos, la normativa foral de Vizcaya [Norma Foral 11/2013, art. 42] establece unas sencillas reglas para valorar las operaciones vinculadas
realizadas por pequeas empresas (con cifra de negocios de hasta 10 millones de euros) y por medianas empresas (con cifra de negocios de
hasta 50 millones).
As, en caso de rendimientos del trabajo de socios (o de servicios profesionales prestados por stos), establece como retribucin mnima anual
el mayor de:
36.000 o 60.000 euros anuales, segn se trate de pequeas o medianas empresas.
La retribucin de mayor cuanta del trabajador de la entidad que realice funciones similares.
La media de las retribuciones percibidas en los dos ltimos aos por los mismos servicios.

Dividendos
Base del ahorro. Por otro lado, y de forma similar a las sociedades mercantiles, cuando la sociedad civil decida repartir sus beneficios (los
resultantes una vez deducidos todos los gastos; entre ellos, las retribuciones de los socios):
Dicho reparto no ser un gasto deducible en su Impuesto sobre Sociedades [LIS, art. 15.a] .

 El importe recibido por los socios ser un rendimiento del capital mobiliario, que se integrar en la base del ahorro de su IRPF como
dividendos [LIRPF, art. 25.1.a] .
Dichos dividendos estarn sometidos a una retencin fija del 19% (tipo aplicable a partir de 2016) [LIS, art. 128.6] .

DIVIDENDOS: RGIMEN ESPECIAL

Reservas hasta 2015. El tratamiento de los dividendos indicado en el prrafo anterior slo ser aplicable sobre los que procedan de beneficios
obtenidos a partir de 2016 (cuando la sociedad civil ya tribute en el Impuesto sobre Sociedades). Los dividendos derivados de beneficios generados
hasta 2015 (cuando era de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas) ya habrn sido declarados por los socios en su IRPF a travs del rgimen
de atribucin de rentas, por lo que no debern volver a declararse [LIS, D.T. 32.3.a] .

Sociedades civiles con contabilidad

Cdigo de Comercio. Si hasta 2015 la sociedad civil ha llevado su contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio, para que esta doble tributacin no
se produzca, deber crear dos partidas de reservas diferenciadas: una por los beneficios no distribuidos obtenidos hasta 2015 y otra por los
generados a partir de 2016 [LIS, D.T. 32.3.a.1] .
Primero las antiguas. As, cuando la sociedad distribuya dividendos, en primer lugar podr distribuir las reservas procedentes de beneficios
obtenidos hasta 2015, sin practicar retencin y sin que los socios deban integrarlos en su IRPF (ya habrn tributado por estos beneficios en el
pasado).
Los socios podrn escoger qu reservas distribuyen en cada momento, pudiendo distribuir en primer lugar las generadas hasta 2015 (por las
que no debern tributar). Eso s: es recomendable elevar a pblico el acuerdo (para poder demostrar que se reparten esas reservas y no otras) y
entregar un certificado a los socios indicando dicha circunstancia.
ste es el criterio que Hacienda ha aplicado respecto al reparto de dividendos de las antiguas sociedades patrimoniales [DGT V2582-15] . (El
rgimen de sociedades patrimoniales obligaba a estas sociedades a aplicar un rgimen de transparencia fiscal, similar al de atribucin de
rentas de las sociedades civiles. Dicho rgimen fue derogado a partir de 2007; y cuando estas sociedades distribuyeron reservas generadas
hasta 2006, sus socios no tuvieron que tributar.)
Ejemplo. Una sociedad civil est participada por dos personas fsicas al 50% y lleva la contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio. Vea cmo
actuar si en 2018 se distribuye un dividendo de 35.000 euros y se han acumulado beneficios desde 2016:

Cuenta

Activo

Pasivo

Capital social

175.000

Reservas hasta 2015

20.000

Reservas a partir de 2016

45.000

Inmovilizado material

125.000

Inversiones inmobiliarias

225.000

Tesorera

65.000

Deudas

175.000

Totales

415.000

415.000

Distribucin de dividendos (por socio)

Concepto

Dividendo

Retencin

Neto

Reservas hasta 2015

10.000 (1)

10.000

Reservas 2016

7.500

1.425 (19 %)

6.075

Total dividendo

17.500

1.425

16.075

1. En primer lugar los socios retiran las reservas generadas hasta 2015 (20.000 euros x 50%), por las que no deben tributar en su IRPF.

Sociedades civiles sin contabilidad

Fondos propios. Si la sociedad civil no llevaba contabilidad, los beneficios generados hasta el 31 de diciembre de 2015 y no repartidos se
consideran aportaciones de los socios; no sern reservas [LIS, D.T. 32.4] . Y el posterior reparto ser, para los socios personas fsicas, una
devolucin de aportaciones con el siguiente tratamiento [LIRPF, art. 33.3.a] :
Si el reparto se produce durante 2016 (cuando la sociedad todava no ha tenido tiempo de generar beneficios desde el 31 de diciembre de 2015),
los socios no tributarn (se reduce el valor de adquisicin de sus participaciones).
Si el reparto se produce a partir de 2017 y la sociedad ya ha generado reservas desde 2016, Hacienda considerar que la parte de reparto hasta
el importe de dichas reservas debe tributar como dividendo.

Por la parte de reparto que supere las reservas generadas a partir de 2016 s que se considerar que hay una devolucin de aportaciones, y los
socios no tributarn por ella (se reducir su valor de adquisicin).
En definitiva, se considera que primero se devuelve el beneficio generado a partir de 2016, por lo que conviene que estas devoluciones se
efecten durante dicho ejercicio, para evitar esta tributacin.
Visite http://fiscalpro.es/descarga
En http://fiscalpro.es/descarga , referencia FP 02.07.04, encontrar la consulta comentada.

Los socios de sociedades civiles que hayan llevado contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio no debern
tributar por los dividendos que procedan de reservas generadas hasta 2015.
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